Notificação de transações controladas - preenchimento de amostras. Os critérios para transações controladas podem ser revistos Quem envia uma notificação de transações controladas

22 de maio de 2017 é o prazo para envio de um aviso de transações controladas para 2016. A sua organização deve relatar transações controladas e o que você deve prestar atenção ao preparar uma notificação no 1C: Contabilidade 8 CORP versão 3.0 - programa BUKH.1C, disseram os especialistas da 1C.

Quem deve enviar a notificação

Os contribuintes que fizeram transações em 2016 que são reconhecidas como controladas de acordo com o Capítulo 14.4 do Código Tributário da Federação Russa devem enviar uma notificação de tais transações às autoridades fiscais (Cláusula 1, Artigo 105.16 do Código Tributário da Federação Russa) .

Com base nas informações contidas na notificação, as autoridades fiscais têm o direito de verificar a integridade do cálculo e pagamento de impostos relacionados a transações entre partes relacionadas.

A notificação deve ser enviada por cada parte da transação, incluindo aquelas que usam regimes especiais (USN, ESHN, UTII) (cláusulas 3-4, cláusula 2, artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

Se regimes especiais forem usados ​​​​por ambas as partes da transação, essas transações não serão controladas (cláusulas 3, 4, cláusula 2, artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

O formulário e o procedimento para preencher um aviso de transações controladas foram aprovados pelo Despacho nº ММВ-7-13/ de 27 de julho de 2012 do Serviço Fiscal Federal da Rússia. [e-mail protegido] A notificação de transações controladas para 2016 deve ser enviada até 22 de maio de 2017 (Cláusula 2, Artigo 105.16 do Código Tributário Russo).

No programa "1C: Accounting 8 CORP" versão 3.0, foi desenvolvido um subsistema especializado para preparar uma notificação de transações controladas, que permite preencher, verificar, imprimir e carregar automaticamente uma notificação em formato eletrônico.

O que se entende por transação

As autoridades reguladoras explicaram repetidamente que o termo "transação" para fins fiscais não é definido pelo Código Tributário, portanto, esse conceito é usado no significado aplicado pela legislação civil da Federação Russa (ver cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 04.08.2015 No. 03-01-18 / 44884, datado de 13.01.2014 No. 03-01-18/352).

De acordo com o Código Civil da Federação Russa, as transações são reconhecidas como ações de cidadãos e pessoas jurídicas destinadas a estabelecer, alterar ou rescindir direitos e obrigações civis (artigo 153 do Código Civil da Federação Russa).

Em "1C: Accounting CORP" versão 3.0, uma transação significa transações comerciais refletidas no sistema contábil. Na maioria dos casos, uma transação é uma linha separada do documento principal. Ao gerar automaticamente a lista inicial de transações controladas, o programa analisa 17 tipos de documentos - Realização (ato, fatura), Recibo (ato, fatura), Relatório de vendas no varejo, Recebimento de equipamento, Recebimento de ativo intangível, Transferência de ativo fixo, Transferência de ativo intangível etc.

Quais transações em 2016 são reconhecidas como controladas

Para efeitos fiscais, as transações controladas são transações entre partes relacionadas, bem como transações a elas equiparadas, tendo em conta o disposto no artigo 105.14 do Código Fiscal da Federação Russa, a saber:

1. Transações entre partes relacionadas na Rússia, se o valor da receita anual dessas transações exceder RUB 1 bilhão. (cláusula 1 cláusula 2 artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

2. Transações entre partes relacionadas à Rússia, se uma das partes da transação for um pagador MET, o objeto da transação é um mineral sujeito ao MET e o valor da receita do ano dessas transações excede RUB 60 milhões. (cláusula 2 cláusula 2, cláusula 3 artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

3. Transações entre partes relacionadas à Rússia, se uma das partes da transação aplicar um regime especial (USHN ou UTII), e o valor da receita do ano nessas transações exceder 100 milhões de rublos. (cláusula 3 cláusula 2, cláusula 3 artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

4. Transações entre partes relacionadas à Rússia, se uma das partes da transação estiver isenta de imposto de renda (incluindo o contribuinte STS) ou aplicar uma taxa de imposto de 0% e o valor da receita do ano dessas transações exceder 60 milhões de rublos . (cláusula 4 cláusula 2, cláusula 3 artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

5. Transações entre partes relacionadas à Rússia, se uma das partes da transação aplicar benefícios especiais de imposto de renda e o valor da receita do ano nessas transações exceder 60 milhões de rublos. (cláusulas 5 - 7 cláusula 2, cláusula 3 artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

6. Transações com partes relacionadas estrangeiras, independentemente da receita (cláusula 1, artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 10 de maio de 2016 nº 03-01-18 / 28673).

7. Transações entre partes relacionadas à Rússia com a participação de intermediários "formais" independentes, independentemente da receita (cláusula 1, cláusula 1, artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de agosto de 2012 nº 03-01-18 / 6-115).

