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Deveres e responsabilidades dos agentes fiscais. Agente fiscal e suas funções. Os contribuintes têm o direito

Os agentes fiscais também participam das relações jurídicas tributárias, juntamente com os contribuintes e as autoridades fiscais. Disposições sobre o status legal, direitos e obrigações de um agente tributário podem ser encontradas na parte geral do Código Tributário da Federação Russa (regras gerais) e na parte especial (2) do Código Tributário da Federação Russa.

agente fiscal- uma pessoa que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, é responsável pelo cálculo, retenção do contribuinte e transferência de impostos para o sistema orçamentário da Federação Russa (cláusula 1, artigo 24 do Código Tributário da Federação Russa ).

Os agentes fiscais são obrigados a:

Calcule correta e oportunamente, retenha os fundos pagos aos contribuintes e transfira impostos para o sistema orçamentário da Rússia;

Comunicar por escrito à Autoridade Tributária do local da sua inscrição a impossibilidade de retenção na fonte e o montante da dívida do sujeito passivo no prazo de um mês a contar da data em que o agente tributário teve conhecimento de tais circunstâncias;

Manter registros de receitas acumuladas e pagas aos contribuintes, calculadas, retidas e transferidas para o sistema orçamentário da Federação Russa;

Apresentar à autoridade fiscal do local da sua inscrição os documentos necessários ao controlo da correta apuração, retenção e transferência dos impostos;

Outras obrigações estipuladas pelo Código Tributário da Federação Russa (Cláusula 3, Artigo 24 do Código Tributário da Federação Russa).

O desempenho das funções de agente tributário é apoiado pela existência de uma responsabilidade tributária separada para agentes fiscais (artigo 123 do Código Tributário da Federação Russa).

Consideramos os pontos gerais, agora vamos ver quando as entidades empresariais atuam como agentes fiscais.

Parte 2 do Código Tributário da Federação Russa

CUBA. 1) Agentes fiscais são organizações e empresários individuais (registrados nas autoridades fiscais da Rússia) que compram mercadorias (obras, serviços) na Federação Russa de pessoas estrangeiras que não estão registradas nas autoridades fiscais da Rússia. São obrigados a calcular, reter ao sujeito passivo e pagar ao orçamento o montante adequado de imposto, independentemente de cumprirem ou não as obrigações do sujeito passivo relativas ao cálculo e pagamento do IVA (artigos 1.º, 2.º, artigo 161.º do Código Tributário A Federação Russa).

2) Se os órgãos de poder e administração do estado da Federação Russa, os órgãos locais de governo autônomo arrendam propriedades federais, propriedades de súditos da Federação Russa e propriedades municipais, os arrendatários da referida propriedade são reconhecidos como agentes fiscais. Eles devem cumprir os mesmos deveres. Ao mesmo tempo, a base tributável do IVA neste caso é calculada como o valor do aluguel, incluindo impostos. As mesmas obrigações surgem para compradores de propriedade estatal (estatal) (cláusula 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa). É verdade que se deve observar que não são agentes fiscais as pessoas físicas que não sejam empresários individuais.

3) Se organizações ou empresários individuais compram mercadorias (obras, serviços) de pessoas estrangeiras (não registradas nas autoridades fiscais da Rússia) com base em relações intermediárias, essas organizações ou empresários individuais também são agentes fiscais (cláusula 5 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa);

4) Outros casos, por exemplo, a venda de bens confiscados, bens sem dono, tesouros, etc. Agentes fiscais são organizações, empresários individuais e órgãos autorizados a vender tais propriedades (cláusula 4, artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa).

Imposto de renda pessoal

Organizações russas, empresários individuais, notários, advogados, divisões separadas de organizações estrangeiras no caso de pagamentos de renda a pessoas físicas (cláusula 1 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). Que rendimentos devem os próprios contribuintes (a lista dos contribuintes), e não os agentes fiscais, constar do n.º 2 do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa. Os agentes fiscais são obrigados a reter o valor acumulado do imposto diretamente da renda do contribuinte quando eles são efetivamente pagos. Se estamos falando de renda em espécie (não em dinheiro), o imposto é retido de qualquer renda em dinheiro paga em dinheiro (cláusula 4, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Não sendo possível a retenção na fonte, o agente fiscal obriga-se, até ao dia 1 de março do ano seguinte ao termo do período de tributação, a informar por escrito o sujeito passivo e a autoridade fiscal do local da sua inscrição sobre a impossibilidade de retendo o imposto, sobre os valores de renda dos quais o imposto não foi retido e o valor do imposto não retido (cláusula 5, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Os agentes fiscais são obrigados a transferir os valores do imposto calculado e retido até o dia seguinte ao dia do pagamento da renda ao contribuinte (cláusula 6 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). No recebimento de rendimentos sob a forma de salário, a data do efetivo recebimento pelo contribuinte de tais rendimentos é o último dia do mês para o qual acumulou rendimentos pelos trabalhos prestados de acordo com o contrato de trabalho (contrato) (cláusula 2 , artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa). O pagamento de impostos às custas do agente tributário não é permitido (cláusula 9, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).

Os agentes fiscais têm a obrigação de informar as autoridades fiscais sobre o valor dos impostos calculados e pagos. Estamos falando da obrigação de apresentar certificados 2-NDFL, cálculos de impostos calculados (pagos) no formulário 6-NDFL. Consulte a Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 30 de outubro de 2015 nº ММВ-7-11/ [e-mail protegido]"Na aprovação do formulário de informações sobre a renda de um indivíduo, o procedimento para preenchimento e o formato para seu envio em formato eletrônico" (2-NDFL) e Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 14 de outubro de 2015 No .MMV-7-11 / [e-mail protegido]"Na aprovação do formulário para cálculo dos valores do imposto de renda pessoal calculado e retido por um agente tributário (formulário 6-NDFL), o procedimento para preenchê-lo e enviá-lo."

