08.11.2011 12:10

Este artigo descreve uma área importante, mas bastante rara para os membros da comunidade 1C: contabilidade em bancos. Historicamente, esteve um pouco distante das principais áreas de automação, há pouca literatura útil sobre a metodologia de introdução de produtos 1C em bancos. O objetivo deste artigo é preencher esta lacuna, ajudar desenvolvedores, consultores e gerentes de projetos a se beneficiarem da experiência de terceiros para realizar seus projetos com o máximo sucesso.

O projeto 1C mais difundido é, como você sabe, a implementação em uma empresa autossustentável. Aqui já se adquiriu muita experiência, há uma tradição longa e estável, muitos especialistas estão, como dizem, “profundos no assunto”. Portanto, o artigo é baseado na descrição das diferenças entre um sistema contábil e outro, a diferença nos métodos de implementação, diversas nuances, etc. Além disso, existem todos os pré-requisitos para isso.

A diferença básica é que a contabilidade bancária é regulamentada pelo Banco Central e não pelo Ministério das Finanças. O documento principal é Regulamentos do Banco da Rússia datados de 26 de março de 2007. Nº 302-P “Sobre as regras de contabilidade em instituições de crédito localizadas no território da Federação Russa”. O documento é bastante extenso, mas com base na experiência de implementação, podem ser tiradas duas conclusões:

1. A contabilidade num banco não é fundamentalmente diferente da contabilidade numa empresa autossustentável.

2. As diferenças devem-se às diferentes abordagens dos dois departamentos na regulação da contabilidade.

Portanto, ao implementar, você pode confiar com segurança na experiência de implementações anteriores, mas deve sempre lembrar que em momentos importantes ou difíceis, recorrer ao marco regulatório (PBU, etc.) pode ser uma piada cruel para um especialista - em 302 -P tudo pode ser completamente diferente, até vice-versa.

Plano de contas e contabilidade analítica (subconta). O plano de contas em alguns locais é bastante diferente do do Ministério das Finanças, mas esta não é a principal diferença. O princípio de construção é de três níveis. O primeiro e o segundo níveis são puramente sintéticos. Por exemplo, a conta de nível superior 603 “Acordos com devedores e credores” e suas subcontas: 60311 e 60312 “Acordos com fornecedores, empreiteiros e clientes” (são análogos das contas autossustentáveis ​​60 e 62), 60307 e 60308 “Acordos com funcionários por valores contábeis” (análogos de uma conta - 71), etc. Tudo é simples aqui (por enquanto). Mas o terceiro nível é mais interessante. Esta é, na verdade, uma contabilidade sintética de análises. Para cada valor analítico (subconto), uma subconta separada é aberta (é chamada conta pessoal). Não há divisão por tipo de subconto: se, por exemplo, um fornecedor tiver apenas um contrato e outro tiver vários, será aberta uma conta de terceiro nível para o primeiro e para cada contrato para o segundo. Ao mesmo tempo, é impossível tirar uma conclusão do código da conta sobre a que tipo de subconta ele está vinculado: o link deve estar em algum lugar dentro do programa.

A conta de terceiro nível consiste em 20 caracteres. Contas de 20 dígitos são os blocos de construção da contabilidade. Se um contador de um banco disser a palavra “conta”, ele se refere a uma conta de 20 dígitos. Todos os relatórios (padrão, não padrão - qualquer) devem exibir informações, antes de tudo, em contas de 20 dígitos; subconto e o resto - mais tarde. Este é um ponto muito importante, porque... qualquer informação, por mais significativa que seja, será considerada incompleta se não contiver as contas pessoais dos objetos contábeis relevantes.

A estrutura da conta pessoal é a seguinte: NNNNNCCCхххххххххххх, onde

• NNNNN - conta de nível superior de 5 dígitos
• CCC - código da moeda em que a conta pessoal é aberta (810 - rublos, 840 - USD, etc.)
• xxxxxxxxxxxxxxx - o resto. Esta parte tem um formato especial próprio, mas não é essencial para a contabilidade.

Sim, uma conta de cinco dígitos não possui um atributo especial “Moeda”, suas contas pessoais podem ser abertas em qualquer moeda, mas não existe uma moeda “padrão”. Os valores das transações são contabilizados apenas na moeda da conta pessoal, portanto, uma transação pode conter dois valores em moedas diferentes - se as contas de débito e crédito estiverem em moedas diferentes. Ninguém está interessado no valor total e separado da transação na moeda da contabilidade regulamentada.

O próprio banco determina o procedimento de abertura de contas pessoais e sua codificação interna, portanto é bem possível codificar esse processo na configuração.

Normalmente, uma conta pessoal é exclusiva para cada conta, moeda e valor de subconta. No entanto, são possíveis exceções, tanto num sentido como no outro. Assim, uma conta pessoal pode ser aberta para vários objetos de SO (ou BPO), e várias podem ser abertas para um funcionário (responsável) (adiantamentos para finalidades diferentes).

Ordens de pagamento. A diferença mais importante aqui é que é necessário olhar para o processo “do outro lado das barricadas”. Normalmente, as contas de liquidação das contrapartes e as contas correspondentes dos bancos são uma espécie de dado, de forma alguma dependente do processo contábil. Portanto, existem diretórios separados de contas bancárias e as informações neles contidas podem ser, em geral, qualquer coisa. É diferente em um banco. O que é considerado uma “conta organizacional” no sistema autossustentável é a conta pessoal da contraparte no banco. Aqueles. Diferentes sistemas de pagamento terão contas correntes diferentes para a organização e isso depende da contraparte. Outro ponto significativo é a conta de correspondente: diferentes contas de correspondente são abertas para diferentes moedas e serão um análogo aproximado da conta corrente da organização. Em geral, o esquema contábil das contas correspondentes pode ser bastante confuso, é difícil dar recomendações gerais aqui, mas é preciso lembrar que pode haver várias contas correspondentes.

Adiantamentos e dívidas. A contabilização de adiantamentos em um banco difere da autocontabilidade principalmente porque praticamente não existe sistema de compensação entre as contas de adiantamentos e dívidas. Isto pode ser melhor ilustrado usando o exemplo de liquidações com contrapartes.

Na liquidação com fornecedores, a conta de contas a pagar é 60311, e adiantamentos - 60312. Isso significa que no caso de pré-pagamento o lançamento é feito na conta 60312, a próxima entrega é na mesma conta. Se houve entrega primeiro, ela é feita na fatura 60311, bem como pagamento posterior. Aqueles. você precisa monitorar (usuário ou programa): foi um adiantamento ou pré-entrega. O critério determinante de uma transação é a primeira operação – adiantamento ou entrega – todo o resto deixa de ter significado; todas as outras transações são feitas na mesma conta.

Na hora de acertar com o comprador, a tecnologia é a mesma, mas invertida: contas a receber conta 60312, adiantamentos - 60311.

Se você olhar o plano de contas, seção 603 “Acordos com devedores e credores”, poderá ver um emparelhamento semelhante em todas as áreas: impostos, responsáveis, outros devedores e credores, etc.

Inventário. A contabilização de materiais em um banco é a mesma e tem os mesmos problemas: saldos negativos, classificação incorreta, falta de documentos primários. A diferença significativa é que não há entregas não faturadas, ou seja, Para cada entrega já deverá existir (pelo menos) todo o conjunto de documentos. Assim, se implementar um esquema de encomendas, é necessário ter em conta que todos os movimentos no armazém devem ser realizados no mesmo dia que no departamento de contabilidade. Tendo em conta os rigorosos requisitos para a eficiência da reflexão dos dados (ver “Encerramento do período”), isto impõe obrigações adicionais à interação “agilizada” entre o armazém e o departamento de contabilidade através de 1C.

CUBA. Existem duas diferenças principais aqui e ambas são interessantes. Em primeiro lugar, o IVA pago a montante (conta 60310) não é deduzido, mas sim amortizado como despesas. O IVA liquidado (60309) também é pago imediatamente. Mais especificamente, durante a venda, é feito um lançamento no débito da conta de liquidações com a contraparte a partir do crédito da conta de rendimentos no valor sem IVA, e um segundo lançamento é feito a partir do crédito 60309 no débito das liquidações. Assim, as despesas aumentam pelo valor do IVA recebido e as receitas são reduzidas pelo IVA emitido.

Em segundo lugar, o IVA é contabilizado em regime de caixa. Isto significa que o IVA pago a montante só pode ser contabilizado após o pagamento integral ter sido efectuado e apenas sobre a parte que foi “utilizada”. Aqueles. O IVA sobre bens e materiais é baixado proporcionalmente à parte dos bens e materiais do lote que foi baixado do armazém, IVA sobre ativos fixos - no comissionamento, no RBP - uma peça por mês, etc. O IVA sobre vendas também é pago somente após o pagamento integral da remessa.

Tendo isto em conta, e também tendo em conta que a funcionalidade padrão não utiliza o método de caixa para o IVA, serão necessárias alterações significativas nesta área. Aqui estão algumas dicas para automatizar esta área:

• Deve haver um registro analítico separado para cada subseção: para contabilização do IVA sobre itens de estoque, sobre serviços, sobre ativos fixos, sobre BPR, sobre vendas de mercadorias, etc.
• É necessário levar em consideração pelo menos três indicadores: o valor total do IVA recebido (acumulado sobre vendas), o valor do IVA pago e o valor do IVA proporcional aos itens de estoque baixados (vendidos) ou equivalentes. O menor destes três indicadores será o valor que deverá ser amortizado como despesas da conta IVA (60309/60310).
• Não se esqueça da conta pessoal: ela também é participante plena da contabilidade.

