O que se aplica às vespas em um ano. Como conciliar a baixa do ativo imobilizado na contabilidade e na contabilidade tributária? As nuances da aplicação do bônus de depreciação

Ativo fixo em 2016 - custo mínimoseu aumento pelo legislador na contabilidade fiscal (NU). No entanto, para contabilidade (BU)limiteativos fixos em 2016deixou o mesmo.

Limite de imobilizado em 2016 para efeitos de NU e BU

Em NU, a partir de 01/01/2016, objetos no valor de até 100.000 rublos. inclusive referem-se a materiais e podem ser baixados como despesas no momento de sua compra (se utilizado pelo contribuinte OSNO) ou no momento do pagamento e postagem (se utilizado pela empresa USNO). Essas inovações foram aprovadas pela lei nº 150-FZ, de 8 de junho de 2015, que altera o art. 256, 257 do Código Tributário da Federação Russa.

ATENÇÃO!CH. 25 do Código Tributário da Federação Russa não permite que você regule a política contábillimitecustoativo permanente. Esta regra é obrigatória.

De acordo com a BU, o limite para classificar objetos como materiais foi deixado em 40.000 rublos. inclusive (cláusula 5 PBU 6/01; carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 17 de fevereiro de 2016 nº 03-03-07/8700).

ATENÇÃO!Ao contrário do NU, o legislador permitiu que as empresas regulassem o padrão especificado pela política contábil, mas dentro dos limites das restrições estabelecidas em lei. Esta regra é dispositiva.

Assim, mesmo antes de 01/01/2016, diferenças temporárias tributáveis ​​(doravante denominadas NVR) e os correspondentes impostos diferidos passivos (doravante denominados IT) poderiam surgir na contabilidade da organização, desde que a política contábil fixe o reconhecimento limite para ativos fixos, diferente de tal limite em NU (cláusulas 12, 15, 18 PBU 18/02).

Consequências da introdução de um novo limite de custos

1. No NU, a grande maioria dos móveis e equipamentos de escritório, ferramentas e equipamentos de produção, etc. podem agora ser amortizados como despesas muito mais rapidamente, o que permitirá às empresas obter poupanças fiscais significativas e permitir ao contribuinte acelerar a renovação do frota de ativos fixos, conforme previsto pelo legislador.

Como levar em conta o estoque de produção, veja o material.

2. A diferença entre os limites de reconhecimento de ativos fixos em NU e BU, permitidos pelo legislador para a liquidação das políticas contábeis, após 01/01/2016 surge para ativos fixos no valor de mais de 40.000 mil rublos. De qualquer forma.

Assim, as empresas não poderão mais evitar a ocorrência de NVR e a aplicação da PBU 18/02 em relação a objetos no valor de 40.000 a 100.000 rublos, o que complicará significativamente a contabilidade.

Como resolver o problema de convergência de NU e BU nas novas condições, veja o material.

3. Para entidades com lucro fiscal insignificante, o aumento do limite de baixa do valor do ativo imobilizado para efeito de TC acarretará a possível ocorrência de prejuízos fiscais, o que é percebido negativamente pelo fisco local. Ao mesmo tempo, o legislador não deu ao legislador a oportunidade de regular essas despesas tributárias por política contábil ao prever perdas futuras para as organizações.

O procedimento para aplicar o limite de valor do ativo fixo para OSNO e USNO

O limite do valor do ativo fixo para empresas que usam USNO e OSNO é o mesmo para fins de NU e BU (cláusula 1 do artigo 256, cláusula 1 do artigo 257, cláusula 4 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 5 do PBU 6/01).

Para as organizações que aplicam o OSNO, a questão da aplicação do limite especificado para tributação não se coloca; o limite de reconhecimento do imobilizado se aplica às instalações que entraram em operação em 2016.

No entanto, para as organizações usuárias do regime simplificado de tributação, a questão da aplicação do novo limite de custo não é tão clara, uma vez que a baixa:

• ativos fixos de acordo com o parágrafo 3º do art. 346.16 e parágrafo 2º do art. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa é feito em partes iguais;
• custos de material - de acordo com o sub. 5 p. 1 art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa é feito na íntegra

somente após o pagamento.

Ao mesmo tempo, em ambos os casos, as regras contábeis são as mesmas para as organizações que utilizam OSNO e USNO: o novo limite se aplica aos ativos imobilizados que entraram em operação após 01/01/2016. As condições de pagamento real para organizações no sistema de tributação simplificado, neste caso, são secundárias.

Resultados

Aumentar o valor dos ativos fixos no sentido da NU a partir de 2016, sem dúvida, traz grandes benefícios às empresas em termos de economia de impostos, ao mesmo tempo em que torna mais difícil manter uma contabilidade já complicada nas realidades russas.

Com relação a esse problema, vale ressaltar que o Departamento de Regulação Contábil está discutindo a questão do aumento do valor mínimo do ativo imobilizado para fins contábeis.

