Shpenzimet e argëtimit janë të përfshira. Shpenzimet e argëtimit. Mungesa e buxhetit për ngjarjen

Nga regjistrimi, konfirmimi dhe justifikimi i saktë i shpenzimeve varet jo vetëm ulja e barrës tatimore për organizatën, por edhe minimizimi i rreziqeve të pretendimeve nga inspektoratet për nënvlerësimin e pajustifikuar të bazës “fitimprurëse”.

Ato mund të shmangen vetëm nëse organizoni siç duhet një sistem për dokumentimin e shpenzimeve dhe hartoni saktë dokumentet përkatëse.

Thelbi tatimor i shpenzimeve argëtuese

Shpenzimet e argëtimit janë një nga kategoritë e shpenzimeve që organizatat duhet të bëjnë detyrimisht gjatë kryerjes së aktiviteteve afariste. Këto përfshijnë kostot e pritjes zyrtare dhe shërbimit të përfaqësuesve të ndërmarrjeve të tjera që kryejnë negociata me qëllim të vendosjes dhe mbajtjes së bashkëpunimit të ndërsjellë dhe kontakteve të biznesit, si dhe pjesëmarrësve që mbërrijnë në një takim të Bordit të Drejtorëve (Bordit Menaxhues) ose organit tjetër qeverisës - tatimpaguesi (klauzola 2 e Art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Paragrafi 2 i nenit 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, klasifikon kategoritë e mëposhtme të shpenzimeve si përfaqësuese:

• shpenzimet e mbajtjes së një pritjeje zyrtare (mëngjes, drekë ose ngjarje të tjera të ngjashme);
• kostot e transportit, por vetëm për dërgimin në vendin e ngjarjes argëtuese;
• shërbim bufe gjatë negociatave;
• pagesa për shërbimet e një përkthyesi që nuk është në stafin e organizatës për periudhën e ngjarjes përfaqësuese.

Kështu, ligjvënësi kufizon listën e shpenzimeve të argëtimit, duke e bërë atë të “mbyllur”.

Kryerja e një pritjeje zyrtare mund të kërkojë një sërë shpenzimesh të tjera që nuk janë të renditura në paragrafin 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

• shpenzimet për vizitat e ngjarjeve kulturore dhe argëtuese;
• kostoja e shërbimit të bufesë gjatë një ngjarje kulturore dhe argëtuese;
• shpenzimet për parandalimin dhe trajtimin e sëmundjeve, -organizimi i rekreacionit;
• kostot për blerjen e buqetave dhe dhuratave për partnerët e biznesit.

Shpenzime të tilla, duke qenë përfaqësuese nga pikëpamja ekonomike, nuk ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat. Kompanitë kanë të drejtë të bëjnë shpenzime të tilla vetëm në kurriz të fitimit neto. Sipas paragrafëve 5 dhe 7 të PBU 10/99 "Shpenzimet e organizatës", në kontabilitetin e ndërmarrjeve, shpenzimet e argëtimit do të lidhen me aktivitetet e zakonshme.

Shembulli 1

Kompania bëri shpenzime për organizimin e një ngjarje përfaqësuese në shumën prej 200,000 rubla. Nga këto, për mbajtjen e një ngjarjeje zyrtare - 80,000 rubla, për shërbimin e shuplakës gjatë një ngjarjeje zyrtare - 20,000 rubla, për shërbimet e transportit - 15,000 rubla; për mbajtjen e një ngjarje kulturore - 15,000 rubla; për organizimin e një ekskursioni - 5000 rubla; për shërbimin e shuplakës gjatë një ngjarje kulturore - 25,000 rubla; për blerjen e buqetave, dhuratave dhe suvenireve - 40,000 rubla. Nga kostot totale, kompania do të përfshijë vetëm 115,000 rubla të shpenzuara për mbajtjen e një ngjarjeje zyrtare, si dhe shërbime ushqimi dhe transporti për partnerët, si shpenzime që ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat. Shuma e mbetur e shpenzimeve është 85,000 rubla. do të kryhet vetëm në kurriz të fitimit neto.

Megjithatë, një sërë organizatash interpretojnë gabimisht termin "shërbim" dhe vendimin vijues të gjykatës së arbitrazhit në favor të tyre.

Praktika gjyqësore dhe e arbitrazhit

Sipas rezolutës së FAS ZSO të datës 01.03.2007 Nr. F04-9370/2006(30552-A81-27), koncepti i "shërbimit" në kuptimin e paragrafit 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. ka një aspekt të gjerë, ku, në përputhje me nenin 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është e mundur të përfshihet sigurimi i strehimit si një kusht i domosdoshëm për ekzistencën e një personi që vjen nga një lokalitet tjetër.

Referencat në rezolutën e mësipërme të FAS ZSO sjellin rreziqe tatimore për organizatën. Inspektorët mund të gjobisin një kompani për uljen e paligjshme të bazës së tatimit mbi të ardhurat për arsyet e mëposhtme.

Së pari, ky vendim mund të zbatohet vetëm në territorin e Qarkut të Arbitrazhit të Siberisë Perëndimore.

Së dyti, duke paguar që partnerët e biznesit të qëndrojnë në hotel, pala marrëse u bën atyre një shërbim të keq. Fakti është se ajo do të duhet të llogarisë dhe të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale për to, sepse pagesa e akomodimit në hotel është e ardhura e marrë në natyrë. Nëse zbulohet një fakt i mosllogaritjes dhe mospagesës së tatimit mbi të ardhurat personale, inspektorët mund t'i paraqesin pretendime palës pritëse për mospërmbushje të detyrave të agjentit tatimor. Në një shkresë të datës 18.04.2007 nr.04-1-02/306@, Ministria e Financave sqaron se kostot e pagesës së biletave të avionëve, faturave të hoteleve, ushqimeve në restorante për përfaqësuesit e ftuar të organizatave të palëve të treta nuk janë konsiderohen shpenzime argëtimi dhe i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në masën 13% për rezidentët tatimorë të Federatës Ruse dhe në një shkallë prej 30% për jorezidentët tatimorë të Federatës Ruse.

Së treti, ofrimi i akomodimit në hotel nuk bën pjesë në kategorinë e "shërbimit". Mirëmbajtja përfshin ofrimin e shërbimeve të caktuara mbi baza të rimbursueshme.

Së katërti, duke përfituar nga fakti që FAS ZSO në fakt zgjeroi në mënyrë arbitrare termin "shërbim", shumë kompani filluan të përfshijnë në kostot e shërbimit ato shpenzime që, sipas paragrafit 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk kanë të bëjnë fare me shpenzimet përfaqësuese. Kështu, organizatat rrisin gjasat e rreziqeve tatimore për to.

Letrat nga Shërbimi Federal i Taksave për Moskën, datë 12 Prill 2007 Nr. 20-12/034115 dhe Ministria e Financave e datës 16 Prill 2007 Nr. 03-03-06/1/235 tregojnë drejtpërdrejt se kostot e akomodimit në hotel për partnerët e biznesit, të ardhur për negociata nuk përfshihen në shpenzimet e argëtimit. Për më tepër, kjo kërkesë vlen si për shtetasit rusë ashtu edhe për të huajt. Pavarësisht praktikës ekzistuese pozitive të arbitrazhit, kompanitë nuk duhet të rrezikojnë dhe të përfshijnë lloje të tjera shërbimesh në shpenzimet e argëtimit. Shpenzimet e argëtimit janë të përcaktuara qartë në Kodin Tatimor, ndaj do të jetë problematike referimi i paqartësive dhe mospërputhjeve në interpretimin e tyre. Ju lutemi vini re se kostot e akomodimit në hotel për anëtarët e Bordit të Drejtorëve që erdhën në mbledhjen e tij nuk zbatohen për shpenzimet e përfaqësuesit (letra e Shërbimit Federal të Taksave për Moskën, datë 6 dhjetor 2007 nr. 21-11/116748).

I vetmi arsyetim i mundshëm për faktin se pagesa e faturave për akomodimin e të ftuarit përfshihet në shpenzimet e argëtimit është një garanci me shkrim nga kompania për të marrë dhe akomoduar partnerët e biznesit me shpenzimet e saj. Në këtë rast, një zë i tillë i shpenzimeve argëtuese duhet të parashikohet në politikat kontabël të organizatës dhe në vlerësimin e miratuar të kostos. Ju lutemi vini re se kompania duhet të kryejë funksionet e një agjenti tatimor për llogaritjen dhe pagesën e tatimit mbi të ardhurat personale. Megjithatë, ndërmarrjet që përfitojnë nga kjo mundësi do të duhet të provojnë çështjen e tyre në gjykatë. Edhe pse vlen të theksohet se arbitrat në këtë çështje shpesh mbështesin taksapaguesit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Distriktit Veri-Perëndimor, datë 17 maj 2004 Nr. A56-21571/03).

Në kategorinë e shpenzimeve përfaqësuese nuk përfshihen shpenzimet për pritjen e punonjësve të degëve dhe degëve të organizatës, si dhe ngjarjet që lidhen me pritjen e punonjësve të selisë qendrore në degë dhe degë.

Praktika gjyqësore dhe e arbitrazhit

Sipas rezolutës së Shërbimit Federal Antimonopol VSO, datë 11 gusht 2006, nr. A33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, kostot që lidhen me pritjen e përfaqësuesve të degëve dhe punonjësve të organizatës që mbërritën për të zgjidhur çështjet e prodhimit nuk korrespondojnë me kostot e përcaktuara në paragrafin 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe nuk i nënshtrohen përfshirjes në shpenzimet e argëtimit.

Kështu, shpenzime argëtimi konsiderohen vetëm ato shpenzime që janë të shënuara në Kodin Tatimor dhe që kryhen për pritjen zyrtare të delegacioneve.

Si të organizoni punën me shpenzimet e mikpritjes

Shpenzimet e përfaqësimit gjatë periudhës së raportimit (tatimore) përfshihen në shpenzime të tjera në një shumë që nuk kalon 4% të kostove të punës së organizatës në këtë periudhë (paragrafi 3, paragrafi 2, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Domethënë, ligjvënësi vendosi një kufi të sipërm të qartë për këto kosto, duke përcaktuar se shpenzimet e argëtimit janë të standardizuara. Kostot e punës përfshijnë jo vetëm pagat dhe shpërblimet, por edhe pagesat e tjera (paga për pushime, përfitime, etj.). Ekzistojnë tre mënyra për të përcaktuar kufirin në shumën e shpenzimeve të argëtimit.

Mënyra e parë: shpenzimet e argëtimit llogariten në fund të tremujorit (kur plotësoni një deklaratë tatimore mbi të ardhurat), bazuar në fondin e pagave për periudhën raportuese. Kjo metodë përdoret nga organizatat që përdorin metodën e parave të gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve. Për kompanitë që llogaritin tatimin mbi të ardhurat duke përdorur metodën e përllogaritjes, llogaritja bazohet në shumën e përllogaritur të kostove të punës.

Avantazhi i kësaj metodeështë se meqenëse gjatë llogaritjes së bazës së tatimit mbi të ardhurat, të ardhurat/shpenzimet llogariten në bazë akruale, shuma e kostove të punës do të rritet gjatë periudhës tatimore (vit). Si rrjedhojë, në fund të vitit, shpenzimet e normalizuara të argëtimit do të përfshijnë ato shpenzime që janë konsideruar mbi normën në fillim të vitit.

Në të njëjtën kohë, kjo metodë ka një sërë disavantazhesh. Fakti është se kur përdoret në kontabilitet, formohet një aktiv tatimor i shtyrë. Përveç kësaj, kjo metodë mund të përdoret në mënyrë efektive vetëm në organizata me një numër të madh të stafit, ku standardi për shpenzimet e argëtimit do të rritet ndjeshëm.

Mënyra e dytë: Gjatë hartimit të vlerësimeve dhe buxhetit për vitin e ardhshëm kalendarik, kompania cakton për shpenzimet e argëtimit një shumë të barabartë me 4% të pagave për vitin e kaluar. Kjo shumë shpërndahet sipas tremujorit.

Përparësitë e kësaj metode Kjo përfshin aftësinë për të planifikuar shpenzimet e argëtimit për të ardhmen. Gjithashtu, me këtë opsion, nuk ka kosto të tepërta (d.m.th., ato që tejkalojnë kufirin e përcaktuar ligjërisht prej 4%) si "jashtë" vlerësimit.

Disavantazhi i kësaj metodeështë nevoja për të rregulluar kufijtë tremujorë për shpenzimet e argëtimit në rritje, të cilat mund të mos plotësojnë kërkesat e menaxhimit të kostos dhe kursimeve në organizatë.

Mënyra e tretë: kompania përcakton rrethin e zyrtarëve që kanë të drejtë të zhvillojnë ngjarje argëtuese dhe të kryejnë shpenzime përkatëse, si dhe vendos kufizime në shumat që këta punonjës mund të shpenzojnë.

Disavantazhet e kësaj metode Mund të theksohet fakti se shpenzimet e argëtimit nuk janë të lidhura me kategoritë e taksave, por me një llogaritje të thjeshtë aritmetike. Pas së cilës organizata duhet, si në rastin e parë, të bëjë llogaritjet e kostove standarde dhe të tepërta. Gjithashtu, personat e autorizuar mund të shpenzojnë fonde për qëllime që nuk korrespondojnë me qëllime përfaqësuese, gjë që do të shkaktojë vështirësi në përfshirjen e tyre në shpenzimet që formojnë bazën e tatimit mbi të ardhurat.