Separadamente, é preciso ficar atento ao IVA sobre despesas futuras: ele é baixado em parcelas mensais na depreciação do RBP, por isso é necessário vincular esses dois processos.

Ativo permanente. A contabilização de ativos fixos e intangíveis em um banco difere principalmente porque o principal objeto de análise, juntamente com os próprios ativos fixos e intangíveis, são os grupos de depreciação. É para eles que são abertas contas pessoais. Isto apresenta uma certa dificuldade: normalmente nas contas de ativos fixos e intangíveis não existe a subconta “Grupo de depreciação” e não se justifica a sua inscrição, mas no reporte deveriam existir contas pessoais dos grupos.

No cálculo da depreciação, pode-se utilizar um método de acordo com padrões uniformes, não anual, mas mensal. A diferença é pequena, mas levando em consideração os arredondamentos ela está aí e é preciso ficar atento.

A modernização difere da funcionalidade padrão porque depois dela a vida útil aumenta - a taxa de depreciação mensal muda de acordo.

Despesas futuras. Esta secção é interessante porque combina dois problemas diferentes da automatização contabilística: a singularidade das contas pessoais e o IVA. Normalmente, uma conta pessoal é aberta para aqueles objetos contábeis (entidades do modelo de domínio) que estão unidos por alguma conexão lógica, mas devem ser separados na contabilidade. Simplificando, uma apólice de seguro é uma conta pessoal e todos os objetos RBP associados às suas alterações são incluídos na mesma conta. Vários contratos de locação de um imóvel são a mesma coisa. E assim por diante.

Quanto ao IVA, além do que foi dito anteriormente, poderá ser exigida informação sobre o saldo de IVA de cada rubrica de BPO.

Ajustes e reversões. Os ajustes, em princípio, podem ser quaisquer, mas o princípio fundamental é este: deve haver lançamentos com valores negativos. De forma alguma. Se algo precisar ser estornado, um lançamento reverso deverá ser feito. Não importa se o lançamento será feito a débito de conta passiva ou a crédito de conta ativa, o principal é que o valor seja positivo.

Muitos ajustes terão que ser feitos: isso inclui baixa de diversas dívidas, ajuste de valores para diversas áreas e operações especiais que não são lucrativas de implementar na forma de funcionalidades especiais. Ao mesmo tempo, você deve sempre lembrar de duas coisas: contas pessoais de 20 dígitos devem estar presentes em todos os lugares e não deve haver valores negativos.

Fechando o período. Um saldo bancário é formado todos os dias. O saldo também é de dez dias, mensal, etc. É incomum, mas é verdade. Isso se deve ao fato de o banco formar reservas com base no balanço e isso não pode ser adiado. A principal consequência será que o período fecha todos os dias. De acordo com a lei (302-P), o dia anterior deverá ficar fechado até as 12h do dia seguinte. Claro, várias opções são possíveis, mas as exceções são raras e, como dizem, apenas confirmam a regra. E a regra é essa: todas as correções são feitas apenas por ajustes do período corrente.

Outra consequência desta regra serão requisitos rigorosos para a velocidade dos processos de suporte. Podemos dizer que a contabilidade do banco funciona em tempo real, como um despachante numa central nuclear, e a responsabilidade não é muito menor. Existem uma série de operações rotineiras (depreciação de ativos fixos, RBP, etc.) que devem ser concluídas em uma determinada data, independentemente de qualquer coisa; atenção especial deve ser dada a elas.

Contabilidade fiscal. A principal diferença: o PBU 18 não é aplicado no banco. Requisitos de contabilidade fiscal, ou seja, Sejamos honestos - ao contrário da contabilidade, elas não são tão rígidas e referem-se principalmente a casos individuais.

A contabilização fiscal de ativos fixos é diferente da contabilização na venda com prejuízo, ou seja, abaixo do valor residual. Nesse caso, forma-se uma diferença, que na contabilidade fiscal deve ser amortizada em determinado período. Há também uma série de relatórios – registros analíticos – utilizados apenas no banco.

Integração com sistemas bancários automatizados. É provável que durante o processo de implementação seja necessário organizar a integração com o sistema bancário central, onde parte da contabilidade é mantida. Há uma série de sutilezas aqui, sem levar em conta as quais você pode ter muitos problemas.

• A integração geralmente se resume à troca de dados sobre transações concluídas: tanto em uma direção quanto na outra. Simplificando, você precisa fazer upload/download de transações. O ABS opera apenas com contas pessoais de 20 dígitos, todo o resto é “não comestível” para ele.
• Todos os valores enviados devem ser apenas positivos.
• O ABS está configurado para o mesmo modo em tempo real que todo o departamento de contabilidade. A carga/descarga não deve ser muito longa.
• Os formatos de troca podem ser diferentes, mas é preciso levar em conta que todos os sistemas bancários centrais têm uma longa história e são bastante conservadores em seu desenvolvimento, então você precisa contar com a opção mais simples: troca de arquivos de texto, dbf ou algo semelhante.
• Devido ao fato de que normalmente as transações relacionadas ocorrem na sua totalidade (um pagamento - uma entrega - uma baixa), pode ser necessária uma numeração contínua para tais conexões. Essa numeração é utilizada no ABS para visualização adicional da contabilidade. Algo como uma cadeia de comando.
• Em alguns processos, nomeadamente na movimentação de ordens de pagamento, o ABS não é o elo final da cadeia, pelo que os requisitos do elo seguinte também devem ser tidos em conta. Normalmente, isso se aplica não tanto a informações contábeis, mas a informações específicas: códigos dos participantes do sistema de pagamentos, características de pagamento, etc. Podemos recomendar que você se familiarize com PadrõesRÁPIDO, lançado Associação Nacional RussaRÁPIDO: Esta informação certamente será útil ao automatizar pagamentos em moeda.

Outras características. Aqui listarei simplesmente uma série de pequenas diferenças na contabilidade, cujo conhecimento pode ser útil ao leitor.

• Alienação de ativos fixos e itens de estoque (gratuita). Esta operação é realizada através de uma conta de trânsito (61209). É usado como débito para baixa de valor e crédito para contabilidade de despesas.
• Em alguns casos, a contabilidade pode ser dividida em pessoas responsáveis ​​(contadores). Pode ser necessário melhorar o controle sobre a manutenção de registros. A separação aplica-se não apenas às operações primárias, mas também às operações de rotina, ou seja, parece uma dimensão separada.
• Nos atos de conciliação, o recebimento das transações RBP pode não ser refletido integralmente, mas apenas pela parte que foi depreciada.

Exemplo de plano de contas.

	Contas correspondentes
	Contas correspondentes de instituições de crédito no Banco da Rússia
	Contas correspondentes em instituições de crédito correspondentes
	Contas correspondentes em bancos não residentes
	Contas de instituições de crédito para outras operações
	Reservas obrigatórias de instituições de crédito para contas na moeda da Federação Russa transferidas para o Banco da Rússia
	Reservas obrigatórias de instituições de crédito para contas em moeda estrangeira transferidas para o Banco da Rússia
	Liquidações inacabadas para transações feitas com cartões de pagamento
	Outras contas
	Indivíduos
	Contas de pessoas físicas não residentes

Na sexta-feira passada, os deputados da Duma aprovaram o projeto de lei nº 674024-6 “Sobre alterações ao Capítulo 25 da Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa”, esclarecendo o procedimento tributário para determinadas transações.

Assim, em particular, o projeto de lei clarifica o procedimento de inclusão na base do imposto sobre o rendimento os resultados da reavaliação de metais preciosos registados pelas instituições de crédito em contas de metais não afetados.

As alterações correspondentes são feitas na subcláusula 6 da cláusula 7, na subcláusula 19 da cláusula 2 e na subcláusula 18 da cláusula 2 do Código Tributário da Federação Russa.

A proposta de lei estabelece o procedimento para inclusão dos resultados da reavaliação do seguro médico obrigatório nas receitas (despesas) não operacionais.

Os iniciadores do projeto de lei explicam que em vários casos específicos, as autoridades fiscais assumiram a posição de que as organizações de crédito não têm o direito de ter em conta os resultados da reavaliação de metais preciosos para o seguro médico obrigatório na determinação da base do imposto sobre o rendimento.

A Duma Estatal recebeu o projeto de lei nº 674024-6 “Sobre alterações à segunda parte do Código Tributário da Federação Russa”.

O projeto de lei clarifica o procedimento de inclusão na base do imposto sobre o rendimento dos resultados da reavaliação de metais preciosos registados pelas instituições de crédito em contas de metais não afetados.

Assim, em particular, o projeto de lei permite que os resultados da reavaliação do seguro médico obrigatório sejam considerados como parte das receitas (despesas) não operacionais.

O projeto também altera o procedimento de formação de reserva para despesas futuras com férias e remuneração anual.

Na reunião de hoje, o Governo da Federação Russa considerará o projeto de lei federal “Sobre Emendas às Partes Um e Dois do Código Tributário da Federação Russa”, desenvolvido em conexão com a possível introdução dos conceitos “contrato de depósito bancário em preciosos metais” e “contrato de conta bancária em metais preciosos” no Código Civil da Federação Russa ", previsto no projeto de lei.

O documento foi desenvolvido em conjunto com o projeto de lei “Sobre Emendas a Certos Atos Legislativos da Federação Russa”, que introduz conceitos relevantes no Código Civil da Federação Russa.

De acordo com o serviço de imprensa do governo russo, as alterações introduzidas na primeira parte do Código Tributário da Federação Russa regulam as relações relacionadas com a apresentação pela autoridade fiscal de requisitos para uma conta bancária (depósito) em metais preciosos. Assim, em particular, o projeto de lei determina o procedimento de arrecadação de recursos das contas em metais preciosos de uma organização, empresário individual ou pessoa física.

