Compra de um prédio durante o sono. Contabilização do custo de aquisição de imóveis Como contabilizar um objeto como ativo fixo
№ 17/2008
Não é incomum que uma construtora adquira um prédio com o único objetivo de demoli-lo, a fim de liberar o terreno para futuras construções. Uma carta do Ministério das Finanças da Rússia alerta para um problema que pode surgir em tal situação com os custos da "simplificação". O custo do edifício adquirido pode ser levado em consideração apenas se ele foi colocado em operação antes da demolição. Com essa abordagem, a empresa provavelmente não amortizará os custos totalmente.
Uma solução alternativa - levar em consideração o custo do objeto nos custos de preparação e desenvolvimento de novas indústrias - não é aceita pelo Ministério das Finanças da Rússia. Portanto, esse caminho só pode ser oferecido a empresas que estejam dispostas a correr riscos e defender custas judicialmente.
PARA CANCELAR UM EDIFÍCIO, É NECESSÁRIO COLOCAR EM FUNCIONAMENTO
Na carta comentada, o Ministério das Finanças da Rússia considerou a seguinte situação. A construtora no "simplificado" comprou um prédio para demolição para construir um prédio de vários andares neste local. Como ativo imobilizado, o prédio não foi efetivamente colocado em operação. Segundo especialistas do departamento financeiro, nesse caso, a organização não pode levar em conta o custo de aquisição do imóvel como parte das despesas.
Argumento - tais despesas podem ser levadas em consideração somente após o ativo fixo adquirido ser colocado em operação real (subcláusula 1, cláusula 3, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Uma vez que esta condição não é satisfeita, não se pode colocar o custo do edifício como parte dos custos.
COMO CONTABILIZAR UM OBJETO COMO PARTE DO ATIVO FIXO
Para amortizar o custo de aquisição de um prédio a ser demolido e evitar problemas durante a vistoria, a organização deve colocá-lo em funcionamento. Nesse caso, o custo do objeto pode ser levado em consideração como parte das despesas em partes iguais durante o período fiscal (cláusula 3 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).
Mas na fase de colocar esse sistema operacional em operação, a empresa pode enfrentar dificuldades. No sistema tributário simplificado, as despesas incluem aquelas que são reconhecidas como tal de acordo com as regras do Capítulo 25 "Imposto de Renda Corporativa" do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 4 do Artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, a um custo superior a 20 mil rublos, o edifício deve atender simultaneamente a duas condições:
- ter mais de 12 meses (cláusula 1 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa);
- ser utilizado como meio de trabalho para a produção e venda de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) ou para a gestão de uma organização (cláusula 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa).
A primeira condição é atendida, pois a vida útil de qualquer edifício é certamente superior a um ano. Mas a segunda condição é mais difícil. Um imóvel adquirido para demolição não pode ser utilizado na produção. Portanto, será muito problemático reconhecer tal edifício como o principal ativo.
Pode ser aconselhado colocar o edifício a funcionar como armazém, por exemplo, para armazenamento de materiais de construção. É verdade que a empresa deve estocar evidências do uso real da instalação para o fim a que se destina. Portanto, materiais de construção terão que ser trazidos.
Nessas condições, o custo do edifício é levado em consideração. Obviamente, o custo total só será deduzido se a propriedade tiver sido usada durante o período de tributação. Assim, por exemplo, se uma casa foi comprada em fevereiro de 2008 e demolida em setembro de 2008, 3/4 do custo do sistema operacional pode ser atribuído às despesas. Mas, em qualquer caso, isso é melhor do que nada (veja também o certificado “Não é necessário recálculo do imposto para o período de operação da instalação”).
OUTRA FORMA DE CONTABILIZAR UM EDIFÍCIO DE EXIGÊNCIA
Os especialistas do departamento financeiro não levaram em consideração que o reflexo de um prédio adquirido para demolição como parte do ativo imobilizado não é a única opção de contabilização fiscal de tal objeto. Em nossa opinião, esses custos também podem ser considerados despesas para a preparação e desenvolvimento de uma nova produção e baixados de acordo com o parágrafo 21 do parágrafo 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa.
No nível regulatório, o conceito de preparação e desenvolvimento de novas indústrias não está definido. Por exemplo, o Ministério das Finanças da Rússia permitiu incluir os custos da organização para abrir novas filiais a tais despesas (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 24.04.06 nº 03-03-04 / 2/118). Além disso, em uma situação em que a empresa não planejava desenvolver novas atividades por meio de filiais.
Se seguirmos essa lógica, então o custo de um prédio que é comprado para demolição para construir uma nova casa pode ser contabilizado como despesas para a preparação de novas indústrias. Afinal, a construção de cada nova unidade pode ser considerada como uma nova produção. Os argumentos são os seguintes.
Após a conclusão da construção, o novo prédio torna-se uma coisa definida individualmente e recebe um passaporte cadastral (parágrafo 3 do parágrafo 2 do artigo 14 da Lei Federal de 24 de julho de 2007 nº 221-ФЗ “No Cadastro Estadual de Imóveis”. ).
A construção de edifícios é uma produção única de produtos (Cláusula 64 dos Regulamentos de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 29 de julho de 1999 nº 34n).). Afinal, cada ordem de construção é executada em uma única via.
Cada unidade de produto acabado em construção é única: é criada com base em sua própria documentação de projeto na presença de uma licença de construção específica (artigo 51 do Código Civil da Federação Russa). Ao mesmo tempo, o projeto arquitetônico e de construção é realizado levando em consideração as especificidades do terreno (artigo 48 do Código Civil da Federação Russa). Qualquer edifício é um objeto único. Isso se deve ao fato de suas propriedades serem significativamente afetadas pelas características do terreno, restrições urbanísticas, condições climáticas da área de construção, tarefas arquitetônicas e funcionais resolvidas durante a construção, bem como pelas características dos processos tecnológicos ( "O conceito de um sistema de documentos de regulamentação técnica em construção. Propostas da Empresa Unitária do Estado Federal CNS "(o documento foi revisado por Rosstroy em 28 de março de 06). A singularidade de um objeto de construção de capital pode ser reconhecida no nível legislativo (cláusula 2 do artigo 48.1 do Código de Urbanismo da Federação Russa) Em contraste com a produção industrial em série, um edifício atua como um produto de produção unitária.
Por último, a conta 20 "Produção principal" destina-se a reflectir informação sobre os custos de produção, que inclui a construção (Instruções para a aplicação do Plano de Contas das actividades financeiras e económicas das entidades, aprovado por portaria do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31 de outubro de 2000 nº 94n).
