O valor residual do ativo fixo, tendo em conta os custos de reconstrução. Despesas de reconstrução, modernização e assim por diante - contabilidade Tudo sobre contabilidade artigo reconstrução de um edifício

"Consultor", N 9, 2004

Para aumentar o retorno econômico sobre o uso de ativos fixos, as organizações muitas vezes precisam reconstruí-los. Ao contrário de todos os tipos de reparações, que apenas suportam a "operabilidade" do imóvel, mas não afectam o seu valor, a reconstrução aumenta o "valor" do imobilizado.

O artigo descreve o procedimento para refletir os custos de reconstrução na contabilidade e na contabilidade tributária, e também chama a atenção para as características desse processo em relação aos imóveis.

A realização pela organização de um conjunto de medidas, como resultado da melhoria dos indicadores técnicos e econômicos do ativo imobilizado (aumento da produtividade, redução dos custos de manutenção, etc.), é chamada de reconstrução. A definição de reconstrução é dada na Carta do Ministério das Finanças da URSS de 29.05.1984 N 80 "Sobre a definição dos conceitos de nova construção, expansão, reconstrução e reequipamento técnico de empresas existentes", bem como na cláusula 8.4 das Instruções para preenchimento dos formulários de observação estatística estadual federal sobre construção de capital, aprovado. Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia datado de 03.10.1996 N 123.

Durante a reconstrução, os indicadores técnicos e econômicos do ativo imobilizado são melhorados. Durante a reforma de um ativo fixo, os indicadores técnicos e econômicos não melhoram, mas são restaurados.

Uma definição semelhante de reconstrução é dada no parágrafo 2 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa.

Procedimento geral para contabilização da reconstrução de ativos fixos

Na contabilidade, todos os custos de reconstrução são refletidos na conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes". Tal consta do parágrafo 42 das Orientações para a contabilização do imobilizado, aprovadas. Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13.10.2003 N 91n (doravante denominada Diretrizes para Contabilidade de Ativos Fixos) e nas Instruções para a Aplicação do Plano de Contas para Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações , aprovado. Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 31 de outubro de 2000 N 94n. Para contabilizar esses custos, uma organização pode fornecer uma subconta separada para a conta 08 no plano de contas de trabalho aprovado pela ordem sobre política contábil, por exemplo, "Reconstrução de ativos fixos".

Após a conclusão da reconstrução, é necessário redigir um ato de aceitação e entrega de ativos fixos reparados, reconstruídos e modernizados no formulário N OS-3, aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 21 de janeiro de 2003 N 7 "Sobre a aprovação de formulários unificados de documentação contábil primária para contabilização de ativos fixos".

Os custos cobrados na subconta "Reconstrução do imobilizado" da conta 08 podem aumentar o custo inicial do imobilizado (artigo 27.º do Regulamento de Contabilidade "Contabilização do imobilizado" RAS 6/01, aprovado por Despacho do Ministério de Finanças da Rússia datado de 30.03.2001 N 26n) . Assim, a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de conclusão da reconstrução do imobilizado, o valor das amortizações para efeitos contabilísticos é calculado tendo em conta a alteração do valor do imóvel.

Ao mesmo tempo, a cláusula 42 das Diretrizes para Contabilização de Ativos Fixos permite outra opção para contabilizar os custos de reconstrução. Após a conclusão dos trabalhos de reconstrução do objeto do imobilizado, os custos registrados na conta de investimentos em ativos não circulantes podem ser registrados na conta de imobilizado separadamente. Nesse caso, um cartão de inventário separado é aberto para o valor das despesas incorridas.

Exemplo 1. A organização realizou a reconstrução do ativo fixo, com o que sua produtividade aumentou e o custo de operação diminuiu. O imobilizado pertence ao quarto grupo (bens com vida útil superior a cinco anos a sete anos inclusive) de acordo com a Classificação dos imobilizados incluídos nos grupos de depreciação, aprovada. Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 N 1.

A organização definiu a vida útil do ativo imobilizado - 72 meses. A depreciação é calculada pelo método linear.

No momento da conclusão da reconstrução, o ativo imobilizado foi depreciado em 20 meses.

O custo inicial do objeto foi de 420.000 rublos. Depreciação acumulada - 116.667 rublos. Os custos de reconstrução totalizaram 115.000 rublos.

Após a conclusão da reconstrução, o custo de reposição do ativo fixo passou a ser de 535.000 rublos. (420.000 + 115.000). A vida útil restante é de 52 meses (72 - 20).

I. A organização não revisou a vida útil do objeto. Assim, o valor da depreciação mensal a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de conclusão da reconstrução será de 8.045 rublos. ((535.000 rublos - 116.667 rublos): 52 meses).

A depreciação deve ser acumulada até o reembolso total do valor do ativo fixo ou sua baixa do balanço (parágrafo 21 da PBU 6/01).

II. A organização revisou a vida útil do objeto e aumentou para 84 meses.

Nesse caso, o valor da depreciação mensal será de 6.536 rublos. ((535.000 rublos - 116.667 rublos): (84 meses - 20 meses)).

Um procedimento de cálculo semelhante está previsto na cláusula 60 das Diretrizes para contabilização de ativos fixos.

Procedimento geral para contabilidade fiscal para a reconstrução de ativos fixos

Na contabilidade tributária, os custos de reconstrução aumentam o custo inicial dos ativos fixos após a assinatura de um ato no formulário N OS-3 (cláusula 2, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa).

A reconstrução pode ser realizada por conta própria e por meio do envolvimento de organizações terceirizadas.

Se a reconstrução tiver sido realizada por entidades externas, o custo do imobilizado incluirá os custos do pagamento dos serviços de reconstrução, excluindo o valor do IVA, que é dedutível com base no n.º 1 do artigo 172.º do Código Fiscal da a Federação Russa (exceto nos casos listados no parágrafo 2 do Art. 170 do Código Tributário da Federação Russa).

Para reclamar o IVA a deduzir, é necessário que:

• o imobilizado reconstruído foi utilizado em atividades sujeitas a IVA;
• o trabalho foi concluído e pago;
• uma fatura foi recebida da organização que realizou a reconstrução.

A fatura deve ser emitida no prazo de cinco dias a partir da data de assinatura do ato no formulário N OS-3 (cláusula 3, artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa).

Se a reconstrução do objeto foi realizada por conta própria, seu custo é aumentado pela soma de todos os custos associados à reconstrução do objeto e para colocá-lo em um estado adequado para operação. Isso é declarado na cláusula 5.3 "Deduções de depreciação" das recomendações metodológicas para a aplicação do capítulo 25 "Imposto de renda corporativo" da parte dois do Código Tributário da Federação Russa, aprovado. Ordem do Ministério de Tributação da Rússia de 20 de dezembro de 2002 N BG-3-02 / 729.

Prolongar a vida útil de um ativo fixo após a reconstrução

Na contabilidade, uma organização pode definir um novo período para o uso de um ativo fixo reconstruído a seu próprio critério (cláusula 20 PBU 6/01).

Se antes da reconstrução o ativo imobilizado já estava totalmente depreciado, depois dela a organização pode estabelecer uma nova vida útil para tal imóvel. O custo inicial deste ativo fixo aumentará de acordo com os custos de sua reconstrução (na cláusula 27 da PBU 6/01).

Assim, de fato, por esse período adicional de tempo, os custos incorridos para a reconstrução na contabilidade devem ser depreciados.

As disposições da contabilidade tributária não preveem tal "liberdade" para o contribuinte.

De acordo com o parágrafo 2 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa, os custos de reconstrução de um objeto de ativo imobilizado na contabilidade tributária, bem como na contabilidade, são atribuídos a um aumento em seu custo inicial. Ao mesmo tempo, de acordo com o parágrafo 1 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes têm o direito de aumentar a vida útil do objeto reconstruído para fins fiscais, mas apenas dentro dos prazos estabelecidos para o grupo de depreciação em que este objeto foi incluído.

Se uma organização estender a vida útil de um objeto dentro de seu grupo de depreciação, uma nova taxa de depreciação será calculada. É calculado com base no valor do imobilizado que se desenvolveu após a reconstrução e no tempo restante até a sua depreciação total.

Se, no momento da reconstrução, o objeto estiver totalmente depreciado, então, de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, expresso na Carta de 04.08.2003 N 04-02-05 / 3/65 "Sobre a contabilização da reconstrução de activos fixos, cujo valor residual é zero", neste caso, de facto, é criado um novo imobilizado com características modificadas que permitem o estabelecimento de uma nova vida útil com base na classificação dos activos fixos. Nesse caso, o custo inicial desse objeto é formado pelos valores gastos na reconstrução do ativo imobilizado.

Entretanto, alguns especialistas acreditam que se o objeto reconstruído estiver totalmente depreciado e quando for colocado em operação, a vida útil máxima para esse objeto é definida, após a conclusão da reconstrução não há como retomar a depreciação. O fato é que o objeto especificado já foi depreciado pelo prazo máximo para um determinado grupo de depreciação previsto na Classificação do Imobilizado. Nesse caso, na opinião deles, as despesas de reconstrução do objeto, que aumentaram seu custo inicial, serão reconhecidas para fins de imposto de renda apenas no momento da venda, liquidação ou outra alienação desse bem depreciável.

De referir que o departamento fiscal não se pronunciou sobre esta matéria.

Características da contabilidade e contabilidade fiscal para a reconstrução de edifícios e estruturas

A peculiaridade da contabilidade e contabilidade fiscal para a reconstrução de edifícios e estruturas é a seguinte:

• como resultado da obra, a área das instalações pode mudar, e tais mudanças exigem registro estadual de direitos de propriedade (artigo 131 do Código Civil da Federação Russa);
• O IVA é cobrado sobre o custo dos trabalhos de construção e instalação executados por um método econômico (cláusula 3, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa).