Além disso, a alteração ao artigo 149.º da Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa prevê a exclusão de transações bancárias com pedras preciosas da lista de isentas de tributação em conexão com as disposições relevantes do projeto de lei.

“Não há menos pessoas que fogem dos impostos no estrangeiro do que dos ditadores”, disse James Newman, um advogado americano e figura pública, há cem anos. A frase não é nova, mas é significativa; tentarei falar muito brevemente sobre a “surpresa” que o governo russo preparou para a comunidade bancária. Ou seja, sobre as alterações que estão sendo preparadas no Código Tributário da Federação Russa, mais precisamente, está prevista a adição de uma seção inteira sobre controle

O Ministério das Finanças da Federação Russa, em sua carta nº 03-07-05/17823 de 21 de maio de 2013, esclarece as características da manutenção de uma carteira de compras por um banco que aplica as normas do parágrafo 5 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

A Agência lembra que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, os bancos têm o direito de incluir nos custos aceites para dedução no cálculo do imposto sobre o rendimento, o valor do IVA pago aos fornecedores sobre os bens adquiridos (obras, serviços).

Nesse caso, todo o valor do imposto por eles recebido sobre as operações sujeitas a tributação é pago ao orçamento.

Assim, os bancos que aplicam o procedimento especial de cálculo do IVA especificado não deduzem este imposto pago aos fornecedores de bens (obras, serviços) no cálculo do valor total do imposto.

Ao mesmo tempo, importa referir que estes bancos estão sujeitos às disposições do Código sobre deduções de impostos pagos ao orçamento na devolução de mercadorias vendidas (recusa de trabalhos executados, serviços prestados), na devolução de adiantamentos, bem como na redução do custo das mercadorias expedidas (obras executadas, serviços prestados).

Tendo em conta o que precede, os bancos que apliquem as normas do n.º 5 do artigo 170.º do Código podem manter livro de compras apenas no período de tributação em que determinam o valor do imposto a deduzir (reembolsar).

O Ministério das Finanças da Federação Russa em sua carta nº esclarece se o banco tem o direito de levar em consideração nos custos sujeitos a despesas para fins de imposto sobre lucros após 01/01/2013, o valor do IVA pago a título de adiantamento como parte do custo dos serviços aos fornecedores destes últimos no mercado de valores mobiliários (depositários, revendedores, corretores, etc.) até 01/01/2013.

A agência observa que os bancos têm o direito de incluir nos custos aceites para dedução no cálculo do imposto sobre o rendimento das sociedades o valor do IVA pago aos fornecedores sobre os bens adquiridos (obras, serviços).

Assim, os bancos que aplicam o procedimento especificado de cálculo do IVA, como parte dos custos aceites para dedução no cálculo do imposto sobre o rendimento das sociedades, têm em consideração o valor do IVA pago aos fornecedores sobre os bens adquiridos (obras, serviços).

Assim, tais bancos não têm motivos para incluir nos custos aceites para dedução no cálculo do imposto sobre o rendimento das sociedades, os valores de IVA apresentados pelos vendedores de bens (obras, serviços) quando recebem um adiantamento (pagamento parcial).

Quanto ao IVA pago por estes bancos antes de 1 de janeiro de 2013 após o recebimento do pagamento parcial por conta da próxima prestação de serviços isentos de IVA a partir de 1 de janeiro de 2013, os valores de IVA calculados pelos vendedores e pagos por eles ao orçamento de estão sujeitos a deduções os valores do pagamento parcial por conta das próximas entregas de bens (execução de obra, prestação de serviços), em caso de alteração das condições ou rescisão do contrato e devolução dos correspondentes valores dos adiantamentos.

Os juros acumulados pelo banco sobre empréstimos são classificados como receita não operacional do banco para fins de imposto sobre o lucro. A sua contabilidade fiscal no banco é realizada de acordo com os artigos 290.º, 328.º do Código Tributário da Federação Russa.

A contabilização fiscal dos juros acumulados e recebidos por um banco difere da sua contabilização. Isto se deve à diferença nos princípios de reconhecimento bancário das receitas de juros para fins contábeis fiscais e contábeis. Embora os bancos reflitam os rendimentos sob a forma de juros contabilísticos pelo regime de competência, nem todos os juros acumulados sobre empréstimos irão para as contas de rendimentos do banco que participam na tributação dos lucros, mas apenas aqueles cujo recebimento é reconhecido pelo banco como certo.

Já para efeitos de imposto sobre o lucro, todos os juros acumulados são levados em consideração.

De acordo com o art. 328 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte é obrigado a refletir na receita o valor dos juros devidos a serem recebidos (pagos) no final do mês, calculados de acordo com os termos do contrato.

Deve-se notar que as disposições do artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa, que regula a determinação do rendimento com base nos preços de mercado, não se aplicam às atividades dos bancos no que diz respeito ao estabelecimento de taxas de juros sobre contratos de empréstimo (Carta de o Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 21 de abril de 2011 N 03-02-07/1 -134). Assim, para efeitos de tributação dos lucros, não há necessidade de análise das taxas de juro fixadas nos contratos de mútuo, de forma a garantir a sua conformidade com os preços de mercado, na forma prevista neste artigo. Assim, a contabilidade fiscal num banco envolve a inclusão na base tributável do montante dos juros acumulados sobre os empréstimos no valor estabelecido nos termos do contrato.

Tendo em conta o que precede, consideraremos o procedimento de determinação dos rendimentos sob a forma de juros de empréstimos para o cálculo da base tributável do imposto sobre o rendimento.

A totalidade dos juros acumulados pelo banco, relativamente aos quais existe certeza de recebimento, será refletida no balanço do banco na conta de rendimentos 70601 (símbolo 11101-11119). Assim, para efeitos fiscais é necessário considerar a totalidade do valor refletido nestas contas à data do balanço.

Além disso, os juros sobre empréstimos acumulados pelo banco, relativamente aos quais há incerteza no recebimento, são refletidos pelo banco nas contas extrapatrimoniais 91604. O valor desses juros também deve ser levado em consideração no cálculo da base tributável: conforme mencionado acima, para efeitos fiscais são considerados todos os juros corridos, fora da probabilidade de seu efetivo recebimento pelo banco.

Devido ao facto de o período de tributação do imposto sobre o rendimento ser um ano, o saldo da conta 91604 na data de relato (por exemplo, a partir de 01.04) deve ser ajustado subtraindo-lhe o valor do saldo desta conta no início do ano de referência (a partir de 01.01). Tendo analisado o procedimento operacional e as características da conta 91.604, é fácil entender o significado desse ajuste: o valor dos juros sobre ela é refletido pelo regime de competência, portanto, a partir de 1º de janeiro do ano de referência corrente, refletirá o montante dos juros relativos a períodos de relato anteriores. Ao subtrair do valor dos juros acumulados na conta 91604 na data do relatório (por exemplo, 01/04) o valor dos juros acumulados no início do ano (a partir de 01/01), obtemos o valor dos juros acumulados para o período fiscal do relatório. Incluímos esse valor na base tributária.

Assim, o valor total dos juros dos empréstimos, calculados pelo regime de competência desde o início do ano e incluídos no cálculo da base tributável à data do balanço, é igual a:

70601 (pelos símbolos 11101-11119) + 91604 (na data do relatório) – 91604 (a partir de 01.01 do ano de referência)

De acordo com o disposto no artigo 328.º do Código Tributário, a contabilidade fiscal num banco deve fornecer a contabilidade analítica dos montantes de rendimentos sob a forma de juros.

Neste sentido, o registo fiscal deve conter as seguintes informações no âmbito de cada contrato de empréstimo: o período de acumulação de juros, a taxa de juro estabelecida no contrato, a data de reconhecimento dos rendimentos, a data da sua inclusão nas contas de resultados, o valor dos juros acumulados no período do relatório, outras informações a critério do banco . Um exemplo de formulário de registro fiscal de renda na forma de juros sobre empréstimos é fornecido aqui.

Normalmente, esta necessidade escapa à atenção dos cidadãos, uma vez que os juros sobre os depósitos são actualmente baixos e o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre o rendimento tributável, caso exista, é retido pelo banco. No entanto, em alguns casos, é necessário calcular de forma independente a base tributável e apresentar uma declaração. Os bancos emitem garantias aos contribuintes para a aplicação do procedimento de pedido de reembolso do IVA.

Contabilidade tributária dos bancos

De acordo com sub.

12 parágrafo 2 art. 149 do Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa não está sujeito ao IVA sobre a venda de valores mobiliários e instrumentos derivativos (incluindo contratos a termo, contratos futuros, opções) no território da Federação Russa.

As operações de compra e venda de valores mobiliários não estão sujeitas a tributação desde que sejam realizadas por conta de um banco comercial e a expensas de um banco comercial. Todas as outras operações com valores mobiliários, tais como produção, armazenamento, manutenção de registo de titulares de valores mobiliários nominativos, com base em acordos celebrados, inscrição no registo de transferência de direitos de propriedade, prestação de clientes informações sobre a movimentação de valores mobiliários, os serviços de depósito estão sujeitos à tributação da forma geralmente estabelecida.

Tributação dos bancos comerciais (2)

O principal objetivo do trabalho é estudar o mecanismo e as características da tributação dos bancos comerciais, identificar problemas fiscais e formas de resolvê-los (a exemplo do banco comercial Primorye em Vladivostok). Este objetivo determina a estrutura lógica do trabalho do curso. — pesquisar e analisar várias maneiras de otimizar os impostos pagos pelos bancos em condições operacionais modernas, bem como considerar possíveis métodos de economia legal nos impostos pagos pelo JSCB Primorye.

