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Imposto de extração mineral. Como calcular o MET com base na quantidade de minerais extraídos Taxa de imposto de extração mineral

Os pagamentos de recursos são parte integrante do sistema tributário.

Queridos leitores! O artigo fala sobre formas típicas de resolver questões jurídicas, mas cada caso é individual. Se você quer saber como resolva exatamente o seu problema- entre em contato com um consultor:

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Nesse sentido, o pagamento pelo uso dos recursos naturais ocupa, de fato, um lugar central nos mecanismos econômicos. A forma de pagamento pode ser direta, indireta ou direcionada.

Informações gerais:

O Imposto de Extração Mineral (MET) é um imposto federal direto cobrado dos usuários do subsolo.

Normalmente, o MET é pago no local das parcelas do subsolo que foram destinadas aos contribuintes para uso. A duração do período de tributação para o pagamento do MET é de 1 mês civil.

Fundamentos legais

A tributação dos minerais é regulada pelas normas do Código Tributário, em particular, esta questão é dedicada.

Os pagadores do MET são considerados usuários do subsolo, incluindo organizações nacionais e estrangeiras. De acordo com as regras gerais, os minerais são propriedade do Estado.

Como exceção, as rochas publicamente disponíveis são:

Areia;
Giz;
Argila (alguns tipos).

Para realizar a mineração, é necessário obter a licença apropriada.

Um requisito adicional é o registro junto às autoridades fiscais ().

Se a extração de minerais for realizada na zona da plataforma continental, o usuário deverá ser registrado onde a organização mineradora está localizada.

Requisitos semelhantes são apresentados para a extração de recursos naturais fora da Rússia, desde que o território esteja sob sua jurisdição ou arrendado.

A base tributária

A base tributária é o valor total dos minerais extraídos.

O custo pode ser determinado da seguinte forma:

  1. Com base nos preços de mercado disponíveis.
  2. Com base nos preços de mercado, excluindo subsídios para compensar a diferença entre os preços de atacado e de liquidação.
  3. Com custo estimado.

A base tributária é determinada com base na quantidade de recursos naturais extraídos para os seguintes tipos de minerais:

  • óleo;
  • carvão;
  • metais preciosos.

Em 2012, o governo adotou uma decisão com base na qual a base tributária do condensado de gás é determinada pela quantidade.

Independentemente do tipo de minério básico extraído, a determinação da base de cálculo é realizada pelo contribuinte de forma independente.

Esses requisitos também se aplicam a recursos naturais extraídos incidentalmente. Existem duas maneiras de determinar o volume e o peso dos minerais extraídos.

O método direto envolve o uso de instrumentos de medição especiais. A determinação indireta ocorre quando não é possível utilizar o método direto.

Nesse sentido, o contribuinte deve determinar a base de cálculo com base em indicadores do teor de recursos naturais extraídos em relação à massa de matéria-prima extraída.

Qualquer método de determinação utilizado deve ser aprovado na política contábil do usuário do subsolo. A aplicação da metodologia ocorrerá ao longo da atividade de mineração.

Seu ajuste é permitido apenas se forem feitas alterações no projeto de mineração que se aplicam aos minerais.

As especificações geralmente são editadas como resultado de uma mudança no processo de produção.

Quais são as alíquotas?

A distribuição das alíquotas ocorre em função do tipo de recurso natural. Em alguns casos, há taxa zero ().

As taxas podem ser condicionalmente divididas em dois tipos:

  1. Sólido - aplica-se a óleo, gás, condensado de gás e carvão.
  2. Ad valorem - agem em relação a outros tipos de minerais.

No primeiro caso, a legislação prevê a redução de coeficientes. No entanto, a sua aplicação só é possível depois de os contribuintes do MET cumprirem os requisitos do Código Tributário.

Alíquotas fixas são aplicadas à base de cálculo com base na quantidade de recursos naturais extraídos. As taxas ad valorem (juros) estão atreladas ao seu valor.

Taxas de juros do MET em 2019 (tabelas)

Como mencionado acima, as taxas de juros são definidas de forma diferenciada, dependendo do tipo de minério.

Zero

A taxa zero é aplicada na forma prescrita pelo Artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa. Na verdade, pode ser classificado como um benefício fiscal.

A taxa MET de 0% está sujeita à extração de:

  1. Recursos naturais na quantidade de perdas padrão.
  2. Águas subterrâneas que contêm recursos naturais, em particular, se o desenvolvimento de outros minerais depender da sua extração.
  3. Recursos naturais durante o desenvolvimento de reservas minerais residuais.
  4. Minerais que permaneceram nas rochas ou nos resíduos das indústrias de processamento, devido à falta de tecnologia para sua extração na Federação Russa.
  5. gás associado.
  6. Águas minerais que sejam utilizadas para fins medicinais, com exceção de sua venda direta na forma processada.
  7. Águas subterrâneas, que encontram seu uso para fins agrícolas.
  8. Óleo superviscoso.
  9. Petróleo produzido no território de Yakutia, na região de Irkutsk e no território de Krasnoyarsk no valor de até 25 milhões de toneladas, mas no caso de o desenvolvimento de reservas na área alocada ocorrer por não mais de 10 anos.
  10. Petróleo produzido no território do Círculo Polar Ártico no valor de até 35 milhões de toneladas, mas no caso de o desenvolvimento de reservas na área alocada ocorrer por não mais de 10 anos.
  11. Petróleo produzido no território dos mares de Azov e Cáspio no valor de até 10 milhões de toneladas, mas no caso de o desenvolvimento de reservas na área alocada ocorrer por não mais de 7 anos.
  12. Petróleo produzido no território da Península de Yamal no valor de até 15 milhões de toneladas, mas no caso de o desenvolvimento de reservas na área do subsolo ocorrer por não mais de 7 anos.

Ao minerar carvão

Para a extração de todos os tipos de carvão, é fixada uma taxa única de 4%.

De referir que, com fundamento, é permitida a redução do imposto sobre as despesas que estejam associadas à garantia de condições seguras de trabalho, designadamente através da utilização da retenção na fonte.

produção de gás

As seguintes taxas são definidas para o gás natural:

  • 622 esfregar. para 1 mil m³ - até 31/12/2013;
  • 700 esfregar. por 1 mil m³ - até 31/12/2014.

Uma taxa fixa de 788 rublos. para 1 mil m³ de gás é válido a partir de 01/01/2015. Deve-se enfatizar que a tributação ocorre por uma alíquota multiplicada por um coeficiente.

Para o gás natural, são estabelecidos os seguintes coeficientes:

Coeficiente data
0,493 até 31.12.2012
0,455 até 30.07.2013
0,646 até 31.12.2013
0,673 até 31.12.2014

A partir de 01.01.2015, será aplicado o coeficiente de 0,701 para a produção de gás natural. A taxa de imposto, levando em consideração o coeficiente, deve ser arredondada para o rublo mais próximo.

Outros fósseis

A taxa MET para condensado de gás é:

Uma taxa fixa de 679 rublos. válido a partir de 01.01.2015 para 1 tonelada de gás condensado. Como pode ser visto no exemplo acima, a taxa MET depende de quando exatamente os cálculos foram feitos (antes ou depois de 01/01/2012).

Os demais recursos naturais são tributados pelas seguintes alíquotas:

Oferta recurso mineral
3,8% Sais de Potássio
4% Minérios de apatita e fosforita, turfa
4,8% Minérios padrão de metais ferrosos
5,5% Matérias-primas de metais radioativos, nefelinas, bauxitas, sal natural, matérias-primas não metálicas, águas termais
6% Mineração de matérias-primas não metálicas, concentrados e semiprodutos contendo ouro, rochas betuminosas
6,5% Metais preciosos, bem como produtos intermediários que os contenham, produtos condicionados de matérias-primas piezo-ópticas
7,5% Água mineral
8% Minérios complexos multicomponentes, minérios de metais não ferrosos condicionados, diamantes naturais, metais raros

Quanto ao petróleo, a partir de 01.01.2013, uma tonelada de matéria-prima é tributada no valor de 470 rublos. Além disso, vale esclarecer que a categoria de matérias-primas não metálicas inclui areia e brita.