ATENÇÃO! Projetos de atos jurídicos sobre contabilidade são publicados no site oficial do Ministério das Finanças da Federação Russa.

Novo 2016 trouxe uma série de mudanças na legislação. Uma delas dizia respeito à contabilidade tributária. ativos fixos de "baixo valor". De acordo com as alterações ao parágrafo 1, cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa E parágrafo 1, cláusula 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa introduzido pela Lei Federal nº 150-FZ de 8 de junho de 2015, o custo de tais objetos agora pode chegar a 100.000 rublos. Mas as primeiras coisas primeiro.

Assim, a partir de 1 de janeiro de 2016, um dos bens depreciáveis ​​sofreu alterações na contabilidade fiscal, nomeadamente o limite de valor. Se em 2015 era de 40.000 rublos, em 2016 aumentou para 100.000 rublos. Ou seja, os ativos fixos depreciáveis ​​colocados em operação em 2016 não devem custar menos de 100.000 rublos. Esta regra também se aplica aos ativos que foram adquiridos em 2015, mas entraram em operação em 2016.

Vale a pena notar!
Em relação à propriedade que a organização começou a usar em 2015, o antigo limite é aplicado - 40.000 rublos.

Objetos com custo inicial abaixo do valor máximo (100.000 rublos) não precisam ser depreciados ( parágrafo 1, cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa). De acordo com subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa o custo de seu recebimento deve ser baixado como custos de material. O código tributário oferece às organizações a oportunidade de escolher a opção de baixa:

1. em um momento quando colocado em operação;
2. gradualmente (por exemplo, ao longo da vida útil).

A escolha de uma opção específica deve ser refletida na política contábil para fins de imposto de renda.

Lembrar!
Com base no parágrafo 4 da cláusula 5 da PBU 6/01, uma organização tem o direito de não estabelecer um limite e todos os objetos que atendam às características da cláusula 4 da PBU 6/01 são aceitos para contabilização como ativos fixos, independentemente de custo.

Obviamente, as novas mudanças tributárias complicam o processo contábil. Devido a diferenças nos procedimentos contábeis e tributários para objetos de propriedade de baixo custo, surgem discrepâncias, o que acarreta a aplicação da PBU 18/02 “Contabilidade para liquidações de imposto de renda corporativo” (aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro de 2002 nº 114n).

Exemplo.

Em janeiro de 2016, a organização comercial "RusAys" (LLC) comprou um freezer horizontal ao preço de 84.960 rublos, incluindo IVA (18%) - 12.960 rublos. A entrega foi realizada pela empresa fornecedora e seu custo já está incluso no preço total da mercadoria.

No mesmo mês, o objeto foi aceito no ativo imobilizado e colocado em funcionamento. Por ordem do responsável, a vida útil (SLI) do imóvel é fixada em 6 anos ou 72 meses (4º grupo de depreciação).

Data de referência:

1) a organização está no sistema tributário geral (OSNO);
2) de acordo com a política contábil da RusIce LLC para fins contábeis:
- a depreciação de todos os ativos fixos é calculada pelo método linear;
- a vida útil é determinada de acordo com a Classificação de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação (aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 nº 1);
3) de acordo com a política contábil da RusIce LLC, para fins de tributação do lucro, despesas com a aquisição de imóveis no valor inferior a 100.000 rublos. e uma vida útil superior a 12 meses são considerados no momento do comissionamento.

Solução.

A compra de um objeto de propriedade pela RusIce LLC será refletida nos lançamentos contábeis.

Nº p/p	Conteúdo da operação	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
janeiro de 2016
1	O preço de compra de uma arca congeladora é refletido (sem IVA)	08-4	60	72 000
2	O valor do IVA "input" sobre o objeto recebido foi levado em consideração	19	60	12 960
3	O objeto é aceito para contabilização como um ativo fixo ao custo inicial	01	08-4	72 000
4	O valor do IVA "entrado" no freezer horizontal adquirido foi apresentado para dedução	68	19	12 960

Na contabilidade da organização, surge um novo ativo fixo - um freezer, que, de acordo com os parágrafos 17 e 21 da PBU 6/01, está sujeito à depreciação a partir de fevereiro.

Cálculo da depreciação (A) de forma linear na contabilidade:

1. Agod \u003d Custo inicial x Taxa de depreciação \u003d 72.000 rublos. x 100% / 6 l. = 12.000 rublos.
2. Ames = Agod / 12 meses. = 12.000 rublos. / 12 meses = 1.000 rublos.

Na contabilidade fiscal, os custos associados à aquisição de uma arca congeladora devem ser anulados em janeiro de acordo com a política contabilística da Empresa.

Como resultado do fato de que na contabilidade o valor do ativo fixo será baixado mais lentamente (dentro de 6 anos), é formada uma diferença temporária tributável de 72.000 rublos, que forma um passivo de imposto diferido (DLT):

• TI ao custo de um freezer = Diferença temporária tributável x 20% (taxa de imposto de renda) = 72.000 rublos. x 20% = 14.400 rublos.

