Contabilidade em empresa de segurança. Empresas de segurança: contabilidade e fiscalidade
Uma organização educacional pode resolver o problema de segurança de uma das seguintes maneiras: organizar sua própria unidade de segurança, entrar em contato com uma agência privada especializada ou usar os serviços de segurança privada do Ministério de Assuntos Internos da Rússia.
Neste material, falaremos sobre as consequências tributárias de cada uma dessas opções, bem como as nuances da contabilidade tributária para os custos de segurança da organização.
unidade de segurança
Talvez seu próprio serviço de segurança possa ser chamado de luxo que requer custos financeiros e trabalhistas significativos.
Portanto, a unidade de segurança deve ter seu próprio estatuto. Além disso, deve ser coordenado com o departamento de polícia local. Este é o requisito do artigo 14 da Lei da Federação Russa de 11 de março de 1992 nº 2487-1 “Sobre detetives particulares e atividades de segurança na Federação Russa”.
Outro problema é a licença. Mais precisamente, duas licenças: uma - permitindo que você se envolva em atividades reais de segurança e a segunda - para comprar armas e munições. A polícia muitas vezes recusa unidades de segurança em tais licenças. A razão para isso é que supostamente tais licenças são emitidas apenas para empresas de segurança especializadas.
Com a primeira licença, a saída é bastante simples - não é necessário obtê-la. O fato é que tais licenças são obrigatórias apenas para empresas que prestam serviços de segurança em regime reembolsável. Essa conclusão decorre dos artigos 1º, 11 e 14 da Lei nº 2.487-1. E o serviço de segurança de uma organização educacional tem o direito de trabalhar sem licença. Observe que os juízes chegaram à mesma conclusão na decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 25 de junho de 2004 nº КА-А40/4223-04.
Mas realmente será difícil obter uma licença de armas para a unidade de segurança do colégio. Porque em relação a essas licenças, os juízes concordam com a polícia. Em sua opinião, apenas as pessoas jurídicas especialmente criadas para fins de segurança podem usar armas (ver, por exemplo, a decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 30 de janeiro de 2006 no caso nº KA-A40 / 13931- 05).
Como regra, os guardas recebem uniformes. Você pode levar em consideração seu custo ao calcular o imposto de renda se o formulário permanecer em uso pessoal permanente do funcionário. Isso é afirmado no parágrafo 5 do artigo 255 do Código Tributário da Federação Russa. E se as roupas não permanecerem na propriedade do guarda, a renda tributável não pode ser reduzida. Isso é explicado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 10 de março de 2006 nº 03-03-04/1/203.
Pode-se argumentar com essa conclusão, uma vez que a lista de custos trabalhistas no artigo 255 do Código Tributário da Federação Russa é aberta. Portanto, uma organização pode amortizar o custo dos uniformes com base no parágrafo 25 do artigo 255 do Código Tributário da Federação Russa. Naturalmente, desde que tais custos estejam previstos em contratos coletivos ou de trabalho.
Se não for aconselhável entrar com um processo judicial, é melhor entregar o uniforme aos guardas do imóvel. É verdade que, neste caso, você terá que reter o imposto de renda pessoal dos funcionários. Afinal, o parágrafo 3 do artigo 217 do Código Tributário da Federação Russa permite não calcular o imposto de renda pessoal apenas sobre o custo da roupa, cuja emissão é exigida por lei. Mas os uniformes são entregues aos guardas por iniciativa do colégio. Consequentemente, eles têm rendimentos em espécie, sujeitos ao imposto de renda pessoal (cláusula 1, artigo 210 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, o custo do formulário terá que acumular UST e contribuições previdenciárias.
Você também pode parar na próxima opção. Entregue o formulário aos guardas para uso temporário e não leve em consideração seu custo ao calcular o imposto de renda. Ao mesmo tempo, você não terá que reter o imposto de renda pessoal, nem acumular UST e contribuições previdenciárias.
E, finalmente, ao organizar seu próprio serviço de segurança, lembre-se de que o artigo 19 da Lei nº 2.487-1 exige que o empregador assegure todos os vigilantes às suas próprias custas em caso de morte, lesão ou dano à saúde.
Aqui você deve prestar atenção a uma nuance importante. Embora a organização não tenha o direito de recusar tal seguro, ele é formalmente considerado voluntário. É tudo sobre tarifas. Para o seguro obrigatório, as tarifas devem ser aprovadas pelas leis relevantes. Este é um requisito do artigo 11 da Lei da Federação Russa de 27 de novembro de 1992 nº 4015-1 “Sobre a organização de negócios de seguros na Federação Russa”. E, infelizmente, as tarifas de seguro de seguranças não são aprovadas por lei.
Portanto, o custo do seguro dos guardas de segurança em caso de morte e invalidez pode ser refletido na contabilidade tributária apenas dentro de 10.000 rublos. por ano para um guarda de segurança (cláusula 16, artigo 255 do Código Tributário da Federação Russa). Contribuições que excedam esse limite não podem ser consideradas para fins fiscais.
