Ao verificar períodos anteriores, o fisco seguirá as novas explicações Isso se aplica à contabilidade fiscal?

O Ministério das Finanças mudou de ideia novamente - propriedade de até 100.000 rublos. precisam ser amortizados. É possível que ao verificar períodos passados, o fisco siga as novas explicações Isso se aplica à contabilidade fiscal? Na lista de discussão, este é um link de outra versão do Sistema (não a que eu assinei). Por favor, diga-me se isso diz respeito à contabilidade fiscal, o que devo fazer para refazer o período anterior?

Não, você não precisa refazer o período anterior. O Ministério das Finanças complicou apenas a contabilidade de custos para modernização ativos baratos.

O Ministério das Finanças insiste: se a soma do custo inicial de um ativo e o custo da modernização exceder 100.000 rublos, os custos só poderão ser amortizados por depreciação.

Na contabilidade tributária, propriedade de até 100.000 rublos. não precisa ser depreciado. Seu custo é deduzido como uma despesa de cada vez.

Como refletir os custos de reconstrução (modernização) de propriedades com valor inferior a 100.000 rublos na contabilidade tributária O objeto foi colocado em operação após 1º de janeiro de 2016
A resposta a esta pergunta depende da quantidade de investimento de capital. Se após a reconstrução (modernização) o custo inicial do objeto exceder 100.000 rublos, os custos devem ser amortizados por depreciação. Se o custo inicial for menor, a despesa pode ser reconhecida como um montante fixo.

Se uma organização reconstrói ou moderniza algum objeto, deve-se assumir que ele possui as características de um ativo fixo. Nomeadamente, que o objeto se destine à geração de rendimentos e que a organização o utilize por mais de 12 meses. O fato de que, no comissionamento, o imóvel não foi classificado como depreciável (cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa) e seu custo foi baixado como despesa de uma vez (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa), não importa. Para uma contabilidade de custos adicional, é importante saber se esse objeto se tornará uma propriedade depreciável após a reconstrução ou modernização.

O custo inicial do ativo fixo, incluindo as baixas únicas como despesas, a organização deve registrar no registro contábil fiscal ( ). Este indicador afetará o procedimento de baixa dos investimentos de capital quando a instalação estiver em reconstrução ou modernização.

O custo inicial ultrapassou 100.000 rublos.

Após a reconstrução (modernização), o novo custo inicial do imobilizado é determinado como o custo inicial na data do comissionamento mais o valor dos custos de reconstrução (modernização). Se esse valor exceder 100.000 rublos, o objeto reconstruído (modernizado) torna-se propriedade depreciável. Para isso, é necessário determinar a vida útil e incluí-la no grupo de depreciação apropriado (cláusula 1, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa). Dependendo do método de depreciação escolhido, determine a taxa e o valor das deduções mensais de depreciação de acordo com as regras dos artigos ou do Código Tributário da Federação Russa.

A partir do próximo mês após a conclusão da reconstrução, comece a depreciar o objeto. Como as mesmas despesas não são consideradas duas vezes ao tributar os lucros (parágrafo 4, cláusula 5, artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa), carregue a depreciação até transferir o valor residual do objeto para os custos. Ou seja, o custo inicial formado após a reconstrução, menos o custo que foi baixado como despesa no momento em que a instalação foi colocada em operação. Na verdade, esse valor será igual ao volume de investimentos de capital. O Ministério das Finanças da Rússia confirmou este procedimento em carta datada de 7 de fevereiro de 2017 nº 03-03-06 / 1/7342.

Um exemplo de como contabilizar o custo de atualização de um ativo fixo. Após o comissionamento, o custo inicial da instalação foi baixado como despesas de cada vez

No inverno, a organização comprou um carro usado no valor de 90.000 rublos. Em janeiro, a organização passou a utilizá-lo em seu core business. No mesmo mês, o contabilista incluiu o custo da compra de um carro de uma só vez e registou o seu custo inicial no registo fiscal.

