Como a política contábil selecionada deve ser aplicada. Política contábil da PBU: aplicação e situação geral. Métodos de avaliação de ativos e passivos

Na Rússia, desenvolveu-se um sistema de quatro níveis de regulamentação contábil regulatória:

O primeiro nível é a Lei “Sobre Contabilidade”, outras leis federais, decretos do Presidente da Federação Russa e resoluções do Governo da Federação Russa sobre questões contábeis;

O segundo nível é o Regulamento de Contabilidade;

O terceiro nível - diretrizes, instruções, recomendações e outros documentos semelhantes do Ministério das Finanças da Rússia;

O quarto nível são os documentos internos de uma determinada organização.

Os três primeiros níveis do sistema são prerrogativas do Estado.

O quarto nível é formado pela organização a partir das especificidades de sua gestão.

A inclusão de documentos internos da organização no sistema regulatório não significa de forma alguma liberdade total da organização para desenvolver o conteúdo desses documentos e o procedimento para sua adoção. O estado controla esse processo por meio de sua reflexão e divulgação nos regulamentos que regem a contabilidade e os relatórios financeiros na Federação Russa.

Como principal documento do quarto nível, os documentos regulatórios consideram a política contábil da organização.

De acordo com o parágrafo 3º do art. 5 “Regulamento de Contabilidade” da Lei “Sobre Contabilidade”: “... organizações, guiadas pela legislação da Federação Russa sobre contabilidade, regulamentos dos órgãos que regulam a contabilidade, formam independentemente suas políticas contábeis com base em sua estrutura, afiliação industrial e outras características de suas atividades".

Regulamento PBU 1/98 "Política de Contabilidade da Organização" (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 9 de dezembro de 1998 No. 60n) é o documento regulamentar fundamental pelo qual uma organização deve ser guiada ao formar e divulgar políticas contábeis .

O regulamento inclui quatro seções:

I. Disposições gerais;

II. Formação da política contábil;

III. Divulgação de políticas contabilísticas;

4. Mudança na política contábil.

De acordo com a PBU 1/98, a política contábil de uma organização é entendida como o conjunto de métodos contábeis adotados por ela - observação primária, mensuração de custos, agrupamento atual e generalização final dos fatos da atividade econômica.

Os métodos de contabilidade incluem:

métodos de gerenciamento de documentos,

Formas de utilização do sistema de registros contábeis,

Métodos de processamento de informações,

Organização de estoque,

Formas de usar contas contábeis,

Formas de agrupar e avaliar os fatos da atividade econômica,

Formas de resgate do valor dos ativos,

Outros métodos e técnicas.

Ao formar uma política contábil sobre uma questão específica de manutenção e organização da contabilidade, é selecionado um dos métodos permitidos pela legislação e regulamentos que regem a contabilidade na Federação Russa.

A política contábil da organização deve atender aos requisitos de integralidade, prudência, prioridade do conteúdo sobre a forma, consistência e racionalidade.

As organizações são independentes na formação de políticas contábeis. No entanto, essa independência deve ser deliberadamente limitada para formar métodos contábeis que permitam a troca efetiva de informações de relatórios, por exemplo, dentro de um grupo de organizações.

A composição dos participantes no processo de formação de uma política contábil (contador-chefe, administração da empresa, metodologistas e funcionários de serviços funcionais, consultores internos e externos) depende do tamanho da organização.

Ao envolver consultores no desenvolvimento de políticas contábeis, é necessário abordar cuidadosamente a formulação dos termos do contrato e determinar o escopo dos serviços e deveres do consultor.

Estabelecendo a responsabilidade do chefe pela organização da contabilidade e pelo cumprimento da lei na realização das operações comerciais (artigo 1º, artigo 6º), a Lei "Sobre Contabilidade" nomeia o contador-chefe da organização como responsável pela formação da contabilidade políticas (artigo 2.º, artigo 7.º). Ao mesmo tempo, a Lei “Sobre Contabilidade” define a própria organização como objeto do processo de formação da política contábil sem indicar funcionários específicos (cláusula 3, artigo 5). De acordo com o n.º 3 do art. 6 a política contábil adotada é aprovada por despacho ou despacho do responsável pela organização e estado da contabilidade (ou seja, com base na norma do parágrafo 1º do artigo 6º - o chefe da organização).

Assim, de acordo com a Lei "On Accounting":

A organização forma uma política contábil;

O contador-chefe é responsável pelo processo de formação;

O chefe aprova a política contábil adotada e é responsável pelo seu conteúdo (já que em geral é responsável pela organização da contabilidade, cumprimento da lei na realização das operações comerciais).

A norma da legislação sobre política contábil impõe grande responsabilidade ao chefe da organização e ao contador-chefe, exige um bom conhecimento da metodologia e organização da contabilidade, tributação, finanças e outras questões.

Se a organização não possui departamento de contabilidade ou contador em tempo integral, essa pessoa pode ser o chefe da organização, pois a Lei “Sobre Contabilidade” atribui a ele total responsabilidade pela organização da contabilidade.

O texto da PBU 1/98 inclui a norma da Lei “Sobre Contabilidade” e os Regulamentos de Contabilidade e Contabilidade na Federação Russa (aprovados pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de julho de 1998 nº 34n) sobre o lista de questões aprovadas na formação de políticas contábeis. Esses incluem:

Plano de trabalho de contas contábeis contendo contas sintéticas e analíticas necessárias para a contabilidade de acordo com os requisitos de pontualidade e integridade da contabilidade e relatórios;

Formulários de documentos contábeis primários utilizados para registrar os fatos da atividade econômica, para os quais não são fornecidos formulários padrão de documentos contábeis primários

Formulários de documentos para relatórios contábeis internos;

O procedimento para realizar um inventário dos ativos e passivos da organização;

Métodos de avaliação de ativos e passivos;

Regras de fluxo de documentos e tecnologia de processamento de informações contábeis;

Procedimento para controle de transações comerciais;

Outras questões, cuja solução é necessária para a organização da contabilidade.

Assim, condicionalmente, todo o conjunto de questões resolvidas com a ajuda da política contábil pode ser dividido em metodológico, organizacional e técnico.

As questões metodológicas da política contábil da organização afetam o procedimento de formação dos resultados financeiros da organização e a avaliação de sua situação financeira.

Questões organizacionais e técnicas da política contábil da organização incluem técnicas e métodos para organizar o processo tecnológico do serviço contábil e financeiro da empresa, visando a implementação bem-sucedida das tarefas voltadas para o sistema de informação que garante o processo de tomada de decisões econômicas .

O mais difícil, talvez, seja o problema de resolver disputas na hora de tomar decisões sobre a escolha de um ou outro método de contabilidade. A escolha de uma determinada opção pode afetar significativamente a quantidade de trabalho contábil, a divisão de responsabilidades por determinados processos contábeis.

Podemos falar sobre o momento da formação de políticas contábeis apenas em relação a organizações recém-criadas.

Todas as outras organizações, ou seja, organizações que existem por mais de um período de relatório, tiveram que formar uma política contábil no período de relatório para o qual as primeiras demonstrações financeiras foram apresentadas. A política contabilística adotada pela organização deve ser aplicada de forma consistente de ano para ano, sofrendo alterações apenas nos casos previstos na lei (artigo 4.º do artigo 6.º da Lei “Da Contabilidade”).

Assim, as "antigas" organizações só podem falar sobre alterações ou acréscimos à política contábil anteriormente formada, mesmo que seu conteúdo seja alterado em 100%.

Os termos para a formação e execução de uma política contábil são estabelecidos no parágrafo 10 da PBU 1/98: “Uma organização recém-criada elabora uma política contábil escolhida de acordo com este parágrafo antes da primeira publicação das demonstrações financeiras, mas não depois de 90 dias a partir da data de aquisição dos direitos de pessoa jurídica (inscrição estadual) . A política contábil adotada pela organização recém-criada é considerada aplicável a partir da data de aquisição dos direitos de pessoa jurídica (registro estadual).

Todas as decisões tomadas pela organização são necessariamente fixadas na ordem da política contábil (cláusula 3, artigo 6 da Lei "Sobre contabilidade").

A ordem sobre a política contábil das organizações para 2007 deve ser datada até 31 de dezembro de 2006, ou seja, até o período contábil a partir do qual a política contábil é aplicada.

Os contribuintes devem ter pelo menos dois Regulamentos sobre Políticas Contábeis: "Política Contábil para a Contabilidade", "Política Contábil para a Fiscalidade".

Política contábil para contabilidade.

Uma política contabilística é desenvolvida no seu conjunto como estratégia do processo contabilístico para uma organização com necessidade de cumprir a sequência da sua aplicação. Por meio da política contábil, é necessário prescrever, por exemplo, como calcular a depreciação: pelo método linear ou pelo método dos saldos decrescentes, esse é um conjunto de questões que determina o sistema de manutenção do processo contábil em uma organização, que se forma e se desenvolve ao longo do ano.

A documentação organizacional e administrativa relevante que elabora a política contábil na organização para contabilidade pode conter as seguintes seções.

1. Organização do trabalho contabilístico. Organização do fluxo de documentos. O sistema de registros contábeis. A organização estabelece de forma independente a forma organizacional do trabalho contábil, com base no tipo de organização e nas condições comerciais específicas. A organização do serviço de contabilidade inclui os direitos e obrigações do contador-chefe (ou do contador que exerce suas funções), o procedimento para a interação do serviço de contabilidade com outros serviços, a estrutura organizacional do departamento de contabilidade, etc.

2. Sistema contabilístico e métodos de tratamento da informação contabilística. Até o momento, o sistema de contabilidade mais comum usando ferramentas de software usando um diário de transações comerciais com uma numeração contínua do último.

3. Organização do inventário de bens e obrigações monetárias. Inventário - contabilização em espécie dos bens da empresa e conciliação das suas obrigações.

O número de inventários no ano de referência, as datas de sua realização, a lista de bens e passivos verificados durante cada um deles são estabelecidos pelo chefe da organização, exceto quando o inventário é obrigatório.

4. Formas de usar as contas contábeis. Na condução da contabilidade, as organizações são orientadas pelo Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações (Portaria do Ministério das Finanças de 31 de outubro de 2000 nº 94n).

Este plano de contas é típico. O chefe da organização aprova o Plano de Contas de Trabalho, que contém as contas utilizadas na organização necessárias para manter a contabilidade sintética e analítica. Ao mesmo tempo, o conteúdo de subcontas individuais (contas de segunda ordem) é especificado, os dados das subcontas são excluídos ou combinados, subcontas adicionais são introduzidas.

5. O método de cálculo da depreciação de ativos fixos. A depreciação do imobilizado pode ser realizada de uma das seguintes formas: linear; baixando o custo proporcionalmente ao volume de serviços de seguros prestados; equilíbrio decrescente; baixas com base na soma dos números de anos de vida útil.

Além disso, os três últimos métodos são aplicados em relação aos ativos imobilizados colocados em operação a partir de 01/01/1998.

6. A forma de amortização do custo dos IBEs em operação.

7. Lista de ativos intangíveis e taxas de depreciação para eles. A depreciação do ativo intangível é cobrada mensalmente de acordo com as normas determinadas pela organização com base no prazo de vida útil estabelecido, estabelecido pela própria organização.