Como resultado da reconstrução, pode ser necessário obter o registro estadual. Neste caso, após a conclusão da reconstrução, é possível incluir os custos da sua implementação no custo inicial das instalações se:

• documentos primários relevantes são elaborados;
• apresentou documentos para registro estadual de direitos de propriedade;
• o objeto está realmente em uso.

Tais requisitos estão estabelecidos na cláusula 52 das Diretrizes para contabilização de ativos fixos.

A apresentação de documentos para registro estadual é confirmada pelo recebimento de documentos para registro estadual de direitos com sua lista, bem como indicando a data de sua apresentação (cláusula 6, artigo 16 da Lei Federal de 21 de julho de 1997 N 122 -FZ "Sobre Registro Estadual de Direitos Imobiliários e transações com ele).

Para efeitos de contabilidade fiscal, se for necessário registar direitos de propriedade, os custos de reconstrução só podem ser incluídos no custo das instalações após a organização apresentar documentos para registo estadual (cláusula 8, artigo 258 do Código Tributário do Federação Russa). Nesse caso, o objeto deve ser colocado em operação.

Ao reembolsar o IVA durante as obras, é necessário seguir a cláusula 5 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa. A este respeito, o IVA sobre a reconstrução, que foi realizado por organizações terceiras, é reembolsado no mês em que a depreciação do objeto reconstruído começa a ser cobrada na contabilidade fiscal, ou seja, no mês seguinte ao mês em que este objeto foi colocado em funcionamento (desde que aceite para contabilidade fiscal).

Exemplo 2. Em Janeiro de 2004, a organização procedeu à reconstrução do armazém, pelo que a sua área aumentou 100 metros quadrados. m. O custo do trabalho de uma organização terceirizada foi de 417.000 rublos, incluindo IVA - 63.610 rublos.

O ato no formulário N OS-3 foi assinado por organizações em fevereiro de 2004, ou seja, o objeto reconstruído foi colocado em operação. No mesmo mês, a organização transferiu o dinheiro da obra e recebeu uma fatura.

Em março de 2004, foram apresentados documentos para registro de propriedade do depósito. Nesse sentido, na contabilidade tributária, o valor do objeto deve ser acrescido do custo da reconstrução em março de 2004. Neste mês, a organização tem todas as condições para acumular novas depreciações e apresentar o IVA "entrado" para dedução: o objeto reconstruído foi aceite para contabilidade fiscal e colocado em funcionamento.

Em abril de 2004, foi recebido um certificado de registro estadual.

Os seguintes lançamentos devem ser feitos na contabilidade.

Em fevereiro de 2004:

D 08 "Reconstrução de ativos fixos" - K 60 - 353.390 rublos. (417.000 - 63.610) - refletiu o custo dos custos de reconstrução;

D 19 - K 60 - 63.610 rublos. - o IVA "entrado" é levado em consideração;

D 60 - K 51 - 417.000 rublos. - Pago por obras na construção de uma extensão.

Em março de 2004:

D 01 - K 08 "Reconstrução de ativos fixos" - 353.390 rublos. - aumentou o custo inicial do armazém pelo custo de reconstrução. A possibilidade de transferir um objeto para a composição do ativo imobilizado antes de obter um certificado de registro estadual está prevista na cláusula 52 das Diretrizes para contabilização de ativos fixos.

D 68 "Cálculos de IVA" - K 19 - 63.610 rublos. - levado em consideração.

Se a reconstrução de um edifício ou estrutura foi realizada de forma econômica, o IVA deve ser pago sobre os valores gastos na reconstrução de tais ativos fixos (cláusula 3, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa) . O imposto deve ser provisionado no momento em que a reconstrução é concluída, e os custos de sua implementação devem ser incluídos no custo inicial do ativo imobilizado na contabilidade. Tal conclusão decorre do parágrafo 2 do artigo 159 e do parágrafo 10 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, não está claro no texto do Código Tributário da Federação Russa que tipo de contabilidade está em questão - contábil ou fiscal.

Se presumirmos que se trata de contabilidade, o parágrafo 52 das Diretrizes para contabilização de ativos fixos deve ser seguido.

Se estamos falando de contabilidade tributária, a cláusula 8 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que os ativos fixos, cujos direitos estão sujeitos a registro estadual de acordo com a legislação da Federação Russa, estão incluídos no grupo de depreciação correspondente a partir do momento do fato documentado de arquivamento de documentos para registro desses direitos. De acordo com as regras da contabilidade tributária, o IVA a pagar sobre as obras de reconstrução concluídas deve ser provisionado no mês em que os documentos são apresentados para registro estadual.

Depois que os valores acumulados do IVA forem pagos ao orçamento, eles poderão ser deduzidos (cláusula 5, artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).

A posição do Ministério de Tributação da Rússia, estabelecida na cláusula 47 das Recomendações Metodológicas para a Aplicação do Capítulo 21 "Imposto sobre Valor Agregado" do Código Tributário da Federação Russa, foi aprovada. Por despacho do Ministério de Tributação da Rússia de 20 de dezembro de 2000 N BG-3-03 / 447 (doravante - recomendações metodológicas para o IVA), é mais leal aos contribuintes. O documento afirma que os valores indicados de IVA cobrados não são pagos separadamente (como se entenderia a partir de uma leitura literal do texto do Código Tributário da Federação Russa), mas estão incluídos no valor total da declaração de imposto.

Com base na cláusula 5 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, o IVA "entrado" sobre materiais que foram gastos na reconstrução realizada por um método econômico pode ser deduzido somente após a depreciação do objeto reconstruído começar a ser cobrada em contabilidade fiscal, ou seja, no mês seguinte ao mês em que este objeto foi colocado em operação (desde que tenha sido aceito para contabilidade fiscal).

Exemplo 3. Em Janeiro de 2004, a organização procedeu à reconstrução do armazém, pelo que a sua área aumentou 100 metros quadrados. m. O trabalho foi realizado por conta própria por um total de 455.030 rublos, incluindo:

• materiais - 319.720 rublos. (incluindo IVA - 48.771 rublos);
• salários dos trabalhadores - 80.000 rublos;
• imposto social unificado - 28.480 rublos;
• depreciação - 26.830 rublos.

Todos os materiais foram pagos em janeiro de 2004. No mesmo mês, foi recebida uma fatura dos fornecedores.

Em janeiro, foi elaborado um ato no formulário N OS-3, a instalação reconstruída foi colocada em operação.

Em fevereiro de 2004, foram apresentados documentos para registro de propriedade do depósito. No mesmo mês, foi recebido um certificado de registro estadual.

Desde março de 2004, a organização deve cobrar a depreciação do depósito com base em seu novo valor na contabilidade e na contabilidade fiscal - já em fevereiro de 2004.

Os seguintes lançamentos devem ser feitos nos registros contábeis do contribuinte.

Em janeiro de 2004:

D 10 - K 60 - 270.949 rublos. (319 720 - 48 771) - são refletidas as despesas com a compra de materiais;

D 19 - K 60 - 48.771 rublos. - o IVA "input" sobre os materiais adquiridos foi levado em consideração;

D 60 - K 51 - 319.720 rublos. - materiais pagos;

D 08 "Reconstrução de ativos fixos" - K 10 - 270.949 rublos. - incluiu o custo dos materiais no custo da reconstrução;

D 08 "Reconstrução de ativos fixos" - K 70 - 80.000 rublos. - salários pagos aos trabalhadores;

D 08 "Reconstrução de ativos fixos" - K 69 - 28.480 rublos. - UST acumulado sobre os salários dos trabalhadores;

D 08 "Reconstrução de ativos fixos" - K 02 - 26.830 rublos. - foram contabilizadas as amortizações do imobilizado directamente utilizado no processo de reconstrução.

Em fevereiro de 2004:

D 01 - K 08 "Reconstrução de ativos fixos" - 406.259 rublos. (270.949 + 80.000 + 28.480 + 26.830) - o custo inicial do armazém foi aumentado para custos de reconstrução;

D 19 - K 68 "Cálculos de IVA" - 73.127 rublos. (406.259 rublos x 18%) - IVA cobrado sobre os custos de reconstrução. Este valor será reflectido na declaração de IVA de Fevereiro de 2004;

D 68 "Cálculos de IVA" - K 19 - 48.771 rublos. - apresentado para dedução de IVA do orçamento de materiais.

Em março de 2004:

D 68 "Cálculos de IVA" - K 19 - 73.127 rublos. - apresentado para dedução do IVA do orçamento para a reconstrução.

Deve-se notar que a posição do Ministério de Tributação da Rússia, estabelecida no parágrafo 47 das Recomendações Metodológicas sobre o IVA, é um pouco diferente das disposições do Código Tributário da Federação Russa. As Orientações do IVA estabelecem que o IVA sobre trabalhos de reconstrução executados por conta própria deve ser calculado logo que o imobilizado seja registado no período de tributação a partir do qual são debitadas as amortizações, tendo em conta o disposto no n.º 2, n.º 2, do artigo 259.º do Código Tributário da Federação Russa. Em outras palavras, o IVA deve ser cobrado no mês em que a organização começou a acumular depreciação, o que reduz o imposto de renda das pessoas jurídicas.

O Ministério das Finanças da Rússia concordou com esta interpretação da legislação em sua Carta nº 04-03-10/5 de 24 de setembro de 2002.

Finalmente

A reconstrução, ao contrário do reparo, aumenta o custo inicial dos ativos fixos. A este respeito, os custos de reconstrução são reembolsados ​​gradualmente pela depreciação acumulada.

Ao contabilizar esses propósitos, a organização pode estabelecer de forma independente uma nova vida útil ilimitada do ativo imobilizado.

Na contabilidade fiscal, também é possível aumentar a vida útil, mas neste caso é limitada pela vida útil do grupo de ativos fixos que inclui o objeto reconstruído.