Imposto de Renda

1. Se uma organização russa paga dividendos, ela é reconhecida como agente fiscal (artigo 275 do Código Tributário da Federação Russa). O agente tributário determina a base tributável para cada pagamento de renda para cada contribuinte (cláusula 4, artigo 275 do Código Tributário da Federação Russa). Veja mais detalhadamente as obrigações dos agentes fiscais no pagamento de dividendos no art. 275 do Código Tributário da Federação Russa.

2. No caso de pagamento de receita por uma organização russa (subdivisão de uma organização estrangeira) a uma organização estrangeira que não esteja relacionada às atividades de um escritório de representação permanente de tal organização estrangeira na Rússia, a organização russa (subdivisão de uma IO) é reconhecido como agente tributário (cláusula 4, artigo 275 do Código Tributário da Federação Russa).

3. Se uma organização russa paga dividendos, receita de títulos estaduais e municipais (se a organização for uma fonte de receita), ela também é um agente tributário (cláusula 5, artigo 275 do Código Tributário da Federação Russa). Preste atenção às estipulações que estão na norma.

4. Para obter informações adicionais sobre quando uma organização é um agente tributário ao pagar renda a uma organização estrangeira que não possui um estabelecimento permanente no território da Federação Russa, consulte o art. 309-310 do Código Tributário da Federação Russa.

Vemos que o agente tributário é um sujeito à parte das relações jurídicas tributárias, que cumpre parcialmente as obrigações tributárias do contribuinte, o que se dá pelas dificuldades de apuração e recolhimento do tributo em determinadas situações.

agentes fiscais- um dos mais numerosos grupos de sujeitos do direito tributário. Agentes fiscais são reconhecidos como pessoas responsáveis ​​pelo cálculo, retenção do contribuinte e transferência de impostos para o orçamento apropriado (fundo fora do orçamento). Os agentes fiscais têm os mesmos direitos que os contribuintes, com algumas exceções.
Os agentes fiscais são obrigados a:
1. Calcular corretamente e em tempo útil, reter dos fundos pagos aos contribuintes e transferir para os orçamentos os respetivos impostos;
2. No prazo de um mês, comunicar por escrito à Autoridade Tributária do local da sua inscrição sobre a impossibilidade de retenção na fonte ao sujeito passivo e sobre o montante da dívida do sujeito passivo;
3. Conservar registos dos rendimentos pagos aos contribuintes, dos impostos retidos e transferidos para os orçamentos, inclusive pessoalmente de cada contribuinte;
4. Apresentar à autoridade fiscal do local da sua inscrição os documentos necessários ao controlo da correcta apuração, retenção e transferência dos impostos. Por descumprimento ou desempenho indevido das funções que lhes são atribuídas, o agente tributário é responsável de acordo com as normas legais dos capítulos 15 a 17 do Código Tributário da Federação Russa e outros atos legislativos sobre impostos e taxas.
Dependendo da natureza e conteúdo dos deveres, os agentes fiscais podem ser divididos em vários grupos.
O primeiro grupo inclui organizações russas, empresários individuais e escritórios de representação permanente de organizações estrangeiras na Federação Russa, das quais ou como resultado de relações com as quais o contribuinte recebeu renda. São obrigados a calcular, reter ao sujeito passivo e pagar o valor do imposto calculado nos termos da lei.
O segundo grupo de agentes fiscais são organizações e empresários individuais que pagam receitas na forma de dividendos, juros pela venda de ações, imóveis, recebidos pelo uso de propriedade, propriedade intelectual, transporte internacional, etc. organizações estrangeiras que operam na Federação Russa não por meio de um estabelecimento permanente.
O terceiro grupo inclui organizações e empresários individuais que pagam por bens (obras, serviços) de organizações estrangeiras que não estão registradas nas autoridades fiscais da Federação Russa como contribuintes, que devem calcular, reter e transferir o IVA para os orçamentos relevantes.
O quarto grupo de agentes fiscais inclui organizações que pagam rendimentos de suas ações, títulos, outros valores mobiliários, bem como rendimentos de participações societárias neles, que são obrigadas a reter impostos do valor dos rendimentos pagos (artigo 226 do Código Tributário de A Federação Russa).

pessoas interdependentes.

1. Para efeitos fiscais, as pessoas singulares e (ou) as entidades são reconhecidas como pessoas interdependentes, cujas relações entre elas possam afetar as condições ou resultados económicos das suas atividades ou das pessoas que representam, nomeadamente:

(Conforme alterada pela Lei Federal nº 154-FZ de 09 de julho de 1999)

1) uma organização participa direta e (ou) indiretamente de outra organização, e a participação total dessa participação é superior a 20%. A participação indireta de uma organização em outra por meio de uma sequência de outras organizações é determinada como o produto das participações diretas de organizações nesta sequência entre si;

(cláusula 1 conforme alterada pela Lei Federal de 09.07.1999 N 154-FZ)

O conceito de agentes fiscais

Junto com os contribuintes, o Código Tributário da Federação Russa distingue o conceito de agente tributário. Os Agentes Fiscais são as pessoas singulares autorizadas a calcular, reter e pagar ao Orçamento do Estado o montante necessário dos impostos sobre o rendimento das pessoas singulares para os contribuintes.

Deve-se atentar para o fato de que uma empresa que atua como agente fiscal tem a obrigação de reter o imposto de renda pessoal apenas de pessoas que são contribuintes e repassá-los para o orçamento do estado.

Direitos dos fiscais

As funções de um agente fiscal incluem a transferência do imposto calculado do contribuinte, e não o pagamento do imposto às suas próprias custas.