Na primavera, a organização atualizou o carro: substituiu o motor, unidades individuais, partes da carroceria e suspensão. O volume de investimentos de capital sem IVA foi de 450.000 rublos. A atualização foi concluída em abril. No mesmo mês, o contador determinou:
- o novo custo inicial do ativo fixo: 90.000 rublos. + 450 000 esfregar. = 540.000 rublos;
- grupo vida útil e depreciação - 40 meses, terceiro grupo;
- taxa de depreciação pelo método linear: 1/40 meses. ? 100% = 2,5%.

A partir de maio, a organização contabiliza mensalmente a depreciação do carro no valor de 13.500 rublos como despesas. (540.000 rublos? 2,5%). A organização depreciará o ativo fixo em 33,3 meses ((540.000 rublos - 90.000 rublos): 13.500 rublos).

O custo inicial não excedeu 100.000 rublos.

Se o novo custo inicial do ativo fixo, formado levando em consideração os investimentos de capital, não exceder 100.000 rublos, anule os custos de reconstrução (modernização) de cada vez. Inclua-os em outras despesas associadas à produção e vendas (cláusula 1, artigo 252, parágrafo 49, parágrafo 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). Reconheça as despesas no período de reporte (imposto) em que o trabalho de reconstrução (modernização) foi concluído. Explicações semelhantes estão nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 4 de outubro de 2010 nº 03-03-06 / 1/624, de 25 de março de 2010 nº 03-03-06 / 1/173, de 2 de abril , 2009 No. 03-03-06 / 2/74, datado de 26 de novembro de 2008 No. 03-03-06 / 1/651, Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 30 de setembro de 2010 No. 16-15 / 102337 . Apesar de essas cartas terem sido emitidas quando o limite do valor dos bens depreciáveis ​​era diferente, em essência, esses esclarecimentos podem ser seguidos no momento.

Observação: essas cartas não estabeleceram a relação entre a mudança no custo inicial do ativo imobilizado e o método de baixa dos investimentos de capital. Guiadas por eles, as organizações poderiam reconhecer tais custos de cada vez se a reconstrução (modernização) fosse realizada em instalações cujo custo fosse baixado como custos de material. Com o lançamento, os esclarecimentos anteriores não são mais relevantes. E se, após a reconstrução (modernização), o custo inicial do objeto exceder 100.000 rublos, os investimentos de capital devem ser contabilizados apenas por meio da depreciação.

O contador-chefe adverte: uma mudança de posição do Ministério da Fazenda pode acarretar um ajuste nas despesas no período em que os investimentos de capital foram baixados em um momento. No entanto, se deve ou não apresentar declarações revisadas, a organização deve decidir por conta própria.

Se, após a reconstrução, o custo inicial do ativo fixo for superior a 100.000 rublos e você tiver baixado todos os investimentos de capital como despesas de uma vez, de acordo com as novas explicações do Ministério das Finanças da Rússia, a base tributária precisa ser ajustado. Nas despesas do período em que o objeto reconstruído foi colocado em operação, apenas parte dos investimentos de capital podem ser deixados. Esta parte é igual ao valor da depreciação calculada com base no custo alterado do objeto. Recalcular o imposto e fazer a declaração atualizada é a saída menos arriscada nessa situação.

No entanto, a mudança de postura do departamento financeiro faz com que existam disposições na legislação que podem ser interpretadas de duas maneiras. Mas todas as dúvidas e contradições irremovíveis devem sempre ser interpretadas em favor dos contribuintes (cláusula 7, artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa). A disputa com a administração fiscal (caso surja) terá de ser resolvida em tribunal. E na prática de arbitragem existem decisões baseadas nas explicações anteriores do Ministério das Finanças da Rússia. Por exemplo, na Resolução nº Ф03-3437/2015 de 9 de setembro de 2015, o Tribunal Arbitral do Distrito do Extremo Oriente reconheceu como legítima a baixa única dos custos de reconstrução de instalações que, na data da comissionamento, pelo critério de custo, não estavam relacionados a bens depreciáveis.

É impossível prever de que lado o tribunal ficará após a divulgação da carta datada de 7 de fevereiro de 2017 nº 03-03-06 / 1/7342. Portanto, a decisão final cabe à organização.