Quanto ao UST, esse imposto não incide sobre os prêmios de seguro (subcláusula 7, cláusula 1, artigo 238 do Código Tributário da Federação Russa). O imposto de renda pessoal do custo do seguro também não é retido. Isso é afirmado no parágrafo 3 do parágrafo 1 do artigo 213 do Código Tributário da Federação Russa.
empresas de segurança privada
De acordo com o parágrafo 6 do parágrafo 1 do Artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa, os fundos gastos na proteção da propriedade podem ser baixados como uma redução no lucro tributável. Esta regra se aplica integralmente aos valores pagos a uma empresa de segurança privada (PSC).
Obviamente, é necessário concluir um contrato com uma empresa de segurança privada, bem como assinar periodicamente (uma vez por mês ou uma vez por trimestre) atos sobre os serviços prestados.
Também é aconselhável exigir uma empresa de segurança privada para relatar os serviços prestados. Esses documentos servirão de base para a contabilização dos custos de segurança no cálculo do imposto de renda.
Como as atividades das empresas de segurança privada são licenciadas, os fiscais fiscais, ao fiscalizar uma organização educacional, podem exigir uma cópia da licença dos vigilantes. Portanto, vale a pena adquirir essa cópia com antecedência. Afinal, caso contrário, corre-se o risco de o tribunal, orientado pelo artigo 173 do Código Civil da Federação Russa, reconhecer como inválido o negócio da organização com a empresa de segurança privada.
Segurança privada
A partir de 1º de janeiro de 2005, os valores gastos com segurança privada podem ser baixados como outras despesas com base no parágrafo 6º do parágrafo 1º do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa. Os documentos que justifiquem tal despesa, como no caso de empresa de segurança privada, serão convênios e atos.
Podem surgir problemas se a organização deduziu os valores pagos a seguranças não departamentais antes de 1º de janeiro de 2005 ao calcular o imposto de renda. Ao verificar, os fiscais podem trazer acusações de eufemismo do imposto de renda. O fato é que o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa em sua resolução de 21 de outubro de 2003 nº 5953/03 indicou que os rendimentos dos guardas de segurança privada são direcionados ao financiamento para eles e não estão sujeitos ao imposto de renda. Com base nessa conclusão, o Ministério das Finanças da Rússia em carta datada de 24 de março de 2005 nº 03-06-05-04 / 71 (naquela época não havia disposição no art. 264 do Código Tributário da Federação Russa permitindo amortizar despesas com segurança privada na contabilidade tributária) que as organizações não têm direito a reduzir o lucro tributável por remuneração paga a guardas de segurança não departamentais. Um ponto de vista semelhante é dado em uma carta posterior do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de julho de 2006 nº 03-03-04/2/180.
Afinal, de acordo com o parágrafo 17 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, o dinheiro e outros bens transferidos como parte do financiamento direcionado não reduzem o lucro tributável.
No entanto, notamos que esta conclusão pode ser contestada. O Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa chegou à sua conclusão com base no artigo 35 da Lei da Federação Russa de 18 de abril de 1991 nº 1026-1 “Sobre a polícia”, conforme alterado até 2004. Então foi dito lá que a milícia é financiada, em particular, à custa de fundos recebidos de organizações em acordos celebrados. Mas essa regra foi suspensa desde 2004 pela Lei Federal de 23 de dezembro de 2003 nº 186-FZ.
Também pode ser contestado que esse produto da segurança privada foi destinado a financiamento até 2004. De fato, no parágrafo 14 do parágrafo 1 do Artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa, são prescritos sinais segundo os quais este ou aquele recibo é referido como meio de financiamento direcionado. Assim, o destinatário é obrigado a utilizar os fundos recebidos para o fim indicado pela organização que os transferiu.
Mas, é claro, uma organização educacional não diria aos policiais em que eles podem usar sua remuneração. Portanto, é impossível considerar a remuneração dos vigilantes como alvo de financiamento.
Agora, para o imposto sobre valor agregado.
Em regra, tendo decidido cooperar com a segurança privada, a instituição celebra dois acordos:
- sobre a chamada de emergência do esquadrão policial;
- manutenção do complexo de equipamentos de segurança.
O primeiro contrato é celebrado com o departamento de segurança privada do ATC. Esses serviços não estão sujeitos ao IVA com base no parágrafo 4 do parágrafo 2 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa. Diz que não há objeto de tributação do IVA na prestação de serviços por entidades que integrem o sistema de autarquias estatais, no âmbito do exercício das suas competências exclusivas em determinado ramo de atividade. E o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa em sua resolução de 25 de novembro de 2003 nº 10500/03 confirmou que, com base no parágrafo 4 do parágrafo 2 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa, unidades de segurança não devem pagar imposto sobre valor agregado de seus rendimentos.
Refira-se que até ao final de 2004 as empresas podiam receber facturas de vigilantes não departamentais com valores de IVA aí imputados.
Mas como os guardas não tinham a obrigação de cobrar esse imposto, de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, as organizações protegidas não tinham o direito de deduzir o imposto sobre valor agregado pago. Em particular, isso foi declarado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de junho de 2004 nº 03-1-08 / 1462 / [e-mail protegido]
Essa abordagem é discutível. De fato, o parágrafo 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa afirma explicitamente que o contribuinte pode deduzir todo o IVA que lhe é apresentado. Ao mesmo tempo, o colégio não é obrigado a controlar se a sua contraparte é ou não contribuinte deste imposto. Basta que o IVA seja destacado na fatura e pago. Os árbitros chegaram a essa conclusão mais de uma vez.