Se o representante fiscal efetuou o pagamento intempestivo do valor exigido do imposto de renda pessoal, neste caso, de acordo com uma única lei, é irrealista cobrar dele o valor do imposto de renda pessoal que ele não calculou. Nesta situação, a injunção de pagamento do imposto deve ser apresentada ao contribuinte e não ao agente fiscal.

Este facto está associado ao facto de neste caso o devedor não deixar de ser o devedor. De acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa, sua obrigação de pagar o imposto não é cumprida, pois o agente tributário não calculou o valor do imposto.

Caso não tenham sido efetuados pagamentos em numerário de IRS ao contribuinte no período de tributação e seja inviável a retenção na fonte do montante do imposto, o agente fiscal apenas deve calcular o montante de IRS disponível para pagamento pelo contribuinte e comunicar à autoridade fiscal a impossibilidade de apuração do imposto.

Esta posição baseia-se no facto de o devedor ser considerado um devedor, a quem pode reclamar devidamente o pagamento do imposto em caso de incumprimento dos deveres de agente fiscal.

Ao mesmo tempo, o Plenário do Supremo Tribunal Arbitral da Rússia demonstrou que a tese do descumprimento dos deveres de agente tributário não é aplicável, o dinheiro é pago por um cidadão estrangeiro, devido ao seu não registro no russo tributário e a inviabilidade de sua administração tributária.

Tipos de agentes fiscais

Os agentes fiscais são reconhecidos por 3 impostos - imposto de renda pessoal, IVA e imposto de renda.

Ao pagar remuneração a indivíduos sob contratos de trabalho ou outros lucros em dinheiro, incluindo acordos de direito civil sobre a necessidade de realizar trabalhos, oferecer serviços ou acordos de direitos autorais, a empresa é obrigada a calcular e reter o imposto de renda pessoal de seus lucros e transferir o imposto para o orçamento do estado.

Um sujeito pode ser agente fiscal do IVA se praticar, designadamente, as seguintes ações:

  • aluga propriedades municipais ou estaduais das autoridades;
  • recebe de um estrangeiro que não está registrado nas autoridades fiscais da Rússia mercadorias cujo local de venda é o território da Rússia.

Uma entidade torna-se agente fiscal do imposto de renda:

  • ao pagar dividendos;
  • ao pagar lucros a uma empresa estrangeira que não possui representante permanente na Federação Russa.

Os participantes em relações reguladas por lei incluem empresas e pessoas físicas reconhecidas na forma da lei como representantes fiscais.

Os agentes fiscais têm todas as chances de serem indivíduos e empresas que têm obrigações diretas de calcular, reter e transferir certos impostos para o orçamento do estado da Rússia.

Em termos de imposto de renda, estabelece-se que se uma empresa estrangeira for considerada contribuinte que recebe lucros de fontes na Rússia que não estão associadas ao seu estabelecimento permanente na Rússia, então a obrigação de determinar o valor do imposto, deduzir esse valor de o lucro do contribuinte e o imposto de transferência para o orçamento do estado são atribuídos a uma empresa russa ou a uma empresa estrangeira que opera na Rússia por meio de um estabelecimento permanente, pagando a renda devida ao contribuinte.

Os representantes fiscais do imposto sobre valor agregado são órgãos, empresas ou comerciantes privados autorizados a vender propriedades confiscadas na Rússia, propriedades vendidas por ordem judicial, objetos de valor adquiridos e também valores que foram herdados pelo país.

Além disso, é levado em consideração que, quando as autoridades regionais arrendam propriedades urbanas na Rússia, a base tributária é formada como um conjunto de aluguel, levando em consideração o imposto, pelo representante fiscal separadamente para qualquer propriedade paga; neste caso, os inquilinos do referido imóvel são reconhecidos como representantes fiscais; eles são obrigados a calcular, reter do dinheiro pago ao locador e pagar o valor adequado do imposto ao orçamento do estado.

Os agentes fiscais têm os mesmos poderes que os contribuintes, salvo disposição legal em contrário. As autoridades fiscais são responsáveis ​​pelos danos causados ​​aos representantes fiscais devido a operações ilegais ou omissão dos organismos referidos, bem como operações ilegais ou omissão de funcionários e seus demais empregados no exercício das suas funções oficiais.

Deveres dos agentes fiscais

Os agentes fiscais são obrigados a:

1) calcular correta e pontualmente, reter dos fundos pagos pelo contribuinte e transferir impostos para o orçamento do estado da Rússia para as contas apropriadas do Tesouro Federal;

2) comunicar por escrito ao aparelho tributário do local da sua própria inscrição sobre a impossibilidade de retenção na fonte e o valor da dívida do sujeito passivo no prazo de um mês a contar do momento em que o agente fiscal tomou conhecimento de tais situações;

3) manter registros dos lucros acumulados e pagos aos contribuintes, impostos calculados, deduzidos e transferidos para o sistema orçamentário da Rússia, inclusive para qualquer contribuinte dentro dos prazos especificados;

4) apresentar à repartição de finanças do local de sua própria inscrição os documentos necessários à execução do controle sobre a exatidão do cálculo, retenção e transferência de impostos;

5) no prazo de 4 anos para garantir a segurança dos documentos necessários para o cálculo, dedução e transferência de taxas de impostos. Além disso, os agentes fiscais têm todas as possibilidades de arcar com outras obrigações previstas em lei.

A obrigação de pagar determinado imposto é do contribuinte. Deve ser realizada por ele sem a ajuda de terceiros, a menos que expressamente previsto em lei. O envolvimento na relação de um agente fiscal é apenas considerado uma exceção. A propósito da notada importância dos agentes fiscais no cumprimento das obrigações directas de pagamento de impostos, merece especial interesse o ponto de vista jurídico sobre o momento em que o contribuinte cumpre esta obrigação directa.

