A empresa possui um espaço de escritório (ativo fixo). A empresa pode ceder estas instalações para saldar a dívida de outra organização por serviços anteriormente prestados sujeitos a IVA. Que impostos terão de ser pagos neste caso?

Na situação descrita, você pode pagar as obrigações da contraparte transferindo o ativo fixo mediante a conclusão de um acordo de compensação. O acordo de liquidação, como qualquer outra transação de uma pessoa jurídica, deve ser feito de forma simples por escrito.

§ 1º do art. 39 do Código Tributário da Federação Russa). A organização, ao transferir um bem fixo a título de remuneração, recebe receita no montante do valor desse bem especificado em contrato. A empresa reflete essa receita no cálculo do imposto de renda (). E o valor residual do ativo fixo pode ser levado em consideração nas despesas (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).

A transferência de um ativo sob um acordo de liberação é uma venda. Portanto, esta transação está sujeita a IVA.

Justificativa

Vitali Dianov, PhD em Direito, Associado Sênior da Goltsblat BLP

Alexandra Kriukova, Doutor em Direito, Vice-Presidente do Tribunal Arbitral da Região de Sverdlovsk, Mestre em Direito Privado

Como rescindir uma obrigação pagando uma indenização

Às vezes, o devedor é incapaz de cumprir sua obrigação. Nesse caso, ele poderá, mediante acordo com o credor, pagar uma indenização () em troca do cumprimento. Esta forma de rescisão de uma obrigação pode ser benéfica para o devedor. Ele recebe um atraso e a oportunidade de satisfazer os requisitos do credor de uma forma aceitável para ele. Para rescindir a obrigação de liberar, as partes devem entrar em um acordo separado.

Formulário de acordo de liquidação

O acordo de liquidação, como qualquer outra transação de uma pessoa jurídica, deve ser feito de forma simples por escrito (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 161 do Código Civil da Federação Russa).

Requisitos especiais para a forma de transações não se aplicam à compensação (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 25 de setembro de 2007 nº 7134/07). Por exemplo, um acordo sobre o fornecimento de imóveis como compensação não requer registro estadual. No entanto, a transferência de propriedade de tal propriedade deve ser registrada na forma prescrita por lei (cláusula 15 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 16 de fevereiro de 2001 nº 59 “Visão geral da prática de resolução de disputas relacionadas à aplicação da Lei Federal “Sobre Registro Estadual de Direitos Imobiliários e transações com ele).

O acordo de compensação deve incluir informações sobre o objeto do acordo, o procedimento, o valor e o momento da transferência da compensação.

Em primeiro lugar, é necessário indicar claramente que tipo de obrigação as partes pretendem rescindir como indenização (por exemplo, listar os detalhes do contrato) e o que exatamente será transferido como indenização.

A indenização pode ser em dinheiro, valores mobiliários, outros bens: imóveis, veículos, bens, etc. Neste caso, o contrato deve identificar tanto quanto possível o objeto da indenização, ou seja, indicar seu nome, características qualitativas e quantitativas. A lei não fornece uma lista exaustiva de obrigações que podem ser compensadas. Isso significa que a obrigação de realizar um trabalho, de prestar um serviço, também pode ser uma compensação.

Determinando o procedimento para a transferência da indenização, as partes estabelecem quais ações o devedor deve tomar e quais documentos devem ser transferidos para que o credor possa aceitar o dinheiro pago ou a propriedade transferida.

As próprias partes decidem qual o valor da indenização que as satisfará: maior, menor ou igual ao valor da obrigação.

Quando o valor da indenização for superior ao valor da obrigação principal, existe o risco de litígio tributário. As autoridades fiscais podem apresentar reclamações contra o credor devido a uma redução ilegal na base de cálculo do imposto de renda.

Se o valor da compensação for menor que o tamanho da obrigação principal, para evitar disputas com a contraparte, o contrato deve indicar claramente se a obrigação foi total ou parcialmente rescindida. No entanto, mesmo que surjam divergências, os tribunais geralmente decidem a favor do devedor. Quando não seja possível estabelecer a vontade das partes diretamente ou pela interpretação dos termos do contrato, o tribunal dará por terminada a obrigação por completo. Tal explicação está contida no parágrafo 4 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 21 de dezembro de 2005 nº 102 “Revisão da prática de aplicação por tribunais de arbitragem do artigo 409 do Código Civil de a Federação Russa” (doravante - Carta Informativa nº 102, é válida em parte que não contradiz a decisão do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 12 de julho de 2011 nº 17389/10). E os tribunais continuam a seguir esta regra.

O devedor, de acordo com o credor, transfere a indenização total ou parcialmente.

O acordo deve especificar o período durante o qual a compensação será transferida. A partir do momento da celebração do contrato e até ao termo desse prazo, é concedido ao devedor o diferimento do cumprimento da obrigação principal. O credor não tem direito a exigir o cumprimento da obrigação principal até que tenha expirado o prazo para a prestação da indemnização (artigo 2.º da carta informativa n.º 102). Só depois disso o credor poderá solicitar ao devedor uma demanda (ou ao tribunal uma reclamação) para a cobrança da obrigação principal.

Adicionalmente, podem ser incluídas no acordo de compensação quaisquer outras condições que as partes considerem importantes para si.

Cessação da obrigação principal

A realização pelas partes de um acordo de compensação não extingue a obrigação principal. Isso significa que o devedor deve fornecer ao credor uma compensação em troca do desempenho. Só então a obrigação será considerada extinta (artigo 1.º da carta informativa n.º 102).

Ao mesmo tempo, a provisão de compensação encerra todas as obrigações do devedor para com o credor. Uma exceção é o caso quando as partes concordaram de outra forma no contrato (cláusula 3 da carta informativa nº 102). Por exemplo, as partes podem indicar que a transferência de uma liberação não cobre juros de empréstimo, multa contratual, etc.

2. Da situação
Andrei Kizimov, Vice-Diretor do Departamento de Política Tributária e Aduaneira do Ministério das Finanças da Rússia

Preciso pagar IVA se a organização recebeu dinheiro em um contrato de empréstimo, mas paga a dívida com ativos fixos

Sim precisa.

Ao devolver o empréstimo ao ativo fixo, a organização paga sua obrigação de dívida com a ajuda de uma compensação. Tal conclusão pode ser tirada do Código Civil da Federação Russa. A transferência de mercadorias (materiais) sob um acordo sobre o fornecimento de uma compensação é considerada uma venda. Portanto, esta transação está sujeita a IVA. Isso decorre do parágrafo 1 do parágrafo 1 do Artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa e é confirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de janeiro de 2015 nº 03-07-07 / 1607. Os tribunais também têm um ponto de vista semelhante (ver, por exemplo, as decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga de 13 de junho de 2012 No. A65-18274 / 2011, do Distrito de Moscou de 29 de setembro de 2011 No. A40-102796/2010).