Exemplos são a decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga de 27 de setembro de 2005 no caso nº A65-809 / 05-SA2-11 e a decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 14 de dezembro de 2005 no caso Nº KA-A40 / 12158-05.
Quanto ao contrato de manutenção do complexo de equipamentos de segurança, é celebrado com o departamento local do ramo “Proteção” da FSUE. Esta empresa foi estabelecida com base no Decreto do Governo da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2005 nº 66. Como todas as outras empresas unitárias, a FSUE Okhrana é pagadora de IVA. Assim, tendo celebrado um acordo com ele, a organização educacional receberá faturas, com base nas quais poderá deduzir os valores correspondentes do imposto sobre valor agregado.
Os serviços de segurança podem ser fornecidos por organizações que atendem a determinados requisitos. De acordo com o artigo 11 da Lei Federal de 11 de março de 1992 nº 2487-1 “Sobre atividades de detetive particular e segurança na Federação Russa” (doravante - Lei nº 2487-1), organizações especialmente estabelecidas para sua implementação e detentoras a licença apropriada.
A organização de segurança privada é obrigada a notificar a corregedoria sobre o início e o fim da prestação de serviços de segurança (consulte as Regras para notificação de órgãos de corregedoria por uma organização de segurança privada sobre o início e o fim da prestação de serviços de segurança, alterações na composição dos fundadores (participantes), aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 23 de junho de 2011 nº 498).
Uma organização de segurança privada é criada apenas na forma de uma LLC e não pode realizar outras atividades. O capital mínimo autorizado de um PSC é de 100.000 rublos.
O capital autorizado no valor de 250.000 rublos será necessário para estabelecer uma organização de segurança privada que preste serviços para proteção armada de propriedade e proteção de instalações com a implementação de trabalhos de projeto, instalação e manutenção, cuja lista é estabelecida por o Governo da Federação Russa.
A metade do capital autorizado pode ser formada por contribuições não monetárias. Mas você não pode usar empréstimos e empréstimos.
Somente russos e empresas nacionais podem estabelecer um PSC. Para eles, o negócio de "segurança" deve ser o principal.
Filiais de PSOs são criadas apenas no território da Federação Russa, em cujo território esta organização está registrada.
Requisitos separados se aplicam ao chefe da organização de segurança. Ele deve ter uma formação profissional superior, um certificado de guarda de segurança privada e passar nos cursos de atualização apropriados.
Local de trabalho ou departamento
Os seguranças do PSC são frequentemente enviados para desempenhar suas funções não no local de registro da própria organização, mas no cliente. O posto de segurança pode ser equipado, ou seja, trabalhos completos são organizados. Isso significa que surge a pergunta: surge uma subdivisão separada neste caso? Afinal, essas unidades estruturais devem ser registradas separadamente no fisco.
As peculiaridades das atividades das organizações de segurança não estão explicitadas na legislação tributária, portanto as OSPs devem buscar uma saída, levando em consideração os padrões modernos. Um dos problemas é que as autoridades fiscais interpretam literalmente o artigo 11 do Código Tributário, que contém a redação do conceito de "subdivisão separada".
De acordo com esta norma, qualquer subdivisão territorialmente separada é reconhecida como separada, onde os locais de trabalho estacionários são equipados. O fato de tais unidades estruturais serem mencionadas nos documentos constitutivos da organização não importa. Por sua vez, o posto de trabalho é considerado estacionário se for criado por um período superior a um mês.
No Código do Trabalho, um local é reconhecido como local de trabalho se o empregado deve estar lá para desempenhar funções de trabalho e que está direta ou indiretamente sob o controle do empregador.
Por estas razões, as autoridades fiscais consideram frequentemente o posto de segurança como um "local de trabalho estacionário" e reconhecem-no como uma unidade separada.
A posição do Ministério da Fazenda sobre o assunto consta dos ofícios de 04 de maio de 2007 nº 03-02-07 / 1-214, de 19 de dezembro de 2008 nº 03-02-07 / 01-522, de abril 10, 2009 No. 03-02-07/1-176. De acordo com funcionários do Ministério das Finanças da Rússia, a obrigação de registro surge apenas quando um local de trabalho estacionário equipado é criado. A forma de organização do trabalho e o período de permanência de determinado empregado em local de trabalho estacionário não têm relevância jurídica para registro. Um local de trabalho estacionário é reconhecido como equipado se estiverem reunidas todas as condições necessárias ao desempenho das funções laborais. Em apoio à sua posição, o Ministério das Finanças cita as decisões dos tribunais de arbitragem: resoluções da FAS do distrito de Moscou de 30 de julho de 2004 nº KA-A41 / 6389-04, FAS do distrito do norte do Cáucaso de 21 de setembro de 2006 nº 08-4234 / 2006-1814 e de 29 de novembro de 2006 nº f08-6161/2006/2552A.
Se a organização não conseguiu resolver de forma independente a questão da localização dos seus "separados", o Ministério das Finanças recomenda contactar a inspecção para obter ajuda.
A opinião das autoridades fiscais é expressa, em particular, na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 11 de setembro de 2007 nº 18-11 / 3 / [e-mail protegido] Nesta carta, o departamento de finanças explica que os postos de segurança que possuem sinais de unidades separadas devem ser registrados. Isso deve ser feito independentemente da disponibilidade de equipamentos nos postos de segurança, bem como se esses equipamentos são instalados pelo próprio PSC ou pela organização objeto de proteção.