O imposto só pode ser pago em dinheiro, ou seja, alienando o dinheiro do contribuinte, que lhe pertence por direito de propriedade. Ao mesmo tempo, as obrigações do agente tributário para com o contribuinte têm todas as chances de serem cumpridas de forma não monetária.

A esse respeito, deve-se levar em conta o posicionamento legal, segundo o qual, neste caso, se o lucro sujeito ao imposto de renda da pessoa física do agente tributário foi recebido pelo contribuinte de forma não monetária e não foram efetuados pagamentos financeiros em o período de tributação correspondente, o agente fiscal não existiu obrigações para o cálculo do imposto e, neste caso, a informação exigida será apresentada pelo agente fiscal à repartição de finanças.

Responsabilidade pelo incumprimento dos deveres de agente fiscal

Caso não tenham sido efetuados quaisquer pagamentos ao contribuinte no período de tributação e a retenção do valor do imposto se torne inviável, os agentes fiscais apenas são obrigados a calcular o montante necessário de IRS a pagar pelo contribuinte e informar a autoridade fiscal sobre a impossibilidade de retenção o imposto e o montante necessário da dívida fiscal do respectivo contribuinte.

A autoridade judiciária estabelecida indica então que o cumprimento forçado das obrigações de um agente fiscal, cobrando dele valores não transferidos de impostos e, além disso, certos valores de multas, só é permitido se o representante fiscal, no entanto, calculou o valor do imposto do contribuinte , mas não foi transferido para o orçamento do estado . O Supremo Tribunal Arbitral vê uma exceção a esta regra no caso de o imposto não ter sido calculado pelo representante fiscal ao pagar dinheiro a um cidadão estrangeiro que não esteja registrado na Rússia. Nessas condições, é razoável cobrar do agente tributário não apenas as multas, mas também o valor do próprio imposto de renda da pessoa física.

As regras definidas para os contribuintes têm todas as chances de serem aplicadas aos representantes fiscais apenas nos casos diretamente definidos em lei.

A este respeito, várias posições legais de várias organizações judiciais são de interesse.

Assim, o Supremo Tribunal Arbitral da Rússia aconselhou os tribunais de primeira instância a terem em conta que, uma vez que a probabilidade de suspensão de operações em contas bancárias está associada ao atraso na apresentação das declarações fiscais, e a declaração fiscal só pode ser apresentada pelo contribuinte, um Não poderá, de forma alguma, ser utilizada medida cautelar cabível ao agente fiscal em caso de descumprimento dos prazos para apresentação de regularizações.

Por outro lado, nesta Sentença, o Supremo Tribunal Arbitral da Rússia indicou que a compensação ou restituição de valores pagos a maior de impostos e multas, que são formados em caso de pagamentos em atraso, também se aplicam a agentes fiscais, explicando que se, ao analisar No caso, o tribunal determina que os recursos repassados ​​excessivamente ao Orçamento do Estado pelo representante fiscal não ultrapassem os valores deduzidos do contribuinte, podendo, neste caso, a decisão de compensar ou restituir esses valores a favor do agente tributário ser levado pelo tribunal apenas em 2 opções:

1) nos casos em que a lei lhe atribua a devolução ao contribuinte das importâncias que lhe foram excessivamente deduzidas pelo agente fiscal para efeitos do IRS;

2) Se, a pedido do sujeito passivo ou por iniciativa própria, o representante fiscal tiver devolvido ao sujeito passivo o montante necessário de IRS deduzido sem justificação.

Os contribuintes são organizações russas e estrangeiras, tanto comerciais (parcerias empresariais, empresas, cooperativas de produção, etc.) quanto não comerciais (fundações, associações, cooperativas de consumo, etc.).

Organizações que não tenham o status de pessoa jurídica não são reconhecidas como contribuintes de impostos e (ou) taxas (por exemplo, organizações sindicais).

Os contribuintes (pagadores de taxas) têm direito a:

1) receber das autoridades fiscais do local de inscrição informações gratuitas sobre impostos e taxas aplicáveis, legislação sobre impostos e taxas e outros atos que contenham as normas da legislação sobre impostos e taxas, bem como sobre os direitos e obrigações dos contribuintes, o poderes das autoridades fiscais e seus funcionários;

2) receber das autoridades fiscais e outros órgãos estatais autorizados explicações escritas sobre a aplicação da legislação sobre impostos e taxas;

3) utilizar os benefícios fiscais se os justificar e na forma prevista na legislação sobre impostos e taxas;

4) receber um diferimento, parcelamento, crédito fiscal ou crédito fiscal de investimento na forma e nos termos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa;

5) compensações ou restituições tempestivas de valores de tributos pagos a maior ou cobrados a maior, penalidades, multas;

6) representar seus interesses nas relações jurídicas tributárias pessoalmente ou por meio de seu representante;

7) prestar esclarecimentos às autoridades fiscais e seus funcionários sobre a apuração e recolhimento dos tributos, bem como sobre os atos de fiscalização fiscal realizados;

8) estar presente durante a auditoria fiscal presencial;

9) receber cópias do relatório de auditoria fiscal e decisões das autoridades fiscais, bem como notificações fiscais e solicitações fiscais;

10) exigir que as autoridades fiscais cumpram a legislação sobre impostos e taxas quando tomarem medidas em relação aos contribuintes;

11) não cumprir atos ilegais e requisitos das autoridades fiscais e seus funcionários que não cumpram o Código Tributário da Federação Russa ou outras leis federais;

12) apelar na forma prescrita contra atos de autoridades fiscais e ações (inação) de seus funcionários;

13) exigir o cumprimento do sigilo fiscal;

14) exigir, de acordo com o procedimento estabelecido, a reparação integral dos prejuízos causados ​​​​por decisões ilegais do fisco ou ações ilegais (inação) de seus funcionários.