Esses argumentos levam à seguinte conclusão. A aquisição forçada pelo promotor de um edifício demolido para libertar um terreno nada mais é do que a preparação para uma nova produção. Com base nisso, o custo de aquisição de um objeto pode ser considerado como o custo de desenvolvimento e preparação de uma nova produção. Nesse caso, a nova produção é a próxima construção de um prédio de vários andares.
A ALTERNATIVA É RISCADA
Devemos alertá-lo: o procedimento acima não é suportado por especialistas do principal departamento financeiro. Eis como Yuri Podporin, vice-chefe do Departamento de Regimes Fiscais Especiais do Departamento de Política Tributária e Aduaneira do Ministério das Finanças da Rússia, comentou a situação aos editores da DK:
O parágrafo 21 do parágrafo 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual o “simplificado” leva em consideração os custos de preparação e desenvolvimento de novas indústrias, só pode ser usado por empresas industriais. As empresas de construção não têm o direito de aplicar esta norma do Código Tributário da Federação Russa em relação a uma instalação específica em construção. Nesta situação, a entidade deve contabilizar o custo de aquisição e demolição do edifício como parte do custo da nova habitação.
Infelizmente, até o momento, a prática de arbitragem nesta questão não se desenvolveu. Portanto, levando em consideração os possíveis riscos, seria mais seguro levar em consideração o prédio para demolição inicialmente como parte do ativo imobilizado e, a seguir, ainda que parcialmente, mas ainda assim amortizar seu custo como despesa.
NÃO É NECESSÁRIO RECÁLCULO DO IMPOSTO PARA O PERÍODO DE OPERAÇÃO DA INSTALAÇÃO
Você não terá que recalcular a base tributária pelo tempo de uso do prédio se ele for desativado devido à demolição. Isso se deve ao fato de que o ajuste precisa ser feito apenas na venda ou transferência de ativos fixos, se eles tiverem menos de três anos de uso, e para ativos fixos com vida útil superior a 15 anos - inferior a 10 anos ( cláusula 3 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). O fato de a empresa não ter problemas com a baixa do ativo imobilizado nessa situação, os editores de "DK" foram confirmados por Yuri Podporin, vice-chefe do departamento de regimes tributários especiais do departamento de impostos e alfândegas política tarifária do Ministério das Finanças da Rússia.
O conceito de coisas imóveis (imóveis, imóveis) é dado no artigo 130 do Código Civil da Federação Russa, parte I (1). Os bens imóveis incluem coisas que não podem ser movidas sem danos desproporcionais ao seu propósito (por exemplo, lotes de terreno, edifícios, estruturas, etc.).
Contabilidade na organização-vendedor das instalações.
Em regra, a transferência de uma propriedade por meio de uma escritura de transferência ocorre antes do registro estadual da transação; neste ponto, não há transferência de propriedade do vendedor para o comprador, portanto, o vendedor não registra a venda do bem. Se houver um grande número de ativos fixos no balanço do vendedor e, em particular, objetos imobiliários, para a conveniência de realizar a contabilidade analítica de ativos, você pode abrir uma subconta “Ativos fixos transferidos sob a lei de transferência” para a conta 01 “Imobilizado”.
Para efeitos contabilísticos, até à transferência da propriedade do imóvel do vendedor para o comprador, o vendedor continua a debitar as amortizações deste imóvel até à baixa do bem ao balanço, ou seja, até à sua alienação (cláusulas 21.º, 22.º PBU 6/01 (33)).
Para efeitos de contabilidade fiscal de acordo com o art. 256 do Código Tributário da Federação Russa (2), o vendedor acumula depreciação sobre a propriedade depreciável transferida para o comprador até a transferência da propriedade da propriedade para o comprador.
Ao determinar a base tributável do imposto predial, a organização vendedora inclui os imóveis transferidos pelo valor residual no valor médio anual.
De acordo com a cláusula 12 da PBU 9/99 (36), uma das condições para o reconhecimento da receita na contabilidade é a transferência da propriedade da propriedade do vendedor para o comprador (obtenção de um certificado de propriedade pelo comprador).
Para fins de contabilidade tributária, o imóvel é uma mercadoria (artigo 38 do Código Tributário da Federação Russa (2)).
De acordo com o art. 39 do Código Tributário da Federação Russa (2) a venda de bens, obras ou serviços por uma organização é reconhecida, respectivamente, a transferência a título reembolsável (incluindo a troca de bens, obras ou serviços) de propriedade de bens, os resultados do trabalho executado por uma pessoa para outra pessoa, a prestação remunerada de serviços de uma pessoa para outra face.
Assim, no momento da transferência da propriedade do imóvel para o comprador, a organização vendedora reflete o lucro da venda para fins de cálculo do imposto de renda e também cobra o IVA (se, para fins fiscais, o produto da venda for considerado pelo vendedor como as mercadorias são enviadas (transferidas) para o comprador). Se, para efeitos fiscais, o produto das vendas for contabilizado pelo vendedor à medida que são pagos, a obrigação de pagamento do IVA ao orçamento surge no momento do pagamento dos imóveis cuja propriedade passou para o comprador em de acordo com o procedimento legalmente estabelecido.
Além disso, no prazo máximo de 5 dias a partir da data da venda (data em que o comprador recebeu o certificado de propriedade do imóvel), o vendedor deve emitir uma fatura em nome do comprador.
Se o pagamento do imóvel for feito pelo comprador antes da venda do imóvel (transferência de propriedade para o comprador), os valores recebidos são refletidos na contabilidade do vendedor até o momento da venda como parte de adiantamentos em uma subconta separada conta 62 "Liquidação de adiantamentos recebidos".
No caso de, na transação da venda do imóvel, que é um bem depreciável, a organização vendedora receber uma perda, então, de acordo com o parágrafo 3 do art. 268 do Código Tributário da Federação Russa (2), a perda recebida na transação é incluída em outras despesas em parcelas iguais durante o período determinado como a diferença entre a vida útil desta propriedade e a vida real de sua operação até o momento da venda.