Os tribunais não encontram fundamento para o registo no local dos postos de trabalho. Esta posição é estabelecida nas resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 8 de agosto de 2011 nº A27-15867 / 2010 e de 19 de julho de 2011 nº A27-15866 / 2010, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 20 de dezembro de 2010, de 2 de março de 2009 nº КА-А40/817-09.
Os desembargadores entendem que é impossível reconhecer a presença de loteamentos separados na UA, porque a empresa de segurança não possui acordo para obter a utilização do imóvel do cliente (contrato de locação). As organizações de segurança, via de regra, celebram com o cliente apenas um contrato de prestação de serviços de segurança. Portanto, o local de trabalho não é controlado pelo empregador. Para fins de legislação tributária, um local de trabalho, como uma subdivisão separada, não é criado. Assim, não há obrigatoriedade de registro junto ao fisco no local do cliente.
Formulário às custas da empresa
Como regra, as organizações de segurança fornecem uniformes ao seu pessoal. Uma vez que estamos a falar da transferência de valores para os empregados, coloca-se a questão de tributar o seu valor com IRS e prémios de seguros.
De acordo com a cláusula 9 da parte 1 do artigo 9 da Lei nº 212-FZ, o custo de uniformes e uniformes não está sujeito a prêmios de seguro. Mas apenas o formulário que é emitido para os funcionários de acordo com a legislação da Federação Russa.
A Lei nº 2.487-1 não dispõe sobre a distribuição de uniformes aos funcionários do PSC. Consequentemente, os prémios de seguro terão de ser pagos com o custo das roupas doadas aos guardas para uso permanente. A menção do formulário para empregados no acordo trabalhista ou coletivo não salvará a situação.
No entanto, pode-se estabelecer no contrato que o formulário é emitido ao empregado durante o período de trabalho e é entregue no momento da demissão. Se a propriedade do uniforme não passar para o empregado, não caberá o objeto de tributação dos prêmios de seguro (inciso 1 do art. 7º da Lei nº 212-FZ). A mesma posição é declarada na carta do FSS da Federação Russa datada de 17 de novembro de 2011 nº 14-03-11 / 08-13985.
A situação é semelhante ao cálculo do imposto de renda pessoal sobre o custo dos uniformes.
A renda sujeita ao imposto de renda pessoal não surge se o uniforme não se tornar propriedade do funcionário e for devolvido na demissão (cláusula 1, artigo 210 do Código Tributário da Federação Russa).
Se o uniforme for dado aos empregados gratuitamente e para sempre, o empregado recebe rendimentos em espécie. Nesse caso, o imposto de renda pessoal deve ser calculado e retido do custo do formulário (cláusula 1, artigo 210, cláusula 1, artigo 211 do Código Tributário da Federação Russa).
Seguro voluntário-obrigatório
O artigo 19 da Lei nº 2.487-1 obriga as organizações de segurança a segurar os funcionários em caso de morte, lesão ou outro dano à saúde em conexão com a prestação de serviços de segurança por eles. PSCs são segurados às suas próprias custas.
Anteriormente, o ministério das finanças e as autoridades fiscais indicaram que as despesas em questão não são reconhecidas na contabilidade tributária, uma vez que não há lei federal sobre esse tipo de seguro obrigatório (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 17 de outubro de 1997 nº 16 -00-17-70, UMNS da Rússia para Moscou). Moscou datada de 11 de julho de 2003 nº 28-11/38625).
Atualmente, o Ministério das Finanças mudou de posição. Em carta de 21 de março de 2011 nº 03-11-06/2/35, os funcionários indicaram que o PSC tem o direito de incluir o valor das contribuições nos contratos de seguro voluntário para funcionários como parte dos custos trabalhistas. O Ministério das Finanças remete para o n.º 16 do artigo 255.º do Código Fiscal, segundo o qual os custos do trabalho incluem, designadamente, os montantes pagos pelas entidades patronais ao abrigo de contratos de seguro voluntário para os empregados.
As contribuições sob contratos voluntários de seguro pessoal em casos de morte e danos à saúde são contabilizadas em um valor não superior a 15.000 rublos por ano por funcionário segurado.
regras especiais
Ao realizar atividades de detetive particular (detetive) e segurança privada, é obtida uma licença para cada tipo separadamente. A licença é emitida por um período de cinco anos. Uma taxa estadual no valor de 2.600 rublos é paga pela concessão de uma licença.
Na contabilidade, os pagamentos de seguro voluntário são reconhecidos como despesas para atividades comuns (cláusulas 5, 7, 9 da PBU 10/99 “Despesas de organizações”, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 6 de maio de 1999 nº 33n ).
Se o valor do prêmio do seguro para todo o período do contrato for transferido de uma só vez, a conta 97 “Despesas diferidas” será aplicada. Da conta 97, as despesas são debitadas mensalmente no débito da conta 20 "Produção principal". É aconselhável reconhecer os custos em consideração de forma equilibrada ao longo do prazo do contrato de seguro.