8. Lista de despesas diferidas e o momento de sua baixa. As despesas incorridas no período de reporte, mas relacionadas com os períodos de reporte seguintes, são refletidas na linha de reporte como despesas diferidas e estão sujeitas a amortização ao custo dos serviços de seguros (ou às fontes de fundos relevantes da organização) durante período a que se referem.

9. Outras seções da política contábil. Qualquer organização pode fornecer outras seções da política contábil, predeterminadas pelo Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, o Regulamento Contábil "Política de Contabilidade Corporativa" (PBU 1/98) e outros documentos regulamentares.

Assim, por exemplo, se uma organização possui filiais, então na política contábil é necessário prever um sistema de organização do trabalho com filiais (os prazos para apresentação de relatórios contábeis / financeiros da controladora, sistema de monitoramento das atividades de sucursais, o seu trabalho contabilístico, etc.).

A organização deve divulgar os métodos contábeis adotados na formação das políticas contábeis que afetam significativamente a avaliação e a tomada de decisões pelos usuários interessados ​​das demonstrações financeiras.

Os métodos de contabilidade são reconhecidos como essenciais, sem o conhecimento da aplicação dos quais pelos usuários interessados ​​das demonstrações financeiras é impossível avaliar com segurança a posição financeira, o fluxo de caixa ou os resultados financeiros da organização.

Questões de mudança de políticas contábeis requerem atenção especial. A importância dessas questões no presente também é evidenciada pelo fato de que na PBU 1/98 uma seção independente é dedicada a elas.

PBU 1/98 (cláusula 16) especifica a norma da cláusula 4 do art. 6 da Lei "On Accounting" e prevê os seguintes casos em que a política contábil da organização pode ser alterada:

Mudanças na legislação da Federação Russa ou regulamentos contábeis;

Desenvolvimento pela organização de novas formas de contabilidade. A utilização de um novo método contabilístico implica uma apresentação mais fiável dos factos da atividade económica na contabilidade e reporting da organização ou uma menor intensidade laboral do processo contabilístico sem reduzir o grau de fiabilidade da informação;

Mudança significativa nas condições de operação. Uma mudança significativa nas condições das atividades da organização pode estar associada a reorganização, mudança de proprietários, mudanças nas atividades, etc.

Como você pode ver, a lista de opções possíveis para alterar as condições de atividade previstas no PBU 1/98 não está fechada.

PBU 1/98 (cláusula 16) define: “Não é considerada uma mudança na política contábil para aprovar o método de contabilização de fatos da atividade econômica que diferem em essência dos fatos que ocorreram anteriormente, ou surgiram pela primeira vez no atividades da organização”.

Isso significa que a organização pode fazer acréscimos à política contábil à medida que surgem novos fatos da atividade econômica que não ocorreram antes, e não tentar “adivinhar” todas as operações possíveis que a organização realizará no futuro ao formar a política contábil .

Uma mudança na política contábil é formalizada pela documentação organizacional e administrativa relevante da mesma maneira que a política contábil é formalizada quando é adotada (cláusula 17 PBU 1/98).

Política contabilística para efeitos fiscais.

Há alguns anos, muitas organizações não formavam uma política contábil para fins fiscais como um documento separado. Alguns elementos dessa política faziam parte da política contábil uniforme da empresa. Ao mesmo tempo, existiam as regras contabilísticas aplicáveis ​​e as regras relativas ao procedimento de cálculo e pagamento de determinados tipos de impostos.

Tudo mudou dramaticamente depois de Ch. 21 "Imposto sobre Valor Agregado" e 25 "Imposto de Renda Corporativa" da segunda parte do Código Tributário da Federação Russa.

O texto desses capítulos exige expressamente a formação de política contábil especial para fins fiscais.

No entanto, isso não significa de forma alguma que a organização deva se limitar a elaborar uma política contábil para imposto sobre valor agregado (IVA) e imposto de renda corporativo. No Código Tributário da Federação Russa, existem muitas outras questões que exigem que a empresa escolha um ou outro curso de ação.

Consequentemente, uma política contabilística para efeitos fiscais é um documento em que o contribuinte se obriga a prescrever todas as regras e métodos que pretende seguir no cálculo e pagamento dos impostos e taxas.

Nesse caso, a organização pode escolher uma das duas opções para compilar uma política fiscal contábil:

1) refletir questões individuais para cada imposto nas seções relevantes da ordem unificada sobre política fiscal contábil;

2) elaborar a sua própria política contabilística separada para cada imposto e aprová-los como anexos ao despacho sobre a política contabilística para efeitos fiscais.

A política contábil para fins fiscais deve refletir três pontos principais.

Em primeiro lugar, esta é a parte organizacional e técnica:

Organização da contabilidade tributária: por funcionários do departamento de contabilidade, criando uma unidade especializada separada, terceirização (contratando uma organização terceirizada especializada para realizar determinados tipos de trabalho), etc .;

Desenvolvimento de um sistema de registos fiscais para o cálculo do IRC;

Desenvolvimento de um sistema de fluxo de trabalho para preenchimento de registros fiscais, etc.

Em segundo lugar, e esta é a parte mais importante da política contabilística fiscal, deve registar a escolha da legislação fiscal por parte da organização, direito de escolha que cabe ao contribuinte. Para uma série de questões sobre o procedimento de tributação, a legislação oferece o direito de escolher um método de contabilidade entre várias opções possíveis.

Em terceiro lugar, em algumas questões importantes de cálculo de impostos, as normas da legislação tributária estão totalmente ausentes ou são explicadas de maneira tão vaga que exigem esclarecimentos adicionais na política contábil fiscal da empresa.

Este último é muito importante para as relações com a administração fiscal. A política contábil adequadamente elaborada para fins fiscais ajudará a evitar muitas situações controversas. Se de repente uma disputa com a autoridade fiscal for para o tribunal, então, no tribunal, a política contábil tributária da organização servirá como um argumento sério a seu favor.

No entanto, ao formar uma política contábil, o contribuinte não precisa fornecer regras para todos os casos possíveis.

Ao desenvolver uma política contábil, é necessário partir da situação em que a organização está realmente localizada, determinar as perspectivas imediatas de atividade e, com base nisso, destacar as questões que realmente devem estar refletidas no documento que está sendo elaborado.

A obrigação de elaborar e adotar uma política fiscal contábil está consagrada em vários capítulos da segunda parte do Código Tributário da Federação Russa:

Arte. 167 cap. 21 "Imposto sobre Valor Agregado";

Arte. 313 cap. 25 "Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas";

P. 2 Arte. 339 cap. 26 "Imposto sobre a extração de minerais";

Pág. 16 Arte. 346,38 corr. 26.4 "O sistema de tributação na implementação de acordos de partilha de produção."

Não existe um procedimento único para a elaboração de uma política contábil para fins fiscais em nossa legislação. Portanto, no cap. 21 "Imposto sobre Valor Agregado" e no cap. 25 “Imposto sobre o Rendimento das Sociedades” contém várias instruções para a aprovação de políticas contabilísticas. Outros capítulos do Código Tributário da Federação Russa não contêm nada específico sobre a política contábil tributária em seu texto.

Teoricamente, para efeitos fiscais, não é necessário elaborar anualmente uma nova política contabilística. Com efeito, na contabilidade fiscal, tal como na contabilidade, aplica-se o princípio da coerência das políticas contabilísticas. Uma vez adotada, uma política contábil é aplicada até que sejam feitas alterações nela, ou seja, deve ser aplicada por um longo período. Porém, na prática isso é quase impossível. O fato é que nossa legislação tributária muda com uma frequência tão assustadora que às vezes é mais fácil aprovar uma nova política contábil fiscal do que fazer alterações na antiga.

Aliás, é muito importante levar em consideração que a política contábil fiscal é a mesma para toda a organização e é obrigatória para todas as suas divisões - tanto as existentes quanto as que serão criadas no futuro. No que diz respeito ao IVA, esta regra está expressamente consagrada no n.º 12 do art. 167 do Código Tributário da Federação Russa.

Na maioria dos casos, a estrutura da política contábil fiscal de uma empresa consiste em duas seções.

A primeira seção trata de questões gerais relacionadas à tributação.

1. O procedimento para organizar a contabilidade tributária é indicado. Para começar, eles indicam qual dos departamentos tratará desse assunto: contabilidade ou serviço especializado. Freqüentemente, é uma divisão separada que deve lidar com os problemas da contabilidade tributária, pois agora a contabilidade e a contabilidade tributária foram divididas em dois sistemas que não são mais muito semelhantes entre si.

2. As questões de interação com divisões separadas da organização são refletidas. Em especial, conforme disposto no art. 26 do Código Tributário da Federação Russa, um contribuinte pode participar de relações reguladas pela legislação sobre impostos e taxas por meio de seu representante legal ou autorizado. Esse representante da organização pode ser sua subdivisão separada. Com base nisso, vários impostos podem ser calculados diretamente em uma subdivisão separada. Ao mesmo tempo, a base tributária necessária para o cálculo é formada no mesmo local. Mas com tal organização de contabilidade tributária, é necessário prescrever o procedimento para transferir todas as informações necessárias de uma subdivisão separada para a organização-mãe e vice-versa. Assim, na política de contabilidade fiscal, é necessário fixar o prazo de envio de informações à sede para a compilação da contabilidade consolidada de toda a empresa.

A segunda seção deve refletir as opções para a formação da base de cálculo para impostos específicos que permitem escolher a legislação vigente:

Para IVA;

Para imposto de renda corporativo;

Para imposto de extração mineral;

Para impostos especiais de consumo;

Para tributação no cumprimento de acordos de partilha de produção.

A maior parte desta seção da política contábil incluirá o imposto de renda corporativo. O Capítulo 25 "Imposto de Renda Corporativa" do Código Tributário da Federação Russa contém muitas oportunidades diferentes para o contribuinte escolher independentemente os elementos da política tributária.