Nga metodat e listuara më sipër, e para dhe e dyta janë më optimale. Organizata duhet të përfshijë shpenzimet e argëtimit në buxhete dhe vlerësime (siç përshkruhet në opsionin e dytë), por në të njëjtën kohë të bëjë rregullime kur rrit kufirin e kostos (në përputhje me metodën e parë).

Dëshmi dokumentare dhe justifikim ekonomik për shpenzimet e mikpritjes

Vërtetimi dhe dokumentimi i shpenzimeve të argëtimit

Sipas nenit 9 të Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin", të gjitha transaksionet e biznesit të një personi juridik duhet të dokumentohen me dokumente që konfirmojnë ligjshmërinë dhe justifikimin e shpenzimeve të bëra. Dhe kryerja e shpenzimeve për qëllime përfaqësimi është pikërisht një transaksion biznesi. Dokumentet që konfirmojnë dhe justifikojnë shpenzimet e argëtimit mund të ndahen në e brendshme Dhe e jashtme dokumentacionin.

Fatkeqësisht, legjislacioni nuk përmban forma standarde për regjistrimin e shpenzimeve argëtuese për organizatat. Prandaj, ndërmarrjet duhet të përgatisin dhe miratojnë në mënyrë të pavarur procedurën e brendshme për kryerjen e shpenzimeve argëtuese dhe format e dokumenteve të nevojshme.

Dokumentet e brendshme që konfirmojnë zbatimin e shpenzimeve argëtuese janë:

• urdhër për shpenzime për qëllime argëtimi/-urdhër për mbajtjen e një ngjarje përfaqësuese;
• program argëtues;
• vlerësimi i shpenzimeve të argëtimit;
• raport mbi ngjarjen e prezantimit;
• të veprojë për shlyerjen e shpenzimeve argëtuese;
• dokumentet primare, duke përfshirë ato që konfirmojnë faktin e blerjes së ndonjë malli për qëllime përfaqësimi;
• dokumentet kryesore që konfirmojnë pagesën për shërbimet e organizatave të palëve të treta;
• kontratat me të tretët për ofrimin e shërbimeve.

Kjo listë plotëson kërkesat e Ministrisë së Financave të përcaktuara në shkresën e datës 13 nëntor 2007 nr. 03-03-06/1/807.

Urdhri për mbajtjen e një ngjarje përfaqësuese (për shpenzime për qëllime argëtimi) duhet të tregojë datën dhe vendin e ngjarjes, qëllimin e ngjarjes, emrin e organizatës së palës tjetër, një listë të personave përgjegjës për zhvillimin dhe sigurimin e kësaj ngjarjeje, dhe punonjësi të cilit i është besuar kontrolli. Urdhri shoqërohet me një program të ngjarjes përfaqësuese, i cili pasqyron fazat kryesore dhe datat e ngjarjes zyrtare. Programi miratohet nga drejtuesi i organizatës.

Shumë shpesh, organizatat përgatisin vlerësime për shpenzimet e argëtimit jo për çdo ngjarje, por janë të kufizuara në vlerësimet për periudhën (tremujori, viti). Për të justifikuar ligjshmërinë e klasifikimit të shpenzimeve për ngjarje argëtuese si shpenzime që ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat, vlerësimet duhet të miratohen nga drejtuesi i organizatës. Në vlerësimet e shpenzimeve argëtuese sipas ngjarjeve, shpenzimet përshkruhen në detaje, por nuk ndahen në ato që ulin ose nuk ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat.

Shembulli 2

Një vlerësim i përafërt i kostos për shpenzimet e argëtimit është si më poshtë.

Titulli i dokumentit tregon emrin e plotë të organizatës së palës tjetër dhe emrin e ngjarjes përfaqësuese ("Negociatat për bashkëpunimin me OJSC... për krijimin e një motori të ri" ose "Negociatat me Bankën... me qëllim të zhvillimit të një marrëveshjeje për financimin e përbashkët të projektit”, etj.) .
Çdo artikull i shpenzimeve tregohet në rubla. Llojet e mëposhtme të kostove mund të përfshihen në vlerësim:

• shërbimet e transportit për partnerët;
• shërbim bufeje;
• organizimi i një ngjarjeje zyrtare (specifikoni çfarë lloj mëngjesi zyrtar, drekë, pritje, etj.);
• organizimi i kohës së lirë (tregoni emrin e ngjarjes kulturore - vizitë në teatër, vend përkujtimor, etj.);
• shpenzimet për blerjen e buqetave (sasia e treguar);
• kostot për produktet e suvenireve (detajet përfshijnë emrin dhe sasinë e produkteve të suvenireve të blera);
• artikuj të tjerë të kostos nëse është e nevojshme.

Vlerësimi i shpenzimeve të argëtimit nënshkruhet nga llogaritari kryesor ose zëvendësi i tij dhe miratohet nga drejtuesi i organizatës.

Raporti për ngjarjen argëtuese duhet të përfshijë informacionin e mëposhtëm:

• data dhe vendi i ngjarjes;
• qëllimi i ngjarjes;
• emri i organizatës palë;
• pjesëmarrësit e ngjarjes (të gjithë të pranishmit, duke treguar emrin dhe pozicionin e tyre të plotë);
• rezultati i ngjarjes;
• shuma dhe drejtimi i kostove.

Është e nevojshme që çështjet e diskutuara në ngjarjen përfaqësuese të lidhen me aktivitetet kryesore të prodhimit të organizatës. Raporti i ngjarjes miratohet nga drejtuesi i kompanisë.

Akti për përfshirjen e shpenzimeve argëtuese si shpenzime që ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat duhet të tregojë të dhënat e mëposhtme:

• emri i artikullit të kostos;
• datën dhe emrin e ngjarjes;
• shuma aktuale dhe maksimale e përcaktuar e shpenzimeve sipas vlerësimit;
• EMRI I PLOTË. dhe pozicionin e personit që ka bërë shpenzimet;
• një shënim që tregon nëse këto shpenzime ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat apo jo.

Ky akt duhet të përmbajë informacion të saktë për shumat e shpenzimeve të bëra dhe nuk lejohen informacione të përafërta. Të dhënat në akt duhet të korrespondojnë me shumat në dokumentet e pagesës. Akti miratohet nga drejtuesi i organizatës dhe miratohet nga llogaritari kryesor. Miratimi i aktit nga kreu i organizatës është një kërkesë e domosdoshme e autoriteteve tatimore (letra e Shërbimit Federal të Taksave për Moskën, datë 22 dhjetor 2006 Nr. 21-11/113019@).

Në rastin e lëshimit të parave të gatshme për një zyrtar në llogari pas përfundimit të ngjarjes argëtuese, hartohet një raport paraprak, të cilit i bashkëngjiten paratë dhe dokumentet e shitjes. Në këtë rast, të gjitha arkëtimet e parave të gatshme duhet të renditen në anën e pasme të raportit të shpenzimeve. Përveç kësaj, paratë dhe dokumentet e transportit duhet të përputhen në sasi, data dhe emra, si dhe në numrin e personave që marrin pjesë në ngjarje. Dita kur kreu i organizatës miraton raportin paraprak është data e njohjes së shpenzimeve të bëra për përfaqësim në kontabilitetin tatimor (nënklauzola 5, pika 7, neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një gabim tjetër është bashkëngjitja në raportin e shpenzimeve të çeqeve që përputhen vetëm në shuma, pa kontrolluar përmbajtjen e tyre me dokumentet e transportit.

Shembulli 3

Organizata, e përfaqësuar nga drejtori komercial dhe shefi i departamentit të shitjeve, mbajti një ngjarje përfaqësuese me partnerët e biznesit. Në këtë aktivitet morën pjesë gjithsej 4 persona nga të dyja palët. Aktiviteti ekzekutiv konsistoi në një drekë biznesi me partnerë dhe shërbim bufeje. Kostoja arriti në 4000 rubla. Sipas paradhënies dhe dokumenteve që i bashkëlidhen, shpenzimet janë përfshirë në llogaritjen e bazës së tatimit mbi të ardhurat. Megjithatë, gjatë inspektimit, inspektorët konsideruan se kostot e përfshira në uljen e bazës tatimore ishin të paarsyeshme dhe kërkuan një rillogaritje të taksës, si dhe vendosën një gjobë për organizatën. Shkak për aplikimin e sanksioneve ishte ekzekutimi i gabuar i dokumenteve që konfirmojnë shpenzimet. Në veçanti, kur në negociata kanë marrë pjesë 4 persona, fatura nga restoranti është lëshuar për 6 persona dhe nuk ka pasur menu të certifikuar nga organizata katering.

Fondet e shpenzuara për blerjen e mallrave për shërbimin e shuplakës korrespondonin vetëm në shuma, por (siç zbuloi Shërbimi Federal i Taksave) çeqet e bashkangjitura u lëshuan nga një dyqan harduerësh.

Nëse produktet ushqimore janë blerë për shërbim në bufe gjatë negociatave ose për pritje zyrtare nga persona përgjegjës dhe janë dorëzuar në magazinë, atëherë lëshimi i tyre nga magazina duhet të bëhet në bazë të faturave (formulari nr. TORG-12) dhe faturave për lëvizjen e brendshme të mallrave (formulari nr. TORG-12) 13). Forma dhe përmbajtja e faturave duhet të jetë në përputhje me kërkesat e përcaktuara në Dekretin e Komitetit Shtetëror të Statistikave, datë 25 dhjetor 1998, nr. 132.

Le të supozojmë se gjatë një ngjarjeje përfaqësuese, pala nikoqire ka ofruar shërbime transporti për personat e ftuar në mënyrë të pavarur, pa përfshirjen e palëve të treta. Këto operacione do të konfirmohen me dokumente për blerjen e karburantit dhe lubrifikantëve nga personi përgjegjës me faturat e nevojshme bashkëngjitur, dhe faturat e automjeteve me një tregues të qartë të itinerarit. Kur paguani për karburant dhe lubrifikantë në formë pa para, dokumenteve mbështetëse do të lëshohen fatura dhe fatura, si dhe dokumente pagese të organizatës.

Shumat dhe qëllimet e shpenzimeve të argëtimit duhet të dokumentohen dhe vërtetohen edhe me dokumente parësore, të cilat duhet të korrespondojnë me formularët e unifikuar që përmbajnë albumet. Nëse dokumentet nuk janë hartuar sipas formularit standard, atëherë ato duhet të përmbajnë të dhënat e mëposhtme: emrin dhe datën e përgatitjes së dokumentit; emri i organizatës që ka përpiluar dokumentin; përmbajtja e një transaksioni biznesi dhe matja e tij në terma monetarë dhe fizikë; emrin e zyrtarit përgjegjës për ekzekutimin dhe ekzekutimin e këtij operacioni dhe nënshkrimin e tij.

Pranimet e parave të gatshme që konfirmojnë faktin e pagesës duhet t'i bashkëngjiten dokumenteve kryesore të transportit. Pranimet e parave të gatshme duhet të përmbajnë detaje të tilla si emri dhe TIN i organizatës; numri serial KKM; numri serial i çekut; data dhe ora e shitjes së mallrave/ofrimit të shërbimeve; kostoja e blerjes/shërbimit; një shenjë e regjimit fiskal (klauzola 4 e Dekretit të Qeverisë së Federatës Ruse të 30 korrikut 1993 Nr. 745 "Rregulloret për përdorimin e regjistrave të parave të gatshme kur bëni shlyerje në para me popullatën").

Pagesa për ngjarjet argëtuese mund të bëhet gjithashtu duke përdorur karta plastike të korporatës. Një organizatë mund të përdorë karta plastike për të paguar shpenzimet e argëtimit në Federatën Ruse dhe jashtë saj, si dhe të marrë para për të paguar shpenzimet e argëtimit (klauzola 2.5 e Rregullores së Bankës Qendrore të Federatës Ruse, datë 24 dhjetor 2004 nr. 266 -P “Për emetimin e kartave plastike dhe për transaksionet e kryera me karta pagese”). Një dokument që konfirmon pagesën e shpenzimeve të argëtimit duke përdorur një kartë plastike duhet të përmbajë detajet e mëposhtme të detyrueshme: identifikuesin e pajisjes terminale; llojin dhe datën e transaksionit; shumën dhe monedhën e transaksionit; Kodi i autorizimit; detajet e kartës së pagesës; nënshkrimet e mbajtësit të kartës dhe arkëtarit që ka kryer transaksionin.

Për të përpunuar saktë shpenzimet e argëtimit duke përdorur një kartë plastike të korporatës, një organizatë duhet të plotësojë kushtet e mëposhtme:

• të zhvillojë dokumente të brendshme që rregullojnë procedurën e punës me kartat plastike të korporatave, si dhe rrethin e zyrtarëve që kanë të drejtë t'i përdorin ato për qëllime përfaqësuese;
• të sigurojë procedurën për ruajtjen dhe regjistrimin e kartave plastike të korporatave;
• zyrtarizon lëshimin e kartave plastike të korporatave me urdhër të organizatës.

Është po aq e rëndësishme që të hartohen saktë kontratat me organizatat e palëve të treta (për shërbimet e transportit, për hotelieri dhe pritjen zyrtare, për pagesën e shërbimeve të përkthimit).