Exemplo 1
CHOO transferiu 120.000 rublos. de acordo com o contrato de seguro pessoal de seus guardas. O contrato foi celebrado para efeitos de seguro obrigatório dos vigilantes em caso de morte, lesão ou outro dano para a saúde no âmbito da execução de ações de segurança pelos mesmos. O prazo do contrato é de 12 meses.
No caso em apreço, as despesas decorrentes de um contrato voluntário de seguro de pessoas são reconhecidas na contabilidade fiscal de forma integral e uniforme ao longo de 12 meses.
Para ser refletido na contabilidade, os seguintes lançamentos devem ser feitos:
DÉBITO 76 CRÉDITO 51
- 120.000 rublos. - prémios de seguro pagos;
DÉBITO 97 CRÉDITO 76
- 120.000 rublos. – as despesas com seguros pessoais voluntários são incluídas nas despesas diferidas;
DÉBITO 20 CRÉDITO 97
- 1000 rublos. (120.000 rublos: 12 meses) - as despesas com seguro pessoal voluntário foram baixadas.
Negócios de segurança na USN
Os custos do seguro voluntário também podem ser amortizados por organizações de "segurança" que aplicam o sistema tributário simplificado. A menos, é claro, que tenham escolhido "receita menos despesas" como objeto de tributação.
Os custos de seguro estão incluídos nos custos de mão-de-obra. Esta conclusão decorre da carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 21 de março de 2011 nº 03-11-06/2/35. Os custos de mão-de-obra são reconhecidos nos termos do artigo 255.º do Código Fiscal. Assim, ao cancelar pagamentos de contratos voluntários de seguro pessoal em casos de morte e danos à saúde, o valor máximo dos prêmios de seguro que podem ser levados em consideração será de 15.000 rublos por funcionário por ano.
Segurança para estrangeiro
As OSPs costumam fornecer serviços para garantir a ordem em locais onde são realizados eventos de massa: conferências, competições esportivas, shows e fóruns. Considere, por exemplo, o reflexo na contabilidade desses serviços, caso o cliente seja uma empresa estrangeira.
Na contabilidade, o valor do pagamento antecipado não é reconhecido como receita e é contabilizado como parte de contas a pagar separadamente na conta 62 “Acertos com compradores e clientes”. Na data de recepção do adiantamento é efectuada uma entrada a débito da conta 52 "Contas de divisas". Receita no valor da receita acordada pelas partes no contrato, o PSC reconhece na data da assinatura pelo cliente do ato de aceitação e entrega dos serviços prestados. O reconhecimento da receita é refletido por uma entrada no débito da conta 62 e no crédito da conta 90 "Vendas", subconta 90-1 "Receita". Ao mesmo tempo, o custo dos serviços prestados é debitado da conta 20 "Produção principal" ao débito da conta 90, subconta 90-2 "Custo das vendas".
Os lançamentos de valores em contas em moeda estrangeira e em transações previstas no contrato em moeda estrangeira são feitos em rublos e na moeda de liquidação e pagamento.
O adiantamento em moeda estrangeira é convertido em rublos à taxa de câmbio do Banco da Rússia em vigor na data de recebimento dos fundos na conta em moeda estrangeira da organização. Posteriormente, o valor do pagamento antecipado não é recalculado.
As organizações de segurança são contribuintes do IVA. Se as OSP realizam negócios no território da Rússia, as operações para proteger a delegação de uma empresa estrangeira estão sujeitas ao IVA da maneira geral. Após o recebimento de um adiantamento, o imposto deve ser calculado à taxa estimada de 18/118. Na data da assinatura do ato de aceitação e entrega dos serviços prestados, o IVA volta a ser cobrado. O valor do IVA previamente calculado sobre o valor do pré-pagamento é dedutível.
Na contabilidade fiscal, o rédito da prestação de serviços é reconhecido como proveito na data da assinatura do ato de aceitação e entrega dos serviços prestados. O valor do pré-pagamento recebido não é reconhecido como receita se o PSC utilizar o regime de competência.
Um adiantamento recebido em moeda estrangeira é aceito para contabilização no valor determinado pela taxa de câmbio do Banco da Rússia em vigor na data de recebimento do adiantamento. No futuro, o valor do pagamento antecipado não é recalculado, portanto, não há diferenças de taxa de câmbio.
Os custos associados à prestação de serviços são reconhecidos no período a que dizem respeito, independentemente do momento do efetivo pagamento dos fundos. As organizações prestadoras de serviços têm o direito de imputar às despesas a totalidade do valor das despesas diretas incorridas no período de reporte.
Exemplo 2
A CHOO presta serviços para a proteção de um grupo musical estrangeiro e garante a ordem durante a turnê. A empresa estrangeira que organiza o passeio não possui escritório de representação permanente na Federação Russa. De acordo com os termos do contrato, foi recebido um adiantamento de 100% em euros por todo o período de proteção. O custo dos serviços prestados é de 2.360 euros (incluindo IVA), o custo real dos serviços prestados é de 60.000 rublos. O contrato de prestação de serviços de segurança foi celebrado por um mês. A taxa de câmbio do euro fixada pelo Banco da Rússia na data de recebimento do adiantamento totalizou (condicionalmente) 45,0 rublos/euro.