Os contribuintes também têm outros direitos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa e outros atos legislativos sobre impostos e taxas.

Aos contribuintes (cobranças de taxas) é garantida a tutela administrativa e judicial dos seus direitos e interesses legítimos. O procedimento para proteger os direitos e interesses legítimos dos contribuintes (pagadores de taxas) é determinado pelo Código Tributário e outras leis federais.

Os contribuintes são obrigados a:

1) pagar os impostos legalmente estabelecidos;

2) registrar-se junto às autoridades fiscais, se tal obrigação estiver prevista no Código Tributário da Federação Russa;

3) manter registros de suas receitas (despesas) e objetos de tributação de acordo com o procedimento estabelecido, se tal obrigação estiver prevista na legislação sobre impostos e taxas;

4) apresentar à autoridade fiscal do local de registo, de acordo com o procedimento estabelecido, as declarações fiscais dos impostos que são obrigados a pagar, se tal obrigação estiver prevista na legislação sobre impostos e taxas, bem como demonstrações financeiras de acordo com a Lei Federal "On Accounting";

5) apresentar às autoridades fiscais e seus funcionários, nos casos previstos no Código Tributário da Federação Russa, os documentos necessários para o cálculo e pagamento dos impostos;

6) cumprir os requisitos legais da autoridade fiscal para eliminar as violações identificadas da legislação sobre impostos e taxas, bem como não interferir nas atividades legais dos funcionários das autoridades fiscais no desempenho de suas funções oficiais;

7) fornecer à autoridade fiscal as informações e documentos necessários nos casos e na forma prevista no Código Tributário da Federação Russa;

8) no prazo de quatro anos, garantir a segurança dos dados contábeis e outros documentos necessários para o cálculo e pagamento de impostos, bem como documentos que comprovem as receitas recebidas (para organizações - também despesas incorridas) e impostos pagos (retidos);

9) arcar com outras obrigações previstas na legislação sobre impostos e taxas.

Pelo descumprimento ou cumprimento indevido dos deveres que lhe foram atribuídos, o contribuinte (pagador de taxas) será responsável de acordo com a legislação da Federação Russa.

Os contribuintes (pagadores de taxas) que pagam impostos e taxas relacionados ao movimento de mercadorias através da fronteira alfandegária da Federação Russa também arcam com as obrigações estipuladas pela legislação alfandegária da Federação Russa.

Agentes fiscais são pessoas que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, são responsáveis ​​​​pelo cálculo, retenção do contribuinte e transferência de impostos para o orçamento apropriado (fundo fora do orçamento).

Os agentes fiscais têm os mesmos direitos que os contribuintes, salvo disposição em contrário do Código Tributário da RF.

Os agentes fiscais são obrigados a:

1) calcular corretamente e tempestivamente, reter dos fundos pagos aos contribuintes e transferir os impostos apropriados para os orçamentos (recursos fora do orçamento);

2) no prazo de um mês, notificar por escrito à autoridade fiscal do local da sua inscrição a impossibilidade de retenção na fonte ao sujeito passivo e o montante da dívida do sujeito passivo;

3) manter registros de rendimentos pagos aos contribuintes, impostos retidos e repassados ​​ao orçamento (recursos extraorçamentários), inclusive pessoalmente para cada contribuinte;

4) apresentar à autoridade fiscal do local de seu registro os documentos necessários para exercer o controle sobre o correto cálculo, retenção e transferência de impostos.

Os agentes fiscais transferem impostos retidos na forma prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa para o pagamento de impostos por um contribuinte.

Pelo descumprimento ou cumprimento indevido dos deveres que lhe foram atribuídos, o agente tributário será responsável de acordo com a legislação da Federação Russa.

Nos casos previstos no Código Tributário da Federação Russa, a arrecadação de fundos dos contribuintes e (ou) pagadores para o pagamento de impostos e (ou) taxas e sua transferência para o orçamento podem ser realizadas por órgãos estaduais, governos locais , outros órgãos e funcionários autorizados - cobradores de impostos e (ou) taxas.

Os direitos, deveres e responsabilidades dos coletores de impostos e (ou) taxas são determinados pelo Código Tributário da Federação Russa, leis federais e atos legislativos das entidades constituintes da Federação Russa adotados de acordo com eles e atos legais regulamentares de órgãos representativos do governo autônomo local sobre impostos e (ou) taxas.

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Introdução

agentes fiscais

Direitos e obrigações dos agentes fiscais

Responsabilidade dos Agentes Fiscais

Lista de literatura usada

INTRODUÇÃO

O problema da eficácia do poder e da gestão do estado é um dos problemas mais agudos e atuais do atual estágio de desenvolvimento da sociedade e do estado russos. Os impostos são o principal recurso financeiro do Estado, portanto, uma gestão tributária eficaz pode ser considerada a base da administração pública como um todo. O mecanismo motivacional dos agentes tributários depende muito de sua validade e tamanho.

Nas condições modernas, o problema da criação de um ambiente tributário no país que tenha um efeito estimulante sobre a atividade empresarial das estruturas empresariais é atualizado, uma vez que somente seu potencial combinado pode mobilizar recursos de investimento para garantir o crescimento econômico sustentável do país. Em tais condições, o papel dos agentes fiscais aumentará.

Agente fiscal nos termos do n.º 1 do art. 24 do Código Tributário da Federação Russa é obrigado a calcular correta e oportunamente, reter impostos dos fundos pagos aos contribuintes e transferi-los para orçamentos (fundos fora do orçamento).