Ordem sobre a política contábil Ordem nº _________ datada de ________________ Sobre a política contábil da organização para 2006, ordeno estabelecer o seguinte procedimento.1. A contabilidade é mantida de acordo com a Lei Federal nº 129-FZ de 23 de fevereiro de 1996 “On Accounting”, Regulamentos de Contabilidade e Contabilidade na Federação Russa (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 34n de 29 de julho de 1998), Regulamentos de Contabilidade Contábil, o Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 nº 94n.2. O custo inicial dos ativos intangíveis é reembolsado de forma linear com base nas normas calculadas pela organização com base em sua vida útil (cláusula 15 PBU 14/2000 "Contabilização de ativos intangíveis").3. As deduções de depreciação para ativos intangíveis são refletidas na contabilidade acumulando os valores correspondentes na conta 05 "Depreciação de ativos intangíveis" (cláusula 21 PBU 14/2000) .4. Ativos fixos utilizados pela organização por um período superior a 12 meses, com valor não superior a 10.000 rublos. por unidade, são baixados dos custos de produção à medida que são colocados em produção ou operação (cláusula 18 PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”).5. A depreciação de ativos fixos é cobrada pelo método linear (cláusula 18 PBU 6/01). Tendo em conta que os bens do imobilizado são operados em ambiente normal, em regime de turno normal e a organização foi criada por tempo indeterminado, a vida útil é estabelecida quando os bens são aceites para contabilização dentro dos prazos estabelecidos para estes bens do imobilizado na Classificação de ativos fixos incluídos em grupos de depreciação ( Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 No. 1).6. A contabilização do processo de aquisição e aquisição de materiais é efectuada na avaliação ao custo real através da conta 10 "Materiais" (conforme Plano de Contas e Instruções para a sua utilização).7. Quando os estoques são liberados para produção e alienados, eles são avaliados pelo custo médio (cláusula 16 PBU 5/01 “Contabilização de estoques”). 8. Os trabalhos em curso são valorizados ao custo real de produção (cláusula 64 do Regulamento de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa).9. A contabilização dos custos de produção é realizada com a sua divisão em direta (cobrada no débito das contas 20 "Produção principal" e 23 "Produção auxiliar") e indireta (refletida no débito das contas 25 "Custos gerais de produção" e 26 "Gastos gerais despesas de negócio"). No final do período de relatório, os custos indiretos são incluídos no custo dos produtos (obras, serviços) como resultado da distribuição: débito das contas 20 ou 23 - crédito das contas 25 ou 26, conforme o caso. O custo real total de produção dos produtos (trabalhos, serviços) é calculado (cláusula 9 PBU 10/99 “Despesas da organização”).10. Os custos indiretos cobrados no débito das contas 25 "Custos gerais de produção" e 26 "Despesas comerciais gerais" são distribuídos entre os tipos de produtos (obras, serviços) - os objetos de cálculo proporcionalmente aos salários diretos (salários dos principais trabalhadores da produção ) .11. O custo de reparo de ativos fixos está incluído no custo do período de relatório em que o trabalho de reparo foi realizado (cláusula 27 PBU 6/01 "Contabilidade de ativos fixos", cláusulas 5, 7 PBU 10/99 "Despesas da organização ").12. As despesas comerciais são reconhecidas integralmente no ano de referência de seu reconhecimento como despesas para atividades ordinárias (cláusula 9 PBU 10/99 "Despesas da organização").13. Os produtos acabados são valorizados no balanço ao custo real de produção (cláusula 59 do Regulamento de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa).14. A contabilidade para a liberação de produtos acabados é organizada sem o uso da conta 40 "Saída de produtos (obras, serviços)" (Plano de contas e instruções para seu uso).15. As mercadorias são refletidas na contabilidade pelo custo real, incluindo os custos de aquisição e entrega das mercadorias aos armazéns centrais (bases), produzidas antes de serem colocadas à venda (cláusula 13 PBU 5/01 "Contabilização de estoques").16. A dívida de longo prazo sobre empréstimos e (ou) créditos recebidos é transferida para dívida de curto prazo no momento em que, de acordo com os termos do empréstimo e (ou) contrato de crédito, faltam 365 dias para o reembolso do valor principal do dívida (PBU 15/01 “Contabilização de empréstimos e créditos e os custos de atendê-los”).17. É criada uma reserva para o próximo pagamento de férias aos funcionários (cláusula 72 do Regulamento de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa).18. Está sendo criada uma reserva para devedores duvidosos (cláusula 70 do Regulamento de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa) Diretor da empresa _____________________________________ (assinatura)

Sempre na véspera do ano novo nas organizações russas, surge a questão de aprovar a política contábil para o próximo exercício financeiro. O próprio conceito de "política contábil" já está bem estabelecido na vida cotidiana dos contadores russos, mas ainda existem problemas associados à formação de políticas contábeis. O que causou isso?

Regulamento regulamentar

A Lei Federal nº 129-FZ de 21 de novembro de 1996 "Da Contabilidade" (doravante - Lei nº 129-FZ) estabelece que os dirigentes das organizações são os responsáveis ​​pela organização da contabilidade. Ao mesmo tempo, o contador-chefe, que se reporta diretamente ao chefe, é responsável pela formação das políticas contábeis. As organizações formam políticas contábeis de forma independente com base em sua estrutura, setor e outras características de suas atividades. No entanto, isso não significa que as organizações sejam realmente totalmente livres para estabelecer regras contábeis.

Os principais requisitos para organizar e manter a contabilidade são formulados diretamente na Lei nº 129-FZ, bem como nos regulamentos contábeis aprovados por despachos do Ministério das Finanças da Rússia, diretrizes metodológicas para a contabilidade; Plano de contas de contabilidade, instruções sobre o volume de formulários de demonstrações financeiras, o procedimento para compilar e apresentar demonstrações financeiras.

O conceito de política contábil

Qual é a política contábil da organização? Política contábil é um conjunto de métodos contábeis adotados pela organização - observação primária, mensuração de custos, agrupamento corrente e generalização final dos fatos da atividade econômica.(cláusula 2 PBU 1/98 "Política contábil da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 09.12.98 nº 60n). Isso significa que a política contábil deve, no mínimo, determinar tudo o que foi dito acima em relação às áreas e objetos da contabilidade onde não há regras uniformes no nível da regulamentação regulatória e as organizações têm o direito de escolher entre várias opções possíveis .

A política contábil da organização é formada pelo contador-chefe com base neste regulamento e aprovada pelo chefe da organização (cláusula 5 PBU 1/98). Afirma:

• plano de contas de trabalho;
• formulários de documentos contábeis primários utilizados para registrar os fatos da atividade econômica, para os quais não são fornecidos formulários padrão de documentos contábeis primários, bem como formulários de demonstrações financeiras internas;
• o procedimento para realizar um inventário dos ativos e passivos da organização;
• métodos de avaliação de ativos e passivos;
• regras de fluxo de documentos e tecnologia de processamento de informações contábeis;
• o procedimento para monitorar transações comerciais;
• outras soluções necessárias para a organização da contabilidade.

Assim, a política contábil é formada pelo contador-chefe e atende principalmente às necessidades da contabilidade, mas diz respeito às atividades de quase todas as outras divisões estruturais da organização e de seus funcionários (por exemplo, em termos de formulários de documentos primários e regras de fluxo de documentos) e devem ser rigorosamente observadas por eles. Portanto, a política contábil deve ser aprovada por meio de despacho separado para a organização, e todas as unidades estruturais (especialistas) da organização interessadas podem e devem participar do processo de criação da política contábil de sua competência. Se necessário, consultores externos também podem ser envolvidos no desenvolvimento de políticas contábeis, por exemplo, para justificar e otimizar métodos contábeis, selecionar o mais adequado entre as opções possíveis para organizar a contabilidade com base na análise do quadro regulamentar e das características da os negócios da organização.

Forma de política contábil

A forma de política contábil não é regulada normativamente. Portanto, a política contábil formada pode ser declarada diretamente no pedido. Neste caso, terá um formato exclusivamente de texto com destaque de itens individuais. mais conveniente forma tabular construção de uma política contábil. Ao mesmo tempo, a política contábil aprovada pelo despacho é um documento completo independente (por exemplo, um regulamento) que possui estrutura lógica e forma próprias correspondentes aos objetivos de sua criação. Neste caso, a política contabilística torna-se um anexo ao despacho correspondente.

A forma tabular de construção de uma política contábil torna este documento mais estruturado, com referências visuais aos documentos normativos que são a justificativa (base) para o método de contabilização escolhido pela organização. A forma tabular permite destacar graficamente seções individuais no volume total do documento que correspondem a objetos ou áreas específicas da contabilidade. Tudo isso facilita o uso posterior de políticas contábeis pelos funcionários da organização no processo de trabalho diário. Isso é especialmente verdadeiro se o serviço de contabilidade tiver uma estrutura hierárquica complexa com a divisão do trabalho contábil em áreas.

A política contábil de uma organização deve conter uma série de aplicativos, pelo menos um plano de contas de trabalho usado nesta organização, fluxo de documentos e formulários de relatórios contábeis externos desenvolvidos com base em amostras recomendadas pelo Ministério das Finanças da Rússia. A política contábil aprovada pode ter aplicações: formas de documentos contábeis primários desenvolvidos adicionalmente na organização, métodos detalhados de métodos contábeis desenvolvidos, etc. No entanto, não se deve esquecer que a política contábil aprovada com todos os aplicativos mencionados nela é um documento oficial e pode ser solicitado em diversas fiscalizações e litígios, apresentado aos fundadores, etc.

Estrutura da política contábil

Na política contábil, é aconselhável prever duas seções: organizacional e técnica e metodológica.

Seção organizacional e técnica define:

• organização da contabilidade;
• forma de contabilidade;
• tecnologia de processamento de informações contábeis;
• o procedimento para a realização de inventários;
• organização do sistema de controle interno;
• procedimento de fluxo de documentos;
• plano de contas de trabalho.

Ao mesmo tempo, o procedimento de organização da contabilidade deve estabelecer a forma de sua manutenção e o grau de centralização (caso a organização possua filiais), a estrutura da contabilidade. A tecnologia de processamento das informações contábeis depende diretamente do grau de automação dos processos contábeis. É aconselhável incluir no apêndice uma lista geral e formulários de registros contábeis que estão sendo compilados e instruções para preenchê-los. O procedimento para a realização de um inventário deve determinar a lista de bens e passivos sujeitos a inventário, as datas e horários dos inventários programados. O controlo interno, em regra, é exercido nas organizações pela comissão de controlo e auditoria ou unidades de auditoria interna, cujas atividades são reguladas pelo regulamento aplicável. Como o fluxo de trabalho e o plano de contas de trabalho são documentos bastante volumosos, eles devem ser incluídos no apêndice da política contábil. Além disso, como parte dos aplicativos, é necessário incluir os formulários de documentos primários utilizados na organização (desenvolvidos para complementar os atributos dos formulários padrão ou completos), para os quais não são fornecidos formulários padrão, formulários de demonstrações financeiras internas (em primeiro lugar, isso é relevante para organizações com uma estrutura interna complexa e uma extensa rede de filiais), bem como formas de relatórios contábeis externos desenvolvidos com base em amostras recomendadas pelo Ministério das Finanças da Rússia. Diretamente na política contábil, é recomendável estabelecer um critério de materialidade dos indicadores para divulgação nas demonstrações financeiras.

seção metódica política contábil define:

• métodos para avaliar os ativos e passivos da organização;
• métodos de reconhecimento de receitas e despesas da organização;
• métodos de custeio.

Uma lista tão curta de questões em consideração não deve ser enganosa - a seção metodológica é sempre volumosa e é ele quem determina as regras contábeis da organização. Como a política contábil especifica os métodos de contabilização e avaliação de quase todos os ativos e passivos da organização, é aconselhável agrupá-los de acordo com alguns critérios, por exemplo:

• na sequência da numeração das contas contábeis (ativo imobilizado (conta 01) e sua depreciação (conta 02), investimentos rentáveis ​​em ativos materiais (conta 03), ativos intangíveis (conta 04) e sua depreciação (conta 05), despesas com P&D ( conta 04), etc.);
• na sequência em que os indicadores são refletidos no balanço por itens (como aumentos de liquidez - ativos intangíveis, ativos fixos, imobilizações em andamento, aplicações rentáveis ​​em ativos tangíveis, aplicações financeiras de longo prazo, etc.);
• na seqüência de sua ocorrência na vida da organização (investimentos de capital, ativos fixos, ativos intangíveis, resultados de P&D, etc.), bem como em qualquer outra ordem conveniente para a organização.

Deve-se notar que os elementos acima das seções organizacionais, técnicas e metodológicas da política contábil não são exaustivos. As organizações têm o direito de expandi-los adicionando outras subseções.