Shërbimet e kompanisë së kateringut për shërbimin në bufe dhe pritjen zyrtare do të konfirmohen nga:

• akti i kryerjes së punës (dhënia e shërbimeve). Data dhe vendi i ngjarjes argëtuese, numri i pjesëmarrësve, emri i kompanisë palë dhe shuma e shpenzimeve të treguara në të duhet të përputhen me të dhënat e kontratës dhe dokumentet e tjera që konfirmojnë shpenzimet e argëtimit;
• një faturë dhe një faturë porosie në formularin standard nr. OP-20 për pagesën me para në dorë, dhe në rastin e shpërndarjes së produkteve ushqimore me transfertë bankare - një akt në formularin nr. OP-22;
• menu e certifikuar nga kompania e kateringut.

Nëse përkthyesit janë përfshirë gjatë negociatave, atëherë dokumentet mbështetëse do të jenë:

• një marrëveshje e hartuar në përputhje me kërkesat e ligjit civil;
• një kopje e licencës që lejon një organizatë të specializuar të ofrojë shërbime përkthimi nga një gjuhë e huaj;
• certifikatën e ofrimit të shërbimeve të përkthimit, e nënshkruar nga palët. Ai duhet të tregojë datën, vendin dhe orën e ngjarjes, të dhënat personale të përkthyesve dhe një listë të shërbimeve të ofruara prej tyre.

Ndonjëherë autoritetet tatimore nuk i njohin pagesat për shërbimet e përkthyesit si shpenzime argëtimi nëse organizata kishte përkthyes me kohë të plotë. Por kompania mund të kundërshtojë një vendim të tillë, duke përmendur faktin se menaxheri vendos në mënyrë të pavarur se në çfarë forme do të kryhen disa përgjegjësi funksionale. Përveç kësaj, ai mund t'i delegojë disa funksione organizatës përkatëse të specializuar. Arbitrat në këtë çështje janë në anën e taksapaguesve (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës, datë 21 korrik 2005 Nr. KA-A41/6715-05).

Shembulli 4

Një ndërmarrje e madhe zhvilloi negociata me një konsorcium organizatash ndërkombëtare krediti për kryerjen e një IPO në bursat e huaja. Përkthyesit nga një organizatë e palës së tretë u ftuan të merrnin pjesë në veprimtarinë përfaqësuese. Pagesa për shërbimet e përkthyesve arriti në 100,000 rubla. Por inspektorati tatimor nuk i konsideroi këto shpenzime si ulje të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, pasi organizata kishte një agjenci përkthimi në staf. Megjithatë, organizata e tatimpaguesve arriti të mbrojë pozicionin e saj, duke përmendur faktin se punonjësit ekzistues janë të angazhuar në përkthime të teksteve teknike dhe nuk kanë njohuri të mjaftueshme në fushën e përkthimeve financiare dhe të investimeve.

Nëse për qëllime përfaqësuese kompania ka përdorur shërbimet e organizatave të specializuara të transportit, atëherë dokumentet mbështetëse do të jenë:

• një marrëveshje e hartuar në përputhje me kërkesat e ligjit civil. Në vetë kontratat ose në aneksin e tyre, është e nevojshme të tregohet rruga dhe kilometrazhi i transportit;
• një kopje të licencës për të ofruar shërbime transporti;
• faturë për pagesën e shërbimeve të transportit dhe faturë;
• kopjet e fletëpagesave që tregojnë rrugën dhe kilometrazhin e transportit, të cilat duhet të përkojnë me të dhënat e kontratës ose anekseve të saj.

Pasojat e shpenzimeve të papërshtatshme

Përdorimi i shpenzimeve argëtuese për qëllime të tjera (aktivitete të tjera kryhen nën maskën e shpenzimeve argëtuese) ose bashkëngjitja e dokumenteve mbështetëse që nuk korrespondojnë me qëllimet dhe objektivat e ngjarjes argëtuese mund të ketë pasoja të rënda tatimore për organizatën. Arsyeja e veprimeve të tilla nga kompanitë është e qartë: shuma e fondeve është e kufizuar dhe duhet të bëhen disa shpenzime. Por inspektorët tatimorë nuk do të përfshihen dhe patjetër do të vendosen gjoba.

Forma më e zakonshme e keqpërdorimit të shpenzimeve të argëtimit është organizimi i pushimeve për punonjësit tuaj. Por në të njëjtën kohë, organizatat harrojnë jo vetëm të plotësojnë saktë dokumentet e nevojshme, por edhe thjesht të llogarisin saktë shpenzimet dhe të hartojnë një vlerësim.

Shembulli 5

Organizata vendosi të organizojë një mbrëmje festive për punonjësit e saj. Duke qenë se nuk kishte asnjë zë në vlerësimin e kostos për këtë ngjarje, u vendos që të zyrtarizohej si një ngjarje përfaqësuese: zhvillimi i negociatave me kontraktorët për zgjerimin e bashkëpunimit. Sipas dokumenteve, në takim ishin të pranishëm 16 persona. Shpenzimet për ngjarjen argëtuese arritën në 28,000 rubla. Mirëpo, gjatë kontrollit tatimor në vend, u konstatua se sipas faturave, faturave dhe menuve nga restoranti, në takim kanë marrë pjesë 32 persona (përmasat e personelit të kësaj organizate). Për më tepër, raporti për ngjarjen përfaqësuese nuk tregoi zyrtarët e organizatës partnere, dhe qëllimet dhe rezultatet e vetë ngjarjes përfaqësuese nuk u treguan. Si rezultat, organizata duhej të dorëzonte një deklaratë të përditësuar të tatimit mbi të ardhurat pranë autoritetit tatimor dhe të paguante gjobat.

Një gabim tjetër i zakonshëm është blerja e produkteve ushqimore (çaj, kafe, sheqer, ëmbëlsira etj.) gjoja për nevoja argëtimi, por në fakt për menaxhimin e organizatës. Më shpesh, kjo bëhet në kompani ku menaxherëve u caktohen kufizime në sasinë e shpenzimeve të argëtimit. Duke përdorur këto fonde, ata blejnë ushqim para ngjarjes së ardhshme argëtuese dhe më pas i bashkëngjitin dokumentet e nevojshme raportit paraprak. Në të njëjtën kohë, askush nuk mendon se sasia dhe asortimenti i çajit, kafesë, ëmbëlsirave dhe sheqerit të blera nuk korrespondojnë as me numrin e pjesëmarrësve në ngjarjen argëtuese dhe as me kohëzgjatjen e tij.

Shembulli 6

Organizata ka vendosur një kufi për shpenzimet e argëtimit për drejtorin e përgjithshëm në shumën prej 40,000 rubla. në vit. Për nevojat e shërbimit të bufesë, menaxhmenti i kësaj kompanie bleu 5 kanaçe kafe, 7 pako çaj, 3 kg sheqer, 5 kg ëmbëlsira, 4 kuti çokollata. Shpenzimet për blerjen e produkteve arritën në 2400 rubla. dhe u regjistruan si shpenzime për një event mikpritjeje ku morën pjesë 5 persona. Nuk përmendej shërbimi i shuplakës në Raportin e Ngjarjes ose Vlerësimin e Kostos. Produktet ushqimore të pranuara nuk janë pranuar në magazinë dhe nuk janë lëshuar nga magazina. Si rezultat, organizata duhej të dorëzonte një deklaratë të përditësuar të tatimit mbi të ardhurat pranë autoritetit tatimor dhe të paguante gjobat.

Një neglizhencë e tillë ishte tipike në vitet 1990, kur taksat praktikisht nuk paguheshin dhe kualifikimet e inspektorëve nuk ishin mjaftueshëm të larta. Por në ditët e sotme nuk do të jetë e vështirë për inspektorët të identifikojnë shkeljet dhe të analizojnë dokumentet e përpiluara keq. Argumentet se këto produkte janë konsumuar jo vetëm nga punonjësit e organizatës, por edhe nga palët e treta, nuk u konfirmuan në dokumentet mbështetëse. Prandaj, në përputhje me nenin 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e mësipërme nuk mund të klasifikohen si shpenzime përfaqësuese dhe duhet të kryhen ose nën zëra të tjerë të kostos ose në kurriz të shpenzimeve që nuk përfshihen në bazën e tatimit mbi të ardhurat.

Fizibiliteti ekonomik i shpenzimeve të mikpritjes

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, vetëm shpenzimet e justifikuara ekonomikisht njihen si shpenzime (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), d.m.th. ato që synojnë të gjenerojnë të ardhura ose që lidhen me menaxhimin e organizatës. Vlefshmëria e shpenzimeve të argëtimit kontrollohet fillimisht nga raportet për ngjarjen.

Praktika gjyqësore dhe e arbitrazhit

Sipas rezolutës së Shërbimit Federal Antimonopol Nr. A57-1209/04-16 datë 01.02.2005, kur klasifikohen shpenzimet si shpenzime përfaqësuese, para së gjithash është e nevojshme të merret parasysh rezultati i mbledhjeve të mbajtura.

Prania në raport e formulimeve të tilla të paqarta si "u mor vendim për bashkëpunim të mëtejshëm", "si rezultat i negociatave u arrit një marrëveshje për hapjen e një llogarie" etj., vë në dyshim natyrën e biznesit dhe ligjshmërinë e kostove. të negociatave.

Për të reduktuar bazën e tatimit mbi të ardhurat për kostot e mbajtjes së një eventi mikpritës, është e nevojshme të dokumentohet se pala tjetër ka kryer në të vërtetë veprimet e përcaktuara si qëllimi i ngjarjes së biznesit.

Shembulli 7

Institucioni i kreditit zhvilloi negociata me një klient të mundshëm, qëllimi i të cilave ishte hapja e një llogarie rrjedhëse për të. Një marrëveshje llogarie bankare dhe dokumente kontabël që tregojnë numrin dhe datën e hapjes së llogarisë i janë bashkangjitur raportit për ngjarjen argëtuese.

Organizata mbajti një ngjarje përfaqësuese me një ndërmarrje industriale, objekt i së cilës ishte një marrëveshje për furnizimin e materialeve përbërëse. Marrëveshja e furnizimit e nënshkruar nga palët konfirmon qëllimin e biznesit dhe vlefshmërinë e uljes së bazës së tatimit mbi të ardhurat për kostot e organizimit të eventit.

Shpesh, organizatat kur organizojnë ngjarje argëtuese e perceptojnë raportin si një përgjigje formale formale. Megjithatë, me këtë dokument inspektorët tatimorë do të gjykojnë nëse ngjarja ka qenë e karakterit përfaqësues dhe nëse baza e tatimit mbi të ardhurat është ulur ligjërisht.

Mos harroni se nëse negociatat nuk arritën qëllimin e tyre, atëherë kostot e bëra nuk mund të përfshihen në shpenzimet që ulin bazën tatimore.

Situata të vështira që hasen gjatë kryerjes dhe përpunimit të shpenzimeve argëtuese

Gjatë kryerjes dhe përpunimit të shpenzimeve argëtuese, shpesh lindin situata komplekse dhe madje të diskutueshme në lidhje me mundësinë e përfshirjes së kostove të bëra në vetë shpenzimet e argëtimit, të cilat ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat.

Lule dhe dhurata

Sipas Ministrisë së Financave, nëse produktet e suvenireve me simbole u paraqiten gjatë një pritjeje zyrtare përfaqësuesve të palës tjetër pjesëmarrëse në negociata për të vendosur ose ruajtur bashkëpunimin e ndërsjellë, atëherë kostoja e tij gjatë llogaritjes së bazës "fitimprurëse" konsiderohet si shpenzime argëtimi. dhe i nënshtrohet racionimit në rendin e vendosur për këtë kategori (letra e datës 30.04.2008 Nr. 20-12/041966.2). Më parë, Ministria e Tatimeve e Federatës Ruse iu përmbajt një qëndrimi të ngjashëm (letra e datës 16 gusht 2004 Nr. 02-5-10/51). Për punonjësit e këtij departamenti, kusht i detyrueshëm ishte prania e simboleve të kompanisë në suvenirin e paraqitur.

Vërtetë, ka edhe vendime negative, në veçanti, shkresa e Ministrisë së Financave e datës 16 gusht 2006 nr. 03-03-04/4/36. Në të, financuesit treguan se kostot e suvenireve që do t'i paraqiten delegacionit të huaj nuk mund të merren parasysh si shpenzime argëtimi, pasi ato nuk plotësojnë kërkesat e paragrafit 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dispozitat e kësaj letre përdoren nga autoritetet tatimore kur kontrollojnë korrektësinë e përfshirjes së shpenzimeve të argëtimit në përbërjen e shpenzimeve që ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat. Ata nuk janë të turpëruar nga fakti që letra diskuton mundësinë e paraqitjes së dhuratave të paharrueshme për përfaqësuesit e huaj, domethënë ata shtrijnë një rast specifik të veçantë në të gjithë spektrin e problemit.

Praktika e arbitrazhit për këtë çështje është e paqartë. Kështu, disa gjykata besojnë se këto shpenzime janë të justifikuara ekonomikisht dhe përfshihen në shpenzimet e përfaqësimit (Rezoluta FAS PO Nr. A57-1209/04-16 datë 01.02.2005), por ka edhe nga ata që nuk janë dakord me to.

Në këtë situatë, nëse “dhënia e dhuratave për partnerët e biznesit” nënkupton blerjen e suvenireve dhe dhuratave të paharrueshme, vendosjen e simboleve të organizatës mbi to dhe më pas prezantimin e tyre tek partnerët e biznesit, atëherë kostot e tilla (në përputhje me shkresat e mësipërme nga Ministria e Financave dhe Ministria e Tatimeve) do të përfshihet në shpenzimet e argëtimit dhe do të ulë bazën e tatimit mbi të ardhurat. Gjëja kryesore është që dhuratat ose suveniret e dhëna të kenë logon e organizatës.

