De acordo com as cópias enviadas das faturas da LLC "U" N 00000007 datado de 11.03.2009 e N 00000008 datado de 11.03.2009, a SUE "X" adquire módulos de navegação "Line Guard", sensores de combustível "LLS" e controladores de sensor de nível de combustível " KDUT-1".

O autor da solicitação está interessado na questão de como contabilizar essa propriedade como um objeto de inventário, que inclui um módulo de navegação, um sensor de combustível, um controlador de sensor de nível de combustível ou esses ativos devem ser levados em consideração separadamente um do outro .

Das informações recebidas da Internet, conclui-se que o módulo de navegação foi projetado para determinar as coordenadas dos veículos e transferi-las para o centro de controle (estação receptora). O equipamento de medição do consumo de combustível pode ser usado separadamente e em combinação com o módulo de navegação. A conexão com o módulo de navegação permite receber dados sobre o consumo de combustível em tempo real, bem como criar vários relatórios com base nesses dados. Ao usar o módulo de navegação, não há necessidade de transferir manualmente os dados dos sensores.

Estruturalmente, o sensor de combustível está conectado ao controlador, que por sua vez está conectado ao módulo de navegação. Além disso, não é possível transferir os dados de consumo de combustível dos sensores em tempo real para o serviço de despacho da organização sem o uso do módulo de navegação.

Para determinar o objeto da contabilidade em relação aos ativos em questão, vamos primeiro consultar PBU 6/01 "Contabilidade de ativos fixos".

Um ativo é aceito pela organização para contabilização como ativo fixo se as condições previstas no parágrafo 4 da PBU 6/01 forem atendidas simultaneamente.

Ao mesmo tempo, ativos em relação aos quais as condições previstas no parágrafo 4 da PBU 6/01 são atendidas e com um valor dentro do limite estabelecido na política contábil da organização, mas não superior a 20.000 rublos por unidade, podem ser refletidas nas demonstrações contábeis e financeiras como parte dos estoques materiais - industriais.

A este respeito, a fim de determinar como qualificar os aparelhos adquiridos

Primeiro, é necessário determinar a unidade de contabilização do ativo imobilizado,

em segundo lugar, o seu valor deve ser confrontado com o limite estabelecido na política contabilística.

Se a política contábil de uma instituição estabelecer que as taxas de baixa de combustíveis e lubrificantes sejam determinadas de acordo com o Decreto N AM-23-r, então é este documento, e não os dados reais do sistema GLONASS, que a instituição deve usar na determinação do consumo de combustíveis e lubrificantes e sua posterior baixa das contas contábeis.

Além disso, o sistema GLONASS possui características próprias. Ele calcula as distâncias até os assentamentos não com base nos quilômetros reais da estrada, mas em linha reta, ou seja, com distorções. Além disso, nem todos os assentamentos estão incluídos no banco de dados; portanto, algumas viagens não são levadas em consideração. Muitas vezes acontece que o sistema leva em consideração apenas a última viagem durante a jornada de trabalho e "joga fora" o restante.

M. Volkova,

especialista da revista "Budget Organizations:

Ao alocar despesas em 2012 ao artigo correspondente (subartigo) do KOSGU, deve-se orientar pelas Instruções sobre o procedimento de aplicação da classificação orçamentária, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 21 de dezembro de 2011 N 180n (doravante referido como as Instruções).

De acordo com o Classificador de Ativos Fixos de toda a Rússia OK 013-94 (OKOF), aprovado pelo Decreto do Padrão Estadual da Federação Russa de 26 de dezembro de 1994 N 359, os auxílios à navegação (código 14 3221020) estão listados no " Subseção de Máquinas e Equipamentos".

Os auxílios à navegação por satélite são instalados nos veículos há mais de um ano, pelo que, para efeitos de contabilização das instituições estatais (municipais), são contabilizados como imobilizado (artigo 38.º da Instrução n.º 157n).

Diante do exposto, de acordo com as Diretrizes, os custos devem ser imputados a:

Para a aquisição de equipamentos de navegação por satélite - para o "Aumento do valor do imobilizado" da KOSGU;

Para a implementação de trabalhos de instalação de equipamentos de navegação por satélite em veículos - para "Outros trabalhos, serviços" da KOSGU.

Observe que a aplicação desses artigos da KOSGU dependerá da redação dos custos previstos no contrato. Se o custo do equipamento não for alocado em uma linha separada no contrato, ou seja, apenas os custos de instalação da navegação por satélite GLONASS forem prescritos, todo o valor previsto em tal contrato deverá ser atribuído à KOSGU.

A. Biryukov,

Candidato de Economia, Vice-Chefe de Departamento

controle interno (auditoria) e avaliação de desempenho

atividades do Tesouro Federal

L.Yu. Simonova,

editor especialista em jornal

"Contabilidade Orçamentária"

Comecemos com o fato de que a exigência de equipar um veículo com equipamento de satélite GLONASS é estabelecida pela cláusula 8 do Regulamento Técnico sobre a segurança de veículos com rodas. Literalmente: Veículos, incluindo veículos especiais da categoria M utilizados para transporte comercial de passageiros, e categoria N utilizados para o transporte de mercadorias perigosas, devem estar equipados com equipamento de navegação por satélite GLONASS ou GLONASS/GPS. Uma condição semelhante é especificada no parágrafo 4 do Regulamento sobre o licenciamento do transporte rodoviário de passageiros. Assim, a necessidade de equipar os ônibus de uma empresa de transporte com equipamentos de satélite GLONASS está fora de dúvida. Os requisitos para auxílios à navegação operando usando os sinais de navegação do sistema GLONASS ou GLONASS/GPS são aprovados pela Ordem do Ministério dos Transportes da Federação Russa de 31 de julho de 2012 N 285.

Quanto aos tacógrafos, eles "vieram" de outro documento - a Lei de Controle do Transporte Rodoviário Internacional. Ele diz que os motoristas de veículos em transporte rodoviário internacional em todo o território da Rússia são obrigados a cumprir o regime de trabalho e descanso estabelecido pelo tratado internacional da Federação Russa sobre o trabalho de tripulações de veículos envolvidos em transporte rodoviário internacional. No território da Rússia, deve ser cumprido o requisito de instalar nos veículos e usar dispositivos de controle (tacógrafos) para registrar o regime de trabalho e descanso dos motoristas de veículos pertencentes a transportadoras russas no transporte rodoviário internacional.

Veículos aprovados para transporte rodoviário internacional de acordo com o cartão de autorização de veículo para transporte rodoviário internacional de mercadorias e passageiros, equipados com dispositivos de controle de acordo com os requisitos do Acordo Europeu relativo ao trabalho de tripulações de veículos envolvidos no transporte rodoviário internacional.

Resulta do exposto que o transportador de passageiros e bagagens que opera em rotas urbanas e suburbanas não é obrigado a equipar o veículo com tacógrafos se operar no âmbito das Regras para o transporte rodoviário de passageiros e bagagens. Nos percursos interurbanos é obrigatório equipar a viatura com tacógrafo. No que diz respeito ao apetrechamento de tacógrafos nos autocarros de tráfego internacional de passageiros, é necessário conhecer as condições, cujo incumprimento implica a obrigatoriedade da instalação de tacógrafo. Em particular, se uma empresa de transporte estiver envolvida no transporte internacional de passageiros em ônibus e não tiver um cartão de licença de veículo para transporte rodoviário internacional de passageiros, de acordo com os requisitos do Acordo Europeu relativo ao trabalho de tripulações de veículos envolvidos em transporte rodoviário internacional transporte, então a empresa de transporte é obrigada a equipar os autocarros com tacógrafos.