Você precisará da seguinte fiação:
DÉBITO 52 CRÉDITO 62 "Pré-pagamento"
- 106.200 rublos. (RUB 2.360 X RUB 45/EUR) - pré-pagamento recebido por serviços;
DÉBITO 62 "IVA" CRÉDITO 68
- 16.200 rublos. (106.200 rublos X 18: 118) - o IVA foi calculado sobre o valor do pré-pagamento recebido;
DÉBITO 62 CRÉDITO 90-1
- 106.200 rublos. – é reconhecida a receita da prestação de serviços; DÉBITO 62 "Pré-pagamento" CRÉDITO 62 "Acertos com clientes"
- 106.200 rublos. - o valor do adiantamento foi creditado;
DÉBITO 90-3 CRÉDITO 68
- 16.200 rublos. (106.200 rublos: 118 X 18) - o IVA foi calculado sobre a receita;
DÉBITO 90-2 CRÉDITO 20
- 60.000 rublos. - amortizado o custo real dos serviços prestados;
DÉBITO 68 CRÉDITO 68 "IVA"
- 16.200 rublos. - aceites para dedução do IVA, previamente calculado a partir do adiantamento.
COMO. Yukhnevich-Leliva, consultor tributário
« Apenas sobre o complexo:
CONTABILIDADE E TRIBUTAÇÃO EM CHOO, PSC, OP para chefe, diretor financeiro, contador ... ”
Novikova I.Yu., Alekseeva L.E., Belyakova V.V., Inozemtseva A.E., Kuryatnikov Yu.V., Tarasova N.F., 2013
Esta publicação interessará, em primeiro lugar, aos funcionários de organizações de segurança privada (PSE, PSC) - contadores-chefes, diretores financeiros, gerentes.
Seções do livro: Celebração de contratos de proteção. Política contabilística para efeitos de contabilidade e contabilidade fiscal. Documentos de origem. Registros contábeis. ativos líquidos. Formação de renda. Formação de custos e características de custos para fins fiscais (aluguel de escritório, reparos atuais e grandes, sala de armas, armas, tiro, equipamentos especiais, exames médicos, etc.). Divisões separadas. Sistema de tributação simplificado, etc.
A publicação contém novos capítulos, respostas a perguntas que os autores encontraram na prática e resolveram com sucesso junto com seus clientes.
O problema dos erros é frequentemente associado não apenas à falta de conhecimento de um contador ou desatenção no trabalho, mas também à dificuldade de interpretar certas disposições dos documentos relevantes do Ministério das Finanças da Rússia e do Serviço Fiscal Federal da Rússia. No entanto, para as autoridades reguladoras, não é tão importante por que o erro foi cometido. Cometa um erro - pague multas e penalidades. Nossa experiência e pesquisa mostram que o medo de cometer erros na contabilidade é o fator formador de estresse mais forte no trabalho de um contador e está em primeiro lugar em vários motivos de insatisfação com a profissão.
Com efeito, com a entrada em vigor da nova lei da contabilidade, colocam-se elevadas exigências ao contabilista: deve ter conhecimentos de contabilidade, fiscalidade, direito e economia, uma vez que nem todas as organizações conseguem manter estruturas relevantes nos seus quadros. Nesse sentido, muitas organizações precisam de pessoal de contabilidade altamente qualificado, o que ainda falta. De fato, para obter a qualificação adequada, o especialista deve ter formação econômica moderna e experiência profissional de pelo menos três anos, estar ciente de todas as mudanças que ocorrem na legislação. Encontrar esse especialista é bastante difícil.
Esperamos que nossa experiência o ajude a resolver problemas.
Se você acumulou perguntas que gostaria de receber uma resposta dos autores deste livro, envie-as para o endereço: 129110g. Moscou, Gilyarovskogo st., 47, prédio 5, 3º andar
Conforme já observado, as UAs, como entidade econômica igualitária, estão totalmente sujeitas às exigências da legislação sobre impostos e taxas. Portanto, o corpo administrativo de uma empresa de segurança deve necessariamente incluir contadores com conhecimento de tributação. A partir do momento da criação e registro estadual, uma empresa de segurança é obrigada (artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa):
Pagar os impostos legalmente estabelecidos;
registrar-se junto às autoridades fiscais, se tal obrigação for prevista pelo Código Tributário da Federação Russa;
Manter registros de suas receitas (despesas) e objetos de tributação de acordo com o procedimento estabelecido, se tal obrigação estiver prevista na legislação sobre impostos e taxas;
Apresentar à autoridade fiscal no local de contabilidade da maneira prescrita declarações fiscais de impostos que eles são obrigados a pagar, se tal obrigação estiver prevista na legislação sobre impostos e taxas, bem como relatórios contábeis de acordo com a Lei Federal "Na contabilidade";
Apresentar às autoridades fiscais e seus funcionários, nos casos previstos no Código Tributário da Federação Russa, os documentos necessários para o cálculo e pagamento de impostos;
Cumprir os requisitos legais da autoridade fiscal para eliminar as violações identificadas da legislação sobre impostos e taxas, bem como não interferir nas atividades legais dos funcionários das autoridades fiscais no desempenho de suas funções oficiais;
Fornecer à autoridade fiscal as informações e documentos necessários nos casos e da maneira prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa;
No prazo de quatro anos, garantir a segurança dos dados contábeis e demais documentos necessários para o cálculo e pagamento de impostos, bem como documentos que comprovem as receitas recebidas (para organizações - também despesas incorridas) e impostos pagos (retidos);
Outras obrigações previstas na legislação sobre impostos e taxas.