Trabalho preparatório

O processo de formação da política contábil deve ser precedido de uma análise da legislação vigente. Como resultado da análise, é necessário determinar o leque de questões que a organização pretende considerar na política contabilística.

A princípio é conveniente destacar as áreas, seções e objetos da contabilidade que estão diretamente relacionados às atividades da organização. É em relação a eles que todo o trabalho posterior deve ser construído. Afinal, a organização não é obrigada a tomar decisões sobre o procedimento e as características da contabilidade daqueles objetos e operações que não realiza no curso de sua produção e atividades econômicas. Pelo contrário, “olhando para o futuro” no desenvolvimento das políticas contabilísticas, a organização corre o risco de estabelecer regras que mais tarde, ao realizar a correspondente operação, lhe serão pouco rentáveis ​​ou inconvenientes face à situação real.

A próxima etapa no processo de preparação para o desenvolvimento de uma política contábil deve ser análise da legislação em vigor e do quadro regulamentar que rege os rumos, secções e objectos contabilísticos seleccionados na fase anterior. Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que a política contábil está sendo desenvolvida para o próximo ano, portanto, é possível que, após o final do ano corrente, documentos individuais tornem-se inválidos ou novos entrem em vigor.

Os documentos normativos sobre contabilidade contêm normas que estabelecem inequivocamente o procedimento de manutenção de registros - obrigatório para uso por todas as entidades empresariais, e normas que preveem várias opções possíveis - segundo elas, a organização tem o direito de escolher independentemente o método mais ideal. Assim, na política contabilística não há necessidade de repetir as regras inequívocas estabelecidas ao nível dos documentos normativos, mas deve ser obrigatório indicar qual o método que a organização escolheu entre as opções disponíveis.

Em regulamentos contábeis e outros documentos, a variabilidade da solução pode ser explícita (consulte, por exemplo, a cláusula 16 PBU 5/01).

As organizações também podem ter a opção de tomar uma decisão a partir de opções de maneira menos explícita. Nesse caso, os métodos não são listados e pode não haver nenhuma menção às políticas contábeis. Na maioria das vezes isso ocorre quando existe uma alternativa, ou seja, existem apenas duas opções oferecidas. Nesse caso, são usadas as frases "uma organização tem o direito", "as organizações podem" etc. é insignificante (exceto pelos valores pagos de acordo com o contrato ao vendedor), para a aquisição de tais investimentos financeiros como valores mobiliários, em comparação com o valor pago de acordo com o contrato ao vendedor, a organização tem o direito de reconhecer tais custos como outras despesas operacionais ... ". Com relação a este parágrafo, caso a entidade decida exercer o direito que lhe é conferido, deverá fazer a devida ressalva na política contábil. Ao mesmo tempo, é aconselhável fornecer imediatamente um link para um parágrafo específico do documento regulamentar, que a organização tem o direito de escolher.

Análise da legislação e enquadramento regulamentar em vigor regulamentar as direções, seções e objetos de contabilidade da organização selecionada na primeira etapa, deve ser realizado não apenas em uma direção - o que é prescrito ou permitido em termos contabilísticos, tendo em conta os documentos normativos existentes. Também é necessário analisar os documentos normativos do ponto de vista de abranger todo o espectro de atividades da organização. Se a organização realmente realiza operações que não contradizem a lei em sua essência, mas não estão refletidas nos documentos que regulam o procedimento contábil, então, se necessário, ela tem o direito de desenvolver de forma independente novos métodos contábeis e incluí-los em sua contabilidade política. Esta possibilidade está prevista na cláusula 8 PBU 1/98. Mas, ao mesmo tempo, corre-se o risco de os especialistas da organização não estudarem a fundo o atual marco regulatório e passarem despercebidos à norma que já regula a matéria em questão. Nesse caso, se o método contábil desenvolvido independentemente pela organização diferir do geralmente estabelecido, a disposição correspondente da política contábil será reconhecida como ilegal.

Como resultado do trabalho preparatório realizado, deve ser formada uma lista completa de questões que estão diretamente relacionadas com as atividades desta organização e que pretende refletir na sua política contabilística. Para otimizar a tomada de decisão, é aconselhável dividir essas questões em dois grupos, exigindo:

• escolha entre opções normativamente estabelecidas;
• desenvolvendo sua própria solução.

Quem na organização deve fazer todo o trabalho preparatório? Por se tratar de uma análise séria de um grande número de documentos regulatórios complexos no campo da regulamentação contábil, um conhecimento profundo das características das atividades da organização, das funções das unidades estruturais e sua interação, conhecimento da atual situação econômica da a organização e as perspectivas de seu desenvolvimento, bem como a necessidade de trabalhar em contato próximo com outros serviços da organização, a resposta é óbvia - este é o contador-chefe. Além disso, ele é responsável por sua formação nos termos da lei. No entanto, devido ao fato de um trabalho tão sério e volumoso exigir uma quantidade significativa de tempo de trabalho e imersão total no problema, é mais razoável que o contador-chefe delegue oficialmente (sem se eximir de todas as responsabilidades) seus poderes em termos do trabalho preparatório sobre a formação de uma política contábil para seu substituto ou um grupo separado de contadores. Obviamente, todos os funcionários da contabilidade podem acompanhar as mudanças na estrutura regulatória em sua área (seção) de contabilidade, mas isso requer que eles tenham conhecimentos e habilidades especiais de nível suficientemente alto. Portanto, é aconselhável ter um funcionário no departamento de contabilidade que trate das questões de metodologia e organização da contabilidade de forma contínua. Infelizmente, nem todas as organizações têm essa oportunidade financeiramente e, às vezes, isso se deve à falta de compreensão da gravidade desse problema por parte da administração da organização.

Fase de decisão

Para tomar uma decisão sobre essas questões, explore todas as opções possíveis. Apesar de o contador-chefe ser o responsável pela formação das políticas contábeis, ao escolher um ou outro método de contabilidade, não se pode partir apenas de preferências quanto ao trabalho contábil. A política contábil diz respeito às atividades de todas as divisões estruturais da organização, portanto, ao formá-la, é necessário levar em consideração a opinião de especialistas da produção, planejamento, economia, finanças e outros serviços interessados. A política contabilística escolhida pela organização deve corresponder aos objetivos estratégicos prosseguidos pela organização no seu desenvolvimento, e ter em conta em que fase de desenvolvimento do negócio se encontra (expansão da produção, entrada em novos mercados, desenvolvimento de novos produtos ou tecnologias, etc.) .

Por exemplo, ao escolher um método para avaliar ativos na alienação, é aconselhável realizar uma avaliação preliminar cálculo das consequências econômicas e financeiras da aplicação de diferentes métodos. Em certos estágios do desenvolvimento do negócio, em relação a diferentes categorias de propriedade e dependendo da situação econômica geral da organização, diferentes métodos de avaliação podem ser benéficos.

Tal “justificação” econômica deve ser feita por especialistas que atuam em áreas específicas (produção, logística, investimentos de capital, circulação de valores mobiliários, etc.), juntamente com os serviços econômicos. Naturalmente, isso não é da competência do departamento de contabilidade. A justificação não é obrigatória e não é regulada por documentos regulamentares, mas ajudará a organização a fazer uma escolha informada e, a seguir, avaliar sua correção e consequências, conformidade com as intenções e os resultados obtidos.

Além disso, deve-se observar o requisito da contabilidade racional, segundo a qual os custos de coleta e processamento da informação não devem exceder o valor e a utilidade da própria informação. Além disso, o prazo real de coleta e tratamento das informações não deve ultrapassar o período em que essas informações podem realmente ser úteis para a tomada de decisão dos usuários interessados. Ao escolher métodos específicos de contabilidade, é necessário encontrar uma espécie de equilíbrio entre as necessidades de produção e as capacidades de contabilidade, além de levar em consideração que atualmente um papel significativo é desempenhado pela automação dos processos contábeis e pelo equipamento de a organização com equipamentos e softwares apropriados.

Com base nos resultados de cálculos econômicos preliminares e avaliações de especialistas, a organização deve tomar uma decisão aprovando um dos métodos propostos manter registros. A fim de evitar situações de conflito interno, esta decisão deve ser acordada com todos os serviços envolvidos antes da sua aprovação final.

Quem deve liderar o trabalho de formação de políticas contábeis na fase de tomada de decisão? Claro, pode ser o contador-chefe. Mas é melhor que essa missão seja assumida diretamente pelo chefe da organização. Isso tornará a escolha mais objetiva e otimizada, o que é importante em caso de conflito de interesses, uma das partes é diretamente o contador-chefe.

Um procedimento semelhante se aplica a questões que requerem o desenvolvimento de uma solução independente. Somente neste caso, você deve primeiro determinar todos os métodos possíveis e, em seguida, agir de acordo com o esquema especificado.

Todas as decisões tomadas pela organização quanto à escolha de métodos contábeis para áreas, objetos e operações específicas devem ser devidamente formalizadas por inclusão na política contábil. Tal trabalho, é claro, deve ser confiado ao contador-chefe, uma vez que todas as formalidades previstas nos documentos regulamentares relevantes devem ser observadas.

Após a aprovação da política contábil, o contador-chefe torna-se tanto o "garantidor" de sua observância quanto a pessoa que implementa suas disposições na prática.

Razões para mudar as políticas contábeis

De acordo com página 4 página 6 Lei nº 129-FZ Uma mudança na política contábil pode ser feita nos seguintes casos:

• mudanças na legislação da Federação Russa;
• alterações nos atos normativos dos órgãos reguladores da contabilidade;
• desenvolvimento pela organização de novos métodos de contabilidade;
• uma mudança significativa nas condições da organização.

A fim de assegurar a comparabilidade dos dados contabilísticos, devem ser introduzidas alterações nas políticas contabilísticas desde o início do exercício.

Ao mesmo tempo, é dado especial destaque ao facto de a política contabilística adotada pela organização ser aplicada sequencialmente de ano para ano. Mas, nos últimos anos, os contadores russos se acostumaram com o fato de que antes do início de um novo exercício financeiro, uma organização deve emitir uma ordem para alterar a política contábil. Além disso, para não fazer inúmeras alterações, mudanças na redação e numeração de parágrafos, etc., um número significativo de organizações simplesmente aprova anualmente uma nova política contábil para o próximo ano, na qual algumas das disposições repetem completamente as disposições semelhantes da política contábil do "ano passado", enquanto outros - atualizados no todo ou em parte. Tais ações tornaram-se tão comuns que desvalorizaram completamente o princípio da aplicação consistente das políticas contábeis. Isso se deve ao fato de que várias PBUs são alteradas (criadas) todos os anos. Ao mesmo tempo, o sistema tributário está sendo reformado e a legislação civil está mudando. Tudo isto corresponde aos dois primeiros dos casos previstos de alteração da política contabilística.