Portanto, em janeiro, esses lançamentos serão feitos adicionalmente na contabilidade da RusIce LLC.

À medida que o objeto for depreciando, o valor de TI será reembolsado.

Cálculo de IT para baixa no mês de referência:

• ONOmes. ao custo de um freezer \u003d Valor de TI / Vida útil (SPI) / 12 meses. = 14 400 / 6 l. / 12 meses = 200 rublos.

Em fevereiro, o contador da Companhia fará os seguintes lançamentos contábeis.

A organização deve calcular mensalmente a depreciação da instalação e amortizar o TI por toda a vida útil até o reembolso total do custo do freezer (ou seu cancelamento de registro).

Mês	Contabilidade						contabilidade fiscal
	custo inicial	depreciação	valor residual	acúmulo de TI	descartando TI	restante TI	preço	eliminar
Janeiro	72 000	-	-	14 400	-	-	72 000	72 000
Fevereiro	-	1 000	71 000	-	200	14 200	-	-
Marchar	-	1 000	70 000	-	200	14 000	-	-
abril	-	1 000	69 000	-	200	13 800	-	-
Poderia	-	1 000	68 000	-	200	13 600	-	-
.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......	.......
Últimos 3 meses de vida útil
novembro	-	1 000	2 000	-	200	400	-	-
dezembro	-	1 000	1 000	-	200	200	-	-
Janeiro	-	1 000	-	-	200	-	-	-
Em janeiro, o custo de um freezer, bem como o valor do imposto diferido passivo (IT) na contabilidade, será totalmente baixado

A empresa precisa de ativos fixos para garantir os processos de produção e obter lucro. Mas eles não devem apenas ser aplicados corretamente, mas também levados em consideração adequadamente. Como o ativo imobilizado é refletido na contabilidade em 2019?

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Na contabilidade de uma entidade econômica, os ativos fixos são objetos de propriedade usados ​​por uma organização como meio de trabalho por mais de um ano.

Os objetos podem ser usados ​​diretamente na produção, destinados ao uso de aluguel. Os fundos se desgastam gradualmente, são reparados, se aposentam.

Qualquer estado desses ativos deve ser exibido no departamento de contabilidade. Como os ativos fixos são exibidos na contabilidade para 2019?

informações gerais

Em 2019, para fins contábeis, fiscais e contábeis, o limite máximo em relação ao valor dos ativos fixos era de quarenta mil rublos.

Em 2019, a partir de 1º de janeiro, esse parâmetro foi elevado para cem mil rublos para fins de contabilidade tributária.

Ou seja, todos os ativos adquiridos e colocados em uso operacional como ativos fixos após 01/01/2016 a um preço inferior a cem mil rublos na contabilidade tributária são reconhecidos como materiais.

Na contabilidade, a base para o reconhecimento de ativos fixos ainda é o valor limite de quarenta mil rublos.

Em geral, as alterações em 2019 afetaram apenas a contabilização fiscal dos ativos imobilizados adquiridos em 2019, mas colocados em operação após 1º de janeiro de 2016, ou adquiridos e contabilizados após essa data.

Termos obrigatórios

O que são ativos fixos na contabilidade? A definição de "ativo imobilizado" significa como tais instrumentos de trabalho que estão diretamente envolvidos nos processos de produção, mas mantêm suas propriedades originais.

Esses ativos são destinados às necessidades básicas do empreendimento. O prazo de aplicação deve ser de pelo menos um ano.

Em qualquer circunstância, como as características de custo dos ativos fixos diminuem à medida que se desgastam, o valor perdido é incluído no custo dos produtos acabados por meio da depreciação.

O custo do imobilizado menos a depreciação calculada é reconhecido como imobilizado líquido, ou seja, valor residual.

Na contabilidade, os ativos fixos são contabilizados pelo custo do tipo original. À medida que os recursos são usados, eles são exibidos no balanço pelo valor residual.

O custo inicial é o valor que a empresa realmente gastou na obtenção, construção ou autoprodução e outros valores de impostos compensados.

Se não for possível estabelecer o valor do objeto, por exemplo, no caso de uma transferência gratuita, toma-se por base o preço de mercado de um bem semelhante.

A composição do custo inicial inclui os custos de entrega do imóvel no local de uso e colocação em condições de funcionamento.

Depois de aceitar o ativo imobilizado para contabilidade, é permitido alterar o custo inicial apenas em certos casos previstos em lei.

Alterações são possíveis durante a conclusão das instalações, reequipamento, modernização, reconstrução ou reavaliação.

A reavaliação pode ser realizada pela empresa anualmente, mas não com mais frequência. Nesse caso, podem ser avaliados objetos individuais e grupos de ativos fixos semelhantes em tipos.

Distribuição em espécies

Para simplificar a contabilização do imobilizado, distinguem-se a sua composição e estrutura. As diferenças são determinadas usando uma classificação especialmente criada.