Se o ativo fixo já foi totalmente depreciado, não há uma resposta inequívoca sobre o que fazer nesse caso. O Ministério das Finanças da Rússia aconselha a levar em consideração o ativo fixo reconstruído como um novo objeto de contabilidade tributária. Ao mesmo tempo, alguns especialistas independentes argumentam que os custos de reconstrução, neste caso, não podem ser amortizados por meio da depreciação. Eles podem ser levados em consideração nas despesas somente quando o ativo fixo é vendido ou liquidado.

A.V. Anishchenko

revista "Consultor"

PECULIARIDADES DO REGISTRO DE CUSTOS NA CONTABILIDADE DE REPARAÇÃO, RECONSTRUÇÃO E MODERNIZAÇÃO DE EDIFÍCIOS, INSTALAÇÕES E EQUIPAMENTOS

As especificidades de vários setores da economia nacional complicam um pouco o entendimento comum de termos e definições como capital, reparos atuais e médios, reconstrução, modernização, restauração etc., dos quais depende sua correta aplicação na prática: ao amortizar os custos de tal trabalho no custo de produção (obras, serviços) ou para aumentar o custo de objetos e, como resultado, ao calcular a depreciação, calculando o IVA.

Ao atribuir a obra em andamento a uma das modalidades em questão, antes de mais nada, é preciso se orientar pelas normas e normas do setor, bem como pelos documentos normativos vigentes nessa área. Esses documentos incluem, em particular:

"Investimentos em ativos não circulantes",

subconta 5

"Despesas de aumento do valor do imobilizado"

Pelo valor do aumento no custo dos ativos fixos ao colocar um item do ativo fixo em operação (o custo da execução do trabalho é atribuído ao aumento no custo dos ativos fixos)

Se o trabalho for realizado de forma econômica, serão elaborados os seguintes lançamentos:

10, 25, 26, 51, 60, 76

Quando o trabalho de reparo é executado por um empreiteiro, as seguintes entradas são feitas para o valor do reparo:

Se for aplicada a segunda opção, a organização pode criar um fundo de reparação de forma a alocar de forma equilibrada os custos de reparação ao custo de produção (obras, serviços). Sua formação deve estar prevista na política contábil da organização. O tamanho do fundo anual de reparos é determinado com base no cronograma aprovado para reparos e na estimativa anual planejada para sua implementação.

A constituição de um fundo (reserva) por acumulação mensal de 1/12 do seu valor anual estimado, determinado no despacho sobre a política contabilística, é refletida nos registos contabilísticos pela entrada:

A exatidão da formação e utilização dos valores do fundo de reparação de acordo com as estimativas e cálculos reais é periodicamente (e sempre no final do ano) verificada e, se necessário, corrigida. O excesso dos valores acumulados do fundo de reparação sobre os custos reais de sua implementação é refletido na contabilização por lançamentos semelhantes pelo método da “linha vermelha”.

Se o valor do fundo de reparo acumulado não for suficiente, no final do ano (trimestre) será cobrado adicionalmente o valor faltante.

O reflexo contabilístico dos custos de reparação por conta do fundo de reparação é feito pelos seguintes lançamentos:

No período do relatório, o valor dos custos de reparo registrados na conta 97 pode ser baixado em parcelas iguais durante o número de meses ou anos planejados pela organização. As seguintes entradas são feitas:

Pelo valor real das despesas de reparo de ativos fixos de produção	20, 23, 25, 26, 44

Quanto ao cálculo do IVA, de acordo com a Lei da República da Bielorrússia de 16.11.1999 No. 324-Z “Sobre Emendas e Acréscimos à Lei da República da Bielorrússia “Sobre o Imposto sobre o Valor Acrescentado”, imposto sobre o valor acrescentado relacionado a este tipo de trabalhos é dedutível na totalidade no valor do IVA calculado sobre o produto da venda de produtos (obras, serviços). São efetuados os seguintes lançamentos contábeis:

Pela quantidade de materiais recebidos utilizados na reparação de ativos fixos
Pelo custo do trabalho contratado realizado por terceiros durante o reparo de ativos fixos
Pelo valor do IVA atribuído pelos fornecedores e empreiteiros	"Imposto sobre o Valor Acrescentado"
Pelo valor de itens de estoque pagos e trabalhos utilizados na reparação de ativos fixos
Pelo valor do IVA pago	“Imposto sobre valor agregado sobre itens de estoque comprados, obras, serviços
Pelo valor do IVA aceite para dedução

O mesmo procedimento se aplica à contabilização da reparação de ativos fixos de produção arrendados, desde que os custos de mantê-los em funcionamento sejam suportados pela parte contratual - o locatário ou locador.

16 de outubro de 2006

Vladimir Gmyzin, economista

Do editor: Em 21 de fevereiro de 2007, o Decreto do Ministério de Impostos e Taxas da República da Bielorrússia nº 16 de 31 de janeiro de 2004 “Ao aprovar a Instrução sobre o procedimento de cálculo e pagamento do imposto sobre valor agregado” com base no A Portaria do Ministério de Impostos e Taxas nº 22, de 5 de fevereiro de 2007, tornou-se inválida.

Os bens à disposição da organização, nomeadamente ativos fixos, tornam-se obsoletos com o tempo, avariam-se, perdem as suas propriedades operacionais. Existem duas maneiras de restaurá-los: reparar o equipamento ou atualizá-lo e reconstruí-lo.

No primeiro caso, os problemas serão eliminados, o estado de funcionamento do objeto será restaurado.

No segundo caso, serão melhorados os indicadores técnicos, econômicos e de produção do equipamento.

A contabilização desses processos ocorre de diferentes maneiras. Em particular, as diferenças residem na contabilização das despesas incorridas com a restauração de ativos fixos.

No caso de reparação de ativos fixos, todos os custos decorrentes são baixados aos custos do empreendimento.

No caso de modernização e reconstrução, os custos são imputados ao aumento do custo inicial do imobilizado.

As diferenças são significativas, por isso é importante ser claro sobre qual tipo de recuperação de objeto você está usando. Se você não pode decidir sobre isso sozinho, não tenha preguiça de entrar em contato com um órgão especializado com a questão relevante.

Detalhes sobre o reparo de ativos fixos e as características de sua contabilização na contabilidade podem ser encontrados em.

E aqui falaremos sobre modernização e reconstrução de ativos fixos.

Qual é a modernização de ativos fixos, quais são as características de sua implementação. Abordaremos a documentação de modernização e reconstrução, e também daremos as postagens necessárias que precisam ser usadas para registrar o custo de reconstrução e modernização.

O que é a reconstrução ou modernização de ativos fixos? Esses processos estão associados, antes de tudo, à melhoria das propriedades existentes do objeto, por exemplo, substituição de peças, detalhes do objeto por modernos, mais potentes (fortes). Como resultado da modernização, a condição do ativo fixo melhora, sua manutenção e uso tornam-se mais rentáveis ​​economicamente, para equipamentos pode ser um aumento de produtividade, para estruturas - uma melhoria no layout. Além disso, como resultado da reconstrução, o objeto pode adquirir novas propriedades ou uma finalidade diferente.

Em decorrência da modernização ou reconstrução, ocorre alteração de valor, via de regra, aumenta o custo inicial do imobilizado, para o qual foi contabilizado na contabilidade.

Além disso, após a modernização, a vida útil pode ser aumentada.

A. Vagapova, ZAO Gorislavtsev e K.Audit

Freqüentemente, ao adquirir um edifício, uma organização é forçada a realizar toda uma série de reparos e obras para colocá-lo em condições adequadas para uso. Surgem dúvidas se essas obras são grandes reparos ou reconstruções e como levar em consideração os custos correspondentes.

A definição de reconstrução é dada na carta do Ministério das Finanças da URSS de 29 de maio de 1984 nº 80 “Sobre a definição dos conceitos de nova construção, expansão, reconstrução e reequipamento técnico de empreendimentos existentes”, bem como no parágrafo 8.4 das Instruções para preenchimento de formulários de observação estatística estadual federal sobre construção de capital, aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 3 de outubro de 1996 nº 123. De acordo com esses documentos, a reconstrução inclui a reconstrução de oficinas e instalações existentes para fins principais, auxiliares e de serviço, em regra, sem expandir os edifícios e estruturas existentes para o objetivo principal, associados à melhoria da produção e elevação de seu nível técnico e econômico com base nas conquistas científicas e tecnológicas progresso e realizado no âmbito de um projeto abrangente de reconstrução da empresa como um todo, a fim de aumentar a capacidade de produção, melhorar a qualidade e mudar a gama de produtos, principalmente sem aumentar o número de funcionários, melhorando suas condições de trabalho e proteção ambiental.

Durante a reconstrução de empreendimentos existentes, o seguinte pode ser realizado:

• expansão de edifícios e estruturas individuais dos objetivos principais, auxiliares e de serviço nos casos em que novos equipamentos de alto desempenho e mais avançados em termos de indicadores técnicos não podem ser colocados em edifícios existentes;
• construção de novas e ampliação de oficinas e instalações auxiliares e de serviço existentes, a fim de eliminar desequilíbrios;
• construção de novos edifícios e estruturas com o mesmo objetivo para substituir os que estão sendo liquidados no território da empresa operacional, cuja operação posterior, devido a condições técnicas e econômicas, foi reconhecida como inadequada.

Durante a reconstrução, o aumento da capacidade produtiva da empresa deve ser garantido principalmente pela eliminação de desproporções nos vínculos tecnológicos; introdução de tecnologias de baixo desperdício e sem desperdício e produção flexível; cortes de trabalho; aumento da produtividade do trabalho; redução do consumo de material de produção e custo de produção; aumento da produtividade do capital e melhoria de outros indicadores técnicos e econômicos do empreendimento operacional.