Em caso de descumprimento dessa exigência, a responsabilidade administrativa é prevista tanto para motoristas quanto para pessoas jurídicas. Em virtude do art. 11.23 do Código de Contraordenações da Federação Russa, dirigir veículo de carga ou ônibus durante o transporte rodoviário internacional sem dispositivo de controle (tacógrafo) ou com o tacógrafo desligado, bem como com tacogramas em branco ou sem manter folhas de registro refletindo o modo de trabalho e descanso dos motoristas, acarreta a imposição de multa administrativa no valor de até 2,5 mil rublos A violação do regime estabelecido de trabalho e descanso pelo motorista de um veículo automotor de carga ou de um ônibus envolvido em transporte rodoviário internacional implica a imposição de uma multa administrativa no valor de 500 a 1.000 rublos.

Como exemplo da prática judicial, podemos citar a Resolução do Tribunal Regional Trans-Baikal de 17 de abril de 2012 N 7-58-2012. Nela, o condutor foi legitimamente submetido à responsabilidade administrativa, uma vez que conduzia veículo de carga na execução de transporte rodoviário internacional sem manter folhas de registro que refletissem o regime de trabalho e descanso. Além disso, uma vez que a instalação de um tacógrafo tem como objetivo garantir a segurança do transporte de passageiros e mercadorias, existe também a possibilidade de responsabilizar uma pessoa jurídica nos termos da Parte 3 do art. 12.31.1 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa para a liberação de um veículo sem tacógrafo na linha. De acordo com esta regra, para o transporte de passageiros e bagagens, carga por transporte rodoviário em violação dos requisitos de controlo pré-viagem do estado técnico dos veículos, é aplicada aos cidadãos uma multa administrativa no valor de 3 mil rublos, em funcionários - 5 mil rublos, em pessoas jurídicas - 30 mil rublos. Obviamente, você pode obter uma multa com base no dado apenas se o veículo precisar estar equipado com um tacógrafo.

Em uma nota. É proibido aos condutores efectuar transportes com tacógrafo que não funcione (bloqueado, modificado ou avariado) ou com tacógrafo que não cumpra os requisitos estabelecidos, se a sua instalação no veículo estiver prevista na lei (cláusula 10 do Anexo 3 ao Despacho N 36).

Resta acrescentar que o funcionamento dos tacógrafos instalados na viatura é controlado pelas oficinas e empresas de transporte de forma a excluir infrações por parte do condutor que opera a viatura para transporte de mercadorias ou passageiros do regime de trabalho e descanso. Após a liberação do veículo na linha, o motorista verifica a operacionalidade do tacógrafo de acordo com o manual de operação. Obviamente, se o ônibus não estiver equipado com tacógrafo, mas com equipamento de navegação por satélite GLONASS, ele será controlado e utilizado de acordo com as instruções de operação.

A.R. Mironova,

especialista da revista "Serviços de transporte:

contabilidade e fiscalidade"

Como contabilizar esses custos na contabilidade e na contabilidade tributária? Eles podem ser contabilizados como "Aquisição de serviços de terceiros" com uma baixa única de custos pela entrada "Débito 20 Crédito 60" (sem criar um ativo)?

Contabilidade

O tratamento contabilístico do custo de aquisição de equipamento de navegação por satélite depende da qualificação do bem adquirido.

As regras para a formação de informações sobre ativos fixos de uma organização em contabilidade são estabelecidas pela PBU 6/01 "Contabilidade de Ativos Fixos" (doravante denominada PBU 6/01).

O custo inicial de um bem fixo é determinado pela soma dos custos da sua aquisição, construção, fabrico, entrega e colocação em estado apto para utilização, excluindo IVA e impostos especiais de consumo (art.º 1.º do artigo 257.º do Código Código Tributário da Federação Russa). Consequentemente, os gastos da organização com a aquisição de equipamentos de navegação por satélite irão compor o custo inicial do ativo imobilizado.

O custo inicial dos ativos fixos é reembolsado por depreciação na forma prescrita pelo art. 259-259.2 do Código Tributário da Federação Russa e é reconhecido como despesa mensalmente (cláusula 3, artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).

As despesas com a aquisição de conjuntos separados de equipamentos de navegação por satélite que não cumpram os critérios para os reconhecer como activos fixos serão consideradas na formação do lucro tributável como parte dos gastos materiais à data da sua entrada em funcionamento (cláusula 3. cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa) .

Para a sua informação:

A instalação do equipamento de navegação por satélite GLONASS, em nossa opinião, não acarreta alteração nas características técnicas e operacionais do veículo (capacidade de carga, qualidade de uso), bem como aumento de potência, vida útil, portanto , tal instalação não é uma modernização do veículo.

Resposta preparada:

Especialista em Serviço de Consultoria Jurídica GARANT

Os custos de subscrição de equipamentos de navegação de bordo de acordo com as Instruções N 171n devem ser refletidos no subitem 226 "Outras obras, serviços".

A. A. Kucherenko,

consultor

Depois de analisar o assunto, chegamos à seguinte conclusão:

Para efeitos de tributação dos lucros das organizações, os tacógrafos pertencem ao 4º grupo de amortizações com uma vida útil superior a cinco a sete anos inclusive.

Para fins contábeis, uma organização tem o direito de determinar de forma independente a vida útil, inclusive usando a Classificação. A escolha do procedimento para determinar a vida útil ao aceitar um ativo imobilizado para contabilidade deve ser refletida na política contábil da organização para fins contábeis.

Razão para a conclusão:

O tacógrafo é um dispositivo técnico automático de bordo para a indicação e registo contínuo da distância percorrida e da velocidade do veículo, do tempo de trabalho e de repouso do condutor, concebido para assegurar o cumprimento dos requisitos legislativos e regulamentares que asseguram a harmonização das condições sociais e relações comerciais na área de transporte, bem como o perigo do tráfego rodoviário (Norma nacional da Federação Russa GOST R 53831-2010 "Veículos motorizados. Tacógrafos. Requisitos técnicos para instalação" (aprovado por ordem da Agência Federal de Regulamentação Técnica e Metrologia de 07.07.2010 N 159-st)).

De acordo com o parágrafo 1 dos Requisitos para tacógrafos instalados em veículos (aprovado por despacho do Ministério dos Transportes da Federação Russa de 13 de fevereiro de 2013 N 36), os requisitos para tacógrafos instalados em veículos são desenvolvidos para fornecer tacógrafos com registro contínuo e incorrigível de informações sobre velocidade e rota de circulação dos veículos, sobre o modo de trabalho e repouso dos condutores dos veículos.

imposto de Renda

Em outras palavras, na ausência de um código adequado, ao determinar a vida útil de um item do ativo imobilizado de interesse, deve-se orientar pelo passaporte técnico do fabricante ou outra documentação técnica similar.

Se for impossível determinar a vida útil do ativo fixo usando esses documentos, você pode entrar em contato com o fabricante (vendedor) com uma solicitação correspondente. Além disso, com base na vida útil estabelecida, o grupo de depreciação deve ser determinado de acordo com o parágrafo 3º do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa. Para incluir um tipo específico de propriedade depreciável na Classificação, o departamento financeiro recomenda entrar em contato com o Ministério do Desenvolvimento Econômico da Rússia (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 16 de novembro de 2009 N 03-03-06/1/756).

Contabilidade

O procedimento contabilístico do imobilizado é regulado por:

Diretrizes para a contabilização de ativos fixos (doravante - as Diretrizes), aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 13 de outubro de 2003 N 91n;

Plano de contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n (doravante denominado Plano de Contas).