8. Transações com organizações estrangeiras de mercadorias do comércio de câmbio mundial, se o valor da receita de tais transações com uma pessoa por ano exceder 60 milhões de rublos. (subcláusulas 2, cláusula 1, cláusulas 5 - 8 do artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

9. Transações com empresas offshore para as quais o valor anual da receita é superior a 60 milhões de rublos. (cláusula 3 cláusula 1, cláusula 7 artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

Deve-se ter em mente que o tribunal pode reconhecer a transação como controlada, mesmo que não tenha as características indicadas. Isso é possível se houver motivos suficientes para acreditar que esta transação está incluída em um grupo de transações semelhantes feitas para ocultar uma transação controlada (cláusula 10, artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

A cláusula 4 do artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa define uma lista de transações que não são reconhecidas como controladas, como exceção (por exemplo, empréstimos interbancários com prazo de até sete dias, transações para prestação de juros- empréstimos gratuitos entre partes relacionadas na Rússia, etc.).

No programa "1C: Contabilidade 8 CORP" versão 3.0, a maioria das transações controladas são determinadas automaticamente. Transações que são refletidas por operações manuais ou documentos não padronizados, o usuário deve registrar com um documento especial Outras transações controladas, que está disponível através do hiperlink de mesmo nome no formulário .

Quais pessoas são consideradas interdependentes

Os critérios para a interdependência das pessoas, bem como o procedimento para determinar a parcela de participação de uma organização em outra organização ou de um indivíduo em uma organização, são estabelecidos pelo Capítulo 14.1. NK RF.

No "1C: Accounting CORP" edição 3.0, a lista de pessoas interdependentes não pode ser determinada automaticamente. Informações sobre contrapartes interdependentes, incluindo intermediários formais independentes, devem ser inseridas no registro de informações pessoas interdependentes, que é acessível a partir do formulário Assistente de Preparação de Notificação de Transação Controlada.

Como determinar o valor da receita das transações

O valor das receitas das transações do ano civil é determinado pela soma dos valores das receitas recebidas dessas transações com uma pessoa (pessoas relacionadas) no ano civil, levando em consideração o procedimento de reconhecimento de receitas estabelecido pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa (Cláusula 9, Artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).

Na prática, isso significa o seguinte:

• a controlabilidade da transação é determinada pelo valor da receita da transação com o vendedor, não sendo utilizado o conceito de "despesas do comprador";
• é necessário levar em consideração a receita total de todas as transações, e não apenas a receita recebida por apenas uma das partes;
• o rendimento é determinado sem IVA, impostos especiais de consumo e impostos.

Ao determinar o valor da receita de transações para um ano civil para calcular o critério de soma, o cálculo não inclui a receita de transações que não são levadas em consideração na determinação da base do imposto de renda de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário do Federação Russa (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 13.01.2014 nº 03-01-18 / 349).

Na edição 3.0 "1C: Accounting 8 CORP", o valor da receita da transação é calculado automaticamente com base nos documentos primários refletidos no sistema contábil, mas ao preencher a notificação, o usuário tem a oportunidade de ajustar os indicadores.

Elaboração de edital em "1C: Accounting 8 CORP" (rev. 3.0)

Como começar

Para acessar o subsistema de preparação de notificações sobre transações controladas, é necessário habilitar a funcionalidade correspondente do aplicativo.

A funcionalidade é configurada pelo hiperlink de mesmo nome da seção Principal. marca páginas transações controladas você precisa definir o sinalizador com o mesmo nome.

Para que o subsistema reconheça as transações como controladas e posteriormente as classifique corretamente, é necessário verificar a integridade e correção do preenchimento dos dados nos diretórios Contrapartes E Nomenclatura, porque de acordo com os códigos:

• o país de registro no cartão da contraparte é automaticamente determinado se ele pertence a zonas offshore;
• O TN VED no cartão de nomenclatura determina automaticamente sua pertença às mercadorias do comércio mundial de câmbio.

Para a comodidade de trabalhar com transações controladas, o programa foi desenvolvido Assistente de Preparação de Notificação de Transação Controlada(Fig. 1), acessado por meio de um hiperlink Assistente de preparação de notificação(capítulo Relatórios - Transações controladas).

A preparação de um aviso de transações controladas envolve três etapas principais:

• inserir informações iniciais e preencher a lista de transações controladas;
• indicação de informações adicionais para objetos que foram incluídos na lista de transações controladas criada na primeira etapa;
• análise de informações sumárias, formação, verificação e upload de notificações de transações controladas em formato eletrônico para envio ao fisco.

Para preencher a notificação, basta o usuário realizar todas as ações clicando sequencialmente nos hiperlinks que estão agrupados no formulário Assistente de acordo com os passos acima.