Assim, durante a reconstrução, os indicadores técnicos e econômicos do ativo imobilizado (doravante denominado OS) são aprimorados. Durante a reforma do SO, os indicadores técnicos e econômicos não melhoram, mas são restaurados. Por exemplo, a instalação ou transferência de divisórias entre salas não altera a finalidade oficial das instalações e seus indicadores técnicos e econômicos. Portanto, esse trabalho deve ser qualificado como um reparo.

Se os custos de reconstrução conduziram a uma melhoria dos indicadores normativos originalmente adotados do funcionamento do ativo imobilizado, então eles são atribuídos a um aumento no seu custo inicial (cláusula 27 PBU 6/01). Os custos de reconstrução do ativo imobilizado objeto são registrados na conta de investimentos em ativos não circulantes (cláusulas 40 e 42 das Diretrizes para a contabilização do ativo imobilizado, aprovadas por portaria do Ministério das Finanças da Rússia de 13.10.2019). 03 nº 91n, doravante - as Diretrizes). Terminada a reconstrução do imobilizado, os custos registados na conta de investimentos em activos não correntes ou aumentam o custo inicial deste objecto e são abatidos a débito da conta contabilística do imobilizado, ou são registados no conta contábil de ativos fixos separadamente, caso em que um cartão de estoque separado é aberto para o valor dos custos incorridos.

Se, com base nos resultados da reconstrução do objeto imobilizado, for tomada a decisão de aumentar seu custo inicial, os dados da ficha de estoque desse objeto serão corrigidos. Se o reflexo dos ajustes no cartão de inventário especificado for difícil, um novo cartão de inventário é aberto (com a preservação do número de inventário atribuído anteriormente) com um reflexo de novos indicadores que caracterizam o objeto reconstruído.

De acordo com a cláusula 60 das Orientações Metodológicas, em casos de melhoria (aumento) dos indicadores normativos inicialmente adotados do funcionamento do objeto OS em consequência de conclusão, equipamento adicional, reconstrução ou modernização, a organização procede à revisão da vida útil dos este objeto.

Após a conclusão da reconstrução, é necessário redigir um certificado de aceitação para os objetos OS reparados, reconstruídos e modernizados no formulário nº OS-3, aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 21.01.03 nº. 7.

Vamos nos voltar para o Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o § 2º do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, a reconstrução inclui a reorganização das instalações existentes da OS, associada à melhoria da produção e ao aumento de seus indicadores técnicos e econômicos e realizada no âmbito do projeto de reconstrução da OS para aumentar a capacidade de produção, melhorar qualidade e mudar a gama de produtos. Para efeitos de contabilidade fiscal, o custo de reconstrução é incluído no custo inicial do imobilizado. Após a reconstrução, é possível aumentar a vida útil do ativo imobilizado, caso tal aumento tenha ocorrido (cláusula 1, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa). É verdade que pode ser aumentado apenas dentro do grupo de depreciação no qual esse sistema operacional foi incluído anteriormente.

Como mostra a prática, é muito difícil separar a reconstrução do reparo. Considere exemplos de sentenças arbitrais sobre esta questão.

A resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka de 17 de setembro de 2002 nº A11-1806 / 2002-K2-E-871 afirma que o equipamento de uma entrada separada não é uma reconstrução, embora essas obras sejam indicadas no contrato como uma reconstrução. Os árbitros justificaram sua decisão pelo fato de que como resultado dessas obras não houve alteração nos principais indicadores técnicos e econômicos do objeto.

Na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 16 de janeiro de 2003 nº KA-A40 / 8739-02, foi determinado que, como resultado da substituição do revestimento do piso e blocos de janelas, a instalação de um suspenso teto, a pintura das instalações, o papel de parede das paredes e a instalação de divisórias de gesso cartonado, não houve melhoria dos indicadores normativos anteriormente aceites do funcionamento do edifício (vida útil, etc.) e alterações nos seus indicadores técnicos e económicos (qualidade e área das instalações, capacidade, etc.). Diante disso, o tribunal concluiu que tais obras são de natureza reparatória, cujos custos são passíveis de inclusão em outras despesas.

Na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 1º de novembro de 2004 nº А56-20543/04, foi estabelecido que, uma vez que a inspeção tributária não forneceu evidências de que a decoração externa e interna dos postos de gasolina, um dossel, um reservatório para armazenamento de derivados de petróleo e trabalhos no local aumentaram e melhoraram os indicadores do objeto, alteraram suas características qualitativas, esses trabalhos eram de natureza reparadora.

Após a reconstrução, é necessário inserir no registro estadual informações sobre as alterações feitas durante a reconstrução do imóvel. Isso está previsto na cláusula 67 das Regras para Manutenção do Registro Estadual Unificado de Direitos Imobiliários e Transações com Ele, aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 18 de fevereiro de 1998 nº 219. Tais mudanças, em particular , incluem diminuição ou aumento da área do objeto, aumento do número de andares , construção de extensões de edifícios ou desmantelamento parcial ou total dos existentes, melhoria da expressividade arquitetônica dos edifícios, reconstrução da engenharia redes, etc. A lista de alterações está aberta. Mas isso não significa que o objeto deve ser registrado novamente. Apenas um registro de alterações em suas características é feito no registro. Portanto, ao reconstruir um imóvel, as informações devem ser inseridas apenas se houver alteração nos indicadores originalmente indicados no registro.

O envio de documentos para registro estadual é confirmado pelo recibo de recebimento dos documentos para registro estadual de direitos com sua lista, bem como pela indicação da data de envio. Para fins de contabilidade tributária, se for necessário registrar a propriedade, os custos de reconstrução podem ser incluídos no custo das instalações somente após a organização enviar documentos para registro estadual (cláusula 8, artigo 258 do Código Tributário da Rússia Federação).

Tendo reconstruído o objeto OS, a empresa se depara com o problema de recalcular a depreciação. O procedimento para calcular os encargos de depreciação para uma instalação reconstruída é especificado na cláusula 60 das Diretrizes: o valor anual dos encargos de depreciação é determinado com base no valor residual, levando em consideração a reconstrução e a nova vida útil (se tiver mudado). Isso também é afirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 23 de junho de 2004 nº 07-02-14 / 144. O Código Tributário da Federação Russa não prevê um procedimento especial para calcular as deduções de depreciação após a reconstrução. Portanto, deve-se guiar pelo procedimento usual, ou seja, procedem do custo inicial e da vida útil do SO.

Exemplo 1 Em março de 2004, a organização adquiriu um objeto de ativo fixo (armazém) com um custo inicial de 600.000 rublos. Vida útil - 6 anos. O método de depreciação é linear. Um ano depois (em fevereiro de 2005), o depósito foi reconstruído no valor de 150.000 rublos. A vida útil do objeto não mudou.

O procedimento para calcular a depreciação é o seguinte.

Para fins contábeis:

antes da reconstrução: 600.000: 6 = 100.000 rublos. por ano, ou 8333 rublos. por mês;

após a reconstrução: (600.000 - 100.000 + 150.000): 5 = 130.000 rublos. por ano, ou 10.833 rublos. por mês.

Para efeitos fiscais:

antes da reconstrução: taxa de depreciação anual - 100%: 6 anos = 16,67%, o que corresponde a 100.020 rublos. por ano (600.000 x 16,67: 100) ou 8335 rublos. por mês;

após a reconstrução, a taxa de depreciação anual é de 100%: 6 anos = 16,67%, o que corresponde a 125.025 rublos. por ano [(600.000 + 150.000) x 16,67: 100], ou 10.419 rublos. por mês.

Como a vida útil não mudou após a reconstrução, a depreciação é cobrada na mesma ordem (na taxa anterior), mas com base no novo custo inicial (substituição) (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 14.03.05 No. 01-02-07 / 23).

Para março de 2004:

Débito 08, Crédito 60 - 600.000 rublos. - aquisição de ativos fixos,

Débito 01, Crédito 08 - 600.000 rublos. - o armazém é colocado em funcionamento.

Para abril-dezembro de 2004:

Débito 20, 25, ..., Crédito 02 - 8333 rublos. - Depreciação acumulada no armazém.

De abril de 2004 a fevereiro de 2005:

Débito 68, Crédito 77 - 0,48 rublos. - [(8333 - 8335) x 24%] - IT foi provisionado de depreciação.

Para fevereiro de 2005:

Débito 08, Crédito 60 - 150.000 rublos. - Reconstrução do armazém.

Débito 01, Crédito 08 - 150.000 rublos. - o custo de reconstrução é atribuído ao aumento do custo inicial do imobilizado.

Para março de 2005 etc.:

Débito 20, 25, ..., Crédito 02 - 10.833 rublos. - Depreciação acumulada no armazém.

Débito 09, Crédito 68 - 99,36 rublos. [(10 833 - 10 419) х 24%] - SHE acumulado de depreciação.

Exemplo 2 Suponhamos que, nas condições do Exemplo 1, a vida útil do armazém após a reconstrução tenha aumentado em um ano.

Cálculo da depreciação após a reconstrução:

para fins contábeis: (600.000 - 100.000 + 150.000): (5+1) = 108.333 rublos. por ano, ou 9028 rublos. por mês;

para fins de contabilidade tributária: taxa de depreciação anual - 100%: (6 + 1) anos = 14,29%, o que corresponde a 107.175 rublos. por ano [(600.000 + 150.000) x 14,29: 100], ou 8.931 rublos. por mês.

Como a vida útil aumentou após a reconstrução, a depreciação é recalculada, mas com base no novo custo inicial (reposição) e na nova vida útil.

Os seguintes lançamentos são feitos na contabilidade:

De março de 2004 a fevereiro de 2005:

semelhante ao exemplo 1.