De acordo com o parágrafo 4 da PBU 6/01, um ativo é aceito por uma organização para contabilização como ativo fixo se as seguintes condições forem atendidas simultaneamente:

O objeto se destina ao uso na produção de produtos, na execução do trabalho ou na prestação de serviços, para as necessidades de gerenciamento da organização ou para provisão pela organização por uma taxa de posse e uso temporário ou para uso temporário;

O objeto é destinado ao uso por um longo período de tempo, ou seja, um período superior a 12 meses ou um ciclo operacional normal se for superior a 12 meses;

A organização não assume a posterior revenda deste objeto;

O objeto é capaz de trazer benefícios econômicos (receita) para a organização no futuro.

De acordo com PBU 6/01 em contabilidade, a vida útil é o período durante o qual o uso de um objeto de ativo fixo traz benefícios econômicos (receita) para a organização.

O parágrafo 20 da PBU 6/01 estabelece que, ao contabilizar ativos fixos, sua vida útil é determinada pela organização independentemente com base em:

A vida esperada desta instalação de acordo com o desempenho ou capacidade esperados;

Desgaste físico esperado, em função do modo de funcionamento (número de turnos), das condições naturais e da influência de um ambiente agressivo, do sistema de reparação;

Restrições regulatórias e outras sobre o uso deste objeto.

A organização tem o direito, para fins contábeis, de determinar independentemente a vida útil, sem depender de nenhuma norma, mas apenas guiada pelo parágrafo 20 da PBU 6/01 (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 27.03.2006 N 03- 06-01-04/77). Ao mesmo tempo, pode (mas não é obrigado a) usar a Classificação (cláusula 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 N 1).

A escolha do procedimento para determinar a vida útil ao aceitar um ativo fixo para contabilidade deve ser refletida na política contábil da organização para fins contábeis (cláusula 7 PBU 1/2008 "Política contábil da organização").

Resposta preparada:

Especialista em Serviço de Consultoria Jurídica GARANT

Volkova Olga

Controle de qualidade de resposta:

Revisor do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT

contador profissional Myagkova Svetlana

O material foi preparado com base em uma consulta escrita individual fornecida como parte do serviço de Consultoria Jurídica.

A empresa comprou tacógrafos para instalação em carros. O custo da instalação sem IVA é superior a 40.000 rublos. Como capitalizá-los na contabilidade e como calcular a depreciação?

Esta pergunta foi feita por um assinante do Russian Tax Courier por meio de um serviço especial ""

Contabilidade

Instalar um tacógrafo em um carro não é sua modernização. O dispositivo pode ser removido e reinstalado em outro veículo. O procedimento contábil e contábil do ativo imobilizado é determinado pelos seguintes documentos:

• PBU 6/01 "Contabilização de ativos fixos";
• Diretrizes para contabilização do ativo imobilizado (aprovadas por portaria do Ministério da Fazenda de 13 de outubro de 2003 nº 91n);
• Plano de contas para a contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações (aprovado por portaria do Ministério das Finanças de 31 de outubro de 2000 nº 94n).

O parágrafo 4 da PBU 6/01 fornece os critérios para classificar a propriedade como ativo fixo:

• o objeto é destinado a necessidades de produção;
• vida útil superior a 12 meses;
• é capaz de gerar renda para a organização no futuro;
• não se espera que seja revendido.

O lançamento de um ativo imobilizado na contabilidade e na contabilidade fiscal é formalizado por um ato de aceitação e transferência do formulário nº OS-1 e um cartão de inventário do formulário nº OS-6. A utilização de formulários contábeis unificados não é obrigatória, podendo a própria empresa elaborar documentos primários, fixando esta disposição na política contábil.

O custo inicial consiste no preço do tacógrafo e nos custos de instalação. A correspondência da conta é a seguinte:

A empresa pode determinar independentemente a vida útil para fins contábeis, guiada pelo parágrafo 20 da PBU 6/01 (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 27 de março de 2006 nº 03-06-01-04/77). No entanto, isso leva à aplicação do PBU nº 18/02 “Contabilização de liquidações de imposto de renda corporativo” e ao surgimento de diferenças permanentes.

contabilidade fiscal

Agora você precisa determinar a qual grupo de depreciação o ativo pertence. De acordo com o n.º 1 do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa, a propriedade depreciável é distribuída entre os grupos de depreciação de acordo com sua vida útil.

A vida útil da empresa é determinada de forma independente na data de comissionamento deste objeto, levando em consideração a Classificação de ativos fixos incluídos em grupos de depreciação, aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 No. 1. Fundos OKOF (OK 013-94), aprovado pelo Decreto da Norma Estadual da Rússia de 26 de dezembro de 1994 nº 359.

De acordo com o classificador OKOF, os tacógrafos são atribuídos ao código 14 3314310 "Instrumentos para medir parâmetros de movimento - tacômetros". Este código corresponde ao quarto grupo de amortizações com vida útil superior a cinco a sete anos inclusive.

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Todas as empresas e empresários individuais que se dedicam ao transporte de passageiros e mercadorias devem equipar os carros com tacógrafos.

O objetivo de equipar os carros com tacógrafos é garantir o registro contínuo e incorrigível de informações:

• sobre a velocidade e rota do carro;
• sobre o modo de trabalho e descanso dos condutores de veículos.

Além dos tacógrafos, também são necessários cartões de condutor e de empresa. Vamos considerar a contabilidade e contabilidade fiscal das operações de instalação de tacógrafos e emissão de cartões de condutor.

Contabilidade e contabilidade fiscal dos tacógrafos

Como o tacógrafo é um ativo de uma organização que possui uma forma material, ao aceitá-lo para contabilidade, deve-se orientar pelas disposições contábeis - PBU 6/01 "Contabilidade de ativos fixos" (Aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 30.03.2001 N 26n) e PBU 5/01 "Contabilidade de estoques" (Aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 09.06.2001 N 44n).

Ao mesmo tempo, a contabilização dos tacógrafos depende do seu custo.

O tacógrafo custa menos de 40.000 rublos

O tacógrafo deve ser considerado como parte do ativo fixo (cláusula 4 PBU 6/01).

Além disso, o custo inicial do tacógrafo deve incluir também uma taxa pela sua instalação. Isso decorre do parágrafo 8 da PBU 6/01.

Neste caso, o custo do tacógrafo é amortizado por depreciação.

Se a organização estabeleceu um limite de custo de ativos fixos de 40.000 rublos. (cláusula 5 PBU 6/01), então os tacógrafos são mais baratos que 40.000 rublos. pode qualificar como MPS.

Nesse caso, sua aceitação para contabilização, bem como a transferência de seu valor para despesas, deve ser realizada de acordo com PBU 5/01 e as Diretrizes para contabilização de estoques (Aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado 28 de dezembro de 2001 N 119n).

Como regra geral, o custo dos estoques é baixado como despesa no momento de sua transferência para a produção (comissionamento, se estivermos falando de estoques, equipamentos de baixo valor, macacões, etc.).

O mesmo procedimento relativo ao reconhecimento de despesas materiais é utilizado para fins de tributação de lucros (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

O tacógrafo custa mais de 40.000 rublos, mas mais barato que 100.000 rublos

Se o tacógrafo, juntamente com os custos de entrega e instalação, for mais caro do que 40 mil rublos, então, para fins contábeis, o tacógrafo é reconhecido como um ativo fixo.