As nuances da tributação em caso de extinção de obrigação contratual por meio de indenização

Recentemente, na prática, as empresas estão pagando cada vez mais suas obrigações com as contrapartes por meio da celebração de um acordo de compensação (leia mais abaixo). Ao mesmo tempo, em termos fiscais, os riscos surgem, em regra, quando o valor da compensação não é igual ao valor da obrigação inicial.

Ao transferir o imóvel como indenização, o devedor paga imposto de renda

De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, quando um objeto é transferido como uma compensação, a propriedade de tal propriedade é transferida em uma base reembolsável, que para fins fiscais é reconhecida como uma venda (cláusula 1, artigo 39 do Código Tributário do Federação Russa). Acontece que a organização, ao transferir a propriedade como compensação, recebe receita no valor de tal propriedade especificada no contrato. A empresa reflecte este rendimento no cálculo do imposto sobre o rendimento (carta de 27 de Julho de 2005 nº 03-11-04 / 2/34).

A transmissão de bens por dívida está sujeita a IVA

“...No ano passado, recebemos um empréstimo sem juros do fundador. Em pagamento da dívida, entregaram-lhe o principal bem mediante um acordo de compensação. O valor residual do ativo é maior que o saldo devedor do empréstimo. Como refletir essa transação na contabilidade fiscal? .. "

- De uma carta da contadora-chefe Elena Paratova, Moscou

Elena, a transferência de um ativo sob um acordo de compensação é uma venda. Portanto, é necessário pagar o IVA e levar em conta os rendimentos. E o valor do ativo transferido pode ser baixado como despesa.*

O mutuário tem o direito, com o consentimento do credor, de reembolsar a dívida com bens mediante a celebração de um acordo de compensação (artigo 409.º do Código Civil da Federação Russa). Como regra geral, o empréstimo recebido não é receita (parágrafo 10, parágrafo 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Mas a transferência de propriedade por conta de um empréstimo é uma realização, pois a empresa transfere mercadorias, não dinheiro. Portanto, o valor do empréstimo reembolsado deve ser incluído na receita a partir da data de assinatura do ato de transferência de propriedade (cláusula 1, artigo 248, cláusula 1, artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa). E o valor residual do ativo fixo pode ser levado em consideração nas despesas (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).

No seu caso, o valor residual excede o valor do empréstimo, portanto, há uma perda. Parte do custo, que corresponde ao valor do empréstimo, pode ser amortizado de uma só vez. E a perda - uniformemente durante a vida útil restante do ativo (cláusula 3, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).

O IVA deve ser cobrado sobre o valor do bem transferido. A empresa realmente transfere o objeto a um custo igual ao empréstimo. Isso significa que o valor do empréstimo é o preço de venda, incluindo IVA. O imposto será igual ao valor do empréstimo reembolsado multiplicado por 18/118 (

Yu.V. Kapanina, consultor fiscal certificado

Damos imóveis em juízo por dívidas: contabilidade e impostos do devedor

Há casos em que, por diversos motivos, uma empresa não consegue cumprir suas obrigações com a contraparte, por exemplo, devolver dinheiro em um contrato de empréstimo. O credor provavelmente irá buscar a verdade no tribunal. E na falta ou insuficiência do dinheiro do devedor em contas correntes, com base em decisão judicial, podem cobrar a dívida à custa de bens e Parte 4 Arte. 69 da Lei de 2 de outubro de 2007 nº 229-FZ (doravante - Lei nº 229-FZ). No artigo, consideraremos a situação em que o devedor transfere seus bens imóveis para o credor (cobrador) por decisão judicial para saldar a dívida sob um contrato de empréstimo e ajudaremos a determinar as consequências contábeis e fiscais de tal Operação.

Procedimento de cobrança de dívidas

Para lidar com as nuances da contabilidade, primeiro você precisa entender o procedimento de cobrança de bens para quitar dívidas por decisão judicial. Então a sequência será a seguinte.

PASSO 1. Com base em um mandado de execução emitido pelo tribunal, a pedido do requerente, o oficial de justiça inicia o processo de execução. Você aprenderá sobre isso com uma cópia da decisão relevante do oficial de justiça. parte 1,, 17 Arte. 30 da Lei nº 229-FZ.

Observe que, nesta decisão, o oficial de justiça indicará a você o tempo para a execução voluntária da sentença Parte 11 do art. 30 da Lei nº 229-FZ. Isso geralmente leva 5 dias úteis a partir do dia em que você recebe este pedido. Parte 2 Arte. 15, parte 12 do art. 30 da Lei nº 229-FZ.

PASSO 2. Se você não puder pagar a dívida ao credor dentro do prazo especificado, além disso, o oficial de justiça também cobrará de você uma taxa de desempenho. Seu tamanho para organizações é de 7% do valor a pagar, mas não inferior a 10.000 rublos. parte 1, 3 art. 112 da Lei nº 229-FZ Em seguida, o oficial de justiça aplicará medidas de execução Arte. 68 da Lei nº 229-FZ.

ALERTA O GERENTE

O valor da taxa de desempenho não pode ser levado em conta nas despesas "lucrativas" Ofício do Ministério da Fazenda de 08.04.2009 nº 03-03-06/1/227.

ETAPA 3. Se você não tiver dinheiro, o próximo passo será a apreensão de acordo com o inventário de sua propriedade (se estivermos falando de imóveis, você precisará ter documentos de propriedade do objeto) Arte. 84 Lei nº 229-FZ. Ao mesmo tempo, você pode indicar ao oficial de justiça (escrever uma declaração em qualquer forma) sobre qual propriedade executar em primeiro lugar. É verdade que a decisão final ainda é tomada pelo padre em Parte 5 Arte. 69 da Lei nº 229-FZ.

PASSO 4. Em seguida, o oficial de justiça deve avaliar a propriedade executada a preços de mercado. Para objetos imobiliários, esse valor é determinado pela avaliação Parte 1, 2 Arte. 85 da Lei nº 229-FZ. Com base no relatório do avaliador, o oficial de justiça emite uma decisão sobre a avaliação do imóvel, cuja cópia deve enviar-lhe até ao dia útil seguinte p. 3, parte 4, parte 6, art. 85 da Lei nº 229-FZ.

PASSO 5. Além disso, seu imóvel, via de regra, é vendido por meio de empresa especializada. Parte 1 Arte. 87 da Lei nº 229-FZ. A propriedade é vendida em leilão aberto na forma de um leilão a Parte 3 Arte. 87 da Lei nº 229-FZ. Para isso, o oficial de justiça emite uma decisão sobre a transferência dos bens do devedor para venda (deve enviar uma cópia da mesma) e transfere os bens para uma organização especializada no ato de aceitação e transferência e parte 6, 7 art. 87, parte 8 do art. 89 da Lei nº 229-FZ.