Portanto, em relação à areia, o MET é de 5,5%, para o qual você pode ver a tabela com mais detalhes:

Taxa ad valorem

A alíquota ad valorem é a alíquota do direito aduaneiro, que é determinada em percentual em relação ao valor aduaneiro das mercadorias.

O MET de 2018, quanto aos prazos de reporte e realização de pagamentos, está sujeito às mesmas regras do MET-2017. No entanto, ao calcular o imposto em 2018, deve-se levar em consideração a necessidade de aplicar em outros valores alguns dos coeficientes indicados no texto do Código Tributário da Federação Russa, bem como os pontos que atualizaram o texto do Capítulo 26 do Código.

O que foi atualizado no Código Tributário da Federação Russa para o MET-2018?

No texto do cap. 26 do Código Tributário da Federação Russa, dedicado ao MET, desde 2018, apenas 3 inovações foram introduzidas por duas leis:

  • “Sobre as Alterações…” de 29 de julho de 2017 nº 254-FZ, que corrigiu os limites dos prazos para aplicação de um dos coeficientes envolvidos no cálculo de um indicador que caracteriza as características da produção de petróleo (art. Código Tributário da Federação Russa);
  • "Sobre as alterações..." de 30 de setembro de 2017 nº 286-FZ, complementando o capítulo com a redação do art. 343.3, descrevendo uma nova dedução do imposto, e acrescentando mais 1 parágrafo (cláusula 6ª), referente a esta nova dedução, na redação do art. 343, dedicada ao procedimento de cálculo do imposto.

A primeira das inovações em 2018 não afeta em nada o MET, uma vez que o ajuste refere-se ao período que anteriormente correspondia a 2019, e após alterações na sua duração, passou a ser igual a 2 anos (2019 e 2020). ). Assim, de 2020 para 2021, também foi alterada a data de início do período de aplicação do valor do coeficiente seguinte ao que será utilizado em 2019-2020.

A nova dedução fiscal prevista no art. 343.3 do Código Tributário da Federação Russa, no período 2018-2020, os contribuintes registrados na República da Crimeia antes de 2017, que produzem gás natural em campos (não novos) localizados no Mar Negro, podem usá-lo.

O valor da dedução será o custo de aquisição e colocação em estado de operacionalidade dos ativos fixos incluídos no programa de investimento para o desenvolvimento do sistema de transporte de gás da Crimeia e Sevastopol. O valor da dedução pode ser de até 90% do valor do imposto acumulado. A utilização desta dedução isenta o pagador da utilização de um coeficiente no cálculo do imposto que caracterize a pertença do depósito ao sistema regional de abastecimento de gás.

Taxas MET-2018

Todas as taxas para calcular o MET em 2018, que é um imposto federal, estão refletidas no Código Tributário da Federação Russa (artigo 342). Eles são divididos em 2 tipos:

  • expressa em porcentagem;
  • estabelecida em rublos.

Muitos deles prevêem o uso de coeficientes que levam em consideração:

  • flutuações nos preços ao consumidor;
  • método de extração;
  • características do território do campo desenvolvido;
  • flutuações nos preços mundiais;
  • nível de dificuldade de mineração;
  • o grau de esgotamento do depósito.

Alguns dos coeficientes aplicados aplicam-se apenas a uma espécie fóssil específica, outros são válidos para várias espécies e vários coeficientes para alguns dos fósseis são aplicados em combinação. Petróleo e gás estão entre os minerais deste último tipo, o que torna bastante complicado o cálculo do imposto sobre eles.

Os coeficientes podem ter um valor específico ou ser calculados. No entanto, o valor específico pode variar dependendo do ano de aplicação do indicador. Este último, por exemplo, refere-se ao coeficiente que caracteriza a lucratividade da exportação de uma unidade de combustível padrão e é usado no cálculo do gás (artigo 342.4 do Código Tributário da Federação Russa).

Em determinadas situações, os contribuintes têm direito a taxas reduzidas:

  • em 30% se procederem à prospecção e exploração de jazidas a expensas próprias;
  • em 40%, na extração de minerais (mas não hidrocarbonetos ou comuns) na zona especial da região de Magadan.

Coeficientes de imposto de petróleo

Ao calcular o MET para petróleo em 2018, são utilizados indicadores especiais (associados apenas a este mineral), como:

  • levando em consideração as flutuações dos preços mundiais e determinadas mensalmente pelo Governo da Federação Russa ou por cálculo independente (cláusula 3 do artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa);
  • caracterizando o grau de complexidade da produção e assumindo um determinado valor dependendo das características específicas do depósito e do ano de início do desenvolvimento (parágrafos 1, 2 do artigo 342.2 do Código Tributário da Federação Russa);
  • refletindo o grau de esgotamento do depósito; dependendo do valor do coeficiente anterior, pode assumir um valor específico ou tornar-se calculado (cláusulas 3, 6 do artigo 342.2 do Código Tributário da Federação Russa);
  • caracterizando as características da produção de petróleo e calculado por uma fórmula que inclui vários coeficientes, ambos calculados e assumindo um determinado valor numérico, dependendo do ano de aplicação (artigo 342.5 do Código Tributário da Federação Russa).

A dedução prevista pelo Código Tributário da Federação Russa, aplicada ao valor calculado do imposto, também é especial para um mineral como o petróleo. É usado na produção na República do Tartaristão e Bashkortostan e é fornecido para óleo dessalinizado, desidratado e estabilizado. O valor da dedução depende do volume das reservas iniciais do depósito e é determinado por uma fórmula que assume uma forma específica dependendo do ano em que é aplicada (artigo 343.2 do Código Tributário da Federação Russa).

Veja um exemplo de cálculo do imposto sobre o petróleo.

Prazos para pagamentos e relatórios sobre o MET

Os prazos fixados para o pagamento do imposto e para a apresentação dos respectivos relatórios estão vinculados ao final do período de tributação. Esse período é de um mês (artigo 341 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, é necessário pagar o imposto e entregar uma declaração sobre ele mensalmente no mês seguinte ao mês de referência.

Os prazos para isso são definidos no Código Tributário da Federação Russa e correspondem a:

  • para pagamentos - no dia 25 (art. 344);
  • para o relatório - o último dia do mês (n.º 2 do artigo 345.º).

As datas estabelecidas estão sujeitas à regra geral de transferência dos dias que caem nos fins de semana para o próximo dia da semana (cláusula 7, artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Sujeito ao acima exposto, as datas de vencimento aplicáveis ​​ao imposto em 2018 serão as seguintes:

Período de pagamento e relatório

Prazo de pagamento do NDPI em 2018

Prazo para entrega da declaração MET em 2018

dezembro de 2017

Janeiro de 2018

fevereiro de 2018

abril de 2018

agosto de 2018

setembro de 2018

outubro de 2018

novembro de 2018

Os prazos de pagamento e entrega de relatório de dezembro de 2018 cairão em janeiro de 2019 e corresponderão a 25/01/2019 e 31/01/2019.

A declaração MET é formada em um formulário aprovado por ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 14 de maio de 2015 nº ММВ-7-3/ [e-mail protegido] em sua edição atual.

