Valor limiar do imobilizado no exercício. Instruções: como determinar o valor dos ativos fixos. Depreciação de ativos fixos

A contabilidade e a contabilidade fiscal do ativo imobilizado são determinadas por diferentes documentos regulamentares, de modo que os contadores utilizam diferentes métodos de baixa do ativo imobilizado, que levam à formação de diferenças e, consequentemente, ao surgimento de um passivo tributário. Que surpresas nos esperam em 2016 com a introdução de novos limites ao valor do imobilizado?

A partir de 1º de janeiro de 2016, é introduzido um novo limite para o valor dos ativos fixos para contabilidade tributária - 100.000 rublos. Para contabilidade, o limite não mudou - 40.000 rublos. Como amortizar o custo do ativo imobilizado sem criar diferenças temporárias, e é possível? Como formular corretamente na política contábil a regra para amortizar o custo do ativo imobilizado? A redação a seguir está correta, por exemplo: “Propriedades com valor inferior a 100.000 rublos com vida útil superior a um ano são tratadas como despesas materiais e são baixadas como despesas uniformemente, com base em sua vida útil (cláusula 3, cláusula 1 , artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa )”, “Propriedades no valor de 40.000 a 100.000 rublos com vida útil superior a um ano são tratadas como despesas materiais e são baixadas como despesas uniformemente, com base em sua vida útil ( cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa)”. “Propriedades no valor de até 40.000 rublos com uma vida útil de mais de um ano são tratadas como despesas materiais e são baixadas como despesas de cada vez no momento do comissionamento.”

Considere como a lei interpreta esta situação. Com base no § 1º do art. 256 do Código Tributário da Federação Russa, a propriedade depreciável para fins de tributação de lucros é reconhecida como propriedade, resultados da atividade intelectual e outros objetos de propriedade intelectual pertencentes ao contribuinte (salvo disposição em contrário do Capítulo 25 do Imposto Código da Federação Russa), são usados ​​por ele para gerar receita e cujo custo é reembolsado por taxas de depreciação. Propriedade depreciável é propriedade com vida útil superior a 12 meses e custo inicial de mais de 100.000 rublos.

De acordo com o n.º 1 do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, os ativos fixos para fins de tributação dos lucros fazem parte da propriedade usada como meio de trabalho para a produção e venda de mercadorias (execução do trabalho, prestação de serviços) ou para a gestão de uma organização com um valor inicial de mais de 100.000 rublos.

O critério no valor de 100.000 rublos é válido a partir de 01/01/2016 e se aplica a bens depreciáveis ​​colocados em operação a partir de 01/01/2016 (cláusulas 7, 8, artigo 2, partes 4, 7, artigo 5 do Federal Lei de 06.08.2015 nº 150-FZ).

Contabilidade de ativos fixos

A contabilização de ativos fixos é determinada de acordo com o parágrafo 4 da PBU 6/01 "Contabilização de ativos fixos" (doravante referido como PBU 6/01), que estabelece que a propriedade é reconhecida como um ativo fixo sujeito a certas condições:
1. O objeto é usado para a produção de produtos (execução de trabalho, prestação de serviços), para as necessidades de gerenciamento da organização ou para provisão pela organização de uma taxa para posse e uso temporário ou para uso temporário;
2. O período de utilização do objeto é determinado pela duração superior a 12 meses;
3. O objeto é obrigado a trazer benefícios econômicos (renda) para a empresa no futuro;
4. A empresa não espera a posterior revenda do objeto.

Além disso, os objetos que atendem às condições acima e custam dentro do limite aprovado na política contábil, mas não mais que 40.000 rublos por unidade, as empresas têm o direito de refletir na contabilidade como parte dos estoques (IPZ) (4 parágrafo 5 da PBU 6 /01). Mas esta regra não é uma obrigação da empresa, mas apenas um direito seu, pelo que deve estar consagrada na política contabilística da empresa.

Contabilidade fiscal de ativos fixos

Quanto à contabilidade fiscal, aqui o limite de valor para bens pertencentes a um objeto de imobilizado é determinado por lei, e não permite que a empresa o aprove de forma independente. Aqueles. a partir de 01/01/2016, após as alterações feitas nos artigos 256, 257 do Código Tributário da Federação Russa, é possível a seguinte situação: o mesmo objeto colocado em operação em 01/01/2016, custando, por exemplo, 75.000 rublos na contabilidade serão reconhecidos como um objeto de ativos fixos, mas não serão bens depreciáveis ​​para fins de imposto de renda.

Os custos de aquisição de propriedade que não o são, estão relacionados com custos de material de acordo com os parágrafos. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa. Além disso, o custo da propriedade não depreciável é incluído na composição dos custos de material integralmente quando é colocado em operação. Além disso, se o valor da propriedade for baixado em mais de um período de relatório, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente o procedimento para reconhecer o valor dessa propriedade como parte das despesas materiais, levando em consideração o período de uso ou outros indicadores economicamente justificados.

Assim, os contribuintes têm o direito de determinar de forma independente o período de amortização do valor dos bens que não são depreciáveis, tendo em conta indicadores economicamente justificados, que devem ser fixados na política contabilística. Não há restrições quanto ao momento de baixas e valores de bens não depreciáveis ​​por lei.

Como aprovar o limite do valor do imobilizado na política contábil

Ao aprovar uma política contábil para o ativo imobilizado, deve-se atentar para as seguintes situações.