Ao mesmo tempo, o custo do ativo imobilizado é baixado como despesa por depreciação (cláusula 4, parágrafo 4, cláusula 5, cláusula 17 da PBU 6/01), ou seja, uniformemente, levando em consideração a vida útil do ativo (cláusula 19 da PBU 6/01) , que é estabelecida pela organização de acordo com certas regras (cláusula 20 PBU 6/01).

A vida útil para aplicação do mecanismo de depreciação pode ser determinada com base na Classificação de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação (aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 N 1), segundo a qual os tacógrafos pertencem à quarta depreciação grupo com vida útil superior a cinco a sete anos inclusive.

Na contabilidade fiscal para fins de imposto de renda, propriedade no valor de até 100.000 rublos. a partir de 01.01.2016 não é reconhecido como depreciável (cláusula 1 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa), ou seja, seu custo é transferido para despesas por vez integralmente no item despesas materiais.

Inscrição PUB 18/02

Como o valor da propriedade é inferior a 100.000 rublos. é levado em consideração nas despesas fiscais no momento em que o tacógrafo é colocado em operação, torna-se necessário aplicar PBU 18/02 "Contabilidade para cálculos de imposto de renda corporativo", aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro , 2002 N 114n.

Exemplo

Em janeiro de 2016, a organização instalou um tacógrafo pertencente ao 4º grupo de depreciação, ao custo de 82.600 rublos. (incluindo IVA - 12.600 rublos).

A vida útil é de 70 meses. Taxa de depreciação - 1,4285% (1/70).

A depreciação na contabilização será acumulada a partir de fevereiro de 2016.

O custo inicial do ativo fixo na contabilidade será de 70.000 rublos. (82 600 - 12 600).

O valor mensal da depreciação contábil a partir de fevereiro de 2017 é de 1.000 rublos. (60.000 rublos × 1,6666%).

Na contabilidade tributária de janeiro de 2016, será levado em consideração todo o custo do equipamento no valor de 70.000 rublos.

Assim, não haverá despesas na contabilidade da Organização em janeiro de 2016, e todo o custo do equipamento será baixado na contabilidade fiscal.

Nesse sentido, de acordo com os parágrafos 12 e 15 do Regulamento Contábil "Contabilização de liquidações sobre o imposto de renda corporativo" RAS 18/02, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro de 2002 N 114n, um imposto temporário tributável diferença surge na contabilidade da organização (NVR ) e o correspondente passivo por impostos diferidos (IT), que se reflete no crédito da conta 77 "Passivos por impostos diferidos" em correspondência com o débito na conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

Além disso, de acordo com o parágrafo 18 da PBU 18/02, à medida que a depreciação é acumulada, o NVR resultante e o IT correspondente são reduzidos, uma vez que o valor das deduções mensais da depreciação é reconhecido na contabilidade, mas não haverá despesas na contabilidade tributária.

Ou seja, no último dia de cada mês, o IT diminui, o que se reflete no lançamento a débito da conta 77 e no crédito da conta 68 (Instruções de aplicação do Plano de Contas).

Na contabilidade da organização, os seguintes lançamentos devem ser feitos:

Conteúdo das operações	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.	documento primário
janeiro de 2016
Objeto do SO aceito para contabilidade	01 "Ativo Fixo"	08 "Investimentos em ativos não circulantes"	70 000	O ato de aceitação e transferência de ativos fixos
TI formada (70.000 x 20%)	77	68 / imposto de renda	14 000
Mensal a partir de fevereiro de 2016 durante a vigência do SO (70 meses)
Depreciação acumulada no objeto OS	20 (26)	02 "Depreciação do imobilizado"	1 000	Cálculo de referencial contábil
TI reduzida (1000 X 20%)	77 Passivo fiscal diferido	68/ Imposto de Renda	200	Cálculo de referencial contábil

Como resultado dessas operações, o saldo da conta 77 será igual a zero, o que confirma a exatidão dos cálculos e a aplicação da PBU 18/02.

O tacógrafo custa mais de 100.000 rublos

Neste caso, na contabilidade e na contabilidade fiscal, os tacógrafos são reconhecidos como ativos fixos.

Ao mesmo tempo, o custo dos tacógrafos é baixado para despesas por meio do mecanismo de depreciação:

Na contabilidade, o custo dos ativos fixos é reembolsado pela depreciação com base na cláusula 17 da PBU 6/01.

Na contabilidade fiscal, o custo de um ativo é compensado pela depreciação na forma prescrita pelo art. Arte. 258, 259 do Código Tributário da Federação Russa.

Contabilização de cartões de condutor

O cartão adquirido é aceite para contabilização como inventários ao custo real, que na aquisição (fabrico) mediante o pagamento de uma taxa é reconhecido como o valor dos custos reais da organização para a aquisição (fabricação), excluindo IVA e outros impostos reembolsáveis ​​(cláusulas 5, 6 Regulamento de contabilidade "Contabilidade de estoques" RAS 5/01, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 09.06.2001 N 44n).

A postagem do cartão pode ser refletida na contabilidade no débito da conta 10 "Materiais", subconta 10-9 "Inventário e suprimentos domésticos", em correspondência com o crédito da conta 60 "Acertos com fornecedores e contratados" (Instruções para a aplicação do Plano de Contas para atividades de contabilidade financeira e econômica das organizações, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n).

Ao transferir o cartão para funcionários, seu custo é debitado da conta 10, subconta 10-9, para o débito da conta 20 "Produção principal" ou conta 26 "Despesas gerais" (Instruções para uso do Plano de Contas).

A fim de garantir o controle sobre a segurança do cartão, seu valor quando transferido para um funcionário, a organização pode aceitar para contabilidade extrabalanceada em uma conta extrabalanceada introduzida adicionalmente 012 "Cartões transferidos para funcionários" pelo custo real de aquisição (fabricação).

Contabilidade fiscal dos cartões de condutor

Imposto sobre Valor Agregado (IVA)

O valor do IVA apresentado pelo fabricante dos passes é refletido no débito da conta 19 "Imposto sobre valores agregados adquiridos" em correspondência com o crédito da conta 60.

A organização pode deduzir o valor do IVA apresentado pelo fabricante do cartão após o registro do cartão adquirido e na presença de uma fatura emitida pela contraparte (cláusula 1 cláusula 2 artigo 171, cláusula 1 artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa ).

O valor do IVA aceite para dedução é refletido no débito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" em correspondência com o crédito da conta 19.

Imposto de Renda

As despesas da organização com o pagamento dos serviços de produção do cartão de condutor podem ser consideradas como parte das outras despesas da organização relacionadas com a produção e venda (cláusula 49, cláusula 1, artigo 264, cláusula 1, artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa), uma vez que:

• a implementação dessas despesas é razoável e documentada;
• despesas incorridas para a implementação de atividades destinadas à geração de receita.

Na cedência de cartões fabricados a empregados, o seu custo é tido em conta como custos materiais associados à produção e venda, sendo reconhecido como gasto indireto (artigo 3.º, artigo 1.º, artigo 254.º, artigo 1.º, artigo 318.º, artigo 2.º, artigo 318.º do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, para fins de tributação dos lucros, os custos de aquisição de cartões de motorista são considerados como parte das despesas materiais (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

Junto com isso, a empresa tem o direito de considerar esses custos como parte de outras despesas, referindo-se aos parágrafos. 49 parágrafo 1º do art. 264 do Código Tributário da Federação Russa. (ver Carta do Ministério das Finanças da Rússia).