Materiais de orientação úteis para preparar uma notificação

1. Para mais informações sobre quais pessoas são reconhecidas como interdependentes e quais transações são reconhecidas como controladas, quais as consequências que a conclusão dessas transações pode acarretar, consulte o "Diretório de Empresas: Aspectos Legais" na seção "Apoio Jurídico"

2. Para um artigo atualizado sobre a preparação de uma notificação de transações controladas em "1C: Accounting 8 CORP" (rev. 3.0), consulte a seção "Suporte tecnológico para soluções aplicadas"

5. Gravação em vídeo de palestra no 1C: Palestra Hall datada de 24/03/2016 “Preços de transferência: prática de aplicação, elaboração de edital de operação controlada para 2015 no 1C: Empreendimento 8” com a participação de representantes da Receita Federal da Rússia e especialistas 1C.

De acordo com as normas da legislação tributária, as transações controladas são formalmente celebradas entre partes relacionadas (sujeitas a condições especiais), bem como a elas equiparadas. Tais relações chamam a atenção das autoridades fiscais para verificar a precificação e, consequentemente, a integridade do cálculo e pagamento dos impostos. As partes participantes devem enviar uma notificação de transações controladas ao IFTS - você encontrará um modelo de preenchimento abaixo.

Transações controladas - critérios e essência jurídica

O valor da controlabilidade dos contratos é definido no stat. 105,14 NK. Na ordem geralmente aceita, essas são, antes de tudo, transações entre partes interdependentes, mas somente se houver condições designadas separadamente. Outra categoria são as transações entre pessoas equiparadas a dependentes. Tanto as empresas quanto os cidadãos podem atuar como participantes no relacionamento.

Observação! Quem se refere especificamente a partes relacionadas, bem como exatamente como a parcela de participação é calculada, é regulado pelo stat. 105.1 e 105.2 do Código Tributário da Federação Russa.

Transações controladas - 2017: critérios, tabela

O reconhecimento de contratos celebrados por residentes russos como controlados é realizado se pelo menos uma das seguintes condições principais nas cláusulas 2, 3 do art. 105.14. Uma lista detalhada completa de motivos está contida em stat. 105.14.

Transações controladas em 2017 - critérios, tabela:

Motivos para reconhecer um contrato como controlado quando assinado por residentes da Federação Russa	O valor total dos rendimentos recebidos, se o limite for ultrapassado, a relação é considerada controlada
Todos os tipos de operações	O volume total de receita para o ano civil do relatório de 1 bilhão de rublos.
Uma pessoa participante - pagador MET (à taxa de juros de trabalho), o objeto do contrato é um recurso mineral	O valor total da receita recebida no ano (calendário) de 60 milhões de rublos.
Pelo menos um participante utiliza UTII ou ESHN, o segundo participante não utiliza os referidos regimes especiais	O valor total da receita recebida sob esses regimes para o ano (calendário) de 100 milhões de rublos.
Pelo menos um participante goza de benefícios de imposto de renda (taxa “zero” para membros Skolkovo) ou está isento de pagá-lo, o segundo participante não tem tais concessões	O valor total da receita recebida no ano (calendário) de 60 milhões de rublos.
Pelo menos uma das partes do acordo é reconhecida como residente da SEZ ou participante da SEZ e tem benefícios especiais em termos de lucro, a segunda parte não é considerada residente
Pelo menos uma pessoa participante calcula o lucro de acordo com o parágrafo 1 do art. 275.2, o segundo - não
Pelo menos um participante considera o imposto de renda de acordo com o stat. 284.3, 284.3-1 do Código Tributário da Federação Russa

Como e quando enviar um Aviso de Transação Controlada de 2017

Caso a empresa tenha celebrado contratos de controladas, a informação relativa ao período de reporte é enviada para o IFTS no local/residência do sujeito passivo participante até 20 de maio do ano seguinte (n.º 2 do artigo 105.16). O formulário de notificação foi elaborado pela Receita Federal no despacho nº ММВ-7-13/524 de 27 de julho de 2012. O formato de apresentação é eletrônico ou papel à escolha do denunciante. Para 2017, as informações devem ser enviadas até 21 de maio de 2018.

Propõe-se que o limite para transações de comércio exterior com afiliadas estrangeiras seja aumentado para 60 milhões de rublos. Atualmente, qualquer transação desse tipo, independentemente de seu valor, é reconhecida como controlada (). E isso significa que o contribuinte é obrigado a notificar anualmente a repartição de finanças sobre eles ().

Também está planejado aumentar o limite mínimo para transações controladas entre pessoas russas. Se agora é 1 bilhão de rublos. (cláusula 2, artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa), então, no futuro, pode ser aumentado para 2-3 bilhões de rublos. Esta iniciativa foi confirmada ontem pelo Vice-Diretor do Departamento de Política Tributária e Aduaneira do Ministério das Finanças da Rússia Andrey Kizimov.