Note que o preço inicial do seu imóvel colocado em leilão não pode ser inferior ao valor refletido na ordem de avaliação. Parte 2 Arte. 89 da Lei nº 229-FZ. Portanto, se você não concordar com o valor do imóvel indicado pelo avaliador ou oficial de justiça, poderá contestá-lo. A reclamação deve ser apresentada a um funcionário superior ou ao tribunal no prazo máximo de 10 dias úteis a contar da data da sua notificação sobre a avaliação. p.3, parte 4, parte 7, art. 85, artigos 122, 123 da Lei nº 229-FZ.

PASSO 6. Se o seu imóvel não foi vendido no prazo estabelecido, o oficial de justiça envia ao credor (cobrador) uma proposta para deixar esse imóvel para trás Parte 11 do art. 87 da Lei nº 229-FZ. Na situação que estamos a apreciar, o reclamante exerceu esse direito, o que comunicou por escrito ao oficial de justiça. Em seguida, o oficial de justiça emite uma decisão sobre a transferência dos bens não vendidos para o recuperador (você deve receber uma cópia) e sobre o registro estadual da propriedade do imóvel pelo reclamante Parte 14, 15 Arte. 87, parágrafo 3, parte 2, parte 4, art. 66 da Lei nº 229-FZ. Nesse caso, a propriedade é transferida por um preço 25% inferior ao seu valor especificado na resolução sobre avaliação de imóveis e Parte 12 Arte. 87 da Lei nº 229-FZ. A propósito, se esse preço reduzido exceder sua dívida para com o reclamante, o reclamante poderá manter sua propriedade somente se a diferença correspondente for paga ao mesmo tempo na conta dos oficiais de justiça.

PASSO 7. Quando todos os requisitos especificados no documento executivo forem cumpridos por você, o oficial de justiça emite uma ordem para concluir o processo de execução, uma cópia da qual será enviada a você até o próximo dia útil p. 1 h. 1, p. 1 h. 6 art. 47 da Lei nº 229-FZ.

Como a cobrança de dívidas às custas da propriedade se reflete nos impostos

Quando a propriedade é transferida, a propriedade dela passa da organização devedora para o reclamante parágrafo 3º do art. 218, sub. 1 página 2 art. 235, parágrafo 2º do art. 237 do Código Civil da Federação Russa. Além disso, isso acontece em caráter reembolsável, pois com isso sua dívida com o cobrador é quitada (ou reduzida). Portanto, tal transferência de propriedade é reconhecida como uma venda sobre a qual você terá que pagar impostos e § 1º do art. 39 Código Tributário da Federação Russa.

imposto de Renda

Os rendimentos da venda de imóveis são reconhecidos na data da sua transmissão e par. 2 p. 3 art. 271 Código Tributário da Federação Russa. O documento comprovativo deste facto, no nosso caso, será a cópia da decisão do oficial de justiça sobre a transferência dos bens não vendidos ao recuperador. A partir dele você também aprenderá o valor pelo qual seu imóvel foi transferido para o reclamante e que você precisa refletir no lucro tributável x § 1º do art. 248 Código Tributário da Federação Russa.

Pode reduzir o rendimento da venda pelo valor residual do imóvel em geral sub. 1 página 1 art. 268 Código Tributário da Federação Russa.

Se, como resultado da venda de propriedade depreciável, você incorrer em perda, ela será reconhecida como despesa em parcelas iguais durante a vida útil restante dos ativos fixos parágrafo 3º do art. 268, arts. 323 do Código Tributário da Federação Russa.

Mas o pagamento de sua dívida sob o contrato de empréstimo não afetará mais o cálculo do imposto. Como os juros do empréstimo eram anteriormente incluídos nas despesas “lucrativas” (eles eram reconhecidos no final de cada mês do período de relatório (imposto) pelo uso do empréstimo) par. 1 p. 8 art. 272, par. 3 p. 4 art. 328 Código Tributário da Federação Russa. E o valor do empréstimo em si, quando reembolsado, não é contabilizado nas despesas, pois você não refletiu o recebimento desse dinheiro na receita fiscal e parágrafo 12 do art. 270, sub. 10 p. 1 art. 251 Código Tributário da Federação Russa.

CUBA

Você não terá nenhuma consequência fiscal para o IVA ao pagar a dívida sob o contrato de empréstimo sub. 15 p.3 art. 149 Código Tributário da Federação Russa. Mas existem vários pontos de vista sobre a acumulação de IVA na transferência de bens para a propriedade do requerente.

Segundo o Ministério das Finanças, neste caso, o IVA é pago pela forma geralmente estabelecida, ou seja, o proprietário do imóvel (devedor m) Ofício do Ministério da Fazenda de 1º de novembro de 2012 nº 03-07-11/473. Na alienação de bens imóveis, o IVA é cobrado no dia da sua transmissão para o recuperador com base na cópia da decisão do oficial de justiça sobre a transmissão dos bens não vendidos ao reclamante. pp. 3, 16 Arte. 167 Código Tributário da Federação Russa. Além disso, você terá que emitir uma fatura em nome do reclamante no prazo de 5 dias corridos a partir da data da transferência do imóvel e pp. 1, 3 art. 168, sub. 1 página 3 art. 169 Código Tributário da Federação Russa.

DE FONTES AUTÊNTICAS

Conselheiro do Serviço Público Estadual da Federação Russa, 2ª classe

“Na acepção do disposto no n. 1 e 4 art. 168 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do imposto cobrado do comprador na venda de mercadorias (obras, serviços) deve ser levado em consideração ao determinar o valor final do preço indicado no contrato e é destacado na liquidação e documentos contábeis primários, faturas como uma linha separada. Ao mesmo tempo, o ônus de garantir o cumprimento desses requisitos recai sobre o vendedor como contribuinte que é obrigado a levar em consideração tal operação de venda ao formar a base de cálculo e calcular o imposto a pagar ao orçamento com base nos resultados de período de tributação correspondente.

A este respeito, se não houver indicação direta no contrato de que o preço nele estabelecido não inclui o valor do imposto e, de outra forma, não decorre das circunstâncias anteriores à celebração do contrato ou de outras condições do contrato, então o valor do imposto apresentado ao comprador pelo vendedor é alocado pelo último preço especificado no contrato, para o qual é determinado pelo método de cálculo parágrafo 4º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa; Cláusula 17 da Resolução do Plenário do Tribunal Superior Arbitral de 30 de maio de 2014 nº 33.

Portanto, se a decisão do oficial de justiça sobre a transferência de bens não vendidos ao reclamante indicar que o preço dos bens transferidos não inclui IVA, então, ao transferir bens, o IVA é cobrado pelo devedor sobre o valor dos bens especificados usando um alíquota de 18%” .

Ou seja, por defeito, o valor de mercado do imóvel inclui IVA, devendo o valor do imposto ser imputado ao preço indicado na cópia da decisão do oficial de justiça sobre a transmissão dos bens não vendidos ao reclamante, utilizando o método de cálculo ao taxa de 18/118 parágrafo 4º do art. 164 Código Tributário da Federação Russa. Se a decisão indicar expressamente que o valor do imóvel é indicado sem IVA, então o imposto incide sobre o valor do imóvel à taxa de 18%.

