Depreciação por ano. Como é calculada a depreciação do ativo fixo? Baixa do custo de objetos em despesas para o sistema tributário simplificado

Em 2017, as empresas devem efetuar a contabilidade fiscal do ativo imobilizado tendo em conta as alterações em vigor na legislação. Apesar de as abordagens e princípios básicos não terem mudado em relação a 2016, as empresas devem levar em consideração algumas nuances. Este artigo é dedicado ao que é importante que os especialistas se concentrem em primeiro lugar para manter corretamente os registros dos sistemas operacionais em 2017.

O que há de novo nas regras de contabilidade fiscal do ativo imobilizado em 2017 em relação a 2016

No início de 2017, não foram feitas alterações no Código Tributário que regula as regras de contabilidade fiscal.

Assim, como antes, deve ser considerado depreciável aquele bem que é utilizado pela empresa para fins de geração de renda e que pertence à empresa pelo direito de propriedade. Ao mesmo tempo, a vida útil de tal propriedade deve exceder 12 meses (cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa).

A partir de 1º de janeiro de 2016, foi alterado o valor limite do custo inicial, acima do qual os imóveis podem ser considerados ativos fixos. Se uma propriedade anterior no valor de mais de 40.000 rublos pudesse ser reconhecida como ativo fixo, a partir de 01/01/2016 o limite foi aumentado para 100.000 rublos.

É importante que os especialistas responsáveis ​​pela contabilidade do ativo imobilizado lembrem que o novo limite deve incidir apenas sobre aqueles ativos imobilizados que a empresa tenha colocado em funcionamento após 01/01/2016 (artigo 7º do art. o Código Tributário da Federação Russa” nº 150-FZ ).

Agora, se a empresa planeja usar o imóvel em seu negócio principal por mais de 12 meses, as seguintes opções são possíveis:

Se a empresa colocar o imóvel em operação antes de 01/01/2016, ele será reconhecido como ativo imobilizado se seu valor for superior a 40.000 rublos;
se a propriedade foi colocada em operação após 01/01/2016, ela pode ser considerada como ativo fixo somente se seu valor exceder 100.000 rublos.

Apesar de não ter havido alterações no Código Tributário no procedimento de contabilização do imobilizado em 2017, os contadores terão que estudar uma nova classificação dos imobilizados incluídos nos grupos de depreciação.

Tal deve-se ao facto de até 2017, para determinação da vida útil (adiante designada por STI), na contabilidade e na contabilidade fiscal, ser utilizada a classificação do imobilizado incluída em grupos de amortizações, aprovada por Decreto do Governo do Federação Russa nº 1. Esta classificação foi baseada no classificador de ativos fixos de toda a Rússia (doravante - OKOF) (aprovado pelo Decreto da Norma Estadual da Federação Russa nº 359), que se tornou inválido a partir de 01/01/ 2017. A partir da mesma data, entrou em funcionamento um novo OKOF, homologado pelo despacho Rosstandart n.º 2018-st. Com base nisso, a partir de 1º de janeiro de 2017, foi aprovada uma nova classificação de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação do Governo da Federação Russa (consulte o Decreto do Governo da Federação Russa nº 1, conforme alterado pelo Decreto do Governo nº 640, de 7 de julho de 2016).

OBSERVAÇÃO! A nova classificação do ativo imobilizado, aplicada desde 2017, destina-se apenas à determinação da vida útil do ativo imobilizado para fins de apuração do imposto de renda. Decreto do Governo da Federação Russa de 07.07.2016 nº 640 par. 2, parágrafo 1 do Decreto do Governo da Federação Russa nº 1, que prevê que a classificação de ativos fixos pode ser usada para fins contábeis, é excluída.

Na nova classificação, os ativos fixos são agrupados de forma diferente: os códigos e nomes dos ativos fixos foram alterados, objetos que não estavam na antiga classificação foram adicionados, algumas posições foram movidas de um grupo de depreciação para outro.

Por exemplo, caminhões com capacidade de carga de 3,5 a 5 toneladas no antigo OKOF foram incluídos no 4º grupo de depreciação (SPI - de 5 a 7 anos) e no novo pertencem ao 5º grupo de depreciação (SPI - de 7 a 10 anos).

Naturalmente, em tal situação, os contadores se perguntaram: qual STI é usado para ativos fixos colocados em operação antes de 01/01/2017 e é necessário recalcular o imposto de renda para objetos cujo STI foi alterado? Os contadores puderam ver as respostas a essas perguntas na carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 8 de novembro de 2016 nº 03-03-RZ / 65124, na qual foi explicado que em relação aos ativos fixos colocados em operação antes de 01 de janeiro de 2017, o STI, determinado pelo contribuinte ao inseri-los, é aplicado em operação (carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 8 de novembro de 2016 nº 03-03-RZ / 65124).

O Código Tributário da Federação Russa estabelece 2 formas possíveis de contabilizar o valor do IVA pago sobre ativos fixos recém-adquiridos:

Aceite para dedução na base de cálculo do IVA (como para a maioria das matérias-primas e materiais utilizados pela empresa na produção);
incluir o valor do IVA no custo do imobilizado, segundo o qual tais imobilizados serão aceitos para contabilização tanto para fins contábeis quanto fiscais.

A escolha de um método contábil específico depende do atendimento de determinados critérios previstos no § 2º do art. 171 do Código Tributário da Federação Russa.

Em particular, uma empresa pode deduzir o IVA suportado se estiverem reunidas as seguintes condições:

A empresa pretende usar os ativos fixos apenas para atividades comerciais sujeitas a IVA;
OS foi aceito para prestação de contas pela empresa;
existe uma fatura a partir da qual você pode definir o valor do IVA suportado sobre ativos fixos.

Uma dedução para ativos fixos pode ser reivindicada dentro de 3 anos após o período em que os ativos fixos são levados em consideração. Se o prazo for perdido, a dedução não poderá ser utilizada (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 5 de fevereiro de 2016 nº 03-07-11 / 5851).

Se uma empresa comprou ativos fixos que serão usados ​​em atividades não sujeitas a IVA, a empresa inclui o IVA no valor contábil dos ativos fixos.

Se os activos fixos de uma empresa puderem servir tanto para actividades tributáveis ​​como para actividades não tributáveis, então parte do IVA suportado reduz a base do IVA, e a parte restante deve ser considerada no custo dos activos fixos (cláusula 4 , artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa) com base na proporção da receita dos tipos de atividades relevantes no faturamento total da empresa no período fiscal.

O custo inicial dos ativos fixos na contabilidade

Se uma empresa recebe/adquire ativos fixos, a principal tarefa do especialista em contabilidade é calcular o custo dos ativos fixos pelos quais serão aceitos para contabilidade.

Como decorre do n.º 1 do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, o custo inicial dos ativos fixos é calculado como a soma de todos os custos incorridos pela empresa em conexão com a aquisição de tais ativos fixos.

Tal valor na contabilidade fiscal pode ser formado por:

O valor pago ao vendedor do SO;
IVA suportado, se tais ativos fixos servirem aos propósitos das atividades não sujeitas a IVA da empresa, conforme discutido acima;
o custo de envio do SO ao comprador-firma;
outros custos associados à preparação de ativos fixos para o trabalho (ao mesmo tempo, é importante que sem esse trabalho a empresa não possa usar os ativos fixos em suas atividades, caso contrário, esses custos não formarão o custo inicial dos ativos fixos) ;
direitos aduaneiros, taxas, impostos estaduais, etc.;
alguns outros custos que estão diretamente associados à aquisição de ativos fixos pela empresa (a lista está aberta).

Recorde-se que, para efeitos fiscais, o custo inicial não inclui os juros do empréstimo que a empresa contraiu para adquirir o imobilizado. Na contabilidade, a abordagem é diferente: os juros formam o custo inicial dos ativos fixos.

O que é importante lembrar para determinar corretamente a vida útil por sistema operacional

A determinação da vida útil dos ativos fixos costuma causar dificuldades para os especialistas em contabilidade tributária.

Considere um algoritmo exemplar de ações para determinar o SPI para SO.

Passo 1. Determinar a qual dos grupos de SO pertence o objeto adquirido pela empresa. Para fazer isso, estudamos a classificação do OS aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 1, conforme alterado pelo Decreto do Governo nº 640 de 07.07.2016 (doravante denominada classificação 1) e correlacionamos o OS específico com o grupos correspondentes. Ao mesmo tempo, é importante atentar não só para os nomes da classificação 1, mas também para as notas, pois o legislador poderia excluir qualquer OS do grupo ou, ao contrário, agregar outros a eles.

Se um grupo de ativos fixos for nomeado na classificação 1, então, para descobrir se o objeto de ativos fixos da empresa está incluído em tal grupo, você precisa usar o OKOF.

Depois de ter sido possível estabelecer a conformidade, a empresa adota a estrutura SPI prescrita na classificação 1 para o grupo de depreciação e define para sua OS qualquer SPI que corresponda aos valores de intervalo da classificação 1. Isso é declarado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31.03.2016 nº 03-03- 01/06/18112.

Etapa 2. Se não foi possível determinar o SPI usando o OKOF, a empresa deve fazer isso por seus próprios cálculos com base nos documentos técnicos dos fabricantes de SO (cláusula 6, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).

Caso o imobilizado adquirido já tenha sido utilizado por outra empresa anteriormente, o novo proprietário pode registrar o STI em sua contabilidade menos o período de utilização deste imobilizado pelo proprietário anterior.

As nuances da aplicação do bônus de depreciação

O prêmio de depreciação é o próximo ponto, que também deve ser uma ideia clara para qualquer especialista em contabilidade de ativos da organização.

O bônus de depreciação só pode ser usado para fins de contabilidade fiscal. Não afeta de forma alguma as demonstrações financeiras.

A essência do bônus de depreciação é a seguinte: no momento da aquisição do ativo fixo, a empresa pode imediatamente amortizar até 30% do custo inicial do ativo fixo como despesa, reduzindo significativamente a base de cálculo do imposto de renda.

Ao mesmo tempo, não se deve esquecer que tal prêmio pode ser aplicado não apenas a novos sistemas operacionais, mas também aos existentes que passaram por modernização.

Para uma empresa que decida aplicar um prémio de amortização, é importante fixar a respetiva provisão na política contabilística, descrevendo o procedimento para a sua aplicação (a que grupos de OS se aplica, qual o valor do prémio, etc.).

No entanto, a empresa deve estar ciente de que o prêmio de depreciação pode reduzir imediatamente o custo inicial do ativo imobilizado em 30%, o que significa que a depreciação do objeto em períodos fiscais subsequentes será cobrada em um valor muito menor. Apesar da economia fiscal no 1º período de tributação (quando o ativo foi considerado), nos períodos subsequentes, a utilização desse bônus aumentará os custos tributários da empresa.

Como a venda de ativos fixos afeta a contabilidade fiscal

Ao vender ativos fixos, a empresa pode ter consequências fiscais tanto em termos de IVA como em relação ao imposto sobre o rendimento.

Em termos de IVA, as organizações devem, em primeiro lugar, compreender que o IVA suportado anteriormente aceite para dedução sobre os ativos fixos vendidos não necessita de ser restituído a pagamento. Mesmo que o ativo fixo tenha sido vendido a um preço inferior ao seu valor residual (cláusula 3, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa).

No entanto, existe uma exceção a esta regra: se a empresa não alienou, mas transferiu o seu imobilizado para o capital autorizado de outra empresa, terá de repor o IVA suportado anteriormente aceite para dedução sobre o imobilizado transferido na proporção do seu valor residual (subcláusula 1, cláusula 3, art. 170 do Código Tributário da Federação Russa).

O valor residual é calculado de acordo com os dados contábeis como o custo inicial menos a depreciação acumulada acumulada.

Quando uma empresa vende um sistema operacional, a taxa de imposto pode variar. Assim, as seguintes opções são possíveis:

A empresa considerou ativos fixos sem IVA suportado. Em seguida, sobre o preço de venda, é cobrado IVA à taxa normal de 18%.
O IVA suportado foi incluído no valor contabilístico do imobilizado. Neste caso, o valor do IVA é determinado à taxa estimada (18/118) relativamente à diferença entre o preço de venda e o valor residual do imobilizado constante dos registos contabilísticos do vendedor (cláusula 3ª do artigo 154º do o Código Tributário da Federação Russa).

Em termos de imposto sobre o rendimento, a alienação de imobilizado acarreta as seguintes consequências:

A empresa gera lucro tributável no valor do preço de venda de ativos fixos (sem IVA);
como parte das despesas, a empresa indica o valor residual do ativo imobilizado;
se ocorrer uma perda como resultado da operação, a empresa começa a amortizá-la uniformemente sobre o FTI restante para o objeto vendido (cláusula 3, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).

No caso de alienação a pessoa interdependente de bens do imobilizado a que tenha sido aplicado o mecanismo de bónus de depreciação, antes de decorridos 5 anos a contar da data da sua entrada em funcionamento, o valor do prémio de depreciação fica sujeito a recuperação e inclusão na matéria colectável para imposto de renda (cláusula 9 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Reflexo da liquidação do imobilizado na contabilidade fiscal

Os ativos fixos em uma empresa podem se aposentar não apenas por causa da venda, mas também como resultado, digamos, da liquidação.

Se o ativo fixo for liquidado, a questão da necessidade de restaurar o IVA torna-se relevante. Apesar de a liquidação de objetos antes do fim de sua vida útil não estar incluída na lista de casos em que é necessário restaurar o IVA, o Ministério das Finanças da Federação Russa acredita que o IVA deve ser restaurado (cartas do Ministério de Finanças da Rússia datado de 17 de fevereiro de 2016 nº 03-07-11 /8736, nº 03-07-11/61, nº 03-07-11/22).