Ao mesmo tempo, a agência considera apropriado isentar do controle tributário as transações para a concessão de empréstimos sem juros e garantias entre pessoas russas interdependentes (pessoas cujo relacionamento pode afetar as condições ou resultados econômicos de suas atividades). Agora, essas transações são reconhecidas como controladas e qualquer receita que possa ser recebida delas deve ser considerada para fins fiscais ().

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As alterações também podem afetar o critério de materialidade das operações controladas, de forma a reduzir o número de notificações enviadas ao fisco. "Agora, muitas empresas, para se proteger, fornecem informações sobre todas as transações menores - naturalmente, esses são custos adicionais para a empresa e um ônus para o Serviço Fiscal Federal da Rússia. Propomos a introdução de um critério de materialidade - 5% do receita da organização, mas não mais de 10 milhões de rublos. Ou seja, o serviço tributário não deve exigir documentação para pequenas transações, e pode haver muitas dessas transações na empresa", comenta Andrey Kizimov.

Além disso, em 2016, também podem ocorrer alterações na estrutura de declaração de impostos sobre preços de transferência (vendas de bens ou serviços por partes relacionadas a preços intercompanhias diferentes dos preços de mercado). “Na prática estrangeira, já está sendo introduzido o chamado “cross-country report”, quando a controladora da holding apresenta um relatório ao seu fisco, e este, por sua vez, envia informações sobre as divisões estrangeiras da empresa para os países onde estão localizados. Também queremos seguir exatamente esse caminho, para que as holdings russas apresentem um relatório ao Serviço Fiscal Federal da Rússia e, em seguida, envie as informações relevantes para jurisdições estrangeiras. Portanto, esperamos de empresas estrangeiras que tal relatório chegará à Rússia não de subsidiárias localizadas aqui, mas de empresas controladoras estrangeiras por meio do sistema de autoridades fiscais estrangeiras”, diz Kizimov. Segundo ele, as maiores participações russas estão interessadas na introdução desse padrão ainda este ano. E assim que funcionar, as organizações poderão enviar um relatório unificado às autoridades fiscais russas e não precisarão mais enviar documentos para cada jurisdição desta holding. O especialista também esclareceu que, pela primeira vez, as empresas poderão aplicar tal norma de forma voluntária. Este requisito se tornará obrigatório não antes de 2017-2018.

Aproxima-se o prazo de entrega da notificação das operações controladas de 2016 à Autoridade Tributária - 20 de maio (em 2017 o prazo é adiado para segunda-feira, 22 de maio). Para evitar penalidades, aconselhamos que verifique se existem transações controladas entre as transações que você concluiu em 2016. Oferecemos um "curso introdutório" ao procedimento de determinação de transações controladas e preços de mercado para fins tributários.

multas

A penalidade por não enviar um aviso de transações controladas é de RUB 5.000.

Multa por pagamento a menor de impostos devido ao uso de preços fora do mercado para transações controladas na contabilidade tributária - 40% do valor dos atrasos, mas não inferior a 30.000 rublos. (desde 2017).

transações controladas

Entre as transações com quais contrapartes devo procurar transações controladas? Primeiro, entre pessoas interdependentes. Os critérios para classificar pessoas como interdependentes são aprovados no art. 105.1 do Código Tributário da Federação Russa. Em segundo lugar, entre contrapartes registradas em países incluídos na lista aprovada de empresas offshore.

A lista de empresas offshore é aprovada pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de novembro de 2007 N 108n.

Além disso, as transações com partes relacionadas equiparam-se às transações realizadas com partes relacionadas por meio de intermediários, caso os intermediários não desempenhem função adicional, bem como as transações no campo do comércio exterior de mercadorias do comércio mundial de câmbio (petróleo, ferrosos e não -metais ferrosos, fertilizantes minerais, metais preciosos e pedras).

Transações equiparadas a transações com partes relacionadas: 1) transações realizadas com partes relacionadas por intermédio de intermediários, caso os intermediários não exerçam função adicional; 2) transações no campo do comércio exterior de mercadorias do comércio mundial de câmbio (petróleo, metais ferrosos e não ferrosos, fertilizantes minerais, metais preciosos e pedras); 3) transações com empresas registradas no exterior.

Transações com partes relacionadas e transações equiparadas a transações com partes relacionadas são reconhecidas como controladas caso determinados critérios de valor sejam excedidos. O cálculo do critério da soma é realizado somando os valores de todas as receitas/despesas recebidas/incorridas como resultado de transações com uma contraparte durante o ano. Os critérios totais dependem do estatuto das partes relacionadas (residente/não residente), dos sistemas de tributação que aplicam e do objeto das transações.

