Pagamento antecipado creditado desnecessariamente para correção de erros de IVA. Não foi cobrado IVA sobre adiantamentos, como corrigir o erro. Como é reembolsado o IVA
Daria Vakhotina fala sobre como corrigir erros se você preencheu incorretamente a declaração de imposto sobre valor agregado do ano atual de 2015, bem como calcular multas e reembolsar o IVA
Hoje vamos falar sobre a declaração de IVA e o que fazer se encontrar algum erro. Como apresentar esclarecimentos e o que fazer se receber um pedido da repartição de finanças para prestar esclarecimentos ou apresentar uma declaração de IVA de regularização. Tudo isso pode afetá-lo em um futuro próximo, então espero que este webinar seja útil para você. Temos três perguntas hoje:- Erros frequentes na declaração;
- Como corrigi-los, esses erros estão na declaração;
- Preencher e enviar uma declaração de IVA alterada.
Quais são as causas dos erros na declaração de IVA?
As razões podem ser as seguintes. Em primeiro lugar, trata-se de imprecisões no preenchimento das faturas. Em segundo lugar, trata-se de um reflexo incorreto dos indicadores das faturas nos livros de compras ou vendas, erros de digitação banais. E em terceiro lugar, isso é ignorância da legislação tributária sobre o IVA. Devido a situações alteradas, tudo pode acontecer e nem sempre é possível acompanhar as mudanças na legislação tributária. Em particular, alterações na legislação fiscal em matéria de IVA. Portanto, não há com o que se preocupar. Você pode, em princípio, ver de forma independente como sua declaração foi elaborada corretamente e se vale a pena se preocupar em esperar por qualquer reclamação da repartição de finanças.Quais são os erros?
Como você pode imaginar, os dois principais erros são superestimar ou subestimar o imposto sobre valor agregado. Isso, é claro, se aplica às declarações que não são zero para o período do relatório. Ou seja, se teve alguma movimentação no trimestre e se encontra no regime geral de tributação, chamo a atenção para o facto desta declaração ser entregue exclusivamente por essas entidades, empresários em nome individual. É obrigatório entregar em formato eletrônico, não importa se você tem operações para o período do relatório ou não. Se você tem imposto zero, é claro que isso não diz respeito a você. É difícil superestimar ou subestimá-lo se você não tiver operações. As autoridades fiscais estão especificamente interessadas no pagamento do imposto sobre o valor acrescentado. E dentro de um determinado período de tempo. O prazo de pagamento é até ao prazo de entrega da declaração, sendo que o prazo de entrega da declaração do segundo trimestre é 27 de julho. E duas outras opções de erros que destacarei com base nos resultados da entrega da declaração de IVA do primeiro trimestre - trata-se de uma incompatibilidade entre os dados do livro de compras ou do livro de vendas com os dados da seção 3. Como você sabe , os dados na seção 3 são uma seção correspondente que indica diretamente o valor do imposto acumulado a pagar e o imposto reembolsável. A discrepância pode ser devido ao fato de você ter adiantamentos no final do período, ou seja, adiantamentos recebidos ou adiantamentos emitidos. Dependendo disso, era necessário indicar as faturas do adiantamento também recebido ou emitido. Digamos que você se esqueceu de especificá-lo. Devido a isso, você tem uma discrepância na seção 3.1 imposto a pagar ou reembolsável, e de acordo com a seção do livro de compras ou vendas outro imposto reembolsável ou a pagar. Seu artigo favorito neste caso é o parágrafo 1º do artigo 54º do Código Tributário, este parágrafo está indicado em seu slide. A partir deste ponto é necessário destacar a seguinte regra principal. Se forem encontrados erros no cálculo da base tributável relativos a períodos fiscais anteriores no período fiscal atual, a base tributável é recalculada para o período em que os erros foram descobertos. E apenas no caso de o contribuinte não conseguir determinar o período do erro, a legislação tributária permite o recálculo da base de cálculo e do valor dos impostos, inclusive no período de tributação em que o erro foi detectado. Ou seja, se você tem certeza de que a distorção foi do último período fiscal, por exemplo, lembrou que no primeiro trimestre não refletiu algum tipo de fatura, isso é corrigido apresentando uma declaração de IVA de ajuste para o primeiro trimestre de 2015. Claro que tal discrepância entre os dados do livro de compras ou vendas só poderá ser revelada a partir deste ano, pois nossa nova declaração é válida a partir de 1º de janeiro de 2015. No entanto, já se encontra em vigor tal normativa legislativa, que permite não mexer na base de cálculo de períodos anteriores em caso de deteção de erros que levaram ao preenchimento da base de cálculo. Ou seja, se você superestimou a base de cálculo devido a esses erros, poderá corrigi-los no período de tributação atual e enviar uma declaração atualizada no período em que foi descoberta. Encontrado no terceiro trimestre, então indicamos isso na declaração do terceiro trimestre; descoberto no segundo trimestre - assim no segundo trimestre. Esta norma foi introduzida pela lei 224-FZ sobre emendas às partes um e dois do Código Tributário da Federação Russa.O que fazer se um erro for encontrado?