Portanto, existem tipos de ativos fixos como:

• prédio;
• instalações utilizadas na produção;
• estradas para fins agrícolas;
• dispositivos do tipo transferência;
• carros e equipamentos;
• transporte;
• ferramentas;
• acessórios de produção e inventário relacionado;
• inventário doméstico;
• gado;
• plantios, se forem de caráter perene;
• outros ativos fixos.

O sistema operacional também inclui:

• investimento de capital na melhoria do sistema operacional;
• terras e recursos naturais.

Para reconhecer a propriedade como um ativo imobilizado, ela deve atender às seguintes circunstâncias:

Fundamentos legais

Para a contabilização de objetos classificados como ativo imobilizado, a principal estrutura legal é formada pelas Normas Contábeis "Contabilização de ativos fixos" PBU 6/01, ratificadas e "Diretrizes para contabilização de ativos fixos", adotadas.

Parte 2, assuntos para contabilidade tributária.

Além disso, no registro da contabilidade do ativo imobilizado, são utilizadas “Orientações para inventário de bens ...” e “Orientações para solicitação e preenchimento de formulários de documentação contábil primária para contabilidade de imobilizado”.

Para um agrupamento e classificação confiáveis ​​​​de ativos fixos, deve-se seguir as disposições do "Classificador de Ativos Fixos de toda a Rússia" (OKOF), adotado, ou "Classificação de Ativos Fixos ...", ratificado.

Características da contabilidade

Os ativos fixos são aceitos para contabilização pelo seu custo inicial. Este é considerado o valor real gasto na aquisição.

Via de regra, o custo do tipo original é formado com base no valor pago no contrato ao vendedor direto.

Após a aquisição do objeto no imóvel e a formação do custo inicial do mesmo, a empresa tem o direito de iniciar a depreciação do imóvel.

A contabilização da aquisição é realizada na conta 08. A exceção é a aquisição de objetos que necessitam de instalação. Em tal situação, a conta 07 também está envolvida.

Além do valor pago pelo ativo imobilizado, seu custo inclui outras despesas. Estes aumentam o preço do ativo imobilizado e são apresentados no débito da conta 08.

Assim, os custos adicionais incluem:

• custos de remessa;
• taxas alfandegárias e na compra de produtos importados;
• custos de intermediários, consultores e serviços de informação;
• outras despesas relacionadas com a aquisição de imobilizado.

O custo total é creditado na conta 08. Em seguida, é transferido para a conta 01. É assim que o custo inicial do objeto é criado.

Lançamentos ao aceitar SO para contabilidade são assim:

Lançamentos na alienação de ativos fixos

Duas opções para a alienação de objetos classificados como ativos fixos são permitidas:

A base para registro de alienação é um ato de baixa ou um ato de aceitação e transferência. Certifique-se de fazer uma marca adequada no cartão de inventário do objeto.

Se a propriedade for alienada por deterioração física ou moral, o objeto é baixado pelo valor residual como outras despesas.

Neste caso, a seguinte fiação é usada:

Quando o ativo imobilizado é alienado na alienação, a alienação é registrada na conta 91 “Outras receitas e despesas”. O débito desta conta acumula todas as despesas relacionadas à venda, o crédito leva em consideração o lucro na forma do produto da venda dos fundos.

Quando o OS é roubado, o valor residual do objeto não segurado deve ser baixado na conta 94 “Faltas e perdas por danos a objetos de valor”.

Se o sistema operacional ausente estiver segurado, as seguintes entradas serão feitas:

transferência gratuita

Em caso de transferência gratuita de ativos fixos para outra entidade, são efetuadas as seguintes transações:

Deve-se ter em mente que, de acordo com, são proibidas transações de doação, bem como transferência gratuita de propriedade em valor superior a 5 salários mínimos, entre organizações comerciais.

Reflexão do sistema operacional alugado

A locação de ativos fixos pode ser efetuada como locação corrente ou como locação financeira (). A exibição de operações por sistema operacional é diferente.

Se os objetos forem transferidos para o contrato de arrendamento atual, a propriedade não é transferida, o que significa que o proprietário não remove o sistema operacional do seu. O inquilino registra os objetos recebidos na conta de compensação 001, no débito desta conta.

A depreciação do objeto é cobrada pelo locador, efetuando o seguinte lançamento:

Dt91 Kt02

Os pagamentos do arrendamento são contabilizados por ambas as partes da transação e incluem:

As despesas incorridas pelo inquilino para reparos atuais são refletidas como custos de produção com a entrada Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69 ...

Se o ativo fixo for arrendado, o arrendador fará os seguintes lançamentos:

O locatário mantém registros do objeto recebido de diversas formas, dependendo de quem tem o imóvel registrado no balanço.