A alteração da política contábil decorrente de alterações na legislação e outros regulamentos não contraria o disposto na Lei nº 129-FZ. No entanto, como resultado de um longo processo de coordenação e aprovação, os regulamentos individuais são publicados após o início de um novo exercício financeiro, embora contenham uma indicação de que entrarão em vigor em 1º de janeiro do exercício financeiro especificado. Surge um conflito - a política contábil destinada ao uso no próximo ano já foi formada e aprovada na forma prescrita, de acordo com a lei, as alterações são permitidas apenas no final do próximo ano, enquanto o ato normativo recém-aprovado exige sua implementação no corrente ano. Um exemplo de tal situação é a adoção do RAS 18/02, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19/11/02, registrado no Ministério da Justiça da Rússia em 31/12/02 e já publicado em 2003. Em tal situação, uma organização pode agir formalmente e aplicar até a conclusão dos exercícios financeiros atuais da política contábil aprovada na forma prescrita antes de seu início. Porém, neste caso, as demonstrações financeiras da organização serão formadas sem levar em consideração os requisitos da PBU já existente. Isso pode levar ao fato de que os indicadores de relatórios não serão comparáveis ​​com os de outras organizações e isso, por sua vez, pode afetar a posição financeira da organização (os potenciais investidores ou parceiros não poderão obter as informações confiáveis ​​de que precisam para fazer decisões). Nesta situação, segundo o autor, ainda é aconselhável proceder às alterações necessárias à atual política contabilística, sem esperar pelo novo ano de reporte.

Os dois últimos desses casos em que uma mudança na política contábil é permitida (de maneira geral, ou seja, a partir do início do próximo exercício financeiro), são especificados no parágrafo 16 da PBU 1/98, a saber:

aplicação de uma nova forma de contabilidade implica uma apresentação mais confiável dos fatos da atividade econômica na contabilidade e relatórios da organização ou uma menor intensidade de trabalho do processo contábil sem reduzir o grau de confiabilidade da informação;

uma mudança significativa nas condições das atividades da organização pode estar associada a reorganização, mudança de proprietários, mudança de atividades, etc.

Não se considera alteração da política contabilística aprovar o método de contabilização de factos da atividade económica que difiram na sua essência dos factos que existiam anteriormente, ou surgissem pela primeira vez nas atividades da organização.

Na prática, isso significa que durante o ano de referência é possível fazer acréscimos à política contábil atual, ou seja, reabastecer sua composição com novas provisões em relação a seções e objetos de contabilidade que não foram encontrados anteriormente nas atividades do organização e, portanto, o procedimento para sua contabilidade não foi regulamentado nesta organização. A situação com a introdução de um novo RAS não se enquadra nesta regra, pois estabelece novas regras para refletir objetos e operações em contabilidade e relatórios, e os próprios objetos e operações já estão presentes nas atividades econômicas da organização neste momento . Por exemplo, PBU 18/02 introduziu novos conceitos (diferenças permanentes e temporárias e obrigações fiscais permanentes derivadas delas, ativos e passivos fiscais diferidos, no entanto, os próprios objetos contábeis surgiram na prática das organizações um pouco antes) simultaneamente com a entrada em vigor do Ch. 25 do Código Tributário da Federação Russa "Imposto de Renda Corporativa", que estabeleceu novas regras para determinar a base tributável para este imposto.

Política contábil em um grupo de organizações relacionadas

Atualmente, a preparação de demonstrações financeiras consolidadas para um grupo de organizações relacionadas (doravante denominadas Grupos) é regulada por Orientações para a preparação e apresentação das demonstrações financeiras consolidadas, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 30 de dezembro de 1996 nº 112 (conforme alterado em 12 de maio de 1999). De acordo com Cláusula 3.3 destas Diretrizes"ao compilar as demonstrações financeiras consolidadas, uma única política contábil é usada em relação a itens similares de bens e passivos, receitas e despesas das demonstrações financeiras da controladora e subsidiárias." Isto deve-se ao facto de o objetivo da preparação das demonstrações financeiras consolidadas ser apresentar informação sobre os ativos, passivos e situação financeira do Grupo como uma única entidade do ponto de vista dos utilizadores externos das demonstrações financeiras. Assim, de forma a apresentar uma imagem coerente e consistente, as regras de contabilização e avaliação dos ativos, passivos e transações comerciais relevantes devem ser as mesmas para todas as entidades do Grupo, cujos indicadores de reporte são resumidos linha a linha no preparação de demonstrações financeiras consolidadas.

Também cláusula 3.3 das Diretrizes foi estabelecido que "se, ao compilar as demonstrações financeiras de qualquer subsidiária, foi usada uma política contábil diferente daquela usada para a preparação das demonstrações financeiras consolidadas, antes de combinar essas demonstrações financeiras com as demonstrações financeiras da organização controladora e outras subsidiárias nas demonstrações financeiras consolidadas, é alinhada com a política contabilística utilizada na preparação das demonstrações financeiras consolidadas. Assim, apenas o resultado final é determinado - as demonstrações de todos os membros do Grupo antes da sua fusão devem ser alinhadas com a política contabilística única utilizada na preparação das demonstrações financeiras consolidadas, podendo as formas de obtenção deste resultado ser diferentes:

• administrativo e regulamentar;
• organizacional e técnico.

Em qualquer caso, a organização-mãe escolhe uma solução específica para este problema ( cláusula 2.4 das Diretrizes). Assim, no nível dos documentos regulatórios, a controladora recebe o direito especificado, podendo exercê-lo por meio de sua participação na administração de subsidiárias (nas quais detém o controle do capital autorizado). Isso pode ser formalizado, dependendo da ordem de relacionamento adotada com determinada subsidiária, na forma de decisão do Conselho de Administração, solicitação-instrução de um dos participantes, etc.

Uma das formas possíveis de resolver o problema é administrativo e regulatório– assume que em todas as organizações do Grupo (empresa-mãe e subsidiárias) será aprovada e aplicada a política unificada de contabilidade corporativa do Grupo de acordo com o procedimento estabelecido. Ao mesmo tempo, deve-se levar em consideração que, na prática, isso nem sempre é possível, pois a natureza das atividades de algumas subsidiárias pode diferir significativamente das atividades principais da organização-mãe ou de outras subsidiárias. Por exemplo, ao mesmo tempo, o Grupo pode incluir organizações de produção e intermediárias, bem como organizações especializadas na prestação de serviços e execução do trabalho, organizações de crédito e seguros e participantes profissionais no mercado de ações. Neste caso, os desvios à política contabilística do Grupo surgem por razões económicas, quando é mais rentável para uma determinada organização que faz parte do Grupo aplicar um procedimento contabilístico diferente. Portanto, é do interesse do Grupo dentro de uma determinada pessoa jurídica priorizar a viabilidade econômica.

Neste caso, outro caminho pode ser escolhido − organizacional e técnico, segundo o qual para cada subsidiária que aplique uma política contabilística diferente da adotada pelo Grupo, deve ser desenvolvido um conjunto especial de procedimentos para eliminar todas as discrepâncias significativas através de recálculo e reclassificação e trazer as demonstrações financeiras para um "denominador comum". Você pode realizar tais procedimentos após a apresentação das demonstrações financeiras da controlada - diretamente na controladora ou antes disso - na controlada. Como a implementação desses procedimentos pode exigir recálculos significativos e informações adicionais, é preferível que esses procedimentos sejam executados pela controlada, mas de acordo com a metodologia desenvolvida em conjunto com a controladora e por ela aprovada.

Em qualquer caso (na aplicação de qualquer um dos métodos anteriores), é aconselhável começar a desenvolver as disposições da política contabilística unificada do Grupo após uma análise detalhada da estrutura do Grupo, da natureza e características das suas atividades em geral e de cada um dos seus constituintes organizações separadamente, bem como o relacionamento das organizações incluídas nele.

O que procurar

Nem todas as entidades empresariais são obrigadas a se guiar por todos os documentos listados em suas atividades diárias. Isso se deve aos diferentes setores, áreas de atuação, escala de produção e até mesmo ao grau de divulgação da organização.

Tendo limitado o círculo de organizações em consideração, excluindo organizações orçamentárias, de crédito e de seguros, subdividiremos condicionalmente todo o conjunto de documentos regulamentares listados em vários grupos de acordo com a prioridade e frequência de uso (e, portanto, o grau de elaboração exigido nas organizações):

grupo 1 - documentos relativos à grande maioria das organizações e facilidades disponíveis em quase todas as organizações;

grupo 2 - documentos relativos a objetos e operações decorrentes de um número significativo de diferentes organizações sob certas condições;

grupo 3 - documentos de um foco específico e uma gama estreita de aplicações.

Grupo 1inclui a Lei nº 129-FZ, Regulamentos sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, Plano de contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas de organizações e instruções para seu uso, Instruções sobre o escopo dos formulários contábeis e Instruções sobre o procedimento para compilação de demonstrações financeiras, PBU 9/99"Receitas da organização", 10/99 "Despesas da organização", 18/02 "Contabilidade para cálculos de imposto de renda". Todos estes documentos merecem a maior atenção e estudo criterioso por parte de todas as organizações, e não apenas para efeitos de elaboração de uma política contabilística. Isso também inclui PBU 7/98 "Eventos após a data do relatório" e 8/01 "Fatos contingentes da atividade econômica". No entanto, como mostra a prática, as organizações russas muitas vezes não apenas não usam as oportunidades oferecidas por essas disposições, mas também não cumprem seus requisitos obrigatórios. Provavelmente, isso se deve à complexidade da percepção desses documentos e à falta de instruções específicas e claras, uma vez que essas disposições apelam principalmente ao julgamento profissional de contadores e outros especialistas da organização, exigem uma avaliação da probabilidade de ocorrência dos eventos em questão.

PARA grupo 2 pode ser atribuído a PBU 2/94 "Contabilidade de contratos (contratos) para construção de capital", 3/2000 "Contabilidade de ativos e passivos cujo valor é expresso em moeda estrangeira", 15/01 "Contabilidade de empréstimos e créditos e os custos de sua manutenção", 19/02 "Contabilização de aplicações financeiras". Isso se deve ao fato de que atualmente um número significativo de organizações atua como investidor devido à necessidade de criar, expandir e melhorar as capacidades produtivas, realizar não apenas investimentos, mas também atividades correntes com captação de recursos emprestados, enviar seus funcionários para outros estados (inclusive incluindo os países da CEI), que exige o reflexo das despesas incorridas em moeda estrangeira, participa da circulação de valores mobiliários e outros investimentos financeiros. Portanto, esses documentos normativos merecem muita atenção não apenas na formação da política contábil de uma organização, embora à primeira vista pareçam ser altamente especializados. É aconselhável incluir PBU 12/2000 "Informações sobre segmentos" neste grupo também. A situação com ele é semelhante à situação com PBU 7/98 e 8/01. Na prática, o PBU 12/2000 é usado por um número muito pequeno de organizações, geralmente grandes empresas e grupos de organizações, cujos relatórios (incluindo consolidados) são verdadeiramente públicos e interessam a um grande número de usuários. O valor prático e a utilidade das informações sobre os segmentos ainda não foram avaliados pelos usuários externos de relatórios e pelas próprias organizações. Este grupo inclui também as Orientações para a preparação e apresentação das demonstrações financeiras consolidadas. Embora este documento normativo regule exclusivamente o procedimento de compilação e apresentação das demonstrações consolidadas (consolidadas) de um grupo de organizações relacionadas, ele merece atenção especial na formação da política contábil tanto da controladora quanto de suas controladas. Isso é importante no contexto das características acima da política contábil, cujas disposições são aplicadas na preparação das demonstrações financeiras consolidadas. Além disso, a falta de atenção a este documento se deve ao fato de que nem todas as organizações obrigadas a elaborar demonstrações financeiras consolidadas o fazem na prática. Via de regra, isso se deve à ausência de usuários reais de tais relatórios (a exceção são as grandes empresas mencionadas).