O agente tributário tem quase o mesmo conjunto de direitos e obrigações e tem as mesmas responsabilidades que o contribuinte.

O agente fiscal retém e transfere impostos para o orçamento sem levar em consideração o consentimento do contribuinte. As disposições do Código Tributário da Federação Russa que estabelecem tais direitos e obrigações dos agentes fiscais (artigos 8 e 24 do Código Tributário da Federação Russa), na presença de controle judicial subsequente como forma de proteger os direitos do contribuinte, não pode ser considerada uma violação dos direitos e liberdades constitucionais dos cidadãos.

A actividade dos agentes fiscais é regulada por vários ramos do direito e concretiza-se através de normas de direito constitucional, normas administrativo-jurídicas e fiscais, normas de direito civil.

A atividade do fisco que exerce o poder se cruza constantemente com a atividade das pessoas físicas e jurídicas - agentes fiscais, que se desenvolve no âmbito da descartabilidade do direito civil e é, em grande parte, a base econômica para o surgimento de relações jurídicas tributárias. A relevância do tema do trabalho do curso é óbvia.

Alvo estudo de pesquisa e análise da situação jurídica e atividades dos agentes fiscais. A consecução deste objetivo pelo autor é vista através da resolução das seguintes tarefas:

1. estudo do conceito de agente tributário no quadro do estatuto jurídico;

2. análise das especificidades da personalidade jurídica dos agentes fiscais;

3. estudo das atribuições dos agentes fiscais;

O objeto de estudo do trabalho curricular são as relações que surgem no âmbito da execução das atividades dos agentes fiscais.

O objeto do estudo é um conjunto de direitos e obrigações dos agentes fiscais.

A base metodológica da pesquisa é o método dialético científico geral de cognição, bem como métodos científicos particulares de cognição.

A estrutura e o conteúdo do trabalho do curso são determinados pelas metas e objetivos do estudo. O trabalho é composto por uma introdução, dois capítulos, uma conclusão e uma lista de referências.

AGENTES FISCAL

O agente fiscal não é contribuinte (artigo 24.º). Primeiramente, é necessário separar o conceito de agente tributário e de contribuinte. Um agente tributário é uma pessoa obrigatoriamente envolvida pelo estado no processo de pagamento de impostos, ou seja, o Código Tributário tem deveres adicionais atribuídos a essa pessoa, e esses deveres não são seus pessoais no pagamento de impostos.

Tanto as organizações quanto os indivíduos podem atuar como agentes fiscais. Física pessoas serão agentes fiscais quando elas próprias forem empresários individuais e tiverem empregados. O pagamento do imposto de renda para os funcionários e cria um agente fiscal - um indivíduo. Este é o único caso. Em outros casos, as organizações são agentes fiscais.

Os direitos dos agentes fiscais e dos contribuintes coincidem quase totalmente. A diferença está na carga tributária. Mas, para entender a diferença, é preciso primeiro descrever as situações em que surge um agente tributário.

A primeira situação mais comum de um agente tributário é o pagamento de imposto de renda por pessoa física ou jurídica para seus empregados. Nesta situação, o Estado, para não assumir a responsabilidade do trabalho individual com cada particular, impõe este dever de cobrança de impostos aos agentes fiscais, sendo os agentes fiscais obrigados em nome do contribuinte sem qualquer ordem deste, e em nome do estado para pagar a conta do contribuinte e em nome do contribuinte o seu imposto de renda. É claro que isso é mais conveniente. Caso contrário, que tipo de pessoal de inspeção fiscal é necessário para trabalhar com cada indivíduo no pagamento do imposto de renda, e tecnologicamente é muito caro.

O pagamento através dos agentes fiscais é gratuito e permite controlar os agentes fiscais, uma vez que o controlo dos próprios particulares será difícil nesta situação. Ou seja, é importante aqui que o agente tributário não pague seu próprio imposto, mas o imposto de uma pessoa física às suas custas e em seu nome. Além disso, ele deve manter registros de todos os impostos pagos em seu nome e até mesmo fornecer um certificado sobre os impostos que retém.

A segunda situação de atuação do agente tributário é o pagamento de dividendos ou juros por sociedades ou sociedades em favor de pessoas jurídicas ou físicas, o pagamento de dividendos ou juros devidos a titulares de ações ou quotas do capital social autorizado. Com esse pagamento de juros do capital, ocorre a tributação, sendo que o imposto é retido e recolhido ao orçamento pelos fiscais. Aqui a situação é a mesma quando o imposto é pago a expensas dos beneficiários dos dividendos ou juros, mas neste caso é pago por conta do próprio agente fiscal.

Embora agora na Parte 2 do Código Tributário a situação também esteja mudando um pouco. Aqui está uma situação típica - quando um cidadão em um banco comercial tem um depósito tributado. Ao pagar juros sobre esse depósito, o banco deve reter esse imposto sobre a renda de uma pessoa física ou jurídica à custa desses recursos. Mas como a situação está mudando? Se antes da parte 2 do Código Tributário os bancos não exigiam a contabilidade de cada indivíduo, agora na parte 2 do Código Tributário esse requisito está claramente definido.

Se um cidadão participa do jogo na bolsa de valores, ou seja, compra e vende títulos dos mesmos bancos ou de outros emissores, então surge uma situação em que o pagamento de renda em favor de uma pessoa física ou jurídica por um agente tributário é imediatamente realizado menos impostos. A diferença entre o primeiro e o segundo caso está na origem da renda. Se no primeiro caso é o rendimento do trabalho, no segundo caso é o rendimento empresarial resultante da participação no capital social ou da participação no mercado de valores mobiliários.