1. A empresa determinou que o valor da propriedade inferior a 100.000 rublos para fins de tributação dos lucros será baixado uniformemente sem levar em conta o limite de 40.000 rublos na contabilidade.

Nesse caso, na contabilidade tributária, os bens no valor de até 40.000 rublos serão baixados durante o período de operação estabelecido e na contabilidade no momento em que for colocado em operação (cláusula 93 das Diretrizes de contabilidade do MPZ, aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 119n de 28 de dezembro de 2001).

Esta situação não contribui para a aproximação da contabilidade fiscal à contabilidade, o que levará ao surgimento de um passivo fiscal. Assim, a organização tem o direito de definir um limite para o valor da propriedade na faixa de 40.000 rublos a 100.000 rublos.

2. A empresa determinou que o custo da propriedade necessária para dar suporte ao processo de produção, de 40.000 rublos a 100.000 rublos com vida útil superior a 1 ano (12 meses), está relacionado a custos de material e é baixado como despesas em um linha reta, com base em sua vida útil. E a propriedade de até 40.000 rublos com vida útil superior a 1 ano (12 meses) refere-se a custos de material e é baixada como despesa de cada vez no momento de seu comissionamento.

Nesta situação, se a vida útil dos objetos, determinada tanto para efeitos de contabilidade como para efeitos de contabilidade fiscal, coincidir, o lucro recebido de acordo com os dados da contabilidade e da contabilidade fiscal coincidirá (na ausência de outras discrepâncias ).

É claro que, neste caso, os dados contábeis e fiscais serão convergentes, mas, no entanto, será necessário refletir as diferenças na contabilidade de acordo com os requisitos da PBU 18/02 "Contabilidade para liquidações de imposto de renda corporativo" (doravante - PBU 18/02).

Diferenças na contabilidade

Devido ao fato de que diferentes regras para o reconhecimento de receitas e despesas são estabelecidas na contabilidade e na contabilidade tributária, diferenças permanentes e temporárias são formadas na determinação do lucro contábil (PBU 18/02).

As diferenças permanentes são receitas e despesas (cláusula 4 PBU 18/02), que:
- formam o lucro (prejuízo) contábil do período de relatório, mas não são levados em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda do período de relatório e dos períodos de relatório subsequentes;
- são levados em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda do período de relatório, mas, para fins contábeis, não são reconhecidos como receitas e despesas do período de relatório e dos períodos de relatório subsequentes.

As diferenças temporárias de acordo com a PBU 18/02 são receitas e despesas que formam o lucro (prejuízo) contábil em um período de relatório e a base tributável para tributar lucros - em outro (cláusula 8 PBU 18/02).

Existem diferenças temporárias (cláusula 10 PBU 18/02):
- diferenças temporárias dedutíveis;
- diferenças temporárias tributáveis.

De acordo com os parágrafos. 11, 12 PBU 18/02 diferenças temporárias dedutíveis e tributáveis ​​são formadas pela aplicação de diferentes métodos de depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal e outras diferenças similares.

Assim, na contabilidade, a depreciação acumulada em ativos fixos será considerada como parte das despesas (cláusula 17 da PBU 6/01, cláusula 8 da PBU 10/99 "Despesas da organização") e na contabilidade tributária - despesas materiais (cláusula 1 Item 2, Artigo 253, Item 3, Item 1, Artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa), e não depreciação (Item 3, Item 2, Artigo 253 do Código Tributário da Federação Russa).

Nesse caso, surgem dois tipos diferentes de despesas na contabilidade contábil e fiscal, cada uma das quais aparece na contabilidade como um tipo independente de despesa em apenas uma contabilidade e não é considerada em outra contabilidade, o que indica a ocorrência de diferenças permanentes nesse caso.

Com base no parágrafo 7 da PBU 18/02, uma constante (ativo) é o valor do imposto que leva a um aumento (diminuição) nos pagamentos de imposto de renda no período do relatório. Um passivo fiscal permanente (ativo) é constituído no período de relatório em que surge a diferença permanente.

O passivo tributário permanente é definido como o produto da diferença permanente que surgiu no período do relatório e a taxa de imposto de renda aprovada pela legislação da Federação Russa na data do relatório.

Assim, o passivo tributário permanente consiste em despesas na forma de depreciação, que são refletidas na contabilidade, mas não são consideradas no imposto. Além disso, as despesas materiais incluídas na base do imposto de renda, mas não refletidas na contabilidade, formarão um ativo fiscal permanente.

De acordo com o PBU 18/02, a empresa considera uma despesa (receita) de imposto de renda condicional igual ao produto do lucro contábil gerado no período do relatório e a taxa de imposto de renda (cláusula 20 PBU 18/02).

O imposto de renda corrente é definido como uma despesa (receita) de imposto de renda contingente ajustada pelos valores de um passivo (ativo) fiscal permanente, um aumento ou diminuição de um ativo fiscal diferido e um passivo fiscal diferido do período de relatório (cláusula 21 PBU 18/02).

A despesa (receita) condicional para imposto de renda é o valor do imposto de renda apurado de acordo com os dados contábeis, ajustado pelas diferenças permanentes e temporárias, que é o imposto de renda corrente. Com base no RAS 18/02, a despesa (receita) de imposto de renda condicional será igual ao valor do imposto de renda calculado de acordo com os dados contábeis fiscais.