Mas os tribunais têm uma visão completamente diferente dessa situação. Os juízes entendem que o devedor não tem obrigação de pagar IVA aquando da transmissão dos seus bens para o recuperador, uma vez que o devedor não é parte na transação de venda de bens, não estabelece e pactua o preço dos bens, não transferi-lo Decretos do AC VSO de 30 de outubro de 2014 nº A19-2789 / 2014; FAS SZO datado de 18 de abril de 2013 nº A13-3701/2012; 2 AA de 24.01.2012 Nº A29-5791/2011; Decisão de apelação do Tribunal Regional de Chelyabinsk datada de 23 de dezembro de 2014 nº 11-13335/2014.

E se o devedor tentar obter o IVA por ele pago do requerente em tribunal, poderá não encontrar apoio dos juízes, uma vez que Decretos da AS SZO de 29 de fevereiro de 2016 nº F07-28/2016; AC VSO datado de 30 de outubro de 2014 nº А19-2789/2014:

• uma vez que o devedor não tem a obrigação de pagar o IVA na transmissão dos seus bens para o reclamante, isso significa que o imposto não lhe deve ser transferido;
• é impossível reembolsar a dívida do empréstimo ao credor à custa do IVA devido ao facto de este imposto não estar incluído no montante da dívida e sub. 15 p.3 art. 149 Código Tributário da Federação Russa, ou seja, não há fundamento para aumentar o valor dos bens transmitidos pelo valor do IVA.

Refletimos a transferência de propriedade na contabilidade

Tomemos como exemplo a contabilidade.

Exemplo. Contabilização da transferência de propriedade por conta de dívida

/ doença / Da organização, por meio de um mandado de execução emitido com base em uma decisão judicial que entrou em vigor e transferida para um oficial de justiça, é cobrada uma dívida com o credor (cobrador) no valor total de 3.450.000 rublos, dos quais 3.000.000 rublos . - pelo valor principal do empréstimo e 450.000 rublos. - por porcentagem. Por falta de dinheiro na conta corrente da organização, no mesmo mês, um oficial de justiça prendeu e pôs à venda um prédio que lhe pertencia por direito de propriedade. O valor de mercado do prédio, indicado na decisão do oficial de justiça sobre a avaliação dos bens do devedor, era de 4.800.000 rublos. (sem IVA). A propriedade não foi vendida no devido tempo, e o reclamante a deixou para trás. Foi transferido para o requerente a um preço de 3.600.000 rublos. (4.800.000 rublos - 4.800.000 rublos x 0,25). Depois disso, o oficial de justiça concluiu o processo de execução e transferiu para a conta da organização devedora um valor superior à dívida com o cobrador. Até a efetiva transferência do prédio para o reclamante, a organização utilizava o prédio detido. O custo inicial do edifício é de 3.900.000 rublos, o valor da depreciação acumulada na data da transferência para o requerente é de 1.560.000 rublos.

/ solução / Na contabilidade, você precisa fazer as seguintes entradas.

Conteúdo da operação	Dt	TC	Quantidade, esfregue.
A partir da data de transferência do prédio para a propriedade do reclamante
Outras receitas refletidas da alienação de ativos fixos	76 “Liquidações com devedores e credores diversos”, subconta “Liquidações no âmbito de processos executivos”	91-1 "Outras receitas"	3 600 000
IVA cobrado sobre o valor dos bens cedidos ao reclamante (3.600.000 rublos x 18%)	91-2 "Outras despesas"	68 "Cálculos de impostos e taxas", subconta "Cálculos de IVA"	648 000
Amortizado o custo inicial do sistema operacional	01 "Imobilizado", subconta "Desmobilização de imobilizado"	01, subconta “Imobilizado em operação”	3 900 000
Depreciação amortizada de ativos fixos	02 "Depreciação do imobilizado"		1 560 000
Valor residual baixado de ativos fixos (3.900.000 rublos - 1.560.000 rublos)	91-2 "Outras despesas"	01, subconta "Baixa de imobilizado"	2 340 000
Na data final do processo de execução
Reembolso refletido da dívida sobre o valor principal do empréstimo	66 “Cálculos sobre empréstimos e empréstimos de curto prazo”, subconta “Cálculos sobre o valor principal da dívida do empréstimo”		3 000 000
Reembolso reflectido da obrigação de pagar juros	66, subconta "Cálculos de juros de um empréstimo"	76, subconta "Liquidações no âmbito do processo de execução"	450 000
Na data de recebimento do dinheiro
Recebeu dinheiro do serviço de oficial de justiça (3.600.000 rublos - 3.000.000 rublos - 450.000 rublos)	51 "Contas de liquidação"	76, subconta "Liquidações no âmbito do processo de execução"	150 000
A partir deste montante, os oficiais de justiça podem reter a taxa de execução e os custos da execução das ações de execução com base nas resoluções relevantes sobre a recuperação e Parte 6 Arte. 30 da Lei nº 229-FZ

Se o reclamante for transferido uma parte do direito de propriedade

A PBU 6/01 não possui um mecanismo para contabilizar a transferência de uma parte de um ativo ativo. Diz-se apenas que o objeto de ativo fixo de propriedade de duas organizações é refletido por cada uma delas como parte do ativo fixo na proporção da participação na propriedade total e par. 3 p. 6 PBU 6/01. Portanto, a transferência da parte do objeto é registrada na contabilidade por meio da alienação parcial do ativo imobilizado. Ou seja, uma parte do custo inicial e uma parte da depreciação acumulada são baixadas com base na parcela da transferência do ativo.

Na contabilidade fiscal, ao transferir uma parte do ativo imobilizado para um recuperador, a receita de sua venda diminuirá pelo valor residual da parte aposentada do objeto a sub. 1 página 1 art. 268 Código Tributário da Federação Russa.

Salientamos ainda que a avaliação do valor de mercado efetuada relativamente ao imóvel para a sua alienação não é tida em conta na elaboração dos relatórios. Não é necessário reavaliar os imóveis na contabilidade (caso não o tenha feito antes), pois a reavaliação do ativo imobilizado é um direito, não uma obrigação de uma organização cláusula 15 PBU 6/01.

Se o seu ativo imobilizado foi vendido por uma organização especializada, para onde o oficial de justiça o transferiu após a retirada, na data da venda você também precisa refletir na contabilidade tributária a receita da venda desse imóvel, apesar de o dinheiro da sua venda vai para a conta do oficial de justiça, e não para você Carta nº 16-15/119158 de 13 de novembro de 2009 do Departamento Federal de Impostos de Moscou; Decreto da FAS SZO de 21/06/2011 nº A56-51808/2010.

Ao mesmo tempo, você pode reduzir essa receita pelo valor residual do ativo vendido sub. 1 página 1 art. 268 Código Tributário da Federação Russa. Observe que uma organização especializada não notificará você sobre a data de implementação (por exemplo, informações sobre o leilão realizado podem ser visualizadas no site oficial site Federação Russa por postar informações sobre o leilão). Assim, a venda de bens pode ser refletida na data da receção da decisão do oficial de justiça sobre a conclusão do processo de execução.