Tipos de transações	Volume de transações com uma contraparte para o ano, esfregue.
Transações com uma pessoa relacionada - um residente da Federação Russa
Transações com uma pessoa relacionada - um não residente da Federação Russa
Transações com uma pessoa relacionada pagando UAT ou UTII
Transações com uma pessoa relacionada - um residente de uma zona econômica especial
As operações com pessoas vinculadas isentas das obrigações de contribuinte do imposto de renda ou aplicando a alíquota de 0% de acordo com o parágrafo 5.1 do art. 284 do Código Tributário da Federação Russa.
Transações com uma pessoa relacionada, que leva em consideração receitas (despesas) de acordo com o art. 275.2 do Código Tributário da Federação Russa
Transações com pessoa interdependente - participante de projeto de investimento regional que aplica alíquota de imposto de renda a pagar ao orçamento federal no valor de 0% e (ou) alíquota reduzida de imposto de renda a pagar ao orçamento de um constituinte entidade da Federação Russa, na forma e nas condições previstas no art. 284.3 e 284.3-1 do Código Tributário Russo
Transações com uma entidade afiliada - um centro corporativo de pesquisa, especificado na Lei Federal "Sobre o Skolkovo Innovation Center", aplicando a isenção do cumprimento das funções de contribuinte do IVA de acordo com o art. 145.1 do Código Tributário da Federação Russa
Operações no campo do comércio exterior de mercadorias do comércio de câmbio mundial
Transações com empresas registradas em um país da lista offshore

Embora as transações atendam a esses critérios, elas podem não ser transações controladas. Por exemplo, não são controladas transações cujas partes sejam pessoas que cumpram simultaneamente os seguintes requisitos:

• registrado em um assunto da Federação Russa;
• não possuem subdivisões separadas fora do assunto da Federação Russa;
• não pague imposto de renda aos orçamentos de outros súditos da Federação Russa;
• não têm prejuízos aceitos na apuração do imposto de renda pessoa jurídica;
• não são contribuintes de UAT, UTII, MET, não estão isentos do pagamento de imposto sobre o rendimento e não aplicam a taxa de 0% sobre o imposto sobre o rendimento.

A partir de 1º de janeiro de 2017, não são controlados: 1) transações para prestação de garantias (garantias), se todas as partes de tal transação forem organizações russas que não o são; 2) transações para concessão de empréstimos sem juros entre partes relacionadas, cujo local de registro (residência) de todas as partes é a Federação Russa.

As receitas e despesas para calcular o critério de soma são determinadas de acordo com as regras do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Por exemplo, em relação a uma transação de compra e venda de propriedade, o limite de valor deve incluir o produto da venda de propriedade, em relação a um empréstimo, o valor dos juros acumulados sobre o empréstimo.

Ao mesmo tempo, as receitas e despesas são refletidas na notificação de transações controladas de acordo com as regras contábeis.

Formulário de Notificação

A notificação contém as seguintes informações:

• sujeitos de transações;
• informações sobre participantes em transações;
• o valor das receitas recebidas e (ou) o valor das despesas incorridas;
• métodos de preços aplicados.

O formulário, formato eletrônico e procedimento de preenchimento são aprovados pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 27 de julho de 2012 N ММВ-7-13 / [e-mail protegido]

Determinação dos preços de mercado

Os preços praticados em transações entre pessoas não reconhecidas como interdependentes são reconhecidos como preços de mercado.

Se o preço de uma transação entre partes relacionadas diferir dos preços de mercado, então os impostos devem ser calculados com base nas receitas (despesas) que seriam formadas se a transação tivesse sido realizada em condições de mercado.

Por exemplo, se uma organização vendeu mercadorias a uma parte relacionada a um preço de 5.000 rublos e vendeu a outras contrapartes a um preço médio de 10.000 rublos, para fins de imposto de renda e IVA, o produto da venda deve ser calculado com base em o preço de 10.000 rublos.

Impostos sujeitos a recálculo em conexão com a aplicação de preços de mercado: imposto de renda, IVA, imposto de renda pessoal, imposto de extração mineral.

O contribuinte tem o direito de aplicar autonomamente o preço de mercado para efeitos de tributação se a aplicação dos preços reais conduzir a uma subavaliação do montante dos impostos.

Para refletir ajustes independentes, destina-se a folha 08 da declaração de imposto de renda (ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 19/10/2016 N ММВ-7-3 / [e-mail protegido]).

Os preços das transações são reconhecidos como preços de mercado nos seguintes casos:

• os preços são aplicados de acordo com as prescrições do órgão antimonopólio,
• a transação foi concluída com base nos resultados da negociação em bolsa,
• o preço da transação, cuja conclusão é obrigatória a avaliação do objeto da transação, corresponde à avaliação de um avaliador independente,
• o preço de uma transação única corresponde à avaliação de um avaliador independente (um exemplo de tal transação pode ser uma transação de compra e venda de imóveis, se tal transação não estiver relacionada à atividade principal da organização).