Resultados

Desde 2018 no Ch. 26 do Código Tributário da Federação Russa, dedicado ao imposto de rescisão, alterado, mas apenas um de seus grupos está diretamente relacionado ao ano em questão. Diz respeito à dedução fiscal, que está disponível para os contribuintes da Crimeia e Sevastopol, que produzem gás no Mar Negro. De resto, o procedimento de cálculo do imposto corresponde ao aplicado em 2017, mas deverão ser utilizados alguns coeficientes noutros valores. Foram também mantidas as regras de determinação dos prazos de pagamento e reporte, correspondendo ao dia 25 e ao último dia do mês seguinte ao mês de reporte, respetivamente.

imposto de mineração um dos impostos "mais jovens" da Rússia. Entrou em vigor com a adoção do Capítulo 26 do Código Tributário em 1º de janeiro de 2002. Ao mesmo tempo, as deduções anteriores para a reprodução da base de recursos minerais e alguns pagamentos pelo uso do subsolo, bem como para petróleo, foram abolidos.

Contribuintes da extração mineral(NDPI) são e são reconhecidos pelos usuários do subsolo. De acordo com a Lei do Subsolo, os usuários do subsolo podem ser pessoas jurídicas, inclusive sócios de sociedades simples, estrangeiros, pessoas jurídicas, salvo se leis federais estabelecerem restrições à disponibilização do subsolo para uso. O subsolo pode ser fornecido para uso (consulte o artigo 6 da Lei Federal "Sobre o subsolo") para:

  • estudo geológico regional, incluindo trabalhos geológicos e geofísicos regionais, levantamento geológico, engenharia e levantamentos geológicos e outros trabalhos destinados ao estudo geológico geral do subsolo e outros trabalhos realizados sem violação significativa da integridade do subsolo;
  • estudo geológico, incluindo a pesquisa e avaliação de depósitos minerais e outros trabalhos não relacionados com a extração de minerais;
  • exploração e produção de minerais;
  • construção e operação de estruturas subterrâneas não relacionadas à extração de minerais;
  • a formação de objetos geológicos especialmente protegidos de significado científico, cultural, estético, de melhoria da saúde e outros;
  • coleção de materiais mineralógicos, paleontológicos e outros materiais geológicos.

Como se depreende da lista acima, apenas um tipo de uso do subsolo pode constituir objeto de tributação, a saber, a mineração.

Objeto de tributação(artigo 336.º do Código Tributário) são:

  • minerais extraídos do subsolo no território da Rússia no subsolo fornecido ao contribuinte para uso de acordo com a legislação russa;
  • minerais extraídos de resíduos de mineração, se tal extração estiver sujeita a licenciamento separado;
  • minerais extraídos do subsolo fora do território da Federação Russa, se essa extração for realizada em territórios sob jurisdição da Federação Russa, bem como em territórios arrendados de estados estrangeiros ou utilizados com base em tratado internacional.

Assim, ao determinar o objeto da tributação, a chave é o conceito de “minerais extraídos”. Um mineral extraído é um produto da indústria de mineração e pedreiras contido em matérias-primas minerais (rocha, líquido e outras misturas) extraídas (extraídas) do subsolo (resíduos). Esses produtos são os primeiros produtos em sua qualidade que atendem ao padrão estadual da Federação Russa ou a outros padrões (indústria, padrões regionais, padrões internacionais ou empresariais, se não houver outros). Os produtos obtidos durante o processamento posterior (enriquecimento) de um mineral não podem ser reconhecidos como minerais, pois já são considerados produtos da indústria de processamento.

Muitas vezes, os contribuintes têm certas dificuldades em classificar um mineral extraído como um tipo específico de mineral de acordo com os padrões estabelecidos. Como decorre do texto do art. 337 do Código Tributário, a classificação de um mineral como tipo específico é baseada, em primeiro lugar, em padrões estaduais, em segundo lugar, regionais, em terceiro lugar, internacionais e apenas, em quarto lugar, em padrões de qualidade estabelecidos pela própria organização mineradora. A ordem em que esses tipos de padrões são listados indica a sequência de sua aplicação. Portanto, você pode se referir a padrões regionais apenas se não houver padrões estaduais e a padrões corporativos apenas se não houver padrões estaduais, regionais ou internacionais.

Tal abordagem para a definição de "minerais extraídos" significa que as empresas que realizam toda a gama de operações para a extração de minerais, seu enriquecimento e processamento posterior e vendem não produtos de mineração, mas matérias-primas processadas, devem aplicar métodos especiais para determinar o custo e os volumes dos minerais realmente extraídos.

Entre os principais tipos de minerais extraídos para fins tributários (Artigo 337) destacam-se:
  • antracito, carvão preto e marrom, xisto;
  • turfa;
  • matérias-primas de hidrocarbonetos (petróleo, condensado de gás, gás natural combustível);
  • minérios de metais ferrosos e não ferrosos, metais raros, minérios multicomponentes;
  • mineração e matérias-primas químicas não metálicas;
  • diamantes naturais e outras pedras preciosas;
  • sal natural e cloreto de sódio puro;
  • águas subterrâneas contendo minerais ou recursos naturais de cura;
  • matérias-primas de metais radioativos e alguns outros tipos de minerais.
Não são reconhecidos como objetos de tributação pelo imposto de extração mineral:
  • minérios comuns e águas subterrâneas, não constantes do balanço mineral estadual, extraídos por empresário individual e por ele utilizados diretamente para consumo próprio;
  • minas mineralógicas, paleontológicas e outros materiais de coleção geológica;
  • minerais extraídos de lixões próprios ou resíduos de mineração e indústrias de processamento relacionadas, se já estiverem sujeitos à tributação durante sua extração, e alguns outros objetos.

O período fiscal para o pagamento do imposto de extração mineral é de um mês civil.

A base tributária do MET é determinada para cada tipo de mineral separadamente, seja como o custo do mineral extraído ou como o volume do mineral extraído em termos físicos. As taxas MET são definidas dependendo dos tipos de minerais como específicos ou como ad valorem. Assim, são fixadas alíquotas ad valorem para a maior parte dos recursos minerais, e específicas para petróleo e gás natural.

O Código Tributário da Federação Russa estabelece as seguintes alíquotas para a extração de minerais (ver Artigo 341 do Código Tributário).

Hoje, a legislação russa opera com quatro modelos de cálculo desse imposto. A diferença entre os modelos está relacionada ao procedimento de determinação da base de cálculo e à natureza das alíquotas estabelecidas.

primeiro modelo- o regime geral descrito no capítulo 26 do Código Tributário, que abrange a grande maioria (de acordo com a lista de tipos) de minerais. Nesse modelo, a base tributária é definida como o valor do mineral extraído e as alíquotas são definidas como ad valorem.

segundo modelo- tributação do gás natural, que envolve a avaliação do mineral extraído em metros físicos (metros cúbicos) e a aplicação de uma taxa de imposto específica ao mesmo.

terceiro modelo- uma exceção prevista no capítulo 26 do Código Tributário para metais preciosos. Nesse modelo, a base tributária é determinada como o custo dos metais preciosos, estimado com base nos preços de venda de um produto quimicamente puro ou com base nos preços de venda reais (no caso de pepitas de mineração) e, em ambos os casos, uma taxa de imposto ad valorem é aplicado.

Finalmente, quarto modelo- fornecido pelo Código Tributário para a produção de petróleo. Com este modelo, a base tributável é determinada em metros físicos naturais (toneladas) e sobre ela é aplicada uma taxa de imposto específica, ajustada por dois coeficientes Kts e Kv. Com um certo grau de condicionalidade, tal taxa pode ser definida como uma taxa flutuante específica.

Para esses três modelos, há diferenças na definição de elementos essenciais do imposto, como o procedimento de formação da base de cálculo e o estabelecimento da alíquota. Todos os outros elementos do imposto para eles coincidem e são estabelecidos pelo Código Tributário.

Um elemento importante da tributação para a extração de minerais é a quantidade de minerais extraídos e o procedimento para sua determinação (quantidade). Assim, estabelece como se determina a quantidade do mineral extraído e qual o procedimento para determinação do valor do mineral extraído inteiro (artigo 339 do Código Tributário).