Quanto ao IVA, se o seu imóvel for vendido por decisão judicial através de organismo especializado, não necessita de transferir imposto para o orçamento. Isso será feito pelo vendedor direto, que é o agente fiscal do IVA parágrafo 4º do art. 161 Código Tributário da Federação Russa.

Como refletir na contabilidade da organização a transferência de um objeto do ativo imobilizado (OS) como contrapartida ao pagamento de uma obrigação decorrente de um contrato de empréstimo remunerado de curto prazo?

A organização recebeu um empréstimo no valor de 365.000 rublos. O empréstimo foi recebido em 1º de julho; De acordo com o contrato, os juros sobre o empréstimo são acumulados a uma taxa de 20% ao ano com base no número de dias em que o contrato é válido no mês atual, a partir do dia seguinte ao dia da concessão do empréstimo até o dia em que o empréstimo é reembolsado, inclusive. Os juros são pagos na data de vencimento do principal do empréstimo. Os fundos emprestados são usados ​​para pagar as despesas correntes da organização. Na data de vencimento do reembolso do valor principal do empréstimo e pagamento dos juros acumulados, a organização celebrou um acordo com o credor sobre o pagamento de uma compensação, segundo o qual, para pagar a dívida do contrato de empréstimo (incluindo o valor principal do empréstimo e os juros acumulados), a organização no mesmo dia transferiu o objeto de ativo imobilizado para o credor. O custo inicial do objeto de ativo fixo, de acordo com a contabilidade e a contabilidade tributária, é de 400.000 rublos, o valor da depreciação acumulada é de 140.000 rublos. A organização prepara demonstrações financeiras intermediárias no último dia de cada mês civil.

relações de direito civil

Na situação em questão, no âmbito de um contrato de empréstimo, uma parte (o credor) transfere dinheiro para a outra parte (o mutuário), e o mutuário se compromete a devolver a mesma quantia de dinheiro (valor do empréstimo) ao credor. O contrato de empréstimo é considerado concluído a partir do momento em que o dinheiro é transferido (cláusula 1, artigo 807 do Código Civil da Federação Russa). Nesse caso, o contrato de empréstimo prevê que juros no valor de 20% ao ano sejam pagos ao credor mediante o reembolso do valor principal do empréstimo, o que é permitido pelo disposto nos parágrafos 1º e 2º do art. 809 do Código Civil da Federação Russa. A obrigação da organização nos termos do contrato de empréstimo neste caso é rescindida pela provisão de compensação, ou seja, a transferência de propriedade (artigo 409 do Código Civil da Federação Russa). Ao mesmo tempo, deve-se notar que a obrigação se extingue a partir do momento em que uma compensação é fornecida como contrapartida do desempenho, e não a partir do momento em que as partes chegam a um acordo sobre a compensação (cláusula 1 do Anexo à Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 21 de dezembro de 2005 N 102 "Revisão da prática de aplicação pelos tribunais de arbitragem do artigo 409 do Código Civil da Federação Russa). Nessa situação, essas datas coincidem. Deve-se notar que a transferência de propriedade como compensação no pagamento de uma obrigação de empréstimo é uma transação de compensação (cláusulas 1, 3 do artigo 423 do Código Civil da Federação Russa). O pagamento pela transferência de propriedade é o valor das obrigações reembolsadas nos termos do contrato de empréstimo.

Contabilidade

O recebimento de recursos em um contrato de empréstimo não leva ao aumento do capital da organização, ou seja, não corresponde ao conceito de receita dado na cláusula 2 do Regulamento Contábil "Receita da organização" PBU 9/99, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 06.05.1999 N 32n. O valor principal da obrigação do empréstimo é reconhecido como contas a pagar. Após o pagamento desta obrigação, a dívida especificada é reembolsada (cláusulas 2, 5 do Regulamento Contábil "Contabilização de despesas com empréstimos e créditos" (PBU 15/2008), aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.10.2008 N 107n). Os juros a pagar do empréstimo recebido constituem um gasto associado ao cumprimento das obrigações decorrentes do contrato de mútuo, sendo, regra geral, contabilizados de forma uniforme (neste caso, mensalmente) independentemente da data do seu efetivo pagamento (cláusulas 3.º, 6, 8 PBU 15/2008). Uma vez que o empréstimo recebido visa financiar as despesas correntes da organização, portanto, os juros incorridos no valor determinado com base nos termos do contrato são incluídos nas outras despesas da organização nas datas de provisionamento (cláusula 7 PBU 15/2008, cláusulas 11, 14.1 , 16 dos Regulamentos Contábeis "Despesas da organização" PBU 10/99, aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 06.05.1999 N 33n). Lembre-se de que os juros acumulados são contabilizados separadamente do valor principal do empréstimo (por exemplo, em uma conta analítica separada) (cláusula 4 da PBU 15/2008). Neste caso, as obrigações decorrentes do contrato de mútuo são liquidadas pela transferência de bens contabilizados como um ativo. De acordo com o parágrafo 29 dos Regulamentos Contábeis "Contabilidade de Ativos Fixos" PBU 6/01, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de março de 2001 N 26n, o custo de um ativo que sai da organização (incluindo quando transferido como compensação) está sujeita a baixa da contabilidade da organização. A alienação de um objeto do ativo imobilizado é reconhecida na contabilidade da organização na data da rescisão única das condições de aceitação do objeto para contabilização, constante da cláusula 2 das Diretrizes para a contabilização do ativo imobilizado, aprovadas pelo Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13.10.2003 N 91n (cláusula 76 das Diretrizes) . Neste caso, estas condições cessam no momento da transferência do objeto para o credor. Ao mesmo tempo, a partir do dia 1º do mês seguinte ao mês de alienação do ativo imobilizado objeto, a organização deixa de acumular depreciação sobre ele (cláusula 22 PBU 6/01, cláusula 62 das Instruções Metodológicas). As receitas e despesas associadas à alienação de um ativo são contabilizadas como outras receitas e despesas. 31 PBU 6/01). Portanto, a partir da data da transferência do ativo fixo para o credor sob um acordo de compensação, a organização mutuária reconhece a receita da alienação do ativo fixo no valor total das obrigações resgatáveis ​​(cláusulas 7, 10.1, 6 PBU 9/99 ). Ao mesmo tempo, o valor residual do ativo sendo retirado é reconhecido como outras despesas (cláusulas 11, 19 do PBU 10/99). Os registros contábeis para o reflexo das transações em questão são feitos de acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas para Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n, e são dados abaixo na tabela de postagem.