Situata me prezantimin e buqetave është më e qartë dhe jo në favor të organizimit. Blerja dhe shpërndarja e luleve nuk parashikohet në dokumentet rregullatore për çështjet tatimore si një nga elementët e shpenzimeve argëtuese. Përveç kësaj, lulet nuk janë parakusht për negociata apo takime biznesi. Dhe nëse prezantimi i suvenireve ose dhuratave me simbole të markës ende mund të klasifikohet si zakone biznesi në Rusi, atëherë buqetat nuk bien nën të. Prandaj, për të shmangur konfliktet me organet tatimore, lulet duhet të blihen duke përdorur fitimin neto.

Produktet e alkoolit

Një organizatë mund të marrë parasysh kostot e blerjes së produkteve alkoolike kur taksojnë fitimet si pjesë e shpenzimeve argëtuese. Ky qëndrim është përcaktuar në shkresën e Ministrisë së Financave, datë 16 gusht 2006, nr. 03-03-04/4/136. Ekziston edhe një praktikë arbitrazhi për këtë çështje që është pozitive për tatimpaguesit.

Praktika gjyqësore dhe e arbitrazhit

Sipas rezolutës së Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të datës 31 maj 2004 nr. Neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përcakton listën e produkteve dhe pijeve që nuk mund të përfshihen në shpenzime të tilla.

FAS UO, në rezolutën e saj të datës 12 korrik 2005, nr.

Megjithatë, ekziston edhe një opinion mjaft origjinal, i paraqitur në një shkresë të Ministrisë së Financave të datës 06/09/2004 Nr. 03-02-05/1/49. Kështu, financuesit besojnë se kur klasifikohen shpenzimet për blerjen e pijeve alkoolike si shpenzime argëtimi, është e nevojshme që kjo të bëhet në kuadër të doganave të biznesit. Por në të njëjtën kohë, Ministria e Financave nuk sqaroi se si e kupton termin “doganë biznesi”: sasi, diapazon apo kosto e produkteve alkoolike? Dokumentet e departamenteve të tjera gjithashtu nuk zbulojnë konceptin e "doganave të biznesit" në lidhje me produktet alkoolike. Dhe legjislacioni tatimor nuk përcakton asnjë rregullore për konsumin e pijeve alkoolike.

Kështu, shpenzimet e organizatës për produktet alkoolike mund të përfshihen në shumën totale të shpenzimeve të argëtimit, të cilat zvogëlojnë bazën "fitimprurëse". Nëse kompania ka ende frikë nga pretendimet nga autoritetet tatimore në lidhje me kontradiktat në interpretimin e termit "dogana të biznesit", atëherë ajo duhet të miratojë standardet e kostos për produktet alkoolike për ngjarje argëtuese dhe të llogarisë kostot në përputhje me to. Në të njëjtën kohë, në raport dhe në aktin e ngjarjes, duhet të mbani mend të tregoni se pijet alkoolike janë servirur gjatë pritjes zyrtare ose shërbimit në bufe.

Çaj, kafe, sheqer dhe ëmbëlsira

Në shkresën e datës 24 nëntor 2005 nr. 03-03-04/2/119, Ministria e Financave sqaron se shpenzimet për blerjen e çajit, kafesë, ëmbëlsirave dhe biskotave që u ofrohen klientëve nuk ulin bazën tatimore, pasi ato nuk kanë të bëjnë me shpenzimet e argëtimit. Megjithatë, kjo letër nuk korrespondon saktësisht me temën e shpenzimeve të mikpritjes.

Nëse çaji, kafeja dhe ëmbëlsirat blihen për të trajtuar klientët dhe partnerët e biznesit jashtë ngjarjeve të biznesit, atëherë shpenzime të tilla nuk e ulin realisht bazën e tatimit mbi të ardhurat. Në këtë rast, blerja e tyre duhet të paguhet nga fitimi neto.

Sidoqoftë, paragrafi 2 i nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmend "shërbimin e shuplakës gjatë negociatave". Mund të kryhet ose nga një organizatë e specializuar ose nga vetë kompania, e cila mban një ngjarje përfaqësuese. Për të ofruar shërbimin e bufesë, është e nevojshme të blini produkte ushqimore, për të cilat ndërmarrja duhet të miratojë standardet e konsumit. Blerja e produkteve duhet të merret parasysh në vlerësimin për ngjarjen argëtuese, dhe nëse ato janë blerë më herët, duhet të pasqyrohet lirimi i tyre nga magazina. Raporti dhe certifikata e ngjarjes argëtuese duhet të tregojnë se gjatë pritjes zyrtare është ofruar shërbimi i bufesë, sasia dhe asortimenti i produkteve ushqimore.

Dhe cfare tjeter?

Legjislacioni tatimor lejon që disa kategori të tjera shpenzimesh të përfshihen në shpenzimet e argëtimit. Në veçanti, kostoja e blerjes së ftohësve me ujë të pijshëm, pasi kjo plotëson kërkesat e nënparagrafit 22, paragrafit 1 dhe paragrafit 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kusht i domosdoshëm për këtë është instalimi i ftohësve në dhomat e mbledhjeve dhe në ambientet ku kompania zhvillon evente zyrtare dhe përfaqësuese.

Nëse takimet dhe negociatat mbahen në bare dhe restorante, shpenzimet mund të përfshihen në shpenzimet e argëtimit vetëm me kusht që vizita e specifikuar të ishte e natyrës zyrtare - ajo ishte planifikuar dhe pasqyruar në programin e ngjarjes argëtuese.

Praktika gjyqësore dhe e arbitrazhit

Sipas rezolutës së Shërbimit Federal Antimonopol të Moskës, datë 12 shtator 2005, nr. KA-A40/8426-05, kostoja e vizitës në restorante, kafene, bare mund të përfshihet në shpenzimet e argëtimit, me kusht që ngjarja të jetë e një zyrtari. natyrës.

Nëse ushqimi në restorante, kafene, bare nuk ishte i natyrës zyrtare, atëherë kostoja e tij nuk mund të përfshihet në shpenzimet e argëtimit. Një qëndrim i ngjashëm u shpreh në letrat e Ministrisë së Financave të datës 5 Prill 2005 Nr. 03-03-01-04/1/157 dhe Shërbimit Federal të Taksave për Moskën, datë 23 Dhjetor 2005 Nr. 20-12/95338.

Nuk ka asnjë përkufizim të "" në rregulloret e kontabilitetit. Shpjegimi u dha dikur në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 tetor 1992 N 94: këto janë kostot e organizatës që lidhen me aktivitetet e saj tregtare, pritjen dhe shërbimin:

• përfaqësues të organizatave të tjera (përfshirë ato të huaja) që mbërritën për negociata për të vendosur dhe mbajtur një bashkëpunim reciprokisht të dobishëm;
• pjesëmarrësit që mbërritën në mbledhjet e këshillit të organizatës (bordit) dhe komisionit të auditimit.

I njëjti dokument sqaroi listën e tyre. Ai përfshinte kostot që lidhen me:

• me një pritje zyrtare (mëngjes, drekë ose ngjarje të tjera të ngjashme) të përfaqësuesve (pjesëmarrësve);
• mbështetje transporti për përfaqësuesit (pjesëmarrësit) e ngjarjes;
• shërbim bufe gjatë negociatave;
• pagesa për shërbimet e përkthyesve që nuk janë në stafin e organizatës;
• zbatimin e një programi kulturor, duke përfshirë vizitat në ngjarje kulturore dhe argëtuese.

Ky përkufizim u përdor në të gjitha dokumentet e mëvonshme që sqarojnë sasinë e shpenzimeve argëtuese të marra parasysh në koston e produkteve (punëve, shërbimeve) për qëllime tatimore (deri në Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15 Mars 2000 N 26n).

Kontabiliteti për shpenzimet e argëtimit

Sipas PBU 10/99 "Shpenzimet e organizatës" (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 33n), shpenzimet e argëtimit që lidhen me pritjen e partnerëve të biznesit përfshihen në përbërje.

Propozohet të pasqyrohen shpenzimet e argëtimit në llogarinë 44 "Shpenzimet e shitjes" (shih Udhëzimet për zbatimin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n). Ai korrespondon me llogaritë e shpenzimeve:

• 76 “Rregullimet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”;
• 71 “Zgjidhjet me personat përgjegjës”;
• 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët" -

dhe për shembull:

Debiti 44 Kredi 71 (76, 60)

• shpenzimet e argëtimit merren parasysh në bazë të personit përgjegjës për ngjarjen (sipas llogarisë së organizatës që shërben ngjarjen zyrtare).

A blihen inventarët për ngjarje argëtuese? Më pas ne fillimisht i pasqyrojmë ato (në varësi të metodës së kontabilitetit të adoptuar në politikën kontabël) në debitimin e llogarive 10 “Materiale” ose 15 “Prokurimi dhe blerja e aktiveve materiale”. Më pas, duke qenë se inventarët përdoren për këto qëllime, kostoja e tyre transferohet në llogarinë 44.

Shuma e shpenzimeve të bëra nga organizata në lidhje me shitjen e produkteve (mallrave, punëve dhe shërbimeve), e akumuluar në debitin e llogarisë 44, fshihet tërësisht ose pjesërisht në debitin e llogarisë 90 “Shitjet”.

Shpenzimet tregtare të llogaritura në llogarinë 44 maj (klauzola 9 e PBU 10/99):

• të përfshihet në koston e produkteve, punimeve, shërbimeve (të debituara nga llogaria 44 në debitin e llogarisë 20);
• trajtohen si konstante të kushtëzuara drejtpërdrejt në koston e shitjeve të periudhës raportuese në të cilën u krijuan (të fshira nga llogaria 44 në debitin e llogarisë 90, nënllogaria 2):

Debi 20 (90-2) Kredi 44

• Shpenzimet e argëtimit përfshihen në koston e mallrave, punëve, shërbimeve (në koston e shitjeve).

Procedura e kontabilitetit përcaktohet nga politika e kontabilitetit të organizatës.

Në rastin e parë, shpenzimet formojnë një tregues në rreshtin 2120 të raportit të performancës financiare (Shtojca 1 e Urdhrit të Ministrisë së Financave të Rusisë datë 07/02/2010 N 66n), dhe në të dytën - ato tregohen në rreshtin 2210 .

Shpenzimet e argëtimit janë shpenzime të synuara, këshillohet që të miratohet shuma maksimale e tyre për vitin në buxhetin e vitit raportues. Në vlerësim, është e nevojshme të përcaktohet shuma e vlerësuar vjetore, e zbërthyer sipas zërave specifikë të shpenzimeve dhe shumat maksimale të tyre.

Së bashku me vlerësimin, këshillohet të lëshohen dokumente organizative dhe administrative që përcaktojnë:

• një rreth personash (përfshirë ata përgjegjës) që kanë të drejtë të marrin pjesë në negociata, si dhe të marrin fonde për shpenzime argëtimi për llogari;
• procedurën për lëshimin e shumave të përgjegjshme për shpenzimet e argëtimit;
• procedurën e shpenzimit të fondeve për shpenzime argëtimi;
• dokumentacioni i shpenzimeve argëtuese;
• procedurën e ushtrimit të kontrollit mbi shpenzimet dhe fshirjen e mjeteve për shpenzime argëtimi.

Shpenzimet për ngjarje argëtuese, si dhe shpenzimet për çdo fakt të jetës ekonomike, duhet të dokumentohen në dokumentet parësore të kontabilitetit (Klauzola 1, neni 9 i Ligjit Federal të 6 dhjetorit 2011 N 402-FZ "Për Kontabilitetin", në vijim referuar si Ligji për Kontabilitetin). Rregulloret aktuale nuk përmbajnë një listë specifike të dokumenteve që duhet të plotësohen për të përfshirë shpenzimet e argëtimit në kostot totale. Prandaj, organizata ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur procedurën e shpenzimit të fondeve sipas këtij neni, dokumentacionin dhe kontrollin e tyre.

Për të konfirmuar faktin e shpenzimeve të argëtimit, mund të përdorni dokumentet e mëposhtme:

• program takimesh biznesi;
• vlerësimi i kostos për mbajtjen e një takimi biznesi;
• veprojnë për atribuimin e shpenzimeve për shpenzimet përfaqësuese.

Programi dhe akti duhet të tregojnë datën dhe vendin e takimit të biznesit (pritjes), personat e ftuar dhe pjesëmarrësit nga organizata, qëllimin specifik të shpenzimeve dhe shumën e tyre.

Programi i takimit të biznesit dhe vlerësimi i kostos do të shërbejnë si dokumente kontabël mbi bazën e të cilave fondet do të shpenzohen për pritjen (takimin) në formë të holla dhe (ose) pa para.

Në aktin e atribuimit të shpenzimeve për shpenzimet e argëtimit, është e nevojshme të tregohet shuma e shpenzimeve të bëra duke iu referuar dokumenteve që konfirmojnë shpenzimet e bëra. Me rastin e pagesës së shpenzimeve të argëtimit me para në dorë nëpërmjet personave përgjegjës, është e nevojshme që të përgatiten raporte paraprake me dokumente mbështetëse parësore të bashkangjitura. Ato janë: faturat e arkës dhe faturat e shitjes me zbërthim të detajuar të llojit dhe sasisë së artikujve të inventarit, faturat nga restorantet, faturat për PKO-të, faturat, faturat, aktet e tregtimit dhe blerjes etj.