No entanto, esse ponto de vista não encontra apoio nos tribunais (consulte a decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº VAS-9903/09 no caso nº A32-26937 / 2008-19 / 491, a decisão de o Tribunal de Arbitragem do Distrito do Norte do Cáucaso nº F08-7499 / 2014 no caso nº A53 -17381/2013, Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Norte do Cáucaso no caso nº А32-36919/2011, Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou datado de 23 de março de 2012 no caso nº А40-51601/11-129-222, Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga no caso nº А55-7952/2010 , FAS do Distrito da Sibéria Ocidental no caso nº A45-4004 / 2009, FAS do Distrito Central no processo nº A35-8336 \ 08-C8).

Ao mesmo tempo, a empresa pode deduzir o IVA sobre os trabalhos relacionados com o processo de liquidação, mas apenas após a assinatura do certificado de aceitação dos respectivos trabalhos e a recepção da factura desses trabalhos (n.º 6 do artigo 171.º, n.º 1 do artigo . 172 do Código Tributário da Federação Russa).

Em termos de imposto de renda, a liquidação do ativo imobilizado tem algumas consequências:

O valor residual dos ativos fixos e as despesas de liquidação estão incluídos nas despesas não operacionais (subcláusula 8, cláusula 1, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa);
o valor de mercado dos materiais que a empresa recebeu como resultado da liquidação do ativo imobilizado é contabilizado como receita não operacional (cláusula 13, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa).

Se uma empresa sobre a questão da restauração do IVA sobre ativos fixos liquidados aderir à posição acima do Ministério das Finanças da Federação Russa, o IVA restaurado estará sujeito à inclusão em outras despesas (cláusula 3, artigo 170, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 04.05.2016 nº 03-07-11/25579).

O mecanismo de contabilização do ativo imobilizado em 2017 permaneceu basicamente o mesmo. Desde 01/01/2017, a classificação dos bens do imobilizado incluídos nos grupos de depreciação foi alterada. Para refletir corretamente as operações contabilísticas de ativos fixos no reporte, é importante compreender como é determinado o STI de um objeto, como é calculado o seu valor inicial e residual, como as operações de compra e venda afetam o mecanismo de tributação do IVA e do imposto sobre o rendimento . Além disso, as questões de cálculo da depreciação de ativos fixos são de grande importância.

Custo de ativos fixos em 2017

Em impostos e contabilidade, o limite do custo do ativo fixo é diferente. A partir deste artigo, você aprenderá qual é o valor mínimo do ativo imobilizado em 2017 na contabilidade e na contabilidade tributária.

De acordo com a legislação contábil atual, os ativos fixos são objetos cujo valor é de pelo menos 40 mil rublos.

Além disso, eles devem atender aos seguintes requisitos:

O objetivo principal do objeto é trazer benefícios econômicos;
O objeto não foi adquirido para posterior revenda;
Destina-se à produção de produtos ou à prestação de serviços.

Supõe-se que em 2018 o limite do valor dos ativos fixos chegue a 100 mil rublos. Assim, será igual à contabilidade fiscal.

Limite de valor na contabilidade fiscal

Em 2016, houve mudanças na legislação tributária, segundo a qual, para reconhecer um objeto como ativo fixo, seu preço primário deve ser de pelo menos 100 mil rublos.

Não se espera que este limite mude no futuro próximo. Isso significa que objetos com valor inferior a cem mil rublos devem ser baixados imediatamente e aqueles que são mais caros devem ser depreciados. O principal é não se confundir sobre como amortizar propriedades de baixo valor.

Para facilitar o entendimento, você pode usar a seguinte tabela:

É importante entender que o Código Tributário não permite regular esse limite por política contábil.

Consequências da introdução do limite:

1. Na contabilidade tributária, agora é possível amortizar objetos baratos como despesas com muito mais rapidez. Como resultado, as organizações obtêm economias fiscais bastante significativas. Ele também permite que as empresas atualizem sua frota de sistemas operacionais um pouco mais rapidamente.
2. Devido a diferenças nos limites de valor do ativo fixo, a contabilidade tornou-se um pouco mais complicada.
3. Para as empresas que têm um pequeno lucro fiscal, o aumento do limite de valor do imobilizado em NU resultou em prejuízos fiscais. O serviço de impostos levou isso de forma negativa. Ao mesmo tempo, a legislação não deu às organizações a oportunidade de regular os custos tributários por políticas contábeis.

Aplicação do limite de custo do SO em modo simplificado e geral

O limite do valor do imobilizado para efeitos fiscais e contabilísticos para as organizações que se encontrem em regime simplificado de tributação e em regime geral de tributação é um.

Para as empresas que estão na modalidade geral, a questão do uso do limite não se coloca. Aplica-se a todos os objetos que foram colocados em uso após 2016.

No entanto, para aquelas empresas que estão em tributação simplificada, a questão do uso do limite não é tão inequívoca.

Isso se deve ao fato de que a baixa:

OS é realizado em partes iguais;
Os custos de material são feitos em seu valor total imediatamente após o pagamento.

Ao mesmo tempo, as regras de contabilização do imobilizado são as mesmas para as empresas do regime simplificado e para as empresas do regime geral. O novo limite aplica-se a todos os imóveis colocados em funcionamento em 2017.

Em termos de economia tributária, o aumento do limite de custo da OS trouxe alguns benefícios para as empresas. No entanto, manter registros neste caso foi muito complicado.

Vida útil do ativo imobilizado em 2017

Todos os ativos fixos, dependendo de seu grupo de depreciação, possuem uma vida útil (SLI). O classificador de 2017 “vida útil do ativo imobilizado” permite determinar o grupo de depreciação do objeto, bem como seu SPI.

Como saber o grupo de depreciação de um objeto e seu SPI

Para saber a qual grupo de depreciação um objeto pertence, você precisa encontrar seu nome no classificador.

Após a determinação do grupo de depreciação, você pode descobrir o SPI na tabela a seguir:

Grupo de depreciação
	um a dois anos
	Dois a três anos
	Três a cinco anos
	Cinco a sete anos de idade
	Sete a dez anos
	Dez a quinze anos
	Quinze a vinte anos
	Vinte a vinte e cinco anos
	Vinte e cinco a trinta anos
	mais de trinta anos

A organização tem o direito de escolher independentemente o SPI de um objeto dentro de seu grupo de depreciação.

Caso o objeto não conste do classificador, a vida útil do ativo imobilizado pode ser consultada nas recomendações do fabricante ou em documentos técnicos.

Como determinar o SPI de um objeto que estava em operação

Ao adquirir um objeto que já estava em uso de outra empresa, pode ser difícil determinar o SPV.

Uma empresa pode estabelecer um SPI de uma das seguintes maneiras:

O prazo é definido de acordo com a classificadora, mas deve ser reduzido pelo prazo de operação do proprietário anterior;
O período definido pelo proprietário anterior deve ser reduzido pelo tempo real de uso.

Novo OKOF 2017

Em 2017, um novo classificador de sistema operacional foi introduzido. Ele é projetado de acordo com as normas e padrões internacionais. A versão anterior da OKOF está em vigor desde 1994.

As mudanças afetaram a estrutura dos códigos do sistema operacional. Anteriormente, os códigos tinham nove caracteres, agora têm doze. Anteriormente, os códigos tinham a estrutura X. X. XXXX. H. XX, agora tal - XXX. XX. XX. XX. XXX.

Você precisa usar novos códigos apenas em relação aos objetos do sistema operacional que foram colocados em uso em 2017. Para objetos "antigos", não há necessidade de recalcular SPI e depreciação.

Transição para a nova OKOF

Para facilitar a transição para o novo OCOF, foram desenvolvidas chaves correspondentes de transição especiais. Essas chaves são tabelas com os nomes de subgrupos e grupos.

Ao trabalhar com eles, tenha em mente o seguinte:

1. Para tabelas de transição direta, o valor antigo é definido para corresponder ao novo (um ou mais). Se os nomes exatos dos objetos não estiverem na lista, o nome mais apropriado será usado.
2. Para tabelas de transição inversa, estabelece-se a correspondência do novo valor com o antigo (um ou vários).

O procedimento para a transição será o seguinte:

1. Verifique se o código do sistema operacional está escrito corretamente de acordo com as regras antigas em vigor antes de 1º de janeiro de 2017.
2. Determine o novo código do objeto OS usando chaves de transição.
3. Digite as informações sobre o novo código no cartão de inventário do objeto. Ao mesmo tempo, observe que o novo código é válido desde 2017. Não há necessidade de requalificar o sistema operacional, basta inserir seus novos valores de código. Apenas os imóveis relacionados ao MPZ precisam ser reclassificados.
4. Estabelecer um novo grupo de depreciação para imobilizado (este item se aplica apenas aos objetos que foram colocados em uso após 2017). Objetos mais antigos não precisam alterar seu período de DPI e grupo de depreciação. Se não houver código adequado para o sistema operacional, você precisará obter o valor de um nível superior.

Limite de imobilizado 2017

Na contabilidade e na contabilidade tributária, o limite do valor dos ativos é diferente. Desde 2016, o limite para a contabilização de impostos foi aumentado, e novas alterações são esperadas na contabilidade. Qual será o limite do imobilizado em 2017, leia neste artigo.

De acordo com PBU 06/01, os ativos são considerados depreciáveis ​​se seu limite for superior a 40 mil rublos e, simultaneamente, tiverem as seguintes características:

Destinam-se ao fabrico de bens, à prestação de serviços ou a obras;
período de uso - mais de 12 meses;
objetos não para revenda a contrapartes;
O objetivo é agregar valor à empresa.

Esses critérios estão em vigor desde 2011 e não foram alterados até o momento. No entanto, são esperadas alterações ao PBU.

O limite do valor do ativo imobilizado na contabilidade em 2017

Num futuro próximo, a PBU 06/01 será chamada de Norma Contábil Federal "Ativos Fixos". O projeto de norma foi desenvolvido pelo Fundo de Desenvolvimento Contábil "NRBU "BMC".

O Ministério das Finanças promete que o padrão será obrigatório para todos não antes de 2018. Assim que entrar em vigor, a empresa poderá aplicá-lo voluntariamente. O período de transição é 2017.

A nova norma estará mais próxima do IFRS (International Financial Reporting Standards). De acordo com o projeto, o limite de valor do ativo desaparecerá. Agora, como já observamos, são 40 mil rublos. Mas a partir de 2018, as empresas poderão estabelecer um limite para o valor dos ativos fixos e 100 mil rublos, igualando-o à contabilidade tributária.

De acordo com o projeto, um objeto pode ser reconhecido como um ativo imobilizado, independentemente do estágio de sua prontidão para uso. Por exemplo, se apenas a fundação de um edifício for lançada, este é um edifício inacabado. Também é permitido levá-lo em consideração de acordo com as regras, como para ativos fixos.

Com a norma, a empresa terá o direito de escolher de forma independente a frequência da depreciação. Ou seja, você pode amortizar o valor de um ativo uma vez por ano ou com mais frequência. Agora a depreciação é mensal (cláusula 19 PBU 6/01).

Com as novas regras, as organizações também terão novas obrigações - pelo menos uma vez ao ano, verificar e, se necessário, ajustar a vida útil dos ativos. Agora, de acordo com as regras do PBU, isso só deve ser feito se você tiver reconstruído ou modernizado a instalação (cláusula 20 PBU 6/01).

O ponto de partida para a depreciação também mudará. De acordo com o PBU 06/01, deve ser acumulado a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que os fundos foram registrados (parágrafo 21 do PBU 6/01). De acordo com o padrão - a partir do dia em que o objeto estiver totalmente pronto para uso. Pode ser qualquer dia da semana, mês, trimestre ou ano.

As principais diferenças entre o novo PBU e as regras de contabilidade tributária para ativos fixos, consulte a tabela.

Padrão de imobilizado: discrepâncias na contabilidade e na contabilidade fiscal:

Critérios de distinção	Contabilidade	contabilidade fiscal
Limite de valor do ativo fixo
Propriedade da empresa de ativos fixos (exceto imóveis)		Permanece válido (exceto imóveis)
Os ativos podem ser transferidos do não circulante para o circulante
Revisão do termo de uso
preço original menos desconto		De acordo com o código tributário, o desconto é contabilizado como receita ou despesa.
Preço da parcela inicial, mediante desconto		NC não fornece
Reavaliação
Depreciação, depreciação
Valor não depreciável
Vida útil	Prazo estimado de utilização, tendo em conta o desgaste do SO, reconstrução, substituição de peças, etc.

Limite do valor do ativo imobilizado na contabilidade fiscal em 2017

No ano novo, na contabilidade tributária, o imóvel é considerado depreciável se seu valor exceder 100 mil (artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa). O novo critério está em vigor há um ano, mas apenas para as instalações que estão em operação desde 2016.

Para 2017, as regras não mudarão, o que significa que os objetos mais baratos que 100 mil rublos devem ser baixados imediatamente e os mais caros - depreciados. Mas aqui é importante não se confundir sobre como amortizar um preço baixo - o preço de um ativo é de até 40 mil rublos. Com efeito, em 2016, tendo em conta as novas alterações, surgiu uma confusão. Devido ao fato de que na contabilidade o custo dos ativos fixos permaneceu o mesmo - 40 mil rublos, as empresas baixaram o valor baixo imediatamente - de cada vez, e os ativos de 40 a 100 mil rublos - gradualmente.