A quantidade de um mineral pode ser determinada direta e indiretamente. Ao usar o método direto, a quantidade de minerais extraídos é determinada diretamente usando instrumentos e instrumentos de medição (peso, volume do recurso extraído). Um método indireto é a determinação do volume do mineral extraído por cálculo, com base nos dados do conteúdo do mineral extraído no volume total das matérias-primas minerais extraídas. O método indireto é usado quando o método direto não é possível.

De acordo com a avaliação do valor de um mineral pode ser determinado por um dos três métodos.

Primeiro método envolve a utilização dos preços realizados pelo contribuinte para o período fiscal correspondente aos preços de venda dos minerais sem levar em conta as subvenções estatais recebidas. Segundo método semelhante ao primeiro e é aplicado nos casos em que não há subvenções estatais. Para esses métodos, a receita de vendas é determinada sem levar em consideração (quando vendida no território da Federação Russa). O produto das vendas também é reduzido pelas despesas do contribuinte com a entrega dos produtos ao consumidor (no caso de, de acordo com o contrato de fornecimento, o fornecedor arcar com os custos de transporte). O montante das despesas com a entrega dos produtos ao consumidor, que pode ser deduzido do produto da venda, inclui, nomeadamente, as despesas com o pagamento de direitos e taxas alfandegárias nas operações de comércio exterior, as despesas de entrega ou transporte dos produtos, as despesas de seguro obrigatório dos produtos transportados e alguns outros.

Terceiro método envolve a determinação do valor do mineral extraído por cálculo. Este método é utilizado nos casos em que no período fiscal não houve fato de venda do mineral extraído e, portanto, é impossível utilizar os preços reais de venda. Neste caso, é determinado o valor estimado dos minerais extraídos. Para isso, todos os custos incorridos em conexão com a extração são levados em consideração. Em particular, custos de material, custos de mão de obra, valor da depreciação acumulada em propriedade associada à extração de minerais, custos de reparo do equipamento relevante, custos de desenvolvimento de recursos naturais e alguns outros tipos de custos associados à extração do estimado mineral. A lista dessas despesas é estabelecida pela cláusula 4 do artigo 340 do Código Tributário da Federação Russa.

Vamos considerar o segundo e o terceiro métodos de estimativa em exemplos condicionais (o primeiro modelo).

Exemplo 1. Suponha que o minério de ferro seja extraído em uma parcela do subsolo. O volume de produção do último período fiscal foi de 5 mil toneladas. Vamos supor que o preço de venda no atacado do minério de ferro seja de 400 rublos. por tonelada, incluindo IVA 61 rublos. O transporte dos produtos de acordo com o contrato foi realizado às custas do comprador. Não houve subsídios do governo. A base tributária para o imposto de extração mineral neste período fiscal será: 5 mil toneladas * (400-61) rublos. por tonelada \u003d 1695 mil rublos. Com uma alíquota de 4,8% (veja a Tabela 18), o valor do imposto será de 81,36 mil rublos.

Exemplo 2. Vamos supor que a JSC ABV extraia sais de potássio e cloreto de sódio no mesmo local. Como esses dois tipos de minerais são tributados a alíquotas diferentes (Tabela 18), é necessário determinar a base tributável para cada mineral separadamente. Suponha que nem no período fiscal atual nem no anterior, a venda de produtos foi feita. O valor total das despesas foi de 72 mil rublos. Foram extraídas 150 toneladas de sais, incluindo 45 toneladas de sal de potássio e 105 toneladas de sal de sódio. As taxas de MET são de 3,8% para potássio e 5,5% para cloreto de sódio.

Nesse caso, o valor total dos gastos é distribuído entre os dois minerais extraídos na proporção da participação de cada um deles no volume total de produção. Assim, a parcela de sais de potássio representa 30% (45 t / 150 t) das despesas ou 21,6 mil rublos, e a parcela do sal de sódio é de 70% (105 t / 150 t) das despesas ou 50,4 mil rublos.

Assim, o valor do imposto sobre a extração de minerais será:
  • para sal de potássio: 21,6 mil rublos. * 0,038 = 0,82 mil rublos;
  • para sal de sódio: 50,4 mil rublos. * 0,055 = 2,77 mil rublos

Um problema independente é a determinação do custo dos metais preciosos extraídos de depósitos primários (minério), placer e artificiais (o terceiro dos modelos que identificamos). Neste caso, a determinação da matéria colectável é efectuada com base nos preços de venda do metal quimicamente puro, excluindo , deduzidos dos custos da sua refinação e entrega ao destinatário (artigo 340.º do Código Fiscal). Assim, o Código Tributário da Federação Russa realmente faz uma exceção ao procedimento geral para determinar a base tributária para metais preciosos. Ressaltamos mais uma vez que para todos os outros tipos de minerais, a base tributária é apurada com base no primeiro produto e não pode ser apurada com base em produtos de processamento posterior (enriquecimento). E para metais preciosos - a avaliação é feita em produtos de maior grau de processamento tecnológico.

Uma diferença significativa no procedimento de determinação da base tributária para metais preciosos se deve ao fato de que na Lei "Sobre metais e pedras preciosas" a extração de metais preciosos significa sua extração de depósitos primários (minério), placer e tecnogênicos com a produção de concentrados e outros semiprodutos contendo metais preciosos. Com base nessa definição, já no Código Tributário é necessário determinar um procedimento diferente para a formação da base tributável (e em parte um objeto de tributação diferente) para o grupo de metais preciosos, a fim de evitar contradições entre regulamentos.

Neste caso (de metais preciosos), o custo de uma unidade de mineral extraído é determinado como o produto da parcela (em unidades físicas) do teor de metal quimicamente puro em uma unidade de mineral extraído e o custo de uma unidade de metal quimicamente puro. Ao mesmo tempo, o custo de uma unidade de metal quimicamente puro é reduzido pelas despesas do contribuinte para refino e entrega dos produtos ao destinatário.

Vamos explicar isso com um exemplo.

Exemplo 3. Vamos supor que 700 kg de liga contendo ouro foram obtidos do depósito de ouro AAA. Durante seu processamento na refinaria, foram obtidos 428 kg de ouro. A porcentagem de produção de produtos da liga de ouro foi: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Suponhamos que o custo de refino de 1 grama da liga seja de 70 copeques.

No período do relatório, o contribuinte vendeu 420 kg de ouro com um desconto de 2,5% sobre o preço de câmbio. O transporte dos produtos de acordo com o contrato foi realizado às custas do comprador. O preço de troca do ouro no período em análise foi de 365 rublos. por 1 grama.

Determinemos o preço de venda do ouro pelo contribuinte, tendo em conta os custos da refinação:

  • (365 rublos * (1 - 0,025)) - 0,7 rublos) \u003d 355,175 rublos. por grama.

Vamos determinar a base de cálculo do MET:

  • 420 kg * 355175 esfregar. por kg * 0,611 = 91145008,5 rublos.

A taxa MET para mineração de ouro é de 6% (Tabela 18). Assim, o valor do MET a pagar ao orçamento pelo contribuinte AAA no final do período fiscal será de: 91145008,5 rublos. * 0,06 \u003d 5468700,51 rublos.

O Código Tributário estabelece um procedimento especial para a imposição de um imposto de extração mineral sobre pepitas únicas de metais preciosos. A base tributária neste caso é determinada com base nos preços de venda reais (terceiro modelo, opção B na Tabela 18).

Pepitas únicas que não podem ser processadas são contabilizadas separadamente e não são incluídas no cálculo da quantidade total de minerais extraídos. A avaliação e certificação de pepitas únicas é realizada pelo Fundo Estadual, a mesma organização compra algumas pepitas. As pepitas não resgatadas pelo Fundo Estadual são devolvidas às organizações que as obtiveram ou são vendidas em leilão. Ao mesmo tempo, o preço contratual (ou de leilão) de uma pepita não pode ser inferior ao valor do metal precioso nela contido (o preço é determinado pelos preços do mercado mundial em vigor no momento da conclusão do contrato Acordo de venda e compra).