Këto dokumente përgatiten nga personi përgjegjës për ngjarjet argëtuese. Në të njëjtën kohë, nuk duhet të harrojmë kërkesat për dokumentet e kontabilitetit parësor të përcaktuara nga i njëjti nen 9 i Ligjit të Kontabilitetit - forma e dokumenteve të kontabilitetit parësor dhe detajet e tyre të detyrueshme (klauzolat 2, 4 të nenit 9).

Shpenzimet e argëtimit njihen në periudhën raportuese në të cilën kanë ndodhur (klauzola 18 e PBU 10/99). Data e njohjes së tyre mund të jetë datat e mëposhtme:

• miratimi nga drejtuesi i organizatës i raportit paraprak të personit përgjegjës për mbajtjen e takimit të biznesit;
• miratimi i një raporti për një pritje zyrtare ose ngjarje të tjera të ngjashme;
• nënshkrimi i aktit të pranimit të shërbimeve të ofruara në lidhje me ngjarjen zyrtare.

Kontabiliteti tatimor

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave, shpenzimet e argëtimit në përputhje me nënparagrafin 22 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshihen në shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet. Në të njëjtën kohë, paragrafi 2 i nenit 264 të mësipërm të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton shpenzimet e argëtimit për qëllime tatimore dhe përbërjen e tyre.

Në kontabilitetin tatimor, si shpenzime argëtimi, mund të merrni parasysh kostot që lidhen me:

• mbledhjet e bordit të drejtorëve (bordi mbikëqyrës, bordi) të organizatës;
• negociata me përfaqësues të subjekteve të tjera ekonomike (këto mund të jenë të dyja palët që tashmë punojnë me organizatën dhe ato të mundshme).

Ligjvënësi përmend vetëm negociatat me përfaqësues të organizatave të tjera. Sidoqoftë, financuesit e konsiderojnë të mundur të klasifikojnë si shpenzime argëtimi kostot që lidhen me zhvillimin e negociatave me individë - klientë aktualë dhe potencialë të organizatës (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06/05/2015 N 03-03-06/ 2/32859, datë 06/03/2013 N 03-03-06/2/20149).

Vendndodhja e ngjarjeve nuk ka rëndësi. Shpenzimet e tatimpaguesit për pritjen dhe (ose) shërbimin zyrtar të përfaqësuesve të organizatave të tjera që marrin pjesë në negociata me qëllim të vendosjes dhe (ose) mbajtjes së bashkëpunimit të ndërsjellë mund të njihen si shpenzime përfaqësuese, pavarësisht nëse tatimpaguesi është pala marrëse apo jo ( rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të datës 27 gusht. 2009 N A48-2871/08-18).

Një pritje zyrtare për qëllimet e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nënkupton mëngjes, drekë ose ngjarje të tjera të ngjashme për përfaqësuesit ose pjesëmarrësit e specifikuar, si dhe zyrtarët e organizatës së tatimpaguesve që marrin pjesë në negociata.

Dokumentet e mëposhtme mund të tregojnë natyrën zyrtare të pritjes:

• urdhër nga menaxheri për të mbajtur një ngjarje përfaqësuese;
• një plan për një ngjarje përfaqësuese të miratuar nga menaxhmenti;
• vlerësimi i kostos për zbatimin e tij.

Nëse gjatë një udhëtimi pune supozohet të mbahet një pritje zyrtare, kjo duhet të thuhet në detyrën zyrtare (një dokument tjetër administrativ për dërgimin e punonjësit në një udhëtim pune).

Kostot e mirëmbajtjes përfshijnë:

• mbështetje transporti për dërgimin e këtyre personave në vendin e ngjarjes përfaqësuese dhe (ose) mbledhjes së organit drejtues dhe mbrapa;
• shërbim bufe gjatë negociatave;
• pagesa për shërbimet e përkthyesve që nuk janë në stafin e tatimpaguesit për të ofruar përkthim gjatë ngjarjeve argëtuese.

Lista e shpenzimeve të argëtimit, sipas autoriteteve tatimore, është e mbyllur dhe nuk i nënshtrohet interpretimit të zgjeruar (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 18 Prill 2007 N 04-1-02/306@). Gjyqtarët bien dakord me autoritetet tatimore për këtë çështje (shih, për shembull, rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 23 maj 2011 N KA-A40/4584-11).

Përbërja specifike e shpenzimeve për një pritje zyrtare (mëngjes, drekë ose ngjarje të tjera të ngjashme) nuk rregullohet nga dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 21 tetor 2014 N 03-03 -06/1/53004). Në të njëjtën kohë, shpenzimet e argëtimit mund të merren parasysh gjatë përcaktimit të madhësisë së bazës së tatimit mbi të ardhurat nëse ato plotësojnë kërkesat e dhëna në paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (arsyetimi, prova dokumentare, fokusi në gjenerimin e të ardhura).

Gjyqtarët gjithashtu pajtohen me financuesit: legjislacioni tatimor nuk detajon listën e shpenzimeve që lidhen me shpenzimet e argëtimit, dhe gjithashtu nuk përcakton listën e ushqimeve dhe pijeve që nuk mund të përfshihen në shpenzimet e argëtimit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror e datës 27 gusht 2009 N A48-2871 /08-18).

Autoritetet tatimore shpesh i përjashtojnë shpenzimet për blerjen e pijeve alkoolike nga shpenzimet e argëtimit, duke i konsideruar ato të paarsyeshme. Sidoqoftë, gjyqtarët nuk janë aq kategorikë, duke vënë në dukje, veçanërisht, se neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmban një listë të ushqimeve dhe pijeve që nuk mund të përfshihen në shpenzimet e argëtimit (rezoluta e Rrethit FAS Vollga e janarit 15, 2013 N A55-14189/2012, FAS i Qarkut Ural i datës 10 Nëntor 2010 N F09-7088/10-S2).

Mundësia e marrjes parasysh për qëllime tatimore shpenzimet për blerjen e produkteve ushqimore, përfshirë pijet alkoolike, gjatë mbajtjes së një takimi zyrtar me klientët për të diskutuar çështjet që lidhen me lidhjen e marrëveshjeve, Ministria e Financave e Rusisë konfirmoi në letrën e datës 25 mars 2010. N 03-03-06/1/176.

Është thënë tashmë për mundësinë e përfshirjes në shpenzimet argëtuese të kostove të transportit të përfaqësuesve të subjekteve të tjera ekonomike pjesëmarrëse në negociata deri në vendin e ngjarjes argëtuese. Por persona të tillë mund të jetojnë në qytete të tjera të Rusisë, dhe shpesh jashtë territorit të Federatës Ruse. Pra, kostoja e biletave ajrore dhe hekurudhore, pagesa e udhëtimit me çdo transport tjetër të përfaqësuesve të huaj (përveç mbështetjes së transportit për dërgimin e këtyre personave në vendin e ngjarjes përfaqësuese), si dhe mbështetje për viza për punonjësit e një vendi të huaj. Organizimi përgjatë rrugës nga një shtet tjetër në kufijtë e Federatës Ruse dhe drejtpërdrejt në të gjithë territoret e Federatës Ruse, sipas autoriteteve tatimore të Moskës, nuk merren parasysh për qëllime tatimore dhe, në veçanti, nuk lidhen me shpenzimet e argëtimit ( Letra e Shërbimit Federal të Taksave për Moskën e datës 14 korrik 2006 N 28-11/62271).

Shpenzimet për lëshimin e biletave dhe vizave për pjesëmarrësit në ngjarje zyrtare nuk mund të klasifikohen si shpenzime argëtimi, pasi ato nuk përfshihen në listën e shpenzimeve argëtuese të specifikuara në paragrafin 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Rezoluta e Antimonopolit Federal Shërbimi i Qarkut të Moskës i datës 23 maj 2011 N KA-A40/4584 -njëmbëdhjetë). Por gjyqtarët ende e mbështetën tatimpaguesin, pasi shpenzimet e tilla u cilësuan prej tij si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (nënklauzola 49, paragrafi 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një ngjarje përfaqësuese mund të zhvillohet për disa ditë, dhe më pas pala nikoqire mund të paguajë për akomodimin e personave të ftuar. Shpenzimet e akomodimit për personat që marrin pjesë në një ngjarje zyrtare nuk ulin bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, pasi shpenzimet e tilla nuk parashikohen nga dispozitat e paragrafit 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (shih letrat e Ministrisë i Financave të Rusisë i datës 1 dhjetor 2011 N 03-03-06/ 1/796, datë 04/16/2007 N 03-03-06/1/235).

Megjithatë, gjyqtarët shpesh mbështesin tatimpaguesit në këtë çështje. Kështu, gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor e konsideruan të ligjshëm përfundimin e gjykatës së arbitrazhit të shkallës së parë se koncepti i "shërbimit" në kuptimin e paragrafit 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata ka një gamë të gjerë. Kjo, në përputhje me dispozitat e nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përfshin sigurimin e strehimit si kusht për ekzistencën normale të një personi që vjen nga një lokalitet tjetër. Ankesa e kasacionit të autoriteteve tatimore nga gjyqtarët u la e pakënaqur (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor, datë 01.03.2007 N F04-9370/2006 (30552-A81-27, përcaktim i Gjykatës Supreme të Arbitrazhit Federata Ruse e datës 21.06.2007 N 7176/07, u refuzua transferimi i çështjes në Presidiumin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit RF për shqyrtim me anë të mbikëqyrjes).

Përfshirja nga tatimpaguesi i kostove të akomodimit për personat që marrin pjesë në një ngjarje zyrtare si shpenzime argëtimi nuk bie ndesh me normat e nënparagrafit 22, paragrafit 1 dhe paragrafit 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethi i Moskës i datës 26 Prill 2010 N KA-A40/3669-10).

Gjyqtarët i konsideruan të ligjshme veprimet e tatimpaguesit, i cili, në bazë të nënparagrafit 49 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i morën parasysh kur përcaktuan madhësinë e bazës së tatimit mbi të ardhurat si të tjera. shpenzimet që lidhen me prodhimin dhe shitjet (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 23 maj 2011 N KA-A40 /4584-11).

Shpesh në një pritje zyrtare, personave të pranuar u jepen suvenire dhe diploma të ndryshme. Duke mos gjetur në listën e paragrafit 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse kostot e blerjes së çmimeve, lëshimit të diplomave dhe dekorimit të sallës, financuesit e konsideruan të pamundur t'i merrnin ato në konsideratë si shpenzime argëtimi për qëllime të tatimit mbi fitimin ( letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 25 Mars 2010 N 03-03-06/1 /176).

Por gjyqtarët e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Moskës mbështetën tatimpaguesin, i cili përfshiu në shpenzimet e argëtimit shumën e kostove që lidhen me marrjen me qira të një sallë dhe pajisjesh kur zhvillon një takim me tregtarët. Organizata, duke zhvilluar një takim me tregtarët, ndoqi qëllimin për të gjeneruar të ardhura, gjë që u vërtetua nga fakti se tatimpaguesi kishte një marrëdhënie kontraktuale me të gjithë pjesëmarrësit në takimin e tregtarëve dhe numri i kontratave të lidhura u rrit. Gjyqtarët konsideruan se kostot e marrjes me qira të një salle dhe pajisjeve për mbajtjen e një ngjarjeje përfaqësuese ishin të dokumentuara, të justifikuara ekonomikisht dhe që synonin gjenerimin e të ardhurave (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Moskës, datë 29 dhjetor 2010 N KA-A40/14430- 10).

Autoritetet tatimore, duke studiuar dokumentet për shpenzimet e argëtimit, i kushtojnë vëmendje rezultatit të negociatave. Nëse nuk ka rezultat pozitiv, atëherë përfshirja e shpenzimeve të tilla gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat trajtohet negativisht.

Njohja e shpenzimeve të argëtimit si të justifikuara nuk mund të varet nga ekzistenca e rezultateve specifike të negociatave, nënshkrimi i marrëveshjeve bazuar në rezultatet e takimeve (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror, datë 27 gusht 2009 N A48-2871 /08-18).

Partneritetet e vendosura mirë janë të rëndësishme për çdo kompani. Ata nuk do të bëhen të tillë vetë; puna në to është një pjesë e rëndësishme e strategjisë së menaxhimit të ndërmarrjes. Gjatë negociatave zhvillohen takime përfaqësuesish, takime dhe pritje. Kostot e këtyre aktiviteteve përbëjnë një zë serioz shpenzimi.

Autoritetet tatimore janë shumë të vëmendshme për të kontrolluar këtë lloj shpenzimi, kështu që ia vlen të monitoroni me kujdes kontabilitetin e tyre dhe ta dokumentoni saktë.

Le të kuptojmë se cilat shpenzime mund t'i atribuohen këtij lloji të shpenzimeve dhe cilat nuk mund të shlyhen në këtë llogari, cilat dokumente mund të shërbejnë si konfirmim dhe si ta pasqyrojmë saktë këtë artikull në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor. Le të shqyrtojmë gjithashtu ndryshimet aktuale legjislative në lidhje me shpenzimet e mikpritjes dhe tendencat për të ardhmen e afërt.