A reflexão simultânea de ativos fiscais permanentes e passivos fiscais permanentes nos mesmos valores (desde que não haja outras diferenças entre contabilidade contábil e fiscal) levará ao fato de que o imposto de renda calculado na contabilidade o imposto de renda calculado na contabilidade fiscal será igual.

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Lei Federal nº 150-FZ de 8 de junho de 2015

Em 2015, a contabilidade tributária reconhece a propriedade que pertence a uma empresa ou empresário, é usada para gerar renda, serve por mais de 12 meses e seu valor excede 40.000 rublos. (Cláusula 4, Artigo 346.16 e Cláusula 1, Artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa). O preço desses objetos é deduzido como despesas após o pagamento, comissionamento e apresentação de documentos para registro estadual (para imóveis) em parcelas iguais trimestrais durante o primeiro ano de uso (alínea 1 e parágrafo 12, parágrafo 3 do artigo 346.16 e parágrafo 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).

No entanto, a partir do ano que vem, entrará em vigor um novo limite para o valor do ativo imobilizado na contabilidade fiscal. Eles serão considerados propriedade no valor de mais de 100.000 rublos. Objetos que custam 100.000 rublos. e menos será considerado. E você pode amortizar seu custo no momento após o pagamento ou após o pagamento e comissionamento, se os objetos permitirem que você os use por mais de um ano - computadores, móveis e outros de “baixo valor” (subcláusula 5, cláusula 1, artigo 346.16 e subcláusula 3, cláusula 1 artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). A Lei Federal correspondente de 8 de junho de 2015 nº 150-FZ foi assinada pelo Presidente da Federação Russa.

Quanto à contabilidade, o critério de custo continua o mesmo, mas é possível que seja ajustado. Lembre-se de que as próprias empresas podem defini-lo na política contábil. Nesse caso, o limite não pode ser superior a 40.000 rublos, mas pode ser inferior a esse limite (parágrafo 4, cláusula 5 da PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”). O preço propriamente dito é debitado mensalmente por

A empresa precisa de ativos fixos para garantir os processos de produção e obter lucro. Mas eles não devem apenas ser aplicados corretamente, mas também levados em consideração adequadamente. Como o ativo imobilizado é refletido na contabilidade em 2019?

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Na contabilidade de uma entidade econômica, os ativos fixos são objetos de propriedade usados ​​por uma organização como meio de trabalho por mais de um ano.

Os objetos podem ser usados ​​diretamente na produção, destinados ao uso de aluguel. Os fundos se desgastam gradualmente, são reparados, se aposentam.

Qualquer estado desses ativos deve ser exibido no departamento de contabilidade. Como os ativos fixos são exibidos na contabilidade para 2019?

informações gerais

Em 2019, para fins contábeis, fiscais e contábeis, o limite máximo em relação ao valor dos ativos fixos era de quarenta mil rublos.

Em 2019, a partir de 1º de janeiro, esse parâmetro foi elevado para cem mil rublos para fins de contabilidade tributária.

Ou seja, todos os ativos adquiridos e colocados em uso operacional como ativos fixos após 01/01/2016 a um preço inferior a cem mil rublos na contabilidade tributária são reconhecidos como materiais.

Na contabilidade, a base para o reconhecimento de ativos fixos ainda é o valor limite de quarenta mil rublos.

Em geral, as alterações em 2019 afetaram apenas a contabilização fiscal dos ativos imobilizados adquiridos em 2019, mas colocados em operação após 1º de janeiro de 2016, ou adquiridos e contabilizados após essa data.

Termos obrigatórios

O que são ativos fixos na contabilidade? A definição de "ativo imobilizado" significa como tais instrumentos de trabalho que estão diretamente envolvidos nos processos de produção, mas mantêm suas propriedades originais.

Esses ativos são destinados às necessidades básicas do empreendimento. O prazo de aplicação deve ser de pelo menos um ano.

Em qualquer circunstância, como as características de custo dos ativos fixos diminuem à medida que se desgastam, o valor perdido é incluído no custo dos produtos acabados por meio da depreciação.

O custo do imobilizado menos a depreciação calculada é reconhecido como imobilizado líquido, ou seja, valor residual.

Na contabilidade, os ativos fixos são contabilizados pelo custo do tipo original. À medida que os recursos são usados, eles são exibidos no balanço pelo valor residual.

O custo inicial é o valor que a empresa realmente gastou na obtenção, construção ou autoprodução e outros valores de impostos compensados.

Se não for possível estabelecer o valor do objeto, por exemplo, no caso de uma transferência gratuita, toma-se por base o preço de mercado de um bem semelhante.

A composição do custo inicial inclui os custos de entrega do imóvel no local de uso e colocação em condições de funcionamento.

Depois de aceitar o ativo imobilizado para contabilidade, é permitido alterar o custo inicial apenas em certos casos previstos em lei.

Alterações são possíveis durante a conclusão das instalações, reequipamento, modernização, reconstrução ou reavaliação.

A reavaliação pode ser realizada pela empresa anualmente, mas não com mais frequência. Nesse caso, podem ser avaliados objetos individuais e grupos de ativos fixos semelhantes em tipos.

Distribuição em espécies

Para simplificar a contabilização do imobilizado, distinguem-se a sua composição e estrutura. As diferenças são determinadas usando uma classificação especialmente criada.