Juros sobre empréstimos

Deve-se notar que as disposições do artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa, que regula a determinação do rendimento com base nos preços de mercado, não se aplicam às atividades dos bancos no que diz respeito ao estabelecimento de taxas de juros sobre contratos de empréstimo (Carta de o Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 21 de abril de 2011 N 03-02-07/1 -134). Assim, para efeitos de tributação dos lucros, não há necessidade de análise das taxas de juro fixadas nos contratos de mútuo, de forma a garantir a sua conformidade com os preços de mercado, na forma prevista neste artigo.

Que código de motivo de inscrição deve ser indicado no n.º 1.4 do PS se o residente possuir vários códigos de motivo de inscrição: o código de motivo de inscrição na localidade do residente e o código de motivo de inscrição como maior contribuinte?

As despesas sob a forma de juros a pagar pelo devedor pela utilização ilegal de dinheiro alheio, a pagar com base em decisão judicial, são consideradas como parte das despesas não operacionais com base nos parágrafos.

Contabilidade tributária em um banco

O procedimento de tributação dos bancos comerciais mudou significativamente desde 1991. A corporatização dos bancos estatais especializados, iniciada no final de 1990, e a sua transformação em bancos comerciais, concluída em 1991, praticamente coincidiu com a formação do sistema tributário russo. As atividades dos bancos são regulamentadas pela Constituição da Federação Russa, leis federais Sobre o Banco Central da Federação Russa (Banco da Rússia) e Sobre Bancos e Atividades Bancárias, outras leis federais e regulamentos do Banco Central da Federação Russa .

As atividades de um banco moderno não se limitam às operações tradicionais listadas.

Organização da contabilidade fiscal em um banco

Os registos contabilísticos fiscais são um conjunto de indicadores (formulários consolidados) de registos contabilísticos fiscais para sistematização dos dados contabilísticos fiscais do período de reporte (fiscal), agrupados de acordo com os princípios da contabilidade fiscal, incluindo sem reflexão nas contas contabilísticas. Os registos fiscais sintéticos são formados pelo agrupamento dos dados dos registos fiscais analíticos e dos dados contabilísticos no segundo caso, se estes dados forem suficientes para o cálculo da base tributável.

A questão dos bancos em relação ao pagamento pontual de impostos

Esta norma funciona como um obstáculo adicional à evasão ao registo fiscal, juntamente com as normas legais em vigor sobre a responsabilidade do contribuinte por violação de prazos e evasão ao registo fiscal (artigos 116.º, 117.º do Código Tributário da Federação Russa).

O termo “conta bancária” refere-se principalmente à legislação civil (Capítulo 45 do Código Civil da Federação Russa). Mas o Código Tributário da Federação Russa estabelece que os termos da legislação civil são aplicados no sentido em que são usados ​​​​nesses ramos da legislação, salvo disposição em contrário do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1 do artigo 11 do Código Tributário da Federação Russa).

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Introdução

banco de contabilidade de pagamento de impostos

O sector financeiro da economia desempenha um papel significativo na transformação económica da Rússia. O setor financeiro inclui seguradoras, bolsas, corretoras, bancos e outras organizações de crédito, fundos de investimento, fundos de pensões, etc. Todas estas organizações financeiras têm uma especificidade de atividade especial, totalmente incomparável com o trabalho das organizações industriais. As atividades específicas das organizações do setor financeiro da economia exigiram a reflexão no Código Tributário da Federação Russa das peculiaridades da tributação de seus rendimentos e transações financeiras. As especificidades da tributação das organizações financeiras são tidas em consideração no cálculo do imposto sobre o rendimento, do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares e do IVA.

RelevânciaTópicos. Os bancos comerciais, como quaisquer outras organizações, devem pagar todos os impostos federais, impostos dos entes constituintes da Federação e impostos locais.

Os bancos desempenham um papel extremamente importante no funcionamento de uma economia de mercado. Com a sua ajuda, o capital é transferido para as indústrias e regiões mais rentáveis, o que contribui para o progresso económico, social e tecnológico da sociedade.Os bancos comerciais actuam, antes de mais, como instituições de crédito específicas, que, por um lado, atraem temporariamente fundos livres de entidades empresariais; por outro lado, com estes fundos angariados, satisfazem as diversas necessidades financeiras das empresas, organizações e da população.

O procedimento de tributação dos bancos comerciais mudou significativamente desde 1991. A corporatização dos bancos estatais especializados, iniciada no final de 1990, e a sua transformação em bancos comerciais, concluída em 1991, praticamente coincidiu com a formação do sistema tributário russo.

Propósito Este trabalho de curso visa estudar as características da formação da base tributável para o cálculo e pagamento do imposto sobre o rendimento, do imposto sobre o valor acrescentado e do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares.

De acordo com o objetivo declarado, tarefas deste trabalho de curso:

1) determinar as especificidades da tributação das instituições de crédito;

2) determinar os principais componentes da atividade bancária;

3) determinar as características da tributação dos bancos como agente tributário;

4) estudar as características da organização da contabilidade tributária em um banco;

5) estudar as características da formação da base tributável para o cálculo e pagamento pelos bancos do imposto sobre o rendimento, do IVA e do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares para os diversos tipos de atividades bancárias.

Tributaçãocréditoorganizações.CaracterísticaAtividadesbancos

As atividades dos bancos são regulamentadas pela Constituição da Federação Russa, pelas leis federais “Sobre o Banco Central da Federação Russa (Banco da Rússia)” e “Sobre Bancos e Atividades Bancárias”, outras leis federais e regulamentos do Banco Central. da Federação Russa.

Um banco é uma instituição de crédito que realiza simultaneamente três operações bancárias principais:

· captação de recursos de pessoas físicas e jurídicas para depósitos;

· colocar fundos arrecadados em seu próprio nome e às suas próprias custas nas condições de reembolso, pagamento, urgência;

· abertura e manutenção de contas bancárias para pessoas físicas e jurídicas.

As atividades de um banco moderno não se limitam às operações tradicionais listadas. O banco realiza uma série de outras operações: serviços de numerário para clientes, cobrança de dinheiro, colocação de metais e pedras preciosas, transações em moeda estrangeira, emissão de garantias bancárias, factoring, operações fiduciárias, transações de valores mobiliários, etc.

Para exercer atividades bancárias, você deve ter o adequado licença.

As organizações de crédito não bancárias incluem as organizações de crédito que têm o direito de realizar determinadas operações bancárias previstas na Lei Federal “Sobre Bancos e Atividades Bancárias”.

Todas as organizações de crédito estão proibidas por lei de exercer atividades de produção, comércio e seguros.

A receita do banco é composta por receitas de vendas e receitas não operacionais de acordo com o art. 249 e 250 do Código Tributário da Federação Russa. As especificidades do cálculo do imposto de renda pelos bancos são estabelecidas pelo art. 290--292 do Código Tributário da Federação Russa e referem-se à determinação de receitas e despesas dos bancos, bem como aos custos de formação de reservas. Além disso, o Código Tributário da Federação Russa prevê uma tributação específica dos rendimentos recebidos de títulos. Caso contrário, os bancos ficam sujeitos ao regime geral de tributação dos lucros e é aplicada a taxa básica de imposto. Para os bancos, a declaração de imposto sobre o rendimento das sociedades não prevê quaisquer formulários especiais.

Contribuintes imposto de renda são bancos comerciais (incluindo aqueles com capital estrangeiro, licenciados pelo Banco Central da Federação Russa), o Banco de Comércio Exterior da Federação Russa, bem como instituições de crédito que receberam uma licença do Banco Central da Federação Russa Federação para realizar determinadas operações bancárias.

Objeto tributação reconhecido recebido banco lucro. O lucro é a receita reduzida pelo valor das despesas incorridas. As receitas e despesas são determinadas de acordo com as regras de contabilidade fiscal.

Regulamentação regulatória das atividades bancárias

O sistema bancário russo é a instituição mais importante que garante as relações monetárias entre os sujeitos de uma economia de mercado. Os principais documentos regulamentares que regulam as atividades bancárias são a Lei da Federação Russa de 2 de dezembro de 1990 No. 395-1 “Sobre Bancos e Atividades Bancárias”, bem como a Lei Federal “Sobre o Banco Central da RSFSR (Banco da Rússia )” datado de 26 de abril de 1995 nº 65-FZ.

A estrutura do sistema bancário da Federação Russa e as formas jurídicas das instituições de crédito são apresentadas nas Figuras 1.1, 1.2.

Figura 1.1 - Sistema bancário da Federação Russa

A Lei dos Bancos e da Actividade Bancária contém uma lista de tipos de operações bancárias realizadas pelas instituições de crédito, cuja composição é apresentada nas Figuras 1.3, 1.4.

Figura 1.2 - Formas jurídicas das instituições de crédito

Figura 1.4 - Outras operações de instituições de crédito

De acordo com a licença do Banco da Rússia para realizar operações bancárias, o banco tem o direito de emitir, comprar, vender, registrar, armazenar e outras operações:

p com títulos que desempenhem funções de documento de pagamento;

p com títulos que comprovem a captação de recursos para depósitos e contas bancárias;

p com outros valores mobiliários, cujas transações não exijam a obtenção de licença especial de acordo com as leis federais;

r e também tem o direito de realizar gestão fiduciária desses valores mobiliários mediante acordo com pessoas físicas e jurídicas.

Uma instituição de crédito tem o direito de exercer atividades profissionais no mercado de valores mobiliários e outras transações de acordo com a legislação da Federação Russa.