Shpenzimet e argëtimit: çfarë thotë ligji

Shpenzimet e argëtimit(PR) është një term nga Kodi Tatimor. Standardet e tyre janë dhënë në paragrafë. 22 pika 1 dhe klauzola 2 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Përkufizimi i shpenzimeve të argëtimit është dhënë në bazë të këtyre standardeve. Përfaqësues do të merren parasysh shpenzimet për pritjen zyrtare, shoqërimin dhe shërbimet për personat e autorizuar të shoqërive të tjera, si dhe ata që synojnë të marrin pjesë në mbledhjen e bordit të drejtorëve, bordit ose organeve të tjera drejtuese.

Faktorët jo relevant për përcaktimin e OL

1. Vendndodhja. Nuk ka rëndësi se ku organizohet saktësisht pritja: në ambientet e kompanisë apo në një bar apo restorant. Përjashtim bëjnë institucionet argëtuese të formateve të tjera - PR nuk zbatohet për to.
2. Shpenzimi i kohës. Pavarësisht nëse janë zgjedhur orët e punës, mbrëmjet ose fundjava për datën e ngjarjes, shpenzimet mbeten ende përfaqësuese.
3. Statusi i pjesëmarrësve. Pjesëmarrësit e palëve përfshijnë si individë ashtu edhe zyrtarë, ata mund të jenë jo vetëm përfaqësues të menaxhmentit të kompanive të tjera, por edhe klientë.
4. Rezultati i takimit. Rezultati i ngjarjes argëtuese nuk ka rëndësi as. Nëse është marrë një vendim pozitiv për bashkëpunim, janë lidhur kontrata, apo pjesëmarrësit kanë mbetur pa asgjë, fondet për ngjarjen janë shpenzuar dhe mund të njihen.
5. Numri i pjesëmarrësve gjithashtu nuk përcakton shpenzimet e argëtimit. Ky faktor mund të ndikojë vetëm në shumën e shpenzimeve, por nëse nuk tejkalon normën e vendosur, ky tregues nuk ka rëndësi.

Shpenzimet që mund dhe nuk mund të konsiderohen përfaqësuese

Kodi Tatimor i Federatës Ruse identifikon kategori të veçanta shpenzimesh që, nga pikëpamja tatimore, mund të konsiderohen në mënyrë legjitime shpenzime përfaqësuese. Këto përfshijnë shpenzimet e mëposhtme:

1. Pagesa për organizimin e një eventi zyrtar për të pritur mysafirë nga kompani të tjera. Një ngjarje e tillë mund të jetë:
   • mëngjes;
   • darkë;
   • takim jashtë vendit.

SHËNIM! Në këtë grup kostosh përfshihen edhe kostot e ushqimit dhe alkoolit.

2. Shërbim bufeje që shoqëron këtë ngjarje pritjeje.
3. Transferimi i pjesëmarrësve në vendin e pritjes dhe mbrapa.
4. Shpërblimi për punën e një përkthyesi të pavarur, nëse ai ishte i ftuar të merrte pjesë në aktivitet.

KUJDES! Nëse organizata ka përkthyesin e saj, autoritetet tatimore nuk mund të konsiderojnë kostot e një specialisti të ftuar si përfaqësues. Një kompani mund të përpiqet të provojë çështjen e saj në gjykatë duke e bindur se kualifikimet ose specifikimet e përkthyesve të brendshëm nuk përmbushin objektivat e ngjarjes argëtuese.

Sipas Shërbimit Federal të Taksave, lista e shpenzimeve të argëtimit është e mbyllur dhe nuk mund të zgjerohet.

Është e paligjshme të llogariten si shpenzime argëtimi:

• sigurimi i pushimit dhe ushqimit në sanatoriume, konvikte dhe objekte të tjera argëtimi (përveç restoranteve dhe bareve);
• fonde për një program argëtues për pjesëmarrësit;
• kostoja e ekskursioneve;
• para për lule për mysafirët, suvenire të paharrueshme, etj.;
• financat për dekorimin e sallës për ngjarjen;
• shpenzimet mjekësore, nëse kërkohet;
• udhëtimi dhe akomodimi i mysafirëve;
• pagesa për shërbimet e vizave për pjesëmarrësit;
• shpenzimet për ngjarjet e korporatave (Viti i Ri, 8 Mars, përvjetorët, etj.);
• çdo ndërveprim financiar me menaxhimin e divizioneve strukturore dhe degëve të kompanisë suaj (shpenzimet e përfaqësimit - si parazgjedhje vetëm për "të huajt").

Kriteret për klasifikimin e shpenzimeve si shpenzime argëtimi

Koncepti i "pritjes dhe shërbimit zyrtar", përmes të cilit Kodi Tatimor përcakton shpenzimet e argëtimit, nga ana tjetër, nuk ka një interpretim të qartë në dokumentet legjislative. Prandaj, ato mund të interpretohen me një kuptim të gjerë. Për shkak të kësaj, shpesh lindin situata kur, zyrtarisht dhe në fakt, shpenzimet mund të rezultojnë të jenë shpenzime përfaqësuese, por në kuptimin legjislativ, organet tatimore mendojnë ndryshe.

Për të shmangur mosmarrëveshjet me autoritetet tatimore, të cilat mund të zgjidhen vetëm në gjykatën e arbitrazhit, rekomandohet gjatë përcaktimit të shpenzimeve të përdoren kriteret e përshkruara në Kodin Tatimor dhe rregulloret e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse (në veçanti, Urdhri i Ministrisë i Financave të Federatës Ruse, datë 15 Mars 2000 Nr. 26n):

1. Pritja dhe shërbimi duhet të organizohen me qëllim të vendosjes ose mbajtjes së bashkëpunimit për përfitim reciprok të palëve.
2. Ngjarjet duhet të jenë rreptësisht zyrtare (për shembull, një banket në një restorant, edhe nëse mbahet me partnerë, nuk do të konsiderohet zyrtare, ndryshe nga një mëngjes ose drekë biznesi). Formaliteti i ngjarjes mund të konfirmohet nga programi i çështjeve që do të diskutohen gjatë ngjarjes.
3. Kostot duhet të jenë të justifikuara, domethënë të justifikuara nga pikëpamja ekonomike.
4. Çdo zë shpenzimi duhet të ketë dëshmi dokumentare.

Në raste të diskutueshme, duhet t'i drejtoheni praktikës së arbitrazhit. Në gjykatë, shpenzimet që plotësojnë një nga dy kushtet do të konsiderohen përfaqësuese:

• të emërtuar drejtpërdrejt si i tillë në paragrafin përkatës të Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
• ato lejohen të përfshihen në ato përfaqësuese me rregullore të veçanta të shërbimit tatimor ose Ministrisë së Financave të Federatës Ruse.

Dokumente për të konfirmuar shpenzimet e argëtimit

Pavarësisht kërkesës ligjore për dëshmi dokumentare të shpenzimeve argëtuese, asnjë standard apo listë e vetme e dokumenteve të tilla nuk është zhvilluar. Mund të themi se prania e shkresave zyrtare është e detyrueshme, por forma e tyre nuk është e unifikuar. Kjo çështje zgjidhet nga politikat kontabël të vetë organizatës. Akte të tilla mund të përfshijnë:

• urdhër drejtori në lidhje me mbajtjen e një ngjarje përfaqësuese - sigurohuni që të tregoni qëllimin, datën, kohën dhe vendin e pritjes, listoni palët që marrin pjesë dhe gjithashtu jepni emrat e personave përgjegjës dhe kontrollues;
• programi i ngjarjeve të ardhshme– nuk do të jetë e vlefshme pa një urdhër në të, fazat kryesore të mbledhjes përfaqësuese duhet të lidhen me data dhe orare të caktuara;
• vlerësimi i ngjarjes– një listë shpenzimesh për artikuj të veçantë (transport, mensë, etj.), Është më mirë ta krijoni për secilën fazë veç e veç, sigurohuni që ta miratoni me menaxhment;
• raporti i ngjarjes- hartuar nga personi përgjegjës i specifikuar në urdhër, ai pasqyron të gjitha pozicionet e njëjta si në urdhër, plus rezultatin specifik të arritur të secilës fazë (veçanërisht nëse gjatë ngjarjes janë lidhur marrëveshje zyrtare ose janë nënshkruar dokumente);
• akti për shlyerjen e këtij lloji të shpenzimeve– përmban informacion për shumën e saktë për të gjitha llojet e shpenzimeve argëtuese (ky dokument duhet të vërtetohet jo vetëm nga menaxheri, por edhe nga llogaritari kryesor);
• dokumentet e pagesës që konfirmojnë shpenzimet: çeqe, fatura, vërtetime të punës së kryer etj.

PËR INFORMACION! Në rast se një mosmarrëveshje do të shqyrtohet në një gjykatë arbitrazhi, përparësi do t'u jepet organizatave që janë kujdesur për dokumentet mbështetëse paraprake (urdhri, vlerësimi, programi) dhe ato përfundimtare (raporti, akti).

Racionalizimi i shpenzimeve argëtuese

Ligji nuk lejon shpenzimin e shumave të pakontrolluara për qëllime argëtimi, më pas shlyerjen e tyre, duke ulur kështu bazën e tatimit mbi të ardhurat. Për këtë lloj shpenzimi është vendosur një kufi i rreptë. Ndalohet të shpenzoni më shumë se 4% të shumës për një periudhë të caktuar raportuese si fonde përfaqësuese (Klauzola 2 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ndërsa kostot e punës rriten me kalimin e kohës, rritet edhe tavani i shpenzimeve të mikpritjes. Nëse, për shembull, në tremujorin e parë nuk kishte ngjarje argëtuese ose paratë e shpenzuara për to ishin më pak se normale, atëherë në tremujorët e mbetur do të jetë e mundur të "ngrihen" dhe të merren parasysh më shumë fonde për këtë artikull. Natyrisht, ne po flasim vetëm për rezultatet e vitit aktual.

Ju mund të llogaritni sasinë e kërkuar të kufizimeve për shpenzimet e argëtimit në një nga 3 mënyrat.

Metoda 1 - çdo tremujor. Kur plotësoni një deklaratë tatimore mbi të ardhurat në fund të çdo tremujori, merren parasysh shpenzimet e argëtimit, duke marrë parasysh fondin e pagave për atë tremujor. Kjo metodë është më e përshtatshme për kompanitë me metodën e parave të gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve. Nëse shpenzimet e argëtimit kalojnë një të katërtën, formohet një detyrim tatimor i shtyrë, i cili mund të anulohet në fund të vitit.

Metoda 2 - vjetore. Buxhetet vjetore të firmave zakonisht nuk janë shumë të ndryshme. Kjo ju lejon, kur planifikoni vitin e ardhshëm, të ndani menjëherë afërsisht 4% të fondit të pagave të vitit të kaluar për shpenzimet e argëtimit dhe më pas ta ndani këtë shumë në tremujorë. Nuk do të ketë kosto jo standarde me këtë metodë, por do t'ju duhet të rregulloni vazhdimisht treguesit e planifikuar dhe aktual.

Metoda e tretë - zyrtare. Kompania përcakton se cilët zyrtarë mund të jenë përgjegjës për ngjarjet argëtuese dhe cilat shuma maksimale mund të shpenzojnë për këtë. Është e rëndësishme që shpenzimet të bëhen ekskluzivisht për qëllimet e deklaruara. Do të kërkohet një kontroll për të siguruar respektimin e kufirit prej 4%.

Roli i shpenzimeve argëtuese në bazën e tatimit mbi të ardhurat

Shpenzimet e argëtimit zbriten nga shumat që përbëjnë fitimin neto të ndërmarrjes, duke ulur kështu bazën tatimore. Në këtë rast, zbritet edhe TVSH-ja e hyrjes. Nëse në periudhat pasuese të raportimit shpenzimet bien brenda kufirit prej 4 për qind, TVSH-ja mbi to mund të zbritet gjithashtu.

Pikërisht për këtë “thohen shtizat” në lidhje me njohjen ose mosnjohjen e shpenzimeve të ndryshme si shpenzime argëtimi. Edhe nëse organizimi i ngjarjes kërkonte në fakt kosto që nuk përfshihen në shpenzimet e argëtimit nga Kodi Tatimor, ato nuk mund të përfshihen në këto kosto për të ulur bazën tatimore.

PËR SHEMBULL. Kassandra LLC organizoi një takim me përfaqësues të organizatave të tjera për të diskutuar kushtet e bashkëpunimit. Për këtë ngjarje u shpenzuan 140 mijë rubla. Nga këto fonde, 70 mijë rubla u shpenzuan për pritjen-drekë, për shërbimin e shuplakës - 25 mijë rubla, për transportin e pjesëmarrësve në vendin e drekës dhe kthimin në kompani - 20 mijë rubla, për të ndjekur një shfaqje në teatër - 10 mijë fshij., për një turne në vende të paharrueshme të qytetit - 15 mijë rubla, për lule dhe suvenire për pjesëmarrësit - 45 mijë rubla.

Në këtë rast, vetëm 115 mijë rubla mund të shlyhen për shpenzimet e argëtimit, domethënë shumën e shpenzimeve për pritje, hotelieri dhe transport. Fondet e mbetura janë në shumën prej 25 mijë rubla. duhet të paguhet nga fitimi neto pas llogaritjes së shumës së tatimit.

SHËNIM! Shpenzimet e argëtimit janë të zbritshme vetëm për tatimpaguesit që përdorin sistemin e përgjithshëm të taksave. Në Art. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon një listë të shpenzimeve me të cilat një pagues që punon nën sistemin e thjeshtuar të taksave mund të zvogëlojë bazën - shpenzimet e argëtimit nuk përfshihen në këtë listë. Sipërmarrësit që mbështeten në sistemet e taksave preferenciale mund të përdorin vetëm fondet nga fitimi neto (diferenca midis të ardhurave dhe shpenzimeve) për shpenzimet e argëtimit.