Primeiro, determine a que esse erro leva. Se isso levou a uma subestimação (ou seja, inicialmente você pagou menos impostos do que deveria), é necessário pagar o valor do imposto com urgência. Calcule o valor resultante de atrasos ou multas. Eu vou te mostrar como calculá-lo mais tarde. E envie uma declaração de IVA atualizada. Se você superestimou, ou seja, pagou em excesso o imposto sobre valor agregado ao orçamento, portanto, não precisa pagar nada a mais. Você precisa compensar o pagamento a maior com o próximo pagamento, no próximo trimestre você pagará o imposto sobre valor agregado e também enviará uma declaração atualizada. As multas por atraso no pagamento não precisam ser calculadas, pois não há atraso, porque você simplesmente pagou imposto a mais. Durante o ano, isso é aceitável, não há nada de terrível nisso. E, neste caso, provavelmente é melhor pagar a mais do que a menos. Se você ainda não conseguiu identificar o erro sozinho, e a repartição de finanças durante sua auditoria documental revelou que você tem algum tipo de inconsistência nos dados da declaração. Assim, dentro de cinco dias corridos, os dias corridos geralmente são entendidos nos requisitos, pelo que eu sei, alguns dias não são indicados, é simplesmente necessário fornecer uma explicação no imposto ou declaração de IVA corretiva dentro de cinco dias. É melhor fazer isso em dias corridos, raramente são indicados dias úteis, portanto, preste atenção especial a isso. Antes de enviar uma declaração de IVA alterada e correr lá para escrever algumas explicações, verifique se realmente existe tal discrepância que está indicada nos requisitos. Os requisitos geralmente indicam que você não corresponde ao que, quais valores você indicou na declaração, que deveriam estar na declaração. Verifique novamente se sua declaração foi enviada corretamente, talvez você tenha enviado acidentalmente a declaração errada por engano. Isso também acontece. Se a sua declaração estiver correta, terá de apresentar uma explicação à repartição de finanças. Eles podem ser enviados eletronicamente, por meio de canais de comunicação eletrônicos. É necessário indicar que em resposta a uma determinada data, o número de saída é obrigado a fornecer explicações ou uma declaração de regularização no âmbito de uma auditoria documental à declaração de IVA, por exemplo, do primeiro trimestre de 2015, apresentada ao inspeção de tal e tal data. A esse respeito, informa-se que o valor foi calculado corretamente, o que é confirmado pelos documentos anexados. E anexe os documentos necessários: faturas, atos, cartas de porte, que confirmem a validade de seus custos e a validade de suas receitas. Após isso, você receberá a confirmação por e-mail ou meios eletrônicos de comunicação de que sua carta foi registrada. E é aí que tudo termina. Acontece que a explicação fiscal não chega, aí já vem a obrigatoriedade de comparecer em determinado dia, em determinado horário. Claro, tudo acontece na vida que você não pode ir à repartição de finanças naquele dia neste horário, então você pode ligar para o seu curador na repartição de finanças e combinar outro horário, ou de alguma forma reagendar, ou dar uma explicação por escrito , se isso for suficiente para o curador. Ao mesmo tempo, se, afinal, sua base tributável for calculada incorretamente e o valor do imposto ainda estiver subestimado, você só poderá evitar a multa se o erro for detectado pelo próprio contribuinte e o valor dos atrasos for pago voluntariamente ao orçamento, bem como a penalização associada a este atraso também incluída no orçamento. Então nenhuma penalidade e nenhuma medida fiscal adicional será cobrada de você. Observe que as faturas antecipadas devem ser indicadas no livro de compras e no livro de vendas. O código da operação neste caso não será 01, como de costume, mas 02. Ou seja, conta para pagamento, pagamento parcial, execução de obra, prestação de serviço. Certifique-se de indicar o número da fatura para o adiantamento. As faturas de pagamento antecipado devem ser emitidas no prazo máximo de cinco dias após o recebimento do pagamento. Ou seja, você recebeu o pagamento, por exemplo, precisa emitir uma fatura para pagamento antecipado em até cinco dias úteis.Cálculo da penalidade
Mas se você ainda precisar calcular as multas, elas serão calculadas multiplicando o valor do imposto sobre valor agregado por 1/300 da taxa de refinanciamento e multiplicado pelo número de dias de atraso no pagamento. Ou seja, dessa forma, você pode calcular de forma independente o valor das multas se você, amigo, em algum momento entender que seu imposto está subestimado. Quanto à declaração propriamente dita, no preenchimento da declaração de IVA alterada, é necessário indicar na folha de rosto um número de regularização diferente de zero. Ou seja, se for a correção número 1, indique 001 o número da correção e corrija os erros. Também é entregue em formato eletrónico, não devendo haver suportes de papel para a declaração de IVA.Como é reembolsado o IVA?
Se conseguiu obter o reembolso do IVA, pode fazê-lo durante o ano de duas maneiras: ou se tiver um montante suficiente de IVA e quiser receber um reembolso de IVA imediatamente separado para cada trimestre, ou pode primeiro acumulá-lo durante o ano apresentando zero declarações , e no final do ano mostre todas as suas faturas de compra e obtenha um reembolso. Depois disso, você terá uma verificação da câmera. Você pode ser chamado e solicitado a fornecer todos os documentos que comprovam as despesas. Aqui, provavelmente, o canal de comunicação eletrônico usual não funcionará. Você será solicitado a comparecer à repartição de finanças para confirmar. Portanto, você precisa manter todos os seus documentos de despesas em perfeita ordem com todas as assinaturas e selos - tanto do seu lado quanto do outro lado. Depois disso, é tomada uma decisão sobre reembolsar o IVA a você ou não. Após a decisão (no prazo de cinco dias úteis a contar da data de apresentação dos documentos), é chamado à repartição de finanças e é-lhe entregue um ato da decisão, que indica se lhe será devolvido o IVA ou não. Depois disso, existem duas opções - ou esse IVA será pago no valor necessário ou será compensado com pagamentos futuros de IVA. Se no futuro espera receber fundos na sua conta à ordem e a dada altura souber que haverá IVA a pagar, então pode escrever um pedido para que este IVA seja creditado em pagamentos futuros e simplesmente não pagar no futuro IVA ao orçamento. Se trimestralmente, você precisará escrever um aplicativo para ser transferido para você. Em qualquer caso, você terá que escrever um pedido de transferência ou compensação com pagamentos futuros. Mas, se durante o ano o valor for insignificante, então não vejo porque fazer isso todo trimestre, é melhor fazer no final do ano no final do ano. Uma vez que seus valores serão mais impressionantes e você entenderá se é melhor reembolsá-lo ou fazê-lo por conta de um pagamento futuro.Dubinyanskaya E.N.,
Chefe do Departamento de Auditoria e Finanças
CJSC United Consulting Group
Erros ocorrem no contribuinte por vários motivos. Ele pode cometer imprecisões no cálculo do imposto ao determinar a base e a taxa do imposto, ou preencher incorretamente uma fatura, um livro de vendas (compras). Além disso, há erros técnicos. Você terá que responder por quaisquer erros, por isso é melhor quando o próprio contador os encontrar e corrigir.
Os erros no cálculo do imposto, regra geral, são corrigidos mediante a entrega de uma declaração atualizada à repartição de finanças.
A especificidade deste imposto reside no facto de muitas vezes não ser suficiente a um contribuinte que tenha descoberto um erro de IVA elaborar apenas uma declaração de IRS atualizada relativa ao período em que a matéria colectável foi falseada.
O contador deve fazer ajustes na fatura, no livro de vendas ou no livro de compras. As regras para fazer correções nesses documentos não são reguladas pelo Código Tributário, mas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 2 de dezembro de 2000 nº 914 “Ao aprovar as regras para manter livros de registro de faturas recebidas e emitidas, Livros de compras e livros de vendas na apuração do ICMS” (doravante - Decreto nº 914, Regimento).