Para março de 2005 etc.:

Débito 20, 25, ..., Crédito 02 - 9.028 rublos. - depreciação acumulada no armazém,

Débito 09, Crédito 68 - 23,28 rublos. [(9028 - 8931) x 24%] - IT foi acumulado de depreciação.

Se o período de reconstrução da instalação for superior a 12 meses, a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que a reconstrução foi iniciada, a depreciação não é cobrada (cláusula 23 PBU 6/01 e cláusula 2 art. 322 do Código Tributário da Federação Russa). Após a conclusão da reconstrução, a depreciação é cobrada a partir do 1º dia do mês seguinte.

A reconstrução dos ativos fixos pode ser realizada tanto por contrato quanto por método econômico. Se a reconstrução de um edifício ou estrutura foi realizada de forma econômica, então de acordo com os parágrafos. 3 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa sobre o custo de todo o trabalho, cálculo de todas as despesas reais, para reconstrução, o IVA deve ser cobrado no momento da conclusão da reconstrução (cláusula 2, artigo 159 e cláusula 10, artigo 167 de o Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, de acordo com as explicações do Ministério das Finanças da Rússia, os contribuintes devem aderir à posição estabelecida na cláusula 47 das Recomendações Metodológicas para a Aplicação do Capítulo 21 “Imposto sobre Valor Agregado” do Código Tributário da Rússia Federação, aprovado por despacho do Ministério de Impostos da Rússia de 20 de dezembro de 2000 nº BG-3-03 / 447: para fins de tributação do IVA, a data de construção e instalação deve ser determinada levando em consideração as disposições de § 2º do § 2º do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, a imputação do IVA a pagar ao orçamento pelas obras realizadas pelo método económico é efetuada no mês seguinte ao da entrada em funcionamento do ativo imobilizado objeto.

A partir de 1º de janeiro de 2006, de acordo com o parágrafo 16 do art. 1º da Lei Federal de 22 de julho de 2005 nº 119-FZ no parágrafo 10 do art. 167 do Código Tributário da Federação Russa alterado, segundo o qual o momento de determinar a base tributável ao realizar trabalhos de construção e instalação para consumo próprio é o último dia do mês de cada período tributário.

IVA sobre os materiais gastos na reconstrução, realizada tanto por um método econômico quanto por organizações de terceiros, com base no parágrafo 5 do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa pode ser apresentado para dedução no mês seguinte ao mês em que esta facilidade foi colocada em operação para fins de contabilidade tributária. A partir de 1º de janeiro de 2006, as deduções serão feitas após o registro desses materiais.

Exemplo 3 Em janeiro de 2005, a organização reconstruiu as instalações por conta própria. O custo total foi de 350.000 rublos, incluindo:

materiais - 230.000 rublos. (recebido e pago em 2004), IVA - 41.400 rublos;

depreciação - 45.000 rublos;

salário - 50.000 rublos;

UST - 25.000 rublos.

O ato de conclusão da reconstrução de acordo com o formulário nº OS-3 foi emitido em fevereiro de 2005. No mesmo mês, foram apresentados documentos para registro estadual das alterações feitas.

As seguintes entradas são feitas na contabilidade.

Para janeiro de 2005:

Débito 08, Crédito 10 - 230.000 rublos. - materiais descartados para reconstrução,

Débito 08, Crédito 70 - 50.000 rublos. - salários pagos

Débito 08, Crédito 69 - 25.000 rublos. - UST acumulado,

Débito 08, Crédito 02 - 45.000 rublos. - depreciação cobrada.

Para fevereiro de 2005:

Débito 01, Crédito 08 - 350.000 rublos. - a reconstrução foi atribuída ao aumento do custo das instalações.

Para março de 2005:

Débito 19, Crédito 68 - 21.600 rublos. - IVA cobrado sobre o custo dos trabalhos executados,

Débito 68, Crédito 19 - 41.400 rublos. - aceite para compensar o IVA sobre os materiais.

abril de 2005:

Débito 68, Crédito 19 - 21.600 rublos. - Aceito para compensação de IVA sobre os trabalhos executados.

Na prática, muitas vezes surge a questão de como levar em conta os custos de reconstrução por instalação. Especialistas do Ministério das Finanças da Rússia acreditam que, se o valor das despesas de reconstrução for inferior a 10.000 rublos, elas serão baixadas como despesas de cada vez. Se o custo da reconstrução exceder 10.000 rublos, a propriedade deve ser reconhecida como depreciável e sua vida útil deve ser definida de acordo com o classificador OS e a depreciação deve ser cobrada. Além disso, a vida útil deve ser estabelecida dentro do grupo de depreciação (cláusula 2, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). Por exemplo, se a vida útil de um edifício depreciado é de 8 anos (Grupo 5), então, após a reconstrução, a vida útil deve ser determinada subtraindo a vida útil real da instalação (8 anos) do período máximo (10 anos), ou seja, 10 - 8 = 2 anos.

Se o objeto tiver cumprido seu período máximo, propõe-se formar um novo objeto de ativo fixo e definir sua vida útil de acordo com a Classificação de ativos fixos aprovada pelo Governo da Federação Russa (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 04.08.03 No. 04-02-05/3/65 ). Isso se deve ao fato de que, de acordo com o parágrafo 1º do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização não tem o direito de aumentar a vida útil na contabilidade tributária.

Quanto à reconstrução do imobilizado locado, nos termos do art. 623 do Código Civil da Federação Russa, o inquilino pode fazer benfeitorias no imóvel locado durante o prazo do aluguel. São investimentos de capital no imóvel locado que melhoram as características de qualidade do imóvel locado. É costume distinguir entre benfeitorias separáveis ​​e inseparáveis ​​do imóvel locado. As melhorias que são inseparáveis ​​de um objeto sem prejudicá-lo são inseparáveis. Estão indissoluvelmente ligados ao objeto da locação, portanto, após o término do contrato de locação, estão sujeitos à transferência para o locador juntamente com o imóvel locado. Melhorias inseparáveis ​​incluem a reconstrução das instalações (replanejamento).

A questão a quem devem ser imputados os custos associados às benfeitorias indissociáveis ​​é decidida consoante tenham sido realizadas com ou sem o consentimento do locador. § 3º do art. 623 do Código Civil da Federação Russa, determina-se que o custo de benfeitorias indissociáveis ​​do imóvel locado feitas pelo inquilino sem o consentimento do locador não está sujeito a indenização, salvo disposição em contrário da lei. Se o proprietário concordar, após o término do contrato de locação, o inquilino tem o direito de exigir uma compensação do proprietário pelo custo dessas melhorias.

De acordo com o parágrafo 5 da PBU 6/01 e o parágrafo 3 das Diretrizes, os investimentos de capital em ativos fixos arrendados, se de acordo com o contrato de arrendamento concluído, esses investimentos de capital forem de propriedade do inquilino, são contabilizados como parte dos ativos fixos . A propriedade do inquilino é apenas benfeitorias separáveis ​​da propriedade locada (cláusula 1, artigo 623 do Código Civil da Federação Russa).

Até recentemente, os investimentos de capital em ativos fixos arrendados para fins de imposto de renda não eram reconhecidos como bens depreciáveis, ou seja, se o inquilino fez essas melhorias, ele não tinha o direito de depreciá-las. Após a alteração do art. 256 do Código Tributário da Lei Federal da Federação Russa nº 58-FZ de 6 de junho de 2005, as melhorias inseparáveis ​​em imóveis alugados serão reconhecidas como bens depreciáveis ​​a partir de 1º de janeiro de 2006 (desde que as melhorias tenham sido feitas com o consentimento do locador). Além disso, os investimentos de capital, cujo custo é reembolsado ao locatário pelo locador, são depreciados pelo locador na forma prescrita pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. E os investimentos de capital feitos pelo locatário com o consentimento do locador, cujo custo não é reembolsado pelo locador, são depreciados pelo locatário durante o prazo do arrendamento com base nos valores de depreciação calculados levando em consideração a vida útil determinada para ativos fixos arrendados de acordo com a Classificação de ativos fixos aprovada pelo Governo da Federação Russa.

Como levar em consideração uma caixa de estruturas metálicas em um prédio de produção para a instalação de equipamentos nele. Sejam bens móveis ou imóveis. O equipamento (linha de impressão) nesta caixa funciona de forma independente, mas para criar as condições para o funcionamento do equipamento (luz, poeira, microclima), a oficina é reconstruída, dividindo-a em partes e alocando instalações para o funcionamento do equipamento.

O custo de fabricação da caixa pode ser considerado como o custo de reconstrução do prédio.

Do enunciado da questão, podemos concluir que foram concluídos trabalhos no edifício de produção relacionados com a criação de condições para a utilização de novos equipamentos.

Uma vez que a instalação de uma caixa em estruturas metálicas está associada ao reequipamento das instalações de produção, neste caso podemos falar em reconstrução, devendo os custos incorridos ser atribuídos a um aumento do custo do edifício de produção.

Na contabilidade, os custos de reconstrução podem ser refletidos da seguinte forma:

Débito 08 subconta "Custos de reconstrução" Crédito 60 (10.16, 23, 68, 69, 70 ...)

- Custos de reconstrução incluídos.

Após a conclusão da reconstrução, os custos registrados na conta 08 podem ser incluídos no custo inicial do ativo imobilizado ou registrados separadamente na conta 01:

Débito 01 Crédito 08 subconta "Custos de reconstrução"

- o custo inicial do imobilizado foi aumentado pelo valor dos custos de reconstrução;

Débito 01 subconta "Custos com a reconstrução do imobilizado" Crédito 08 subconta "Custos com a reconstrução"

- os custos de reconstrução do imobilizado foram baixados para a conta 01.

Na contabilidade tributária, os custos de reconstrução também aumentam o custo inicial de um item do ativo fixo - um prédio industrial.