Shpenzimet e përfaqësimit dhe kontabiliteti

Ndërsa përkufizimi i kategorisë “shpenzime përfaqësimi” është shumë i rëndësishëm për kontabilitetin tatimor, ato nuk identifikohen veçmas në kontabilitet. Ato regjistrohen si shpenzime për aktivitete të zakonshme, përkatësisht:

• kostot materiale;
• amortizimi;
• lidhur me pagat dhe përfitimet sociale;
• të tjerët.

Është më e logjikshme që shpenzimet e argëtimit të klasifikohen në kategorinë "të tjera". Klauzola 8 e PBU 10/99 thotë se vetë organizata ka të drejtë të krijojë një listë të tyre për qëllime kontabël. Në varësi të specifikave të aktiviteteve të kompanisë, këto shpenzime mund të pasqyrohen si shpenzime të përgjithshme biznesi ose shpenzime shitjeje. Në këtë rast, korrespondenca mund të kryhet me llogarinë për llogaritjet kontabël ose vlerat financiare.

Postimet shpenzime të tilla do të bëhen në llogaritë 26 (kryesisht për organizatat industriale) ose 44 (më shpesh të përdorura nga kompanitë tregtare):

• debiti 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit” ose 44 “Shpenzimet e shitjes”, krediti 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” - merren parasysh shërbimet ose punët që lidhen me shpenzimet e argëtimit;
• debiti 26 "Shpenzimet e përgjithshme të biznesit" ose 44 "Shpenzimet e shitjes", kredia 10 "Materialet" - aktivet materiale për një ngjarje mikpritjeje fshihen (për shembull, ushqimi, pijet, alkooli).

PËR SHEMBULL. Artabolena LLC paguan çdo muaj paradhëniet e tatimit mbi të ardhurat, duke i numëruar ato sipas faktit të fitimit. Për 11 muajt e vitit 2016, kostot e punës në Artabolena LLC arritën në 300 mijë rubla. Shpenzimet e argëtimit (pa TVSH) për këta 11 muaj arritën në 13 mijë rubla.

Kur llogaritni taksën vjetore të të ardhurave, Artabolena LLC mund të marrë parasysh shpenzimet e argëtimit në shumën prej jo më shumë se 4% prej 300,000 rubla, domethënë 12,000 rubla. Kështu, për shpenzimet e argëtimit merret një tejkalim prej 1 mijë rubla. Nga pikëpamja tatimore, kjo do të jetë një ndryshim i përhershëm, duke diktuar një detyrim tatimor të përhershëm.

Lidhja elektrike do të duket si kjo:

• debiti 99, nënllogaria "Detyrimet tatimore fikse", kredia 68, nënllogaria "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" - 24% e 1000 rubla. - 240 fshij. – pasqyrimi i një detyrimi tatimor të përhershëm.

Në muajin e fundit të vitit 2016, kostot e punës në Artabolena LLC arritën në 35 mijë rubla, që do të thotë se për vitin ato do të arrijnë në 300,000 + 35,000 = 335,000 rubla. Nuk pati ngjarje argëtuese këtë muaj. Kjo do të thotë që shuma e shpenzimeve përkatëse mbeti e pandryshuar - 13,000 rubla. Kodi Tatimor i Federatës Ruse ju lejon të merrni parasysh shpenzimet e argëtimit në shumën prej 4% prej 335 mijë rubla, domethënë 13,400 rubla. Prandaj, me gjithë shpenzimet e tepërta gjatë vitit, sipas rezultateve të saj, Artabolena LLC përmbushi standardin për shpenzimet e argëtimit. Kontabiliteti do të regjistrojë:

• debiti 99, nënllogaria "Detyrimet tatimore të vazhdueshme", kredia 68, nënllogaria "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" - shuma e detyrimit tatimor të përllogaritur më parë prej 240 rubla. përmbyset.

Shpenzimet e përfaqësimit në kontabilitetin tatimor duhet të normalizohen. Shuma maksimale që një organizatë mund të njohë gjatë llogaritjes së fitimit është 4 përqind e shumës totale të kostove të saj të punës për periudhën përkatëse raportuese ose tatimore (paragrafi 3, paragrafi 2, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shpenzimet përfaqësuese përfshijnë shpenzimet (paragrafi 1, paragrafi 2, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

- të mbajë një pritje zyrtare - mëngjes, drekë ose ngjarje të tjera të ngjashme për përfaqësuesit e organizatave dhe zyrtarët e kompanisë pritëse që marrin pjesë në negociata;

— shërbimet e transportit për këta persona, pra për dërgimin e tyre në vendin e ngjarjes argëtuese dhe kthimin;

— shërbim bufeje gjatë negociatave;

— pagesa për shërbimet e përkthyesve që nuk janë pjesë e stafit të organizatës.

Për më tepër, mund të merren parasysh shpenzime të ngjashme për pritjen dhe shërbimin e pjesëmarrësve që kanë mbërritur në mbledhjet e bordit të drejtorëve, bordit ose organit tjetër drejtues të organizatës (klauzola 2 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Le të shqyrtojmë kur kontabiliteti tatimor për shpenzimet e argëtimit shkakton mosmarrëveshje me inspektorët.

Kryerja e një takimi me një klient - një individ

Shlyerja e kostove të një ngjarje të tillë është e rrezikshme. Pavarësisht se ky nuk është një gabim, është e mundur që organet tatimore t'i përjashtojnë këto shpenzime gjatë kontrollit. Fakti është se paragrafi 2 i nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse merret me kostot e pritjes dhe shërbimit vetëm të përfaqësuesve të organizatave të tjera. Në këtë paragraf nuk përmenden as partnerët që janë sipërmarrës individualë dhe as klientë - individë. Formalisht, rezulton se kostot e negociatave me këta persona nuk mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Sidoqoftë, Ministria Ruse e Financave ka treguar vazhdimisht se shpenzimet përfaqësuese mund të përfshijnë edhe shpenzime për negociata me individë - klientë të organizatës (për shembull, letrat e datës 27.05.09 Nr. 03-03-06/1/351 dhe datë 27.03. 09 Nr 03-03- 06/2/64). Në fund të fundit, është gjithashtu e nevojshme të krijohen dhe të mbahen marrëdhënie biznesi me ta, gjë që nuk është më pak e vështirë sesa me personat juridikë.

Takime biznesi me zyrtarë të degës suaj

Gjykatat vërejnë se kostot që lidhen me pritjen e punonjësve të degëve dhe divizioneve të veçanta të organizatës, megjithëse ata mbërritën në zyrën qendrore për të zgjidhur çështjet e prodhimit, nuk janë përfaqësuese. Në fund të fundit, këto përfshijnë ekskluzivisht shpenzimet për pritjen ose shërbimin zyrtar të përfaqësuesve të organizatave të tjera ose pjesëmarrësve që kanë mbërritur në mbledhjet e bordit të drejtorëve, bordit ose organit tjetër drejtues të kompanisë (Klauzola 2 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata).

Në këtë drejtim, gjykatat arrijnë në përfundimin se kostot e negociatave me përfaqësuesit e degëve të tyre nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Siberian Lindor, datë 11 gusht 2006 Nr. A33 -26560/04-S3-F02-3935/ 06-S1, A33-26560/04-S3-F02-4272/06-S1). Sidoqoftë, nëse ka dokumente mbështetëse dhe lidhje me aktivitetet e organizatës që synojnë gjenerimin e të ardhurave, duket e mundur të njihen shpenzimet e diskutueshme në kontabilitetin tatimor, për shembull, në bazë të nënparagrafit 49 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federata Ruse si pjesë e shpenzimeve të tjera të justifikuara.

Negociatat me një palë të mundshme nëse kontrata nuk është lidhur

Kontabilizimi i shpenzimeve në këtë rast nuk është gabim. Kodi Tatimor thotë se kostot e përfaqësimit përfshijnë shpenzimet për pritjen dhe shërbimin zyrtar të pjesëmarrësve në negociata, qëllimi i të cilave mund të jetë jo vetëm ruajtja e bashkëpunimit të ndërsjellë, por edhe vendosja e kontakteve (nënklauzola 22, pika 1 dhe pika 2, neni 264 i Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, mundësia e kontabilitetit tatimor për shpenzimet e argëtimit në këtë rast nuk varet nga rezultatet e takimit të biznesit.

Gjykatat i përmbahen një këndvështrimi të ngjashëm (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror, datë 27 gusht 2009 Nr. A48-2871/08-18). Arbitrat më së shpeshti vërejnë se kontratat ose marrëveshjet e nënshkruara si rezultat i negociatave nuk kanë të bëjnë me dokumentet parësore dhe prania e tyre nuk është parakusht për të konfirmuar shpenzimet aktuale të përfaqësimit të bëra. Kjo do të thotë se organet tatimore nuk kanë të drejtë të kërkojnë dokumente të tilla si dëshmi të këtyre kostove.

Bileta për një koncert, teatër ose muze për personat që marrin pjesë në negociata

Shpenzimet për organizimin e argëtimit dhe rekreacionit, veçanërisht kostoja e biletave për teatro, muze, kinema, koncerte, ekskursione dhe ngjarje të tjera argëtuese, nuk zbatohen për argëtimin (paragrafi 2, paragrafi 2, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ).

Prandaj, shpenzime të tilla nuk ulin fitimin e tatueshëm. Ministria Ruse e Financave vëren gjithashtu se shpenzimet për një pritje në shuplakë, shfaqje nga artistë dhe organizimi i një udhëtimi me varkë si pjesë e një programi argëtues të organizuar pas pjesës zyrtare nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat ().

Pagesë hoteli për partnerë biznesi jashtë qytetit ose të huaj

Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, kostot e akomodimit për mysafirët që vijnë për një takim zyrtar nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Në fund të fundit, ky lloj i shpenzimeve argëtuese nuk përmendet në paragrafin 2 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (letra e datës 12/01/11 Nr. 03-03-06/1/796). Autoritetet tatimore ndajnë gjithashtu të njëjtin këndvështrim (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 18 Prill 2007 Nr. 04-1-02/306@).

Megjithatë, gjykatat lejojnë njohjen e këtyre shpenzimeve, dhe shpeshherë si pjesë e shpenzimeve përfaqësuese. Koncepti i pritjes dhe shërbimit zyrtar të partnerëve të biznesit nuk është i specifikuar në Kodin Tatimor. Këto terma kanë një kuptim të gjerë dhe, sipas mendimit të gjyqtarëve, mund të përfshijnë shërbimet e hotelit ose ofrimin e një banese tjetër për një person që vjen nga një qytet tjetër ose nga jashtë (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Shërbimit Federal Antimonopol të Siberisë Perëndimore, e datës mars 1, 2007 Nr.

Një tjetër mundësi për llogaritjen e shpenzimeve të jetesës së partnerëve të biznesit jorezident ose të huaj, të mbështetur nga gjykatat e arbitrazhit, është përfshirja e tyre në shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin ose shitjen, në bazë të nënparagrafit 49 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Kodit Tatimor. Federata Ruse (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Moskës, datë 23 maj 2011 Nr. KA -A40/4584-11 dhe rrethi Ural i datës 08.11.05 Nr. Ф09-4994/05-С7).

Kështu, nëse një organizatë është e gatshme të mbrojë interesat e saj në gjykatë, ajo mund të njohë shpenzimet për pagimin e akomodimit të partnerëve të biznesit jorezident ose të huaj gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Natyrisht, është më e lehtë t'i klasifikosh ato si shpenzime të tjera të justifikuara, pasi në këtë rast kompania nuk do të duhet të hartojë një seri të tërë dokumentesh mbështetëse shtesë.

Mungesa e buxhetit për ngjarjen

Ky nuk është një gabim, por mungesa e dokumentit të specifikuar mund të çojë në mosmarrëveshje me autoritetet tatimore. Problemi është se Kodi Tatimor nuk përcakton një listë të qartë të dokumenteve që konfirmojnë shpenzimet e argëtimit. Një listë e përafërt e tyre mund të gjendet vetëm në letrat nga Ministria Ruse e Financave, dhe vlerësimi i shpenzimeve të argëtimit përmendet në këtë listë.

Inspektorët lokalë shpesh këmbëngulin që paketa e dokumenteve mbështetëse të rekomanduara nga Ministria Ruse e Financave është e detyrueshme. Rrjedhimisht, mungesa e të paktën njërit prej tyre sjell një refuzim për të njohur shpenzimet e argëtimit (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 22 dhjetor 2006 nr. 21-11/113019@). Për më tepër, autoritetet tatimore zakonisht kërkojnë që një vlerësim të hartohet veçmas për çdo ngjarje argëtuese.

Cilat dokumente kërkohen për të konfirmuar shpenzimet e mikpritjes?

Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, për të konfirmuar shpenzimet e argëtimit, kompanisë do t'i duhen (letrat e datës 01.11.10 Nr. 03-03-06/1/675, datë 22.03.10 Nr. 03-03-06/ 4/26 dhe datë 13.11.07 Nr.03 -03-06/1/807):

— urdhër ose udhëzim nga drejtuesi i organizatës për të mbajtur një ngjarje përfaqësuese;

— vlerësimi i shpenzimeve të argëtimit;

- dokumente primare që konfirmojnë blerjen e mallrave dhe shërbimeve nga palët e treta të përdorura për qëllime përfaqësuese (kontrata, fatura, fatura, aplikacione, urdhra pune, akte pune ose shërbimesh, fatura, para të gatshme dhe fatura shitjesh, dokumente të tjera pagese);

— një raport mbi shpenzimet aktuale të bëra për ngjarje argëtuese. Ai pasqyron qëllimet dhe rezultatet e këtyre aktiviteteve, si dhe tregon koston totale të zbatimit të tyre.