Imposto sobre Valor Agregado (IVA)

A transferência de propriedade de um ativo fixo em uma base reembolsável, inclusive sob um acordo de compensação, é reconhecida como objeto de tributação do IVA (cláusula 1, artigo 39, cláusula 1, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa ). A base tributária é definida como o preço do ativo fixo (excluindo IVA) especificado no acordo de compensação (cláusula 1, artigo 154, cláusula 1, artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa). O momento de determinar a base tributável é a data de transferência do ativo para o credor (cláusula 1, cláusula 1, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). Isso se deve ao fato de que até que a transferência da obrigação de compensação prevista no contrato de empréstimo não seja considerada reembolsada, portanto, o valor da obrigação especificada não pode ser considerado como pagamento recebido pelo objeto a ser transferido. A tributação é realizada a uma taxa de 18% (cláusula 3, artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa). Na transmissão de um bem ativo para um credor, a organização submete IVA e emite fatura no prazo máximo de cinco dias de calendário a contar da data da transferência (artigos 1.º, 3.º, artigo 168.º, artigo 1.º, artigo 3.º, artigo 169.º do Código Fiscal do A Federação Russa).

Imposto de Renda

Para fins de imposto de renda, os fundos recebidos em um contrato de empréstimo não são incluídos na receita (cláusula 10, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Os juros acumulados em um contrato de empréstimo são incluídos nas despesas não operacionais, levando em consideração as especificidades estabelecidas pelo art. 269 ​​​​do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 2, cláusula 1, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa). Em geral, de acordo com o parágrafo 1º do art. 269 ​​​​do Código Tributário da Federação Russa, os juros sobre empréstimos são reconhecidos como uma despesa com base na taxa real estipulada pelo contrato. No entanto, há uma série de exceções a esta regra. Para mais informações sobre o assunto, consulte o Guia Prático do Imposto de Renda. Nesta consulta partimos do pressuposto de que à operação em causa é aplicado o procedimento geral e os juros são reconhecidos como gasto nos montantes corridos nos termos contratuais. O valor da despesa na forma de juros de um empréstimo é calculado com base na taxa de juros estabelecida no contrato de empréstimo e no prazo do contrato de empréstimo no período do relatório a partir da data do reconhecimento das despesas, determinado de acordo com as disposições de arte. Arte. 272 e 273 do Código Tributário da Federação Russa (parágrafos 2, 3, parágrafo 1 do artigo 328 do Código Tributário da Federação Russa). Ao aplicar o regime de especialização, os gastos sob a forma de juros são reconhecidos mensalmente (no final de cada mês durante a vigência do contrato de empréstimo e na data de reembolso do empréstimo) com base na taxa de juro estabelecida no contrato de empréstimo e o número real de dias de utilização dos fundos emprestados no mês corrente, independentemente da data (prazos) de tais pagamentos estipulados no contrato de empréstimo (cláusula 8, artigo 272, parágrafos 2, 3, cláusula 4, artigo 328 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, o valor dos juros reconhecidos mensalmente para fins de imposto de renda é igual ao valor dos juros reconhecidos contabilmente. Como regra geral, as despesas dos contribuintes que aplicam o regime de caixa são reconhecidas como despesas após o seu efetivo pagamento. Ao mesmo tempo, o pagamento é entendido como a rescisão da contra-obrigação da contraparte (cláusula 3, artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, os juros são incluídos nas despesas a partir da data de pagamento das dívidas pelo seu pagamento (cláusula 1, cláusula 3, artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa). Na situação em apreço, tal data é a data de atribuição da indemnização ao mutuante (por ser a data da cessação da obrigação). Quando um ativo fixo é transferido sob um acordo de compensação na contabilidade fiscal (independentemente do método usado pela organização para reconhecer receitas e despesas), o produto da venda de ativos fixos é reconhecido, o qual é contabilizado como receita da venda em o valor da dívida a reembolsar ao abrigo do contrato de empréstimo, deduzido do valor do IVA apresentado ao mutuante. Tal deve-se ao facto de, conforme já referido, na data da transmissão do bem imobilizado a título oneroso, a propriedade do mesmo passar para o doador e o imobilizado cedido considerar-se pago (parágrafo pág. 1, 2 art. 249, parágrafos. 1 item 1, par. 5 p. 1 art. 248, parágrafo 4º do art. 274, parágrafo 3º do art. 271, parágrafo 2º do art. 273 do Código Tributário da Federação Russa). Os rendimentos da alienação de imobilizado (que constituem bens depreciáveis) são deduzidos do valor residual desse imobilizado, determinado nos termos do n.º 1 do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1, cláusula 1, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).

Aplicação do PBU 18/02

Na aplicação do regime de caixa na contabilidade fiscal, o montante dos juros do mês de julho, reconhecido como despesa contabilística, forma uma diferença temporária dedutível (VVR), originando o aparecimento de um ativo fiscal diferido (ITA) (cláusulas 11, 14 do o Regulamento Contábil "Contabilização de liquidações sobre imposto de renda corporativo" PBU 18/02, aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de novembro de 2002 N 114n). O VVR e SHE especificados são reembolsados ​​na data da concessão da compensação e reconhecimento dos juros de julho como despesa na contabilidade tributária (parágrafo 17 da PBU 18/02). Designações de contas analíticas usadas na tabela de lançamento Para a conta do balanço 66 "Cálculos sobre créditos e empréstimos de curto prazo": 66-o "Cálculos sobre o valor principal do empréstimo"; 66-p "Cálculos sobre juros acumulados". Para saldo da conta 01 "Imobilizado": 01-e "Imobilizado em operação"; 01-em “Aposentadoria do ativo imobilizado”. Para a conta do balanço 68 "Cálculos de impostos e taxas": 68-pr "Cálculos de imposto de renda"; 68-IVA "Cálculos de IVA".

			Quantidade, esfregue.	documento primário
Recebeu um empréstimo de curto prazo				Contrato de empréstimo, Extrato bancário em conta corrente
(365.000 x 20% / 365 x 30)				Contrato de empréstimo, Cálculo de referencial contábil
Método de caixa: ELA refletida				Cálculo de referencial contábil
em agosto
Os juros do empréstimo estão incluídos em outras despesas da organização (365.000 x 20% / 365 x 31)				Contrato de empréstimo, Cálculo de referencial contábil
O reembolso da obrigação de empréstimo é refletido pela provisão de compensação na forma da transferência do ativo (365 000 + 6000 + 6200)				Acordo de retirada,
IVA cobrado (377200 / 118x18)				Fatura
Amortizado o custo inicial do ativo sendo retirado				O ato de aceitação e transferência de ativos fixos
Depreciação acumulada baixada				O ato de aceitação e transferência de ativos fixos
O valor residual do ativo a ser baixado foi baixado (400 000 - 140 000)				O ato de aceitação e transferência de ativos fixos
Método de caixa: Resgatou ELA				Cálculo de referencial contábil

Observe que há outro ponto de vista sobre esse assunto, fornecido na Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 28 de novembro de 2008 N ShS-6-3 / [e-mail protegido] Para mais detalhes sobre este assunto, ver L.V. Guzheleva.