PARA grupo 3 pode ser atribuído a PBU 13/2000 "Contabilidade de auxílios estatais", 14/2000 "Contabilidade de ativos intangíveis", 16/02 "Informações sobre atividades descontinuadas", 17/02 "Contabilidade de despesas de pesquisa, desenvolvimento e trabalho tecnológico" , 20/03 "Informações sobre participação em atividades conjuntas", etc. Isso se deve ao fato de que, na prática, as organizações raramente possuem objetos que se enquadram na PBU especificada de acordo com as definições e restrições fornecidas nelas, e não o significado geral de os conceitos relevantes: ativos intangíveis, P&D, acordos de participação em atividades conjuntas, assistência governamental. Em vários casos, os contadores ficam constrangidos porque a PBU parece não mencionar a contabilidade e é “apenas” sobre a divulgação de informações nos relatórios; no entanto, para divulgar as informações, elas devem ser coletadas em algum lugar (separadas separadamente). Com relação ao PBU 16/02, a situação é semelhante à situação com PBU 7/98, 8/01 e 12/2000 - significado prático, a utilidade das informações sobre atividades descontinuadas não é apreciada. Além disso, a PBU especificada envolve o uso de avaliações especializadas de especialistas. Um lugar especial neste grupo deve ser ocupado por PBU 11/2000 "Informações sobre afiliadas" e Diretrizes para a divulgação de informações sobre ganhos por ação. A sua atribuição a este grupo deve-se unicamente a uma restrição adicional imposta ao âmbito da sua aplicação - relatar apenas as sociedades anónimas e as suas demonstrações financeiras resumidas (consolidadas).

E em conclusão, deve-se notar:

1) a política contábil da organização, embora regule as atividades do departamento de contabilidade, mas também diz respeito direta ou indiretamente às atividades de toda a organização como um todo e de suas divisões individuais em particular, portanto, é um importante documento administrativo;

2) o chefe da organização (e não o contador-chefe) deve tomar decisões ao estabelecer as disposições da política contábil com base em uma avaliação preliminar das consequências econômicas de uma determinada escolha e em uma consideração detalhada de todas as opções possíveis; ao mesmo tempo, devem ser levados em consideração os objetivos estratégicos da organização e sua situação econômica atual;

3) praticamente todas as divisões estruturais da organização nas áreas de suas atividades devem participar da elaboração e desenvolvimento das políticas contábeis;

4) os trabalhos de preparação e aperfeiçoamento das políticas contabilísticas devem ser realizados de forma sistemática ao longo do ano; ao mesmo tempo, é aconselhável monitorar constantemente as mudanças na legislação e em vários documentos normativos, bem como diretamente nas atividades da organização;

5) a política contábil da organização deve ser aplicada de forma consistente ano a ano, as mudanças nela devem ser de natureza insignificante e ser uma exceção às regras.

E. I. Bogatyreva, deputado contador-chefe da Mostransgaz LLC

Plano de trabalho de contas contábeis contendo contas sintéticas e analíticas necessárias para a contabilidade de acordo com os requisitos de pontualidade e integridade da contabilidade e relatórios;

Formulários de documentos contábeis primários, registros contábeis, bem como documentos para relatórios contábeis internos;

O procedimento para realizar um inventário dos ativos e passivos da organização;

métodos de avaliação de ativos e passivos;

regras de fluxo de documentos e tecnologia de processamento de informações contábeis;

o procedimento para monitorar transações comerciais;

Outras soluções necessárias para a organização da contabilidade.

5. Ao formar uma política contábil, presume-se que:

Os ativos e passivos de uma organização existem separadamente dos ativos e passivos dos proprietários desta organização e dos ativos e passivos de outras organizações (suposição de isolamento de propriedade);

a entidade continuará em operação no futuro previsível e não tem intenção ou necessidade de liquidar ou reduzir substancialmente as operações e, portanto, os passivos serão liquidados no devido tempo (pressuposto de continuidade);

a política contábil adotada pela organização é aplicada de forma consistente de um ano de referência para outro (assumindo a sequência de aplicação das políticas contábeis);

os factos da atividade económica da organização referem-se ao período de reporte em que ocorreram, independentemente da hora efetiva de recebimento ou pagamento de fundos associados a esses factos (pressuposição de certeza temporária dos factos da atividade económica).

5.1. A organização escolhe métodos contábeis independentemente da escolha de métodos contábeis por outras organizações. Se a controladora aprovar suas normas contábeis que são obrigatórias para aplicação por sua subsidiária, então essa subsidiária escolhe métodos contábeis com base nessas normas.

6. A política contábil da organização deve fornecer:

integridade da reflexão na contabilidade de todos os fatos da atividade econômica (exigência de integridade);

Reflexão tempestiva dos fatos da atividade econômica nas demonstrações contábeis e financeiras (exigência de tempestividade);

Maior disposição para reconhecer despesas e passivos na contabilidade do que possíveis receitas e ativos, evitando a criação de reservas ocultas (exigência de prudência);

Reflexão contabilística dos factos da actividade económica, com base não tanto na sua forma jurídica, mas no seu conteúdo económico e condições negociais (exigindo prioridade do conteúdo sobre a forma);

identidade dos dados contábeis analíticos com os volumes de negócios e saldos das contas contábeis sintéticas no último dia corrido de cada mês (requisito de consistência);

Contabilidade racional, baseada nas condições de gestão e no tamanho da organização, bem como na relação entre os custos de geração de informações sobre um determinado objeto contábil e a utilidade (valor) dessas informações (requisito de racionalidade ).

6.1. Ao formar uma política contábil, as microempresas e organizações sem fins lucrativos que têm o direito de aplicar métodos contábeis simplificados, incluindo relatórios contábeis (financeiros) simplificados, podem fornecer contabilidade em um sistema simples (sem entrada dupla).

(ver texto na edição anterior)

7. A contabilização de um objeto contábil específico é realizada na forma estabelecida pela norma contábil federal. Se, em uma questão específica de contabilidade, a norma contábil federal permite vários métodos de contabilidade, a organização escolhe um desses métodos, guiada pelas cláusulas 5, 5.1 e deste Regulamento.

Uma organização que divulga demonstrações financeiras consolidadas preparadas de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro ou demonstrações financeiras de uma organização que não constitui um grupo pode, ao formar uma política contábil, orientar-se pelas normas federais de contabilidade, levando em consideração os requisitos das Normas Financeiras Internacionais Padrões de relatórios. Em particular, tal organização tem o direito de não aplicar o método contábil estabelecido pela norma contábil federal, quando tal método levar a uma discrepância entre a política contábil da organização e os requisitos das Normas Internacionais de Relatórios Financeiros.

(ver texto na edição anterior)

7.1. Se, em uma questão específica de contabilidade, os padrões contábeis federais não estabelecerem métodos contábeis, a organização desenvolverá um método apropriado com base nos requisitos estabelecidos pela legislação contábil da Federação Russa, padrões federais e (ou) do setor. Ao mesmo tempo, a organização, com base nas premissas e requisitos apresentados nos parágrafos 5 e neste Regulamento, utiliza os seguintes documentos em sequência:

a) normas internacionais de relato financeiro;

b) as disposições das normas contábeis federais e (ou) setoriais sobre questões semelhantes e (ou) relacionadas;

7.2. Uma organização que tem o direito de aplicar métodos contábeis simplificados, incluindo demonstrações contábeis (financeiras) simplificadas, na ausência de métodos contábeis apropriados sobre uma questão específica nas normas contábeis federais, tem o direito de formar uma política contábil, guiada exclusivamente pelo requisito de racionalidade.

7.3. Em casos excepcionais, quando a formação de uma política contábil de acordo com os parágrafos 7 e 7.1 deste Regulamento levar a uma apresentação não confiável da posição financeira da organização, dos resultados financeiros de suas atividades e do movimento de seu caixa na contabilidade ( financeiras), a organização tem o direito de se desviar das regras estabelecidas por estes parágrafos, sujeito a todas as seguintes condições:

a) sejam identificadas circunstâncias que impeçam a formação de uma ideia confiável de sua posição financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa nas demonstrações contábeis (financeiras);

b) é possível um método alternativo de contabilidade, cuja utilização permite eliminar as circunstâncias indicadas;

c) um método alternativo de contabilidade não leva a outras circunstâncias nas quais as demonstrações contábeis (financeiras) da organização darão uma ideia não confiável de sua posição financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa;

A política contábil é um conjunto de opções para conduzir contabilidade e relatórios contábeis e fiscais. A política contábil é desenvolvida por cada organização de forma independente. Nesse caso, há uma escolha de opções contábeis dentro da estrutura prevista por decretos regulamentares. Além disso, as políticas contábeis refletem os métodos contábeis escolhidos pela organização, que são interpretados de forma ambígua na legislação contábil ou fiscal.

O principal documento que regula o desenvolvimento de uma política contábil por uma organização é o Regulamento Contábil "Política Contábil de uma Organização" (PBU 1/2008). No entanto, há referências a políticas contábeis em muitas outras PBUs. A política contábil para fins fiscais é mencionada no Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com a definição oficial (parágrafo 2 da PBU 1/2008), "a política contábil de uma organização significa o conjunto de métodos contábeis adotados por ela - observação primária, mensuração de custos, agrupamento atual e generalização final dos fatos da atividade econômica".

São exemplos de políticas contabilísticas: o método de amortização do custo dos inventários (ao custo de cada unidade; ao custo médio; FIFO), o método de depreciação dos ativos fixos e intangíveis, etc. Ver políticas contabilísticas.

Estrutura da política contábil

Geralmente, as políticas contábeis são divididas em políticas contábeis para fins contábeis e políticas contábeis para fins fiscais. Via de regra, ambos são aprovados no âmbito de um documento interno - uma ordem sobre políticas contábeis.

Os aplicativos geralmente são elaborados na ordem da política contábil: trabalhador, formulários de documentos primários usados ​​​​pela organização e outras informações que fazem parte da política contábil.

Aprovação e alteração da política contábil

A política contábil é aprovada pela organização antes ou no início do exercício financeiro. A aprovação da política contábil anualmente, caso não tenha sido alterada, não é necessária.

A organização pode alterar a política contábil nos casos estabelecidos pela PBU 1/2008. Em particular, ao mudar a legislação, quando há uma mudança significativa nas condições de negócios, etc. Normalmente, as mudanças são feitas desde o início do ano de referência. Ao mesmo tempo, a aprovação do método de contabilização dos factos da atividade económica, que sejam essencialmente diferentes dos factos ocorridos anteriormente, ou surgidos pela primeira vez na atividade da organização, não é considerada uma alteração do política contábil.

Como elaborar uma política contábil

Uma maneira conveniente de preparar rapidamente uma política contábil é o assistente online "". O serviço permite passo a passo, com prompts, escolher as opções de contabilidade e contabilidade tributária aplicáveis ​​à organização (cerca de 60 pontos no total).

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ramo Yakut

Universidade Estadual de Baikal

economia e direito

TRABALHO DO CURSO

PARA CONTABILIDADE FINANCEIRA

TÓPICO: "Política Contábil"

Concluído:

Alunos do 4º ano UUB/3 turmas

Romashov Alexey Igorevich

Supervisor:

Yakutsk 2004

Introdução………………………………………………………………………….