Se os ativos fixos estiverem listados no balanço do locatário:

Recebimento do objeto da locação	Dt08 Kt76
Alocação de IVA	Dt19 Kt76 subconta "Obrigações de leasing"
Contabilização do custo de obtenção de um objeto, excluindo IVA	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Comissionamento	Dt01 subconta "Imóvel alugado" Kt08
Depreciação	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Acumulação de atrasos nos pagamentos do arrendamento	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Exibindo o IVA sobre os custos de pagamento do aluguel	Dt19 Kt60
Fazendo um pagamento	Dt60 Kt51
Aceitação de IVA para dedução	Dt68 Kt19

Quando o objeto de arrendamento é incluído no balanço do arrendador, o arrendatário exibe ativos fixos na conta extrabalanceada 001.

Desmantelamento de postagens

O desmantelamento de um ativo fixo envolve a redução de seu valor. O objeto pode ser desmontado em partes separadas, ou seja, desmontado.

A maneira mais fácil neste caso é primeiro amortizar completamente o ativo imobilizado do registro, usando os lançamentos como quando o objeto foi baixado.

Em seguida, todos os objetos constituintes formados como resultado da desmontagem são levados em consideração com base nos preços de mercado de objetos semelhantes.

Às vezes, o ativo fixo é parcialmente desmontado. Por exemplo, ao desmontar uma parte de um objeto ou ao remover partes individuais sem prejuízo do estado do bem fixo. Nesse caso, o próprio objeto não é deduzido do registro.

Os custos de liquidação parcial são levados em consideração em outras despesas da empresa. Também exibe o custo das peças removidas com uma diminuição no custo inicial do sistema operacional.

Caso seja possível a utilização futura de peças, estas são capitalizadas ao valor de mercado.

Após a desmontagem, a depreciação é recalculada para o ativo imobilizado, sendo seu valor reduzido proporcionalmente ao custo das peças ou sua participação no custo inicial do objeto.

Você pode exibir uma desmontagem parcial em proporção à área da parte liquidada em seu valor total para todo o objeto como um todo.

Neste caso, a seguinte fiação é realizada:

nuances emergentes

De acordo com a PBU 6/01, a unidade de contabilidade do sistema operacional é um objeto de estoque. Além disso, um objeto com todas as suas partes componentes, um item separado ou um complexo de itens projetados para executar uma tarefa específica é reconhecido como tal.

Se os componentes do objeto tiverem vidas úteis diferentes, eles devem ser levados em consideração separadamente.

Os ativos fixos pertencentes a várias empresas são apresentados na contabilidade de cada entidade na proporção da participação em propriedade conjunta.

Documentação da contabilidade fiscal

Para a contabilidade fiscal do ativo imobilizado, são utilizados dados de documentos contábeis de natureza primária, bem como de registros contábeis. É permitido complementar os registros contábeis com detalhes adicionais para a criação de registros contábeis fiscais.

Mas você também pode criar registros separadamente para contabilidade de impostos. As autoridades fiscais não têm o direito de estabelecer formulários obrigatórios para a contabilidade fiscal.

Via de regra, a confirmação das informações passa a ser:

• documentação contábil primária;
• cálculo da base de cálculo;
• registros analíticos da contabilidade tributária.

Os registros analíticos sistematizam e acumulam informações referentes à documentação primária e aos dados analíticos aceitos para a contabilidade.

1. Uma entidade econômica pode ela mesma desenvolver um formato de registros para contabilidade fiscal e ratificá-lo.

Os registros para contabilidade fiscal devem ter informações no sistema operacional como:

• custo inicial;
• mudanças de custo;
• vida útil;
• métodos de acréscimo e valor de depreciação;
• preço de venda;
• data de aquisição e alienação;
• despesas da empresa.

Todos esses dados são totalmente exibidos usando formulários unificados de documentação contábil primária (nº OS 1-).

Melhorando a contabilidade em organizações orçamentárias

O conceito de "contabilidade orçamentária" é aplicável apenas a certas organizações governamentais ().

Esses devem utilizar na contabilidade orçamentária, além do usual Plano de Contas Unificado, também o Plano de Contas para a contabilidade orçamentária.

Outros órgãos governamentais utilizam o Plano de Contas Unificado e planos de contas adotados.

Para contabilizar os ativos fixos, as organizações orçamentárias usam uma conta sintética 010100000 "ativos fixos". Note-se que os ativos fixos não são reconhecidos como propriedade de uma instituição estatal.

A organização implementa o gerenciamento operacional desses objetos. A contabilidade de ativos fixos de instituições municipais é regulamentada de forma muito rigorosa.

Todos os movimentos de ativos fixos devem ser documentados na documentação primária e exibidos nos lançamentos contábeis.

fora do balanço

(conforme alterada pela Lei Federal nº 117-FZ de 3 de julho de 2016). Ativos fixos depreciáveis ​​​​serão considerados bens no valor de mais de 100 mil rublos.
As novas regras aplicam-se aos ativos fixos colocados em funcionamento após 1 de janeiro de 2016.

Informação

A partir de janeiro de 2016, os ativos fixos de baixo valor na contabilidade e na contabilidade tributária são refletidos de maneiras diferentes.