Na contabilidade da organização vendedora, a transação de transferência e venda de imóveis será refletida nos seguintes lançamentos contábeis:
| Nº p/p | Correspondência de conta | ||
| Débito | Crédito | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Imóveis transferidos para o comprador sob a escritura de transferência | 01 s/s "Imobilizado em operação" | |
| 2 | O custo inicial do ativo imobilizado é baixado quando da sua alienação (transferência de propriedade) | 01 s / s "Imobilizado transferido na escritura de transferência" | |
| 3 | Valor da depreciação acumulada baixado | 02 | 01 s / s “Aposentadoria do ativo imobilizado |
| 4 | Refletiu a venda de imóveis no momento da transferência de propriedade para o comprador | 62 | 91/1 |
| 5 | Valor residual baixado de ativos fixos | 91-2 | 01 s / s "Aposentadoria de ativos fixos" |
| 6 | IVA cobrado nas vendas | 91-2 | 68 (76) |
Se a organização vendedora tiver incorrido em certas despesas (imposto estadual, taxas de comissão, etc.) associadas à venda das instalações, elas deverão ser levadas em consideração em conta 44 "Despesas para a venda." O saldo formado nesta conta é debitado conta 91 "Outras receitas e despesas" na data de reflexão contabilística da operação de venda de instalações.
Contabilidade do comprador quando as instalações são compradas para abrigar um escritório ou uma oficina de produção. Nesse caso, duas opções de contabilidade são possíveis.
A primeira opção: o ato de aceitação e transferência do prédio é executado após o registro estadual de propriedade do imóvel. Nesse caso, os registros contábeis do comprador das instalações são os seguintes:
As próprias organizações escolhem em qual conta contabilizar os ativos fixos, cujos direitos estão sujeitos ao registro estadual. A decisão tomada não afetará o cálculo da depreciação, mas o valor do IPTU depende disso.
De acordo com o parágrafo 52 da Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 91n (46), as organizações têm o direito de escolher a opção contábil por conta própria. Assim, “é permitido aceitar para contabilização como ativo fixo” objetos imobiliários para os quais os investimentos de capital foram concluídos, os documentos primários relevantes para aceitação e transferência foram elaborados, os objetos são realmente operados e os documentos foram transferidos para registro estadual (cláusula 52). Esses ativos fixos são contabilizados em uma subconta separada para conta 01 "Imobilizado". Com base nisso, as organizações decidem "manter" tais objetos em conta 08 "Investimentos em ativo não circulante" ou transferi-los para a conta 01 "Imobilizado". A opção selecionada deve ser fixada na política contábil. O valor do IPTU e o momento da aplicação da dedução do IVA dependem diretamente da decisão tomada.
A segunda opção: o ato de aceitação e transferência do ativo fixo é assinado antes da data do registro estadual de propriedade do imóvel.
Em caso de aquisição, constituição de imóvel por contrato ou método económico, a propriedade do imóvel passa para o comprador (cliente-incorporador) a partir do momento do registo estadual deste direito (art. Código da Federação Russa, parte II (1)).
Os ativos fixos incluem terrenos de propriedade da organização, instalações de manejo da natureza, imóveis, etc.
Até que o objeto seja aceito para contabilização como um ativo fixo (para a conta 01 “Ativo Fixo”), a depreciação de objetos que não passaram no registro estadual não é refletida na contabilidade.
A aquisição de imóveis tem características próprias para uma série de tributos.
imposto de Renda.
Para fins de contabilidade fiscal, de acordo com o parágrafo 8 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa (2), os ativos fixos, cujos direitos estão sujeitos ao registro estadual de acordo com a legislação da Federação Russa, estão incluídos no correspondente grupo de depreciação a partir do momento do fato documentado de apresentação dos documentos para registro desses direitos. Assim, as amortizações para efeitos contabilísticos fiscais iniciam-se no 1º dia do mês seguinte ao mês em que este objeto foi colocado em funcionamento (inclusão no respetivo grupo de amortizações).
Imposto sobre o Valor Acrescentado.
A aceitação para dedução no orçamento do imposto sobre valor agregado apresentado (calculado) depende da base em que o imóvel “aparece” no balanço da organização, a saber: ao comprar uma instalação pronta para uso em uma venda e compra acordo; ao adquirir um objeto de construção de capital inacabado; durante a construção de um objeto por um contrato ou método econômico.
O comprador tem o direito de deduzir o valor do IVA apresentado ao orçamento, tendo em conta as seguintes características:
- no caso de aquisição de bens imóveis mediante contrato de venda.
O valor do IVA apresentado pelo vendedor, a organização com base nos parágrafos 1 do parágrafo 2 do art. 171 e parágrafo 1º do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa (2) tem o direito de aceitar para dedução se houver uma fatura e documentos confirmando o pagamento real ao vendedor, após o registro do objeto do ativo imobilizado. Ou seja, a partir do momento que o imóvel é aceito na conta 01 “Imobilizado” mediante o recebimento de certidão comprovando o registro estadual de propriedade.
- no caso de aquisição de obras por empreiteiros durante sua construção de capital, montagem (instalação) de ativos fixos; bens (trabalhos, serviços) para trabalhos de construção e instalação; objetos de construção capital inacabada.
Valores do IVA apresentados pelos vendedores, o comprador com base no parágrafo 6 do art. 171 e parágrafo 5º do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa (2) tem o direito de deduzir do orçamento na presença de faturas e documentos que confirmem o pagamento real aos vendedores, pois os objetos relevantes são colocados nos registros fiscais como bens depreciáveis, desde o primeiro mês de depreciação para o objeto correspondente para fins fiscais de contabilidade. Ou seja, a partir do próximo mês após a apresentação dos documentos para registro estadual de propriedade do imóvel.
- no caso de obras de construção e instalação para consumo próprio, cujo custo é incluído nas despesas dedutíveis no cálculo do imposto sobre o rendimento.
O direito à dedução sob a forma de valores de imposto calculados pelo contribuinte de acordo com o art. 166 do Código Tributário da Federação Russa (2) ao realizar obras de construção e instalação para consumo próprio, surge no período fiscal em que pagaram os valores dos impostos calculados de acordo com o art. 173 do Código Tributário da Federação Russa (2) para obras concluídas de construção e instalação para consumo próprio.
Na execução de obras de construção e instalação para consumo próprio, a matéria colectável é determinada pelo custo da obra executada, calculado com base em todas as despesas efectivas do contribuinte com a sua execução.
A data de conclusão das obras de construção e instalação para consumo próprio é determinada como o dia do registro da instalação relevante concluída pela construção de capital. Ou seja, a partir do momento que o imóvel é aceito na conta 01 “Imobilizado” mediante o recebimento de certidão comprovando o registro estadual de propriedade.
Contribuição predial.
De acordo com o n.º 1 do art. 374 do Código Tributário da Federação Russa (2), bens móveis e imóveis são reconhecidos como objeto de tributação para organizações russas (incluindo bens transferidos para posse temporária, uso, alienação ou gestão fiduciária, contribuídos para atividades conjuntas), contabilizados no balanço como ativo imobilizado de acordo com o procedimento contábil estabelecido. Assim, caso os imóveis adquiridos sejam contabilizados a débito da conta 08 “Investimentos em ativo não circulante” de acordo com a política contábil da organização, seu valor não é incluído na base tributável do IPTU.