No entanto, uma instituição de crédito não tem o direito de exercer atividades de produção, comércio e seguros.

Para gerar informações econômicas sobre atividades (inclusive para determinados impostos), as organizações de crédito são orientadas pelo Regulamento do Banco da Rússia “Sobre as regras de contabilidade em instituições de crédito localizadas no território da Federação Russa” datado de 26 de março de 2007 No. 302-P.

De acordo com estas regras, as instituições de crédito mantêm registos das actividades económicas com base num Plano de Contas especial, que é utilizado apenas no sistema bancário; todas as operações são contabilizadas apenas em regime de caixa (até ordem especial do Banco de Rússia). Os códigos de conta têm uma designação numérica de 20 dígitos, embora a finalidade principal e o conteúdo da conta sejam determinados pelos primeiros cinco dígitos.

Por exemplo, a conta 60401 é “Ativo Fixo”, a conta 60601 é “Amortizações”, os restantes números do código da conta são atribuídos ao código da moeda, à unidade estrutural da instituição de crédito e ao número do objeto individual.

As organizações de crédito são pessoas jurídicas que pagam impostos de acordo com os requisitos do Código Tributário da Federação Russa.

Os regimes fiscais especiais não podem ser aplicados pelas instituições de crédito, quer a título obrigatório, quer voluntário.

Devido à atual política tributária do estado, as instituições de crédito são contribuintes de uma pequena lista de impostos. Ao mesmo tempo, a sua carga fiscal é uma das mais baixas em comparação com outros sectores da economia, mesmo as pequenas empresas.

Impostos,pagocréditoorganizações

- Comocontribuinte:

1) imposto de renda corporativo;

2) imposto sobre a propriedade das organizações;

3) taxa de transporte (se houver veículos);

4) imposto predial (se houver terrenos na propriedade);

5) dever do Estado (ao realizar ações juridicamente significativas);

- Comoimpostoagente:

1) imposto sobre a renda pessoal;

2) imposto sobre valor agregado.

O principal imposto pago pelas instituições de crédito é o imposto sobre o rendimento das sociedades. Na legislação tributária, as especificidades do cálculo do imposto sobre lucros pelas organizações de crédito estão previstas em artigos separados do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. De referir ainda que nas operações não relacionadas com a actividade bancária (consultoria, serviços de informação, etc.), as instituições de crédito podem pagar imposto sobre o valor acrescentado.

Receitas e despesas das instituições de crédito aceites para efeitos fiscais.

O Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa prevê disposições gerais para a cobrança do imposto de renda das organizações (Tabela 1.1, Tabela 1.3), bem como as especificidades da formação de receitas e despesas, bases tributárias para determinados tipos de atividades.

Tabela 1.1 - Rendimentos aceites para efeitos fiscais

As organizações de crédito determinam rendimentos específicos para efeitos fiscais de acordo com o artigo 290 do Código Tributário da Federação Russa (Tabela 1.2). A lista de rendimentos estabelecida neste artigo está aberta.

Ao mesmo tempo, as receitas não são divididas em receitas relacionadas com vendas e não vendas. Assim, nas suas políticas contabilísticas para efeitos fiscais, os bancos têm o direito de classificar de forma independente os rendimentos, definindo-os como rendimentos de vendas ou rendimentos não operacionais. O principal critério para isso é a classificação das operações de venda de serviços bancários a atividades estatutárias.

Tabela 1.2 - Rendimentos de instituições de crédito aceites para efeitos fiscais (artigo 290 do Código Tributário da Federação Russa)

Interesserenda	- juros provenientes da colocação de fundos pelo banco por conta própria e às suas custas; Juros de empréstimos concedidos e outros.
Comissões,pagar	- comissões pela abertura e manutenção de contas bancárias de clientes e pela realização de pagamentos em nome de clientes; - taxas de processamento e manutenção de cartões de pagamento e outros meios especiais; - taxas pela apresentação de extratos e outros documentos de contas e pela pesquisa de valores; - receitas de arrecadação de fundos, documentos de pagamento e liquidação e serviços de numerário a clientes; - receitas de transações com moeda estrangeira; - rendimentos provenientes de operações de compra e venda de metais preciosos e pedras preciosas; - receitas provenientes de operações de prestação de fianças bancárias, avais e fianças a terceiros; - receitas provenientes de serviços de depositária a clientes e aluguer de cofres para guarda de documentos e valores; - taxas recebidas de exportadores e importadores pelo desempenho pelo banco das funções de agentes de controle cambial; - receitas provenientes de transações de compra e venda de moedas colecionáveis; Receitas provenientes da prestação de serviços relacionados com a instalação e operação de sistemas de pagamento eletrónico e outros.
Outrorenda	- valores recebidos pelo banco por empréstimos reembolsados ​​​​(empréstimos), anteriormente baixados como inadimplentes e incluídos em despesas que reduziram a base tributável, ou baixados de reservas, cujas deduções para criação anteriormente reduziam a base tributável; - indenização recebida pelo banco pelas despesas incorridas com o pagamento de serviços de entidades terceirizadas para fiscalização do cumprimento dos padrões de barras de metais preciosos que o banco recebeu de pessoas físicas e jurídicas; - diferença positiva entre o excesso da reavaliação positiva dos metais preciosos sobre a reavaliação negativa; Valores da reserva restabelecida para possíveis perdas com créditos, cujas deduções para a formação foram aceitas como parte das despesas tributárias, e outros.

O agrupamento anterior é condicional, mas necessário, pois permite determinar a estrutura dos rendimentos, destacando os mais significativos e os menos significativos.

De acordo com o parágrafo 3 do artigo 290 do Código Tributário da Federação Russa, a receita bancária não inclui o valor da reavaliação positiva de fundos em moeda estrangeira recebidos como pagamento pelo capital autorizado de um banco comercial.

Tabela 1.3 - Despesas aceites para efeitos fiscais

Despesas,relacionadoComProduçãoEimplementação (artigos254 -264 NKRF)	Não operacionaldespesas (artigo265 NKRF)
- Custos de material; - custos trabalhistas; - o valor da depreciação acumulada; Outras despesas.	Despesas não relacionadas à produção e vendas, incluindo: · despesas com imóveis locados; · despesas sob a forma de juros sobre obrigações de dívida; · despesas com organização da emissão de valores mobiliários; · despesas sob a forma de diferenças cambiais e de valores; · despesas com constituição de reserva para créditos de liquidação duvidosa; · custos legais e de arbitragem; · e outros.

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, as despesas dos bancos, além das despesas previstas nos artigos 254 a 264 do Código Tributário da Federação Russa, incluem despesas que determinam as especificidades das atividades bancárias (Tabela 1.4).

Tabela 1.4 - Despesas de instituições de crédito aceitas para fins fiscais (artigo 291 do Código Tributário da Federação Russa)

Interessedespesas	Juros sobre contratos de depósitos bancários para pessoas físicas e jurídicas (inclusive bancos correspondentes); Juros sobre as suas próprias obrigações de dívida (títulos, certificados de depósito ou poupança, letras, empréstimos ou outras obrigações); Juros de empréstimos interbancários, inclusive cheque especial; Juros sobre empréstimos de refinanciamento adquiridos (incluindo aqueles adquiridos em leilão); Juros sobre empréstimos e depósitos em metais preciosos.
Comissões,pagar	Taxas de comissão para serviços de correspondente bancário; Despesas (perdas) com transações com moeda estrangeira em dinheiro e não dinheiro; Perdas em operações de compra e venda de metais preciosos e pedras preciosas; Despesas bancárias com armazenamento, transporte, fiscalização do cumprimento dos padrões de qualidade dos metais preciosos em metais preciosos e moedas; Despesas com refino de metais preciosos; Despesas com produção e implementação de instrumentos de pagamento e liquidação; Valores pagos pela cobrança de notas, moedas, cheques e outros documentos de pagamento; Despesas com aluguel de espaços de corretagem; Despesas com pagamento de serviços de liquidação em dinheiro e centros de informática; Despesas com reparação e (ou) restauração de malas, sacos e outros equipamentos de transporte de valores;
Outrodespesas	Valores das contribuições para a reserva para créditos de liquidação duvidosa, constituída na forma prescrita; Despesas com avais, avais, aceites e avais prestados ao banco por outras entidades; A diferença positiva entre o excesso da reavaliação negativa dos metais preciosos sobre a reavaliação positiva;

OrganizaçãoimpostocontabilidadeVbanco

Objetosimpostocontabilidade- propriedades, passivos, transações bancárias e comerciais, transações com títulos, cuja avaliação altera o tamanho da base tributável do período de relatório atual ou a base tributável de períodos subsequentes.

Dadosimpostocontabilidade- informações sobre o valor ou outras características dos indicadores que determinam o objeto da contabilidade, refletidos nos registros contábeis fiscais, certidões e outros documentos que agrupam informações sobre objetos tributáveis.

A contabilidade tributária em um banco é baseada em:

§ dados de documentos contábeis primários;

§ dados dos registros contábeis fiscais analíticos;

§ Dados contábeis;

§ dados de cálculo da base tributária.

Registrosimpostocontabilidade- um conjunto de indicadores (formulários consolidados) de registos contabilísticos fiscais para sistematização dos dados contabilísticos fiscais do período de reporte (fiscal), agrupados de acordo com os princípios da contabilidade fiscal, incluindo sem reflexão nas contas contabilísticas.

Registrosimpostocontabilidade

§ registos fiscais sintéticos (SNR);

§ registros fiscais analíticos (ATR);

§ registros de condições de objetos (RUSO);

§ certificados de executores responsáveis ​​(SOI).