A principal forma de determinar o preço de mercado é comparar o preço da transação com transações comparáveis ​​concluídas com pessoas não relacionadas. Em arte. 105.5 do Código Tributário da Federação Russa lista as condições dependendo de quais transações são reconhecidas como comparáveis ​​(por exemplo, o volume de transações, prazos de entrega e pagamento, histórico de crédito e solvência da contraparte, etc.).

Informações usadas ao comparar os termos das transações:

1) informações sobre preços e cotações das bolsas russas e estrangeiras;

2) estatísticas aduaneiras do comércio exterior da Federação Russa;

3) informações sobre preços (limites de flutuação de preços) e cotações de câmbio contidas em fontes oficiais de informação ou em outras publicações e (ou) sistemas de informação publicados e (ou) disponíveis ao público;

4) dados de agências de informação e preços;

5) informações sobre as transações realizadas pelo contribuinte.

Se houver informações sobre transações comparáveis ​​​​feitas pelo contribuinte com pessoas não reconhecidas como interdependentes com ele, o Serviço Fiscal Federal da Federação Russa não tem o direito de usar outras informações para determinar a faixa de preços de mercado.

Os seguintes métodos de precificação são usados ​​para determinar o nível de preço de mercado:

1) método de preços de mercado comparáveis;

2) método de preço de venda posterior;

3) método caro;

4) método de rentabilidade comparável;

5) método de distribuição de lucros.

Os métodos são descritos em detalhes no capítulo 14.3 do Código Tributário da Federação Russa.

O método preferido é o método do preço de mercado comparável.

Esses métodos de determinação de preços de mercado são usados ​​apenas para fins fiscais. Ao concluir as transações, os contribuintes são livres para aplicar quaisquer preços.

Na questão de comprovar a natureza “de mercado” do preço da transação, é importante quem foi o primeiro a comprovar o nível de mercado do preço: você ou a autoridade reguladora. É mais difícil refutar o cálculo formalizado existente. Portanto, ao preparar um aviso de transações controladas, vale a pena imediatamente (“hot on the trail”) preparar documentação confirmando que o preço real da transação corresponde aos preços de mercado, levando em consideração todas as características da transação. A documentação deverá ser fornecida à autoridade reguladora mediante solicitação apropriada (artigo 105.15 do Código Tributário da Federação Russa).

As empresas interdependentes têm uma excelente oportunidade de manipular os preços, reduzindo assim a base de cálculo, ajustando o valor das receitas, despesas ou perdas para fins fiscais. Ao redistribuir receitas e despesas, as estruturas em jurisdições com impostos baixos são usadas com sucesso.

Transações controladas e limites anuais de faturamento

O controle tributário sobre os preços de transferência é realizado no nível internacional e no nível da legislação nacional. Desde 2010, estão em vigor as Diretrizes da Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) sobre preços de transferência para empresas multinacionais e autoridades fiscais (diretrizes de preços de transferência da OCDE, 2010).

A Declaração é o plano de ação da OCDE para combater a erosão da base e a transferência de lucros. Como parte do plano BEPS, está previsto o desenvolvimento de regras de preços de transferência (TP) que aumentarão a transparência das transações entre empresas por meio da coleta de informações adicionais, além de reduzir custos para as empresas.

Na Federação Russa, em 1º de janeiro de 2012, entrou em vigor a Lei Federal nº 227-FZ de 18 de julho de 2011 (Lei 227-FZ). A Lei 227-FZ, que complementou o Código Tributário da Federação Russa com a Seção V.1 “Pessoas Interdependentes. Disposições gerais sobre preços e tributação. Controle tributário em transações entre partes relacionadas. Acordo de preços.

Suas disposições visam, inter alia, impedir a retirada de lucros fiscais fora da Federação Russa, excluindo a possibilidade de manipulação de preços em transações entre contribuintes interdependentes, contribuintes que aplicam vários regimes tributários no país. As regras substituíram o art. 40 "Princípios para determinação do preço de bens, obras ou serviços para fins tributários" e art. 20 "Pessoas interdependentes" do Código Tributário da Federação Russa.

A Lei 227-FZ consolidou o principal princípio "global" da regulação dos preços de transferência - o "princípio do arm's length".

O princípio arm's length nos preços de transferência

De acordo com o princípio arm's length, para fins tributários, o valor dos preços (pagamentos) de transações entre pessoas interdependentes e equiparadas é recalculado em relação aos valores de mercado, como se as empresas fossem independentes. Os preços não são verificados para todas as transações consecutivas, mas apenas para as controladas.

O que são transações controladas?