1. emitir ou receber uma fatura;
2. registrá-lo no livro de vendas ou livro de compras;
3. Efetuar lançamentos sobre o reflexo do IVA na contabilidade;
4. e, finalmente, preencha a declaração de imposto de .
O procedimento para corrigir erros de IVA depende de em que estágio do cálculo do imposto e em quais documentos a imprecisão foi feita.
Um contabilista deve começar a corrigir um erro de IVA desde a fase em que o erro foi cometido. (Em qualquer caso, a correção de um erro no imposto sobre o valor acrescentado, que levou a uma distorção da matéria colectável, termina da mesma forma que para qualquer outro imposto - a preparação de uma declaração de IRS actualizada).
Vamos considerar em detalhes cada etapa de correção de erros de IVA.
Erros na fatura.
O erro pode estar relacionado ao registro incorreto de notas fiscais pelo fornecedor (empreiteiro, executante). Nesse caso, o comprador poderá aplicar a dedução fiscal na fatura corrigida apenas no período fiscal em que o documento corrigido for recebido (em qualquer caso, é exatamente isso que consta na Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 06 de setembro de 2006 nº MM-6-03 / [e-mail protegido]). Assim, no livro de compras, esta fatura deve ser registrada até a data de seu recebimento (ou seja, a data de recebimento do documento corrigido).
As correções do livro de compras são efetuadas através da compilação de folhas adicionais, ou seja, através do cancelamento de registos de faturas incorretas (artigo 7.º do Regulamento). Nesse caso, os detalhes da fatura incorreta são indicados com um sinal de menos. A informação sobre as faturas corrigidas é refletida no livro de compras da forma habitual - no momento da sua receção.
Em ofício do Ministério da Fazenda datado de 27 de julho de 2006. No. 03-04-09 / 14 estabelece que este procedimento deve ser seguido independentemente de quais detalhes específicos da fatura foram preenchidos incorretamente (ou ausentes) pelo fornecedor: TIN, KPP, endereço do vendedor ou comprador, número da ordem de pagamento para pagamento antecipado , etc.
O fornecedor que emitiu fatura com erro, após corrigi-la, deve lavrar folha complementar ao livro de vendas (artigo 16.º do Regulamento). Nesta folha adicional, a entrada errada é cancelada e a correta é refletida.
Erros são cometidos emlivrocompras elivrovendas.
Erros também podem ocorrer ao compilar um livro de vendas ou um livro de compras.
Assim, se a fatura estiver bem elaborada, mas houver erros ao registrá-la no livro de compras (ou livro de vendas), também são necessárias folhas adicionais.
Se a fatura foi registrada erroneamente no livro de compras (por exemplo, uma fatura foi refletida para mercadorias que não foram aceitas para contabilidade), na folha adicional do período em que foi registrada, esse lançamento é cancelado (refletido com o sinal de "menos").
Se tudo foi preenchido corretamente na fatura, mas os dados dela foram transferidos incorretamente para o livro de compras, uma folha adicional deve ser preenchida. De acordo com as explicações orais dos funcionários, neste caso, são feitos dois lançamentos na folha adicional: um - cancelando o lançamento errado no livro de compras (com sinal de menos), o segundo - o lançamento correto (com sinal de mais) .
O vendedor também corrige o erro quando a nota fiscal é registrada incorretamente no livro de vendas.
Se a fatura não tiver sido registada por engano (embora tenha sido recebida em exercício anterior), a entidade deve efetuar as alterações necessárias ao livro de compras do período de tributação a que respeita e apresentar declaração atualizada (cláusula 2.º da Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 06.09.2006 No. ММ-6-03/ [e-mail protegido]).
Correção de erros nos registros contábeis.
Depois que o contador corrigiu os indicadores da fatura e corrigiu o livro de vendas ou o livro de compras (compilando folhas adicionais), ele é obrigado a fazer lançamentos corretivos na contabilidade.
Dependendo da natureza do erro detectado, as correções nos registros contábeis podem ser feitas de várias maneiras, incluindo:
Por meio de lançamentos contábeis adicionais;
O método "storno vermelho".
Observe que o método de lançamentos contábeis adicionais é usado se a correspondência das contas não for violada, mas apenas o valor da transação for alterado. A correção do erro faz-se efetuando um lançamento adicional com a mesma correspondência de contas pelo valor da diferença entre o valor correto da transação e o valor refletido no lançamento contábil anterior.
O método de estorno é utilizado, em regra, se os registros contábeis contiverem correspondência incorreta de contas ou o valor da transação for exagerado.
Os ajustamentos para IVA são refletidos nas mesmas contas contabilísticas que originalmente refletiam as entradas para acréscimo ou dedução do imposto sobre o valor acrescentado. Os erros cometidos na determinação da base de cálculo são corrigidos ajustando os lançamentos que refletem o valor das vendas.
A base para ajustar os lançamentos do IVA na contabilidade são, em regra, faturas corrigidas, folhas adicionais do livro de vendas e livros de compras, bem como o certificado do contador. A situação não está descartada. quando o contador pode errar apenas ao refletir a operação na contabilidade, neste caso, não é necessária a compilação de folhas adicionais do livro de vendas ou do livro de compras.
A demonstração contábil contém uma descrição do erro cometido, todos os cálculos e lançamentos necessários que devem ser lançados nos registros contábeis. Ao emitir um certificado contábil, deve-se orientar pelos princípios para a emissão de quaisquer documentos contábeis primários. Porque indica todos os detalhes obrigatórios listados no parágrafo 2 do art. 9 da Lei Federal de 21 de novembro de 1996 nº 129-FZ "Sobre a Contabilidade".
Vale lembrar que as regras para ajustes nos registros contábeis dependem do momento em que o erro é descoberto.
Se o erro estiver relacionado a períodos de relatório expirados, as correções para esse período (ao contrário do período de imposto) não serão feitas. O procedimento para corrigir erros na contabilidade é definido no parágrafo 11 das Instruções sobre o procedimento de compilação e apresentação de demonstrações financeiras (consulte a Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 22 de julho de 2003 nº 67n).
Os erros do ano de referência corrente, identificados antes do seu final, são corrigidos no mês do período de referência em que foram descobertos. Se um erro foi cometido no período de relatório anterior, mas descoberto após o final do ano de relatório para o qual as demonstrações financeiras ainda não foram aprovadas, os lançamentos corretivos na contabilidade são datados de dezembro do ano de relatório anterior.
Se um erro foi cometido em períodos de relatório anteriores para os quais as demonstrações financeiras já foram compiladas e aprovadas, o contador reflete as entradas corretivas nos registros do período atual (a partir da data em que o erro foi descoberto).