Na contabilidade tributária, é aplicada uma nova versão da cláusula 1 do Código Tributário da Federação Russa, segundo a qual os ativos fixos são reconhecidos como instrumentos trabalhistas com um custo inicial superior a 100 mil rublos. ativos, e seu custo é baixado para despesas correntes. Esta distinção aplica-se a imóveis que tenham entrado em funcionamento a 1 de janeiro de 2016 e posteriormente.

As regras contabilísticas permitem reflectir nas existências os bens do imobilizado, cujo custo inicial não exceda o limite estabelecido. O limite é de 40 mil rublos. (cláusula 5 PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”). Isso significa que objetos de até 40 mil rublos. podem ser considerados de duas maneiras: como ativos fixos ou como estoques. Quanto à propriedade no valor de 40 mil rublos. e mais, então não há escolha para ele - em qualquer caso, é refletido como um ativo fixo.

Como são as regras de contabilização do ativo imobilizado,
operando em NU e BU
desde 2016

O custo inicial do objeto	como refletir na contabilidade fiscal	como refletir em contabilidade
até 40.000 rublos		A organização tem o direito de escolher uma das duas formas: Incluir no estoque e amortizar as despesas correntes durante o comissionamento;
de 40 000 esfregar. até 100.000 rublos inclusive	amortizar as despesas operacionais durante o comissionamento	incluir no ativo imobilizado e depreciar
mais de 100.000 rublos.	incluir no ativo imobilizado e depreciar	incluir no ativo imobilizado e depreciar

Quando surgem as diferenças temporárias?

Para cada objeto que se reflete de maneira diferente na contabilidade e na contabilidade tributária, é necessário mostrar a diferença. Tal requisito é estabelecido na PBU 18/02 “Contabilização de liquidações de imposto de renda corporativo”.

Nesse caso, a diferença será temporária, pois ao final da vida útil, o custo inicial do objeto será baixado tanto em NU quanto em BU. Consequentemente, as discrepâncias entre os dois tipos de contabilidade acabarão por ser reduzidas a zero.

Isso se aplica a todos, sem exceção, ativos fixos, cujo custo inicial cai na faixa de 40 mil rublos. até 100 mil rublos. inclusive. Além disso, diferenças temporárias aparecem se na contabilidade da empresa os objetos valem menos de 40 mil rublos. refletido no ativo imobilizado, e não no estoque.

Qual fiação precisa ser criada

Já que ao refletir um ativo fixo de baixo valor na contabilidade tributária, o custo inicial é baixado imediatamente, e na contabilização gradual por meio da depreciação, o lucro “fiscal” é menor que o “contábil”. Portanto, a diferença temporária é tributável.
surge imposto diferido passivo (IT), que consta no débito da conta 68 e no crédito da conta 77. O valor do IR é igual à diferença temporária tributável multiplicada pela alíquota do imposto de renda (20%).

Ao calcular a depreciação mensal, ao contrário, o lucro “fiscal” supera o “contábil”, porque as deduções da depreciação são feitas na contabilidade, mas não no NU. Isso cria uma diferença temporária que é dedutível.
ela gera ativo fiscal diferido (ITA), que é demonstrado no débito da conta 09 e no crédito da conta 68. O valor do IR é igual à diferença temporária dedutível multiplicada pela alíquota do Imposto de Renda.

Exemplo 1

Em fevereiro de 2016, uma organização comercial adquiriu um ativo fixo com um custo inicial de 86.400 rublos. e uma vida útil de 4 anos (que é de 48 meses). No mesmo mês, o objeto foi levado em consideração e colocado em operação.

Na contabilidade, o objeto é refletido como um ativo fixo. De acordo com a política contábil para fins contábeis, é utilizado o método linear de depreciação. O contador determinou que a taxa de depreciação anual é de 25% (100%: 4 anos). Conseqüentemente, o valor da depreciação anual é de 21.600 rublos (86.400 rublos x 25%) e o valor mensal é de 1.800 rublos (21.600 rublos: 12 meses).

DÉBITO 01 CRÉDITO 08- 86 400 rublos. - o ativo principal é levado em consideração.

Na contabilidade tributária, o custo inicial é totalmente baixado como despesas correntes. Como resultado, foi criada uma diferença temporária tributável no valor de RUB 86.400.

O contador fez o lançamento:
DÉBITO 68 CRÉDITO 77
- 17.280 rublos (86.400 x 20%) - IT (Responsabilidade Fiscal Diferida) é refletido.

No período de março de 2016 a fevereiro de 2020 (48 meses no total), o contador calcula a depreciação mensalmente e faz o seguinte lançamento:
DÉBITO 44 CRÉDITO 02
- 1 800 rublos. - depreciação cobrada.

Isso resulta em uma diferença temporária dedutível de RUB 1.800.

DÉBITO 77 CRÉDITO 68
- 360 rublos (1.800 rublos x 20%) - TI é reembolsado.

Ao final de sua vida útil, é integralmente resgatado.