Agora considere a situação em que as instalações são compradas para posterior revenda. Nesse caso, os imóveis não se aplicam a ativos fixos com base nos parágrafos. "c" cláusula 4 da PBU 6/01 (33) (um ativo não é um ativo fixo se for suposto ser revendido) e o procedimento contábil é regulado pela PBU 5/01 (32). Este documento não define o momento do reconhecimento do ativo circulante na contabilidade de uma organização, portanto, pode-se guiar pela regra geral: um dos principais critérios para o reconhecimento do ativo circulante na contabilidade é o momento da transferência de propriedade com base no art. 223 do Código Civil da Federação Russa Parte I (1). As instalações destinadas à venda serão consideradas no conta 41 "Mercadorias".
Os seguintes lançamentos devem ser feitos na contabilidade:
| Nº p/p | Conteúdo de uma transação comercial | Correspondência de conta | |
| Débito | Crédito | ||
|---|---|---|---|
| 1 | 41 "mercadorias" | ||
| 2 | 60 "Acordos com fornecedores e contratados" | ||
| 3 | 60 "Acordos com fornecedores e contratados" | 51 "Conta de liquidação" | |
| 4 | O valor do IVA "input" é levado em consideração como deduções | 19 "IVA sobre valores adquiridos" | |
| 5 | O valor de venda das instalações adquiridas para revenda a partir da data do registro estadual de propriedade pelo novo proprietário é refletido, independentemente da data do certificado de aceitação | 90-1 "Receita" | |
| 6 | IVA cobrado | 90-3 "IVA" | 68 "Cálculos de impostos e taxas" s / s "Cálculos de IVA" |
| 7 | O preço de compra das instalações | 90-2 "Custo das vendas" | 41 "mercadorias" |
| 8 | 90-9 "Perda de lucro nas vendas" | 99 "Lucros e Perdas" | |
| 9 | Recursos recebidos do comprador do prédio | 51 "Conta de liquidação" | 62 "Acordos com compradores e clientes" |
Normalmente, um imóvel comprado para revenda precisa ser reparado ou mesmo reformado. Nesse caso, o custo real do edifício, com base no parágrafo 6 da PBU 5/01 (32), inclui os custos de colocar os ativos em um estado em que sejam adequados para uso para os fins planejados, bem como como os custos associados à melhoria das características técnicas dos ativos recebidos.
Para reflectir nas contas contabilísticas o valor de compra das instalações, que serão reparadas ou reconstruídas antes da venda, é necessário, em nossa opinião, utilizar subconta 10-2 "Produtos e componentes semi-acabados adquiridos, estruturas e peças." Esta subconta considera a presença e movimentação de produtos semi-acabados adquiridos, componentes acabados (incluindo estruturas de construção e peças de empreiteiros) adquiridos para produtos acabados (construção), que requerem custos de processamento ou montagem.
Embora o imóvel adquirido possa ser classificado como “produtos semi-acabados” com grande extensão, em nossa opinião, não é possível escolher outras contas. Se uma organização deseja introduzir uma nova conta sintética para refletir o preço de compra de imóveis, isso pode ser feito, mas com a permissão do Ministério das Finanças da Rússia.
Ao comprar, reparar e vender instalações, os registros são feitos:
| Nº p/p | Conteúdo de uma transação comercial | Correspondência de conta | |
| Débito | Crédito | ||
|---|---|---|---|
| 1 | O preço de compra das instalações sem IVA é refletido na data do registro estadual da transferência de propriedade | 60 "Acordos com fornecedores e contratados" | |
| 2 | Refletiu o valor do IVA "input" na transação | 19 "IVA sobre valores adquiridos" | 60 "Acordos com fornecedores e contratados" |
| 3 | Pagamento ao vendedor pelas instalações adquiridas | 60 "Acordos com fornecedores e contratados" | 51 "Conta de liquidação" |
| 4 | O valor do IVA "input" é levado em consideração como deduções | 68 "Cálculos de impostos e taxas" s / s "Cálculos de IVA" | 19 "IVA sobre valores adquiridos" |
| 5 | O custo de reparação das instalações realizadas pelo contratante é refletido, sem IVA | 20 "Produção principal" | 60 "Acordos com fornecedores e contratados" |
| 6 | Refletiu o valor do IVA "entrada" no contrato de trabalho | 19 "IVA sobre valores adquiridos" | 60 "Acordos com fornecedores e contratados" |
| 7 | O custo do reparo está incluído no preço de compra das instalações. | 10-2 "Produtos e componentes semi-acabados adquiridos, estruturas e peças" | 20 "Produção principal" |
| 8 | Pagamento ao empreiteiro pela reparação | 60 "Acordos com fornecedores e contratados" | 51 "Conta de liquidação" |
| 9 | O valor do IVA "entrada" sobre o trabalho contratado é levado em consideração como deduções é levado em conta como deduções | 68 "Cálculos de impostos e taxas" s / s "Cálculos de IVA" | 19 "IVA sobre valores adquiridos" |
| 10 | Refletiu o valor de venda das instalações adquiridas e reformadas na data do registro estadual de propriedade pelo novo proprietário, independentemente da data do certificado de aceitação | 62 "Acordos com compradores e clientes" | 91-1 "Outras receitas" |
| 11 | IVA cobrado sobre o preço de venda | 91-2 "Outras despesas" | 68 "Cálculos de impostos e taxas" s / s "Cálculos de IVA" |
| 12 | Amortizado o custo real das instalações | 91-2 "Outras despesas" | 10-2 "Produtos e componentes semi-acabados adquiridos, estruturas e peças" |
| 13 | O resultado financeiro da operação foi baixado para a conta de ganhos e perdas no último giro do mês | 91-9 "Balanço de outras receitas e despesas" | 99 "Lucros e Perdas" |
| 14 | Fundos recebidos do comprador das instalações | 51 "Conta de liquidação" | 62 "Acordos com compradores e clientes" |
O ato de aceitação e transferência do prédio (estrutura) nº OS-1a, aprovado pelo Decreto do Código Civil da Federação Russa nº 7 (24), é usado como documento principal único em todos os casos de alienação de imobiliária.
Para evitar distorções involuntárias nos saldos patrimoniais dos ativos não correntes, bem como a dupla tributação do imóvel adquirido, é possível celebrar um contrato de arrendamento do imóvel adquirido por um período inferior a um ano a contar da data do certificado de Aceitação. Nesse caso, é possível prescindir do registro estadual do contrato de locação com base no artigo 651 do Código Civil da Federação Russa, parte II (1).