Considere exemplos.
Exemplo 1.
Contador de mercadorias para escritórios LLC 12 de dezembro de 2007 encontrou um erro na fatura datada de 25.09.2007. Esta fatura foi emitida para o comprador (OOO Lastochka) quando os produtos foram enviados e registrados no livro de vendas em setembro de 2007. O preço dos produtos vendidos foi indicado incorretamente nos documentos. Em particular, em vez do preço do papel de carta - 450 rublos, o preço foi indicado para outros bens - 250 rublos.
1. Corrigindo um erro na fatura, o contador da Office Goods LLC riscou os números incorretos nas colunas 4, 5, 8 e 9 e escreveu os valores corretos.
Com base nas correções na fatura, o contador fez os devidos ajustes no livro de vendas de setembro de 2007. Os dados totais do livro de vendas de setembro de 2007 foram reescritos em uma folha adicional do livro de vendas, os indicadores da fatura incorreta com um sinal de menos foi indicado e refletiu os valores corretos. Na linha "Total" da folha adicional, foram exibidos os novos resultados do livro de vendas de setembro de 2007.
2. Além disso, o contador da Office Goods LLC, corrigindo a fatura datada de 25.09.2007. e preenchimento de folha complementar ao livro de vendas de setembro de 2007, refletiu esses ajustes na contabilidade. Para isso, compilou um demonstrativo contábil datado de 12/12/2007, no qual foram prestados esclarecimentos sobre o erro cometido.
Ocorreu um erro na determinação da base tributável e no cálculo do IVA em setembro de 2007. No momento em que foi descoberta, as demonstrações financeiras desse período já haviam sido apresentadas. Portanto, os lançamentos corretivos foram feitos em 12 de dezembro de 2007. - na data de retificação da fatura, preenchimento de folha complementar ao livro de vendas e elaboração de extrato contabilístico.
As seguintes entradas foram feitas nos registros contábeis da Office Goods LLC:
D 62 K 90-1 - 25.000 rublos. - refletiu o produto da venda de papel de carta ao comprador - LLC "Lastochka" no valor de 100 maços;
D 90-2 K 68. IVA - 3.813,56 rublos. - refletiu o valor do IVA calculado para pagamento ao orçamento;
D 62 K 90-1 - 20.000 rublos. (45.000 rublos - 25.000 rublos) - o valor da receita da venda de papel para escrever foi aumentado (erro corrigido);
Crédito D 90-1.IVA - 3.050,85 rublos. (6.864,41 rublos - 3.813,56 rublos) - o valor do IVA devido ao orçamento foi cobrado adicionalmente.
Deve-se ter em mente que o contador da Goods for Office LLC poderia fazer correções de maneira diferente, ou seja, revertendo os lançamentos anteriores (incorretos) na íntegra e refletindo os valores corretos:
D 62 K 90-1 - reversão de 25.000 rublos. - o valor do produto da venda de papel de carta foi revertido (erro corrigido);
D 62 K 90-1 - 45.000 rublos. - refletiu o produto da venda de papel de carta real (erro corrigido);
D 90-2 K 68. IVA - reversão RUB 3.813,56 o valor do IVA acumulado a pagar ao orçamento na fatura foi revertido;
D 90-2 K 68. IVA - 6.864,41 rublos. - reflete o valor do IVA a pagar ao orçamento.
Exemplo 2
Em janeiro de 2008, o contador da Pencil LLC revelou que em dezembro de 2006 (!) O produto da venda de mercadorias no valor de 118.000 rublos não foi levado em consideração. (incluindo IVA 18.000 rublos). Ao mesmo tempo, o custo dos produtos vendidos foi levado em consideração nas despesas de dezembro de 2006.
A factura desta venda foi emitida em Dezembro de 2006 mas não foi registada no livro de vendas.
Digamos que o valor da multa de IVA seja de 5.000 rublos. As multas e sobretaxas de 2006 foram transferidas em janeiro de 2008.
Uma vez que o erro se refere a 2006, para o qual as demonstrações financeiras já foram aprovadas e apresentadas. Portanto, na contabilidade, o erro é corrigido pelos registros do mês em que foi descoberto - janeiro de 2008.
janeiro de 2008
D 62 K 91,1 - reflete renda (receita) relativa a períodos anteriores - 118.000 rublos.
D 91,1 K 68. IVA - IVA cobrado sobre o produto da venda de mercadorias - 18.000 rublos.
Corrige-se o erro de cálculo do IVA com a elaboração de uma folha complementar à caderneta de vendas de Dezembro de 2006, elaborando-se uma declaração de IRS actualizada do mesmo mês. Ao mesmo tempo, de acordo com a declaração, é necessário pagar o valor do IVA, bem como multas. E somente depois disso você deve enviar uma declaração atualizada ao fisco.
Exemplo 3
Vamos voltar às condições do exemplo 1 - Como o comprador - LLC "Lastochka" pode corrigir erros de IVA na contabilidade?
Ltd. "Lastochka", preenchendo uma folha adicional ao livro de compras de setembro de 2007. e refletindo nele as correções na fatura recebida do fornecedor - Office Goods LLC, compilou uma demonstração contábil datada de 12 de dezembro de 2007. Explicou as razões das correções efetuadas na caderneta de compras do exercício fiscal anterior, indicando ainda os corretos valores de IVA que devem ser refletidos na contabilidade. Ocorreram erros de IVA no 3º trimestre de 2007, tendo já sido apresentadas as demonstrações contabilísticas deste período de reporte. Portanto, os lançamentos corretivos na contabilidade da Lastochka LLC foram refletidos em 12 de dezembro de 2007. (a partir da data de correções no livro de compras e elaboração de um extrato contábil).
As seguintes entradas foram feitas na contabilidade da Lastochka LLC:
D 41 K 60 - 21.186,44 rublos. - reflete o custo do papel adquirido da Goods for Office LLC;
D 19 K 60 - 3.813,56 rublos. - refletiu o valor do IVA apresentado pelo fornecedor;
D 68 K 19 - 3.813,56 rublos. - o valor do IVA apresentado em papel de carta foi aceite para dedução;
D 41 K 60 - 16.949 rublos. (45.000 - 25.000 rublos - 6.864,41 rublos) - o custo do papel comprado de um fornecedor foi aumentado (base - alterado em 25 de setembro de 2007);
D 19 K 60 - 3.051 rublos. (6.864,41 rublos - 3.813,56 rublos) - o valor do IVA em papel foi aumentado (a base é uma fatura corrigida);
D 68 K 19 - 3.051 rublos. - o montante adicional de IVA é aceite para dedução.