Se as pepitas extraídas pela organização não estiverem entre as únicas, elas podem ser vendidas a preços contratuais pelas próprias organizações de mineração (na forma prescrita pela lei russa). Na impossibilidade de vender a pepita, a organização pode encaminhá-la para refino e, nesse caso, considera-a como parte do valor total do mineral extraído.

Uma vez que os materiais mineralógicos, paleontológicos e de outros acervos geológicos minerados não são reconhecidos como objetos de tributação pelo imposto de extração mineral, as pepitas destinadas à formação de acervos mineralógicos não estão sujeitas à tributação.

Consideremos agora o quarto dos modelos de tributação do imposto de extração mineral que identificamos, que é utilizado na tributação da produção de petróleo.

A quantidade de minerais extraídos neste caso é determinada, conforme descrito acima, de forma direta. A taxa de imposto é definida como específica - no valor de 419 rublos por tonelada e está sujeita a aplicação com um coeficiente que caracteriza a dinâmica dos preços mundiais do petróleo (Kts) e um fator de correção Kv (em alguns casos). A avaliação é realizada para o tipo de óleo dos Urais (este é o tipo de óleo produzido na Rússia).

Coeficiente kts trimestralmente determinado pelos contribuintes de forma independente de acordo com a fórmula:

Kts \u003d (C - 15) * P / 261,

  • C— o nível de preço médio do tipo de petróleo dos Urais para o período fiscal em dólares americanos por barril;
  • R- o valor médio do período fiscal do dólar americano em relação ao rublo, estabelecido pelo Banco Central da Federação Russa. O valor médio da alíquota é determinado pelo contribuinte independentemente como a média aritmética da alíquota fixada pelo Banco Central da Federação Russa para todos os dias do período tributário correspondente.

O coeficiente Kv caracteriza o grau de esgotamento das reservas de uma determinada parcela do subsolo e também é determinado pelo contribuinte de forma independente. Se o grau de esgotamento das reservas ( N/V) de uma determinada parcela do subsolo for maior ou igual a 0,8 e menor ou igual a 1, o coeficiente Kv calculado pela fórmula:

Kv \u003d 3,8 - 3,5 * N / V,

  • N- a quantidade de produção cumulativa de petróleo em uma determinada área do subsolo (incluindo perdas de produção) de acordo com o balanço estadual de reservas minerais, aprovado no ano anterior ao ano do período fiscal;
  • V- reservas iniciais de petróleo recuperáveis ​​aprovadas de acordo com o procedimento estabelecido, levando em consideração o aumento e a baixa das reservas de petróleo de acordo com os dados do balanço estadual das reservas minerais em 1º de janeiro de 2006.

Caso o grau de esgotamento das reservas de uma determinada parcela do subsolo exceda 1 , coeficiente Kv tomado igual a 0,3 . Se o grau de esgotamento das reservas for inferior a 80%, o coeficiente Kv assume o valor de um. De fato, o uso de tal esquema para calcular o coeficiente Kv permite que as organizações que produzem petróleo em áreas de subsolo desenvolvidas e significativamente esgotadas usem um coeficiente que reduz a taxa geral de MET.

Assim, o valor do imposto de extração mineral sobre o petróleo deve ser calculado da seguinte forma:

∑NDPI = V*419*Kts*Kv, Onde V— o volume de petróleo produzido no período de tributação.

O estabelecimento da taxa MET para o petróleo como taxa específica com indexação automática em função da dinâmica dos preços mundiais deste produto permite, em caso de aumento constante dos preços do petróleo (ocorrido durante 2002-2007), aumentar as receitas deste imposto para o orçamento, com a queda dos preços do petróleo (ocorrida em 2008-2009), pelo contrário, reduzir a taxa efetiva do imposto.

Assim, se de acordo com os resultados de um determinado período fiscal, o nível médio de preços do petróleo dos Urais era de 58,1 dólares americanos por barril, e a taxa de câmbio era de 32 rublos. por dólar, então o coeficiente que aumenta a taxa de imposto será:

Kts \u003d (58,1 - 15) * 32/261 \u003d 5,16

Isso significa que aos preços mundiais do petróleo acima e à taxa de câmbio do dólar, a taxa real do MET será de 2.162,75 rublos/ton.

É preciso atentar para o fato de que quando o preço do petróleo russo cai abaixo de US$ 15 o barril, o imposto de extração mineral não é pago de fato - o coeficiente fica negativo.

A taxa de extracção mineral é paga ao orçamento no local da parcela do subsolo onde são lavrados. É no local da parcela de subsolo cedida ao contribuinte para utilização que este deve inscrever-se no imposto (artigo 335.º do Código Tributário).

A localização de um lote de subsolo concedido para uso é reconhecida como o território do sujeito (sujeitos) da Federação Russa em que (qual) o lote de subsolo está localizado. Se um lote de subsolo estiver localizado no território de duas ou mais entidades constituintes da Federação Russa, o valor total do imposto deve ser distribuído entre as entidades constituintes da Federação na proporção da parcela do mineral extraído no território de cada região no volume total de produção. No entanto, isso não significa que todo o valor do imposto seja creditado nos orçamentos subfederais.

O imposto de extração mineral, sendo um tributo federal, incide tanto no orçamento federal quanto nos orçamentos dos entes constituintes da Federação. A seguinte ordem de distribuição de MET é estabelecida:

Conforme mencionado acima, o imposto de extração mineral foi introduzido em 1º de janeiro de 2002 e imediatamente se tornou o principal pagamento pelo uso de recursos naturais. Assim, de acordo com os resultados de 2009, representou mais de 90% de todos os pagamentos de recursos e 7,9% de todas as receitas do orçamento consolidado da Rússia.

Além disso, o valor dos minerais é a base tributária do petróleo, gás e condensado de gás extraídos de novos depósitos de hidrocarbonetos offshore .

Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 2 do artigo 338 do Código Tributário da Federação Russa.

Independentemente de como a base tributária do MET é determinada, para calcular o imposto, a quantidade de minerais extraídos deve ser conhecida (parágrafo 7, cláusula 2, artigo 340 do Código Tributário da Federação Russa).

Determine a quantidade do mineral extraído em termos físicos (subcláusula 3, cláusula 2, artigo 338 do Código Tributário da Federação Russa). Este valor pode ser calculado tanto , ou método (cláusula 2, artigo 339 do Código Tributário da Federação Russa).

Fixe o método de cálculo escolhido para cada mineral extraído (ou depósito desenvolvido) na política contábil para fins fiscais. É impossível alterar este método durante todo o período de mineração. Uma exceção é o caso quando a organização muda a tecnologia de produção e o projeto tecnológico para o desenvolvimento do campo. Isso é afirmado no parágrafo 2 da cláusula 2 do artigo 339 do Código Tributário da Federação Russa.

Método de cálculo direto

Use o método direto se a quantidade do mineral extraído puder ser determinada usando instrumentos de medição (cláusula 2, artigo 339 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, no cálculo da base tributável (exceto para a base tributável do petróleo), inclua a perda real de minerais:

As perdas reais no método direto são calculadas usando a seguinte fórmula:

Ao calcular o MET, leve em consideração as perdas reais de minerais no mês em que essas perdas foram medidas.

Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 3 do artigo 339 e pelo artigo 341 do Código Tributário da Federação Russa.

Para o petróleo produzido, determine a base tributária e o valor das perdas reais de acordo com as Regras aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 16 de maio de 2014 nº 451 (cláusula 10, artigo 339 do Código Tributário da Rússia Federação). Essas regras contêm o procedimento para a contabilização quantitativa do óleo para o cálculo do MET para:

  • produção de óleo;
  • sua transferência a terceiros para preparo e transporte, processamento e consumo;
  • uso de petróleo para necessidades tecnológicas;
  • determinação de resíduos de óleo em instalações de coleta e tratamento;
  • estabelecendo as perdas reais do mineral extraído.