T.E. Melikovskaya
Centro de Consultoria e Análise de Contabilidade e Fiscalidade

Tradicionalmente, um empréstimo em dinheiro é reembolsado em dinheiro. No entanto, as partes podem concordar em reembolsar o empréstimo através da transferência de certos bens. Como é correto, como refletir tal reembolso na contabilidade e quais impostos pagar?

Base legal

Partes de empréstimo. É data de vencimento. Mas o mutuário não tem fundos livres para saldar sua dívida. Mas há uma propriedade que ele gostaria de transferir por conta de sua dívida. E se o credor não for contra tal "reembolso", as partes celebram um acordo de compensação (artigo 409 do Código Civil da Federação Russa). Ao mesmo tempo, a obrigação do mutuário de reembolsar o empréstimo é encerrada, mas surge uma nova obrigação - a transferência da propriedade.

Lembre-se de que antes de 1º de junho de 2015, a compensação era fornecida não apenas por meio da transferência de propriedade, mas também, em particular, na forma de trabalho (prestação de serviços), desde a versão anterior do artigo 409 do Código Civil da Federação Russa continha uma lista aberta de maneiras de fornecer compensação.

É importante saber que a obrigação se considera extinta no momento da concessão da indenização, e não no momento da assinatura do acordo sobre ela. Isso significa que na data da celebração do contrato de concessão a obrigação de liberação do mutuário não termina. Para extinguir a obrigação, é necessária a efetiva prestação de indenização, ou seja, a transferência de bens. Portanto, se o empréstimo for remunerado, os juros serão cobrados até que o mutuário transfira a propriedade. E se o imóvel for fornecido como compensação, o acordo de compensação será considerado cumprido somente após a transição para o setor imobiliário Esta conclusão decorre da Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 17 de junho de 2014 No.

E mais um ponto importante. Na acepção do artigo 409 do Código Civil da Federação Russa, salvo de outra forma decorrente do acordo de compensação, com a provisão de compensação, Todos obrigações contratuais, incluindo a obrigação de pagar uma multa (cláusula 3 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 21 de dezembro de 2005 nº 102). Isso significa que, se o empréstimo for remunerado, de acordo com o acordo de liquidação, todas as obrigações serão reembolsadas, incluindo o pagamento de juros. Salvo, é claro, disposição em contrário no contrato. Portanto, se o credor deseja receber seus juros em dinheiro e o próprio corpo do empréstimo está pronto para receber "em espécie", o procedimento apropriado deve ser prescrito no contrato. Caso contrário, com a provisão da indenização, será quitada toda a dívida, ou seja, o próprio empréstimo e seus juros.

O valor da propriedade transferida como compensação não precisa ser equivalente à dívida sob a obrigação a ser rescindida (cláusula 4 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 21 de dezembro de 2005 nº 102 , Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 16 de março de 2012 no processo nº A56-30457/2009). Portanto, o mutuário pode avaliar a propriedade transferida tanto acima quanto abaixo de sua dívida. Neste caso, as partes devem decidir se a transferência de propriedade "desigual" irá reembolsar a obrigação de reembolsar o empréstimo na íntegra? Ou irá “cobrir” a dívida apenas parcialmente (em termos do valor da propriedade transferida)? O fato é que, se este ponto não estiver refletido no acordo de compensação, por padrão, considera-se que a obrigação foi totalmente rescindida (cláusula 4 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 21 de dezembro de 2005 nº 102).

Propriedade transferida? Cobrar IVA!

A transmissão de bens (seja bens, produtos ou imobilizado) a título oneroso é reconhecida como venda para efeitos de IVA. De fato, de acordo com o parágrafo 1 do artigo 39 do Código Tributário da Federação Russa, a venda de mercadorias por uma organização ou é reconhecida, respectivamente transmissão em uma base reembolsável propriedade por mercadorias para outra pessoa. Nesse caso, ao transferir a propriedade, ocorre a transferência da propriedade, o que significa que ocorre uma venda. E a venda de mercadorias, inclusive sob acordo de compensação, está sujeita ao IVA (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). A menos, é claro, que o mutuário aplique o usual e não esteja isento de IVA nos termos do artigo 145 do Código Tributário da Federação Russa.

A base tributária é definida como o valor da propriedade transferida, com base nos preços determinados de acordo com o Artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa, e sem incluir impostos neles (cláusula 1 do Artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa). De acordo com o parágrafo 1 do artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa, os preços utilizados nas transações, cujas partes são pessoas que não são reconhecidas como interdependentes, são reconhecidos como preços de mercado. Com efeito, isto significa que a matéria colectável do IVA deve incluir o valor do imóvel, que as partes tenham acordado entre si, excluindo IVA. Ao “liquidar” o IVA de cima (multiplicando por 118%), obteremos o valor do imóvel com IVA. É esse valor que deve constar no acordo de compensação.

Uma vez que a transmissão de propriedade a título oneroso é uma operação sujeita a IVA, deve ser emitida uma fatura juntamente com o ato de transmissão. Deve ser registado no livro de vendas e depois incluído na declaração de IVA.

imposto de Renda

Para uma transação relacionada ao fornecimento de compensação ao credor, o mutuário recebe receita da venda (cláusula 1 do artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa). A receita de vendas é determinada com base em todos os recebimentos relacionados às mercadorias vendidas (cláusula 2, artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, os rendimentos incluídos na matéria colectável serão constituídos com base no valor do imóvel estabelecido no acordo de indemnização (líquido de IVA). Ao mesmo tempo, o valor da propriedade para a qual foi registrado pode ser incluído nas despesas (cláusula 1, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).

Nós refletimos na contabilidade

Ao transferir propriedade para uma contraparte como propriedade de compensação, a organização, da maneira geralmente estabelecida, reflete a alienação de propriedade usando a conta 90 “Vendas” ou a conta 91 “Outras receitas e despesas”. Os rendimentos de transferência de propriedade são reconhecidos no montante do valor da propriedade refletido no contrato. O valor dos bens transferidos é incluído no custo das vendas ou outras despesas (se forem transferidos bens que não sejam produtos ou mercadorias).

Para maior clareza, consideraremos o reflexo na contabilidade das operações de transferência de compensação em um exemplo prático.

Exemplo:

A Financial House LLC emitiu um empréstimo com juros para a Skazka LLC no valor de 110.000 rublos. As partes firmaram um acordo de conciliação. Como compensação, o equipamento é transferido a um custo de 118.000 rublos. (incluindo IVA - 18.000 rublos). O valor residual do equipamento era de 60.000 rublos. No momento da transferência da propriedade, a dívida de juros era de 8.000 rublos. e a dívida total do contrato de empréstimo é de 118.000 rublos, que corresponde ao custo do equipamento transferido, incluindo IVA.

Débito 62 (76) Crédito 91

- 118.000 rublos. - o equipamento foi transferido como compensação;

Débito 91 Crédito 01

- 60.000 rublos. - refletiu o valor residual da propriedade;

Débito 91 Crédito 68

- 18.000 rublos. - Sobre o valor da compensação transferida incide IVA;

Débito 66 Crédito 62 (76)

- 118.000 rublos. - reflete o pagamento da dívida em uma obrigação de empréstimo.