Nesse contrato, o inquilino será o comprador do imóvel e o locador o vendedor. Quando as autoridades judiciais registram a propriedade do comprador, o contrato de locação com base no artigo 413 do Código Civil da Federação Russa, parte I (1), rescinde automaticamente, uma vez que o inquilino devedor se torna o proprietário do prédio.
Com esta opção serão efetuados os seguintes lançamentos contábeis:
| Nº p/p | Conteúdo de uma transação comercial | Correspondência de conta | |
| Débito | Crédito | ||
|---|---|---|---|
| 1 | O valor do imobilizado recebido foi creditado no balanço na avaliação especificada no contrato de locação na data do certificado de aceitação | 001 | - |
| 2 | Ativos fixos baixados da conta a partir da data do registro estadual de propriedade | - | 001 |
| 3 | Refletiu o preço de compra do prédio sem IVA à data do registro estadual de propriedade | 08 | 60 |
| 4 | Refletiu o valor do IVA "input" na transação | 19 | 60 |
| 5 | O custo do edifício está incluído no ativo imobilizado a partir da data do registro estadual de propriedade | 01 | 08 |
Sou empresário individual - o principal tipo de atividade na UTII, e pela primeira vez tenho que informar sobre o sistema tributário simplificado receitas menos despesas para os tipos de atividades que abri desde 01 de janeiro de 2016 - isso é aluguel e comprando e vendendo meu próprio imóvel não residencial. As receitas de 2016 foram provenientes do arrendamento de imóveis de longa data, e as despesas são juros bancários na compra de outro imóvel comercial em hipoteca (aquisição de ativos fixos) e 25% pagos em contrato de hipoteca. Se eu entendi corretamente? Descrevo a situação: Em dezembro de 2015, celebrei um contrato de participação acionária para instalações não residenciais, em janeiro de 2016 paguei parte dos meus fundos e parte dos fundos de crédito do Sberbank sob este contrato. Em 2016 não registei este imóvel como imóvel, será apenas em 2017. Posso considerar como despesas os custos de pagamento de juros da hipoteca e 25% do custo do imóvel para aquisição de imobilizado em 2016 se o imóvel não estiver registado (mas a Certidão de Transmissão e Aceitação datada de 2016)? Ou poderei apenas em 2017, quando assumi a propriedade e no valor dos juros e fundos pagos neste ano para pagar o empréstimo? Ou não poderei deduzir essas despesas da receita.
Responder
Primeiramente, explicarei sobre a baixa de despesas com aquisição de imóveis na contabilidade tributária. Sua propriedade é o principal ativo. Assim, poderá começar a incluir o seu custo nas despesas no final do ano em que apresentar os documentos para registo de direitos de propriedade. Esta é uma das condições para reconhecer despesas com a compra de ativos fixos no sistema tributário simplificado (subcláusula 3, cláusula 3, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Depois de enviar os documentos para registro, você poderá amortizar a parte paga dos custos. Desde que a instalação seja colocada em operação (subcláusula 1, cláusula 3, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).
Agora vou explicar sobre o cálculo dos juros. Você tem o direito de cancelar os juros pagos como despesas no sistema tributário simplificado com base no parágrafo 9 do parágrafo 1 do Artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa. Você tem o direito de amortizar os juros pagos em 2016 para as despesas de 2016, mas com a condição de não incluir esses custos na contabilidade no custo do ativo fixo. O fato é que o custo inicial do imóvel sob o sistema tributário simplificado é formado de acordo com as regras contábeis (cláusula 3 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Para formar o custo da propriedade no sistema tributário simplificado, você precisa determinar o custo inicial contábil. Mesmo que os empreendedores individuais não mantenham a contabilidade completa.
A lista de despesas do sistema tributário simplificado foi alterada. Nós. Leia os detalhes na revista
E na contabilidade, os juros devem ser incluídos no custo do ativo fixo (ativo de investimento), se métodos contábeis simplificados não forem aplicados (cláusula 9 PBU 15/2008). Se métodos simplificados de contabilização de ativos fixos forem usados na contabilidade, os juros poderão ser reconhecidos como parte de outros custos separadamente, e não como parte de ativos fixos (cláusula 7 do PBU 15/2008).
Portanto, se sua política contábil para 2016 afirma que o custo de um ativo imobilizado, de acordo com as regras contábeis, é formado de forma simplificada e não inclui juros, então, com o sistema tributário simplificado, você também tem o direito de não incluir juros em o valor dos imóveis. Nesse caso, anule os juros pagos como despesa de 2016, sem esperar que o custo do imóvel seja reconhecido como despesa.
As despesas mais "caras" dos "simplificadores" são. Para organizações e empresários individuais envolvidos no negócio de farmácia, o custo de aquisição de ativos fixos é um item de despesa significativo: são os custos de instalações para farmácias e equipamentos comerciais, incluindo geladeiras, caixas registradoras etc.
Considere, usando exemplos específicos, o procedimento para contabilizar os custos de aquisição de ativos fixos em despesas em.
De acordo com as regras estabelecidas pelo art. Arte. 346.16 e 346.17 do Código Tributário da Federação Russa, os "simplificadores" que aplicam o objeto de tributação "receita menos despesas" têm o direito de levar em consideração os custos de aquisição (construção, fabricação) de ativos fixos nas despesas.
O que para os propósitos do cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa é entendido como ativo fixo, cujos custos podem ser levados em consideração? A resposta a esta pergunta tem duas partes.
Primeiro, os ativos fixos incluem ativos fixos, que são reconhecidos como bens depreciáveis de acordo com o cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa. O conceito é dado no art. 256 do Código Tributário da Federação Russa: propriedade depreciável é considerada propriedade, resultados da atividade intelectual e outros objetos de propriedade intelectual pertencentes ao contribuinte (salvo disposição em contrário do Capítulo 25), são usados por ele para gerar renda e cujo custo é reembolsado por depreciação acumulada. Propriedade depreciável é propriedade com vida útil superior a 12 meses e custo inicial de mais de 100.000 rublos.
Propriedade depreciável inclui, entre outras coisas, investimentos de capital em ativos fixos locados na forma de benfeitorias inseparáveis feitas pelo locatário com o consentimento do locador, bem como investimentos de capital em ativos fixos fornecidos sob contrato para uso gratuito na forma de melhorias inseparáveis feitas pela organização mutuante com o consentimento da organização mutuante.