A quantidade de perdas reais também precisa ser comparada com as perdas padrão.

Caso a organização esteja apenas começando a desenvolver o campo e o padrão de perda ainda não tenha sido aprovado, utilize o padrão estabelecido pelo projeto técnico. Se uma organização estiver desenvolvendo um depósito há mais de um ano, mas no momento do pagamento do imposto de janeiro (no máximo 25 de fevereiro) não houver um padrão aprovado, aplique o padrão do ano passado para calcular o MET. Nesse caso, os padrões antigos podem ser aplicados antes da aprovação dos novos. Este procedimento está previsto no parágrafo 3 do parágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa.

Após o surgimento de novos padrões de perda, a organização tem o direito de recalcular o MET a partir do início do ano para o qual esses padrões são definidos. No entanto, isso só pode ser feito se os padrões forem definidos com atraso por motivos fora do controle da organização (por exemplo, o Ministério de Energia da Rússia não os aprovou em tempo hábil). Esta conclusão decorre das cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 25 de julho de 2013 nº 03-06-05-01 / 29519, datadas de 22 de novembro de 2013 nº 03-06-06-01 / 50342, o Imposto Federal Citação da Rússia datada de 11 de junho de 2015 nº GD-4-3 / 10174 e é confirmada pela prática de arbitragem (resolução do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 19 de fevereiro de 2013 nº 12232/12, decisão de o FAS do Distrito da Sibéria Oriental de 17 de maio de 2012 nº A19-16360 / 2011).

Deve-se notar que anteriormente o Serviço Fiscal Federal da Rússia insistiu que o recálculo do imposto de extração mineral, levando em consideração os novos padrões de perda, não é um direito, mas uma obrigação da organização. Independentemente de os valores dos padrões terem aumentado ou diminuído. Isso foi declarado na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 21 de agosto de 2013 nº AS-4-3 / 15165. No entanto, após a divulgação das decisões do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 10 de abril de 2014 nº VAS-898/14 e 30 de maio de 2014 nº VAS-6969/14, o serviço tributário abandonou sua posição. Por ofício nº GD-4-3/10174 de 11 de junho de 2015, foram retirados os esclarecimentos anteriores, tendo sido levado ao conhecimento das inspeções fiscais o novo documento.

Se as perdas reais de um mineral não excederem as perdas padrão, calcule o MET sobre elas a uma taxa de 0%. Se as perdas reais excederem os padrões, em termos de excesso, aplique a alíquota usual para esse tipo de mineral. Isso é afirmado no parágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa.

Deve-se notar que as perdas de hidrocarbonetos que ocorreram em campos não desenvolvidos como resultado de emissões acidentais não são reconhecidas como perdas padrão, não são consideradas como objeto de tributação MET e não são incluídas no cálculo da base tributável. Isso é afirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 21 de abril de 2011 nº 03-06-06-01 / 5.

Além disso, ao minerar carvão, a composição das perdas reais e o cálculo da base tributária não precisam incluir as perdas gerais da mina e as perdas decorrentes de distúrbios geológicos. Ou seja, perdas na forma de camadas não recuperáveis ​​(inacessíveis) de depósitos de carvão. Isso é afirmado na resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 30 de outubro de 2012 nº 6909/12, bem como nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 21 de novembro de 2013 nº 03 -06-05-01 / 50290 e o Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 25 de março de 2014. No. GD-4-3/5370.

Método de cálculo indireto

Use o método indireto para determinar a quantidade de minerais extraídos para fins de cálculo do MET quando o método direto não puder ser aplicado. O método consiste em determinar a quantidade de mineral extraído por cálculo baseado na participação de seu conteúdo nas matérias-primas minerais extraídas. Ao mesmo tempo, o próprio valor da matéria-prima extraída é determinado por instrumentos de medição. Tais requisitos são estabelecidos no parágrafo 2 do artigo 339 do Código Tributário da Federação Russa.

Situação: é possível aplicar a taxa de 0 por cento no cálculo do MET sobre as perdas normativas de um mineral? A Organização utiliza um método indireto para determinar a quantidade do mineral extraído.

Sim você pode.

O MET para perdas normativas de minerais é calculado a uma taxa de 0 por cento (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, o artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa não restringe o direito de aplicar uma alíquota zero, dependendo do método de determinação da quantidade de minerais extraídos (direta ou indireta). Portanto, uma organização que usa o método indireto de determinação da quantidade de minerais extraídos pode calcular o MET a uma taxa de 0% em relação às perdas reais que não excedem o valor padrão.

A legitimidade de tal conclusão é confirmada pelas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 22 de maio de 2007 nº 03-06-06-01 / 21 e datadas de 19 de fevereiro de 2007 nº 03-06-06-01 / 7, bem como a prática de arbitragem (ver, por exemplo, , determinações do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 22 de dezembro de 2008 nº VAS-16551/08 e de 10 de abril de 2009 nº VAS-3275/09, resoluções da FAS do distrito de Moscou de 28 de agosto de 2008 nº KA-A40 / 7979-08, Ural do distrito de 27 de novembro de 2008 nº F09-6261 / 08-S3, do distrito da Sibéria Ocidental de 17 de setembro , 2009 No. F04-5633 / 2009 (19823-A75-43)).

Unidades de medida para minerais

A quantidade do mineral extraído, dependendo do seu tipo, é determinada em unidades de massa ou volume.

Ao determinar a base tributária do petróleo, use unidades de massa líquida. Para fazer isso, subtraia a massa da massa de petróleo bruto:

  • água e sua suspensão;
  • gases e impurezas associados;
  • sais de cloreto;
  • impurezas mecânicas.

Essas regras são estabelecidas pelo parágrafo 1 do artigo 339 do Código Tributário da Federação Russa.

Produção inacabada

No último dia do mês, a organização pode ter um volume de minerais cujo ciclo tecnológico completo não foi concluído. Não leve em consideração o número de tais minerais ao calcular o MET. Devem ser incluídos no cálculo da base de cálculo no período em que o ciclo produtivo estiver totalmente concluído. As únicas exceções são os casos em que os fósseis obtidos antes da conclusão do ciclo tecnológico são vendidos ou utilizados pela organização para suas próprias necessidades. Este procedimento está previsto no parágrafo 8 do artigo 339 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao determinar a duração do ciclo tecnológico de produção, não é levado em consideração todo o complexo de operações tecnológicas (processos) para obtenção do produto final do desenvolvimento do campo, mas apenas aquelas operações relacionadas à extração (extração) de um mineral ( cláusula 3 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 18 de dezembro de 2007 nº 64).

taxas MET

A taxa de imposto para calcular o MET depende do tipo de mineral extraído (artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa). Para minerais, cujo imposto é calculado com base em sua quantidade, a taxa é fixada em rublos por unidade de mineral extraído. As taxas atuais de MET são apresentadas em mesa.

Algumas características apresentam a ordem de aplicação das alíquotas na extração de petróleo, carvão, gás e condensado de gás.

Para a produção de petróleo, a alíquota do imposto (exceto casos em que se aplica a taxa zero ) deve ser multiplicado pelo coeficiente Kc, que caracteriza a dinâmica dos preços mundiais do petróleo, e o produto resultante deve ser reduzido pelo valor do indicador Dm, que caracteriza as características da produção de petróleo.