As linhas ficarão assim:

Débito 10-9 Crédito 60

Cartões de crédito;

Débito 19 Crédito 60

O valor do IVA apresentado pelo fornecedor é refletido;

O cartão do motorista é aceito para compensação;

Débito 68, subconta "Cálculos de IVA", Crédito 19

O valor do IVA apresentado pelo fornecedor é aceite para dedução;

Débito 20 (26, 44) Crédito 10

O custo do cartão repassado ao funcionário foi baixado.

Exemplo

A organização pagou 5.900 rublos pela produção de um cartão de motorista. (incluindo IVA - 900 rublos).

Na contabilidade, os custos de emissão de cartão e entrega aos motoristas devem ser refletidos da seguinte forma:

Conteúdo das operações	Débito	Crédito	Soma,	primário documento
Passes creditados	10-9	60	5 000	Certificado de Aceitação- entrega de renderizado serviços, fatura
Refletido apresentado valor do IVA	19	60	900	Fatura
Dedução fiscal refletida	68/IVA	19	900	Fatura
O custo do cartão entregue ao motorista foi baixado	20 (26,44)	10-9	5 000	Informação contábil
Cartão de motorista aceito para contabilidade fora do balanço	012		5 000	Informação contábil
Pagamento realizado fabricante de cartão de condutor	60	51	5 900	extrato bancário para conta corrente

O tacógrafo é um dispositivo de indicação e registro contínuo da distância percorrida e da velocidade do veículo, do tempo de trabalho e descanso do motorista (GOST R 53831–2010 de 07.07.10 nº 159-st, despacho do Ministério de Transporte da Rússia de 13.02.13 No. 36).

Ou seja, trata-se de um equipamento que mede e registra os parâmetros do movimento do veículo. E tal equipamento corresponde à posição "Instrumentos para medir parâmetros de movimento - tacômetros" (código OKOF0). Os dispositivos para medir os parâmetros de movimento, de acordo com a Classificação (aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.02 No. 1), pertencem ao quarto grupo de depreciação. Ou seja, para imóveis com vida útil de cinco a sete anos inclusive.

Código OKOF para Tacógrafos 310 "Instrumentos para medir parâmetros de movimento - tacômetros", que está incluído na classe de ativos fixos: 0 Equipamento de teste.

De acordo com a Classificação do Imobilizado Incluído nos Grupos de Depreciação, o equipamento de teste (código OKOF0) é classificado no 4º grupo de depreciação, com uma vida útil superior a 5 anos até 7 anos inclusive.

Elena Popova, Conselheira Estadual do Serviço de Impostos da Federação Russa de 1º escalão, chega à mesma conclusão em uma explicação não oficial no jornal UNP No., p. 11.

Adicionalmente

Grupo de depreciação - grupo de bens depreciáveis ​​(imobilizado e intangível), formado com base na vida útil. O principal objetivo do grupo de depreciação é determinar a vida útil de um objeto.

8 de agosto de 2016 Equipar um carro com tacógrafo: contabilidade e impostos

A organização está envolvida no transporte de cargas e possui os veículos apropriados. Em 2016, os tacógrafos foram instalados neles. Qual é a coisa certa a fazer: aumentar o custo dos carros ou imputar o custo dos tacógrafos a outras despesas? Esta pergunta foi enviada para a linha direta e aqui está a resposta dada ao autor da pergunta.

De acordo com os editores, o custo de aquisição de tacógrafos pode ser cobrado como despesas no item "Materiais" nos registros fiscais e contábeis, mas apenas com a condição de que o custo de cada tacógrafo não exceda RUB e a política contábil estabeleça um valor apropriado limite de custo do ativo fixo.

Assessoria jurídica gratuita:

Vamos esclarecer nossa posição. E primeiro, vamos descobrir por que você não deve revisar o custo dos carros equipados com tacógrafos. Para fazer isso, você precisa entender o que é a instalação de um tacógrafo em um carro: modernização, retrofit, outra coisa ...

Por que não é necessário revisar o custo do veículo?

Observamos desde já que a obrigação de equipar carros específicos com tacógrafos, estabelecida por lei federal (Lei Federal de 10 de dezembro de 1995 nº 196-FZ “Sobre segurança rodoviária”) e regulamentos do Governo da Federação Russa, não significa que seu custo precisa ser revisto.

Assim, de acordo com a legislação contábil e fiscal, o custo do ativo imobilizado está sujeito a alteração apenas em alguns casos: quando são finalizados, readaptados, modernizados e reconstruídos.

O objetivo de equipar os carros com tacógrafos é garantir o registro contínuo e não corrigido de informações:

- sobre a velocidade e rota do carro;

Assessoria jurídica gratuita:

- sobre o modo de trabalho e descanso dos condutores de veículos.

Por outras palavras, a instalação de tacógrafos não afeta:

– qualidades operacionais dos carros;

- suas características técnicas;

- suas vidas úteis, etc.

Assessoria jurídica gratuita:

Entretanto, estes são os principais critérios pelos quais se estabelece se a reconstrução, modernização, etc. da OS ocorreu ou não.

Acontece que é improvável que a instalação de tacógrafos possa ser considerada como equipamento adicional, reconstrução ou modernização do sistema operacional, aumentando o custo do objeto em virtude da cláusula 14 PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos” e cláusula 2 do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa.

Analogia imobiliária

Para tornar a conclusão acima mais convincente, vamos justificá-la com o exemplo de objetos imobiliários.

O Ministério das Finanças considera (vide Ofício n.º 07‑02‑06/247, de 16 de outubro de 2012) que, para efeitos contabilísticos e fiscais, objeto imobiliário é um conjunto único e isolado – conjunto de instalações, estruturas, equipamentos e outras propriedades unidas por um único propósito funcional, estruturalmente isoladas como um todo.

As informações sobre quais equipamentos estão incluídos neste complexo e quais não são apresentadas na tabela.

Assessoria jurídica gratuita:

Em um único complexo isolado

Propriedade que está funcionalmente ligada a um edifício (estrutura) de tal forma que é impossível movê-lo sem prejuízo da sua finalidade

Bens que podem ser destacados do imóvel sem danos (tanto para o próprio imóvel quanto para o prédio) sem perder sua finalidade

Exemplos: elevadores, ventilação integrada de salas, redes locais, outras comunicações prediais

Exemplos: computadores, mesas, equipamentos de videovigilância

Assessoria jurídica gratuita:

Seguindo a lógica apresentada, concluímos que o tacógrafo é um dispositivo de monitorização do modo de funcionamento da viatura e do condutor, que:

- não possui conexão funcional com o próprio carro;

– pode ser retirado do veículo sem causar danos ao mesmo ou alterar sua finalidade.

Acontece que o custo de compra de tacógrafos deve ser levado em consideração separadamente do custo dos carros.

Exemplo de retrofitting com aumento de custo

Assessoria jurídica gratuita:

A instalação do aquecimento remoto do motor (aquecedores), segundo os juízes, está em conexão funcional com o próprio carro (ver Decisão do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 13 de dezembro de 2012 nº VAS-12388/12 no processo n.º A/2011) e conduz a um aumento do seu custo.

Como contabilizar os tacógrafos?

Obviamente, um tacógrafo é um ativo de uma organização que possui uma forma material. Portanto, ao aceitá-lo para contabilidade, a organização deve ser guiada por pelo menos duas disposições contábeis - PBU 6/01 e PBU 5/01 "Contabilidade de estoques".