Os registos fiscais sintéticos são formados pelo agrupamento dos dados dos registos fiscais analíticos e dos dados contabilísticos no segundo caso, se estes dados forem suficientes para o cálculo da base tributável.

Os registros fiscais analíticos são formados com base em dados contábeis, certidões dos executores responsáveis, bem como registros para registro do estado do objeto. Nos casos em que os dados contabilísticos contenham os dados necessários ao cálculo da base tributável, não são mantidos registos de contabilidade fiscal analítica.

Os registros para registrar a condição de um objeto são formados com base em dados contábeis, documentos contábeis primários e certificados de pessoas responsáveis.

Contribuintes - os bancos mantêm registos fiscais das receitas e despesas recebidas (incorridas na) implementação de atividades bancárias. com base no reflexo das operações e transações na contabilidade analítica de acordo com o procedimento estabelecido para reconhecimento de receitas e despesas (caixa ou competência).

A contabilização analítica das receitas e despesas recebidas (incorridas) sob a forma de juros de obrigações de dívida é efectuada de acordo com o procedimento previsto no artigo 328.º deste Código.

Contribuintes - os bancos mantêm registos fiscais das receitas e despesas recebidas (incorridas na) execução da actividade bancária, com base no reflexo das operações e transacções na contabilidade analítica de acordo com o procedimento estabelecido para o reconhecimento de receitas e despesas.

As receitas e despesas de negócios e outras operações relacionadas com períodos de relato futuros para os quais foram efectuados pagamentos antecipados no período de relato actual são tidas em conta no montante de fundos a debitar como despesas no início do período de relato a que se referem. A contabilidade analítica das receitas e despesas das transações comerciais é efetuada no âmbito de cada contrato, refletindo a data e o valor do adiantamento recebido (pago) durante o período durante o qual o valor especificado é atribuído a receitas e despesas.

A contabilidade fiscal é um sistema de resumo de informações para determinar a base tributável do imposto de renda com base em dados de documentos primários, agrupados de acordo com o procedimento estabelecido pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. A contabilidade fiscal é realizada com o objetivo de gerar informações completas e confiáveis ​​sobre o procedimento contábil para fins fiscais das transações bancárias.

O montante das diferenças positivas (negativas) decorrentes da reavaliação do valor contabilístico dos metais preciosos quando este varia é incluído no rendimento sob a forma do saldo do excesso da reavaliação positiva sobre o negativo, e nas despesas - sob a forma de valor do saldo do excesso de reavaliação negativa sobre positiva no último dia do período de relatório. Na venda de metais preciosos, a receita é reconhecida como uma diferença positiva entre o preço de venda e o valor contábil desses metais preciosos na data da sua venda, e a despesa é uma diferença negativa. O valor contabilístico dos metais preciosos significa o seu valor de compra, tendo em conta a reavaliação efectuada durante o período em que tais metais são detidos pelo contribuinte de acordo com os requisitos do Banco Central da Federação Russa.

Na contabilização de operações com instrumentos financeiros de operações de futuros, cujos ativos subjacentes são moeda estrangeira e metais preciosos, os créditos e passivos são determinados tendo em conta a reavaliação do valor do ativo subjacente devido à subida (queda) da taxa de câmbio taxa de câmbio de moedas estrangeiras em relação ao rublo russo e preços de metais preciosos estabelecidos pelo Banco Central da Rússia. Banco da Federação Russa.

Nas operações relacionadas com a compra e venda de pedras preciosas, o contribuinte reflete na contabilidade fiscal as características quantitativas e de custo (peso e preço) das pedras preciosas compradas e vendidas. A reavaliação do preço de compra de pedras preciosas para preços de tabela não é reconhecida como receita (despesa) do contribuinte. Na venda de pedras preciosas, o lucro (perda) é determinado como a diferença entre o preço de venda e o valor contábil. O valor contábil refere-se ao preço de compra de pedras preciosas.

A contabilidade analítica é mantida para cada contrato de compra e venda de pedras preciosas. A contabilidade analítica reflete as datas das transações de compra e venda, preço de compra, preço de venda, características quantitativas e qualitativas das pedras preciosas.

Peculiaridades de cálculo e pagamento do imposto sobre o rendimento, do IVA e do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares pelos bancos. Rendimentos bancários específicos tidos em conta na tributação dos lucros

Além dos rendimentos geralmente estabelecidos no art. 249 e 250 do Código Tributário da Federação Russa, os seguintes são levados em consideração para fins fiscais específico renda de implementação bancário Atividades:

· na forma de juros provenientes da colocação pelo banco em seu próprio nome e às suas expensas de fundos, concessão de empréstimos e financiamentos;

· na forma de taxas para abertura e manutenção de contas bancárias de clientes (incluindo bancos correspondentes), fazendo pagamentos em seu nome, incluindo taxas para transferências, cobranças, cartas de crédito e outras operações; e na forma de recompensas pela emissão e manutenção de cartões de pagamento, pelo fornecimento de extratos de conta e pela busca de valores;

· receitas provenientes de arrecadação de fundos, letras, documentos de pagamento e liquidação, bem como serviços de numerário a clientes;

· receitas de transações com moeda estrangeira (inclui a diferença positiva entre receitas e despesas de transações de compra e venda de moeda estrangeira, bem como recompensas recebidas de transações de compra (venda) de moeda estrangeira, de transações com valores de moeda estrangeira );

· rendimentos provenientes de operações de compra e venda de metais e pedras preciosas sob a forma de diferença entre o preço de venda e o valor contabilístico, bem como sob a forma de taxas de transporte e armazenamento de metais e pedras preciosas; receitas de operações de prestação de fianças bancárias, fianças a terceiros, prevendo execução em dinheiro;

· rendimentos sob a forma de diferença positiva entre o montante dos fundos recebidos na extinção do direito de reclamação e o valor contabilístico desse direito de reclamação; receitas de serviços de depósito para clientes; rendimentos provenientes do aluguer de instalações especialmente equipadas ou cofres para armazenamento de documentos e valores;

· rendimentos provenientes de operações de compra e venda de moedas colecionáveis ​​sob a forma da diferença entre o preço de venda e o preço de aquisição;

· rendimentos sob a forma de valores recebidos pelo banco por empréstimos reembolsados, cujas perdas com a anulação foram anteriormente tidas em conta na formação da base tributável;

· rendimentos provenientes de operações de confisco e factoring;

· receitas provenientes da prestação de serviços relacionados com a instalação e operação de sistemas de gestão eletrónica de documentos entre o banco e os clientes, incluindo sistemas “banco-cliente”;

· receitas na forma de valores de reservas restauradas para possíveis perdas com empréstimos, bem como receitas na forma de valores de reservas restauradas para depreciação de títulos (todos esses valores foram anteriormente considerados pelo banco como despesas na formação da base tributária ).

Despesas bancárias específicas levadas em consideração na tributação dos lucros

Às despesas bancárias, ressalvadas as previstas no art. 254--269 do Código Tributário da Federação Russa também incluem despesas incorridas na realização de atividades bancárias. Podemos dizer que as despesas de um banco são uma “imagem espelhada” das suas receitas. Ao mesmo tempo, os requisitos gerais para a contabilidade de custos permanecem os mesmos: todos os custos devem ser justificados e documentados.

As despesas do banco incluem:

· despesas com juros;

· despesas associadas a liquidações e serviços de numerário para clientes;

· despesas com transações com valores em moeda estrangeira;

· montante das contribuições para reservas;

· outras despesas.

1. Interesse despesas. São quaisquer juros pagos pelo banco:

Ш nos termos de contratos de depósitos bancários e outros recursos captados de pessoas físicas e jurídicas para utilização de recursos em contas bancárias;

Ш sobre obrigações de dívida próprias (títulos, certificados de depósito ou poupança, letras, empréstimos e outras obrigações);

Ш sobre empréstimos interbancários, inclusive cheque especial;

Ш sobre outras obrigações dos bancos para com os clientes.

2. Despesas, relacionado Com cálculos E bilheteria serviço clientes . Esses incluem:

Ш taxas de comissão para serviços de correspondente bancário, incluindo custos de serviços de liquidação em dinheiro para clientes, abertura de contas para eles em outros bancos, taxas para outros bancos (incluindo bancos estrangeiros) por serviços de liquidação em dinheiro para essas contas, serviços de liquidação do Banco Central do Federação Russa;

Ш despesas com arrecadação de fundos, títulos, documentos de pagamento;

Ш valores pagos pela cobrança de notas, moedas e outros documentos de liquidação e pagamento, bem como despesas de embalagem, transporte, expedição e entrega de valores;

Ш despesas com reparação de malas e sacos de transporte de valores, bem como despesas com aquisição de novos equipamentos;

Ш despesas com produção e venda de cartões plásticos;

Ш custos de transferência de pensões e benefícios, bem como custos de transferência de fundos sem abertura de contas para pessoas físicas;

Ш despesas com pagamento de serviços de liquidação em dinheiro e centros de informática.

3.Custos Por operações Com câmbio valores . Esses incluem:

Ш despesas dos bancos com operações de venda (compra) de moeda estrangeira na forma de diferença negativa entre receitas e despesas dessas operações;

Ш comissões pagas por transações de compra ou venda de moeda estrangeira;

Ш despesas com transações com valores em moeda estrangeira e despesas com gestão e proteção contra riscos cambiais;

Ш perdas nas operações de compra e venda de metais e pedras preciosas na forma da diferença entre o preço de venda e o valor contábil.

4.Valores deduções V reservas . Dado que os bancos enfrentam vários riscos financeiros, são forçados a formar reservas e a incorrer em despesas sob a forma de contribuições para essas reservas.