1. Política contabilística. Formação, divulgação e mudança de política contábil……………………………………………………………….

1.1. Formação da política contábil…………………………………..

1.2. Divulgação de políticas contábeis…………………………………………..

1.3. Alterações na política contabilística……………………………………….

2. O procedimento de aprovação das políticas contabilísticas. Principais elementos da política contabilística……………………………………………………………….

2.1 O procedimento de aprovação das políticas contabilísticas……………………………..

2.2 Elementos da política contabilística………………………………………………

Conclusão………………………………………………………………………

Bibliografia…………………………………………...

INTRODUÇÃO

De acordo com o Regulamento Contábil "Política contábil da organização" RAS 1/98, os fundamentos para a formação (seleção e justificativa) e divulgação (publicidade) da política contábil de uma organização que são pessoas jurídicas sob a legislação da Rússia Federação são estabelecidas.

A política contábil de uma organização é o conjunto de métodos contábeis por ela adotados (observação primária, mensuração de custos, agrupamento corrente e generalização final dos fatos da atividade econômica).

O objetivo da política contábil é: a formação de informações completas e confiáveis ​​sobre as atividades da organização e sua situação patrimonial, garantindo o controle sobre o uso de recursos materiais, trabalhistas e financeiros de acordo com as normas, padrões e estimativas aprovadas, prevenção oportuna de fenómenos negativos nas actividades económicas e financeiras, identificação e mobilização de reservas agrícolas.

O tema em pauta é relevante em nosso tempo, pois na prática a formação de políticas contábeis é muitas vezes tratada formalmente, como uma das exigências do fisco, referindo-se aos requisitos limitados para o seu conteúdo. Na verdade, o quadro regulamentar atual permite resolver muitos problemas com a ajuda de políticas contabilísticas.

A principal tarefa deste trabalho é familiarizar-se com as regras para a formação, divulgação e alteração das políticas contábeis da empresa.

1. Política contabilística. Formação, divulgação e mudança de política contábil.

A contabilidade na empresa é realizada de acordo com certas regras. O desenvolvimento dessas regras é realizado de três formas: centralizada, descentralizada e mista. O primeiro implica a regulamentação da contabilidade de um único centro estadual (Ministério das Finanças da Federação Russa) e cada empresa deve seguir rigorosamente as regras e regulamentos escolhidos por este centro: desvios deles não são permitidos. A segunda forma envolve a individualização das regras contábeis para cada empresa. E embora permita que a empresa reflita tanto quanto possível as características de sua atividade econômica, é inaceitável nas condições modernas da Rússia. A terceira via é baseada em uma combinação razoável de elementos da primeira e da segunda, quando um conjunto de regras e princípios gerais permanece por trás da regulação centralizada, e a concretização e mecanismo para a implementação dessas regras e princípios é desenvolvido de forma independente por cada empresa, tendo em conta as condições da sua atividade económica, o grau de conhecimento das funcionalidades, qualificação do pessoal, bases técnicas de controlo. Em outras palavras, de acordo com os Regulamentos de Contabilidade e Relatórios da Federação Russa, com base em regras gerais, cada empresa desenvolve sua própria política contábil, ou seja, regras contábeis.

1.1 Formação da política contábil.

Ao escolher uma política contábil, considere:

- afiliação industrial da organização

- forma de propriedade e status organizacional e legal

- estrutura organizacional da empresa

- o escopo das atividades da empresa, etc.

Ao formar uma política contábil, deve-se guiar por uma série de suposições e requisitos estabelecidos na PBU 1/98.

O conceito de "suposições" corresponde aproximadamente ao conceito de "princípios contábeis fundamentais" na contabilidade ocidental. Na contabilidade doméstica, este conceito refere-se, em essência, às regras de contabilidade e relatórios. Ao mesmo tempo, as premissas especificadas na declaração de política contábil não precisam ser declaradas pela organização. Sua aceitação e adesão a eles está implícita. Ao mesmo tempo, se a organização, ao realizar contabilidade e relatórios, permitir desvios das premissas estabelecidas, é obrigada a divulgar os motivos desses desvios.

O Regulamento das Políticas Contabilísticas estabelece os seguintes pressupostos: o isolamento do investimento da organização, a continuidade das suas atividades, a sequência de aplicação das políticas contabilísticas e a certeza temporal dos fatores da atividade empresarial.

A suposição de isolamento de propriedade significa que a propriedade e as obrigações da organização existem separadamente da propriedade e obrigações do proprietário e propriedade de outras pessoas jurídicas mantidas por esta organização. Para o nosso país, no período de formação de uma economia de mercado, este pressuposto parece ser especialmente importante, uma vez que em muitas organizações (especialmente em sociedades e sociedades empresárias) a sua propriedade é de uso pessoal dos fundadores, participantes ou funcionários.

Assunção da continuidade da organização significa que continuará em operação no futuro previsível e não tem intenção de liquidar ou reduzir substancialmente as operações. Se a organização tiver essas intenções, é obrigada a declarar isso na política contábil formada para o exercício seguinte e na nota explicativa do relatório anual do exercício anterior. A suposição especificada deve ser usada na prática de auditoria, e o auditor é obrigado a informar os usuários das demonstrações financeiras sobre a possibilidade de liquidação da organização ou redução da atividade.

Suposição de sequência na aplicação de políticas contábeis significa que a política contábil escolhida pela organização é aplicada consistentemente de um ano de relatório para outro. Uma mudança na política contábil é possível em casos de mudanças na legislação da Federação Russa ou regulamentos sobre contabilidade, o desenvolvimento pela organização de novos métodos de contabilidade e uma mudança significativa nas condições de atividade.

Suposição de certeza temporal de fatores econômicos Atividades significa que são refletidos na contabilidade e reporte do período em que são cometidos, independentemente do momento efetivo de recebimento ou pagamento de fundos associados a esses fatores. Por exemplo, a remuneração auferida aos trabalhadores da organização é imputada aos custos de produção ou circulação do período em que é auferida, independentemente do momento efectivo do pagamento da quantia auferida aos trabalhadores. Na prática contábil internacional, o pressuposto da certeza temporal dos fatos da atividade econômica corresponde ao fundamental “princípio da competência”.

Na prática internacional, além dos fundamentais, também são utilizados outros princípios contábeis (prudência, materialidade, valoração de objetos contábeis, etc.)

Na prática doméstica, o conceito de "requisitos" é usado como esses conceitos. A política contábil formada pelas organizações deve atender aos requisitos de integralidade, tempestividade, primazia do conteúdo sobre a forma, consistência e racionalidade.

A exigência de completude significa a necessidade de refletir todos os fatores da atividade econômica na contabilidade.

Exigência de pontualidade significa a necessidade de reflexão oportuna nas demonstrações contábeis e financeiras dos fatos da atividade econômica.

Requisito de Diligência (cautela, na prática ocidental - também conservadorismo) significa mais prontidão para levar em conta perdas (despesas) e passivos do que possíveis receitas e ativos (evitando reservas ocultas).

Na prática ocidental, uma das manifestações específicas desse requisito é a chamada contabilidade assimétrica de lucros e perdas, ou seja, um lucro é reconhecido somente após a conclusão das transações comerciais, e uma perda pode ser reconhecida a partir do momento em que se assume que é possível. Para cobrir tais perdas, é constituída provisão para a constituição de reservas especiais, como por exemplo a provisão para créditos de liquidação duvidosa. Deve-se notar que a prática doméstica também prevê a formação de provisões para devedores duvidosos em organizações comerciais. No entanto, eles só podem ser criados no final do exercício financeiro com base em um inventário realizado no final do ano, contas a receber não reembolsadas no prazo. Na prática ocidental, essas reservas podem ser criadas no momento da formação de dívidas duvidosas. A diferença fundamental entre o procedimento de constituição das provisões para devedores duvidosos nas práticas contábeis nacionais e estrangeiras permite concluir que a exigência de cautela não é plenamente utilizada em nossa prática contábil.

Os requisitos da prioridade do conteúdo sobre a forma significam que na contabilidade os fatos da atividade econômica devem ser refletidos não apenas com base em sua forma jurídica, mas também no conteúdo econômico dos fatos e nas condições do negócio. Por exemplo, o simples fato de conceder grandes somas de empréstimos aos chefes da organização não é ilegal. No entanto, se a emissão desses valores for realizada durante um período de instabilidade financeira da organização, especialmente quando o pagamento dos salários acumulados é atrasado devido à falta de fundos, essa transação comercial deve ser reconhecida como ilegal.

Requisito de consistência requer a identificação de dados contábeis analíticos com volumes de negócios e saldos em contas sintéticas no primeiro dia de cada mês, indicadores de relatórios financeiros com dados contábeis sintéticos e analíticos, bem como indicadores de relatórios no início e no final do período.

Requisito de racionalidade significa a necessidade de uma contabilidade racional e econômica baseada nas condições da atividade econômica e no porte da organização.

A política contábil da organização é formada pelo contador-chefe (contador) e aprovada pelo chefe da organização.

Afirma:

- plano de contas de trabalho contabilidade, contendo contas sintéticas e analíticas necessárias para a contabilidade de acordo com os requisitos de tempestividade e integridade da contabilidade e relatórios:

Com base no sistema de subcontas previsto no Plano de Contas aprovado e nas Instruções de uso do Plano de Contas, as organizações determinam a lista de subcontas utilizadas, se necessário, para mesclar, excluir ou adicionar novas subcontas contas, bem como toda a gama de contas analíticas e seus códigos.

- forma de contabilidade:

As principais formas de contabilização são:

1. jornal-ordem;

2. ordem memorial;

3. simplificado;

4. automatizado.

- formulários de documentos contábeis primários utilizados para registrar os fatos da atividade econômica, para os quais não são fornecidos formulários padrão de documentos contábeis primários, bem como formulários de documentos para demonstrações financeiras internas:

Caso não exista um formulário de documento unificado para contabilização de alguma operação, a organização pode desenvolvê-lo de forma independente.

De acordo com art. 9 da Lei de Contabilidade, cada documento primário deve conter os detalhes necessários:

1. Título do documento;

2. a data em que foi elaborado;

3. o nome da organização que compilou o documento;

4. o conteúdo da transação comercial;

5. medidores de transações comerciais em termos físicos e monetários;

6. os nomes dos cargos das pessoas responsáveis ​​pela realização da transação comercial e a exatidão de sua execução;

7. assinaturas pessoais dessas pessoas.

- O procedimento para realizar um inventário e métodos para avaliar bens e passivos:

Um inventário de bens e passivos é realizado para verificar a confiabilidade dos dados contábeis. De acordo com o § 2º do art. 12 da Lei de Contabilidade, é necessário realizar um inventário nos seguintes casos:

1. antes de preparar as contas anuais. Excetuam-se apenas o inventário do imobilizado, que pode ser feito uma vez a cada três anos, e o inventário do fundo da biblioteca, que pode ser feito uma vez a cada cinco anos;

2. ao mudar pessoas financeiramente responsáveis;

3. roubo e danos à propriedade;

4. em caso de reorganização ou liquidação da empresa;

5. em situações de emergência (durante incêndios, desastres naturais).