O terceiro caso em que surge um agente tributário é o pagamento do IVA para uma organização estrangeira que não é registrada fiscalmente. Se uma organização estrangeira estiver registrada para fins fiscais, ela pagará o IVA ao próprio orçamento. Se não valer a pena, isso significa que não pode ser encontrado e o imposto não pode ser retirado. Portanto, o legislador não encontrou nada melhor do que impor essa obrigação à contraparte russa dessa organização estrangeira. Ao mesmo tempo, é totalmente rejeitada a natureza indireta do IVA, ou seja, o IVA é pago por quem recebe o dinheiro.

E em uma situação em que o destinatário do dinheiro é uma organização estrangeira não registrada, a obrigação de pagar o IVA é atribuída a uma empresa russa, que paga pelo trabalho realizado, por exemplo, sob contrato menos IVA e, portanto, o indireto imposto se transforma em imposto direto. É o que diz a lei.

Pode-se argumentar com isso, mas surge um agente tributário e este é um caso especial: um agente tributário é um russo que paga IVA para uma organização estrangeira localizada no território da Federação Russa, mas não está registrada como fiscal. Ou seja, novamente, a obrigação do estado de forçá-los a se registrar, o estado muda para as organizações russas, sem se importar que elas (organizações estrangeiras) precisem ser capturadas, registradas etc.

Então, aqui estão três casos em que surge um agente tributário. Os deveres de tais agentes fiscais incluem:

1. Calcular correcta e atempadamente o imposto, retirá-lo dos fundos próprios do contribuinte e transferi-lo para o orçamento. Por violação desta obrigação, é prevista uma composição especial de infração fiscal (artigo 123.º do Código Fiscal). Mas a responsabilidade sob este artigo é fornecida apenas para transferência ilegal ou incorreta. Ou seja, se a obrigação é de apurar, reter e repassar ao orçamento, então a responsabilidade cabe apenas pelo repasse. Isso é essencial para a prestação de contas.

2. No prazo de um mês, notificar por escrito a autoridade tributária sobre a impossibilidade de retenção na fonte ao sujeito passivo e sobre o montante da dívida. Nesta situação, o agente fiscal é obrigado a não obrigar o contribuinte a depositar dinheiro na caixa, mas é obrigado a informar a autoridade fiscal sobre a impossibilidade de retenção na fonte e o valor dessa dívida.

3. A obrigação de manter registos para todos os contribuintes dos rendimentos pagos, retidos e transferidos e de fornecer às autoridades fiscais as informações necessárias para controlar o correto cálculo, retenção e transferência dos impostos.

DIREITOS E RESPONSABILIDADESAGENTES FISCAL

Você tem o direito (artigo 21, artigo 24 do Código Tributário da Federação Russa):

1). Receba no local de registro das autoridades fiscais informações gratuitas (inclusive por escrito) sobre impostos e taxas aplicáveis, legislação sobre impostos e taxas e regulamentos adotados de acordo com ela, o procedimento para cálculo e pagamento de impostos e taxas. O prazo de resposta é de 30 dias corridos a partir da data de recebimento da solicitação. Receba formulários de declarações fiscais (cálculos) e explicações sobre o procedimento de preenchimento.

2). Receba do Ministério das Finanças da Federação Russa explicações por escrito sobre a aplicação da legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, de autoridades financeiras e municípios da região de Sverdlovsk - sobre a aplicação de atos legais regulamentares dos municípios sobre impostos locais e tarifas. O prazo de resposta é de 2 meses a partir da data de recebimento da solicitação (artigo 34.2 do Código Tributário da Federação Russa).

3). Use benefícios fiscais se houver motivos e da maneira prescrita pela legislação sobre impostos e taxas (artigo 56 do Código Tributário da Federação Russa);

4). Receba um diferimento, parcelamento ou crédito fiscal de investimento na forma e nos termos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa (artigo 64, artigo 65 do Código Tributário da Federação Russa).

5). Para a compensação ou devolução oportuna dos valores de pagamentos pagos em excesso ou cobrados a mais (impostos, multas, multas) (artigo 78, artigo 79 do Código Tributário da Federação Russa);

6). Representar seus interesses nas relações reguladas pela legislação sobre impostos e taxas, pessoalmente ou por meio de seu representante (Art. 27, Art. 29 do Código Tributário da Federação Russa).

7). Fornecer às autoridades fiscais e seus funcionários explicações sobre o cálculo e pagamento de impostos, bem como sobre os atos de auditorias fiscais (artigo 87 do Código Tributário da Federação Russa).

8). Esteja presente durante uma auditoria fiscal no local (artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa).

9). Receba cópias do relatório de auditoria fiscal e decisões das autoridades fiscais, bem como notificações fiscais e solicitações fiscais (Art. 58, Art. 69, Art. 100 do Código Tributário da Federação Russa).

10). Exigir que os funcionários das autoridades fiscais cumpram a legislação sobre impostos e taxas quando tomarem medidas em relação a um contribuinte; (Artigo 33 do Código Tributário da Federação Russa).

onze). Não cumpra atos ilegais e requisitos das autoridades fiscais e seus funcionários que não cumpram o Código Tributário da Federação Russa ou outras leis federais.

12). Recurso na forma prescrita atos de autoridades fiscais e ações (inação) de funcionários (artigos 137-139 do Código Tributário da Federação Russa).

13). Observância e preservação do sigilo fiscal (artigo 102 do Código Tributário da Federação Russa);

14). Para compensar integralmente as perdas causadas por atos ilegais de autoridades fiscais ou ações ilegais (inação) de funcionários.

15). Participar do processo de revisão de materiais de auditoria fiscal ou outros atos das autoridades fiscais nos casos previstos no Código Tributário da Federação Russa (artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa).

Os contribuintes e agentes fiscais também têm outros direitos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa e outros atos legislativos sobre impostos e taxas.