Do artigo da revista Russian Tax Courier, nº 9, maio de 2017
O Ministério das Finanças complicou a contabilidade de custos para a modernização de ativos baratos

As autoridades mais uma vez mudaram seu ponto de vista em relação ao custo de atualização de ativos no valor de não mais que 100.000 rublos. Agora o Ministério das Finanças insiste: se a soma do custo inicial do ativo e o custo da modernização exceder 100.000 rublos, os custos só poderão ser amortizados por depreciação (carta de 07.02.17 nº 03-03-06/1 /7342). E não importa se a empresa colocou o ativo em operação ou não.

Isso aumenta o risco de disputas fiscais. É possível que, ao verificar períodos anteriores, o fisco siga as novas explicações. Descobrimos como agir com segurança e como defender despesas em caso de disputa.

Novos esclarecimentos de funcionários

Quando uma empresa adquire uma propriedade no valor de não mais que 100.000 rublos, ela não é um ativo depreciável na contabilidade tributária. Você tem o direito de reconhecer seu custo no momento em que o ativo é colocado em operação (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

Na prática, é possível uma situação em que uma empresa compra um imóvel barato e depois o moderniza. E se a soma do valor da propriedade de baixo valor e o custo da modernização exceder o limite de 100.000 rublos? O Ministério das Finanças decidiu que os custos deveriam ser reconhecidos na contabilidade fiscal através da depreciação.

Durante a modernização e reconstrução, o custo inicial do ativo deve ser revisado (cláusula 2, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). Se após o trabalho o custo inicial da propriedade exceder 100.000 rublos, deve ser atribuído à propriedade depreciável. Isso significa que os custos não podem ser reconhecidos de uma vez (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 7 de fevereiro de 2017 nº 03-03-06 / 1/7342).

Anteriormente, os funcionários eram mais leais a essas despesas. Mesmo que o custo total de um ativo de baixo valor e os custos de modernização excedam o limite, eles permitiram reconhecer despesas por vez (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 04.10.10 nº 03-03-06 / 1/624 e datado de 02.04.09 No. 03-03-06 / 2 / 74, Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 30.09.10 No. 16-15 / [e-mail protegido]).

Algoritmo seguro de ações

Quando uma empresa não está pronta para disputas, faça o que os financiadores recomendam. Se o custo de aquisição e atualização de um ativo exceder o limite de 100.000 rublos, considere o ativo depreciável. A empresa já baixou as despesas com a compra do ativo como despesa, não havendo necessidade de recompor. Isso nos foi confirmado pelo Ministério das Finanças. Mas anule os custos de modernização por meio de depreciação (veja o quadro abaixo).

Exemplo.

A Company LLC em outubro de 2016 comprou uma máquina-ferramenta no valor de 90.000 rublos. e coloque-o imediatamente em funcionamento. A empresa levou em consideração os custos de aquisição da máquina na contabilidade fiscal de cada vez. Em abril de 2017, a Kompaniya LLC modernizou o equipamento. Os custos totalizaram 120.000 rublos.

Se a empresa não estiver preparada para disputas, é mais seguro amortizar essas despesas na contabilidade tributária por meio da depreciação, como recomendam os funcionários. Para isso, defina a vida útil do bem e determine o valor da depreciação mensal (veja quadro abaixo).

OPINIÃO DE UM 'EXPERT

Como amortizar o custo de modernização de um ativo barato?

Oleg Khoroshiy, Conselheiro de Estado da Federação Russa, 3ª classe:“Quando, após a modernização de um ativo, o custo inicial ultrapassa 100.000 rublos, a propriedade é reconhecida como depreciável. Portanto, anule seu custo na contabilidade tributária por meio da depreciação.

Por exemplo, uma empresa comprou equipamentos por 70.000 rublos. Ela baixou o custo do ativo no momento do comissionamento. A empresa posteriormente modernizou as instalações. As despesas totalizaram 90.000 rublos. Nesse caso, o custo inicial é de 160.000 rublos. (70.000 + 90.000). Digamos que uma empresa tenha definido a vida útil de um ativo em 100 meses. Então a depreciação mensal é de 1600 rublos. (160.000 rublos? 1/100).