Similarmente à situação descrita no primeiro exemplo, também poderiam ser feitos lançamentos corretivos usando o método “storno”.
Depois de voltar da licença maternidade (Q4 2012-Q1 2015), descobri essa atuação. o contador-chefe, ao calcular o IVA, não cobrava IVA sobre adiantamentos e, portanto, não deduzia no embarque das mercadorias. No meu caso, qual é a coisa certa a fazer? Acumular todos os adiantamentos dos pagamentos dos compradores para todos os trimestres anteriores e fazer deduções e enviar atualizações para o 4º trimestre de 2012 -1º trimestre de 2015? Ou envie esclarecimentos em setembro de 2015 apenas para 3, 4 metros quadrados. 2014 e primeiro trimestre 2015, uma vez que tenho direito à dedução ao abrigo das novas regras por apenas 1 ano. Ou 1 ano só se aplica a deduções de faturas de fornecedores? Se APENAS apresentar esclarecimentos para 3, 4 metros quadrados. 2014 e primeiro trimestre 2015, devo cancelar todo o IVA "pendurado" dos adiantamentos da conta 76AB? Você pode me ajudar a entender como a fiscalização fiscal vai olhar para essa situação e o que pode ser feito para minimizar os riscos fiscais da empresa?
Responder
No nosso entender, a organização deverá, de forma a evitar uma violação grosseira das regras contabilísticas, cobrar IVA sobre pagamentos antecipados, emitir faturas e apresentar declarações revistas, a partir do 4º trimestre de 2012 e terminando no 1º trimestre de 2015.
A necessidade de emitir uma fatura após o recebimento de um adiantamento está contida no parágrafo 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com as autoridades fiscais, a organização deve determinar a base de cálculo do IVA duas vezes: no momento do pagamento antecipado e na data do embarque (cláusula 14 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Serviço Fiscal Federal de Rússia datado de 10.03.11 No. KE-4-3 / 3790). A multa por violação grosseira das regras contábeis para o 1º trimestre é de 10.000 rublos e, para vários trimestres, de 30.000 rublos (artigo 120 do Código Tributário da Federação Russa).
A necessidade de emitir faturas com antecedência para este período também se deve ao prazo para realização de vistoria no local - 3 anos (cláusula 4, artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa). Se a fiscalização detetar uma subestimação da matéria colectável do IVA sobre os montantes dos adiantamentos, não é possível evitar encargos fiscais adicionais. Mas os inspetores podem recusar deduções se não houver faturas para pagamento antecipado (subcláusulas 1-4, cláusula 1, artigo 146, cláusula 4, artigo 166, cláusulas 1, 2, artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa).
É necessário acumular o IVA "antecipado" e reivindicá-lo para reembolso no período fiscal em que ocorreu a transação comercial correspondente, ou seja, na data do recebimento do dinheiro dos compradores, venda ou devolução do pagamento antecipado. Não é possível transferir a dedução do IVA dos adiantamentos para trimestres posteriores. O Ministério das Finanças da Rússia pensa assim (cartas nº 03-07-11/41908 de 21 de julho de 2015 e nº 03-07-11/20290 de 9 de abril de 2015).
Ao apresentar declarações fiscais alteradas, uma organização deve prestar atenção ao fato de que, se forem apresentadas simultaneamente para pagamento e reembolso, pode não haver atrasos. Se ainda houver atraso, é mais seguro para a organização pagar impostos e multas por períodos de violação do prazo de pagamento do IVA "adiantado" recebido nos trimestres considerados de 2012-2015 ao orçamento. De acordo com o parágrafo 4 do artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa, a empresa é isenta de responsabilidade pelo não pagamento do imposto se o valor faltante do imposto tiver sido pago antes da apresentação do “esclarecimento”.
Se a organização decidir apresentar declarações apenas para 2014 e 1º trimestre de 2015, então o IVA remanescente na conta 76 “IVA de adiantamentos recebidos” não pode ser reembolsado (n.º 8 do artigo 171.º, n.º 6 do artigo 172.º do Código Fiscal das Federação Russa, carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 12.07.12 nº 03-03-06/1/635).
Vamos relembrar brevemente como o adiantamento recebido do comprador afeta o IVA:
Após o recebimento do pagamento ou pagamento parcial (doravante–
adiantamento) por conta do próximo fornecimento de bens (execução de obra, prestação de serviços), transmissão de direitos de propriedade, o contribuinte é obrigado a cobrar IVA sobre este adiantamento a pagar ao orçamento, bem como emitir fatura no prazo de 5 dias a partir da data de recebimento do adiantamento.
Estão sujeitos a dedução os montantes de imposto calculados pelo sujeito passivo a partir dos montantes de adiantamentos recebidos por conta das próximas entregas de bens (execução de obras, prestação de serviços), transmissão de direitos patrimoniais. As deduções são feitas com base no envio das mercadorias relevantes (execução do trabalho, prestação de serviços).
Como emitimos faturas dos adiantamentos recebidos? Possível duas opções:
1. O pré-pagamento no contrato é estipulado pelo contrato, e o comprador deseja (e também tem o direito) de deduzir o IVA do pré-pagamento transferido- Nesse caso, é necessário acompanhar atentamente a situação dos acordos mútuos com o comprador, determinar de forma inequívoca se o pagamento pertence ao adiantamento no momento do registro do documento “Recibo em conta corrente”. Será útil pedir ao comprador que indique o valor exato do adiantamento a título de pagamento.
Esse monitoramento rigoroso é necessário porque:
- nesta situação, a fatura é emitida pelo usuário de forma independente com base no documento "Recibo em conta corrente" e impressa em duas vias,
- o valor do adiantamento é determinado com base na configuração "Reembolso de dívidas" do documento "Recibo em conta corrente". Se o método “Automático” for definido, o pagamento das dívidas ocorrerá com base nos saldos atuais da conta 62.01 (concordamos em usar a conta 62.01 para contabilizar dívidas de clientes e 62.02 para contabilizar adiantamentos) usando o método FIFO. Após o fechamento de todas as dívidas, o saldo do pagamento é transferido para a conta 62.02, e é por esse valor do saldo que será emitida uma fatura antecipada. Portanto, antes de registrar uma fatura antecipada, você deve se certificar de que a sequência de liquidações com a contraparte está atualizada.