O tacógrafo custa menos de rublos

Nesse caso, sua aceitação para contabilização, bem como a transferência de seu valor para despesas, deve ser realizada de acordo com a PBU 5/01 e as Diretrizes para contabilização de estoques. Como regra geral, o custo dos estoques é baixado como despesa no momento de sua transferência para a produção (comissionamento, se estivermos falando de estoques, equipamentos de baixo valor, macacões, etc.). O mesmo procedimento relativo ao reconhecimento de despesas materiais é utilizado para fins de tributação de lucros (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

Se a organização não definir um limite para o custo dos objetos do sistema operacional em rublos. (cláusula 5 PBU 6/01) ou instalados, mas os tacógrafos custam mais do que rublos, eles devem ser incluídos no sistema operacional como itens de estoque independentes.

Assessoria jurídica gratuita:

E aqui deve-se fazer a pergunta: um contador pode reunir a contabilidade e a contabilidade fiscal dos tacógrafos?

Achamos que sim, mas com algumas ressalvas.

Como você sabe, o custo do ativo imobilizado é baixado como despesa por depreciação (cláusula 4, parágrafo 4, cláusula 5, cláusula 17 PBU 6/01), ou seja, uniformemente, levando em consideração a vida útil do ativo (cláusula 19 PBU 6/01 ), que é estabelecido pela organização de acordo com certas regras (cláusula 20 PBU 6/01).

Para efeitos de tributação dos lucros, a propriedade vale dorub. a partir de 01/01/2016 não é reconhecido como depreciável (cláusula 1 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa), ou seja, seu custo é transferido para despesas não no item “Depreciação”, mas no item “ Despesas materiais”.

Assim, há diferença na qualificação de tacógrafos com custo na faixa de cortes;

Assessoria jurídica gratuita:

- para fins contábeis, tais objetos são ativos fixos, cujo custo é transferido para despesas na forma de depreciação;

- para efeitos de tributação do rendimento - trata-se de outro bem não depreciável, cujo custo é transferido para despesas na forma prevista nos números. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa.

Como regra geral, para fins de aplicação do cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa, o custo da propriedade que não é depreciável é incluído na composição dos custos de material integralmente quando a instalação é colocada em operação. No entanto, os contribuintes têm o direito de reconhecer o custo deste imóvel em despesas por mais do que um período de reporte (tendo em conta o período da sua utilização ou outros indicadores economicamente justificados). Isso também é declarado na Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 26 de maio de 2016 nº 03-03-06/1/30414.

Acontece que a organização tem o direito de decidir sobre o reconhecimento uniforme do custo dos tacógrafos como parte das despesas, que se enquadra no intervalo de reembolso, e correlacionar o período de baixa com a vida útil dos tacógrafos na contabilidade.

Agora, sobre qual risco é visto aqui. No n.º 3 do n.º 1 do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa refere-se à possibilidade de amortizar o valor da propriedade para despesas materiais durante mais de um período de relatório e não mais de um período fiscal.

Assessoria jurídica gratuita:

O conceito de período de referência é dado no art. 285 do Código Tributário da Federação Russa:

- para organizações que calculam adiantamentos mensais com base no lucro real recebido, os períodos de reporte para imposto de renda são um mês, dois meses, três meses, etc. até o final do ano civil;

- para o resto - eu trimestre, meio ano e nove meses do ano civil.

Por sua vez, o período fiscal é um ano civil.

Segue-se daí que uma leitura literal dos parágrafos. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa permite que uma organização distribua os custos de aquisição de tacógrafos no valor de um corte. por vários períodos de relatório (dentro de vários meses ou trimestres de um ano civil), mas não vários anos.

Assessoria jurídica gratuita:

Apesar das dúvidas expressas, admitimos que o fisco ainda não irá criticar a convergência dos dados fiscais e contabilísticos dos tacógrafos com valor reduzido.

Afinal, mesmo que corrijam o erro da organização, isso significará que, no momento da colocação em funcionamento dos tacógrafos, os custos de material não foram reconhecidos na totalidade, o que significa que o imposto foi pago a mais.

A correção dos dados indicará o valor do pagamento a maior, que pode ser compensado como imposto em atraso, formado em períodos fiscais subsequentes em decorrência de erro.

Claro, isso não eliminará a necessidade de pagar uma multa, mas talvez o fisco prefira simplesmente ignorar esse desvio da leitura literal dos parágrafos. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa.

Resumir. Instalar um tacógrafo em um carro não é uma modernização ou reconstrução, portanto o custo do veículo em si não está sujeito a revisão. Os tacógrafos são aceitos para contabilização como objetos independentes do sistema operacional. A baixa adicional de seu custo como despesas depende do preço unitário do tacógrafo:

Assessoria jurídica gratuita:

- se não exceder rublos, os custos serão baixados de uma só vez, tanto para fins contábeis quanto para fins tributários (se houver um limite apropriado para o custo de ativos fixos estabelecido na política contábil);

- se acima dos rublos, mas não mais do que rublos, novos ativos fixos aparecem na contabilidade, que são depreciados por um determinado período de tempo, na contabilidade tributária, o custo dos tacógrafos é transferido uniformemente para despesas de material (presumivelmente o mesmo número de anos como na contabilidade);

- se for superior, tanto na contabilidade como na contabilidade fiscal, os tacógrafos são reconhecidos como ativos fixos e são gradualmente depreciados.

Aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 30 de março de 2001 nº 26n.

Aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 09.06.2001 nº 44n.

Assessoria jurídica gratuita:

Aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 28 de dezembro de 2001 nº 119n.

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Tacógrafo. Contabilidade e tributação

Todas as empresas e empresários individuais que se dedicam ao transporte de passageiros e mercadorias devem equipar os carros com tacógrafos.

O objetivo de equipar os carros com tacógrafos é garantir o registro contínuo e incorrigível de informações:

• sobre a velocidade e rota do carro;
• sobre o modo de trabalho e descanso dos condutores de veículos.

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Contabilidade e contabilidade fiscal dos tacógrafos

Ao mesmo tempo, a contabilização dos tacógrafos depende do seu custo.

O tacógrafo custa menos de rublos

O tacógrafo deve ser considerado como parte do ativo fixo (cláusula 4 PBU 6/01).

Além disso, o custo inicial do tacógrafo deve incluir também uma taxa pela sua instalação. Isso decorre do parágrafo 8 da PBU 6/01.

Neste caso, o custo do tacógrafo é amortizado por depreciação.

Assessoria jurídica gratuita:

Se a organização definiu um limite para o custo dos objetos do sistema operacional em rublos. (cláusula 5 PBU 6/01), então os tacógrafos são mais baratos que os rublos. pode qualificar como MPS.

Nesse caso, sua aceitação para contabilização, bem como a transferência de seu valor para despesas, deve ser realizada de acordo com PBU 5/01 e as Diretrizes para contabilização de estoques (Aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado 28 de dezembro de 2001 N 119n).

Como regra geral, o custo dos estoques é baixado como despesa no momento de sua transferência para a produção (comissionamento, se estivermos falando de estoques, equipamentos de baixo valor, macacões, etc.).

O mesmo procedimento relativo ao reconhecimento de despesas materiais é utilizado para fins de tributação de lucros (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

O tacógrafo custa mais que rublos, mas mais barato que rublos

Se o tacógrafo, juntamente com os custos de entrega e instalação, for mais caro do que 40 mil rublos, então, para fins contábeis, o tacógrafo é reconhecido como um ativo fixo.

Ao mesmo tempo, o custo do ativo imobilizado é baixado como despesa por depreciação (cláusula 4, parágrafo 4, cláusula 5, cláusula 17 da PBU 6/01), ou seja, uniformemente, levando em consideração a vida útil do ativo (cláusula 19 da PBU 6/01) , que é estabelecida pela organização de acordo com certas regras (cláusula 20 PBU 6/01).