Descarte antecipado de um objeto

É possível que a empresa venda ou liquide o ativo imobilizado antes do final de sua vida útil. Nesse caso, tanto as diferenças tributáveis ​​quanto as temporárias permanecerão parcialmente pendentes. Em tal situação, o passivo fiscal diferido e o ativo fiscal diferido devem ser baixados na conta 99.

Exemplo 2

Em fevereiro de 2016, uma organização comercial adquiriu um ativo fixo com um custo inicial de 90.000 rublos. e uma vida útil de 2 anos (que é de 24 meses). Em fevereiro de 2016, a instalação foi considerada e colocada em operação.

Na contabilidade, o objeto é refletido como um ativo fixo. De acordo com a política contábil para fins contábeis, é utilizado o método linear de depreciação. O contador determinou que a taxa de depreciação anual é de 50% (100%: 2 anos). Conseqüentemente, o valor anual da depreciação é de 45.000 rublos. (90.000 rublos x 50%) e mensal - 3.750 rublos (45.000 rublos: 12 meses).
Em junho de 2016, o imóvel foi vendido.

Em fevereiro de 2016, o contador fez uma postagem:
DÉBITO 01 CRÉDITO 08
- 90.000 rublos. - o ativo principal é levado em consideração.

Na contabilidade tributária, o custo inicial é totalmente baixado como despesas correntes. Como resultado, foi criada uma diferença temporária tributável no valor de RUB 90.000.
O contador fez o lançamento:
DÉBITO 68 CRÉDITO 77
- 18.000 rublos. (90.000 x 20%) - IT (Imposto Diferido) é refletido.

No período de março a maio de 2016 (3 meses no total), o contador calcula a depreciação mensalmente e faz o seguinte lançamento:
DÉBITO 44 CRÉDITO 02
- 3 750 rublos. - depreciação cobrada.

Isso cria uma diferença temporária dedutível de RUB 3.750.
A este respeito, a postagem mensal é feita:
DÉBITO 77 CRÉDITO 68
- 750 rublos (3.750 rublos x 20%) - é reembolsado.

No momento da venda do objeto, o valor do TI atingiu 15.750 rublos.
(18.000 rublos - (750 rublos x 3 meses)). O contador fez o lançamento:
DÉBITO 77 CRÉDITO 99
- 15 750 rublos. - baixado de TI

A depreciação do ativo imobilizado foi acumulada em 2018-2019 - como verificar se o cálculo foi feito corretamente e a depreciação se reflete na contabilidade e nos relatórios? Nosso artigo vai te ajudar com isso: vamos dar exemplos, mostrar os lançamentos e explicar o reflexo da depreciação nas declarações.

O procedimento para calcular a depreciação de ativos fixos na contabilidade

A depreciação envolve a inclusão gradual nas despesas do custo do ativo imobilizado, que é um valor significativo para qualquer organização. Os ativos fixos podem participar da geração de renda por um longo tempo e ter uma longa vida útil.

A depreciação do ativo imobilizado deve ser cobrada para todos os grupos. Mas alguns dos bens não precisam ser depreciados:

• se o custo inicial estiver dentro do valor limite não superior a 40.000 rublos. (cláusula 5 PBU 6/01) (se esses objetos forem considerados como estoque);
• se o objeto estiver na lista de propriedades para as quais a depreciação não é cobrada (cláusula 17 PBU 6/01).

PBU 6/01 - o principal documento que estabelece as regras depreciação de ativos fixos em contabilidade. Ao levar em consideração cada objeto individual, a organização é determinada com o procedimento de depreciação com base na PBU 6/01 e fixa os parâmetros: método, como calcular a depreciação do ativo imobilizado e sua vida útil.

Um exemplo de cálculo da depreciação de ativos fixos

Considerar exemplo de como calcular a depreciação de ativos fixos, na prática.

Exemplo

Em janeiro de 2018, a organização colocou em operação um objeto com um custo inicial de 72.000 rublos. Vida útil fixa de 3 anos (36 meses).

O método de depreciação linear escolhido pela organização prevê o seguinte cálculo do valor de depreciação anual: 72.000 × 1/3 = 24.000 Aqui, 1/3 é a taxa de depreciação. É calculado de acordo com o número estabelecido de anos de operação. Na verdade, o valor anual pode ser obtido simplesmente dividindo o custo pelo número de anos, na prática é assim que o cálculo é feito.

O valor da depreciação mensal é igual ao resultado da divisão do valor anual pelo número de meses do ano: 24.000 / 12 = 2.000. Ou, de forma equivalente, o resultado da divisão do custo original pelo número de meses de uso: 72.000 / 36.

A depreciação do ativo imobilizado foi provisionada - como refletir os lançamentos na contabilidade?

Os valores das depreciações são acumulados a crédito da conta 02. A conta a débito da operação depende das características da atividade em que a instalação é operada.