Portanto, existem tipos de ativos fixos como:

• prédio;
• instalações utilizadas na produção;
• estradas para fins agrícolas;
• dispositivos do tipo transferência;
• carros e equipamentos;
• transporte;
• ferramentas;
• acessórios de produção e inventário relacionado;
• inventário doméstico;
• gado;
• plantios, se forem de caráter perene;
• outros ativos fixos.

O sistema operacional também inclui:

• investimento de capital na melhoria do sistema operacional;
• terras e recursos naturais.

Para reconhecer a propriedade como um ativo imobilizado, ela deve atender às seguintes circunstâncias:

Fundamentos legais

Para a contabilização de objetos classificados como ativo imobilizado, a principal estrutura legal é formada pelas Normas Contábeis "Contabilização de ativos fixos" PBU 6/01, ratificadas e "Diretrizes para contabilização de ativos fixos", adotadas.

Parte 2, assuntos para contabilidade tributária.

Além disso, no registro da contabilidade do ativo imobilizado, são utilizadas “Orientações para inventário de bens ...” e “Orientações para solicitação e preenchimento de formulários de documentação contábil primária para contabilidade de imobilizado”.

Para um agrupamento e classificação confiáveis ​​​​de ativos fixos, deve-se seguir as disposições do "Classificador de Ativos Fixos de toda a Rússia" (OKOF), adotado, ou "Classificação de Ativos Fixos ...", ratificado.

Características da contabilidade

Os ativos fixos são aceitos para contabilização pelo seu custo inicial. Este é considerado o valor real gasto na aquisição.

Via de regra, o custo do tipo original é formado com base no valor pago no contrato ao vendedor direto.

Após a aquisição do objeto no imóvel e a formação do custo inicial do mesmo, a empresa tem o direito de iniciar a depreciação do imóvel.

A contabilização da aquisição é realizada na conta 08. A exceção é a aquisição de objetos que necessitam de instalação. Em tal situação, a conta 07 também está envolvida.

Além do valor pago pelo ativo imobilizado, seu custo inclui outras despesas. Estes aumentam o preço do ativo imobilizado e são apresentados no débito da conta 08.

Assim, os custos adicionais incluem:

• custos de remessa;
• taxas alfandegárias e na compra de produtos importados;
• custos de intermediários, consultores e serviços de informação;
• outras despesas relacionadas com a aquisição de imobilizado.

O custo total é creditado na conta 08. Em seguida, é transferido para a conta 01. É assim que o custo inicial do objeto é criado.

Lançamentos ao aceitar SO para contabilidade são assim:

Lançamentos na alienação de ativos fixos

Duas opções para a alienação de objetos classificados como ativos fixos são permitidas:

A base para registro de alienação é um ato de baixa ou um ato de aceitação e transferência. Certifique-se de fazer uma marca adequada no cartão de inventário do objeto.

Se a propriedade for alienada por deterioração física ou moral, o objeto é baixado pelo valor residual como outras despesas.

Neste caso, a seguinte fiação é usada:

Quando o ativo imobilizado é alienado na alienação, a alienação é registrada na conta 91 “Outras receitas e despesas”. O débito desta conta acumula todas as despesas relacionadas à venda, o crédito leva em consideração o lucro na forma do produto da venda dos fundos.

Quando o OS é roubado, o valor residual do objeto não segurado deve ser baixado na conta 94 “Faltas e perdas por danos a objetos de valor”.

Se o sistema operacional ausente estiver segurado, as seguintes entradas serão feitas:

transferência gratuita

Em caso de transferência gratuita de ativos fixos para outra entidade, são efetuadas as seguintes transações:

Deve-se ter em mente que, de acordo com, são proibidas transações de doação, bem como transferência gratuita de propriedade em valor superior a 5 salários mínimos, entre organizações comerciais.

Reflexão do sistema operacional alugado

A locação de ativos fixos pode ser efetuada como locação corrente ou como locação financeira (). A exibição de operações por sistema operacional é diferente.

Se os objetos forem transferidos para o contrato de arrendamento atual, a propriedade não é transferida, o que significa que o proprietário não remove o sistema operacional do seu. O inquilino registra os objetos recebidos na conta de compensação 001, no débito desta conta.

A depreciação do objeto é cobrada pelo locador, efetuando o seguinte lançamento:

Dt91 Kt02

Os pagamentos do arrendamento são contabilizados por ambas as partes da transação e incluem:

As despesas incorridas pelo inquilino para reparos atuais são refletidas como custos de produção com a entrada Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69 ...

Se o ativo fixo for arrendado, o arrendador fará os seguintes lançamentos:

O locatário mantém registros do objeto recebido de diversas formas, dependendo de quem tem o imóvel registrado no balanço.

Se os ativos fixos estiverem listados no balanço do locatário:

Recebimento do objeto da locação	Dt08 Kt76
Alocação de IVA	Dt19 Kt76 subconta "Obrigações de leasing"
Contabilização do custo de obtenção de um objeto, excluindo IVA	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Comissionamento	Dt01 subconta "Imóvel alugado" Kt08
Depreciação	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Acumulação de atrasos nos pagamentos do arrendamento	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60
Exibindo o IVA sobre os custos de pagamento do aluguel	Dt19 Kt60
Fazendo um pagamento	Dt60 Kt51
Aceitação de IVA para dedução	Dt68 Kt19

Quando o objeto de arrendamento é incluído no balanço do arrendador, o arrendatário exibe ativos fixos na conta extrabalanceada 001.