Fica ainda determinado que os terrenos e outros objectos de uso da natureza (água, subsolo e outros recursos naturais), bem como os inventários, bens, imobilizações em curso, valores mobiliários, instrumentos financeiros de transacções de futuros (incluindo a prazo, futuros) não estão sujeitos à depreciação. contratos, contratos de opção).
Ao mesmo tempo, existem tipos de bens depreciáveis que não estão sujeitos a depreciação, por exemplo, objetos de melhoria externa (instalações florestais, rodoviárias, cuja construção foi realizada com o envolvimento de fontes de orçamento ou outras similares direcionadas financiamentos, estruturas especializadas para navegação) e outros objetos similares.
Em segundo lugar, as despesas do regime simplificado de tributação são admitidas desde que cumpram os critérios previstos no n.º 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa: devem ser comprovados e documentados. Os gastos são reconhecidos como quaisquer custos, desde que sejam efetuados para a execução de atividades que visem a geração de proveitos.
Assim, é possível levar em consideração nas despesas do sistema tributário simplificado os custos de aquisição de ativos fixos, que são bens depreciáveis com vida útil superior a 12 meses e custo inicial superior a 100.000 rublos, sujeitos a depreciação, usado por um "simplificado" para atividades econômicas.
Como determinar o valor de um ativo fixo? Se o sujeito passivo adquirir um bem fixo durante o período de aplicação do regime simplificado de tributação, então o custo do bem fixo é tomado ao custo inicial desse bem, determinado na forma prescrita pela legislação contabilística.
Atualmente, ainda está em vigor o RAS 6/01 (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de março de 2001 N 26n), segundo o qual o custo inicial dos ativos fixos adquiridos por uma taxa é o valor da organização custos reais de aquisição, excluindo IVA e outros impostos reembolsáveis (exceto conforme previsto pela legislação da Federação Russa).
Os custos reais para a aquisição de ativos fixos são, entre outras coisas, os valores pagos ao fornecedor (vendedor), bem como os valores pagos pela entrega do objeto e sua colocação em condições de uso, taxas alfandegárias e taxas alfandegárias, remuneração paga à organização intermediária através da qual um item do ativo imobilizado foi adquirido, outros custos diretamente relacionados à aquisição, construção e fabricação de um item do ativo imobilizado.
Muitas vezes, ao determinar o custo inicial de um imobilizado, os "simplificadores" questionam se é necessário incluir o IVA pago no custo inicial do imobilizado. Sim, o valor do IVA pago na compra de um bem fixo é incluído no custo inicial como imposto não reembolsável neste caso. Uma conclusão semelhante foi feita na Carta nº 03-11-04/2/94 de 10.04.2005 do Ministério das Finanças da Rússia.
Note-se que os custos reais de aquisição de ativos fixos não incluem despesas gerais de negócio e outras similares, exceto quando diretamente relacionadas com a aquisição, construção ou fabrico de ativos fixos.
Para resumir as informações sobre os custos da organização para objetos que posteriormente serão aceitos para contabilização como ativo imobilizado, destina-se a conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes". Diferentes subcontas podem ser abertas para a conta 08, incluindo a subconta 08-4 "Aquisição de ativos fixos". A referida subconta considera os custos de aquisição de equipamentos, máquinas, ferramentas, estoques e outros ativos fixos que não requerem instalação.
A contabilidade analítica da conta 08 “Investimentos em ativos não correntes” é efectuada de acordo com os custos associados à aquisição de imobilizado, para cada elemento do imobilizado adquirido.
O custo inicial gerado do ativo imobilizado, aceito para operação e executado na forma prescrita, é debitado da conta 08 “Investimentos no ativo não circulante” a débito da conta 01 “Imobilizado”.
Assim, o custo inicial de um imobilizado adquirido em regime de tributação simplificada é determinado de acordo com as regras contabilísticas, sendo o valor do IVA pago incluído no custo inicial do imobilizado.
Como determinar a vida útil (SPI) e por que fazê-lo? O SPI de ativos fixos é determinado com base no aprovado pelo governo da Federação Russa, de acordo com o art. 258 do Código Tributário da Federação Russa Classificação de ativos fixos incluídos em grupos de depreciação. Tal classificação foi aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 N 1.
Os STI dos bens do ativo imobilizado não especificados nesta Classificação são estabelecidos pelo contribuinte de acordo com as especificações técnicas ou recomendações dos órgãos fabricantes.
Uma vez que, no regime de tributação simplificado, a contabilização dos custos de aquisição do imobilizado difere do mecanismo de depreciação do imobilizado, que é utilizado no regime geral de tributação, questiona-se porque é necessário constituir um STI do imobilizado.
Com efeito, no regime de tributação simplificado, para efeitos de contabilidade fiscal, não é utilizado o mecanismo das amortizações. O ativo imobilizado é contabilizado como despesa de acordo com as regras estabelecidas pelo cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa. Para efeitos do capítulo designado, é necessário conhecer o SPI do imobilizado em caso de alienação de imobilizado. Se o ativo imobilizado, cujos custos de aquisição foram incluídos nos custos do regime de tributação simplificado, for vendido antes do previsto, o contribuinte é obrigado a recalcular a base tributável para todo o período de uso desse ativo imobilizado a partir do desde o momento em que são incluídos nos custos de aquisição até à data da venda (transferência) tendo em conta o disposto no cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa e pagar uma quantia adicional de impostos e multas.
- antes de decorridos três anos a contar da data de contabilização dos custos da sua aquisição como despesas - se o FTI for inferior a 15 anos;
- antes de decorridos 10 anos a contar da data da sua aquisição - se o STI tiver mais de 15 anos.
Ao mesmo tempo, o SPI será necessário para fins contábeis de depreciação de maneira geral, bem como para rastrear o valor limite do valor residual dos ativos fixos para a aplicação do sistema tributário simplificado - 100 milhões de rublos.
Em que momento as despesas com aquisição de imobilizado podem ser admitidas no regime simplificado de tributação? O capítulo 26.2 do Código Tributário da Federação Russa estabelece um procedimento geral para contabilizar os custos de ativos fixos nas despesas: se um ativo fixo foi adquirido durante o período de aplicação do sistema tributário simplificado, as despesas serão aceitas a partir do momento em que ativo fixo é colocado em operação.
Uma condição adicional é estabelecida para ativos fixos, cujos direitos estão sujeitos a registro estadual de acordo com a legislação da Federação Russa: os custos de aquisição de imóveis são considerados despesas a partir do momento da apresentação documentada dos documentos para registro desses direitos.