Assessoria jurídica gratuita:

A vida útil para aplicação do mecanismo de depreciação pode ser determinada com base na Classificação de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação (aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 N 1), segundo a qual os tacógrafos pertencem à quarta depreciação grupo com vida útil superior a cinco a sete anos inclusive.

Na contabilidade fiscal para fins de tributação dos lucros, a propriedade vale dorub. a partir de 01.01.2016 não é reconhecido como depreciável (cláusula 1 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa), ou seja, seu custo é transferido para despesas por vez integralmente no item despesas materiais.

Inscrição PUB 18/02

Em janeiro de 2016, a organização instalou um tacógrafo pertencente ao 4º grupo de depreciação, no valor de RUB. (incluindo IVA - esfregar.).

A vida útil é de 70 meses. Taxa de depreciação - 1,4285% (1/70).

A depreciação na contabilização será acumulada a partir de fevereiro de 2016.

Assessoria jurídica gratuita:

O custo inicial do ativo fixo na contabilidade será RUR. (600).

O valor mensal da depreciação contábil a partir de fevereiro de 2017 é RUB. (rublos × 1,6666%).

Na contabilidade tributária em janeiro de 2016, todo o custo do equipamento no valor de rublos será levado em consideração.

Assim, não haverá despesas na contabilidade da Organização em janeiro de 2016, e todo o custo do equipamento será baixado na contabilidade fiscal.

Nesse sentido, de acordo com os parágrafos 12 e 15 do Regulamento Contábil "Contabilização de liquidações sobre o imposto de renda corporativo" RAS 18/02, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro de 2002 N 114n, um imposto temporário tributável diferença surge na contabilidade da organização (NVR ) e o correspondente passivo por impostos diferidos (IT), que se reflete no crédito da conta 77 "Passivos por impostos diferidos" em correspondência com o débito na conta 68 "Cálculos de impostos e taxas".

Assessoria jurídica gratuita:

Além disso, de acordo com o parágrafo 18 da PBU 18/02, à medida que a depreciação é acumulada, o NVR resultante e o IT correspondente são reduzidos, uma vez que o valor das deduções mensais da depreciação é reconhecido na contabilidade, mas não haverá despesas na contabilidade tributária.

Ou seja, no último dia de cada mês, o IT diminui, o que se reflete no lançamento a débito da conta 77 e no crédito da conta 68 (Instruções de aplicação do Plano de Contas).

Na contabilidade da organização, os seguintes lançamentos devem ser feitos:

Como resultado dessas operações, o saldo da conta 77 será igual a zero, o que confirma a exatidão dos cálculos e a aplicação da PBU 18/02.

O tacógrafo custa mais do que rublos

Neste caso, na contabilidade e na contabilidade fiscal, os tacógrafos são reconhecidos como ativos fixos.

Ao mesmo tempo, o custo dos tacógrafos é baixado para despesas por meio do mecanismo de depreciação:

Na contabilidade, o custo dos ativos fixos é reembolsado pela depreciação com base na cláusula 17 da PBU 6/01.

Na contabilidade fiscal, o custo de um ativo é compensado pela depreciação na forma prescrita pelo art. Arte. 258, 259 do Código Tributário da Federação Russa.

Contabilização de cartões de condutor

A postagem do cartão pode ser refletida na contabilidade no débito da conta 10 "Materiais", subconta 10-9 "Inventário e suprimentos domésticos", em correspondência com o crédito da conta 60 "Acertos com fornecedores e contratados" (Instruções para a aplicação do Plano de Contas para atividades de contabilidade financeira e econômica das organizações, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n).

Ao transferir o cartão para funcionários, seu custo é debitado da conta 10, subconta 10-9, para o débito da conta 20 "Produção principal" ou conta 26 "Despesas gerais" (Instruções para uso do Plano de Contas).

A fim de garantir o controle sobre a segurança do cartão, seu valor quando transferido para um funcionário, a organização pode aceitar para contabilidade extrabalanceada em uma conta extrabalanceada introduzida adicionalmente 012 "Cartões transferidos para funcionários" pelo custo real de aquisição (fabricação).

Contabilidade fiscal dos cartões de condutor

O valor do IVA apresentado pelo fabricante dos passes é refletido no débito da conta 19 "Imposto sobre valores agregados adquiridos" em correspondência com o crédito da conta 60.

A organização pode deduzir o valor do IVA apresentado pelo fabricante do cartão após o registro do cartão adquirido e na presença de uma fatura emitida pela contraparte (cláusula 1 cláusula 2 artigo 171, cláusula 1 artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa ).

O valor do IVA aceite para dedução é refletido no débito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas" em correspondência com o crédito da conta 19.

As despesas da organização com o pagamento dos serviços de produção do cartão de condutor podem ser consideradas como parte das outras despesas da organização relacionadas com a produção e venda (cláusula 49, cláusula 1, artigo 264, cláusula 1, artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa), uma vez que:

• a implementação dessas despesas é razoável e documentada;
• despesas incorridas para a implementação de atividades destinadas à geração de receita.

Na cedência de cartões fabricados a empregados, o seu custo é tido em conta como custos materiais associados à produção e venda, sendo reconhecido como gasto indireto (artigo 3.º, artigo 1.º, artigo 254.º, artigo 1.º, artigo 318.º, artigo 2.º, artigo 318.º do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, para fins de tributação dos lucros, os custos de aquisição de cartões de motorista são considerados como parte das despesas materiais (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

Junto com isso, a empresa tem o direito de considerar esses custos como parte de outras despesas, referindo-se aos parágrafos. 49 parágrafo 1º do art. 264 do Código Tributário da Federação Russa. (ver Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de junho de 2013 N / 1/23941).

As linhas ficarão assim:

Débito 10-9 Crédito 60

Débito 19 Crédito 60

O valor do IVA apresentado pelo fornecedor é refletido;

O cartão do motorista é aceito para compensação;

Débito 68, subconta "Cálculos de IVA", Crédito 19

O valor do IVA apresentado pelo fornecedor é aceite para dedução;

Débito 20 (26, 44) Crédito 10

O custo do cartão repassado ao funcionário foi baixado.

Para a produção de um cartão de motorista, a organização pagou uma taxa. (incluindo IVA esfregar.).

Na contabilidade, os custos de emissão de cartão e entrega aos motoristas devem ser refletidos da seguinte forma:

fabricante de cartão de condutor

Diretor Geral da LLC "Yurinform Audit"

OOO "Yurinform - auditoria"

Como resultado desses lançamentos, o saldo da conta 77 será duplicado. Você tem a primeira postagem "changeling".

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Como refletir o custo de um tacógrafo na contabilidade

Todas as organizações e empresários que transportam passageiros e mercadorias são obrigados a equipar os carros com tacógrafos. Esses dispositivos permitem rastrear o movimento do veículo e o modo de operação do motorista (GOST R0, aprovado por despacho de Rosstandart de 7 de julho de 2010 nº 159-st). Tais requisitos estão descritos no parágrafo 1 do artigo 20 da Lei de 10 de dezembro de 1995 nº 196-FZ, parágrafo 2 do Procedimento aprovado por despacho do Ministério dos Transportes da Rússia de 21 de agosto de 2013 nº 273.

A obrigatoriedade de instalação do tacógrafo independe do veículo ser próprio ou alugado. O que importa é sua categoria, características técnicas e finalidade. Uma lista detalhada de carros para os quais os tacógrafos são necessários pode ser encontrada na tabela.