Desmantelamento de postagens

O desmantelamento de um ativo fixo envolve a redução de seu valor. O objeto pode ser desmontado em partes separadas, ou seja, desmontado.

A maneira mais fácil neste caso é primeiro amortizar completamente o imobilizado do registro, usando os lançamentos como quando o objeto foi baixado.

Em seguida, todos os objetos constituintes formados como resultado da desmontagem são levados em consideração com base nos preços de mercado de objetos semelhantes.

Às vezes, o ativo fixo é parcialmente desmontado. Por exemplo, ao desmontar uma parte de um objeto ou ao remover partes individuais sem prejuízo do estado do bem fixo. Nesse caso, o próprio objeto não é deduzido do registro.

Os custos de liquidação parcial são levados em consideração em outras despesas da empresa. Também exibe o custo das peças removidas com uma diminuição no custo inicial do sistema operacional.

Caso seja possível a utilização futura de peças, estas são capitalizadas ao valor de mercado.

Após a desmontagem, a depreciação é recalculada para o ativo imobilizado, sendo seu valor reduzido proporcionalmente ao custo das peças ou sua participação no custo inicial do objeto.

Você pode exibir uma desmontagem parcial em proporção à área da parte liquidada em seu valor total para todo o objeto como um todo.

Neste caso, a seguinte fiação é realizada:

nuances emergentes

De acordo com a PBU 6/01, a unidade de contabilidade do sistema operacional é um objeto de estoque. Além disso, um objeto com todas as suas partes componentes, um item separado ou um complexo de itens projetados para executar uma tarefa específica é reconhecido como tal.

Se os componentes do objeto tiverem vidas úteis diferentes, eles devem ser levados em consideração separadamente.

Os ativos fixos pertencentes a várias empresas são apresentados na contabilidade de cada entidade na proporção da participação em propriedade conjunta.

Documentação da contabilidade fiscal

Para a contabilidade fiscal do ativo imobilizado, são utilizados dados de documentos contábeis de natureza primária, bem como de registros contábeis. É permitido complementar os registros contábeis com detalhes adicionais para a criação de registros contábeis fiscais.

Mas você também pode criar registros separadamente para contabilidade de impostos. As autoridades fiscais não têm o direito de estabelecer formulários obrigatórios para a contabilidade fiscal.

Via de regra, a confirmação das informações passa a ser:

• documentação contábil primária;
• cálculo da base de cálculo;
• registros analíticos da contabilidade tributária.

Nos registros analíticos, são sistematizadas e acumuladas informações referentes à documentação primária e aos dados analíticos aceitos para a contabilidade.

1. Uma entidade econômica pode ela mesma desenvolver um formato de registros para contabilidade fiscal e ratificá-lo.

Os registros para contabilidade fiscal devem ter informações no sistema operacional como:

• custo inicial;
• mudanças de custo;
• vida útil;
• métodos de acréscimo e valor de depreciação;
• preço de venda;
• data de aquisição e alienação;
• despesas da empresa.

Todos esses dados são totalmente exibidos usando formulários unificados de documentação contábil primária (nº OS 1-).

Melhorando a contabilidade em organizações orçamentárias

O conceito de "contabilidade orçamentária" é aplicável apenas a certas organizações governamentais ().

Esses devem utilizar na contabilidade orçamentária, além do usual Plano de Contas Unificado, também o Plano de Contas para a contabilidade orçamentária.

Outros órgãos governamentais utilizam o Plano de Contas Unificado e planos de contas adotados.

Para contabilizar os ativos fixos, as organizações orçamentárias usam uma conta sintética 010100000 "ativos fixos". Note-se que os ativos fixos não são reconhecidos como propriedade de uma instituição estatal.

A organização implementa o gerenciamento operacional desses objetos. A contabilidade de ativos fixos de instituições municipais é regulamentada de forma muito rigorosa.

Todos os movimentos de ativos fixos devem ser documentados na documentação primária e exibidos nos lançamentos contábeis.

fora do balanço

A alteração desde 2016 para efeitos de cálculo do limite de IRC do valor do ativo imobilizado implica a ocorrência de diferenças temporárias entre os dados contabilísticos e fiscais. É possível evitar tais diferenças, ou seja, refletir o mesmo valor das despesas de aquisição de imóveis na contabilidade e na contabilidade tributária?

Qual imóvel está reconhecido como depreciável a partir de 01/01/2016?

A partir de 1º de janeiro de 2016, no parágrafo 1º do art. 256 e parágrafo 1º do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, foram feitas alterações para aumentar o custo inicial da propriedade depreciável de 40.000 para 100.000 rublos. Ao mesmo tempo, no RAS 6/01 "Contabilidade de Ativos Fixos" (aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de março de 2001 N 26n), o custo inicial da propriedade reconhecida como depreciável não foi alterado. Para fins contábeis, o limite pode ser definido na política contábil em 40.000 rublos. (cláusula 5 PBU 6/01, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 17 de fevereiro de 2016 N 03-03-07/8700).

A partir de 1º de janeiro de 2016, no parágrafo 1º do art. 256 e parágrafo 1º do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, foram feitas alterações para aumentar o custo inicial da propriedade depreciável de 40.000 para 100.000 rublos. Ao mesmo tempo, em PBU 6/01 "

Por sua vez, diferentes limites ao valor do imobilizado para efeitos contabilísticos e fiscais conduzem à formação de diferenças temporárias, o que nem sempre é conveniente.