Depreciação de ativos fixos no balanço

O formulário do balanço não fornece uma linha separada para o valor da depreciação acumulada na data do relatório. Mas esta quantidade está envolvida na formação do indicador da linha 1150 como um valor de controle. Ou seja, para refletir como o indicador na avaliação líquida é formado para a linha especificada: o custo inicial, reduzido pelo valor da depreciação acumulada. O valor contábil do ativo é igual à diferença entre o saldo da conta 01 e o saldo da conta 02.

Ao mesmo tempo, as informações sobre depreciação, incluindo acumuladas, retiradas, acumuladas até a data do relatório, são desagregadas por grupos de objetos e fornecidas aos usuários do relatório em notas ao balanço.

Tais requisitos para divulgação de informações no relatório são estabelecidos:

• cláusula 35 PBU 4/99 (ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 07/06/1999 nº 43n),
• cláusula 49 dos regulamentos contábeis (ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de julho de 1998 nº 34n),
• cláusula 32 PBU 6/01 (Decreto do Ministério das Finanças da Federação Russa de 30 de março de 2001 nº 26n).

Depreciação de ativos fixos em 2018-2019 na contabilidade fiscal

O procedimento para depreciação contábil em 2018-2019 não mudou. No entanto, em 2016, as mudanças afetaram a contabilidade fiscal. Assim, a lei de 8 de junho de 2015 nº 150-FZ (incisos 7 a 8 do art. 5º) introduziu alterações ao art. 256, 257 do Código Tributário da Federação Russa. Consistem no aumento do valor dos bens não classificados como depreciáveis.

Anteriormente, esse valor era igual a 40.000 rublos. e correspondia a um limite semelhante na contabilidade. Agora, o valor no Código Tributário da Federação Russa foi aumentado para 100.000 rublos. As novas regras valem apenas para os imóveis que entraram em operação em 1º de janeiro de 2016. Para outros objetos no valor de mais de 40.000 e até 100.000 rublos, que já estavam em operação antes desta data, nenhum ajuste na forma de baixa do valor restante é necessário.

Como já sabemos, contabilizando a quantia de 40.000 rublos. representa o limite superior do valor dos ativos não depreciáveis. Nesse caso, a organização, para deliberar sobre a cessão de bens ao ativo imobilizado, pode:

• selecione o valor máximo do limite na política contábil;
• selecione um valor menor que este limite;
• levar em consideração objetos com custo inferior ao limite como parte do estoque;
• não estabeleça um limite depreciando todos os objetos de qualquer valor contabilizados como ativos fixos.

Na contabilidade tributária, o valor de 100.000 rublos é o limite de custo que determina o reconhecimento (ou não reconhecimento) de um objeto como parte da propriedade depreciável. Itens até esse limite não se qualificam como bens depreciáveis. Seu custo total no momento da aceitação de objetos para contabilidade é baixado como custos de material de acordo com o subparágrafo. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao mesmo tempo, o legislador no mesmo sub. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa oferece a oportunidade de incluir esses valores nas despesas não de uma só vez, mas distribuindo o valor em um intervalo de tempo superior a um período de relatório. O prazo de reconhecimento progressivo dos gastos é determinado pela vida útil estimada do ativo. Esta é uma ação semelhante à depreciação contábil, que permite "esticar" a contabilização do custo da propriedade não depreciável nos custos de material.

Quando surgem diferenças de acordo com o RAS 18/02?

Uma questão que preocupa muitos contadores. Mas é razoável abordá-lo levando em consideração os benefícios de tributar propriedades e lucros.

Para maior clareza, compilamos a tabela a seguir.

Custo dos objetos	Despesas de contabilidade	Despesas em contabilidade fiscal
		Inclusão do custo da propriedade de cada vez nas despesas	Incorporação gradual do valor do imóvel nas despesas
≤ 40 000 esfregar.	Os objetos não são contabilizados como estoques, mas são depreciados como parte do ativo imobilizado	Existem diferenças de acordo com PBU 18/02	Não há diferenças de acordo com RAS 18/02
> 40.000 rublos ≤ 100.000 esfregar.	depreciação do sistema operacional	Existem diferenças de acordo com PBU 18/02	Não há diferenças de acordo com RAS 18/02
> 100.000 rublos	depreciação do sistema operacional	Impossível	Não há diferenças de acordo com RAS 18/02

IMPORTANTE! A opção por não refletir as diferenças de acordo com a PBU 18/02 nem sempre acarreta uma diminuição na complexidade da contabilidade. Do ponto de vista da redução de impostos, muitas vezes é mais lucrativo para uma organização usar o direito à atribuição única do custo dos objetos às despesas, tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária.

Resultados

Ao decidir como será calculada a depreciação do ativo imobilizado em 2018-2019, a organização tem o direito de escolher: redução da complexidade da contabilidade ou ausência de diferenças de acordo com o RAS 18/02. Ao mesmo tempo, é razoável tomar uma decisão também em termos de redução de custos tributários. Isso, em particular, é facilitado pelo uso do direito de atribuição em uma única etapa do custo dos objetos às despesas.