O Ministério da Fazenda, em ofício datado de 20/05/2016 nº 03-03-06/1/29194, explicou que isso não é verdade. Se uma organização amortiza gradualmente os ativos de 40 a 100 mil rublos na contabilidade tributária, o mesmo procedimento deve ser aplicado aos ativos fixos de baixo valor. Por exemplo, macacão, equipamento, inventário, equipamento, etc.

Mas pode-se argumentar com a posição do Ministério das Finanças. Afinal, o Código Tributário da Federação Russa permite que as organizações determinem independentemente como amortizar objetos de baixo valor. E em nenhum lugar existem regras predeterminadas de que se deve usar a mesma abordagem para amortizar ativos.

Como regra geral, a empresa tem o direito de amortizar o valor baixo imediatamente. E se a empresa gradualmente levar em consideração alguns dos objetos, ela superestimará o imposto e não o subestimará. Na verdade, não há razão para discutir com os fiscais, mas por causa da posição do Ministério das Finanças, as reclamações do fisco não podem ser evitadas.

Se você não estiver pronto para discutir, use um único método de cancelamento. Existem tais opções: leve em consideração todos os ativos até 100 mil rublos em despesas imediatamente ou gradualmente.

Para entender quais ativos precisam ser depreciados, consulte a tabela.

Limite de valor do ativo fixo em 2017:

Para ativos fixos mais caros que 100 mil rublos, há novas emendas. A partir de 1º de janeiro de 2017, os períodos de depreciação na contabilidade fiscal devem ser determinados com base na nova classificação do ativo imobilizado a partir de 2017. O governo, pela resolução nº 640 de 07.07.2016, alterou o classificador OS - OK 013-2014 (SNA 2008), aprovado. por ordem de Rosstandart No. 2018-st.

No novo classificador, os códigos OKOF foram alterados. Além disso, alguns sistemas operacionais "pularam" de um grupo de depreciação para outro. Por exemplo, cercas de metal (antiga OKOF 12 3697050). Na classificação antiga, as cercas estavam em dois grupos. Combinado de metal e tijolo - no grupo 6 e puramente metal - no 8. Na nova classificação, todas as cercas de metal estão no grupo 6. A vida útil do 6º grupo de depreciação é de 10 a 15 anos, para o 8º grupo - de 20 a 25 anos.

Devido a essas mudanças, a empresa não precisa recalcular a taxa de depreciação. Para todos os ativos antigos, os termos de uso são os mesmos. Já para o ativo imobilizado aceito para contabilização em 2017, devem ser aplicados os termos do novo classificador. Para não se confundir, use a tabela comparativa do antigo e do novo OKOF, desenvolvida por Rosstandart no despacho nº 458 de 21 de abril de 2016.

Recorde-se que as alterações no imposto sobre o rendimento desde 2017 dizem respeito não apenas à classificação do ativo imobilizado. O procedimento para criar uma reserva para devedores duvidosos, a transferência de perdas e o procedimento para reconhecer as obrigações de dívida de uma organização como dívida controlada serão alterados. Haverá também um novo formulário de declaração de imposto de renda.

Baixa de ativos fixos 2017

Qualquer equipamento tem vida própria, após o que deve ser baixado. Para fazer isso corretamente, você precisa agir em uma determinada ordem, regulamentada por lei. Como amortizar o ativo imobilizado em 2017, consideraremos no artigo.

Qualquer contador diretamente envolvido na aceitação, depreciação e baixa de ativos fixos deve conhecer claramente o procedimento e a lista de documentos necessários. Caso contrário, o serviço tributário pode ter dúvidas sobre a legalidade da baixa, a ausência de documentos obrigatórios.

Antes de cancelar ativos fixos em uma empresa, é necessário estudar a ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 33n. Contém informações sobre eventos e documentos obrigatórios, regula o procedimento de contabilização de ativos fixos.

A baixa de ativos fixos parece ser uma questão comum e simples, mas na verdade a empresa precisa elaborar uma série de papéis que confirmem a legalidade da alienação de ativos fixos.

A alienação é precedida da emissão de ordem de constituição de comissão especial, à qual é confiada a baixa do ativo imobilizado (é estritamente necessária a documentação da constituição de tal comissão).

Inclui as seguintes pessoas:

Contador-chefe da empresa;
especialistas técnicos;
MOL, que são ativos fixos passíveis de alienação.

Responsabilidades e funções da comissão de baixa de ativos fixos

Durante a criação da comissão, seus poderes são determinados.

As diretrizes fornecem a inclusão da seguinte funcionalidade nesta lista:

A Comissão realiza uma inspeção do objeto desativado. Ela também está envolvida na preparação de toda a documentação relacionada à baixa. Isso inclui não apenas documentos técnicos e comerciais, mas também contábeis.
Fica estabelecido o motivo da baixa, bem como a impossibilidade de utilização do objeto do SO para posterior uso, restauração ou venda.
O círculo de perpetradores é determinado se o sistema operacional se tornar inutilizável antes da vida útil estabelecida, tiver sido danificado ou parcialmente danificado. No decorrer do processo, a comissão desenvolve propostas para envolver esses trabalhadores na indenização por danos.
Se algumas partes do ativo fixo puderem ser usadas em trabalho posterior (por exemplo, como peça sobressalente para outro equipamento), uma lista dessas partes é compilada e sua estimativa de custo é realizada. No futuro, é a comissão a responsável pelo desmantelamento de todas as partes listadas.
Realização de atos de baixa, assinatura de toda a documentação necessária.

Após a conclusão da inspeção do objeto, uma comissão especial elabora um ato de baixa. A forma deste documento é aprovada pelo chefe da organização. Se desejar, você também pode usar atos unificados aprovados após a emissão do Decreto do Comitê Estadual de Estatística da Federação Russa nº 7. Se a empresa desenvolver de forma independente as formas de atos, então elas devem obrigatoriamente atender aos requisitos refletidos na lei federal nº 402-FZ.

Durante o trabalho da comissão, atos das seguintes formas podem ser elaborados:

OS-4 é usado para cancelar um objeto que não seja um veículo;
OS-4a - preenchido em caso de descarte de veículos;
OS-4b - é necessário amortizar vários ativos fixos que não estão relacionados a veículos de uma só vez.

Ao transferir um ativo fixo para outras organizações, um certificado de aceitação é usado. É ele quem é a justificativa para a baixa neste caso.

Requisitos obrigatórios dos atos de baixa

O principal documento que confirma o trabalho da comissão é o ato de baixa.

Deve conter as seguintes informações sobre o item desativado do ativo imobilizado:

Quando foi feito ou erguido;
quando e a que custo a empresa foi aceita no balanço;
vida;
o valor total da depreciação acumulada;
por que foi cancelado;
suas características de qualidade.

Características da elaboração de um ato de baixa

Após a redação, o ato é assinado por todos os membros da comissão e aprovado pelo chefe da organização. Somente depois disso, as informações sobre seu descarte são inseridas no cartão de inventário do objeto. Isso é feito pelo chefe ou outro contador autorizado. A ficha de inventário deve ser mantida na empresa após a alienação do objeto por mais 5 anos.

Todos os lançamentos contábeis são feitos com base no ato de baixa. O documento deve ser redigido em duas vias. Eles são enviados para as seguintes pessoas:

contador responsável;
MOT deste objeto (só se houver ato é possível entregar as peças sobressalentes do objeto no armazém).

Ordem para amortizar ativos fixos

De acordo com as diretrizes, ao dar baixa em um item do ativo imobilizado, a organização deve elaborar um ato apropriado. Nenhum documento adicional é exigido por lei. Por exemplo, uma ordem de baixa do ativo imobilizado, cuja amostra ajudará a redigir corretamente o papel, não é obrigatória.

Mas às vezes as autoridades fiscais podem solicitá-lo ao verificar a empresa. Isso é possível se durante o procedimento de baixa aparecerem despesas relacionadas. Às vezes, é necessário um despacho que o indique como base para a elaboração de um ato de baixa.

A carta do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 03-03-06 / 1/454 também deixa claro que é melhor fazer um pedido de cancelamento para evitar confusão. Mas nem um único ato legislativo especifica como esse documento deve ser, para que possa ser elaborado de qualquer forma.

Além dos dados padrão (número e data do pedido, nome da organização, cidade), o texto do pedido deve conter:

Número de inventário do objeto;
o motivo da baixa;
prazo de liquidação (se estiver implícito);
a base para a elaboração do pedido;
atribuição a um contador, MOL, lojistas ou outras pessoas responsáveis.

Todas as pessoas que recebem instruções de acordo com o pedido devem apor uma assinatura indicando que leram o documento. Certifique-se de assinar o pedido e o chefe da empresa.

Baixa de ativos fixos: lançamentos

A baixa de ativos fixos envolve fazer alterações no balanço patrimonial da empresa. O contador responsável, conhecendo os motivos, faz os devidos lançamentos. Devido ao motivo pelo qual o ativo imobilizado é baixado, diferentes lançamentos podem ser usados.

Se uma organização for baixada devido à depreciação de um objeto, os seguintes lançamentos devem ser usados:

D01 (uma subconta especial é utilizada para a alienação de ativos fixos) - K01 - para amortizar o custo inicial;
D02 - K01 (subconta) - a depreciação é baixada;
D91 - K01 (subconta) - baixa do custo restante (não depreciado) do objeto.

Se a empresa decidir vender o ativo fixo para outra organização, os seguintes lançamentos serão aplicados:

D01 (subconta) - K01 - baixa do custo inicial;
D02 - K01 (subconta) - a depreciação é baixada;
D91 - K01 (subconta) - os saldos do valor do objeto são baixados.

Nesse caso, o valor residual é apresentado como parte de outras receitas. Além disso, a receita é exibida de acordo com a postagem D62 - K91. Também é necessário refletir o valor do IVA cobrado pela postagem D91 - K68.

Uso de ativos fixos como uma contribuição para o Reino Unido

Esta é uma situação em que um ativo fixo é transferido para outra organização como um investimento. Posteriormente, o proprietário original do objeto receberá dividendos. A baixa do custo inicial e da depreciação ocorre da mesma forma que nos dois casos anteriores, mas a própria transferência é exibida da seguinte forma: D58 - K01 (subconta).

Existem várias outras situações específicas que exigem o uso de lançamentos especiais na contabilidade empresarial.

Motivos para baixa de ativos fixos: exemplos e termos

Ato de baixa, ordem de baixa - ambos os documentos exigem que você indique os motivos da baixa de ativos fixos (exemplos, termos o ajudarão a lidar com possíveis situações).

A ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 26n diz que, se o ativo fixo for retirado do fundo principal da organização ou não puder gerar receita para a organização, seu valor deverá ser baixado.

A ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 91n como justificativa para a alienação de ativos fixos indica que o objeto não é usado de forma permanente para fins de produção ou gerenciamento.

Se considerarmos a baixa de ativos fixos de forma mais global, as seguintes razões podem ser distinguidas:

A entidade vendeu o SO;
o objeto foi transferido para outra organização gratuitamente;
a ferramenta principal foi trocada por outra;
por deterioração física ou moral;
danos (parciais ou completos) devido a emergências;
OS é usado como uma contribuição para o MC;
o objeto foi roubado, extraviado ou danificado, o que foi apurado apenas em decorrência de inventário na empresa.

Depreciação do ativo fixo

Qualquer ativo fixo (com raras exceções) perde suas características de qualidade, falha. O uso de tais equipamentos acaba se tornando não lucrativo para a empresa.

Existem os seguintes tipos de desgaste:

Deterioração física. Trata-se do desgaste material do imobilizado utilizado, em decorrência da deterioração de suas propriedades e desempenho.
Obsolescência. Implica a depreciação do SO devido ao surgimento de análogos tecnologicamente mais avançados e modernos, o que leva à diminuição dos custos de produção caso sejam utilizados. Nem sempre é possível prever esse tipo de desgaste, pois depende da velocidade do progresso tecnológico. Às vezes, o equipamento se torna moralmente obsoleto depois de alguns anos e, às vezes, seu uso é relevante mesmo depois de décadas. Este parâmetro depende muito da indústria em que um determinado ativo fixo é usado.

O desgaste físico pode coincidir com a vida útil. Então todos os custos de sua aquisição serão totalmente depreciados. Se a depreciação do objeto ocorreu antes do prazo, parte do custo deverá ser levada em consideração na baixa.

Outros motivos para descomissionar o sistema operacional

A depreciação não é a única razão para descomissionar objetos do sistema operacional. Por exemplo, pode simplesmente ser vendido para outra empresa. Nesse caso, não é lavrado um ato de cancelamento, mas um ato de aceitação e transferência. Se o OS for utilizado para fazer uma contribuição ao Código Penal de outra empresa, também é utilizado o ato de aceitação e transferência, neste caso o custo dos objetos não está relacionado a despesas, mas é reconhecido como investimentos financeiros.

A organização pode perder ativos fixos como resultado de seu roubo ou furto. Então outras ações dependem se é possível estabelecer o responsável, se ele é um funcionário da organização.

Os motivos para a baixa do ativo imobilizado são diversos, cada um deles possui uma certa regulamentação de procedimentos posteriores, exige a alocação de despesas incorridas em determinadas contas e, conseqüentemente, a preparação dos lançamentos apropriados.

Declaração defeituosa para baixa de ativo imobilizado: amostra

A baixa do ativo imobilizado por inadequação para uso posterior não é realizada sem o uso de evidências documentais apropriadas.