Quando é calculada a depreciação?

Portanto, uma organização que decide exercer o direito designado precisa fazer alterações em sua política contábil. O texto das alterações pode ser redigido da seguinte forma.

Para efeitos de contabilidade fiscal, os bens no valor de:

• até 40.000 rublos amortizar por vez como parte dos custos de material no valor total à medida que é colocado em operação;
• de 40.001 a 100.000 rublos. baixa levando em consideração o período de uso, que é determinado de acordo com a Classificação de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação, aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 N 1. O número exato de baixas meses de folga é determinado pela ordem da organização. Reconheça as despesas uniformemente a partir do próximo mês após o comissionamento.

Exemplo. Em março, uma organização (localizada no OSNO) comprou um computador no valor de 80.000 rublos. (sem IVA) e colocá-lo em funcionamento. De acordo com a Classificação do imobilizado incluído nos grupos de depreciação, os computadores pertencem ao grupo de depreciação de 2 a 3 anos (código 14 3020000 "Equipamentos eletrônicos de informática"). O despacho da organização estabeleceu que a depreciação desse grupo seja cobrada por 25 meses.
De acordo com a política contabilística para efeitos contabilísticos, as amortizações são calculadas pelo método das quotas constantes.
Na contabilidade, a partir de abril, a organização deve acumular mensalmente a depreciação do computador no valor de 3.200 rublos. (80.000 rublos / 25 meses). Para efeito de imposto de renda, este imóvel não é reconhecido como depreciável, mas sim baixado como despesa de acordo com o art. 254 do Código Tributário da Federação Russa e as disposições da política contábil tributária mensalmente no valor de 3.200 rublos. a partir de abril.

De acordo com as normas do Código Tributário, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente o procedimento de reconhecimento de despesas materiais na forma de custo de propriedade que não é depreciável apenas pelo seu valor. Nesse sentido, a organização pode definir o procedimento para refletir essas despesas na política contábil e incluir valores iguais nas despesas tanto de acordo com a contabilidade quanto com a contabilidade fiscal, evitando assim a ocorrência de diferenças temporárias.

Observação. Existe o risco de usar a abordagem do autor do artigo. Está no fato de que 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa fala da possibilidade de amortizar o valor da propriedade para despesas materiais em mais de um período de relatório e não mais de um período de relatório (imposto). Os conceitos de período de reporte e período de tributação são dados no art. 285 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, não se pode argumentar que o disposto no art. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa permite que o contribuinte distribua os custos de aquisição de bens no valor de 40.001 a 100.000 rublos. por vários anos fiscais. Com efeito, de uma leitura literal da norma, conclui-se que tal só pode ser feito em vários períodos de reporte, ou seja, em vários meses do ano civil (dentro de um trimestre, meio ano, nove meses de um ano civil).

A partir de 1º de janeiro de 2016, o limite do valor dos ativos fixos na contabilidade tributária foi aumentado para 100.000 rublos. Na contabilidade, permaneceu o mesmo - 40.000 rublos. Os especialistas do serviço de consultoria jurídica GARANT consideraram a questão de como amortizar o custo dos ativos fixos e evitar diferenças temporárias entre a contabilidade e a contabilidade tributária, alterando a política contábil

28.03.2016

A questão é se as diferenças temporárias podem ser evitadas incluindo a seguinte disposição na política contábil fiscal para 2016: “Propriedades com valor inferior a 100.000 rublos com vida útil superior a um ano são tratadas como despesas materiais e são baixadas como despesas uniformemente , com base no tempo de sua vida útil (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa) ”, ou é mais correto escrever assim: “Propriedade no valor de 40.000 a 100.000 rublos com um a vida útil de mais de um ano está relacionada aos custos de material e é baixada como despesas uniformemente, com base no tempo de seu uso benéfico (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254, do Código Tributário da Federação Russa). Propriedades no valor de até 40.000 rublos com vida útil de mais de um ano são tratadas como despesas materiais e são baixadas como despesas no momento do comissionamento”?

De acordo com o n.º 1 do art. 256 do Código Tributário da Federação Russa, a propriedade depreciável para fins de tributação de lucros é reconhecida como propriedade, resultados da atividade intelectual e outros objetos de propriedade intelectual pertencentes ao contribuinte (salvo disposição em contrário do Capítulo 25 do Imposto Código da Federação Russa), são usados ​​por ele para gerar receita e cujo custo é reembolsado pela depreciação acumulada. Propriedade depreciável é propriedade com vida útil superior a 12 meses e custo inicial de mais de 100.000 rublos.

De acordo com o n.º 1 do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, ativos fixos para fins de tributação de lucros são entendidos como parte da propriedade usada como meio de trabalho para a produção e venda de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) ou para a gestão de uma organização com um valor inicial de mais de 100.000 rublos.

O critério de custo no valor de 100.000 rublos é válido a partir de 01/01/2016 e se aplica a bens depreciáveis ​​colocados em operação a partir de 01/01/2016 (cláusulas 7, 8, artigo 2, partes 4, 7, artigo 5 do Lei Federal de 8 de junho de 2015 nº 150-FZ).