2. A fatura é emitida em via única "para si"
Neste caso, é aconselhável utilizar o processamento especial "Cadastro de Notas Fiscais por Antecipação", que criará automaticamente as Notas Fiscais de todos os adiantamentos pendentes de acordo com as regras de emissão estabelecidas*.
* O procedimento para emissão de faturas de adiantamentos recebidos é estabelecido na política contábil das organizações (Empresa - Política contábil - Política contábil das organizações - aba "IVA"), bem como no contrato com a contraparte.
A limitação mais importante deste método é que antes de registrar as faturas antecipadas, devemos ter certeza de que:
- contrapartes e contratos duplicados reconciliados,
- no caso de alterações nas liquidações mútuas no período para o qual o processamento "Cadastro de faturas para pagamento antecipado" já foi realizado, é necessário reiniciar.
Vamos considerar brevemente cada uma das restrições acima separadamente:
1. Restaurando a sequência de acordos com os compradores
Na configuração "Contabilidade Corporativa", não há processamento separado para restaurar a sequência de cálculos, portanto, antes de iniciar o trabalho com operações trimestrais de IVA regulatório, é necessário repassar todos os documentos do trimestre e lidar com todos os erros gerados durante o relançamento. No caso geral, cada organização deve desenvolver regulamentos para republicar documentos e definir uma data para proibir a edição, mas isso já é assunto para um artigo independente separado.
Este tópico também é bastante extenso e, claro, é melhor lidar com a reconciliação de contrapartes duplicadas não durante o relatório, mas constantemente, de acordo com os regulamentos desenvolvidos. Alguns pontos podem ser extraídos do artigo ", e a busca por elementos duplicados de diretórios usa processamento universal especial.
3. Verificação da exatidão dos saldos das liquidações mútuas nas contas 62.01 e 62.02
Para verificar os saldos da conta 62, você pode usar o relatório "Balanço de giro" com as configurações "Saldo detalhado" e "Por subcontas".
Gostaria de chamar a atenção para o fato de que muitos contadores, ao analisar os saldos da conta 62, não incluem a configuração “Saldo detalhado” e desativam o agrupamento por documentos de liquidações com contrapartes e visualizam algo como a figura a seguir (Figura 1).
Figura 1 - Conta corrente 62 sem detalhamento de saldo e documentos de liquidação
Olhando para esta tabela, o contador tira as seguintes conclusões: no início do ano há “menos” no balanço, mas durante o período eles se estabilizaram, e no final do trimestre os saldos estão corretos - todos os saldos são 62,01 débito, 62,02 - crédito.
Vejamos o mesmo relatório com a configuração de saldo expandido habilitada (Figura 2).
Figura 2 - Conta corrente 62 com configuração do saldo detalhado
Vemos que, de fato, o programa considera o valor de 7.507,81 para a contraparte do Comprador 5 na conta 62,01 como um adiantamento não encerrado. Exatamente a mesma situação com o valor de 2.600 para a contraparte "Comprador 8". E o programa, ao contrário, considera o valor de 60.000 na conta 62.02 da contraparte "Comprador 8" como dívida pendente. Vamos considerar essa situação com mais detalhes, expandindo o volume de negócios para a contraparte "Comprador 8" de acordo com os documentos de liquidação (Figura 3).
Figura 3 - Faturamento 62,02 para a contraparte “Comprador 8” conforme documentos de liquidação
Vemos que o giro do débito no documento “Recibo em conta corrente 15 de 31/01/12” está incorreto, pois não havia saldo antecipado neste documento (não havia crédito). Para corrigir esse erro, basta decifrar o giro com o cartão da conta, encontrar o documento que fez o giro errado e retransmiti-lo.
O procedimento para corrigir os movimentos e saldos errôneos identificados em acordos mútuos é digno de um artigo completo separado. No âmbito deste artigo, limitamo-nos ao fato de que o fechamento de adiantamentos e dívidas deve ocorrer sem falhas, levando em consideração os documentos de liquidação. Desabilitar o agrupamento "documentos de acordos com a contraparte" ao analisar acordos mútuos -erro comum e significativo.
Como resultado, após todas as correções, deve-se obter o seguinte quadro: os saldos de 62,01 estão apenas no débito de 62 contas, os saldos de 62,02 estão apenas no crédito (Figura 4).
Figura 4 - OSV na conta 62 com saldo detalhado nas subcontas
4. Verificação de adiantamentos pendentes A essência geral da verificação de adiantamentos pendentes é que, observado o cumprimento do parágrafo anterior, basta removermos a configuração “Por subcontas” e verificarmos se há saldos devedores e credores simultâneos para uma contraparte / contrato conforme um todo na conta 62. O agrupamento por documentos de liquidação pode ser desabilitado (Figura 5).
Figura 5 - OSV na conta 62 com saldo detalhado
Analisando este relatório, vemos que o "Comprador 2" no contrato "nº ... 0109774-02" tem uma dívida de 1.810.444 e um adiantamento de 168.721,20 ao mesmo tempo. Esta situação indica que os adiantamentos decorrentes deste contrato estão compensados incorretamente. Se este erro não for corrigido, durante o registo automático de faturas antecipadas para um saldo credor de 168.721,20, será emitida uma fatura antecipada e será cobrado IVA.
Uma situação semelhante com a contraparte "Comprador 8". Todos os problemas identificados pelo relatório devem ser corrigidos!
Consideraremos separadamente a contraparte "Comprador 7". Em geral, para a contraparte, vemos que há tanto saldo credor quanto devedor na conta 62, mas ao detalhar os contratos, fica claro que o saldo devedor está no “contrato 32” e o saldo credor está no “ contrato 33”. Tal situação pode de fato existir. Devemos prestar atenção a isso, mas não corrigiremos nada neste caso.
Depois de corrigir todos os adiantamentos não creditados, a imagem no relatório mudará da seguinte forma (Figura 6).
Figura 6 - SALT na conta 62 com saldo detalhado após correções
5. Registro de faturas para pagamento antecipado
Finalmente, quando temos certeza de que:
- a sequência de liquidações com clientes é relevante,
- contrapartes e contratos duplicados reconciliados,
- todos os saldos de dívida estão em 62,01,
- todos os saldos de adiantamentos estão em 62,02,
- a partir de 62.02 não há saldos para os quais a antecipação já deveria ter encerrado,
podemos utilizar a emissão automática de facturas por adiantamento (Venda - Escrituração de livro de vendas - Registo de facturas por adiantamento).
Documento "Factura emitida" com sinal "Antecipadamente" registra os seguintes movimentos no sistema:
Entrada contábil Dt76.AB Kt 68,02 para o valor do IVA do adiantamento
Registrar entrada "IVA sobre vendas" –é com base nos dados desse cadastro que é formado o relatório "Livro de vendas".