Para as farmácias, esta regra é relevante em relação aos bens imóveis, cuja propriedade está sujeita a registro estadual no Cadastro Único do Estado pelos órgãos que realizam o registro estadual de direitos imobiliários e transações com eles (artigo 131 do Código Civil da Federação Russa). Ao enviar documentos para registro, o requerente recebe um recibo de recebimento de documentos para registro estadual de direitos com sua lista, além de indicar a data e a hora de sua apresentação ao minuto mais próximo. O recibo confirma o recebimento dos documentos para registro estadual de direitos (cláusula 6, artigo 16 da Lei Federal de 21 de julho de 1997 N 122-FZ "Sobre Registro Estadual de Direitos Imobiliários e Transações com Ele").
Além disso, devemos lembrar a regra geral de contabilização das despesas no regime de tributação simplificada: as despesas do contribuinte são reconhecidas como despesas após o seu efetivo pagamento.
Assim, é possível considerar nas despesas do regime de tributação simplificado os custos de aquisição de ativos fixos apenas após o efetivo pagamento a partir do momento da sua entrada em funcionamento. Se a legislação estabelecer a obrigação de registro estadual de direitos sobre ativos fixos, esse fato deve ser documentado (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 05 de novembro de 2013 N 03-11-11 / 47086).
Em que ordem são aceites os gastos com aquisição de imobilizado no regime simplificado de tributação?
No livro de contabilidade de receitas e despesas de organizações e empreendedores individuais que usam o sistema tributário simplificado (aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 22 de outubro de 2012 N 135n) (doravante denominado livro de receitas e despesas) , para contabilização das despesas de aquisição de imobilizado, seção II "Cálculo das despesas de aquisição (construção, fabricação) de bens do imobilizado e de aquisição (criação pelo próprio contribuinte) de bens incorpóreos considerados no cálculo da matéria colectável do período de reporte".
Para cada período de relatório (imposto), seção II, o custo de aquisição do ativo imobilizado é refletido de forma discriminada separadamente para cada objeto. Esta seção contém todos os dados sobre o ativo fixo, cujos custos são levados em consideração.
O valor das despesas relacionadas a cada trimestre do período fiscal, na coluna 12, seção. II é refletido no último dia do período de reporte (imposto) na coluna 5 da seção. Eu livros de receitas e despesas.
Considere exemplos específicos de contabilização do custo de aquisição de ativos fixos em despesas sob o sistema de tributação simplificado.
Exemplo 1. Farmácia "Lekar", usando USNO, comprou equipamentos de refrigeração no valor de 150.000 rublos. (incluindo IVA - 22.881 rublos). O custo de entrega no local e instalação está incluso no preço da geladeira. Como levar em consideração o custo de uma geladeira nas despesas do regime tributário simplificado, se:
- o pagamento da geladeira foi feito em 18/01/2016 no valor de 150.000 rublos. (ordem de pagamento);
- a geladeira foi entregue em 20/01/2016 (nota de remessa);
- O refrigerador foi instalado, conectado e colocado em operação em 01/02/2016 (certificado de comissionamento)?
O frigorífico é o principal utensílio utilizado nas atividades económicas da farmácia, cujos custos são tidos em conta para efeitos de aplicação do regime simplificado de tributação. O custo inicial da geladeira é de 150.000 rublos.
Neste caso, estão reunidas as condições para aceitar os custos de aquisição de um ativo fixo como despesa: ele é pago e colocado em operação.
No livro de receitas e despesas na coluna 5 seg. As despesas com a compra de uma geladeira serão refletidas da seguinte forma:
- 31/03/2016 - 37.500 rublos;
- 30/06/2016 - 37.500 rublos;
- 30/09/2016 - 37.500 rublos;
- 31/12/2016 - 37.500 rublos.
Exemplo 2. Em 05/10/2015, uma organização farmacêutica que utiliza o USNO celebrou um contrato de participação acionária para a construção de instalações não residenciais para abrigar uma farmácia na mesma. O custo das instalações é de 5.700.000 rublos. (incluindo IVA - 869.491 rublos).
Como ter em conta os custos de aquisição de instalações não residenciais nas despesas do regime simplificado de tributação, se:
a) o pagamento do contrato foi feito (ordens de pagamento):
- 15/10/2015 - 2.850.000 rublos;
- 30/03/2016 - 2.850.000 rublos;
b) o ato de aceitação e transferência das instalações foi assinado em 29/04/2016;
c) um certificado de registro estadual do direito foi recebido em 12 de maio de 2016;
d) a farmácia estará aberta no dia 27/06/2016 (certificado de comissionamento).
As instalações não residenciais constituem o principal meio utilizado nas atividades económicas de uma farmácia, cujos custos são tidos em conta para efeitos de aplicação do regime simplificado de tributação. O custo inicial das instalações é de 5.700.000 rublos.
Neste caso, estão reunidas as condições para aceitar como despesas os custos de aquisição de um ativo fixo: é pago, registado na forma prescrita e colocado em funcionamento.
No livro de receitas e despesas na coluna 5 seg. As despesas com a aquisição de instalações serão refletidas da seguinte forma:
- 30/06/2016 - 1.900.000 rublos;
- 30/09/2016 - 1.900.000 rublos;
- 31/12/2016 - 1.900.000 rublos
É possível levar em consideração nas despesas do sistema tributário simplificado os custos de aquisição de ativos fixos, que são bens depreciáveis com vida útil superior a 12 meses e custo inicial superior a 100.000 rublos, sujeitos a depreciação, utilizados por um "simplificado" para atividades empresariais.
O custo inicial de um ativo fixo adquirido ao abrigo do USNO é determinado de acordo com as regras contabilísticas, sendo o valor do IVA pago incluído no custo inicial do ativo fixo.
É possível considerar nas despesas do regime de tributação simplificado os custos de aquisição de ativos fixos apenas após o efetivo pagamento a partir do momento da sua entrada em funcionamento. Se a legislação estabelecer a obrigação de registro estadual de direitos sobre ativos fixos, esse fato deve ser documentado.
Se estiverem reunidas todas as condições para a aceitação dos custos de aquisição de ativos fixos, os mesmos são contabilizados em gastos em regime de tributação simplificada pela seguinte ordem:
- as despesas são aceitas durante o período fiscal para períodos de relatório em ações iguais;
- As despesas são refletidas no último dia do período de reporte (imposto) no valor dos valores pagos.