Para comprovação, são elaborados os seguintes documentos:

Certificados de cancelamento (eles contêm informações que confirmam que o objeto do sistema operacional está sendo cancelado);
declarações defeituosas (são necessárias para indicar os motivos e argumentos que indicam a impossibilidade de uso do objeto pela empresa).

Pode haver vários motivos pelos quais uma declaração defeituosa para a baixa de ativos fixos é usada (uma amostra ajudará a inserir corretamente todas as informações necessárias), pode haver vários:

Explica por que é necessário amortizar o objeto OS, abordando a questão de seu uso do ponto de vista econômico;
o uso das informações dele permite analisar as causas de falha do equipamento desativado (isso permite eliminar as causas identificadas para evitar danos ao equipamento no futuro e a necessidade de dar baixa antes da vida útil estabelecida );
é a prova da validade da baixa do ativo imobilizado do ponto de vista pericial (tal documento pode ser solicitado pelos acionistas da empresa, seus investidores ou outros interessados ​​para verificar a legalidade da baixa).

Detalhes obrigatórios da declaração defeituosa

A parte mais importante da declaração defeituosa é a indicação dos fatos, pelos quais é impossível a utilização do ativo imobilizado no empreendimento, devendo ser baixado o mais rápido possível. Para que todas as informações obrigatórias sejam exibidas em um documento, elas devem ser compiladas de acordo com uma determinada estrutura.

Uma declaração de vícios devidamente elaborada deve conter os seguintes dados:

Nome da organização (escreve-se o nome completo);
a unidade estrutural à qual está atribuído o imobilizado a ser baixado;
a composição da comissão que conduziu o exame do objeto de baixa (informações são inseridas em todos os especialistas técnicos);
é feita uma entrada sobre a impossibilidade de uso posterior do ativo imobilizado;
informações sobre todos os objetos em estudo (para cada um, é prescrito um número de fábrica e de estoque, além disso, são inseridos o custo do SO e o período planejado de uso previamente estabelecido);
informações sobre defeitos detectados e falhas identificadas para cada objeto;
conclusão da comissão sobre a necessidade de amortizar os objetos devido à inconveniência de seu posterior reparo ou venda devido à presença de avarias graves.

Após a elaboração do documento, este deve ser assinado por todos os membros da comissão.

A baixa do ativo imobilizado possui muitas nuances e complexidades que precisam ser estudadas antes mesmo do início do procedimento de liquidação do ativo imobilizado. Conhecendo o procedimento de baixa de acordo com os motivos específicos, elaborando transações e documentos necessários, a organização poderá fazer a baixa correta e, em caso de auditoria do serviço tributário, poderá fornecer todos os papéis confirmando a legalidade e validade das ações tomadas.

Reavaliação de ativos fixos 2017

A reavaliação de ativos fixos (OS) é uma reavaliação regularmente realizada do valor dos ativos fixos para trazer seu valor real ao nível de mercado.

Devido à dinâmica desigual dos preços de mercado de objetos individuais de ativos fixos, forma-se uma ideia distorcida do custo real dos ativos fixos já colocados em operação e, consequentemente, do valor da depreciação, custo, lucratividade e imposto tributável base são determinados de forma não confiável.

Esse fenômeno se torna mais evidente durante períodos de alta inflação. Em conexão com esta situação, a partir de 2002, a reavaliação de ativos fixos deve ser realizada com base na PBU 6/01.

Cada entidade empresarial tem o direito de decidir por si própria se faz ou não uma reavaliação anual do valor do FA. Se a empresa uma vez decidiu reavaliar ativos fixos, então, no futuro, tal procedimento se tornará obrigatório para execução anual.

Relativamente à reavaliação do imobilizado em 2017, existem algumas particularidades. Cada organização pode reavaliar o FA no máximo uma vez por ano (31 de dezembro). A reavaliação é realizada por grupos de ativos fixos homogêneos com base no atual (custo de reposição). A empresa deve refletir sua decisão de reavaliação na política contábil.

O valor da reavaliação do objecto do imobilizado, obtido em resultado da reavaliação do imobilizado, deve ser creditado no capital adicional da empresa. Na alienação de imobilizado, não é tido em conta fiscalmente o valor da reavaliação desse objecto, que se encontrava reflectido na contabilidade (carta do Ministério das Finanças n.º 03.03.06/1/2474).

Na contabilidade, costuma-se considerar um aumento no valor do ativo imobilizado em 3% como insignificante e em 10% como significativo; no entanto, cada empresa (organização) tem o direito de refletir de forma independente os critérios de materialidade de um aumento no custo de objetos de imobilizado como resultado da reavaliação na política contábil.

A reavaliação de ativos fixos implica não apenas o recálculo de seu custo inicial (corrente, de reposição), mas também o valor da depreciação acumulada durante a operação de tal objeto. A reavaliação também envolve a verificação da disponibilidade de objetos OF. A decisão de reavaliação é feita por despacho.

A reavaliação é realizada por grupos homogêneos com base em coeficientes (índices) de reavaliação de ativos fixos. Os fatores de reavaliação são publicados anualmente por portaria pertinente. Os resultados da reavaliação são documentados na ficha de reavaliação de grupos homogéneos de imobilizado e na secção n.º 3 da ficha de inventário desse objecto.

Ativos fixos no custo mínimo de 2017

Imobilizado em 2016 - o seu valor mínimo foi aumentado pelo legislador na contabilidade fiscal (NU). Ao mesmo tempo, para a contabilidade (BU), o limite de imobilizado em 2016 foi mantido.

Limite de imobilizado em 2016 para efeitos de NU e BU

Em NU, a partir de 01/01/2016, objetos no valor de até 100.000 rublos. inclusive referem-se a materiais e podem ser baixados como despesas no momento de sua compra (se utilizado pelo contribuinte OSNO) ou no momento do pagamento e postagem (se utilizado pela empresa USNO). Essas inovações foram aprovadas pela Lei nº 150-FZ, que altera o art. 256, 257 do Código Tributário da Federação Russa.

CH. 25 do Código Tributário da Federação Russa não permite que a política contábil regule o limite do valor dos ativos fixos. Esta regra é obrigatória.

De acordo com a BU, o limite para classificar objetos como materiais foi deixado em 40.000 rublos. inclusive (cláusula 5 PBU 6/01; carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 17 de fevereiro de 2016 nº 03-03-07/8700).

Ao contrário do NU, o legislador permitiu que as empresas regulassem o padrão especificado pela política contábil, mas dentro dos limites das restrições estabelecidas em lei. Esta regra é dispositiva.

Assim, mesmo antes de 01/01/2016, diferenças temporárias tributáveis ​​(doravante denominadas NVR) e os correspondentes impostos diferidos passivos (doravante denominados IT) poderiam surgir na contabilidade da organização, desde que a política contábil fixe o reconhecimento limite para ativos fixos, diferente de tal limite em NU (cláusulas 12, 15, 18 PBU 18/02).

Consequências da introdução de um novo limite de custo:

1. No NU, a grande maioria dos móveis e equipamentos de escritório, ferramentas e equipamentos de produção, etc. podem agora ser amortizados como despesas muito mais rapidamente, o que permitirá às empresas obter poupanças fiscais significativas e permitir ao contribuinte acelerar a renovação do frota de ativos fixos, conforme previsto pelo legislador.
2. A diferença entre os limites de reconhecimento de ativos fixos em NU e BU, permitidos pelo legislador para a liquidação das políticas contábeis, após 01/01/2016 surge para ativos fixos no valor de mais de 40.000 mil rublos. De qualquer forma. Assim, as empresas não poderão mais evitar a ocorrência de NVR e a aplicação da PBU 18/02 em relação a objetos no valor de 40.000 a 100.000 rublos, o que complicará significativamente a contabilidade.
3. Para entidades com lucro fiscal insignificante, o aumento do limite de baixa do valor do ativo imobilizado para efeito de TC acarretará a possível ocorrência de prejuízos fiscais, o que é percebido negativamente pelo fisco local. Ao mesmo tempo, o legislador não deu ao legislador a oportunidade de regular essas despesas tributárias por política contábil ao prever perdas futuras para as organizações.

O procedimento para aplicar o limite de valor do ativo fixo para OSNO e USNO

O limite do valor do ativo fixo para empresas que usam USNO e OSNO é o mesmo para fins de NU e BU (cláusula 1 do artigo 256, cláusula 1 do artigo 257, cláusula 4 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 5 do PBU 6/01).

Para as organizações que aplicam o OSNO, a questão da aplicação do limite especificado para tributação não se coloca; o limite de reconhecimento do imobilizado se aplica às instalações que entraram em operação em 2016.

No entanto, para as organizações usuárias do regime simplificado de tributação, a questão da aplicação do novo limite de custo não é tão clara, uma vez que a baixa:

Imobilizado de acordo com o parágrafo 3º do art. 346.16 e parágrafo 2º do art. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa é feito em partes iguais;
custos de material - de acordo com o sub. 5 p. 1 art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa é feito integralmente somente após o pagamento.

Ao mesmo tempo, em ambos os casos, as regras contábeis são as mesmas para as organizações que utilizam OSNO e USNO: o novo limite se aplica aos ativos imobilizados que entraram em operação após 01/01/2016. As condições de pagamento real para organizações no sistema de tributação simplificado, neste caso, são secundárias.

Aumentar o valor dos ativos fixos no sentido da NU a partir de 2016, sem dúvida, traz grandes benefícios às empresas em termos de economia de impostos, ao mesmo tempo em que torna mais difícil manter uma contabilidade já complicada nas realidades russas.

Com relação a esse problema, vale ressaltar que o Departamento de Regulação Contábil está discutindo a questão do aumento do valor mínimo do ativo imobilizado para fins contábeis.

Contabilidade orçamentária do ativo imobilizado em 2017

O imobilizado de uma instituição orçamentária são objetos com vida útil superior a 12 meses. Na estrutura do balanço ocupam o primeiro lugar entre outros tipos de bens.

Eventuais erros na contabilização do ativo imobilizado ou inconsistência com a legislação vigente podem afetar o desempenho anual das atividades financeiras e econômicas da instituição. Sobre as novidades que aguardam a instituição em 2017, neste artigo.

Novo em depreciação desde 2017

A partir de 1º de janeiro de 2017, um novo classificador de ativos fixos para toda a Rússia - OK 013-2014 (SNA 2008) entra em vigor. Simultaneamente à nova OKOF, entrará em vigor uma nova edição da Classificação do Imobilizado. As alterações foram feitas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 7 de julho de 2016 nº 640.

Determinação do grupo de depreciação e condições de uso em 2017

Primeiro, determine o grupo de depreciação de acordo com o novo classificador OK 013-2014 (SNA 2008). Para isso, no OKOF, determine a qual código a propriedade corresponde. Para encontrar rapidamente o código, use a tabela de correspondência de códigos aprovada pela ordem de Rosstandart de 21 de abril de 2016 nº 458.

Em segundo lugar, determine a vida útil. Na Classificação atualizada, encontre o grupo de depreciação necessário pelo código que corresponde ao código do seu objeto da OKOF. De acordo com o grupo de depreciação, que inclui o ativo imobilizado, determine a vida útil. Pegue o termo mais longo (máximo) e corrija-o com a ordem da cabeça.

Documentando

O procedimento para contabilizar e documentar ativos fixos de instituições do setor público mudou.

Alterações feitas:

Ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 52n “Ao aprovar as formas de documentos contábeis primários e registros contábeis usados ​​​​pelas autoridades estatais (órgãos estatais), governos locais, órgãos de administração de fundos não orçamentários estaduais, instituições estatais (municipais) , e orientações para sua aplicação” ( ainda - despacho nº 52n);
Decreto do Governo da Federação Russa nº 674 “Sobre Alterações à Classificação de Ativos Fixos Incluídos em Grupos de Depreciação”;
Ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 124n “Sobre as alterações à Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 157n “Sobre a aprovação do Plano Unificado de Contas para Contabilidade para Autoridades Estatais (Órgãos Governamentais), Autoridade Local - Órgãos Governamentais, Órgãos Gestores dos Fundos Extra-Orçamentais do Estado, Academias Estaduais de Ciências, instituições Estaduais (municipais) e instruções para a sua utilização”;
por ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 227n “Sobre as alterações à Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 174n “Sobre a aprovação do plano de contas para contabilidade das instituições orçamentárias e instruções para sua aplicação”.

Documente todos os movimentos

De acordo com a Instrução nº 157n, a base de registro das transações ativas e passivas são os documentos contábeis primários. As instituições orçamentárias usam formulários unificados para isso. Sua lista é aprovada pelo despacho nº 52n.

As entidades contábeis têm o direito de usar formulários não unificados. Porém, devem ter detalhamento obrigatório (artigo 7º da Instrução nº 157n).

Contas de trabalho precisam ser corrigidas

Desde 2017, a conta de funcionamento das instituições do setor público mudou. Essas alterações são determinadas pela atualização da Instrução nº 157n. Foi alinhado com as disposições do Código Orçamentário da Federação Russa (alterado pela Lei Federal nº 311-FZ). Na verdade, apenas os primeiros 17 caracteres foram corrigidos na conta de trabalho. Agora, as instituições nelas incluem da quarta à 20ª categoria do código para a classificação das receitas orçamentárias, despesas orçamentárias, fontes de financiamento dos déficits orçamentários. A conta sintética desde 2017 consiste em apenas três caracteres - de 19 a 21, os dois caracteres restantes (22 e 23 caracteres) representam o código analítico da conta. Embora a inovação mais recente não leve a mudanças externas na conta de trabalho.