Ao minerar carvão, a indexação trimestral deve ser levada em consideração taxas de imposto levando em conta coeficientes do deflator , refletindo as mudanças nos preços do carvão (cláusula 2, artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa). O valor desses coeficientes é determinado pelo Ministério do Desenvolvimento Econômico da Rússia. Os coeficientes do deflator devem ser publicados na Rossiyskaya Gazeta até o primeiro dia do segundo mês do trimestre para o qual são definidos (cláusula 6 das Regras aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 3 de novembro de 2011 nº 902 ). A metodologia de cálculo dos coeficientes deflatores foi aprovada pela Ordem do Ministério do Desenvolvimento Econômico da Rússia de 27 de dezembro de 2011 nº 763. Ao calcular o MET, a taxa de imposto deve ser multiplicada sucessivamente pelo coeficiente deflator do período fiscal atual e por todos os coeficientes deflatores de períodos fiscais anteriores. Isso é afirmado no parágrafo 15 do parágrafo 2 do artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa. Esclarecimentos semelhantes estão contidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 13 de setembro de 2012 nº 03-06-05-01 / 95 e do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 21 de setembro de 2012 nº ED-4-3 / 15835.

Depois de multiplicar pelos coeficientes do deflator, arredonde a taxa MET do carvão para a terceira casa decimal. Não há necessidade de fixar a ordem de arredondamento na política contábil. Isso é afirmado na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 30 de abril de 2013 nº ED-4-3 / 7977. O documento é publicado em site oficial do serviço de impostos na secção "Explicações Obrigatórias a Requerimento das Autoridades Fiscais".

Se a organização for participante do projeto de investimento regional , destinado à mineração de carvão, ou por uma organização que recebeu o status de residente do território de desenvolvimento socioeconômico avançado, a taxa MET deve ser adicionalmente multiplicada por Coeficiente Ktd, que caracteriza o território da mineração (cláusula 2.2 do artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa).

No Cálculo MET para gás natural combustível a taxa de imposto (35 rublos por 1.000 metros cúbicos) deve primeiro ser multiplicada pelo valor base de uma unidade de combustível padrão (Eut) e por um coeficiente que caracteriza o grau de complexidade da produção de gás (Kc). E então some o produto resultante com o valor do indicador que caracteriza o custo do transporte do gás (Tg). Se o resultado for menor que zero, a alíquota é considerada 0.

No Cálculo MET para condensado de gás a taxa (42 rublos por 1 tonelada) é multiplicada pelo valor base de uma unidade de combustível padrão (Eut), por um coeficiente que caracteriza o grau de complexidade da produção de condensado de gás (Kc) e por um fator de correção Kkm.

Este procedimento é estabelecido pelos parágrafos 10 e 11 do parágrafo 2 do Artigo 342 e Artigo 342.4 do Código Tributário da Federação Russa. Este procedimento não se aplica ao gás produzido em , para o qual a base tributável do MET é (cláusula 2, artigo 338 do Código Tributário da Federação Russa).

Além disso, se uma organização extrai minerais em depósitos cujo desenvolvimento começou antes da entrada em vigor do Capítulo 26 do Código Tributário da Federação Russa, então, sujeita a certas condições, ela tem o direito de calcular o MET usando fator de redução 0,7 (Cláusula 2, Artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa).

cálculo MET

Calcule o MET mensalmente separadamente para cada tipo de mineral (cláusula 2, artigo 343 do Código Tributário da Federação Russa).

Calcule o montante de MET a pagar ao orçamento utilizando a fórmula:

Este procedimento está previsto no parágrafo 1 do artigo 343 do Código Tributário da Federação Russa.

Cálculo de MET para produção de petróleo

Isso é afirmado no parágrafo 9 do parágrafo 2 do artigo 342 do Código Tributário da Federação Russa.

Este procedimento não se aplica ao óleo produzido em novo campo de hidrocarbonetos offshore , para o qual a base tributável do MET é valor do mineral extraído (cláusula 2, artigo 338 do Código Tributário da Federação Russa).

coeficiente Kcé determinado até a quarta casa decimal pela fórmula:

=

Preços médios mensais do petróleo dos Urais (USD/bbl)

-

15

Este tipo de atividade, você precisa determinar quem está envolvido nela.

Na legislação russa, pessoas envolvidas na extração de PI, são chamados de usuários do subsolo. Eles são os contribuintes do imposto de extração mineral.

Os usuários do subsolo são empresas ou empresários individuais, russos e estrangeiros, reconhecidos como usuários do subsolo.

Essas pessoas devem receber o devido permissão das autoridades para o desenvolvimento da terra - uma licença.

Todos os recursos naturais são de propriedade do estado e, portanto, a licença é emitida pelo governo.

Dentro de um mês após receber tal permissão, essas pessoas são obrigadas registrar-se na autoridade fiscal como os contribuintes que pagam MET é um imposto de extração mineral.

O que é tributado e não tributado

Como qualquer outro imposto, o MET é regulado pelo Código Tributário da Federação Russa, ou seja, sua 2ª parte, Capítulo 26. Artigo 336 define uma lista específica de objetos sujeitos à tributação.

Código Tributário da Federação Russa. Artigo 336.º Objecto da tributação

  1. São reconhecidos como objeto de tributação com o imposto de extracção mineral (doravante neste capítulo - o imposto), salvo disposição em contrário do n.º 2 deste artigo:
    • minerais extraídos do subsolo no território da Federação Russa em um lote de subsolo (inclusive de um depósito de hidrocarbonetos) fornecido ao contribuinte para uso de acordo com a legislação da Federação Russa. Para efeitos do presente capítulo, é reconhecido como objecto de contabilização das reservas de um dos tipos de minerais referidos no n.º 3 do n.º 2 do artigo 337.º deste Código um depósito de matérias-primas de hidrocarbonetos (com excepção do gás associado ) no balanço estadual das reservas minerais em determinado subsolo, que não inclua outros objetos de contabilização de estoques;
    • minerais extraídos de resíduos (perdas) de indústrias extrativas, se tal extração estiver sujeita a licenciamento separado de acordo com a legislação da Federação Russa sobre subsolo;
    • minerais extraídos do subsolo fora do território da Federação Russa, se essa extração for realizada em territórios sob a jurisdição da Federação Russa (bem como arrendados de estados estrangeiros ou usados ​​com base em um tratado internacional) em um lote de subsolo fornecido ao contribuinte para uso.
  2. Para os fins deste Capítulo, não serão reconhecidos como objeto de tributação:
    • minérios e águas subterrâneas comuns, não constantes do balanço estadual de reservas minerais, extraídos por empresário individual e por ele utilizados diretamente para consumo próprio;
    • mineralógicos, paleontológicos e outros materiais de coleções geológicas extraídos (coletados);
    • minerais extraídos do subsolo durante a formação, uso, reconstrução e reparo de objetos geológicos especialmente protegidos de importância científica, cultural, estética, de melhoria da saúde ou outra importância social. O procedimento para reconhecer objetos geológicos como objetos geológicos especialmente protegidos de significado científico, cultural, estético, de melhoria da saúde ou outro significado social é estabelecido pelo Governo da Federação Russa;
    • minerais extraídos de lixões próprios ou resíduos (perdas) de mineração e indústrias de processamento relacionadas, se durante sua extração das entranhas estivessem sujeitos à tributação da maneira geralmente estabelecida;
    • águas subterrâneas de drenagem não consideradas no balanço estadual das reservas minerais extraídas durante o desenvolvimento de depósitos minerais ou durante a construção e operação de estruturas subterrâneas;
    • cama metano de carvão.

Lá inclui:

  1. Minerais extraídos em um pedaço de terra específico fornecido a uma pessoa para uso.
  2. Minerais extraídos dos resíduos da indústria de mineração.
  3. A PI minerou no território sob a jurisdição da Federação Russa ou arrendou-a de outros estados com base em um acordo internacional.

O mesmo artigo descreve aqueles objetos que não pode se referir a PI, tributável:


Base de cálculo, taxas e avaliação

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, a base é determinada pelo contribuinte de forma independente.