Contabilidade

Na contabilidade, com base na cláusula 4 PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos” (doravante denominada PBU 6/01), um ativo é aceito pela organização para contabilização como ativo fixo se as seguintes condições forem atendidas simultaneamente:

• o objeto se destina ao uso na produção de produtos, na execução do trabalho ou na prestação de serviços, para as necessidades de gerenciamento da organização ou para provisão pela organização por uma taxa para posse e uso temporário ou para uso temporário;
• o objeto é destinado a uso por um longo período de tempo, ou seja, um período de duração superior a 12 meses ou um ciclo operacional normal se for superior a 12 meses;
• a organização não assume a posterior revenda deste objeto;
• o objeto é capaz de trazer benefícios econômicos (receita) para a organização no futuro.

Ao mesmo tempo, o parágrafo quarto da cláusula 5 da PBU 6/01 prevê que os ativos em relação aos quais as condições previstas na cláusula 4 da PBU 6/01 sejam atendidas e com um valor dentro do limite estabelecido na política contábil da organização, mas não mais de 40.000 rublos por unidade, pode ser refletida nas demonstrações contábeis e financeiras como parte dos estoques.

Observe que a aplicação das disposições do quarto parágrafo do parágrafo 5 da PBU 6/01 é um direito e não uma obrigação da organização. Conforme entendemos, na situação em análise, a aplicação da respectiva disposição encontra-se fixada na política contabilística da organização para efeitos contabilísticos.

contabilidade fiscal

Ao contrário da contabilidade, na contabilidade tributária, os contribuintes não têm o direito de definir independentemente um limite de valor para contabilizar a propriedade como ativo fixo.

Isso significa que, tendo em conta as alterações feitas desde 01.01.2016 ao art. 256.257 do Código Tributário da Federação Russa, pode surgir uma situação em que os mesmos objetos colocados em operação a partir de 01/01/2016, custando, por exemplo, 60.000 rublos na contabilidade, serão reconhecidos como ativos fixos, mas não serão reconhecidos como ativo imobilizado (bens depreciáveis) para fins de imposto de renda.

O custo de aquisição de propriedade que não seja propriedade depreciável, com base nos parágrafos. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa para fins de tributação de lucros são tratados como custos materiais. A norma especificada estipula que o custo de tal propriedade é incluído na composição dos custos de material integralmente à medida que é colocado em operação. Além disso, esta regra também determina que, a fim de amortizar o valor da propriedade especificada nos parágrafos. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa, durante mais de um período de relatório, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente o procedimento para reconhecer despesas materiais na forma do custo de tal propriedade, levando em consideração o período de seu uso ou outros indicadores economicamente justificados.

Assim, para efeitos de tributação dos lucros, o sujeito passivo tem o direito de abater o valor dos bens que não sejam depreciáveis ​​por mais de um período de reporte, de acordo com o procedimento por ele determinado de forma independente para o reconhecimento dos gastos materiais na forma do valor de tal propriedade, levando em consideração o período de uso ou outros indicadores economicamente justificados.

Como se vê, os contribuintes têm o direito de reconhecer como parte dos custos materiais o valor dos bens imóveis que não sejam amortizáveis ​​ao longo de vários períodos de reporte da forma por eles determinada independentemente, devendo tal procedimento ser desenvolvido tendo em conta indicadores economicamente justificados, em nomeadamente, tendo em conta o período de utilização do imóvel. Não há outras restrições ou requisitos em relação ao pedido relevante. Em particular, as normas do Código Tributário da Federação Russa não impedem a baixa igual do valor da propriedade que não é depreciável em mais de um período de relatório, nem estabelecem prazos para tal baixa.

Limite de valor do ativo fixo na política contábil

Se na política contábil para fins fiscais a organização determinar as provisões para a baixa igual de propriedade no valor inferior a 100.000 rublos, sem levar em conta o limite do valor do ativo fixo no valor de 40.000 rublos aplicado a ele na contabilidade , então, na contabilidade fiscal, os bens com valor inferior a 40.000 rublos serão baixados dentro do prazo prescrito, e na contabilidade no momento em que for colocado em operação (cláusula 93 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Inventários, aprovada por Ordem de o Ministério das Finanças da Federação Russa de 28 de dezembro de 2001 nº 119n). Isso não contribuirá para a convergência dos dados contábeis e fiscais. Portanto, para fins de convergência de lucro calculado de acordo com dados contábeis e lucro calculado de acordo com dados contábeis fiscais, uma organização pode determinar o limite de valor da propriedade na faixa de 40.000 rublos a 100.000 rublos.

Assim, a organização tem o direito de incluir na política contábil para fins fiscais as provisões que a propriedade utilizou como meio de trabalho para a produção e venda de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) ou para a gestão da organização, no valor de 40.000 rublos a 100.000 rublos com vida útil superior a 1 ano (12 meses) está relacionado a custos de material e é baixado como despesa linearmente, com base em sua vida útil. Em relação à propriedade no valor de até 40.000 rublos com vida útil superior a 1 ano (12 meses), a organização tem o direito de determinar que tal propriedade está relacionada a despesas materiais e é baixada como despesas em um momento no momento de colocá-lo em funcionamento.

Se a vida útil dos objetos, determinada pela organização para fins contábeis e fiscais, coincidir, no final o lucro de acordo com a contabilidade e a contabilidade tributária coincidirá (na ausência de outras discrepâncias). A inclusão das disposições relevantes na política contábil para fins fiscais permitirá à organização reunir os dados contábeis e fiscais, mas, em nossa opinião, não isentará a organização da necessidade de refletir diferenças na contabilidade de acordo com o requisitos da PBU 18/02 “Contabilidade para cálculos de imposto de renda corporativo "(doravante - PBU 18/02).