Contabilidade fiscal de ativos fixos em uma instituição

As alterações mais significativas estão definidas nas regras de cálculo da depreciação do imobilizado para efeitos contabilísticos fiscais. A Lei Federal nº 150-FZ alterou o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa e estabeleceu um novo limite para bens depreciáveis. Agora as instituições poderão amortizar ativos fixos no valor de 100 mil rublos ou menos para resultados financeiros, mas somente quando forem colocados em operação.

Em 2015, esse limite era de 40 mil rublos, conforme as normas da Instrução nº 157n. Isso significa que as regras de contabilização de propriedades para fins contábeis e fiscais começaram a divergir novamente.

Assim, os bens depreciáveis ​​desde 2017 incluem os seguintes objetos:

Que estão na instituição no direito de propriedade (salvo disposição em contrário do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa);
eles são usados ​​para gerar renda;
seu custo é reembolsado pela depreciação;
com vida útil superior a 12 meses;
com um custo inicial de mais de 100 mil rublos.

Imobilizado ao abrigo do regime fiscal simplificado 2017

Calculando um imposto único, "simplista" pode compensar o custo de aquisição de ativos fixos. Mas isto não é tão simples - só pode ter em conta os custos do imóvel que é considerado amortizável, de acordo com as regras do Código Tributário. O momento de sua aquisição também é importante - antes da transição para o sistema tributário simplificado ou depois. Vamos considerar os principais pontos de contabilização de tais objetos pelos contribuintes do imposto "simplificado" e descobrir como amortizar ativos fixos no sistema tributário simplificado.

PBU 6/01 e art. 256 do Código Tributário da Federação Russa, é permitido levar em consideração como ativo fixo um objeto que atenda aos seguintes critérios:

Usado para conduzir negócios;
será usado por mais de um ano;
não está planejado para ser revendido;
gera renda;
o custo não está abaixo do limite estabelecido. Até 1º de janeiro de 2016, o valor dos ativos fixos era de 40 mil rublos, mas desde 2016 na contabilidade tributária o limite aumentou para 100 mil rublos e na contabilidade permanece no mesmo nível.

Ativos fixos são edifícios e estruturas, transporte, computadores, ferramentas, terrenos, objetos naturais, etc. Uma lista de todos os objetos pode ser encontrada no classificador de ativos fixos (OKOF) (aprovado pelo Decreto do Padrão Estadual da Federação Russa nº 359).

É possível levar em consideração os custos não para todos os objetos, mas apenas para os depreciáveis ​​​​do ponto de vista do Código Tributário (cláusula 4 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Se nem todos os critérios forem atendidos, mas tais despesas estiverem listadas no art. 254 do Código Tributário da Federação Russa, eles são incluídos na composição dos custos de material; caso contrário, os custos não podem ser levados em consideração no cálculo do imposto. Por exemplo, é impossível reduzir o imposto sobre o valor de um objeto de uso do subsolo ou de um terreno, porque não são depreciados de acordo com o parágrafo 2 do art. 256 do Código Tributário da Federação Russa.

Baixa de ativos fixos no regime tributário simplificado "receita menos despesas"

O procedimento para a baixa do imobilizado depende de quando você adquiriu esse imóvel: já sendo um "simplificado", ou antes disso - estando em regime geral ou outro.

Se os ativos fixos foram adquiridos durante o período de aplicação do sistema tributário simplificado, eles devem ser levados em consideração pelo seu custo original. Este é, na verdade, o preço do objeto mais tudo o que foi gasto no processo de compra: custo de fabricação, entrega, montagem, pagamento de consultas e serviços intermediários, taxas alfandegárias, taxas estatais, impostos não reembolsáveis. Incluir o IVA recebido como parte do custo, uma vez que os “simplificadores” não são os seus pagadores.

Antes de começar a amortizar as despesas, o imóvel deve ser pago, recebido e colocado em funcionamento. É necessário preparar um ato de aceitação e transferência de um objeto de ativo imobilizado no formulário nº OS-1 (se for um prédio, no formulário nº OS-1a), um cartão de inventário no formulário Nº OS-6 e emitir ordem para colocar o ativo imobilizado em operação.

Para alguns objetos, o direito de propriedade deve ser registrado no órgão governamental competente. Por exemplo, tendo comprado um carro, você pode começar a amortizar o custo somente após seu registro na polícia de trânsito. Para começar a amortizar despesas imobiliárias (terreno, edifício, etc.), é necessário ter um recibo da Rosreestr como prova documental de que os documentos foram apresentados para registro estadual (cláusula 3 do artigo 346.16 do Código Tributário de A Federação Russa).

Na contabilidade, o custo de um ativo é depreciado a cada mês até que sua vida útil tenha passado. A contabilidade tributária permite amortizá-lo muito mais rapidamente - antes do final do ano em que o imóvel foi adquirido. As despesas são distribuídas igualmente para cada trimestre até o final do ano (carta do Ministério das Finanças da Rússia nº 03-11-04 / 2 \ 244). O início da baixa é o trimestre em que o ativo imobilizado foi colocado em operação ou registrado no órgão estadual. Assim, se o imóvel foi adquirido e colocado em operação, ou registrado no quarto trimestre, todo o seu custo será integralmente baixado em 31 de dezembro.

Um exemplo de contabilização de ativos fixos no sistema tributário simplificado

A organização do sistema tributário simplificado "receita menos despesas" comprou um carro no valor de 800 mil rublos. A data de pagamento ao vendedor é 20 de junho de 2016; O valor da baixa trimestral será de 400 mil rublos (800 mil rublos são divididos em 2 trimestres restantes até o final do ano). Damos baixa em 30 de setembro de 2016 por 400 mil rublos e em 31 de dezembro de 2016 por 400 mil rublos. Portanto, todo o custo do carro na contabilidade tributária será baixado antes do final de 2016.

Se o carro for registrado no 4º trimestre de 2016, seu custo poderá ser totalmente baixado como despesas em 31 de dezembro de 2016 no valor de 800 mil rublos.

Caso o pagamento seja parcelado, as despesas são reconhecidas no valor dos valores pagos. Após o pagamento e comissionamento do imobilizado, os custos são distribuídos em parcelas iguais para o exercício. A Receita Federal permite que o valor dos juros pagos pelo parcelamento também seja incluído no custo de aquisição do imóvel (Carta da Receita Federal nº ED-4-3 / 1818).

Exemplo

Uma organização “simplificada” com um objeto “receita menos despesas” comprou e colocou em operação em fevereiro de 2016 um ativo fixo. Pagamento em prestações, parcelas ímpares, prazo de parcelamento - 15 meses. O custo inicial do objeto, incluindo juros, é de 319.000 rublos.

Em fevereiro e março, a organização pagou 50.000 rublos cada. Este pagamento deve ser distribuído em quatro trimestres de 2016: (50.000 + 50.000) / 4 = 25.000 rublos.

Em abril, foram pagos 9.000 rublos e, em maio e junho, 30.000 rublos cada. Distribuímos o pagamento em três trimestres de 2016: (9.000 + 30.000 + 30.000) / 3 = 23.000 rublos.

Em julho, agosto e setembro, 10.000 rublos foram pagos. A distribuição será para dois trimestres de 2016: (10.000 + 10.000 + 10.000) / 2 = 15.000 rublos.

Em outubro, novembro e dezembro, 15.000 rublos foram pagos. Todo o valor da baixa será no quarto trimestre: 15.000 + 15.000 + 15.000 = 45.000 rublos.

Em janeiro, fevereiro e março de 2017, foram pagos 20.000 rublos. Distribuição para quatro trimestres de 2017: (20.000+20.000+20.000)/4=15.000 rublos.

Em abril, foi feito o pagamento final no valor de 15.000 rublos. Distribuição para três trimestres de 2017: 15.000/3 = 5.000 rublos.

Entradas semelhantes para 20.000 rublos serão feitas para as datas de relatório restantes de 30 de setembro e 31 de dezembro de 2017.

O procedimento para amortizar custos, se o ativo imobilizado foi comprado antes da transição para a "simplificação", depende de quanto tempo ele será usado. As vidas úteis para todas as categorias de propriedade podem ser encontradas no classificador aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 1.

As despesas mostram o valor da propriedade que foi levado em consideração no momento da transição - o residual (cláusula 2.1 do artigo 346.25 do Código Tributário da Federação Russa).

Depende do modo a partir do qual ocorre a transição para a "simplificação":

C OSNO - o valor residual é igual ao preço de compra menos a depreciação acumulada de acordo com o cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa;
com UTII - o valor residual é igual ao preço de compra menos a depreciação acumulada de acordo com a contabilização de todo o período de aplicação da imputação;
com o Imposto Agrícola Unificado - o valor residual é considerado a partir da data de transição para o Imposto Agrícola Unificado, deduzidos os custos considerados no cálculo do imposto agrícola de acordo com os parágrafos. 2 p. 4 art. 346.5 do Código Tributário da Federação Russa durante sua aplicação.

Lembremos que se o valor residual dos ativos fixos for superior a 100 milhões de rublos, a transição para um sistema simplificado agora é impossível. Desde 2017, o valor residual dos ativos fixos aumentou para 150 milhões de rublos.

Nem sempre é possível amortizar todo o valor residual por um ano para o sistema tributário simplificado. Ao mudar para "simplificação", se a vida útil do objeto:

Até 3 anos inclusive - a baixa será no primeiro ano de “simplificação” em partes iguais ao final de cada trimestre;
de 3 a 15 anos inclusive - amortização em 3 anos, incluindo:
- 1º ano de tributação simplificada - 50% do valor residual,
- 2º ano do regime simplificado de tributação - 30% do valor residual,
- 3º ano do regime simplificado de tributação - 20% do valor residual;
acima de 15 anos - baixa em parcelas iguais em até 10 anos de utilização do sistema "simplificado".

Exemplo

A organização comprou um carro antes da transição para o "simplificado". Este é o grupo de depreciação LV, tem um período de uso de sete anos. Na época da transição de OSNO para USN, o valor residual era de 400.000 rublos.

Você precisa amortizar o valor residual do carro no imposto simplificado dentro de 3 anos nos seguintes valores:

No 1º ano - 200.000 rublos (50% do valor residual);
no 2º ano - 120.000 rublos (30% do valor residual);
no 3º ano - 80.000 rublos (20% do valor residual).

Ao mudar para um sistema “simplificado” com OSNO, há um ponto essencial que não deve ser esquecido - trata-se do IVA, aceito para dedução na compra de imóveis. No último, antes da transição, trimestre, deve ser restaurado, mas não completamente, mas proporcionalmente ao valor residual e levado em consideração em outras despesas (cláusula 2, cláusula 3, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa ).

Quando o objeto simplificado “rentável” foi alterado para “receita menos despesas”, o custo dos ativos fixos adquiridos durante o período de “receita” também pode reduzir o imposto “simplificado”, mas somente se o pagamento e o comissionamento já tiverem ocorrido no simplificado sistema tributário “receita menos despesas” .

Baixa de ativos fixos no regime fiscal simplificado "rendimentos"

Ao calcular o imposto USN "sobre a renda", as despesas não reduzem a base tributária. Portanto, com a "simplificação da receita", a compra de ativos fixos não pode ser considerada na contabilidade fiscal. As mesmas regras se aplicam ao registro de ativos fixos no USN "receita" como para o objeto "receita-despesa". Mas seu custo terá que ser baixado apenas de acordo com as regras contábeis - acumulando depreciação antes do final de sua vida útil (cláusula 18 PBU 6/01).

Tendo aceitado o ativo fixo para contabilidade, carregue a depreciação a partir do primeiro dia do próximo mês. O período de baixa é mensal até que seu custo seja totalmente reembolsado, ou até que seja baixado do registro.

Dos três métodos de depreciação, você precisa escolher um especificando-o na política contábil:

Linear (mais comum),
pela soma dos números de anos de vida útil,
proporcionalmente ao volume de produção ou trabalho.

Quando vai acabar a depreciação? Desde o primeiro dia do mês seguinte ao mês em que o custo inicial foi totalmente amortizado, ou o imobilizado foi retirado (por exemplo, foi vendido), ou foi transferido para conservação por mais de 3 meses, ou modernização ou o trabalho de reconstrução começou nele por mais de um ano (p 22, 23 PBU 6/01).

IVA ativos fixos 2017

As deduções fiscais são os valores pelos quais você pode reduzir o imposto acumulado a pagar ao orçamento. Na maioria dos casos, trata-se dos valores de IVA que os fornecedores indicaram nas faturas dos bens (obras, serviços) adquiridos pela empresa.

Para a dedução do IVA apresentado pelos fornecedores de bens fixos e incorpóreos, devem estar reunidas as condições enunciadas no artigo 172.º do Código Tributário.

Condições para obter uma dedução fiscal

Primeira condição. Bens adquiridos (obras, serviços), direitos de propriedade devem ser adquiridos para atividades de produção ou outras transações sujeitas a IVA, ou para revenda.

Segunda condição. Os valores adquiridos devem ser adquiridos no território da Federação Russa e levados em consideração, ou seja, capitalizados no balanço da empresa.

Terceira condição. O comprador (cliente) deve ter documentos que confirmem o direito à dedução. Antes de mais, trata-se de uma fatura emitida pelo fornecedor nos termos do n.º 3 do artigo 168.º do Código Fiscal. Além disso, o IVA deve ser destacado como uma linha separada nos documentos primários (nas faturas, atos de trabalho e serviços prestados, ordens de pagamento, etc.).