Assim, um número significativo de deveres é formado pelo método de referência. Isso significa que o cumprimento de um ou outro dever do contribuinte não depende apenas dos requisitos do art. 23 do Código Tributário da Federação Russa, mas deve ser adicionalmente previsto por uma norma especial de legislação sobre impostos e taxas. Portanto, ao decidir sobre a questão do cumprimento dos deveres do contribuinte, o pessoal da administração de uma empresa de segurança privada precisa estudar outras seções da legislação sobre impostos e taxas que estabelecem impostos específicos. Além disso, o rol de obrigações do contribuinte, estabelecido no art. 23 do Código Tributário da Federação Russa, não é exaustiva. Portanto, ao resolver questões relacionadas a obrigações tributárias, também é necessário levar em consideração outras seções da legislação tributária. Vamos considerar algumas das obrigações listadas dos contribuintes em relação às empresas de segurança.
Obrigação de pagar impostos legalmente estabelecidos
Ao exercer esta responsabilidade, o seguinte deve ser levado em consideração. Em primeiro lugar, apenas os impostos e taxas legalmente estabelecidos estão sujeitos a pagamento obrigatório. De acordo com art. 17 do Código Tributário da Federação Russa, um imposto é considerado estabelecido se o círculo de seus contribuintes for definido no ato normativo, bem como os principais elementos da tributação.
De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, os elementos da tributação incluem: - o objeto da tributação;
A base tributária;
Período de tributação;
taxa de imposto;
O procedimento para cálculo do imposto;
Procedimento e condições de pagamento do imposto.
Em segundo lugar, de acordo com Arte. 13 - 15 do Código Tributário da Federação Russa hoje na Federação Russa existem 14 pagamentos de impostos e taxas, que são divididos em federal, regional e local. Qual deles a empresa de segurança é obrigada a pagar depende do objeto da tributação decorrente da empresa de segurança privada em decorrência de sua atividade econômica. De acordo com a pág. 1º. 38 do Código Tributário, podem ser objeto de tributação as operações de venda de mercadorias (obras, serviços), imóveis, lucros, rendimentos, o custo das mercadorias vendidas (obras executadas, serviços prestados) ou outro objeto que tenha custo, quantitativo ou características físicas, com a presença de que a legislação do contribuinte sobre impostos e taxas vincula a ocorrência da obrigação de pagar o imposto. Cada imposto tem um objeto de tributação independente, determinado de acordo com a parte dois do Código Tributário da Federação Russa. Assim, o objeto da tributação é um fato jurídico, diante do qual a entidade econômica é obrigada a apurar e pagar o imposto correspondente. Assim, apenas estão sujeitos ao pagamento obrigatório os impostos cujo objeto de tributação decorra da atividade económica de uma empresa de segurança privada. Por exemplo, o objeto da tributação do IVA é a venda de bens ou serviços. A empresa de segurança fornece serviços de segurança. Consequentemente, nas atividades da empresa de segurança privada, constitui-se um objeto de tributação do IVA e surge uma obrigação de calcular e pagar imposto. Determinar a presença ou ausência de um objeto de tributação é dever do contribuinte. As autoridades fiscais apenas exercem controle sobre a exatidão do cálculo dos impostos e a determinação dos objetos de tributação. Portanto, se a empresa de segurança privada não determinou de forma independente a presença de um objeto de tributação e pagou o imposto, ao verificar as atividades da empresa de segurança privada, as autoridades análogas podem identificar esse objeto de tributação e decidir sobre o lançamento e cobrança do imposto correspondente.
Obrigação de registo junto das autoridades fiscais
Uma empresa de segurança privada é obrigada a registar-se no fisco por vários motivos, cuja lista consta do n.º 1 do art. 83 do Código Tributário da Federação Russa. A organização é obrigada a se registrar junto às autoridades fiscais:
1) em sua localização. Esta base se aplica a todas as organizações incluídas no Registro Estadual Unificado de Entidades Jurídicas. O resultado do registo ensinará nesta base - a atribuição de um número de identificação fiscal (TIN) e um código de razão de registo (KPP);
2) no local de divisões separadas da organização. O registro é realizado na autoridade fiscal, em cujo território de serviço a empresa de segurança possui divisões separadas. Consistente. 11.º da NCRF, reconhece-se como loteamento autónomo todo o loteamento territorialmente separado da organização, em cujo local se encontrem apetrechados postos de trabalho estacionários. Ao mesmo tempo, uma subdivisão separada da organização é reconhecida como tal, independentemente de sua criação estar refletida ou não no constituinte ou em outros documentos organizacionais e administrativos da organização, bem como dos poderes investidos na subdivisão especificada. O local de trabalho é considerado estacionário se for criado por um período superior a um mês. Assim, se uma empresa de segurança registrada, por exemplo, no distrito de Ramensky, na região de Moscou, instalou postos de segurança por um período de mais de um mês em um objeto localizado no distrito de Leninsky, na região de Moscou, deve ser registrado no local de uma subdivisão separada na autoridade fiscal relevante do distrito de Leninsky da região de Moscou;
3) no local dos bens imóveis e veículos a eles pertencentes. O registo é efectuado na autoridade fiscal em cujo território de serviço se encontram os bens imóveis que lhe pertencem ou se encontram matriculados os veículos. Se o primeiro fundamento se aplica a todas as organizações, então o segundo e o terceiro são opcionais e, dependendo das condições específicas do PSC, podem não se aplicar a ele. Além desses fundamentos, a legislação sobre impostos e taxas pode prever outros casos de registro fiscal de uma empresa de segurança. Assim, o Código Tributário da Federação Russa estabelece a obrigação de uma determinada categoria de organizações se registrarem como contribuintes do IVA.