Diferenças na contabilidade

De acordo com o parágrafo 3 da PBU 18/02, a diferença entre o lucro (prejuízo) contábil e o lucro (prejuízo) tributável do período de relatório, resultante da aplicação de várias regras para o reconhecimento de receitas e despesas, que são estabelecidas nos regulamentos atos jurídicos sobre contabilidade e a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas consistem em diferenças permanentes e temporárias.

Para fins do PBU 18/02, diferenças permanentes significam receitas e despesas (cláusula 4 do PBU 18/02):

• formando o lucro (prejuízo) contábil do período de relatório, mas não levado em consideração ao determinar a base tributável do imposto de renda do período de relatório e dos períodos de relatório subsequentes;
• considerados na determinação da base tributável do imposto de renda do período de relatório, mas não reconhecidos para fins contábeis como receitas e despesas do período de relatório e dos períodos de relatório subsequentes.

Para fins do PBU 18/02, as diferenças temporárias são entendidas como receitas e despesas que formam o lucro (prejuízo) contábil em um período de relatório e a base tributável do imposto de renda - em outro ou em outros períodos de relatório (cláusula 8 PBU 18/ 02).

As diferenças temporárias, consoante a natureza do seu impacto no lucro (prejuízo) tributável, dividem-se em (cláusula 10 PBU 18/02):

• diferenças temporárias dedutíveis;
• diferenças temporárias tributáveis.

Em virtude de p.p. 11, 12 PBU 18/02, diferenças temporárias dedutíveis e diferenças temporárias tributáveis ​​são formadas como resultado, em particular, da aplicação de diferentes métodos de depreciação para fins contábeis e para fins de determinação do imposto de renda, bem como outras diferenças semelhantes .

Na contabilidade na situação em consideração, a depreciação acumulada em ativos fixos será incluída nas despesas (cláusula 17 da PBU 6/01, cláusula 8 da PBU 10/99 "Despesas da organização"). Ao mesmo tempo, as despesas materiais serão reconhecidas na contabilidade tributária (cláusula 1, cláusula 2, artigo 253, cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa) e não depreciação (cláusula 3, cláusula 2 , artigo 253 do Código Tributário da Federação Russa).

Essas diferenças, em nossa opinião, indicam a necessidade de refletir as diferenças na contabilidade. Ao mesmo tempo, a questão de que tipo de diferenças (permanentes ou temporárias) essas diferenças levam não é inequívoca (para mais informações, consulte "Interpretação R82. Diferenças temporárias no imposto de renda" ("Jornal financeiro", nº 19, Maio de 2010)) .

Em nossa opinião, estas diferenças não são diferenças que indiquem a ocorrência de diferenças temporárias na situação em análise (não são diferenças análogas à utilização de diferentes métodos de depreciação). Nesse caso, surgem dois tipos diferentes de despesas na contabilidade e na contabilidade tributária, cada uma das quais é considerada como um tipo independente de despesa em apenas uma contabilidade e não é considerada em outra contabilidade, o que indica a ocorrência de permanente diferenças neste caso.

De acordo com o parágrafo 7 da PBU 18/02, um passivo tributário permanente (ativo) é entendido como o valor do imposto que leva a um aumento (diminuição) nos pagamentos de imposto de renda no período do relatório. Um passivo fiscal permanente (ativo) é reconhecido por uma organização no período de relatório em que surge a diferença permanente. O passivo tributário permanente (ativo) é igual ao valor determinado como o produto da diferença permanente que surgiu no período do relatório e a taxa de imposto sobre lucros estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório.

Assim, as despesas sob a forma de depreciação, refletidas contabilmente e não consideradas para fins de imposto de renda, constituirão um passivo tributário permanente. Por sua vez, as despesas relevantes reconhecidas para fins de imposto de renda, mas não contabilizadas, formarão um ativo fiscal permanente.

Ao aplicar o PBU 18/02, a organização determina a despesa (receita) condicional para imposto de renda, igual ao produto do lucro contábil gerado no período do relatório, pela alíquota do imposto de renda (parágrafo 20 do PBU 18/02).

Para determinar o valor do imposto de renda corrente, a despesa (receita) de imposto de renda condicional é ajustada pelo valor de um passivo (ativo) fiscal permanente, um aumento ou diminuição de um ativo fiscal diferido e um passivo fiscal diferido do período de relatório ( cláusula 21 PBU 18/02).

A despesa (receita) contingente sobre o imposto de renda (ou seja, o valor do imposto de renda calculado com base no lucro contábil), ajustado para diferenças permanentes e temporárias, que é o imposto de renda atual na metodologia PBU 18/02, será igual a o valor do imposto sobre o lucro calculado de acordo com os dados contábeis fiscais.

A reflexão simultânea de ativos fiscais permanentes e passivos fiscais permanentes nos mesmos valores (desde que não haja outras diferenças entre contabilidade contábil e fiscal) levará ao fato de que o imposto de renda calculado com base no lucro contábil será igual ao imposto de renda calculado com base na contabilidade fiscal.

Uma vez que a questão da classificação das diferenças para fins da PBU 18/02 não está suficientemente resolvida, a contabilização final deve ser determinada com base no julgamento profissional do contador.