A empresa acumulará depreciação por 57 meses (90.000 rublos: 1.600 rublos / mês). Despesas registradas anteriormente no valor de 70.000 rublos. não precisa reconstruir"

Como defender uma forma diferente de contabilizar os custos

A opinião do Ministério das Finanças não é incontestável. As empresas não são obrigadas a aumentar o valor da propriedade de baixo valor gastando em sua modernização ou reconstrução. Não existe tal exigência no Código Tributário. O Código exige uma revisão do custo inicial de ativos fixos durante a conclusão, equipamentos adicionais, reconstrução, modernização, etc. (

Boa hora do dia!
Comecemos pelo facto de no n.º 5 da PBU 6/01 estar escrito o seguinte: “Ativos para os quais se verifiquem as condições previstas no n.º 4 do presente Regulamento, e com valor dentro do limite estabelecido na política contabilística da organização, mas não mais de 40.000 rublos por unidade , pode ser refletido nas demonstrações contábeis e financeiras como parte dos estoques. Para garantir a segurança desses objetos na produção ou operação, a organização deve organizar o controle adequado sobre sua movimentação. Esta frase, na verdade, é a resposta para toda a sua pergunta.
Vamos começar em ordem. Primeiro, você não é obrigado a cancelar de uma vez. A organização tem uma escolha, que se reflete na política contábil. E se você decidir que o sistema operacional custa até 40.000 por unidade, considere imediatamente os custos. Então, no mesmo parágrafo, é dito que você deve levá-lo em consideração "como parte dos estoques". E isso significa que você não pode mais levar em consideração a conta 01, pois a escolha da organização foi feita com base na contabilização desse ativo imobilizado na conta 10.
Em segundo lugar, este parágrafo requer a organização de um controle adequado sobre o movimento dessas MPZs. O Ministério das Finanças é da mesma opinião (carta do Ministério das Finanças de 29 de abril de 2010 nº 07-02-06/56).
Na prática, uma conta extrapatrimonial especial é aberta na contabilidade, por exemplo, 012 “Ativos de baixo valor”, e a contabilidade adicional de ativos fixos baixados é mantida nela. E também iniciam cartões de inventário, onde marcam seus movimentos. Mas há outras opiniões também. O Ministério das Finanças da Rússia, em carta datada de 30 de maio de 2006 nº 03-03-04 / 4/98, propõe, a fim de organizar o controle sobre a movimentação de estoques, manter cartões contábeis apropriados para eles (ordem de recebimento no formulário nº M-4, fatura de requisito no formulário nº M-11, cartão de contabilidade de material no formulário nº M-17).
Serviço Fiscal Federal da Federação Russa para Moscou em carta datada de 28 de abril de 2006 nº 20-12 / [e-mail protegido] também fala da necessidade de usar os formulários aprovados pelo Decreto Goskomstat de 30 de outubro de 1997 nº 71a para controlar a movimentação de ativos fixos de baixo valor.

Como levar em consideração ativos materiais com valor superior a 40.000 rublos, mas inferior a 100.000 rublos, se estiver na Política Contábil para Contabilidade de 2016. o limite é de 40.000 rublos. para ativos fixos e para contabilidade tributária, são usados ​​​​dados contábeis (PBU 18 não é aplicado por uma pequena empresa). Que item deve ser escrito na Política Contábil para fins de contabilidade fiscal para aproximá-la da contabilidade em termos de contabilização de bens depreciáveis?

1) Desde 2016 propriedade no valor de 40.000 rublos. até 100.000 rublos:

Na contabilidade, é reconhecido como um ativo imobilizado e, portanto, sujeito à depreciação ao longo de sua vida útil;

Na contabilidade fiscal, é reconhecido como despesa material e, portanto, está sujeito a uma baixa única como despesa, a menos que estabelecido de outra forma pela política contábil.

Apesar da isenção da aplicação do PBU 18/02, uma pequena empresa não tem o direito de usar o limite de 40.000 rublos estabelecido para contabilidade para fins de contabilidade tributária.