Como realizar e refletir na contabilidade a reparação de ativos fixos
Quaisquer ativos fixos eventualmente se desgastam e se tornam moralmente obsoletos. Se o objeto for cancelado antecipadamente, é possível restaurar as funções que falharam (cláusula 26 PBU 6/01). Isso pode ser feito de três maneiras - reconstruir, modernizar ou reparar. Na recomendação, você aprenderá como refletir a reparação na contabilidade e quais documentos emitir. E como o reparo difere da modernização e reconstrução em geral - é importante distingui-los, pois depende da ordem em que você reconhece as despesas.

Qual a diferença entre reforma e modernização

Uma vez que as reparações, reconstruções e modernizações se refletem de forma diferente na contabilidade e na fiscalidade, é importante classificá-las corretamente. O custo do trabalho de restauração para distinguir entre esses conceitos não importa. A finalidade para a qual esse trabalho é realizado importa aqui (veja a tabela abaixo):

Tipo de trabalho	Alvo
Reparar	Elimine um mau funcionamento que interfira na operação do objeto, restaure a operacionalidade. Ao mesmo tempo, as propriedades do objeto não mudam (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 24 de março de 2010 nº 03-03-06 / 29/04)
Modernização	Alterar a finalidade tecnológica e de serviço do objeto, melhorar algumas das propriedades do ativo fixo. Por exemplo, para trabalhar com ele foi possível com cargas aumentadas (parágrafo 2, cláusula 2, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa)
Reconstrução	Reorganize a instalação para que sua capacidade aumente, a qualidade do produto melhore ou seu alcance se torne mais amplo (parágrafo 3, cláusula 2, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa)

Para determinar se a restauração de imóveis é uma reforma, renovação ou atualização, consulte os seguintes documentos:

• Regulamento sobre a realização de manutenção preventiva de edifícios e estruturas industriais MDS 13-14.2000, aprovado pelo Decreto Gosstroy da URSS de 29 de dezembro de 1973 nº 279;
• Padrões de construção departamentais (VSN) nº 58-88 (R), aprovados por despacho do Comitê Estadual de Arquitetura sob o Gosstroy da URSS datado de 23 de novembro de 1988 nº 312;

Isso também é declarado nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 24 de março de 2010 nº 03-11-06 / 2/41, datadas de 25 de fevereiro de 2009 nº 03-03-06 / 1/87 e datadas de novembro 23, 2006 No. 03 -03-04/1/794 .

Como realizar e refletir contabilmente e fiscalmente a reconstrução do ativo imobilizado

Durante a operação, os ativos fixos se desgastam moral e fisicamente. A reconstrução é uma das formas de restaurar um ativo fixo (cláusula 26 PBU 6/01).

A reconstrução do ativo imobilizado pode ser realizada:

• meios econômicos (ou seja, as próprias forças da organização);
• de forma contratual (ou seja, com o envolvimento de organizações terceirizadas (empresários, cidadãos)).

Documentando

A decisão sobre a reconstrução do ativo imobilizado deve ser emitida por despacho do chefe da organização, na qual é necessário indicar:

• razões para a reconstrução;
• o calendário da sua implementação;
• responsáveis ​​pela reconstrução.

Isso se explica pelo fato de que todas as operações devem ser documentadas ().

Se a organização não realizar a reconstrução por conta própria, é necessário fechar um contrato com os artistas ().

Ao transferir um bem fixo para um empreiteiro, lavre um ato de aceitação e transferência do bem fixo para reconstrução. Como não existe uma forma unificada do ato, a organização pode desenvolvê-lo de forma independente. Se o ativo fixo for perdido (danificado) pelo contratado, o ato assinado permitirá que a organização exija indenização pelas perdas causadas (artigo e Código Civil da Federação Russa). Na ausência de tal ato, será difícil comprovar a transferência do bem fixo para o contratante.

Ao transferir um ativo fixo para reconstrução para uma divisão especial da organização (por exemplo, um serviço de reparo), uma fatura para movimentação interna deve ser elaborada no formulário nº OS-2. Se a localização do ativo fixo não mudar durante a reconstrução, nenhum documento de transferência precisa ser elaborado. Esta ordem decorre das instruções aprovadas.

Após a conclusão da reconstrução, é lavrado um ato de aceitação e entrega no formulário nº OS-3. É preenchido independentemente de a reconstrução ter sido realizada de forma econômica ou contratual. Somente no primeiro caso, a organização elabora o formulário em uma via, e na segunda - em duas (para si e para os contratados). O ato é assinado:

• membros do comitê de aceitação estabelecido na organização;
• funcionários responsáveis ​​pela reconstrução do ativo imobilizado (ou representantes da empreiteira);
• funcionários responsáveis ​​pela segurança do ativo imobilizado após a reconstrução.

Depois disso, o ato é aprovado pelo chefe da organização e é repassado ao contador.

Se o empreiteiro realizou a reconstrução de um edifício, estrutura ou local, relacionado a obras de construção e instalação, além do ato no formulário nº OS-3, um certificado de aceitação no formulário nº KS-2 e um certificado do custo do trabalho executado e custos no formulário nº KS-3, aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 11 de novembro de 1999 nº 100.

Registro estadual de alterações

Como resultado da reconstrução, as características do edifício (estrutura) que foram originalmente indicadas durante o registro estadual podem mudar. Por exemplo, a área total ou o número de andares de um edifício mudou. Neste caso, as novas características do edifício (estrutura) devem ser registradas no registro estadual (cláusula 68 das Regras aprovadas por despacho do Ministério do Desenvolvimento Econômico da Rússia de 23 de dezembro de 2013 nº 765). Neste caso, o prédio (construção) não é recadastrado, mas apenas uma entrada no registro sobre a alteração de suas características.

Para registrar alterações no escritório territorial da Rosreestr, você deve enviar:

• pedido de alteração do registro estadual de direitos imobiliários e transações com ele;
• documentos que confirmem a alteração nas informações relevantes inseridas anteriormente no registro estadual (por exemplo, um certificado do IPV);
• ordem de pagamento para o pagamento de impostos estaduais no valor de 1.000 rublos. (assinatura 27, cláusula 1, artigo 333.33 do Código Tributário da Federação Russa).

contabilidade

Os custos de reconstrução de ativos fixos alteram (aumentam) seu custo inicial na contabilidade (cláusula 14 PBU 6/01).

A organização é obrigada a manter registros de ativos fixos de acordo com o grau de uso:

• em operação;
• em estoque (reserva);
• sobre a reconstrução, etc.

A contabilização do imobilizado por grau de utilização pode ser mantida com ou sem reflexo em subcontas adicionais às contas 01 (). Portanto, no caso de reconstrução de longo prazo, é aconselhável levar em conta o ativo imobilizado em uma subconta separada “Ativo fixo para reconstrução”. Esta abordagem é consistente com o parágrafo 20 .

Débito 01 (03) subconta "Imobilizado em reconstrução" Crédito 01 (03) subconta "Imobilizado em operação"
- o ativo principal foi transferido para reconstrução.

No final da reconstrução, faça a fiação:

Débito 01 (03) subconta "Imobilizado em operação" Crédito 01 (03) subconta "Imobilizado em reconstrução"
– adotado a partir da reconstrução do ativo imobilizado.

Contabilidade de custos de reconstrução

Conta dos custos de reconstrução de ativos fixos na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes” (cláusula 42 das Diretrizes aprovadas por portaria do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003 nº 91n). Para possibilitar a obtenção de dados sobre os tipos de investimentos de capital, é aconselhável abrir uma subconta “Despesas de reconstrução” para a conta 08.

Os custos de reconstituição do imobilizado pelo método econômico são compostos por:

• do custo de consumíveis;
• do salário dos funcionários, deduções do mesmo, etc.

Reflita os custos de reconstrução por conta própria, postando:

Débito 08 subconta "Custos de reconstrução" Crédito 10 (16, 23, 68, 69, 70 ...)
- Custos de reconstrução incluídos.

Se a organização realizar a reconstrução de ativos fixos com o envolvimento de um contratado, reflita sua remuneração postando:

Débito 08 subconta "Custos de reconstrução" Crédito 60
– são considerados os gastos com a reconstrução do imobilizado, realizada pelo método contratual.

Após a conclusão da reconstrução, os custos registrados na conta 08 podem ser incluídos no custo inicial do ativo imobilizado ou contabilizados separadamente na conta 01 (). Isso é declarado no parágrafo 2 por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 nº 91n.

Se você incluir o custo da reconstrução no custo do ativo fixo, faça a entrada:

Débito 01 (03) Crédito 08 subconta "Custos de reconstrução"
- o custo inicial do imobilizado foi aumentado pelo valor dos custos de reconstrução.

Nesse caso, reflita os custos da reconstrução no cartão de inventário de ativos fixos na forma de nº OS-6 (OS-6a) ou no livro de inventário na forma de nº OS-6b (usado por pequenas empresas ). Isso é afirmado nas instruções aprovadas pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 21 de janeiro de 2003 nº 7. Se for difícil refletir as informações sobre a reconstrução no cartão antigo, abra um novo (cláusula 40 das Instruções Metodológicas aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003 nº 91n).

No caso de contabilidade separada, anule os custos de reconstrução em uma subconta separada da conta 01 (). Por exemplo, a subconta "Despesas com a reconstrução do imobilizado":

Débito 01 (03) subconta "Custos com a reconstrução do imobilizado" Crédito 08 subconta "Custos com a reconstrução"
- os custos de reconstrução do imobilizado foram baixados na conta 01 (03).

Nesse caso, para o valor das despesas incorridas, abra um cartão de inventário separado no formulário nº OS-6. Isso é afirmado no parágrafo 2 da cláusula 42 das Diretrizes aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 13 de outubro de 2003 nº 91n.