Compensação desigual

Pode acontecer que no acordo de liquidação seja indicado o valor dos bens cedidos, que é inferior ou superior à dívida do contrato original, mas não seja estipulado em que parte a dívida é reembolsada. Ou será declarado que a transferência de tal propriedade encerra completamente todas as obrigações sob o contrato de empréstimo.

Nesses casos, os riscos fiscais são prováveis. Se o valor da propriedade exceder a obrigação de ser rescindido, os riscos correm para a parte receptora (credor). Os funcionários acreditam que, nessa situação, a organização deve refletir a receita não operacional com a qual é necessário pagar. Essa conclusão pode ser vista, por exemplo, nas cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa de 3 de fevereiro de 2010 nº 03-03-06 / 1/42, Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 5 de dezembro de 2007 nº 19-11/116142. Ao impor essa diferença com o imposto de renda, a empresa elimina os riscos fiscais.

Ao mesmo tempo, os funcionários observam que, para um mutuário que transferiu uma propriedade com valor superior ao valor de sua dívida, a diferença resultante não pode ser atribuída a uma diminuição no lucro tributável.

Na situação oposta (o valor do imóvel é menor que o valor da obrigação rescindível), os riscos correm para o cedente, ou seja, para o mutuário. O IFTS considerará que ele teve receita não operacional no valor do excesso. Ao mesmo tempo, a perda que a outra parte (o credor) receberá, segundo os funcionários, não pode ser aceita para fins fiscais (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou de 5 de dezembro de 2007 nº 19-11 / 116142).

Diante de tudo isso, é melhor que as partes não recorram à "troca desigual". Ou o valor dos bens cedidos a título de indemnização deve ser somado ao valor da dívida a reembolsar. Isso não será uma violação, porque os preços utilizados nas transações, cujas partes são pessoas que não são reconhecidas como interdependentes, são reconhecidos como preços de mercado (cláusula 1, artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa). Em outras palavras, o preço que as partes determinarem no contrato será o preço de mercado.

IA Clerk.Ru, departamento analítico

Torne-se um especialista

De acordo com os parágrafos. 1 página 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa (doravante - o Código Tributário da Federação Russa), o IVA é reconhecido como objeto de tributação implementação mercadorias (obras, serviços) no território da Federação Russa, incluindo a venda de garantias e a transferência de mercadorias (resultados do trabalho realizado, prestação de serviços) sob um acordo sobre a prestação compensação ou inovações e a transferência de direitos de propriedade.

De acordo com o n.º 1 do art. 39 Código Tributário da Federação Russa implementação bens, obras ou serviços para efeitos de tributação devem ser reconhecidas, respetivamente, a transmissão a título reembolsável (incluindo a troca de bens, obras ou serviços):

Propriedade de bens;

Os resultados do trabalho realizado por uma pessoa para outra pessoa;

Prestação compensatória de serviços por uma pessoa a outra pessoa.

De acordo com o n.º 1 do art. 154 do Código Tributário da Federação Russa, a base tributária para a venda por um contribuinte de mercadorias (obras, serviços) é determinada como o custo dessas mercadorias (obras, serviços), calculado com base nos preços determinados de acordo com Arte. 105.3 do Código Tributário da Federação Russa, levando em consideração os impostos especiais de consumo (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e sem incluir impostos neles.

§ 1º do art. 105.3 do Código Tributário da Federação Russa fica estabelecido que se em transações entre interdependente pessoas criam ou estabelecem condições comerciais ou financeiras diferentes daquelas que ocorreriam em transações entre pessoas que não estão relacionadas, então qualquer receita (lucro, receita) que poderia ser recebida por uma dessas pessoas, mas devido a essa diferença não é recebida por ele são tidos em conta para efeitos fiscais dessa pessoa.

A lista de pessoas interdependentes para efeitos fiscais consta do art. 105.1 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com art. 807 do Código Civil da Federação Russa (doravante denominado Código Civil da Federação Russa), sob um contrato de empréstimo, uma parte (o credor) transfere dinheiro ou outras coisas definidas por características genéricas para a propriedade da outra parte (o mutuário), e o mutuário compromete-se a devolver ao credor a mesma quantia de dinheiro (valor do empréstimo) ou um número igual de outras coisas que ele recebeu do mesmo tipo e qualidade.

De acordo com art. 422 do Código Civil da Federação Russa, o contrato deve obedecer às regras que obrigam as partes, estabelecidas por lei e outros atos jurídicos (normas imperativas) em vigor no momento de sua conclusão. Assim, considerando o disposto no art. 807 do Código Civil da Federação Russa, em um contrato de empréstimo em dinheiro, o mutuário tem o direito de pagar ao credor apenas em dinheiro.

De acordo com o disposto no art. Arte. 409 e do Código Civil da Federação Russa, a obrigação existente entre as partes pode ser rescindida por acordo das partes sobre a substituição da obrigação original por outra obrigação entre as mesmas pessoas, que preveja um objeto ou método de execução diferente ( inovação), ou fornecendo em vez de desempenho compensação(pagamento de dinheiro, transferência de propriedade, etc.). O valor, os prazos e o procedimento para concessão da indenização estabelecido pelas partes.

De acordo com os parágrafos. 2 p. 3 art. 170 do Código Tributário da Federação Russa, os valores do imposto (IVA) aceitos para dedução pelo contribuinte sobre ativos fixos estão sujeitos a recuperação pelo contribuinte em casos de uso posterior de tais ativos fixos para a realização de operações não tributáveis (isento de impostos) IVA.

Conclusões:

1. No reembolso de uma dívida de um contrato de empréstimo em numerário com activos fixos, as partes devem celebrar um acordo adequado (de novação ou de compensação). Ao transferir ativos fixos para pagar uma dívida monetária sob um contrato de empréstimo, ocorre a transferência de propriedade dos ativos fixos transferidos do mutuário para o credor. Assim, para efeitos de tributação em IVA, tal transmissão é reconhecida como alienação de imobilizado, ficando o transmitente (mutuário) a obrigação de calcular e pagar IVA sobre o valor do imobilizado transferido.

2. No contrato de novação (compensação), as partes estabelecem monetariamente o montante da obrigação a reembolsar por transferência de bens do imobilizado. O valor especificado constitui a base tributável associada à transferência (venda) de bens (imobilizado) para cálculo do IVA.

3. No caso de uma LLC e um empresário individual serem pessoas interdependentes, a base de cálculo do IVA deve ser determinada com base nos preços de mercado de acordo com o art. 105.3 do Código Tributário da Federação Russa.

4. Devido ao facto de as operações de transferência de imobilizado para amortização de um empréstimo estarem sujeitas a IVA, recupere o IVA proporcionalmente ao valor residual do imobilizado transferido não requerido.