2) Para a convergência da contabilidade e da contabilidade tributária (para que os mesmos valores de deduções de depreciação sejam incluídos nas despesas), é necessário adicionar uma cláusula na política contábil tributária de que a propriedade vale mais de 40.000 rublos. até 100.000 rublos e com vida útil superior a um ano está sujeito a um abate linear ao longo do prazo estabelecido.

Justificativa

Sergei Razgulin, Conselheiro de Estado Interino da Federação Russa, 3ª classe

Como organizar e refletir na contabilidade a aquisição de ativos fixos por uma taxa

O custo inicial dos ativos fixos é superior a 40.000 rublos, mas não excede 100.000 rublos.

A partir de 1º de janeiro de 2016, para fins de contabilidade tributária, os bens depreciáveis ​​​​são reconhecidos como ativos fixos com um custo inicial de mais de 100.000 rublos. Além disso, a nova regra se aplica apenas às instalações comissionadas em 2016. Na contabilidade, o limite do valor dos ativos fixos permaneceu o mesmo - 40.000 rublos. Isso decorre das disposições do parágrafo 1 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 4 do artigo 5 da Lei de 8 de junho de 2015 nº 150-FZ e parágrafo 5 da PBU 6/01.

Devido a diferenças nas regras de classificação dos bens como activos fixos na contabilidade e bens depreciáveis ​​no procedimento fiscal, a anulação do valor desses objectos pode não coincidir. Por exemplo, se o custo inicial do ativo fixo for superior a 40.000 rublos, mas até 100.000 rublos. inclusive. Na contabilidade, o custo de tal propriedade deve ser reembolsado por meio de depreciação e, na contabilidade fiscal, deve ser reconhecido como uma quantia fixa como despesa.

Portanto, no momento da transferência do ativo imobilizado para operação, uma diferença temporária tributável e um correspondente imposto diferido passivo surgirão na contabilidade. Essas diferenças serão pagas à medida que a depreciação for acumulando. Isso decorre de parágrafos e PBU 18/02.

Como levar em conta as diferenças de propriedade de 40.000 rublos

A partir de 1º de janeiro, na contabilidade tributária, o limite do valor dos ativos fixos aumentou para 100.000 rublos. E 40.000 rublos permaneceram na contabilidade. Por causa disso, para novas instalações que custam de 40.000 a 100.000 rublos. surgem diferenças. Eles são refletidos em contas especiais.

Em março de 2016, a empresa comprou e colocou em operação uma copiadora no valor de 54.280 rublos, incluindo IVA - 8.280 rublos. A vida útil é de 37 meses.

Na contabilidade tributária, um contador em março incluiu nas despesas todo o custo de uma fotocopiadora - 46.000 rublos. E na contabilidade será amortizado gradativamente, por meio da depreciação. E não de março, mas de abril - mês seguinte ao comissionamento.

As diferenças podem ser evitadas se a política de contabilidade tributária fornecer uma condição especial para propriedades no valor de 40.000 a 100.000 rublos. e uma vida útil superior a um ano (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, que a empresa anule tais ativos uniformemente ao longo da vida útil a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de comissionamento. Então, em impostos e contabilidade, você incluirá o mesmo valor nas despesas. E as pequenas empresas que não estão sujeitas à auditoria obrigatória têm o direito de não aplicar o PBU 18/02.

Quais limites se aplicam a ativos fixos e receita

Aumentou o limite do valor do imobilizado e do intangível

De acordo com as novas regras, os objetos que atendem a dois critérios são reconhecidos como bens depreciáveis ​​​​na contabilidade tributária (cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa, conforme alterado pela Lei nº 150-FZ):

1) custou mais de 100.000 rublos. (em 2015 eram 40.000 rublos);

2) ter uma vida útil superior a um ano.

O novo limite se aplica aos ativos imobilizados e intangíveis colocados em operação em 2016. Como levar em conta a propriedade de uma nova maneira, cujo valor se enquadra no limite ou o excede, pode ser visto no diagrama abaixo.