Gjykatat arrijnë në përfundimin se një vlerësim nuk është i nevojshëm për të konfirmuar shpenzimet e argëtimit. Në fund të fundit, këto shpenzime mund të konfirmohen nga dokumente të tjera, kryesisht dokumente parësore për blerjen e mallrave dhe shërbimeve për qëllime argëtimi (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural, datë 23 gusht 2011 Nr. F09-4143/11).

Kompania fshiu shpenzimet e argëtimit që tejkalonin standardin

Supozoni, duke pasur parasysh se standardi në fund të vitit do të jetë një sasi e madhe, organizata tashmë njohu të gjithë shumën e shpenzimeve argëtuese të bëra në tremujorin e parë, megjithëse tejkaloi 4% të shumës së kostove të punës për këtë tremujor. Në asnjë rrethanë nuk duhet ta bëni këtë.

Shuma maksimale e shpenzimeve të argëtimit që mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat përcaktohet në bazë të rezultateve të secilës periudhë raportuese (klauzola 2 e nenit 264 dhe pika 3 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Domethënë, llogaritet në bazë akruale nga fillimi i vitit deri në fund të tremujorit të parë, gjysmës së parë të vitit dhe 9 muajve të vitit. Vlera përfundimtare e standardit përcaktohet në fund të vitit kalendarik, pra më 31 dhjetor.

Në të vërtetë, shpenzimet e argëtimit të kryera në tremujorin e parë, por të pa njohura në këtë periudhë për shkak të tejkalimit të kufirit, mund të përfshihen më pas pjesërisht apo edhe plotësisht në shpenzime. Por para përfundimit të gjysmës së parë të vitit, 9 muajve apo vitit kalendarik, nuk mund të thuhet me besim se kjo do të ndodhë.

Rrjedhimisht, bazuar në rezultatet e secilës periudhë raportuese, dhe më pas të vitit, organizata duhet të llogarisë standardin për shpenzimet e argëtimit dhe të përcaktojë shumën që ka të drejtë të marrë parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për periudhën përkatëse. Njohja e hershme e shpenzimeve të argëtimit, për shembull, në bazë të fondit të pagave për vitin e kaluar, është e papranueshme. Kjo rrjedh drejtpërdrejt nga normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kontabilizimi për shpenzimet e argëtimit të vitit të kaluar

Bilanci i shpenzimeve argëtuese të pa marrë parasysh në vitin kalendarik në të cilin janë kryer nuk bartet në vitin pasardhës. Në fund të fundit, një mundësi e tillë nuk parashikohet nga Kodi Tatimor. Për më tepër, shpenzimet e argëtimit të vitit aktual njihen vetëm për këtë vit (paragrafi 3, paragrafi 2, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Paragrafi 42 i nenit 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse gjithashtu thotë se shpenzimet e argëtimit që tejkalojnë shumën e tyre maksimale për një vit kalendarik nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Kjo do të thotë se nuk ka baza ligjore për shtyrjen e tyre për vitin e ardhshëm.

Zbritja e TVSH-së për shpenzimet e mikpritjes

Një situatë është e mundur kur një organizatë ka pranuar për zbritje të gjithë shumën e TVSH-së në lidhje me shpenzimet e argëtimit, pavarësisht se disa prej tyre nuk janë marrë parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për shkak të tejkalimit të standardit. Ky do të ishte një gabim.

Për të zbritur TVSH-në për shpenzimet e argëtimit, është e nevojshme të përmbushen jo vetëm kërkesat e përgjithshme për përdorimin e zbritjeve, por edhe dy kushte shtesë (klauzola 7 e nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Së pari, TVSH-ja mund të zbritet vetëm për ato shpenzime argëtimi që merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Për shembull, shpenzimet për organizimin e argëtimit, rekreacionit, parandalimit ose trajtimit të sëmundjeve nuk konsiderohen shpenzime argëtimi dhe nuk merren parasysh për qëllime tatimore. Kjo do të thotë që TVSH-ja për shpenzime të tilla nuk është e zbritshme.

Së dyti, TVSH-ja për shpenzimet e normalizuara gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat i nënshtrohet gjithashtu zbritjes në shumën që korrespondon me standardin (paragrafi 2, paragrafi 7, neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Rezulton se një organizatë ka të drejtë të zbresë të gjithë TVSH-në e pretenduar për shpenzimet e argëtimit vetëm nëse shuma e këtyre shpenzimeve nuk kalon 4% të fondit të pagave për periudhën raportuese. Dhe pastaj vetëm me kusht që të plotësohen kushtet e mbetura të kërkuara për zbritjen e TVSH-së (klauzola 2 e nenit 171 dhe pika 1 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, kompania ka njohur vetëm një pjesë të shpenzimeve argëtuese që nuk e kalon standardin, ajo zbret TVSH-në mbi to në proporcionin e duhur. Në fund të periudhave pasuese të raportimit të të njëjtit vit, shpenzimet nuk mund të jenë më të tepërta. Në tremujorin në të cilin organizata i njeh ato në kontabilitetin tatimor, ajo ka të drejtë të zbresë TVSH-në për shpenzimet "shtesë" të argëtimit. Ministria Ruse e Financave tani pajtohet me këtë (letra e datës 6 nëntor 2009 nr. 03-07-11/285).

TVSH për shpenzimet e tepërta të argëtimit

Nëse e përfshini këtë shumë në shpenzime të tjera, atëherë kjo do të jetë një shkelje bruto, shpenzimet e argëtimit që tejkalojnë kufirin e vendosur prej 4 për qind të shumës së shpenzimeve të organizatës për pagat, nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (klauzola 42 e nenit 270). të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për rrjedhojë, TVSH-ja e lidhur me to nuk mund të përfshihet në shpenzime të tjera apo të tjera. Për më tepër, shumat e treguara të TVSH-së nuk plotësojnë kriteret e shpenzimeve (klauzola 1 e nenit 252 dhe pika 49 e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ministria ruse e financave ndan një mendim të ngjashëm (

Shpenzimet e argëtimit- shpenzimet e një sipërmarrjeje ose organizate për pritjet zyrtare të përfaqësuesve të huaj, për pjesëmarrjen e tyre në ngjarje kulturore e argëtuese, për shërbimin e bufesë, për pagesën e shërbimeve të përkthimit.

Përbërja e shpenzimeve të mikpritjes

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, shpenzimet që lidhen me kryerjen (klauzola 2 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) mund të merren parasysh si shpenzime argëtimi:

negociata me përfaqësues të kompanive të tjera dhe klientë - individë. Këto mund të jenë ose palë që punojnë tashmë me organizatën tuaj ose palë të mundshme;

mbledhjet e bordit të drejtorëve (bordi mbikëqyrës, bordi) të organizatës suaj.

Shpenzime të tilla përfshijnë, në veçanti, kostot e:

për të organizuar një pritje zyrtare (mëngjes, drekë, ngjarje të tjera të ngjashme) ose takime të mbajtura si në territorin e organizatës suaj ashtu edhe jashtë saj, për shembull në një restorant. Në të njëjtën kohë, në shpenzime përfshihet edhe kostoja e pijeve alkoolike;

për dërgimin e pjesëmarrësve në vendin e ngjarjes argëtuese dhe mbrapa;

për shërbimin e bufesë gjatë eventit;

për shërbimet e përkthimit gjatë eventit.

Shpenzimet e argëtimit nuk përfshijnë shpenzimet për organizimin e argëtimit, rekreacionit, parandalimit ose trajtimit të sëmundjeve.

Dokumentacioni i shpenzimeve argëtuese

Për të konfirmuar shpenzimet e argëtimit, përveç dokumenteve të zakonshme parësore që konfirmojnë shpenzimet (fatura, akte, etj.), Është e nevojshme të përgatitet një raport për ngjarjen, të miratuar nga drejtuesi i organizatës.

Një raport i tillë duhet të tregojë:

koha dhe vendi i ngjarjes;

program eventesh;

përbërja e pjesëmarrësve (të ftuar dhe pritës);

shuma e shpenzimeve për organizimin e eventit.

Nëse ndonjë marrëveshje është lidhur si rezultat i ngjarjes, kjo duhet të pasqyrohet edhe në raport.

Ky raport do të jetë dëshmi se shpenzimet e bëra lidhen drejtpërdrejt me ngjarjen argëtuese.

Përveç raportit, është më mirë të keni edhe dy dokumente të tjera:

urdhër nga drejtuesi i organizatës për të mbajtur një ngjarje përfaqësuese. Duhet të tregojë qëllimin e ngjarjes dhe punonjësit e organizatës që duhet të marrin pjesë në të;

vlerësimi i kostos për ngjarjen, i miratuar nga drejtuesi i organizatës.

Shpenzimet e argëtimit dhe

Sipas paragrafëve. 22 pika 1 neni. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat kanë të drejtë të përfshijnë shpenzimet e argëtimit si pjesë e shpenzimeve të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet.

Racionalizimi i shpenzimeve argëtuese

Shpenzimet e argëtimit merren parasysh në shpenzimet e tjera brenda standardit - 4% e kostove të punës për periudhën raportuese (tatimore) në të cilën është mbajtur ngjarja argëtuese (klauzola 2 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, madhësia e standardit rritet gjatë vitit së bashku me një rritje të kostove të punës.

Prandaj, për shembull, kostot e mbajtjes së një ngjarjeje mikpritjeje që nuk përfshihen në shpenzimet sipas standardit për tremujorin e parë mund të përfshihen në shpenzime në periudhat e mëposhtme raportuese për tatimin mbi të ardhurat e të njëjtit vit ose bazuar në rezultatet e tij. .

Kontabiliteti për shpenzimet e argëtimit

Në kontabilitet, ndryshe nga kontabiliteti tatimor, shpenzimet e argëtimit nuk i nënshtrohen racionimit dhe pranohen plotësisht.

Kostot për ngjarjet argëtuese pasqyrohen si pjesë e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit ose shpenzimeve të shitjes, në varësi të specifikave të aktiviteteve të organizatës, në korrespondencë me llogaritë e shlyerjeve ose pasurive materiale dhe pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:

Shpenzimet e argëtimit: detaje për një kontabilist

• Kontabiliteti tatimor i shpenzimeve argëtuese në një institucion

  A konsiderohen ata përfaqësues për qëllime tatimore? Shpenzimet e argëtimit klasifikohen si shpenzime të tjera që lidhen me... parashikohet shprehimisht që shpenzimet e argëtimit për organizimin e argëtimit, argëtimit, parandalimit... nuk njihen si shpenzime argëtimi. Cilat dokumente mund të përdorë një institucion për të konfirmuar shpenzimet e mikpritjes? Shpenzimet merren parasysh si pjesë e argëtimit... /675). Dokumentet që përdoren për të konfirmuar shpenzimet e argëtimit mund të jenë: 1) porosia (udhëzimet...

• Cilat janë saktësisht shpenzimet e argëtimit?

  Shpenzimet e bëra. Të gjithë janë të njohur me konceptin e "shpenzimeve argëtuese". Gjatë mbajtjes së regjistrave të kontabilitetit, ato rrallë ... bien nën klasifikimin e "përfaqësimit" Përbërja e shpenzimeve të argëtimit përcaktohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sipas... një gabim i zakonshëm është përfshirja në shpenzimet e argëtimit: organizimi i një programi “kulturor” (vizita në teatër... shërbimi 26 “Shpenzime të përgjithshme biznesi” nënllogari “Shpenzime argëtimi” 76 “Zgjidhjet me një organizatë transporti...

• Shpenzimet e përfaqësimit: rreziqet civile, administrative dhe penale

  Ngrihen në lidhje me zbatimin e shpenzimeve argëtuese. Si pjesë e zhvillimit të biznesit dhe... në lidhje me realizimin e shpenzimeve argëtuese. Rreziqet juridike civile të kryerjes së shpenzimeve argëtuese Në përputhje me... faktin që kompania që kryen shpenzime argëtimi nuk ka ndërmend të shpërblejë klientët. Organizimi... kriteret për situatat në të cilat një kompani kryen shpenzime argëtimi duhet të jenë të ngjashme me konkluzionet rreth...

• Reflektimi i dhuratave për punonjësit, partnerët dhe klientët në kontabilitet

  Në vendimet e gjykatave. Megjithatë, shpenzimet e argëtimit merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore... konfirmuar. Dokumentet e përdorura për të konfirmuar shpenzimet e argëtimit janë: 1) një urdhër nga menaxheri... për të marrë pjesë); 2) një përllogaritje e shpenzimeve të argëtimit (çmimi i suvenirit duhet të shfaqet atje... shlyerje; 4) një akt për zbatimin e shpenzimeve të argëtimit, i nënshkruar nga drejtuesi i organizatës, me...; 5) një raport për shpenzimet e argëtimit të kryera. Duhet të reflektojë...

• Bentley, karavidhe dhe Stas Mikhailov: si të justifikohen shpenzimet "modeste"?

  Neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e argëtimit përfshijnë shpenzimet që lidhen me: takimet zyrtare... personale nuk merren parasysh si shpenzime argëtimi. Rimbursimi i drejtorit për shpenzimet e tij personale...