Qual conta escolher: conta 01 ou conta 08?

De acordo com as normas contábeis, o custo inicial do ativo imobilizado (intangível) adquirido pela empresa, via de regra, é formado primeiramente na conta 08 “Investimentos no ativo não circulante”. E somente após a entrada do objeto em operação, esse valor é transferido para a conta 01 “Imobilizado” (04 “Intangível”).

Financiadores e autoridades fiscais insistem que o IVA pago na compra de um ativo fixo que não requer instalação seja dedutível somente após sua entrada em operação, ou seja, refletido na conta 01 (cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 03-07-11 / 19, nº 03 -07-11/303, nº 03-07-11/330, Serviço Fiscal Federal da Rússia nº 03-1-03/530/ [e-mail protegido]).

Assim, na carta do Ministério das Finanças da Rússia nº 03-07-11 / 19 consta que "... o valor do imposto sobre valor agregado apresentado pelos vendedores na aquisição de ativos fixos é dedutível após o registro como imobilizado ativos."

Alguns tribunais concordam que o direito de deduzir o IVA da empresa surge somente após o comissionamento das instalações (decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou nº A40-56010 / 11-91-242 e do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga Nº A12-24919/2009).

No entanto, o Código Tributário não diz em que conta o ativo imobilizado deve ser levado em conta: 01 “Imobilizado” ou 08 “Investimentos no ativo não circulante”.

Isso foi confirmado pelo Supremo Tribunal de Arbitragem da Rússia.

Os juízes do Supremo Tribunal Arbitral afirmaram que, para a dedução do IVA, não importa em que conta o imobilizado é refletido - 01 ou 08. E a dedução do IVA sobre o imobilizado adquirido quando é refletido na conta 08 é legal (Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Rússia nº VAS-1795 / 09).

Com base nas conclusões dos árbitros supremos, a maioria dos tribunais federais não apóia a posição dos controladores (decisões do FAS do distrito noroeste nº A56-10457/2011, FAS do distrito de Moscou nº A40-113023 /09-126-735, FAS do Distrito dos Urais nº F09-5226/11) .

Isto significa que as empresas, referindo-se às referidas decisões judiciais, podem reclamar uma dedução do IVA antes que o ativo fixo seja refletido na conta 01. No entanto, tal posição, muito provavelmente, terá de ser defendida em tribunal.

EXEMPLO:

Em setembro, a Passive LLC comprou uma máquina para trabalhar madeira por 70.800 rublos. (incluindo IVA - 10.800 rublos). A máquina foi creditada em setembro, e colocada em operação e paga em outubro.

DÉBITO 08 CRÉDITO 60 - 60.000 rublos. (70.800 rublos - 10.800 rublos) - os custos de compra de uma máquina são refletidos (sem IVA);
DÉBITO 19 CRÉDITO 60 - 10.800 rublos. - é tido em conta o valor do IVA apresentado pelo fornecedor;
DÉBITO 68 subconta "liquidações de IVA" CRÉDITO 19 - 10.800 rublos. - IVA é dedutível;
em outubro
DÉBITO 01 CRÉDITO 08 - 60.000 rublos. – a máquina para trabalhar madeira foi colocada em operação.

Mas na carta nº 03-07-11 / 185, o Ministério das Finanças da Rússia chegou a uma conclusão completamente oposta, mas com relação às deduções do IVA para imóveis. Os valores de IVA apresentados por objetos imobiliários que tenham sido adquiridos para efeitos da sua posterior reconstrução e utilização em atividades sujeitas a IVA são aceites para dedução no momento do seu registo na conta 08.

O facto é que os financiadores chegaram a tal conclusão com base no disposto no n.º 6 do artigo 171.º do Código Tributário, que define o procedimento de aplicação das deduções dos bens adquiridos para obras de construção e instalação. Nesta carta, o Ministério das Finanças considera um imóvel adquirido para efeitos de reconstrução, não como objeto de imobilizado, mas como produto adquirido para obras de construção e instalação.

A Receita Federal também mudou seu ponto de vista sobre o assunto. Na carta nº GD-4-3 / [e-mail protegido] as autoridades fiscais têm permissão para reivindicar uma dedução do IVA antes da conclusão da construção de capital da instalação, assim que o empreiteiro apresentar faturas, atos de trabalho executados no formulário nº KS-2 e refletir as etapas do trabalho realizado na conta 08 Os controladores argumentaram sua posição da seguinte forma.

Para aceitar o IVA para dedução, uma organização deve cumprir certas condições previstas no n.º 1 do artigo 172.º do Código Fiscal. Ela os cumpriu.

E uma vez que todas estas condições foram cumpridas pela organização, esta tem o direito de deduzir o IVA sobre os trabalhos de construção e instalação depois de refletidos na contabilidade na conta 08 “Investimentos em ativos não correntes” com base em faturas devidamente executadas e documentos primários.

Envio de documentos para registro estadual

E mais um ponto importante. Anteriormente, os inspetores fiscais tentavam vincular a aceitação da dedutibilidade do IVA à apresentação de documentos para registro estadual de imóveis.

No entanto, as decisões dos tribunais arbitrais dos últimos anos não compartilham da posição do fisco. Por exemplo, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa em sua resolução nº 829/07 concluiu que o fato do registro estadual de imóveis não afeta a dedução do IVA de forma alguma. Em seguida, o fisco, por ofício nº 19-11/125602, apoiou a posição dos desembargadores superiores.

Salientaram que na aquisição de um imóvel como ativo fixo, o IVA pode ser deduzido no período de tributação em que se verifiquem simultaneamente as seguintes condições:

O objeto está registrado como ativo imobilizado;
fatura deste item.

Quanto ao IVA dos equipamentos a instalar, depois de refletido na conta 07, o imposto é dedutível na totalidade.

As explicações do Ministério das Finanças apenas confirmam a legitimidade de aplicar tal dedução (ver cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 03-07-08 / 211, nº 03-07-08 / 250, nº 07-10/10).

Se a empresa incorrer em custos adicionais na compra de ativos fixos (para entrega, instalação, instalação, etc.), os valores de IVA pagos sobre esses custos também podem ser deduzidos.

EXEMPLO:

Em setembro, a Passive LLC comprou uma máquina que exigia instalação por 59.000 rublos. (incluindo IVA - 9.000 rublos).

O custo de entrega da máquina foi de 3.540 rublos. (incluindo IVA - 540 rublos) e o custo de sua instalação - 5.900 rublos. (incluindo IVA - 900 rublos).

Em setembro, a máquina foi entregue à empresa e creditada.

A instalação da máquina foi concluída em outubro.

O contador "Passivo" deve fazer os seguintes lançamentos na contabilidade:

No terceiro trimestre

DÉBITO 07 CRÉDITO 60 - 50.000 rublos. (59.000 rublos - 9.000 rublos) - o custo da máquina adquirida (sem IVA) é refletido na conta 07 “Equipamento para instalação”;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60 - 9.000 rublos. - é tido em conta o valor do IVA apresentado pelo fornecedor;
DÉBITO 07 CRÉDITO 60 - 3.000 rublos. (3540 rublos - 540 rublos) - os custos de entrega estão incluídos no custo da máquina;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60 - 540 rublos. – o valor do IVA cobrado pelos serviços de entrega da máquina foi levado em consideração. Assim, na conta 07, foi formado o custo da máquina, que posteriormente foi repassado para instalação. Ele totalizou 53.000 rublos. (50.000 rublos + 3.000 rublos).

Consequentemente, a máquina capitalizada na conta 07 foi aceita pela Passiv LLC para contabilidade. Assim, o valor do IVA apresentado pelo fornecedor da máquina, bem como o custo da sua entrega, podem ser deduzidos no III trimestre. A fiação ficará assim:

DÉBITO 68 subconta "Cálculos para IVA" CRÉDITO 19 - 9540 rublos. (9.000 rublos + 540 rublos) - IVA dedutível é aceito.

No quarto trimestre

DÉBITO 08 CRÉDITO 07 - 53.000 rublos. – a máquina é transferida para a instalação;
DÉBITO 08 CRÉDITO 60 - 5.000 rublos. (5900 rublos - 900 rublos) - os custos de instalação estão incluídos no custo da máquina;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60 - 900 rublos. – é tido em conta o valor do IVA apresentado para instalação;
DÉBITO 68 subconta "liquidações de IVA" CRÉDITO 19 - 900 rublos. – aceite para dedução de IVA sobre trabalhos de instalação;
DÉBITO 01 CRÉDITO 08 - 58.000 rublos. (53.000 rublos + 5.000 rublos) - a máquina foi colocada em operação.

Dedução fiscal parcial

De acordo com as regras do n.º 1.1 do artigo 172.º do Código Tributário, as deduções do IVA podem ser reclamadas em vários períodos de tributação no prazo de três anos após o registo dos bens adquiridos (obras, serviços).

De acordo com a posição do Ministério das Finanças da Rússia, constante da carta nº 03-07-Rz / 28263, a aceitação do IVA dedutível com base em uma fatura em partes em diferentes trimestres não contradiz o Código Tributário. No entanto, na compra de ativos fixos, equipamentos para instalação e ativos intangíveis, isso não pode ser feito.

O Tribunal de Arbitragem do Distrito do Volga discordou dessa afirmação. Os desembargadores observaram que, na acepção do disposto nos artigos 171.º e 172.º do Código Tributário, o direito do sujeito passivo à dedução não se limita aos limites de qualquer período de tributação, bem como ao volume das deduções num determinado trimestre.

Anteriormente, uma opinião semelhante foi expressa pelo Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou no caso nº А40-86961/11-107-371. Os árbitros salientaram então que o Código Tributário não contém quaisquer restrições à escolha do período em que o valor do IVA pode ser incluído nas deduções. Além disso, a legislação não proíbe a inclusão de parte do valor do IVA da fatura nas deduções, ou seja, a divisão em vários períodos.

Na nossa opinião, se uma organização declarar uma dedução de IVA para um bem em partes em diferentes trimestres, isso certamente levará a divergências por parte das autoridades fiscais. Uma vez que os crentes se referirão à posição do Ministério das Finanças. Mas, dadas as conclusões dos tribunais de arbitragem, suas chances de defender seu ponto de vista no tribunal são bastante altas.

Venda de ativos fixos em 2017

Muitas empresas vendem ativos fixos. O procedimento de contabilidade e contabilidade fiscal para tais transações mudou significativamente. Então, por exemplo, agora o lucro da venda desse imóvel não é corrigido pelo índice de inflação. Além disso, o Ministério das Finanças da Rússia emitiu recentemente várias cartas explicando como as transações de ativos fixos devem ser contabilizadas. Em nosso artigo, mostraremos como amortizar os ativos fixos vendidos e determinar o lucro tributável de sua venda.

Procedimento geral para contabilização de ativos fixos

Imobilizado é o ativo com vida útil superior a um ano. Na contabilidade, essa propriedade é refletida da maneira prescrita pelo Regulamento Contábil "Contabilidade de Ativos Fixos" (PBU 6/01).

O custo inicial dos ativos fixos, pelo qual se encontram registados, inclui os gastos com a sua aquisição ou constituição. A depreciação é cobrada durante a vida útil de um ativo. Esse prazo é definido pela empresa. A vida útil estimada dos ativos fixos é aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 1. Este documento estabelece o procedimento para o cálculo da depreciação, que é levado em consideração ao tributar os lucros. No entanto, como explicou o Ministério das Finanças da Rússia, este documento também pode ser usado no cálculo da depreciação para fins contábeis (carta do Ministério das Finanças da Rússia nº 16-00-14 / 98).

Observação: a vida útil dos ativos imobilizados adquiridos antes de 1º de janeiro de 2002 não pode ser alterada. É verdade que há exceções a essa regra. Para ativos fixos que foram modernizados ou reconstruídos, a vida útil pode ser estendida (carta do Ministério das Finanças da Rússia nº 16-00-14/80).

Assim, se você comprar um ativo imobilizado, o melhor é cobrar a depreciação pelo método linear com base na vida útil especificada na referida resolução. Nessa situação, o valor da depreciação na contabilidade e na contabilidade tributária não será diferente.

Para ativos fixos adquiridos antes desta data, o procedimento para cálculo da depreciação na contabilidade não será alterado. Portanto, na maioria dos casos, para tais ativos fixos, a depreciação para fins contábeis e para fins fiscais será cobrada de forma diferente.

Venda de ativos fixos

Ao vender um ativo fixo, é necessário amortizar seu custo inicial e o valor da depreciação acumulada nele do balanço.

Isso se reflete nos lançamentos contábeis:

Débito 91-2 Crédito 01
- amortizou o custo inicial do ativo imobilizado vendido;
Débito 02 Crédito 91-1
- baixado o valor da depreciação acumulada no ativo fixo vendido.

Registre o produto da venda de ativos fixos registrando:

Débito 76 Crédito 91-1
- produto da alienação de imobilizado.

O produto da venda de ativos fixos está sujeito a IVA. Calcule esse imposto lançando:

- IVA cobrado.

Todas as despesas com a alienação de um ativo fixo (por exemplo, os salários dos trabalhadores envolvidos no desmantelamento de um ativo fixo, o custo dos materiais utilizados para o desmantelamento, etc.) são baixados na conta 91, subconta "Outras receitas e despesas" 2 "Outras despesas":

Débito 91-2 Crédito 10 (20, 23, 29...)

Despesas de baixa para alienação de ativos fixos.