- Regras de fluxo de documentos e tecnologia de processamento de informações contábeis

- Procedimento e regras de controle interno sobre transações comerciais

- Regulamentos sobre o serviço de contabilidade, descrições de cargos de funcionários de contabilidade

- Nomenclatura dos processos contábeis

- Classificador de atos normativos em contabilidade

Ao formar uma política contábil, uma organização para cada direção específica de manutenção e organização da contabilidade escolhe um método entre vários permitidos pela legislação e regulamentação da contabilidade. Se, em uma questão específica, os documentos regulamentares não estabelecem métodos contábeis, ao formar uma política contábil, a organização desenvolve um método apropriado com base nas disposições contábeis.

A política contabilística adotada pela organização está sujeita ao registo da documentação organizacional e administrativa relevante (ordens, instruções, etc.) da organização.

Os métodos contábeis escolhidos pela organização ao formar a política contábil são aplicados a partir de 1º de janeiro do ano seguinte ao ano de aprovação do documento organizacional e administrativo relevante. Ao mesmo tempo, são aplicados por todas as filiais, escritórios de representação e outras divisões da organização, independentemente de sua localização.

A organização recém-criada elabora a política contábil escolhida antes da primeira publicação das demonstrações financeiras, mas no máximo 90 dias a partir da data do registro estadual. A política contábil adotada por tal organização é considerada aplicável a partir da data de aquisição dos direitos de pessoa jurídica (registro estadual).

1.2 Divulgação de políticas contábeis

A organização deve divulgar os métodos contábeis escolhidos na formação das políticas contábeis que afetam significativamente a avaliação e a tomada de decisão dos usuários das demonstrações financeiras. Os métodos de contabilidade são reconhecidos como essenciais, sem o conhecimento da aplicação dos quais pelos usuários interessados ​​das demonstrações financeiras é impossível avaliar com segurança a posição financeira, o fluxo de caixa ou os resultados financeiros da organização.

Aos métodos contabilísticos adotados na formação da política contabilística da organização e passíveis de divulgação nas demonstrações financeiras, depreciação dos ativos fixos, intangíveis e outros ativos; avaliação de estoques, mercadorias, trabalhos em andamento e produtos acabados; reconhecimento do lucro na venda de produtos, bens, obras, serviços, etc.

A composição e o conteúdo das informações a serem divulgadas nas demonstrações financeiras sobre a política contábil da organização em questões contábeis específicas são estabelecidos pelos regulamentos contábeis relevantes ou atos legislativos e resoluções do Governo da Federação Russa.

No caso de publicação de demonstrações financeiras não integrais, a informação constante da política contabilística está sujeita a divulgação, pelo menos na parte diretamente relacionada com os materiais publicados.

Se a política contábil da organização for formada a partir das premissas fornecidas pela PBU 1/98, essas premissas podem não ser divulgadas nas demonstrações financeiras. Nos casos em que, na formação de uma política contabilística, uma organização parta de pressupostos diversos dos previstos no RAS 1/98, tais pressupostos, juntamente com as razões da sua aplicação, devem ser divulgados detalhadamente nas demonstrações financeiras.

Se, ao preparar as demonstrações financeiras, houver uma incerteza significativa sobre eventos e condições que possam lançar dúvidas significativas sobre a aplicabilidade do pressuposto da continuidade, então a entidade deve identificar essa incerteza e descrever inequivocamente a que está associada.

Os métodos contábeis significativos estão sujeitos a divulgação na nota explicativa incluída nas demonstrações financeiras da organização do exercício de referência.

As demonstrações financeiras intercalares não podem conter informação sobre a política contabilística da organização, se esta não tiver sido alterada desde a preparação das demonstrações financeiras anuais do exercício anterior, que divulgou a política contabilística.

1.3 Mudanças nas políticas contábeis

As alterações nas políticas contabilísticas que tiveram ou podem ter um impacto significativo na posição financeira, nos fluxos de caixa ou nos resultados financeiros da organização estão sujeitas a divulgação separada nas demonstrações financeiras. As informações sobre eles devem incluir: o motivo da mudança na política contábil; avaliação das consequências de mudanças em termos monetários (em relação ao ano de referência e a cada outro período, cujos dados são incluídos nas demonstrações financeiras do período de referência); uma indicação de que os dados correspondentes dos períodos anteriores ao ano de referência incluídos nas demonstrações financeiras do ano de referência foram ajustados.

As mudanças na política contábil para o ano seguinte ao ano de referência são refletidas na nota explicativa das demonstrações financeiras da organização.

Uma mudança na política contábil de uma organização pode ser feita nos seguintes casos:

· Mudanças na legislação da Federação Russa ou atos regulatórios sobre contabilidade

· Desenvolvimento pela organização de novos métodos de contabilidade, cuja utilização implica uma apresentação mais fiável dos factos da atividade económica na contabilidade e relato da organização ou menos laboriosa do processo contabilístico sem reduzir o grau de fiabilidade da informação

· Mudanças significativas nas condições de atividade relacionadas a reorganizações, mudança de proprietários, mudança de atividades, reestruturação da produção, expansão ou diminuição significativa no volume de atividades, etc.

Não se considera alteração na política contabilística de aprovação dos métodos de contabilização dos factos da atividade económica que difiram na sua essência dos factos ocorridos anteriormente, ou surgidos pela primeira vez nas atividades da organização.

As mudanças nas políticas contábeis devem ser justificadas e executadas da maneira prescrita para as políticas contábeis.

As consequências de uma mudança na política contábil causada por uma mudança na legislação da Federação Russa ou um ato regulatório sobre contabilidade são refletidas na contabilidade e nos relatórios da maneira prescrita pela legislação ou ato regulatório relevante. Se a legislação ou regulamentação aplicável não prever o procedimento para refletir as consequências de uma mudança na política contábil, elas são refletidas na contabilidade e no relato com base na exigência de apresentação de indicadores numéricos por pelo menos dois anos, a menos que a avaliação em moeda termos dessas consequências em relação aos períodos anteriores ao relatório, não podem ser produzidos com precisão confiável.

O reflexo das consequências das alterações nas políticas contabilísticas consiste no ajustamento dos dados relevantes incluídos nas demonstrações financeiras do período de reporte do período anterior ao período de reporte. Esses ajustes são refletidos nas demonstrações financeiras, não havendo registro contábil.

2. O procedimento de aprovação das políticas contabilísticas. Elementos básicos da política contabilística.

2.1 O procedimento de aprovação das políticas contabilísticas.

O procedimento para aprovar e aplicar uma determinada política contábil para fins fiscais é estabelecido nos capítulos 21 (artigo 167), 25 (artigo 313) e 26 (cláusula 2 do artigo 339) do Código Tributário da Federação Russa e, mesmo assim, indiretamente . A política contabilística, conforme já referido, é aprovada pelo respectivo despacho (instrução) do chefe. Não existe uma forma "dura" de tal pedido, portanto, não importa como a política contábil será fixada - no texto do pedido ou como um anexo a ele.

Devido à fragmentação dos elementos da política contabilística e à falta de uma abordagem unificada do legislador nesta matéria, deparamo-nos com o facto de o Capítulo 21 do Código conter algumas instruções para a aprovação das políticas contabilísticas, Capítulo 25 - outras, e em outros capítulos não há nenhuma menção a isso.

O prazo para aprovar a política contábil para organizações recém-criadas é estabelecido diretamente apenas para fins de cálculo do IVA - o mais tardar no final do primeiro período fiscal (cláusula 12, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, o Capítulo 25 do Código contém a obrigação do sujeito passivo de determinar e consolidar na política contabilística para efeitos fiscais os princípios e procedimento de registo de novos tipos de atividades. É claro que, para uma organização recém-criada, todas as atividades serão novas.

Inicialmente, assume-se que a política contábil da organização acompanha suas atividades desde o momento da criação até o momento da liquidação e muda apenas em casos excepcionais. Ou seja, conforme estabelecido no artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa, é aplicado de forma consistente de um período fiscal para outro. Aqui, o legislador também indicou dois pontos em que tal mudança é possível:

- em caso de alterações na legislação sobre impostos e taxas;

- em caso de alteração dos métodos contabilísticos aplicados.

São aceites alterações na política contabilística para efeitos fiscais:

- a partir do início de um novo período fiscal (a partir do ano seguinte) quando forem alterados os métodos contabilísticos utilizados;

- não antes do momento da entrada em vigor de alterações nas normas da legislação (no caso de alterações na legislação sobre impostos e taxas).

Todos os itens acima se aplicam ao imposto de renda corporativo.

A alteração da política contabilística em relação ao IVA só é possível a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao ano da sua aprovação por despacho (instrução) relevante do chefe da organização. Isso é uma vez por ano. O Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa não oferece outras opções.

Existem elementos da política contábil que geralmente não estão sujeitos a alterações por vontade do contribuinte. Por exemplo, o capítulo 26 do Código contém tal elemento de política contábil como um método para determinar a quantidade de um mineral extraído. O método escolhido pela organização é aplicado em toda a atividade de mineração (só pode ser alterado se houver alteração no projeto técnico de desenvolvimento de uma jazida em conexão com uma mudança na tecnologia de mineração).

A obrigação de manter registros fiscais é definida apenas no Capítulo 25 do Código. Essa contabilização é necessária para calcular a base de cálculo do imposto de renda corporativo. Para os demais tributos previstos no Código, não há essa obrigatoriedade.

Assim, é necessário antes de tudo que o contribuinte aprove a política contábil para fins tributários, pois sua ausência o prejudicará. Em primeiro lugar, a política contábil serve como um determinado instrumento de planejamento tributário e permite, dentro de certos limites, ajustar os pagamentos de impostos. Em segundo lugar, cumpre a função de levar ao conhecimento das autoridades fiscais as informações necessárias para controlar o correto cálculo e pagamento dos valores dos impostos. Em terceiro lugar, dá ao contribuinte a oportunidade de sistematizar e fixar num único documento os métodos e métodos que considere necessários aplicar no cálculo dos impostos (claro, no quadro estabelecido pelo Código).

Vamos considerar mais uma questão: precisamos adotar uma nova política contábil a cada ano? Digamos desde já: não é necessário, mas é possível. Não podemos esquecer que a legislação tributária está em constante mudança, o que significa que há necessidade de mudanças nas políticas contábeis. Além disso, tendo escolhido uma opção de política contábil inconveniente ou não lucrativa, o contador pode alterá-la apenas uma vez por ano. Portanto, esta questão deve ser levada muito a sério.

Se for necessário alterar a política contábil, então, dependendo do que for mais conveniente, você pode aprovar um novo pedido de políticas contábeis ou fazer alterações no antigo.

2.2 Elementos da política contábil

O contribuinte desenvolve e aprova de forma independente os elementos da política contabilística no quadro estabelecido pelo Código. Esses elementos podem ser divididos em diferentes grupos, por exemplo, em relação a impostos específicos.

O Código contém regras que permitem ao contribuinte escolher de forma independente a forma de cálculo (forma de pagamento, etc.) de um determinado imposto. Até o momento, de todos os impostos estabelecidos pela parte dois do Código Tributário da Federação Russa, os elementos da política contábil para fins fiscais são fornecidos para imposto sobre valor agregado, impostos especiais de consumo, imposto de renda corporativo e imposto sobre extração mineral.

A propósito, o maior número de provisões a serem fixadas na política contábil está contido no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa e diz respeito ao cálculo do imposto de renda.

Outro agrupamento de elementos de política contábil também é possível. Eles podem ser divididos aproximadamente em três grupos:

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