Que propriedade em 2016 se refere a ativos fixos e ativos intangíveis

Considere como em 2016 levar em conta propriedades e ativos intangíveis no valor de 40.000 a 100.000 rublos.

Ativo de 40.000 a 100.000 rublos. comprado e colocado em operação em 2016. Trate a propriedade como não depreciável.

Se forem itens baratos, como estoque, computadores, ferramentas, anule seu custo como despesas de material (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Se objetos intangíveis baratos, como programas, eles podem ser considerados como outros (subcláusula 49, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

O código tributário permite amortizar esses objetos de uma vez ou em partes. Por exemplo, durante a vida útil. Corrija a opção selecionada na política contábil para 2016.

Na contabilidade, o limite para ativos fixos ainda é o mesmo - 40.000 rublos. (cláusula 5 PBU 6/01). E, conforme fomos informados no Ministério das Finanças, os responsáveis ​​ainda não pretendem fazer alterações a esta norma. Portanto, existem diferenças entre a contabilidade contábil e a tributária.

Formulações prontas da política contábil fiscal "2016

Como amortizar ativos de até 100.000 rublos inclusive

Desde 2016, o limite para o valor dos ativos fixos e intangíveis é de 100.000 rublos. Se a política contábil mencionar o limite antigo, substitua-o por um novo. E especifique como a empresa cancela ativos cujo valor não exceda 100.000 rublos - imediatamente ou gradualmente, por exemplo, durante o período de uso.

Desde 2016, os limites sobre o valor do ativo imobilizado foram ajustados. A contabilidade de propriedades de até 100.000 rublos possui vários recursos e podem ocorrer diferenças em impostos e contabilidade. Como manter registros de tais fundos sem erros, o que procurar, contaremos no artigo.

Limites de custo

Na contabilidade, propriedades no valor de até 40.000 rublos podem ser legalmente baixadas como despesas de cada vez (PBU 6/01). Isso significa que não precisa ser contabilizado na conta 01 e amortizado.

A situação é bem diferente na contabilidade tributária. Ativos fixos mais caros que 100.000 rublos precisam ser depreciados, tudo o que for mais barato terá que ser imediatamente baixado como despesas (cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa). Esta regra aplica-se apenas aos imóveis colocados em operação após 31/12/2015.

Vamos resumir as regras de contabilização de ativos fixos.

1. SO até 40.000 rublos

Contabilidade: podem ser baixados como despesas imediatamente como parte do estoque ou

Contabilidade fiscal:

2. SO de 40.000 a 100.000 rublos

Contabilidade: registrar como um ativo fixo e depreciar.

Contabilidade fiscal: baixados imediatamente após o comissionamento.

3. O sistema operacional é mais caro que 100.000 rublos

Contabilidade: registrar como um ativo fixo e depreciar.

Contabilidade fiscal: registrar como um ativo fixo e depreciar.

Como você pode ver, as regras fiscais e contábeis do sistema operacional coincidem incondicionalmente se a propriedade for mais cara que 100.000 rublos. Você também pode comparar impostos e contabilidade ao comprar um sistema operacional mais barato que 40.000 rublos, baixando a propriedade de cada vez para despesas.

Em todos os outros casos, surgirão diferenças temporárias (PBU 18/02).

No entanto, na contabilidade tributária, a propriedade não depreciável de até 100.000 rublos pode ser baixada em partes (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Mas, neste caso, é mais seguro amortizar propriedades no valor de até 40.000 rublos e no valor de 40.000 a 100.000 rublos de maneira semelhante.

Contabilização de diferenças temporárias usando um exemplo

Como levar em consideração as diferenças que surgem na contabilidade, considere um exemplo.

A Stena LLC comprou o monitor em janeiro de 2018. No mesmo mês, o monitor foi colocado em operação no departamento de pessoal. O custo do monitor, sem IVA, é de 51.300 rublos. A vida útil é de 36 meses. De acordo com a política contábil, na contabilidade, o monitor é um ativo fixo e, na contabilidade tributária, é uma propriedade de baixo valor.

Débito 01 Crédito 08 - 51 300 - o monitor é colocado em funcionamento.