As despesas do sujeito passivo do regime simplificado são reconhecidas como despesas após o seu efetivo pagamento
02.12.2013GARANTIA
Uma organização que aplica o sistema tributário simplificado com o objetivo de tributar "rendimentos reduzidos pelo valor das despesas", desde o momento do registro na autoridade tributária, adquiriu instalações não residenciais em julho de 2013. As instalações não residenciais adquiridas são utilizadas para fins industriais. O comissionamento das instalações não residenciais, o registro estadual de propriedade, bem como seu pagamento integral (em três parcelas no total de 16 milhões de rublos) foram realizados em julho de 2013. Ao mesmo tempo, os fundos para a compra não são fundos próprios da organização: 9 milhões de rublos. recebido a crédito e 7 milhões de rublos. - fundos emprestados. O empréstimo e o empréstimo serão reembolsados até 2016.
Quando uma organização pode levar em consideração os custos de aquisição de instalações não residenciais para fins de cálculo do imposto devido em conexão com a aplicação do sistema tributário simplificado?
Depois de analisar o assunto, chegamos à seguinte conclusão:
Na situação em questão, a organização pode levar em consideração os custos de aquisição de instalações não residenciais para fins de cálculo do imposto pago em conexão com a aplicação do sistema tributário simplificado no valor de 16 milhões de rublos. em partes iguais em 30/09/2013 e 31/12/2013, observados todos os requisitos do § 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.
Razão para a conclusão:
Se o objeto de tributação do imposto pago no âmbito da aplicação do regime simplificado de tributação (a seguir designado por Imposto) for “rendimentos deduzidos do montante dos gastos”, a matéria colectável é o valor monetário dos rendimentos deduzidos do montante das despesas (artigo 2.º do artigo 346.18 do Código Tributário RF).
A lista de despesas que podem ser levadas em consideração na formação da base de cálculo do Imposto é apresentada no parágrafo 1º do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa. Esta lista está fechada. Isso significa que apenas os custos especificados no parágrafo 1 do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa.
Assim, em virtude do sub. 1 página 1 art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa, ao calcular a base tributável do Imposto, despesas de aquisição, construção e fabricação de ativos fixos (levando em consideração o disposto nos parágrafos 3 e 4 do Artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa) podem ser levados em consideração, desde que atendam aos critérios especificados no parágrafo 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 2 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa), ou seja, desde que sejam justificados (justificados economicamente), documentados e destinados à geração de renda.
Para fins do Capítulo 26.2 do Código Tributário da Federação Russa, os ativos fixos (doravante denominados ativos fixos) incluem ativos fixos que são reconhecidos como bens depreciáveis de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 4 do Artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).
De acordo com o n.º 1 do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, para fins do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, uma parte da propriedade utilizada como meio de trabalho para a produção e venda de bens (execução do trabalho, fornecimento de serviços) ou para a gestão de uma organização com um valor inicial de mais de 40 mil rublos. Por sua vez, a propriedade depreciável é reconhecida como propriedade do contribuinte (salvo disposição em contrário do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa), é usada por ele para gerar receita e cujo valor é reembolsado pela depreciação. Propriedade depreciável é propriedade com vida útil superior a 12 meses e custo inicial superior a 40 mil rublos. (Cláusula 1, Artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa).
Como entendemos, o imóvel não residencial adquirido pela organização atende aos critérios para reconhecê-lo como um bem depreciável, portanto, os custos de sua aquisição podem ser levados em consideração na formação da base de cálculo do Imposto de acordo com as regras estabelecidas pelo parágrafo 3º do art. 346.16, parágrafo 2º do art. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa.
Note-se que se o sujeito passivo aplicar o regime simplificado de tributação desde o registo na Administração Fiscal, o custo do imobilizado é tomado ao custo inicial deste imóvel, determinado na forma estabelecida pela legislação contabilística (n.º 3 do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).
As regras para a formação de informações sobre ativos fixos na contabilidade são estabelecidas pela PBU 6/01 “Contabilidade de Ativos Fixos” (doravante - PBU 6/01). O parágrafo 8 da PBU 6/01 estabelece que o custo inicial dos ativos fixos adquiridos por uma taxa é o valor dos custos reais da organização para sua aquisição, que inclui, entre outras coisas, os valores pagos de acordo com o contrato ao vendedor.
Assim, na situação em análise, o preço de aquisição dos imóveis não residenciais estará envolvido na formação do custo inicial deste ativo.
De acordo com o n.º 1 do n.º 3 do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas de aquisição (construção, fabricação) de ativos fixos feitas durante o período de aplicação do USN são aceitas a partir do momento em que esses ativos fixos são colocados em operação. Ao mesmo tempo, durante o período fiscal (ano civil - artigo 346.19 do Código Tributário da Federação Russa), as despesas são aceitas para os períodos de relatório em partes iguais. Os períodos de relatório para fins de cálculo do Imposto são o primeiro trimestre, seis meses e nove meses de um ano civil (cláusula 2 do artigo 346.19 do Código Tributário da Federação Russa).
Os ativos fixos, cujos direitos estão sujeitos ao registro estadual de acordo com a legislação da Federação Russa, são levados em consideração nas despesas a partir do momento do fato documentado de apresentação de documentos para registro desses direitos (cláusula 3 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).
Além disso, deve-se ter em mente que as despesas de um contribuinte que aplica o sistema tributário simplificado são reconhecidas como despesas após o pagamento efetivo (cláusula 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, os custos de aquisição (construção, fabricação) de OS, considerados na forma prevista no parágrafo 3º do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa são refletidos no último dia do período de relatório (imposto) no valor dos valores pagos.
Não importa à custa de quais fundos (próprios ou emprestados (crédito)) esses custos são incorridos. O capítulo 26.2 do Código Tributário da Federação Russa, neste caso, não estabelece nenhuma restrição (carta do Ministério das Finanças de 13 de janeiro de 2005 nº 03-02-04 / 1/2).
As despesas consideradas são consideradas apenas para ativos fixos utilizados no curso da atividade empresarial (cláusula 4, cláusula 2, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa).
Assim, uma organização que aplique o sistema tributário simplificado com o objetivo de tributar "receita reduzida pelo valor das despesas" tem o direito de reduzir a receita recebida pelos custos associados à aquisição de instalações não residenciais, desde que as seguintes condições sejam atendidas :
A propriedade está realmente paga;
A propriedade foi colocada em funcionamento;
Existe um documento que confirma o fato de arquivar documentos para registro de propriedade (artigos 130, 131 do Código Civil da Federação Russa).
Como todas as condições acima na situação em consideração foram atendidas em julho de 2013, a organização pode levar em consideração os custos de aquisição de instalações não residenciais para fins de cálculo do Imposto no valor de 16 milhões de rublos. em partes iguais em 30/09/2013 e 31/12/2013, observados todos os requisitos do § 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.