Para contabilizar baixas de ativos fixos na conta 01 "Ativos fixos", você pode abrir uma subconta adicional "Baixa de ativos fixos". Isso é necessário em situações em que o processo de alienação de propriedade leva muito tempo (por exemplo, se o equipamento de produção for desmontado antes de ser transferido para o comprador).

O débito da subconta "Aposentadoria de ativos fixos" reflete o custo inicial da propriedade e o crédito - o valor da depreciação acumulada. Após a alienação do ativo imobilizado, seu valor residual é baixado para a conta 91, subconta 2 "Outras despesas".

Exemplo 1:

A Active LLC vendeu a máquina por 600.000 rublos. (incluindo IVA - 100.000 rublos). O custo inicial da máquina é de 700.000 rublos. O valor da depreciação acumulada é de 250.000 rublos. O custo de desmontagem da máquina foi de 15.000 rublos.
O contador do "Ativo" deve efetuar lançamentos:
Débito 76 Crédito 91-1
- 600.000 rublos. - refletiu o produto da venda da máquina;
Débito 51 Crédito 76
- 600.000 rublos. - recebeu dinheiro do comprador;
Débito 91-2 Crédito 68 subconta "Cálculos de IVA"
- 100.000 rublos. - IVA cobrado;
Débito 01 subconta "Baixa de imobilizado" Crédito 01
- 700.000 rublos. - amortizou o custo inicial da máquina;
Débito 02 Crédito 01 subconta "Baixa de imobilizado"
- 250.000 rublos. - amortizou o valor da depreciação acumulada na máquina;
Débito 91-2 Crédito 01 subconta "Retirada do imobilizado"
- 450.000 rublos. (700.000 - 250.000) - o valor residual da máquina foi baixado;
Débito 91-2 Crédito 10 (20, 23...)
- 15.000 rublos. - amortizou o custo de desmontagem da máquina;
Débito 91-9 Crédito 99
- 35.000 rublos. (600.000 - 100.000 - 450.000 - 15.000) - é determinado o lucro da venda da máquina.

Cálculo do lucro na venda de ativos fixos

Lembre-se de que anteriormente o lucro da venda de um ativo fixo era determinado como a diferença entre seu preço de venda e o valor residual. Além disso, o valor residual do ativo imobilizado para fins fiscais acrescido do índice de inflação (IRIP), aprovado pelo Comitê Estatal de Estatística da Rússia.

Ao determinar o lucro da venda de imóveis, o índice de inflação não é aplicado. Portanto, o Goskomstat da Rússia parou de publicá-lo (veja o relatório do Goskomstat da Rússia).

De acordo com o artigo 286 do Código Tributário da Federação Russa, a receita da venda de ativos fixos é reduzida:

Pelo valor das despesas associadas à sua venda;
- o valor residual do ativo imobilizado.

O valor residual de um ativo fixo é a diferença entre seu custo original e o valor da depreciação acumulada sobre ele. Além disso, o valor da depreciação deduzido do custo inicial do ativo fixo é determinado de acordo com o artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa.

Conforme decorre do Código Tributário, este procedimento deve ser aplicado à venda de ativos fixos adquiridos antes de 1º de janeiro de 2002 e após esta data.

Assim, ao vender ativos fixos adquiridos após 1º de janeiro de 2002, você não terá problemas. Para a maioria das organizações, o valor da depreciação para elas na contabilidade e na contabilidade tributária será o mesmo.

Se você estiver vendendo um ativo fixo adquirido após esta data, acreditamos que será necessário recalcular a depreciação de acordo com o Código Tributário Russo para determinar o lucro tributável.

O Código Tributário da Federação Russa prevê dois métodos de depreciação - linear e não linear. Ao determinar o lucro tributável da venda de imóveis, a depreciação pode ser recalculada para qualquer um deles. Em tal situação, é mais fácil usar o método linear.

De acordo com esse método, o valor da depreciação mensal é determinado pela fórmula:

K = (1/n) x 100%,
onde K é a taxa de depreciação mensal em porcentagem;
n é a vida útil do imóvel em meses.

Conforme indicamos acima, as vidas úteis aproximadas dos ativos fixos são aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 1.

Exemplo 2:

Na contabilidade da CJSC "Passiva" é a máquina. O custo inicial da máquina é de 35.000 rublos. Sua vida útil foi fixada em 10 anos.
Em maio de 2002, a máquina foi vendida. Seu preço de venda foi de 48.000 rublos. (incluindo IVA - 8.000 rublos). De acordo com o contrato com o comprador, a CJSC "Passiv" entrega a máquina por sua conta. Os custos de entrega totalizaram 900 rublos. (sem IVA).
No período de janeiro a maio, a depreciação da máquina foi cobrada no valor de 8.458 rublos. (29 meses de operação).
O contador “Passivo” deve efetuar os lançamentos:
Débito 76 Crédito 91-1
- 48.000 rublos. - refletiu o produto da venda da máquina;
Débito 51 Crédito 76
- 48.000 rublos. - recebeu dinheiro do comprador;
Débito 91-2 Crédito 68 subconta "Cálculos de IVA"
- 8000 esfregar. - IVA cobrado;
Débito 91-2 Crédito 01
- 35.000 rublos. - amortizou o custo inicial da máquina;
Débito 02 Crédito 91-1
- 8458 rublos. - baixado o valor da depreciação acumulada;
Débito 91-2 Crédito 26
- 900 esfregar. - amortizou o custo de entrega da máquina ao comprador;
Débito 99 Crédito 91-9
- 12 558 rublos. (48.000 - 8.000 - 35.000 + 8.458 - 900) - reflete o lucro da venda da máquina. Para determinar o lucro tributável, o valor da depreciação da máquina deve ser recalculado de acordo com as novas regras. Vamos supor que sua vida útil de acordo com o Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1 seja de 15 anos (180 meses).

A taxa de depreciação mensal da máquina será:

(1/180) x 100% = 0,55%.
Durante toda a vida útil da máquina, será cobrada uma depreciação no valor de:
35 000 esfregar. x 0,55% x 29 meses = 5583 rublos.
O valor residual da máquina, recalculado de acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa, será:
35 000 esfregar. - 5583 rublos. = 29.417 rublos.
O lucro tributável da venda da máquina será:
48 000 esfregar. - 8000 esfregar. - 29 417 rublos. - 900 esfregar. = 9683 rublos.

Se o valor residual do ativo fixo e outros custos associados à sua venda excederem o rendimento recebido, então o lucro tributável pode ser reduzido pelo valor da perda. No entanto, tal perda não é levada em consideração imediatamente. Reduz o lucro mensalmente em partes iguais durante o tempo restante desde o momento da venda do imóvel até o final de sua vida útil.

O valor da perda na venda de ativos fixos é indicado em um registro fiscal especial - Contabilização de despesas diferidas.

Exemplo 3:

CJSC "Active" vende o carro VAZ-2108. O preço de venda do carro sem IVA é de 45.000 rublos. O custo inicial do carro é de 90.000 rublos. A quantidade de depreciação acumulada - 9.000 rublos. A depreciação de ativos fixos na contabilidade e na contabilidade tributária "Ativo" é cobrada da mesma maneira.
O custo de venda do carro foi de 3.000 rublos. (sem IVA). A vida útil do veículo é de cinco anos. Antes da venda, pertencia à Aktiv por seis meses.
O valor residual do carro será:

90 000 esfregar. - 9000 esfregar. = 81.000 rublos.
A perda com a venda do carro será:
45 000 esfregar. - 81.000 rublos. - 3000 esfregar. = 39.000 rublos.
A perda resultante é baixada em quatro anos e seis meses (54 meses). O "Ativo" mensal pode amortizar o valor da perda no valor de:
39 000 esfregar. : 54 meses = 722 rublos.

Para a contabilização fiscal das transações de venda de um carro, é necessário preencher três cadastros:

Contabilização de operações de alienação de imóveis;
- cálculo do resultado financeiro da alienação de bens depreciáveis;
- Contabilização de despesas diferidas.

Esses registros serão preenchidos assim:

Contabilização das operações de alienação de imóveis:

Data de operação

De acordo com PBU 06/01, os ativos são considerados depreciáveis ​​se seu limite for superior a 40 mil rublos e, simultaneamente, tiverem as seguintes características:

• destinados à fabricação de bens, prestação de serviços ou obras;
• período de uso - mais de 12 meses;
• objetos não para revenda a contrapartes;
• O objetivo é trazer lucro para a empresa.

Esses critérios estão em vigor desde 2011 e não foram alterados até o momento. No entanto, são esperadas alterações ao PBU.

Atenção! Você está lendo um artigo útil para um contador!

O limite do valor do ativo imobilizado na contabilidade em 2017

Num futuro próximo, a PBU 06/01 será chamada de Norma Contábil Federal "Ativos Fixos". O projeto de norma foi desenvolvido pelo Fundo de Desenvolvimento Contábil "NRBU "BMC". Enquanto o padrão está sendo acordado, ele já pode ser encontrado no site bmcenter.ru.

O Ministério das Finanças promete que o padrão será obrigatório para todos não antes de 2018. Assim que entrar em vigor, a empresa poderá aplicá-lo voluntariamente. O período de transição é 2017.

A nova norma estará mais próxima do IFRS (International Financial Reporting Standards). De acordo com o projeto, o limite de valor do ativo desaparecerá. Agora, como já observamos, são 40 mil rublos. Mas a partir de 2018, as empresas poderão estabelecer um limite para o valor dos ativos fixos e 100 mil rublos, igualando-o à contabilidade tributária.

De acordo com o projeto, um objeto pode ser reconhecido como um ativo imobilizado, independentemente do estágio de sua prontidão para uso. Por exemplo, se apenas a fundação de um edifício for lançada, este é um edifício inacabado. Também é permitido levá-lo em consideração de acordo com as regras, como para ativos fixos.

Com a norma, a empresa terá o direito de escolher de forma independente a frequência da depreciação. Ou seja, você pode amortizar o valor de um ativo uma vez por ano ou com mais frequência. Agora a depreciação é mensal (cláusula 19 PBU 6/01).

Com as novas regras, as organizações também terão novas obrigações - pelo menos uma vez ao ano, verificar e, se necessário, ajustar a vida útil dos ativos. Agora, de acordo com as regras do PBU, isso só deve ser feito se você tiver reconstruído ou modernizado a instalação (cláusula 20 PBU 6/01).

O ponto de partida para a depreciação também mudará. De acordo com o PBU 06/01, deve ser acumulado a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que os fundos foram registrados (parágrafo 21 do PBU 6/01). De acordo com o padrão - a partir do dia em que o objeto estiver totalmente pronto para uso. Pode ser qualquer dia da semana, mês, trimestre ou ano.

As principais diferenças entre o novo PBU e as regras de contabilidade tributária para ativos fixos, consulte a Tabela 1.

Padrão de ativos fixos: discrepâncias na contabilidade e na contabilidade fiscal. tabela 1

Limite do valor do ativo imobilizado na contabilidade fiscal em 2017

No ano novo, na contabilidade tributária, o imóvel é considerado depreciável se seu valor exceder 100 mil (artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa). O novo critério está em vigor há um ano, mas apenas para as instalações que estão em operação desde 2016.

Para 2017, as regras não mudarão, o que significa que os objetos mais baratos que 100 mil rublos devem ser baixados imediatamente e os mais caros devem ser depreciados. Mas aqui é importante não se confundir sobre como amortizar um preço baixo - o preço de um ativo é de até 40 mil rublos. Com efeito, em 2016, tendo em conta as novas alterações, surgiu uma confusão. Devido ao fato de que na contabilidade o custo dos ativos fixos permaneceu o mesmo - 40 mil rublos, as empresas baixaram o valor baixo imediatamente - de cada vez, e os ativos de 40 a 100 mil rublos - gradualmente.

O Ministério da Fazenda, em ofício datado de 20/05/2016 nº 03-03-06/1/29194, explicou que isso não é verdade. Se uma organização amortiza gradualmente os ativos de 40 a 100 mil rublos na contabilidade tributária, o mesmo procedimento deve ser aplicado aos ativos fixos de baixo valor. Por exemplo, macacão, equipamento, inventário, equipamento, etc.

Mas pode-se argumentar com a posição do Ministério das Finanças. Afinal, o Código Tributário da Federação Russa permite que as organizações determinem independentemente como amortizar objetos de baixo valor. E em nenhum lugar existem regras predeterminadas de que se deve usar a mesma abordagem para amortizar ativos.

Como regra geral, a empresa tem o direito de amortizar o valor baixo imediatamente. E se a empresa gradualmente levar em consideração alguns dos objetos, ela superestimará o imposto e não o subestimará. Na verdade, não há razão para discutir com os fiscais, mas por causa da posição do Ministério das Finanças, as reclamações do fisco não podem ser evitadas.

Se você não estiver pronto para discutir, use um único método de cancelamento. Existem tais opções: leve em consideração todos os ativos até 100 mil rublos em despesas imediatamente ou gradualmente.

Consulte a Tabela 2 para determinar quais ativos precisam ser depreciados.

Limite ao valor do imobilizado em 2017. Quais ativos precisam ser depreciados? mesa 2

Para ativos fixos mais caros que 100 mil rublos, há novas emendas. A partir de 1º de janeiro de 2017, os períodos de depreciação na contabilidade fiscal devem ser determinados com base na nova classificação do ativo imobilizado a partir de 2017. O governo, pela resolução nº 640 de 07.07.2016, alterou o classificador OS - OK 013-2014 (SNA 2008), aprovado. por ordem de Rosstandart datada de 12 de dezembro de 2014 nº 2018-st.