Para efeitos fiscais são tidos em conta:

Ш o valor das deduções à reserva para possíveis perdas com empréstimos;

Ш o valor das contribuições para a reserva para redução ao valor recuperável de títulos;

Ш valor da reserva para créditos de liquidação duvidosa.

5. Outros despesas bancos . Esses incluem:

v despesas com aluguel de espaços de corretagem;

v despesas associadas à execução de operações de confisco e factoring (os seus bancos suportam ao adquirir o direito de reclamar o fornecimento de bens e serviços, assumindo os riscos do cumprimento de tais créditos);

v despesas com garantias, avais, aceites e avais prestados ao banco por outras entidades;

v outras despesas relacionadas com atividades bancárias.

Detenhamo-nos mais detalhadamente na formação das reservas bancárias do ponto de vista da legislação tributária. Consideremos a criação de uma reserva para devedores duvidosos, bem como uma reserva para possíveis perdas com empréstimos.

Os bancos têm o direito de constituir reservas para créditos de liquidação duvidosa em relação às dívidas contraídas por falta de pagamento de juros sobre obrigações de dívida.

Soma reserva Por duvidoso dívidas é determinado com base nos resultados do inventário de contas a receber realizado no último dia do período de reporte (fiscal) e é calculado da seguinte forma:

1) para créditos de liquidação duvidosa com prazo de vencimento superior a 90 dias - o valor da reserva constituída inclui o valor total da dívida identificada com base no inventário;

2) para créditos de liquidação duvidosa com prazo de ocorrência de 45 a 90 dias inclusive - o valor da reserva inclui 50% do valor identificado com base no inventário de dívidas;

3) para créditos de liquidação duvidosa com prazo de até 45 dias - o valor da reserva constituída não aumenta.

A legislação prevê cláusula tributária: o valor da reserva constituída não pode ultrapassar 10% do valor do lucro. A reserva para devedores duvidosos só pode ser utilizada para cobrir perdas com devedores duvidosos.

reserva sobre possível perdas Por empréstimos (RVPS) especial, a necessidade de sua formação é causada pelos riscos de crédito. Pretende-se criar condições mais estáveis ​​​​para as atividades financeiras dos bancos, permitindo-lhes evitar flutuações acentuadas no montante dos lucros dos bancos devido à anulação de perdas com empréstimos. O RVPS é constituído por meio de deduções, que são incluídas nas despesas do banco, e é utilizado apenas para cobrir o principal em aberto dos clientes. Desta reserva, são amortizadas perdas com empréstimos cuja cobrança é irrealista.

Na determinação da base tributável, são consideradas despesas sob a forma de deduções às reservas para possíveis perdas com empréstimos constituídas pelos bancos para dívidas classificadas como normais, bem como para letras de câmbio (com exceção de letras de terceiros para as quais haja protesto de não - o pagamento foi emitido) não são levados em consideração. A dívida padrão surge de empréstimos padrão praticamente isentos de risco. Portanto, os bancos não podem incluir nas suas despesas para efeitos fiscais contribuições para reservas de dívida padrão.

Os valores de RVPS atribuídos às despesas do banco e não integralmente utilizados por este no período de reporte (fiscal) podem ser transportados para o período seguinte. Neste caso, o valor da reserva recém-criada deve ser ajustado ao valor dos saldos de reserva do período de reporte (fiscal) anterior.

O procedimento para reconhecimento de receitas e despesas bancárias

O Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa contém uma proibição direta aos bancos que usam o método de caixa. Portanto, os bancos utilizam apenas o procedimento de reconhecimento de receitas e despesas quando método provisões. Isto significa que o rendimento é reconhecido no período de reporte (fiscal) em que ocorreu, independentemente do efetivo recebimento dos fundos.

De acordo com o regime de competência, os gastos bancários são reconhecidos no período de reporte (fiscal) a que respeitam, independentemente do momento do seu efetivo pagamento (Tabelas 3.1 e 3.2).

Tabela 3.1. Reconhecimento da data de recebimento dos rendimentos de determinadas transações para efeitos fiscais

Recebido renda	Confissão datas recebendo renda
Dividendos de participação acionária nas atividades de outras organizações	Data de recebimento dos fundos na conta corrente (dinheiro)
Fundos recebidos gratuitamente
Renda de imóvel alugado	Data das liquidações de acordo com os termos dos acordos celebrados ou no último dia do período de reporte (imposto)
Receita na forma de valores de reservas restauradas	Último dia do período de relatório (imposto)
Receitas de gestão fiduciária de propriedade
Sob contratos de empréstimo e obrigações de dívida	O último dia do período de relatório ou a data de rescisão do contrato (reembolso da obrigação da dívida)

Tabela 3.2. Reconhecimento da data das despesas de determinadas transações para efeitos fiscais

Produzido despesas	Confissão datas implementação despesas
Pagamento de impostos, taxas, pagamentos obrigatórios	Data de acumulação
Valores de contribuições para reservas
Taxas de comissão pagas	Data de cálculo ou último dia do período de relatório (imposto)
Pagamento por serviços a terceiros
Despesas com transações de compra e venda de moeda estrangeira e metais preciosos	Data de transferência de propriedade
Despesas associadas à aquisição de títulos, incluindo o seu custo	Data de venda ou outra alienação de valores mobiliários
Despesas sob contratos de empréstimo e obrigações de dívida	Último dia do período de relatório ou data de rescisão do contrato

As receitas e despesas dos bancos expressas em moeda estrangeira são recalculadas em rublos à taxa estabelecida pelo Banco Central da Federação Russa na data de reconhecimento das receitas e despesas.

Peculiaridades de cálculo e pagamento do IVA sobre bens bancários

Consideremos o IVA na venda pelos bancos de bens não utilizados na atividade bancária (a partir de 1 de outubro de 2011)

Na venda de um imóvel, o banco tem o direito de calcular o IVA sobre a diferença entre o preço de venda e o custo desse imóvel se:

- O IVA está incluído no custo do imóvel;

- o valor do IVA não está incluído nas despesas com imposto sobre o rendimento.

Esta regra também se aplica a imóveis adquiridos antes de 1º de outubro de 2011 e vendidos após essa data.

Em 1º de outubro de 2011, foi introduzida nova norma relativa aos bens bancários não utilizados na atividade bancária (alínea “a”, inciso 18, art. 2º da Lei Federal de 19 de julho de 2011 nº 245-FZ, inciso 5º, inciso 2º , artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, conforme alterado pela Lei nº 245-FZ).

Ao adquirir esse imóvel, os bancos devem ter em conta o IVA apresentado no seu custo se:

- esta propriedade (bens) foi adquirida para posterior venda;

- os bens (bens) foram vendidos antes do início da sua utilização na actividade bancária, leasing ou antes da sua entrada em funcionamento.

Esta regra aplica-se, nomeadamente, aos activos fixos e aos activos incorpóreos.

Ao vender esses bens (bens), os bancos pagam IVA ao orçamento sobre a diferença entre o preço de venda, incluindo IVA, e o valor do imóvel (valor residual) (cláusula 3 do artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, é aplicada a taxa calculada de 18/118 ou 10/110 (cláusula 4 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa).

Recorde-se que anteriormente os bancos tinham o direito de ter em conta o IVA sobre os bens adquiridos nas suas despesas com imposto sobre o rendimento. Assim, ao vender esta propriedade, o IVA foi cobrado do comprador e pago ao orçamento sobre a totalidade do preço de venda (cláusula 5 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa).

Quando o banco vende imóveis adquiridos antes de 1º de outubro de 2011 . O banco tem o direito de cobrar e pagar IVA sobre a diferença entre o seu preço de venda (incluindo IVA) e o custo de aquisição (valor residual), se:

· anteriormente o IVA não estava incluído nas despesas de imposto de renda ;

· o banco incluiu o IVA no custo do imóvel de acordo com os parágrafos. 5 página 2 arte. 170 Código Tributário da Federação Russa.

Se o valor do IVA foi considerado como parte das despesas com imposto de renda e (ou) o IVA sobre o imóvel vendido não está incluído na contabilidade como parte do custo do imóvel, o banco paga IVA sobre o preço de venda .

Vejamos exemplos com mais detalhes.

Banco Eu comprei 10 Agosto 2011 G. garantia propriedade - equipamento, qual subseqüentemente planos revender Propriedade Não suposto Para usar V bancário Atividades, V exploração Não foi introduzido. Preço propriedade totalizando Por acordo 1 180 000 esfregar., Incluindo CUBA - 180 000 esfregar.

Banco Não ligadas CUBA V composto despesas Por imposto sobre lucro. Equipamento V exploração Não foi introduzido pretendido Para vendas.

Banco levado em conta apresentado CUBA V quantia 180 000 esfregar. V custo equipamento.

14 novembro equipamento era Vendas atrás 1 400 000 esfregar., preço acordo inclui CUBA.

Por isso, para o comprador deve ser apresentado CUBA V tamanho 33 559, 32 esfregar. (1 400 000 esfregar. - 1 180 000 esfregar.) X 18/118, qual banco deve subseqüentemente pagar V orçamento. Para o comprador banco Também deve expor fatura, V qual indicado soma CUBA V tamanho 33 559, 32 esfregar.

Exemplo 2.

15 abril 2011 G. banco Eu comprei prédio Por acordo sobre compensação custo 45 000 000 esfregar., soma apresentado CUBA Por a quem totalizando 8 100 000 esfregar.

CUBA banco levado em conta V composição outros despesas Por imposto sobre lucro organizações sobre base P. 5 Arte. 170, pp. 1 P. 1 Arte. 264 NK RF.