Para efeitos fiscais, as operações controladas são:

1. Transações entre partes relacionadas (levando em consideração as especificidades consagradas no artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).
2. Transações (conjunto de transações) que adquirem o status de transações controladas como resultado da equiparação às transações de partes relacionadas (Cláusula 1, Artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa).
3. Transações reconhecidas como legalmente controladas (cláusula 10, artigo 105.14 do Código Tributário da Federação Russa)

Combinamos os critérios de transações controladas de 2017 para fins fiscais em uma tabela:

transações controladas		Limite anual de faturamento
Transações econômicas estrangeiras		Limite não definido
	Com negociação em bolsa de mercadorias	60 milhões de rublos
	Com residentes offshore de acordo com a lista do Ministério das Finanças da Federação Russa	60 milhões de rublos
Transações domésticas	Entre partes relacionadas	1 bilhão de rublos (desde 2016)
	Entre partes relacionadas, se uma das partes: Isenção de imposto de renda ou aplicação de alíquota de 0%	60 milhões de rublos
	Residente de uma SEZ que oferece benefícios de imposto de renda	60 milhões de rublos
	Pagador do imposto de extracção mineral calculado à taxa fixada em percentagem	59 milhões de rublos
	Aplicar especial. regime fiscal (UTII, ESHN)	100 milhões de rublos

Um exemplo de cálculo do critério de soma

A Empresa "A" (RF) fornece serviços de marketing para a Empresa "B" (RF) por um total de 300 milhões de rublos. A empresa "B" fabrica e vende os produtos da empresa "A" no valor de 750 milhões de rublos. A empresa "A" participa do capital da empresa "B", a parcela dessa participação é superior a 25%.

Pergunta:
A transação da Empresa A é controlada?

Responder:
É sim. Para determinar o critério de soma para uma transação controlada entre partes relacionadas, devemos adicionar 300 milhões de rublos. (marketing) e 750 rublos. (produtos). Total = 1.050 milhões de rublos. (mais de 1 bilhão de rublos).

Os contribuintes devem estar cientes de que nem todas as transações são consideradas transações controladas.

Independentemente de as operações satisfazerem as condições previstas nos n.ºs 1 a 3 do art. 105.14 do Código Tributário da Federação Russa, transações não são consideradas controladas:

• cujas partes sejam membros do mesmo grupo consolidado de contribuintes (com exceção das operações que tenham por objeto um mineral extraído reconhecido como objeto de tributação do MET, cuja extração seja tributada a uma taxa fixada em percentagem);
• partes de quem sejam pessoas que reúnam simultaneamente os seguintes requisitos:
  • registrados em uma entidade constituinte da Federação Russa, não possuem subdivisões separadas nos territórios de outras entidades constituintes da Federação Russa, bem como fora da Federação Russa, não pagam imposto de renda aos orçamentos de outras entidades constituintes da Federação Russa Federação;
  • não têm perdas (incluindo perdas de períodos passados ​​transportadas para períodos futuros) consideradas no cálculo do imposto de renda;
  • não há circunstâncias para o reconhecimento de suas transações como controladas de acordo com os parágrafos. 2 - 7 páginas 2 art. 105.14 do Código Tributário da Federação Russa;
• e alguns outros.

Quais impostos estão sujeitos ao preço de transferência?

Muitas vezes, os ouvintes fazem a pergunta: “Todos os impostos podem ser controlados pelas autoridades fiscais para preços de transferência”? O Código Tributário contém uma lista limitada de impostos, cuja integralidade é controlada, a saber:

1. Imposto de Renda.
2. Imposto de renda pessoal, que é pago em relação aos rendimentos da atividade empresarial e da prática privada (artigo 227 do Código Tributário da Federação Russa).
3. MET - se uma das partes na operação for pagadora de MET, o objecto da operação são minerais, cuja extracção é tributada a uma taxa de imposto fixada em percentagem.
4. IVA - se uma das partes da transação (organização ou empresário individual) não for contribuinte do IVA ou estiver isenta do cumprimento das obrigações de contribuinte do IVA.

Métodos para determinar o preço de mercado

A questão mais importante e difícil é como aplicar o princípio arm's length e determinar na prática o preço de mercado de uma transação para fins tributários. Existem vários métodos desenvolvidos no âmbito da OCDE para tal avaliação, que criam uma base conceitual para a determinação do preço (métodos de preços de transferência (metodologias)).

Nenhum deles pode ser considerado universal (adequado para qualquer situação) e, como regra geral, deve-se escolher o método que forneça a estimativa mais precisa. O Código Tributário da Federação Russa recomenda o uso de 5 métodos (artigo 105.7 do Código Tributário da Federação Russa):

1. O método de preços de mercado comparáveis ​​(é prioritário em relação a outros métodos e pode ser aplicado se houver pelo menos uma transação comparável no mercado relevante), bem como se a quantidade necessária de informações sobre tal transação estiver disponível.
2. O método do preço de revenda (é uma prioridade ao comprar mercadorias de uma parte relacionada e revendê-las sem processamento para uma parte independente).
3. Método de custo (é prioritário nas transações de prestação de serviços).
4. Método de rentabilidade comparável (pode ser aplicado na ausência ou insuficiência de informações, com base nas quais seja possível concluir razoavelmente que existe um grau necessário de comparabilidade das condições comerciais e (ou) financeiras das transações comparadas e usar o método da venda subsequente e o método do custo).
5. Método de distribuição de lucros (aplicado na impossibilidade de utilização de outros métodos de preços de transferência ou caso as partes na transação em análise possuam (utilizem) direitos sobre ativos intangíveis).