Depreciação durante a reforma

Ao realizar a reconstrução com prazo não superior a 12 meses, acumule depreciações sobre o ativo imobilizado. Se a reconstrução do ativo imobilizado for realizada por mais de 12 meses, suspenda a depreciação do mesmo. Neste caso, retomar a depreciação após a conclusão da reconstrução. Este procedimento está estabelecido no parágrafo 23 PBU 6/01 e no parágrafo 63 das Diretrizes aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 No. 91n.

Situação: a partir de que ponto da contabilidade é necessário interromper e retomar a depreciação de um ativo imobilizado transferido para reconstrução por um período superior a 12 meses

Para efeitos contabilísticos, não é fixado por lei o momento específico de cessação e retoma das amortizações do imobilizado transferido para reconstrução por período superior a 12 meses. Portanto, o mês a partir do qual a depreciação é encerrada e retomada para fins de contabilização desse ativo imobilizado, a organização deve estabelecer de forma independente.

Neste caso, as opções possíveis são:

• A depreciação é suspensa a partir do 1º dia do mês em que o imobilizado foi transferido para reconstrução. A resume - a partir do 1º dia do mês em que a reconstrução foi concluída;
• A amortização é suspensa a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o imobilizado foi transferido para reconstrução. E recomeça - a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que a reconstrução foi concluída.

Opção selecionada para suspender e retomar a depreciação.

O contador-chefe aconselha: na política contábil para fins contábeis, fixe o mesmo procedimento para encerrar e retomar a depreciação do ativo imobilizado transferido para reconstrução por um período superior a 12 meses, como na contabilidade tributária.

Nesse caso, diferenças temporárias não surgirão na contabilidade da organização, levando à formação de um imposto diferido passivo.

O período de uso do sistema operacional após a reconstrução

As obras de reconstrução podem levar ao aumento da vida útil do imobilizado. Nesse caso, para fins contábeis, a vida útil restante do ativo fixo reconstruído deve ser revisada (cláusula 20 PBU 6/01, cláusula 60 das Diretrizes aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003 No. 91n). Isso é feito pelo comitê de aceitação ao aceitar um ativo fixo de uma reconstrução:

• com base no período durante o qual se prevê a utilização do imobilizado após a reconstrução para necessidades de gestão, produção de produtos (execução de obras, prestação de serviços) e outra geração de rendimentos;
• com base no período após o qual se espera que o ativo fixo seja inadequado para uso posterior (ou seja, fisicamente desgastado). Isso leva em consideração o modo (número de turnos) e as condições negativas de operação do ativo imobilizado, bem como o sistema (frequência) de reparos.

Emitir os resultados da revisão da vida útil remanescente em conexão com a reconstrução do ativo imobilizado por ordem do chefe.

Situação: como calcular a depreciação na contabilidade após a reconstrução de um ativo fixo

O procedimento de cálculo da depreciação após a reconstrução de um ativo imobilizado não é definido pela legislação contábil. O parágrafo 60 das Diretrizes aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 No. 91n fornece apenas um exemplo de cálculo de encargos de depreciação usando o método linear. Assim, de acordo com o exemplo, com o método linear, o valor anual das deduções de depreciação de ativos fixos após a reconstrução é determinado na seguinte ordem.

Calcule a taxa de depreciação anual dos ativos fixos após a reconstrução usando a fórmula:

Em seguida, calcule o valor da depreciação anual. Para fazer isso, use a fórmula:

O valor da depreciação que deve ser cobrado mensalmente é 1/12 do valor anual (parágrafo 5, cláusula 19 da PBU 6/01).

Se a organização usar outros métodos de depreciação (o método de saldo decrescente, o método de amortizar o custo pela soma do número de anos da vida útil, o método de amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produtos ( trabalho)), então o valor anual de depreciação pode ser determinado na seguinte ordem:

• semelhante à ordem dada no exemplo para o método linear;
• desenvolvidos pela própria organização.

Corrija a opção aplicada para calcular a depreciação de ativos fixos após a reconstrução na política contábil da organização para fins contábeis.

Um exemplo do reflexo na contabilidade da depreciação de um ativo imobilizado após sua reconstrução

A Alfa LLC está envolvida na reparação de equipamentos médicos. Em abril de 2016, a organização realizou a reconstrução do equipamento de produção, que entrou em operação em julho de 2013.

O custo inicial do equipamento é de 300.000 rublos. A vida útil segundo dados contábeis é de 10 anos. O método de depreciação é linear. Como resultado da reconstrução, a vida útil da instalação aumentou em 1 ano.

Antes da reconstrução do ativo fixo, a taxa de depreciação anual era de 10% ((1: 10 anos) x 100%).

O valor da depreciação anual foi de 30.000 rublos. (300.000 rublos x 10%).

O valor da depreciação mensal foi igual a 2.500 rublos. (30.000 rublos: 12 meses).

59.000 rublos foram gastos na reconstrução do equipamento. A reconstrução durou menos de 12 meses, portanto a depreciação não foi suspensa. No momento da conclusão da reconstrução, a vida real do equipamento era de 33 meses. Seu valor residual de acordo com os dados contábeis é igual a:
300 000 esfregar. - (33 meses x 2.500 rublos / mês) = 217.500 rublos.

Após a reconstrução, a vida útil do imobilizado aumentou em 1 ano e passou a ser de 8,25 anos (7,25 + 1).
A taxa anual de depreciação do equipamento após a reconstrução foi de 12,1212 por cento ((1: 8,25 anos) x 100%).

O valor da depreciação anual é de 33.515 rublos. ((217.500 rublos + 59.000 rublos) x 12,1212%).

O valor da depreciação mensal é de 2.793 rublos. (33.515 rublos: 12 meses).

Reconstrução do sistema operacional de terceiros

Se a organização envolveu cidadãos terceirizados para realizar trabalhos de reconstrução de um ativo fixo, leve em consideração os valores de sua remuneração ao calcular os impostos sobre os salários (contribuições). Para mais informações sobre o assunto, consulte Como refletir na contabilidade e na tributação a remuneração no âmbito de um contrato de direito civil para a prestação de trabalho (prestação de serviços) celebrado com um cidadão.

O procedimento para cálculo de outros impostos depende do sistema de tributação que a organização aplica.

BÁSICO: imposto de renda

Na contabilidade tributária, não leve em consideração os custos de reconstrução de instalações não produtivas. Isso se deve ao fato de que todas as despesas que reduzem a base tributária devem ser justificadas economicamente (cláusula 1, artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, estão relacionados às atividades produtivas da organização.

Se a organização usar o método de caixa, aumentar o custo inicial do ativo fixo à medida que a reconstrução for concluída e os custos de sua implementação forem pagos (cláusula 3 do artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa).

Importante: se, como resultado da reconstrução, o ativo fixo for alterado para que um novo ativo fixo (novo código OKOF) seja criado, determine o custo inicial da propriedade da maneira estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa (letra do Ministério das Finanças da Rússia datado de 10 de julho de 2015 nº 03-03-06 / 39775).

Um exemplo de reflexão na contabilidade e tributação das despesas com a reconstrução de um ativo fixo. A organização aplica o regime geral de tributação

Em junho-agosto de 2016, a Alfa LLC realizou a reconstrução de equipamentos de forma contratada. O custo do trabalho executado pelo empreiteiro foi de 59.000 rublos, incluindo IVA - 9.000 rublos. O ato no formulário nº OS-3 foi assinado em agosto de 2016.

A Alpha aplica o regime de competência e paga imposto de renda trimestralmente.

Os dados contábeis e fiscais são os mesmos.

Nenhum bônus de depreciação se aplica.

A organização não realiza operações que não estejam sujeitas a IVA.

O custo inicial do equipamento, segundo o qual é aceito para contabilidade, é de 300.000 rublos. O equipamento pertence ao segundo grupo de depreciação. Portanto, ao ser aceito para contabilização, foi estabelecida uma vida útil de 3 anos (36 meses). A depreciação é calculada pelo método linear.

Para fins contábeis, a taxa de depreciação anual é de 33,3333 por cento (1: 3 x 100%), o valor da depreciação anual é de 100.000 rublos. (300.000 rublos x 33,3333%), o valor da depreciação mensal é de 8.333 rublos / mês. (100.000 rublos: 12 meses).

Para fins de contabilidade tributária, a taxa de depreciação mensal do equipamento é de 2,7777 por cento (1: 36 meses x 100%), o valor da depreciação mensal é de 8.333 rublos por mês. (300.000 rublos x 2,7777%).

Como a reconstrução durou menos de 12 meses, durante o período de sua implementação, o contador cobrou a depreciação do equipamento.

As obras de reconstrução não levaram ao aumento da vida útil dos equipamentos. Assim, para efeitos contabilísticos e fiscais, não foi revista a vida útil dos equipamentos reconstruídos. Na contabilidade, a depreciação do equipamento foi acumulada em 24 meses. Portanto, para fins contábeis, a vida útil remanescente do ativo imobilizado após a reconstrução é de 1 ano (36 meses - 24 meses).

Durante o período de reconstrução do equipamento, o contador da Alfa fez os seguintes lançamentos contábeis.

Junho e julho de 2016:

Débito 26 Crédito 02
- 8333 rublos. - depreciação de equipamentos.

Em agosto de 2016:

Débito 08 subconta "Despesas com a reconstrução do imobilizado" Crédito 60
- 50.000 rublos. (59.000 rublos - 9.000 rublos) - o custo da obra do empreiteiro é levado em consideração;

Débito 19 Crédito 60
- 9.000 rublos. – O IVA é tido em conta a partir do custo da obra do empreiteiro;

Débito 68 subconta "Liquidações de IVA" Crédito 19
- 9.000 rublos. - aceite para dedução do IVA;

Débito 60 Crédito 51
- 59.000 rublos. - pago pelo trabalho do empreiteiro;

Débito 26 Crédito 02
- 8333 rublos. - depreciação de equipamentos;

Débito 01 Crédito 08 subconta "Despesas com a reconstrução do imobilizado"
- 50.000 rublos. – aumentou o custo inicial do equipamento pelo custo de reconstrução.