No novo classificador, os códigos OKOF foram alterados. Além disso, alguns sistemas operacionais "pularam" de um grupo de depreciação para outro. Por exemplo, cercas de metal (antiga OKOF 12 3697050). Na classificação antiga, as cercas estavam em dois grupos. Metal e tijolo combinados - no grupo 6 e metal puro - no 8. Na nova classificação, todas as cercas de metal estão no grupo 6. A vida útil do grupo de depreciação 6 é de 10 a 15 anos, para o grupo 8 - de 20 a 25 anos.

Devido a essas mudanças, a empresa não precisa recalcular a taxa de depreciação. Para todos os ativos antigos, os termos de uso são os mesmos. Já para o ativo imobilizado aceito para contabilização em 2017, devem ser aplicados os termos do novo classificador. Para não se confundir, use a tabela comparativa do antigo e do novo OKOF, desenvolvida por Rosstandart no despacho nº 458 de 21 de abril de 2016.

Recorde-se que as alterações no imposto sobre o rendimento desde 2017 dizem respeito não apenas à classificação do ativo imobilizado. O procedimento para criar uma reserva para devedores duvidosos, a transferência de perdas e o procedimento para reconhecer as obrigações de dívida de uma organização como dívida controlada serão alterados. Haverá também um novo formulário de declaração de imposto de renda.

A contabilização do ativo imobilizado em 2017 é realizada de acordo com as novas regras. Na contabilidade, não é mais possível estabelecer uma vida útil por classificação fiscal. Mas as datas podem se sobrepor.

O ativo imobilizado pode ser recebido pela empresa no ato da compra, como presente, como contribuição ao capital autorizado e assim por diante. Neste artigo, optamos pela primeira opção.

Primeiro leia o problema - é dado abaixo. Observe o Plano de Contas e reflita. Depois disso, faça os lançamentos contábeis e insira-os no registro contábil - uma ordem memorial.

Por fim, leia as explicações do artigo e confira a solução no final do artigo.

A tarefa de contabilizar ativos fixos em 2017 (na contabilidade)

A Noris LLC comprou uma máquina para trabalhar madeira para produção de móveis por 531.000 rublos. (incluindo IVA - 81.000 rublos). A máquina foi entregue por uma transportadora no dia da compra, o custo de seus serviços é de 17.700 rublos. (incluindo IVA - 2700 rublos). A máquina foi colocada em operação no mesmo dia. Documentos primários e faturas confirmando os custos de compra e entrega são enviados ao departamento de contabilidade.

Sua tarefa, como contador da Noris LLC, é determinar o custo inicial da máquina, bem como fazer lançamentos para sua aceitação na contabilidade. Para simplificar, vamos supor que os acordos com o fornecedor e a transportadora ainda não tenham sido feitos. A Noris LLC é um contribuinte do IVA.

Como descobrir ativos fixos para refletir na contabilidade

Na conta 01, são considerados todos os ativos fixos da empresa. Mas, para colocá-los nessa conta, muitas vezes eles precisam visitar outras contas e esperar até que seu valor inicial seja formado. Mas as primeiras coisas primeiro.

Em todas as empresas existem coisas com as quais as pessoas trabalham - máquinas, máquinas, edifícios, computadores e muito mais. Este grupo de coisas é chamado de meios de trabalho. É fácil lembrar assim. Os meios de trabalho formam o ambiente da empresa. É nisso que eles trabalham. E como eles afetam os objetos de trabalho (materiais).

Para fins contábeis, os meios de trabalho são chamados de ativos fixos. Eles mantêm sua forma natural durante toda a vida útil. A propósito, daí o nome em inglês - ativos fixos (ativos fixos).

Na contabilidade, é importante distinguir entre meios de trabalho e objetos de trabalho. Ou seja, o que ajuda as pessoas a trabalhar e no que elas trabalham. Máquinas-ferramentas, transportadores nos quais os produtos são fabricados são ativos fixos. E pregos, cimento, de que é feito, são materiais. Eles são contabilizados de forma diferente dos meios de trabalho.

Você provavelmente já adivinhou que a principal diferença está na vida útil. Mais precisamente, em vida útil, esse é um termo mais correto. Se este prazo for superior a 12 meses, o imóvel pode ser imputado ao imobilizado. É verdade, sujeito a outras condições importantes.

Vida útil - período durante o qual o ativo imobilizado funciona no empreendimento, ou seja, desempenha suas funções. Não confunda com prazo de validade.

Digamos que você comprou canetas para contabilidade. Você pode mantê-los em estoque por mais de um ano. Mas assim que você começar a usá-los, eles logo falharão e pararão de ajudar em seu trabalho. Portanto, não são classificados como ativo imobilizado.

Outra coisa é um carro ou uma máquina de produção. É claramente mais de um ano de idade. Portanto, diante de nós nada mais é do que a ferramenta principal.

Importante!
A partir de 1º de janeiro de 2017, a vida útil dos ativos fixos é determinada de acordo com as regras do parágrafo 20 da PBU 6/01. Neste caso, o período de contabilização pode coincidir com o imposto

A propósito, acontece que o equipamento é composto por várias partes. E cada um tem sua vida útil. Vamos pegar um computador montado a partir de uma unidade de sistema, um monitor e assim por diante. Tendo recebido os documentos para isso, o contador deve responder à pergunta: a diferença na vida útil dos componentes é significativa? Se a resposta for sim, cada parte pode ser considerada separadamente. E com um negativo, todas as partes são combinadas em uma ferramenta principal. Qual diferença é considerada significativa e qual não é, é prescrita na política contábil.

O custo inicial do ativo fixo na contabilidade

O custo inicial é apenas para ativos fixos. Este conceito não se aplica a bens, materiais e outros valores. Isso se deve ao fato de que os ativos fixos são um tipo especial de propriedade. Eles servem por muito tempo, então não são baixados como despesas imediatamente, mas aos poucos, em partes. A diferença entre o custo original e essas peças é o valor residual.

E agora olhe para a condição do problema e imagine-se como um contador da Noris LLC. Você está segurando documentos para a compra de uma máquina para trabalhar madeira. Seu custo é de 531.000 rublos. (incluindo IVA - 81.000 rublos). Mas este não é o custo inicial do ativo fixo. Para determiná-lo, custos adicionais devem ser adicionados ao preço de compra do equipamento. Por exemplo, os custos de transporte, instalação e ajuste, bem como taxas alfandegárias (caso o imóvel tenha sido adquirido no exterior). Bem como quaisquer outros custos diretamente relacionados à compra ou à colocação do objeto em condições de funcionamento.

A atividade de uma entidade empresarial envolve a utilização de bens com longo tempo de uso no processo produtivo. Como esses objetos contábeis têm muito tempo de uso e um preço significativo, existem algumas características de seu reflexo tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária. Vamos considerar com mais detalhes como os ativos fixos são indicados na contabilidade e na contabilidade tributária em 2018.

O ativo imobilizado é o bem de propriedade da empresa ou por ela captado de fora, utilizado em suas atividades produtivas há mais de um ano e possui valor superior ao limite estabelecido por decretos regulamentares.

Existem critérios pelos quais é feita uma distinção entre ativos fixos e outros bens.

Como o sistema operacional pode contabilizar objetos:

• Tempo de uso superior a 12 meses.
• Tal propriedade é utilizada pela empresa durante suas atividades de produção, prestação de serviços, execução de trabalhos ou para fins de administração do empreendimento.
• Foi comprado para uso, não para revenda.
• A sua aplicação permitirá à organização gerar receitas.

Segue-se que edifícios, estruturas, veículos, equipamentos, etc. são considerados como OS.

O principal ato regulatório que regula a contabilidade de ativos fixos na Rússia é o PBU No. 6/01. Este documento define os indicadores de atribuição à OS, bem como a metodologia contabilística.

Atenção! Entre os recursos do sistema operacional mencionados acima, outro critério importante não é indicado - seu preço. De acordo com a PBU, a propriedade, cujo preço de compra é fixado em 40.000 rublos, deve ser classificada como ativo fixo. Para a contabilidade tributária, conforme indicado no Código Tributário da Federação Russa, o preço de um objeto que será usado como ativo fixo deve ser de 100.000 rublos.

Tipos de ativos fixos

Como os objetos do sistema operacional são diversos, é mais fácil classificá-los em diferentes grupos. Tal divisão é importante, pois, de acordo com as normas estabelecidas, existem algumas características de contabilização e transferência do preço de um objeto para o produto final das atividades da empresa.

Existem tais sistemas operacionais:

• Prédio.
• Estruturas (edifícios provisórios, pontes, etc.).
• Dispositivos de transferência.
• Carros e equipamentos.
• Veículos.
• Ferramentas.
• Estoque e acessórios.
• Outros (não incluídos em nenhum dos grupos acima)

Além disso, os SO podem ser divididos em instalações de produção e não produção, com base em sua finalidade. Por propriedade - são próprios e alugados.

Atenção! Outras divisões do imobilizado também podem ser aplicadas - conforme o grau de atuação no processo produtivo, conforme o tempo de aplicação, conforme o repasse do preço ao produto final, etc.

O que mudou em 2019

O governo introduziu as seguintes mudanças desde 2019:

1. A partir de 1º de janeiro de 2019, algumas alterações foram feitas no Código Tributário da Federação Russa, art. 259.3, cláusula 1ª - ampliou a lista de equipamentos operados com as melhores tecnologias disponíveis. Este equipamento é depreciado em um multiplicador de dois.
2. Foi aprovada uma nova lista de equipamentos para depreciação acelerada de acordo com o Decreto do Governo nº 622-r de 07/04/2018.

Atenção! Agora, 583 itens de equipamento estão em depreciação acelerada, ou seja, agora há 2 vezes mais posições do que antes (eram 246).

Imobilizado em 2018 – principais alterações

Esperava-se que desde o início do ano houvesse mudanças significativas na contabilização do ativo imobilizado. Mas novos regulamentos não foram adotados. Portanto, as regras antigas continuam a se aplicar a um número significativo de objetos do sistema operacional.

No entanto, existem algumas inovações que, em sua maioria, afetaram as pequenas empresas que realizam a contabilidade de acordo com um esquema simplificado.

Essas entidades receberam o direito de criar o custo inicial de ativos fixos com base nos valores de pagamento a fornecedores e contratados que instalam essa instalação. Se o SO foi criado na própria organização, seu preço é formado pelos valores pagos a contratados e outras organizações. Todos os outros valores gastos podem ser transferidos para despesas correntes.

Importante! A organização da modalidade simplificada tem o direito de depreciar o imobilizado uma vez ao ano, no último dia do ano.

Além disso, as entidades empresariais com esquemas contábeis simplificados receberam o direito de depreciar imediatamente os ativos fixos relacionados ao estoque pelo preço total (eles têm um preço baixo e uma vida útil curta). Tais medidas permitem que tais entidades reduzam o ônus do cálculo do imposto predial.

Consideramos em nossas consultas e citamos o ativo imobilizado e o intangível na contabilidade e na contabilidade tributária. Qual o prazo de amortização?

A depreciação começa em...

A depreciação de ativos fixos (FA) e ativos intangíveis (IA) começa a ser contabilizada a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês de aceitação do ativo ou objeto IA para contabilização (cláusula 21 PBU 6/01, cláusula 31 PBU 14/2007 ). O registro significa o reflexo do débito das seguintes contas ():

• para imobilizado - no débito da conta 01 "Imobilizado";
• para objetos de ativos intangíveis - no débito da conta 04 "ativos intangíveis".

O exposto acima significa que se, por exemplo, um bem ou ativo intangível for aceito para contabilização em 24/07/2017, sua depreciação deverá ser cobrada a partir de agosto de 2017.

Assim, a depreciação deixa de ser contabilizada a partir do mês seguinte ao mês em que o ativo fixo ou ativo intangível foi cancelado ou totalmente depreciado (cláusula 22 PBU 6/01, cláusula 32 PBU 14/2007).

Por exemplo, um ativo ou ativo intangível foi vendido em 23/07/2017. Portanto, o último mês para o qual a depreciação será cobrada é julho de 2017. Assim, desde agosto de 2017, a depreciação desse objeto não é mais cobrada.

Na contabilidade fiscal, a depreciação dos ativos fixos e intangíveis começa a ser contabilizada a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que esta instalação foi colocada em operação (cláusula 4, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Em regra, as datas de aceitação de ativos fixos ou intangíveis para contabilidade e as datas de seu comissionamento na contabilidade fiscal coincidem.

A depreciação calculada pelo método linear deixa de ser contabilizada a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o valor do ativo imobilizado ou intangível foi totalmente baixado ou quando tal objeto foi removido do bem depreciável (cláusula 5 do artigo 259.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao usar o método não linear, a depreciação deixa de acumular a partir do mês seguinte ao mês em que o ativo fixo ou intangível deixou a propriedade depreciável (cláusula 8 do artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa).

Qual é o valor da depreciação?

Considerando que mesmo no mês em que o bem fixo ou intangível se aposentou, a depreciação deve ser cobrada, a data da depreciação em si não tem importância fundamental. No entanto, tendo em conta que as amortizações são cobradas mensalmente, e o resultado financeiro é apurado no final do mês (nomeadamente encerram-se as contas 90 “Vendas”, 91 “Outras receitas e despesas”) (Portaria do Ministério de Finanças de 31 de outubro de 2000 nº 94n), então a depreciação na contabilidade e na contabilidade tributária geralmente é refletida no último dia do mês correspondente.