Repito, em caso de alterações nas liquidações mútuas no período em que já foi processado o “Cadastro de faturas para pagamento antecipado”, é necessário refazer o processamento, além disso, o programa tem a capacidade de não renumerar anteriormente documentos gerados (isso é importante se já imprimimos as faturas emitidas anteriormente).
6. Dedução HDS de adiantamentos recebidos
Os valores de IVA acumulados anteriormente de adiantamentos estão sujeitos a dedução no período em que o adiantamento foi compensado (rotação de débito na conta 62.02). Para registar uma dedução de IVA sobre adiantamentos recebidos, deverá criar um documento (Compra - Manter livro de compras - Gerar lançamentos no livro de compras) e preencher o separador "Dedução de IVA em adiantamentos recebidos".
Documento "Formação dos lançamentos do livro de compras" regista no sistema os seguintes movimentos de IVA de adiantamentos recebidos:
Lançamento contábil Dt 68,02 Kt 76,AB–sobre o valor do IVA creditado neste período de adiantamentos
Registrar entrada "Compras com IVA" –é com base nos dados desse cadastro que é formado o relatório "Livro de compras".
7. Sopocolocando os restos de 62.02 e 76.AB
Se o IVA sobre adiantamentos recebidos foi calculado corretamente e também foi corretamente aceito para dedução do IVA sobre adiantamentos creditados, então saldo credor 62,02 * taxa de IVA deve ser igual saldo devedor 76.AB.
Para comparar os saldos de 62.02 e 76.AB, pode utilizar o relatório de Balanço de cada uma das contas e comparar os saldos de 76.AB com os obtidos calculando manualmente o IVA com base na conta 62.02.
Nossa empresa desenvolveu um laudo especializado que auxilia na comparação dos saldos das contas 62.02 e 76.AB. Para adquirir o relatório, envie um e-mail para [e-mail protegido] Mordvin Sergey, "Soluções Simples",
Consultora-especialista, professora da CSO
Um pré-requisito para qualquer atividade comercial é a criação de um sistema confiável para garantir esse pedido. No entanto, o valor dos adiantamentos recebidos por conta das próximas entregas de bens deverá ser objecto de agravamento da matéria colectável do IVA, conforme definido nos números. 1 página 1 art. 162 do Código Tributário da Federação Russa. A tributação com imposto sobre o valor acrescentado é efectuada pelo método de cálculo, cuja taxa de imposto neste caso é de 18/118, de acordo com o n.º 4 do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa.
Considerando as normas do parágrafo 8º do art. 171 e parágrafo 6º do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do IVA calculado e pago ao orçamento a partir dos valores dos adiantamentos recebidos por conta de futuras entregas de mercadorias, a organização tem o direito de deduzir após a data da venda do respectivo bens.
No entanto, existem situações em que as organizações não cobram IVA sobre os adiantamentos e pagamentos antecipados recebidos.
Exemplo. A LLC celebrou um contrato de compra e venda com o comprador - OJSC no valor de 240.000 rublos, incluindo IVA - 36.610 rublos. O contrato estipula que o embarque da mercadoria é feito somente após o comprador efetuar o pagamento antecipado de 100%.
O IVA sobre o valor do pagamento antecipado não foi calculado e pago ao orçamento em tempo hábil.
O período de tributação do IVA é um mês civil.
Neste caso, é necessário fazer correções na contabilidade e esclarecer os cálculos com o orçamento para IVA.
Várias opções são possíveis aqui.
1. O bug foi descoberto pela organização em novembro.
Nos casos em que seja detectado um reflexo incorreto das transações comerciais do período atual antes do final do ano de referência, as correções devem ser feitas por lançamentos nas contas contábeis relevantes no mesmo mês do período de relatório em que as violações foram detectadas.
De acordo com o n.º 1 do art. 54 do Código Tributário da Federação Russa, em caso de erros (distorções) no cálculo da base tributária relativa a períodos de relatório anteriores, no período de relatório atual, os passivos fiscais são recalculados no período do erro, ou seja , em outubro.
Nesse caso, a LLC é obrigada a fazer os acréscimos e alterações necessários na declaração de imposto de valor agregado, conforme previsto no parágrafo 1º do art. 81 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, uma LLC pode ser isenta de responsabilidade, desde que, antes de apresentar uma declaração atualizada, tenha pago o valor do IVA em falta ao orçamento, bem como as penalidades correspondentes. Este é o requisito do parágrafo 4º do art. 81 do Código Tributário da Federação Russa.
Considerando o disposto no art. 75 do Código Tributário da Federação Russa, é cobrada uma multa por cada dia corrido de atraso no cumprimento da obrigação de pagar o imposto, a partir do dia seguinte à data de pagamento do imposto estabelecida pela legislação sobre impostos e taxas. Para cada dia de atraso, a multa é determinada como uma porcentagem do imposto ou taxa não pago. Supõe-se que a taxa de juros de penalidade seja um trezentos avos da taxa de refinanciamento atual do Banco Central da Federação Russa. No momento, é de 10% ao ano.
O erro deve ser corrigido na seguinte ordem.
1. Como o valor do IVA do pagamento antecipado recebido em outubro não foi refletido na contabilidade em tempo hábil, em novembro basta fazer um lançamento adicional na contabilidade.
2. O cálculo do valor das multas por atraso no pagamento do IVA de outubro é feito por cálculo de extrato contábil, que pode ter a seguinte aparência:
Devido ao facto de em Outubro de 2007, aquando da receção de um adiantamento da OJSC, os registos contabilísticos não refletirem a acumulação de IVA sobre este valor, obriga-se a imputar multas por atraso no pagamento de IVA.
O valor do IVA a pagar em outubro de 2007 é de RUB 40.000. Prazo de pagamento do IVA de outubro de 2007 a 20 de novembro de 2007
O número de dias de atraso - 4 dias.
A taxa de refinanciamento, de acordo com o Telegrama do Banco Central da Federação Russa de 18 de junho de 2007 N 1839-U, é de 10%. O valor da penalidade será de 48,81 rublos. (36.610 rublos x 1/300 x 10% x 4 dias).
Contador Vasilyeva L.N.
3. Pagar ao orçamento o valor do imposto sobre valor agregado calculado a partir do pagamento antecipado, bem como as multas.