O custo inicial do equipamento, levando em consideração os custos de reconstrução, foi de 350.000 rublos. (300.000 rublos + 50.000 rublos). O valor residual do equipamento, excluindo esses custos, é de 100.008 rublos. (300.000 rublos - 8.333 rublos x 24 meses) e levando em consideração - 150.008 rublos. (100.008 rublos + 50.000 rublos).

Para fins contábeis, a taxa de depreciação anual do equipamento após a reconstrução é de 100% (1: 1 ano x 100%), o valor da depreciação anual é de 150.008 rublos. (150.008 rublos x 100%), valor de depreciação mensal - 12.501 rublos / mês. (150.008 rublos: 12 meses).

Na contabilidade fiscal, o valor mensal das deduções de depreciação desde setembro de 2015 ascendeu a:
350 000 esfregar. x 2,7777% = 9722 rublos / mês

Como, após a reconstrução, o valor mensal das deduções de depreciação para fins de contabilidade e contabilidade tributária começou a diferir, surgiu uma diferença temporária de 2.779 rublos na contabilidade. (RUB 12.501/mês - RUB 9.722/mês), resultando na formação de um ativo fiscal diferido.

De setembro de 2016 a agosto de 2017 (12 meses), o contador refletiu a taxa de depreciação lançando:

Débito 26 Crédito 02
- 12.501 rublos. - depreciação de equipamentos;

Débito 09 Crédito 68 subconta "Cálculos para Imposto de Renda"
- 556 rublos. (2.779 rublos x 20%) - um ativo fiscal diferido é acumulado da diferença entre os encargos mensais de depreciação para fins contábeis e fiscais.

Em agosto de 2017, o equipamento foi totalmente depreciado na contabilidade (350.000 rublos - 8.333 rublos / mês x 24 meses - 12.501 rublos / mês x 12 meses). Portanto, desde setembro de 2016, o contador parou de acumular depreciação sobre ele.

Na contabilidade tributária, o equipamento não é depreciado no valor de 33.344 rublos. (350.000 rublos - 8.333 rublos / mês x 24 meses - 9.722 rublos / mês x 12 meses). Portanto, na contabilidade tributária, o contador continuou a acumular depreciação.

No período de setembro a novembro de 2017 (3 meses), por se tratar de depreciação para efeitos contabilísticos fiscais, o contabilista procedeu à anulação do ativo fiscal diferido:

- 1944 rublos. (RUB 9.722 x 20%) - ativo fiscal diferido baixado.

Em dezembro de 2017, o valor das deduções de depreciação totalizou 4.178 rublos. (33.344 rublos - 9.722 rublos / mês xx3 meses). O contador refletiu a baixa de um ativo diferido lançando

Débito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" Crédito 09
- 836 rublos. (RUB 4.178 x 20%) - ativo fiscal diferido baixado.

Imposto de renda: taxa de depreciação

Ao realizar a reconstrução com um período não superior a 12 meses, continue a acumular depreciação do ativo imobilizado. Faça o mesmo no caso em que a reconstrução dure mais de 12 meses e o imobilizado continue a ser utilizado em atividades comerciais.

Se a reconstrução for realizada por mais de 12 meses e o ativo imobilizado não for utilizado em atividades geradoras de renda, suspenda a depreciação do mesmo. Neste caso, deixe de acumular depreciação a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o imobilizado foi transferido para reconstrução. Retome a depreciação a partir do próximo mês após a conclusão da reconstrução.

Este procedimento é estabelecido no parágrafo 3 do Artigo 256, parágrafos, Artigo 259.1 e parágrafos, Artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa.

Após a reconstrução (independentemente do período de sua implementação), a vida útil do ativo imobilizado pode ser aumentada. Isso é possível se, após a reconstrução, as características do ativo imobilizado tiverem mudado de forma a permitir que ele opere por mais tempo do que o prazo previamente estabelecido. Ao mesmo tempo, é possível aumentar a vida útil dentro do grupo de depreciação ao qual pertence o imobilizado. Ou seja, se a vida útil máxima foi originalmente definida, ela não pode ser aumentada após a reconstrução do ativo imobilizado. Essas regras são estabelecidas no parágrafo 1 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa.

Definir a nova vida útil do imobilizado reconstruído por despacho de cabeça, elaborado em qualquer formulário.

Situação: em que momento, no cálculo do imposto de renda, é necessário levar em consideração o bônus de depreciação durante a reconstrução de um ativo imobilizado. As obras de reconstrução do imobilizado foram concluídas. A organização aplica o regime de competência

Considerar o prêmio de depreciação nas despesas do mês de variação do custo inicial do ativo imobilizado.

O prémio de depreciação é incluído nos gastos à data do início da amortização (a partir da data de alteração do custo inicial) dos bens do imobilizado relativamente aos quais foram realizadas aplicações de capital (n.º 2, cláusula 3, artigo 272, cláusula 9 , artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).

De acordo com as explicações do Ministério das Finanças da Rússia, é necessário levar em consideração o prêmio de depreciação pelos custos de reconstrução de um objeto de ativo fixo precisamente na data da mudança em seu custo inicial (14 de dezembro de 2011 No. 03-03-06 / 2/198, de 14 de novembro de 2011 No. 03 -03-06/2/171, 4 de dezembro de 2009 No. 03-03-06/1/788, 21 de agosto de 2009 No. 03 -03-06/1/540, 17 de agosto de 2009 nº 03-03-05/157, datado de 22 de janeiro de 2008 nº 03-03-06/1/29).

No entanto, em cartas anteriores, o Ministério das Finanças da Rússia adotou um ponto de vista diferente (datado de 26 de julho de 2007 nº 03-03-06 / 1/529, datado de 16 de julho de 2007 nº 03-03-06 / 1 /486, datado de 16 de abril de 2007 nº 03-03-06/1/236). Assim, de acordo com essas cartas, o bônus de depreciação durante a reconstrução deveria ter sido contabilizado como parte das despesas no próximo mês após a entrada em operação do ativo imobilizado.

Situação: se para fins de cálculo do imposto de renda, os custos de reconstrução do ativo imobilizado podem ser reconhecidos após cada etapa. O plano de reconstrução inclui várias etapas

Não, você não pode.

As etapas previstas no plano de reconstrução são consideradas como um todo. Até que a última etapa seja concluída, a reconstrução do ativo imobilizado não é considerada concluída. Ao calcular o imposto de renda, apenas as despesas com trabalhos de reconstrução concluídos podem ser reconhecidas. Este procedimento decorre do parágrafo 2 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa.

Além disso, se a duração de todas as etapas da reconstrução for superior a 12 meses, não poderá ser cobrada depreciação do ativo imobilizado que está sendo reconstruído. Deixar de acumular depreciação no 1º dia do mês seguinte ao mês em que começou a reforma. Retomar a depreciação a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que a reconstrução foi concluída. Isso é afirmado no parágrafo 2 do artigo 322 do Código Tributário da Federação Russa.

O contador-chefe aconselha: elabore cada etapa como obras de reconstrução independentes e separadas. Depois, após cada fase, os custos de reconstrução podem ser considerados no custo inicial do imobilizado (incluindo não mais de 10% (30%) a título de prémio de depreciação) (cláusula 2 do artigo 257.º;

vários contratos com empreiteiros para cada etapa da reconstrução (e a duração de cada etapa não deve exceder 12 meses).

É desejável que haja intervalos entre as etapas da reconstrução.

Situação: como levar em conta os custos de reconstrução de um ativo fixo ao calcular o imposto de renda. A organização, sem concluir a reconstrução, decidiu vender o imobilizado

Imposto de renda: materiais recebidos durante a reconstrução de ativos fixos

Se algum material foi recebido como resultado da reconstrução do ativo fixo, considere seu valor de mercado como parte da receita não operacional (artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao liberar tais materiais para produção ou venda subsequente, reflita seu custo como parte dos custos de material ou despesas de vendas. Ao mesmo tempo, o custo que pode ser levado em consideração no cálculo do imposto de renda é definido como o valor que foi anteriormente incluído na receita. Isso é afirmado no parágrafo 2 do parágrafo 2 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa.). Para mais detalhes, consulte o Código Tributário da Federação Russa). Uma exceção a esta regra é quando uma organização Uma exceção a esta regra é quando:

• a organização goza de isenção de IVA;
• a organização usa o ativo fixo apenas para realizar transações isentas de IVA.

Nestes casos, ter em conta o IVA suportado no custo dos materiais (obras, serviços) utilizados na reconstrução. Este procedimento decorre do parágrafo 2 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

Quando uma organização usa um ativo fixo para realizar operações tributáveis ​​e não tributáveis, distribua o imposto sobre o custo dos materiais (obras, serviços) utilizados na reconstrução (cláusula 4, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa) .

Se, após a reconstrução do objeto imobiliário, a entidade passar a utilizá-lo em operações não sujeitas a IVA, fica obrigada a repor o imposto suportado anteriormente aceite para dedução:

• ao custo de obras de construção e instalação;
• para bens (obras, serviços) adquiridos para trabalhos de construção e instalação durante a reconstrução.

Este procedimento é estabelecido no Código Tributário da Federação Russa.

Para obter mais informações sobre como recuperar o IVA após o imóvel ter sido usado para transações não tributáveis, consulte Como recuperar o IVA suportado anteriormente dedutível.

Contribuição predial

No cálculo do imposto predial, os custos de reconstrução incluídos no custo do ativo imobilizado são levados em consideração a partir do 1º dia do mês seguinte ao seu término (cláusula 4, artigo 376 do Código Tributário da Federação Russa). Para mais informações sobre como calcular este imposto, consulte