Aos contribuintes (cobranças de taxas) é garantida a tutela administrativa e judicial dos seus direitos e interesses legítimos.

agente fiscal personalidade jurídica

RESPONSABILIDADE DOS AGENTES FISCAL

Os agentes fiscais estão incluídos no círculo de pessoas em relação às quais as auditorias fiscais podem ser realizadas. Se o imposto não for transferido dentro do prazo prescrito, serão cobrados os fundos do agente tributário em contas bancárias (artigo 46 do Código Tributário da Federação Russa). Posteriormente, a autoridade fiscal tem o direito de cobrar a cobrança do imposto às custas da propriedade do agente fiscal (organização) dentro dos limites dos valores especificados na ação de pagamento do imposto, e também levando em consideração os valores a respeito dos quais a cobrança foi feita de acordo com o artigo 46 do Código Tributário da Federação Russa. Além disso, medidas como a suspensão de movimentação das contas de um agente tributário ou a apreensão de seus bens podem ser aplicadas como formas de garantir a arrecadação do imposto. Isso significa que uma organização que permitiu, por exemplo, um cálculo incorreto do imposto de renda pessoal, com base em uma solicitação recebida da autoridade tributária, deve pagar o valor do pagamento a menor na medida em que a organização tenha a oportunidade de reter os montantes identificados do indivíduo. Por fim, no caso de pagamento dos impostos devidos em data posterior, o agente tributário deve pagar multas (artigo 75 do Código Tributário da Federação Russa). Notemos, mais uma vez, que em caso de não apuração e não retenção na fonte do imposto suscetível de retenção e transferência para o orçamento pelo agente fiscal, a obrigação de pagamento do imposto é considerada incumprida pelo contribuinte, ou seja, é aquele que é o devedor do orçamento. Não é permitido o pagamento de imposto a expensas dos agentes fiscais. Em outras palavras, as normas do Código Tributário da Federação Russa que regem o procedimento de cobrança de impostos se aplicam aos agentes fiscais apenas em relação aos valores dos impostos retidos por eles dos contribuintes. Responsabilizar um agente tributário por cometer uma infração fiscal não o isenta da obrigação de transferir os valores retidos do imposto (artigo 108 do Código Tributário da Federação Russa). Além do pagamento de atrasos e multas de um agente tributário, de acordo com o artigo 123 do Código Tributário da Federação Russa, é cobrada uma multa por não transferência ilegal (transferência incompleta) de valores de impostos. O valor da multa é de 20% do valor a ser transferido. A multa é cobrada independentemente de o valor correspondente ter sido retido do contribuinte. Mas a ofensa ocorre apenas no caso em que o agente tributário pudesse reter do contribuinte o valor devido do dinheiro que lhe foi pago. A responsabilidade por um agente tributário também pode ser aplicada com base em alguns outros artigos do Código Tributário da Federação Russa, nos quais este participante em relações fiscais é expressamente previsto. Em particular, a responsabilidade pela falha do agente tributário em fornecer informações às autoridades fiscais é estabelecida pelo artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa na forma de multa de 50 rublos para cada documento não apresentado. Cada documento (certidão) relativo a um determinado contribuinte é um documento distinto, independentemente da forma de apresentação à autoridade fiscal: em papel ou em suporte magnético2. A cobrança das sanções fiscais é realizada em processo judicial.

LISTA DE LITERATURA USADA

1. Babaeva S.A. Procedimento administrativo de recurso de atos do fisco, atos (inação) de seus funcionários // Epígrafe. - 2003. - Fev. (E7). - C.5.

2. Balabin V.I. estatuto de agentes fiscais. - M.: Knizhn. mundo, 2004. - 143s.

3. Balabin V. Obrigações do agente tributário e consequências do seu incumprimento // Impostos. - 2004. - N 1. - S.71-75.

4. Vorobieva V.N. O procedimento para apreciar litígios entre contribuintes e autoridades fiscais // Fiscal. vesten. - 2001. - N 5. - S.145-147.

5. Gizzatullina G.N. Relações Intersetoriais do Direito Civil e Tributário na Regulação da Atuação dos Agentes Fiscais / G.N. Gizzatullina // Buracos negros na legislação russa. - 2006. - 3. - S. 341-343.

6. Gizzatullina G.N. Problemas da relação entre direito civil e tributário (no exemplo do Código Tributário da Federação Russa / G.N. Gizzatullina // Transformações institucionais na sociedade e melhoria da eficiência da economia de mercado: Coleta de materiais da conferência científica e prática final de trabalhadores científicos e pedagógicos / Editor-chefe I.I. Bikeev, Kazan: Editora Taglimat do Instituto de Economia, Gestão e Direito, 2004, pp. 224 - 227.

7. Gizzatullina G.N. Questões de direito civil na execução das atividades de direito público dos agentes fiscais / G.N. Gizzatullina // Coleção de materiais do concurso republicano de trabalhos científicos de alunos para o prêmio. N.I. Lobachevsky. Em 2 volumes T.1. / Compilado por Nikitin A.G. Kazan: Editora Taglimat do Instituto de Economia, Gestão e Direito, 2006. P. 311 313.

8. Ivaneev A.I. Autoridade Tributária e Alterações ao Código Tributário // Ros. correio fiscal. - 2004. - N 9. - S.48-53.

9. Korovkin V.V. Agente fiscal e autoridades fiscais. - M.: Prior, 2004. - 219p.

10. Kostina G. Agente fiscal: direitos, obrigações, responsabilidade // Bukh. contabilidade. - 2003. - N 10. - S.37-46.

11. Morozov A.S. Estatuto jurídico do agente fiscal // Legislação. - 2004. - N 7. - S.44-48.

12. Agentes fiscais // Boletim económico e jurídico. - 2004. - N 9. - 175s.

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