Débito 68 Crédito 77 - 10.260 (51.300 × 20%) - passivo de impostos diferidos (IT) é refletido.

A partir de fevereiro e dentro de 36 meses, o contador da Stena LLC fará lançamentos:

Débito 44 (26, 25, etc.) Crédito 02 - 1.425 (51.300: 36) - a depreciação foi cobrada em fevereiro.

Débito 77 Crédito 68 - 285 (1.425 × 20%) - o imposto diferido passivo é reembolsado.

Na hora de adquirir um imóvel, é importante conhecer as nuances de sua contabilidade. Erros podem levar ao cálculo incorreto do imposto de renda. Lançamentos incorretos podem levar à distorção da contabilidade e dos relatórios. Aja de acordo com as regras da política contábil, o Código Tributário da Federação Russa e o RAS aprovado, então os inspetores não terão dúvidas.

A norma federal de ativos fixos, aprovada em 2016, é aplicada desde 1º de janeiro de 2018. As mudanças afetaram os termos fundamentais, conceitos, características de classificação, bem como alguns indicadores de custos tomados como base, inclusive na contabilidade tributária.

Os itens de custo que compõem o custo dos ativos fixos de acordo com PBU 6/1 ainda são relevantes. O documento também contém conceitos completamente novos:

• "operações de câmbio" - o recebimento de ativos fixos em troca de dinheiro, outros valores, direitos ou bens ou serviços, isto é, por uma taxa;
• As "transações sem contraprestação", ao contrário, são de natureza gratuita ou envolvem um valor significativamente inferior ao valor de mercado.

Assim, num caso, é utilizada a avaliação usual aos custos reais, no outro, surge o conceito de “justo valor dos ativos fixos”.

A avaliação de ativos fixos usando um determinado indicador é prescrita na política contábil. A baixa de ativos fixos no valor de 10 a 40 mil rublos pode ser feita imediatamente ou prolongada em ambos os sistemas contábeis e com um valor menor - retirado do saldo.

O padrão federal “Ativo Fixo” está caminhando para aproximar os indicadores contábeis daqueles calculados de acordo com os padrões do Código Tributário da Federação Russa. O objetivo é simplificar os cálculos e a contabilidade tanto quanto possível.

Contabilização de ativos fixos inferiores a 100 mil rublos na contabilidade tributária

BÁSICO

O Código Tributário (artigo 256, parágrafo 1) declara os seguintes objetos para efeito de cálculo:

• propriedade;
• resultados, bem como objetos de trabalho intelectual.

Devem ser utilizados para gerar renda, ter vida útil superior a 12 meses e custo inicial de 100 mil rublos. Na contabilidade fiscal, a propriedade especificada é considerada depreciável.

Com base nas mudanças ditadas pela nova norma, os ativos fixos com valor inferior a 100 mil rublos podem ser:

• amortizar as despesas assim que sua operação começou;
• amortizar dentro de um determinado período, tendo em conta o tempo durante o qual vai ser usado, outras circunstâncias.

Deve-se notar que, na contabilidade, propriedades de 40 a 100 mil rublos também não serão baixadas imediatamente após o comissionamento, como antes. Assim, ao contabilizar ativos fixos no valor de 40-100 mil rublos, aparecem diferenças temporárias.

Considere um exemplo. Uma empresa de alimentação pública comprou um moedor de carne industrial elétrico no valor de 50 mil rublos (sem). Os custos incluem - entrega por terceiros - no valor de 2 mil rublos sem IVA e, além disso, os custos de instalação e configuração do equipamento - 3 mil rublos (sem IVA). A unidade começou a funcionar no dia 1º de fevereiro de 2018, conforme despacho do titular. O método de depreciação linear é escolhido.

Contas por correspondência (em fevereiro de 2018):

• Dt 08 Kt 60 - 55000,00;
• Dt 08 Kt 60 - 2000,00;
• Dt 08 Kt 60 - 3000,00;
  ____________________________
• Dt 08 Kt 60 - 60000,00;
• Dt 01 Kt 08 - 60.000,00 - imobilizado registrado.