Obrigação de manter registros de receitas (despesas) e objetos de tributação
Como parte dessa obrigação, a empresa de segurança deve manter registros contábeis e fiscais, bem como acompanhar e levar em consideração os fatos da formação de objetos tributáveis dispostos por decretos regulamentares que estabelecem tipos específicos de pagamentos de impostos.
Obrigação de apresentação de declarações fiscais e demonstrações financeiras à autoridade fiscal do local de registo
No âmbito desta obrigação, a empresa de segurança presta à Autoridade Tributária:
Declarações fiscais e demais documentos fiscais de reporte na ordem e nos prazos previstos na legislação sobre impostos e taxas;
Documentos contabilísticos previstos na legislação contabilística, nomeadamente o balanço.
A obrigação de cumprir os requisitos legais da autoridade tributária para eliminar as violações identificadas da legislação sobre impostos e taxas, bem como não interferir nas atividades legais dos funcionários da administração tributária no desempenho de suas funções oficiais
Ao cumprir esta responsabilidade, o seguinte deve ser levado em consideração. Em primeiro lugar, as violações da legislação sobre impostos e taxas podem ser detectadas pelas autoridades fiscais apenas no processo de implementação de medidas de controle tributário, como auditorias fiscais presenciais e cameral. Em segundo lugar, as funções oficiais dos funcionários das autoridades fiscais implicam a realização de medidas de controle fiscal. Mas deve-se ter em mente que, em outros casos, a proibição de obstrução das atividades legítimas das autoridades fiscais permanece em vigor. A obrigação de fornecer à autoridade fiscal as informações e documentos necessários nos casos e da maneira prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa. Esta obrigação visa garantir a eficácia das medidas de controle tributário. Em particular, a exigência de fornecer as informações e documentos necessários ocorre durante as auditorias fiscais de escritório ou de campo. Obrigação por quatro anos de garantir a segurança dos dados contábeis e demais documentos necessários ao cálculo e pagamento de impostos, bem como documentos que comprovem as receitas (despesas) recebidas e impostos pagos (retidos) A empresa de segurança é obrigada a garantir a segurança dos a documentação que serve de base ao cálculo e pagamento dos pagamentos de impostos, seu pagamento, bem como outra documentação relevante do ponto de vista da legislação tributária. Os documentos de contabilidade e relatórios também devem ser mantidos em segurança. Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que o prazo de prescrição para responsabilização por infrações fiscais é de três anos.
Outras obrigações previstas na legislação sobre impostos e taxas
O Código Tributário da Federação Russa e outros atos legislativos sobre impostos e taxas podem prever várias obrigações "adicionais" dos contribuintes. Por exemplo, o art. 23.º da NCRF, estabelece que os sujeitos passivos que sejam organizações (incluindo as empresas de segurança privada) são obrigados a comunicar à Autoridade Tributária do local da sua inscrição:
Sobre abertura ou encerramento de contas - no prazo de dez dias;
Sobre todos os casos de participação em organizações russas e estrangeiras - o mais tardar um mês a partir da data de início de tal participação;
Sobre todas as subdivisões separadas criadas no território da Federação Russa - no máximo um mês a partir da data de sua criação, reorganização ou liquidação;
Na reorganização - o mais tardar três dias a partir da data de tal decisão.
Outros deveres também incluem a obrigação de uma empresa de segurança atuar como agente fiscal nos casos previstos em lei, etc. Os deveres listados devem agora ser rigorosamente observados pelo pessoal de gestão da empresa de segurança privada. Por violação dos requisitos da legislação sobre impostos e taxas, não apenas a empresa de segurança, mas também seus funcionários individuais podem ser responsabilizados. A especificidade da atividade das empresas de segurança influenciou o aparecimento de diversas vertentes no domínio da fiscalidade. Assim, ao calcular e pagar os impostos individuais, uma empresa de segurança deve levar em consideração questões como a distribuição de uniformes aos funcionários, seguro obrigatório e voluntário dos funcionários, organização de treinamento profissional para os funcionários, etc. Esses pontos são essenciais para determinar a base de cálculo dos impostos cobrados sobre o fundo salarial. Além disso, a empresa de segurança exerce as funções de agente fiscal. De acordo com o n.º 1 do art. 24 da NKRF, os agentes fiscais são reconhecidos como pessoas que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, são responsáveis por calcular, reter o contribuinte e transferir impostos para o orçamento apropriado (fundo fora do orçamento). O sistema de tributação das empresas de segurança possui outras características, que serão discutidas em detalhes nos próximos capítulos.
Artigo: Empresas de segurança: contabilidade e fiscalidade ("Consultant Accountant", 2000, N 2)
Comentários do artigoEstou escrevendo uma prática de qualificação em contabilidade, informações muito úteis. MUITO OBRIGADO!!! mais: |
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