Ao mesmo tempo, é preciso considere os seguintes fatores:

  1. A base tributável é fixada de acordo com o valor das matérias-primas extraídas.
  2. No caso da produção de misturas de hidrocarbonetos em alguns campos offshore, é definido como o valor das misturas produzidas antes do vencimento de determinados prazos estabelecidos em lei.
  3. A base é definida para cada tipo de minério extraído.
  4. Se certos tipos de minerais tiverem suas próprias taxas ou coeficientes específicos, a base tributária é calculada para cada tipo de minério de acordo com as taxas.

Que despesas estão incluídas no cálculo do imposto MET? Conforme § 1º do art. 318 Código Tributário da Federação Russa os custos de produção e vendas de produtos são divididos em dois grupos - custos de impostos diretos ou indiretos.

Código Tributário da Federação Russa. Art. 318. Procedimento para determinação do valor das despesas de produção e comercialização

  1. Se o contribuinte apurar as receitas e despesas pelo regime de competência, as despesas de produção e comercialização são apuradas tendo em conta o disposto neste artigo.
    • direto;
    • indireto.

Os custos diretos podem incluir:

  • despesas materiais determinadas nos termos dos n.ºs 1 e 4 do n.º 1 do artigo 254.º deste Código;
  • custos de mão-de-obra do pessoal envolvido na produção de bens, execução do trabalho, prestação de serviços, bem como os custos do seguro de pensão obrigatório, seguro social obrigatório em caso de invalidez temporária e em conexão com a maternidade, seguro médico obrigatório, seguro social obrigatório contra acidentes de trabalho e doenças profissionais, provisionados sobre os valores especificados de custos trabalhistas;
  • o valor da depreciação acumulada dos ativos fixos utilizados na produção de bens, obras e serviços.

As despesas indiretas incluem todos os restantes montantes de despesas, com exceção das despesas não operacionais, determinadas nos termos do artigo 265.º deste Código, efetuadas pelo sujeito passivo durante o período de reporte (imposto).

O contribuinte determina de forma independente na política contábil para fins fiscais uma lista de custos diretos associados à produção de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços).

  1. Ao mesmo tempo, o valor das despesas indiretas de produção e venda, realizadas no período de relatório (imposto), está totalmente relacionado às despesas do período de relatório (imposto) atual, levando em consideração os requisitos previstos neste Código . Da mesma forma, as despesas não operacionais são incluídas nas despesas do período atual. As despesas diretas referem-se às despesas do período de relatório (imposto) atual como produtos, obras, serviços são vendidos, no custo dos quais são levados em conta nos termos do artigo 319º deste Código. Os contribuintes que prestam serviços têm o direito de imputar integralmente o valor das despesas diretas incorridas no período de reporte (imposto) à redução dos rendimentos da produção e venda desse período de reporte (fiscal) sem distribuir para a balança de obras em andamento.
  2. Se certos tipos de despesas de acordo com este capítulo estiverem sujeitos a restrições quanto ao valor das despesas aceitas para fins de tributação, a base de cálculo do valor máximo dessas despesas é determinada pelo regime de competência desde o início do período fiscal. Ao mesmo tempo, para as despesas do contribuinte relacionadas com o seguro voluntário (prestação de pensões) dos seus empregados, a fim de determinar o valor máximo das despesas, o período de validade do contrato no período fiscal, a partir da data de entrada em força de tal acordo, é levado em consideração.

Para determinar os volumes ou quantidades de minerais extraídos, os pagadores do TEM faz medições de forma independente.

Este pode ser um método direto ou indireto de determinação. Geralmente como uma unidade de medida tomar unidades de massa ou volume.

Para óleo, líquido é usado. Além disso, é o próprio óleo que é calculado líquido, menos todas as impurezas e gases.

Para calcular o imposto, apenas os minerais são levados em consideração para os quais todo o ciclo tecnológico de sua extração foi concluído.

O custo também é determinado pelo desenvolvedor do campo. É obtido a partir do cálculo do custo pelo qual ocorre a venda dos minerais, do custo estimado e do preço de venda sem subsídios.

A taxa MET depende dos tipos de minerais como específicos ou ad valorem. Em alguns casos, o Código Tributário da Federação Russa prevê a taxa de imposto de rescisão, igual a 0% ao calcular o montante.

imposto de mineração Esta taxa aplica-se a:


Em outros casos, as taxas de imposto MET prescritas no artigo 342º, são iguais:


Para certos tipos de minerais localizados em determinados territórios e extraídos antes de determinadas datas, são definidas suas próprias taxas percentuais de imposto de extração: de 1 a 30%.

De acordo com o MET, o período de tributação é mês do calendário.

Modelos e exemplos de cálculo

Com base nos métodos de determinação da base de cálculo e nos tipos de taxas aplicadas, existem quatro modelos pelos quais o valor do imposto é determinado.

  1. Modelo nº 1. Este modelo é aplicado para a maioria dos minerais. A base de cálculo do imposto aqui é definida como o custo do IP extraído, e as alíquotas são retiradas do Código Tributário RF.
  2. Modelo número 2. Aqui consideramos o caso em que MET a gás. Isso leva em consideração o volume físico das matérias-primas extraídas e as taxas especiais indicadas na parte anterior do artigo.
  3. Modelo número 3. Usado para calcular o valor dos impostos na extração de metais preciosos. A base tributária é definida como o custo de venda de matérias-primas quimicamente puras ou pepitas extraídas no depósito.
  4. Modelo número 4. Este modelo diz respeito MET em óleo e em sua presa. A base de determinação do imposto é determinada em toneladas. Nesse caso, a taxa é ajustada por certos coeficientes.

Fórmula básica para cálculo do imposto de rescisão é o seguinte:

MET = NB*NS, onde

NB é a base de cálculo e NA é a taxa de imposto.

Para um exemplo de cálculo do MET, tomemos a empresa condicional "FELIX", que se dedica à extração de um mineral como a prata.

Durante o período do relatório, foram extraídas 10 mil toneladas de minério de prata. O preço de uma tonelada no mercado era de 650 rublos. Incluindo - 118 rublos (?).

Acontece que o tamanho da base tributária será igual a: 10.000 * (650 - 118) = 5.320.000 rublos. A taxa de imposto para a extração de minério de prata é de 6,5%. O valor do imposto será: 5.320.000 * 6,5% = 345.800 rublos.

Como calcular o NDPI? Isso é afirmado no vídeo.

Declarações: preenchimento e prazos de entrega

Para pagar o imposto de rescisão ao tesouro, você deve primeiro preencher um determinado documento, chamado declaração de imposto de renda.

Deve ser preenchido e pago no local do campo que está sendo desenvolvido ou no endereço de um indivíduo se o campo estiver localizado, por exemplo, fora do território da Federação Russa.

O formulário do documento inclui três secções e uma folha de rosto, que indica os dados do contribuinte, o funcionário fiscal que aceitou a declaração e o número de pedidos.

Em seções da declaração, é necessário prescrever todos os custos da lavra, o código do mineral que está sendo lavrado, o valor do imposto calculado pelo contribuinte e os próprios cálculos.

Deve ser apresentada uma declaração TEM preenchida até o último dia do mês, após o período fiscal anterior. Isso significa que você deve informar todos os meses.

Se a organização no mês de referência não estiver envolvida na extração de PI, é permitido enviar uma declaração zero em formato eletrônico ao Serviço de Impostos Federais.

A questão da mineração é bastante complicada. Uma tarefa igualmente demorada é o cálculo dos valores de MET que devem ser pagos a tempo.

Muitas nuances surgem em conexão com as definições do tipo de recurso, taxas de impostos e até mesmo a obtenção de uma licença de desenvolvimento.

Portanto, é melhor tentar se envolver nesse tipo de atividade cercando-se. equipe de advogados qualificados.

Ou você mesmo pode se tornar um advogado e resolver de forma independente todos os problemas e disputas emergentes.