O ponto de partida na escolha de um método é o entendimento da transação controlada com base na análise funcional. Os componentes dessa análise são o estudo das funções das partes na transação, os ativos que usam e os riscos que assumem.

A comparabilidade dos termos comerciais e (ou) financeiros das transações e a análise funcional são realizadas levando em consideração o disposto no art. 105.5 do Código Tributário da Federação Russa, que define as características das transações necessárias para análise, levando em consideração as condições, fatores e outros parâmetros, e utilizando as informações previstas no art. 105.6 do Código Tributário da Federação Russa.

A próxima etapa de nosso estudo é comparar os termos das transações entre partes relacionadas com os termos das transações entre pessoas não relacionadas. O Código Tributário da Federação Russa permite o uso de fontes de informação exclusivamente disponíveis ao público, bem como informações sobre o contribuinte.

O Código Tributário da Federação Russa não contém uma lista específica, o que dá aos contribuintes alguma vantagem na preparação da documentação. O próprio contribuinte escolhe as fontes de informação! E então, se surgir uma disputa, o fisco deve provar a legitimidade da escolha.

Você pode obter serviços de nós:

• - registro de notificação sobre transações controladas para o Serviço de Impostos Federais da Federação Russa;
• - preparação de um pacote de documentação de preços de transferência para justificar o nível de preço de mercado e evitar penalidades;
• - identificar transações controladas.

Quem controla os preços?

Parece que tudo está claro aqui. O controle de preços é realizado pelo órgão executivo federal autorizado a controlar e fiscalizar impostos e taxas. O Código Tributário da Federação Russa estabelece a proibição de monitorar a conformidade dos preços utilizados em transações controladas com preços de mercado durante auditorias presenciais e de mesa (cláusula 1, artigo 105.17 do Código Tributário da Federação Russa).

No entanto, a prática de arbitragem já se acumulou nesta questão, intimamente ligada ao tema dos benefícios fiscais injustificados. Apresentaremos uma seleção de tribunais arbitrais e conclusões sobre este tema no próximo artigo para advogados tributários.

Responsabilidade por preço de transferência

Concluímos a revisão com um lembrete da responsabilidade do contribuinte. Por não conformidade com os requisitos do Código Tributário da Federação Russa para transações controladas, são aplicadas multas:

• em caso de não pagamento ou pagamento incompleto de valores de impostos em decorrência da aplicação de preços "não mercantis", é cobrada multa de 20% do valor do imposto não pago a partir de 2014 e, a partir de 2017 - no valor de 40 % do valor do imposto não pago, mas não inferior a 30.000 rublos . (Artigo 129.3 do Código Tributário da Federação Russa);
• a penalidade por não fornecer um aviso de transações controladas à repartição de finanças será de 5.000 rublos. (Artigo 129.4 do Código Tributário da Federação Russa) para cada transação.

Relatório de transações controladas:

A notificação de transações controladas deve ser enviada até 20 de maio do ano seguinte ao ano de referência. Aqueles. o prazo para envio de notificações de transações controladas para 2016 é até 20 de maio de 2017 e para 2017 - até 20 de maio de 2018.

Se a notificação revisada for apresentada antes do momento em que a autoridade tributária revelou o erro, o contribuinte fica isento da penalidade por falsas informações na notificação. Nunca é tarde para verificar a si mesmo.

A documentação relativa às transações controladas pode ser solicitada pelas autoridades fiscais até 1 de junho do ano seguinte ao ano civil em que foram efetuadas as transações controladas. Ao mesmo tempo, como parte de uma auditoria fiscal, a solicitação de documentação sobre transações controladas pode levar até 3 anos.

A isenção de penalidades é possível se o contribuinte apresentar à autoridade fiscal documentação que comprove o nível de preços de mercado.

Os contribuintes têm 30 dias para fornecer a documentação da transação solicitada.

Neste artigo, descrevemos apenas brevemente os principais aspectos da aplicação de preços de transferência para transações controladas. Em nossas revisões futuras, falaremos em detalhes sobre as vantagens de cada método de pesquisa de preço, ajustes simétricos, prática de arbitragem e muitos outros recursos de preços de transferência na Rússia.

Contacte-nos e iremos ajudá-lo a identificar as transações controladas e, se necessário, preparar a documentação necessária.