A utilização útil, de acordo com a classificação do imobilizado (recursos), é fixada pelo prazo de 60 meses. A quantidade de deduções de depreciação por mês é de 1.000 rublos (60.000/60). Nos registros contábeis fiscais, foi registrada uma baixa única do custo de um moedor de carne. Seguem os fios:

• Dt 68 Kt 77 -12000 esfregar. (60.000 rublos * 20%) - passivo diferido (ONO) para imposto de renda;
• Dt 20 Kt 02 - 1000 rublos. - depreciação acumulada, lançamento mensal.

Todo mês há uma diferença temporária de 1.000 rublos. Ao formar a fiação Dt 77 Kt 68 - 200 rublos. (1000*20%) reembolsado em 60 meses: 200*60=12000 rublos.

Arte. 254 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1, cláusula 3) fala dos direitos do contribuinte de escolher independentemente o método de baixa de propriedade, que o Código Tributário não classifica como ativo fixo. Portanto, é possível na NU amortizar o custo dos ativos fixos durante um determinado período de tempo. Isso evita o aparecimento de diferenças contábeis. É necessário fixar na política contábil o método apropriado para amortizar ativos fixos no valor de 40-100 mil rublos em NU.

Observação! Se o imóvel for colocado em exploração 1.01. 2016 e posterior, e o custo dele é superior a 100 mil rublos, esse objeto está sujeito a depreciação. Objetos mais baratos podem ser baixados de uma vez. Isso decorre do art. 256 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao mesmo tempo, a propriedade anteriormente operada pertence aos ativos fixos se custar mais de 40 mil rublos.

USN "receita menos despesas"

Arte. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa afirma que uma organização que aplica e leva em consideração os dois indicadores no cálculo reconhece o lado das despesas simultaneamente com o pagamento das dívidas à contraparte. Portanto, com base no exemplo acima, a compra de um moedor de carne industrial reduzirá a base tributária no primeiro trimestre.

Se o custo da unidade estivesse acima do limite, o moedor de carne seria refletido na contabilidade como um ativo imobilizado. O seu custo deveria ter sido distribuído trimestralmente, em partes iguais, até ao final do ano, que decorre do n.º 2, alíneas). 4 colheres de sopa. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa.

Depois que os cálculos são feitos, os lançamentos padrão são feitos:

• Dt 99 Kt 68 - cálculo do imposto;
• Dt 68 K 51 - pagamento de imposto.

USN "receita"

Equipamentos adquiridos de até 100 mil rublos são contabilizados como estoques. A escolha do regime tributário não permite que a organização reduza a base tributável em detrimento do estoque.

UTII

A delimitação do custo dos objetos não desempenha um papel na determinação dos indicadores fiscais. No entanto, numa situação em que o contribuinte cumule a UTII com outros regimes, será necessário manter registos fiscais do ativo imobilizado. O critério para classificar objetos como ativo fixo ou estoque é o mesmo: o custo é de 100 mil rublos.

A combinação com outros sistemas tributários, em particular, deve incluir todas as nuances de contabilidade inerentes aos regimes tributários relacionados. Isso também se aplica à contabilidade fiscal de ativos fixos no valor de até 100 mil rublos.

Resultados e conclusões

A contabilização do ativo imobilizado, a partir de 2018, está sujeita a normas atualizadas, em especial, a Norma Federal, que aproxima significativamente as normas da legislação contábil e tributária. Objetos de propriedade de até 100 mil rublos não são, de acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa, ativos fixos pelos quais a depreciação deve ser cobrada.

A contabilidade tributária de objetos na faixa de custo de 40 a 100 mil rublos permite que você os elimine de duas maneiras: inteiramente no momento do comissionamento ou durante um determinado período de tempo. É aconselhável escolher a segunda opção, pois diferenças temporárias e a necessidade de corrigi-las com entradas adicionais são excluídas se a organização usar OSNO.

A contabilização fiscal do ativo imobilizado das organizações usuárias de outros regimes tributários permaneceu basicamente a mesma. Ao mesmo tempo, os contribuintes levam em consideração o limite de valor do ativo fixo contido no Código Tributário.