4. Apresentar uma declaração de IVA actualizada de Outubro de 2007 à autoridade fiscal.
De acordo com o art. 81 do Código Tributário da Federação Russa, para que a fiscalização tributária aceite a declaração corrigida, a organização deve redigir um requerimento e, junto com a declaração correta, apresentá-la à sua fiscalização tributária.
Neste caso, a nova declaração deverá obrigatoriamente vir acompanhada da marca “Refinado”. Caso contrário, seu recebimento pode ser qualificado como apresentação tardia de declaração, para o que o art. 119 do Código Tributário da Federação Russa prevê uma multa.
Na declaração emendada na seção. 2.1 nas linhas 260, 280 e 300 OOO indica o valor do adiantamento recebido e o imposto sobre valor agregado cobrado sobre ele no valor de 36.610 rublos. As linhas 400 e 440 mostram o valor do IVA calculado para reduzir - o mesmo 36.610
A declaração deve ser preenchida integralmente. Seção do parágrafo 2. 3 Ordem do Ministério de Tributação da Rússia datada de 5 de agosto de 2002 N BG-3-10 / 411 "Sobre a aprovação das Recomendações sobre o procedimento para manutenção de cartões de contas pessoais de contribuintes, pagadores de taxas e agentes fiscais nas autoridades fiscais" prevê que tanto as declarações revisadas quanto as complementares são cálculos tributários apresentados em substituição aos anteriormente incorretos.
Assim, a declaração alterada deve ser completamente reescrita.
Fragmento I "Cálculo do valor total do imposto (esfregar)"
p/n Objetos tributáveis Código da linha Base de cálculo (A) Taxa de IVA (A) Valor de IVA (B) 1 2 3 4 5 6 18/118 36610
270 - 10/110 - incluindo: 5.1 valor dos adiantamentos e outros pagamentos recebidos por conta de entregas de bens ou execução de obras (serviços) 280.240.000 18/118 36.610
290 - 10/110 - 6. Total calculado (a soma dos valores das colunas 4 linhas 010 - 060, 220 - 270 da seção 2.1 da declaração de imposto sobre valor agregado; colunas 6 linhas 010 - 060, 220 - 270 de secção 2.1 da declaração de imposto sobre o valor acrescentado) 300.240.000 X 36.610 CÁLCULOS DO IVA PARA O PERÍODO DE IMPOSTO N
p/n DEDUÇÕES FISCAIS Código da linha Valor do IVA 1 2 3 4 valor, deduzir ao valor da linha 380 da secção 2.1 da declaração de IVA o valor da linha 300 da secção 2.1 da declaração de IVA) 400 36 610 5 Como as mercadorias foram expedidas em novembro, a organização deduz no mesmo mês o valor do IVA calculado e pago ao orçamento sobre os valores dos adiantamentos recebidos por conta das próximas entregas de mercadorias.
No preenchimento da declaração de impostos de novembro, as linhas 010, 200, 300 refletem o acréscimo do IVA sobre a venda de mercadorias e (linha 340) o IVA compensado do adiantamento.
Fragmentos da declaração de impostos de novembro:
N | Objetos tributáveis p/p
Base da linha de imposto do código (A)
Taxa de IVA I Valor de IVA (B)
58 1 2 3 4 5 6 1. Venda de bens (obras, serviços), bem como transferência de direitos de propriedade às taxas de imposto aplicáveis - total: 010 20
020 203 390 18 36 610
060 10/110 incluindo: 1.5 outras vendas de bens (obras, serviços), transferência de direitos de propriedade não incluídos nas linhas 070 - 150 da seção 2.1 da declaração de imposto sobre valor agregado 160 20
170 203 390 18 36 610
210 10/110 6. Total calculado (a soma dos valores das colunas 4 linhas 010 - 060, 220 - 270 da seção 2.1 da declaração de imposto sobre valor agregado; colunas 6 linhas 010 - 060, 220 - 270 da seção 2.1 da declaração de IVA) 300 203 390 X 36 610 N
p/n DEDUÇÕES FISCAL Código da linha Valor do IVA 1 2 3 4 calculado como redução de um determinado período de tributação (se o valor da linha 300 da secção 2.1 da declaração de IVA for inferior ao valor da linha 380 da secção 2.1 da declaração de imposto sobre o valor acrescentado, deduzir ao valor da linha 380 do ponto 2.1 da declaração do imposto sobre o valor acrescentado o valor da linha 300 do ponto 2.1 declarações de IVA) 400 36 610 59
Na contabilidade do mês de novembro foram efetuados os seguintes lançamentos relevantes para esta situação.
Débito 62, subconta "Pagamentos por mercadorias vendidas" Crédito 90-1 - 240.000 rublos. - refletiu o produto da venda de mercadorias;
Débito 90-3 "Imposto sobre valor agregado" Crédito 68, subconta "Cálculos de IVA" - 36.610 rublos. (203.390 x 18 por cento) - reflete a cobrança do IVA sobre as vendas;
Débito 62, subconta "Cálculos sobre adiantamentos recebidos" Crédito 68, subconta "Cálculos para IVA" -36.610 rublos. (240.000 x 18/118) - reflete a cobrança de IVA sobre o pagamento antecipado recebido em outubro;
Débito 99 Crédito 68, subconta "Liquidações de IVA" - 48,81 rublos. - refletiu o acúmulo de penalidades por transferência intempestiva de IVA para o orçamento de adiantamentos recebidos pelo fornecimento de mercadorias;
Débito 68, subconta "liquidações de IVA" Crédito 51 - 36.658,81 rublos. - reflete o pagamento adicional ao orçamento do IVA do pagamento antecipado e multas;
Débito 62, subconta "Pagamentos de adiantamentos recebidos" Crédito 62, subconta "Pagamentos de mercadorias vendidas" - 240.000 rublos. - compensar o pré-pagamento recebido do comprador em outubro;
Débito 68, subconta "Liquidações de IVA" Crédito 62, subconta "Cálculos sobre adiantamentos recebidos" -36.610 rublos. - o valor do IVA acumulado e pago ao orçamento do adiantamento recebido em outubro foi aceito para dedução.
2. O erro foi revelado em dezembro.
Caso seja descoberto um erro em dezembro no processo de preparação da declaração de impostos de novembro, a organização deve fazer o seguinte.
2. Em 20 de dezembro, pague multas ao orçamento por atraso no pagamento do IVA no valor de 475,93 rublos. (36.610 rublos x 13%: 300 x 30 dias).
3. Em 21 de dezembro, envie uma declaração atualizada para outubro de 2007 no valor de 36.610 rublos. Assim, de acordo com a segunda opção, os pagamentos da organização pelo IVA serão de 475,93 rublos.