15 novembro 2011 G. banco vende dado prédio atrás 50 000 000 esfregar. Banco necessário expor para o comprador E pagar V orçamento CUBA V tamanho 9 000 000 esfregar. (50 000 000 esfregar. X 18%).

Recorde-se que antes de serem introduzidas alterações na legislação, a questão da cobrança do IVA sobre as diferenças entre preços era controversa e repetidamente considerada pelos tribunais arbitrais.

Sobre a legalidade da aplicação pelos bancos do inciso 3º do art. 154 do Código Tributário da Federação Russa, desde que o banco aplique a cláusula 5 do art. 170 do Código Tributário da Federação Russa, uma decisão foi tomada em nível do Supremo Tribunal de Arbitragem (Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 07/10/2010 nº VAS-13168/10, que negou revisão a título de fiscalização da Resolução do Tribunal Arbitral Federal do Distrito de Moscou de 28/05/2010 no processo nº A40-46466/ 08-90-173).

IVA e imposto sobre o rendimento das pessoas singulares nas transações com moedas comemorativas e de investimento

As transações com moedas comemorativas e de investimento são consideradas para efeitos fiscais de dois impostos: imposto sobre o valor acrescentado ( CUBA) e imposto de renda pessoal ( Imposto de renda pessoal).

MoedasECUBA

Para efeitos de tributação das operações com moedas comemorativas e de investimento, o IVA importa se a moeda é legal significa dinheiro pagamento Federação Russa ou um estado estrangeiro (cláusula 11, cláusula 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa).

Quase o único documento que define o status das moedas comemorativas e de investimento na Federação Russa é a Diretiva do Banco da Rússia nº 1634-U datada de 19 de setembro de 2005 “Sobre o procedimento de emissão de moedas comemorativas e de investimento pelo Banco da Rússia para residentes organizações de crédito e organizações que produzem notas e moedas do Banco da Rússia.” De acordo com este documento, as moedas comemorativas e colecionáveis ​​podem circular tanto como objetos de coleção e investimentos a preços diferentes do seu valor nominal, como como meio de pagamento em dinheiro pelo seu valor nominal.

Por isso, serjurídicosignificapagamento moedas (suas vendas) são liberados da tributação sobre o imposto sobre valor agregado ( CUBA) nos termos do n.º 11, n.º 2 do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa. Deve-se levar em conta que assim que a moeda saideapelos, operações com ele cair sob tributação CUBA. O valor do IVA, neste caso, é incluído pelo banco no custo da moeda, aumentando o seu preço de compra.

As questões de colocação em circulação e retirada de circulação de moedas comemorativas e de investimento são da competência do Banco da Rússia em relação às moedas da Federação Russa e da competência dos bancos centrais estrangeiros em relação às moedas estrangeiras.

Moedas e imposto de renda pessoal

Para fins de imposto de renda pessoal, um indivíduo tem moedas de metais preciosos são considerados como pertencentes a ele propriedade. A questão do imposto de renda pessoal surge quando um cidadão implementos moedas que lhe pertencem por direito de propriedade.

A definição da base de cálculo do imposto de renda pessoa física é determinada pela cláusula 17.1 do art. 217 do Código Tributário da Federação Russa e parágrafo 1 do parágrafo 1 do art. 220 do Código Tributário da Federação Russa.

No caso de um vendedor individual de moedas poder documentar isso moedas estavam com ele Vpropriedade3 Do ano e mais, o valor recebido pela venda de moedas Nãosujeito a tributação Imposto de renda pessoal na íntegra.

Caso, de acordo com o documento comprovativo, as moedas fossem propriedade do vendedor - pessoa singular menos3 anos, então duas opções são possíveis:

§ o valor do produto da venda de tais moedas que excede 250000 rublos(propriedadededução);

§ em vez de uma dedução de propriedade (250.000 rublos), a legislação tributária permite tributar a diferença positiva entre o valor recebido pela venda de moedas e o valor da compra dessas moedas, confirmado documentado.

Caso um indivíduo ausentedocumento, confirmando a data e o valor da aquisição da moeda, em seguida tributação O imposto de renda pessoal está sujeito a todossoma, produto da venda de moedas. Também fornece propriedadededução no valor de 250.000 rublos (ou seja, o valor recebido de vendas superiores a 250.000 rublos está sujeito ao imposto de renda pessoal).

O documento comprovativo é um recibo recebido do banco no momento da compra de moedas comemorativas e/ou de investimento ou qualquer outro documento com base no qual a compra foi efetuada.

A tributação é efectuada à taxa de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares de 13%. No final do período de tributação, é necessária a apresentação da declaração fiscal à autoridade fiscal do local de registo do cidadão - vendedor de moedas, independentemente do valor dos rendimentos auferidos com a venda de moedas. Somente neste caso a dedução de propriedade acima pode ser concedida. O pagamento do imposto é feito pelo contribuinte - cidadão de forma independente com base na declaração fiscal apresentada.

Peculiaridades do cálculo do imposto de renda pessoal sobre os juros recebidos sobre depósitos bancários

O principal critério no cálculo do imposto de renda pessoal sobre os juros recebidos sobre depósitos bancários é ofertarefinanciamento Banco Central da Federação Russa (hoje - 8%).

Por rublo depósitos :

O valor dos juros acumulados sobre um depósito bancário em rublo não está sujeito ao imposto de renda pessoal se os juros de acordo com os termos do contrato não excederem aposta refinanciamento , aumentado em cinco pontos percentuais. Se os juros sobre um depósito bancário de acordo com os termos do contrato excederem o valor especificado, a diferença estará sujeita ao imposto de renda pessoal à alíquota de 35% para pessoas físicas residentes na Federação Russa e 30% para pessoas físicas que são não residentes da Federação Russa.

A tributação de juros sobre depósitos está prevista no Código Tributário da Federação Russa:

Artigo 214.2 - Características da determinação da base tributável no recebimento de rendimentos sob a forma de juros recebidos sobre depósitos em bancos

Artigo 217.º (artigo 27.º) - Rendimentos não sujeitos a tributação

Artigo 224.º - Taxas de imposto

Artigo 229.º - Declaração fiscal

Vejamos um exemplo :

Um depósito bancário de 100.000 rublos, a taxa de juros nos termos do Contrato de Depósito Bancário é de 14% ao ano, celebrado por um período de 90 dias. Os juros são acumulados sobre o valor do depósito com base nos termos do contrato: (100.000 x 14 x 90) / 365 x 100 = 3.452,05 rublos.

Atualmente ofertarefinanciamento estabelecido pelo Banco da Rússia em 8% ao ano.

Vamos calcular o valor dos juros em nosso exemplo com base em cotaçõesrefinanciamento, acrescido de 5 pontos (8 + 5= 13%):

(100.000 x 13 x 90)/365 x 100 = 3.205,48 rublos.

Assim, o montante dos juros dentro cotaçõesrefinanciamento, aumentado em cinco pontos é igual a 3.205,48 rublos. não está sujeito a imposto de renda pessoal. A diferença entre os juros acumulados nos termos do contrato e o valor especificado é a base tributável, em nosso exemplo (3.452,05 - 3.205,48 = 245,57 rublos)

Agora vamos calcular o valor do imposto a ser transferido para o orçamento. Para este efeito, a base tributável que recebemos foi de 245,57 rublos. multiplique pela alíquota do imposto de renda pessoal - 35%.

245,57 x 0,35 = 86 rublos. (o valor do imposto é determinado em rublos completos).

Assim, o investidor - um residente da Federação Russa receberá renda sobre seu depósito em rublos menos o imposto retido na fonte no valor de 3.366 rublos, 05 copeques (3.452,05 - 86).

Develembrar: se no momento da abertura de um depósito bancário, ou no momento da sua prorrogação (prorrogação), a taxa do acordo excedeu imediatamente a taxa de refinanciamento, aumentada em 5 pontos, e mais tarde, quando a taxa de refinanciamento do Banco da Rússia mudar , é aplicada uma nova taxa de refinanciamento para determinar a base do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares na data da sua constituição.

Se no momento da abertura do depósito ou no momento da sua prorrogação a taxa de juro ao abrigo do acordo não excedeu a taxa de refinanciamento em 5 pontos, mesmo que a taxa de refinanciamento diminua durante o período de acumulação de juros, os juros acumulados ainda não estar sujeito a tributação. Mas, ao mesmo tempo, as condições devem ser cumpridas: os juros do acordo não aumentaram durante este período e não se passaram mais de 3 anos desde o momento em que a taxa de juro do acordo excedeu a taxa de refinanciamento aumentada em 5 pontos.

Porcâmbiodepósitos:

O valor dos juros acumulados sobre um depósito em moeda estrangeira não está sujeito ao imposto de renda pessoa física se os juros de acordo com os termos do contrato não excederem 9% ao ano. Se os juros sobre o depósito de acordo com os termos do contrato excederem o valor especificado, a diferença estará sujeita ao imposto de renda pessoal à alíquota de 35% para pessoas físicas residentes na Federação Russa e 30% para pessoas físicas que são não residentes da Federação Russa.

Pexemplo:

Depósito bancário de US$ 1.000, a taxa de depósito de acordo com os termos do Contrato de Depósito Bancário celebrado é de 9,5% ao ano. Prazo - 60 dias Os juros são acumulados com base nas condições do depósito:

(1000 x 9,5 x 60) / 365 x 100 = US$ 15,62

Para calcular a base tributária, calculamos os juros com base na taxa de 9% ao ano: (1000 x 9 x 60) / 365 x 100 = 14,79 US$

A diferença entre o valor recebido e o valor dos juros calculados com base nos termos do contrato é a base tributável, ou seja, 15,62 - 14,79 = 0,83 US$

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