Além dos custos de aquisição e instalação de tacógrafos, a organização incorrerá em vários custos relacionados, por exemplo, manutenção, reparação, modernização. Além disso, você precisará comprar cartões de tacógrafo. Todas essas despesas podem ser reconhecidas na contabilidade e na contabilidade fiscal. Mas é importante que o equipamento atenda aos requisitos prescritos no despacho do Ministério dos Transportes da Rússia de 13 de fevereiro de 2013 nº 36. E sejam instalados em organizações especializadas (cláusula 4 do Procedimento aprovado por despacho do Ministério da Transporte da Rússia datado de 21 de agosto de 2013 nº 273). Somente nessas condições os custos serão economicamente justificados.

Importante: as organizações que instalam, verificam, mantêm e reparam tacógrafos devem ter as licenças apropriadas do FSB da Rússia (cartas do FSB da Rússia datadas de 4 de dezembro de 2015 nº fv, datadas de 11 de setembro de 2015 nº 7409-fv ).

Para saber como ter em conta os custos associados à instalação e manutenção dos tacógrafos, leia esta recomendação.

Tacógrafo: tempo de instalação

Os termos e procedimentos para equipar veículos com tacógrafos foram aprovados por despacho do Ministério dos Transportes da Rússia de 21 de agosto de 2013 nº 273. Os prazos para instalação de um tacógrafo dependem do tipo de transporte:

• caminhões das categorias nº 2 e nº 3 transportando mercadorias perigosas - até 1º de abril de 2014;

• ônibus das categorias M2 e M3 transportando passageiros, bem como caminhões da categoria nº 3 com peso bruto superior a 15 toneladas, destinados ao transporte intermunicipal - até 1º de julho de 2014;

• caminhões da categoria nº 3 transportando mercadorias não perigosas - até 1º de setembro de 2014;

• caminhões da categoria nº 2 transportando mercadorias não perigosas - até 1º de abril de 2015.

Se os veículos já estiverem equipados com tacógrafos antigos, eles devem ser substituídos por novos. Os prazos são:

• antes de 1 de janeiro de 2018, se os tacógrafos forem digitais;

• até 1 de julho de 2016, se os tacógrafos forem analógicos.

Isso decorre do disposto no parágrafo 3 do Procedimento, aprovado por despacho do Ministério dos Transportes da Rússia de 21 de agosto de 2013 nº 273.

Atenção: por conduzir um veículo ou liberá-lo para a linha sem tacógrafo, os infratores incorrem em responsabilidade administrativa.

O valor da multa pela operação de transporte para transporte de mercadorias ou passageiros em transporte rodoviário internacional sem tacógrafo será:

• para os cidadãos - de 1.000 a 3.000 rublos.

• para funcionários - de 5000 dorub.

Essa responsabilidade é estabelecida pela parte 1 do artigo 11.23 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa.

Cartões: compra, emissão, substituição

Os cartões de condutor e de empresa fazem parte do tacógrafo. Portanto, a organização também terá que gastar dinheiro com eles.

Como e onde obter cartões de condutor e de empresa

Os cartões de condutor e de empresa devem ser adquiridos junto dos fabricantes. A lista de tais organizações é publicada no site oficial da Rosavtotrans nas seções "Sistema de controle tacográfico da Federação Russa" e "Controle tacográfico do AESTR".

Em regra, os cartões de condutor são adquiridos pela própria organização e a expensas próprias. Afinal, é a entidade patronal que é obrigada a instalar um tacógrafo de forma a cumprir o horário de trabalho e descanso do condutor.

Uma vez que o cartão de condutor é personalizado, o trabalhador elabora pessoalmente um requerimento e entrega-o à entidade patronal. O formulário de inscrição é opcional. Você pode obtê-lo no site do ponto regional de emissão de cartões de motorista. Cada região pode ter seu próprio padrão. Juntamente com o requerimento, devem ser solicitadas cópias da carteira de identidade (passaporte) e da carteira de habilitação do motorista.

Tais requisitos estão contidos no parágrafo 10 do Procedimento aprovado pela Ordem do Ministério dos Transportes da Rússia de 21 de maio de 2012 nº 145.

Na prática, as organizações de manufatura exigem que todos os documentos sejam certificados com o selo e a assinatura do empregador e, adicionalmente, apresentem:

• um pedido de emissão de cartão de condutor com indicação do nome e endereço postal da organização;

• uma cópia do certificado de seguro de pensão obrigatório (SNILS) do motorista.

Se o condutor tiver um cartão ativo no momento da contratação, não é necessário obter um novo cartão. Afinal, um motorista só pode ter um cartão de motorista válido. Um novo cartão só pode ser emitido se for danificado, perdido ou roubado. Isso decorre dos Requisitos aprovados pela Ordem do Ministério dos Transportes da Rússia de 13 de fevereiro de 2013 nº 36, parágrafo 5 do Procedimento aprovado pela Ordem do Ministério dos Transportes da Rússia de 21 de maio de 2012 nº 145.

Como emitir um cartão para o motorista

Após a emissão do cartão de condutor, entregue-o ao funcionário a quem foi emitido. Afinal, ela é nomeada. Isso decorre das disposições dos Requisitos aprovados pela Ordem do Ministério dos Transportes da Rússia datada de 13 de fevereiro de 2013 nº 36, parágrafo 5 do Procedimento aprovado pela Ordem do Ministério dos Transportes da Rússia datada de 21 de maio de 2012 nº 145 .

Os cartões podem ser emitidos para motoristas mediante assinatura, por exemplo, segundo o comunicado. Nele, indique os dados dos cartões, as datas de emissão, o sobrenome, o nome, o patronímico do funcionário.

O que fazer se o cartão do condutor for danificado, perdido, roubado

Se o cartão do condutor estiver danificado, avariado, perdido ou roubado, deverá ser obtido um novo cartão. Para fazer isso, o motorista deve enviar um aplicativo à organização que emite esses cartões. Isso deve ser feito dentro de sete dias corridos a partir da data de dano, perda, roubo.

Isso decorre das disposições do parágrafo 11 das Regras para o uso de tacógrafos, aprovadas por despacho do Ministério dos Transportes da Rússia de 13 de fevereiro de 2013 nº 36.

contabilidade

Você, como contador, precisa decidir como levar em consideração os próprios tacógrafos e como levar em consideração os cartões de motorista e de empresa que fazem parte do tacógrafo (cláusulas 2, 4 dos Requisitos aprovados por portaria do Ministério dos Transportes da Rússia datado de 13 de fevereiro de 2013 nº 36). Vamos descobrir em ordem.

O tacógrafo adquirido e instalado no veículo de acordo com os requisitos do artigo 20 da Lei de 10 de dezembro de 1995 nº 196-FZ, inclui na composição do ativo imobilizado (cláusula 4 PBU 6/01). Anule o custo do tacógrafo através da depreciação.

Na política contábil para fins contábeis, a organização tem o direito de definir um limite de custo, dentro do qual os ativos fixos são contabilizados como materiais. Este limite não deve exceder Rs. (parágrafo 4, cláusula 5 PBU 6/01). Neste caso, o tacógrafo, cujo custo não excede o limite estabelecido, pode ser considerado como parte dos materiais. A aquisição e cancelamento de tal tacógrafo devem ser executados e refletidos na contabilidade da maneira usual fornecida para os materiais. Para obter mais informações sobre isso, consulte Como registrar o recebimento de mercadorias na contabilidade.

O custo inicial dos ativos fixos adquiridos por uma taxa consiste nos custos da organização para sua aquisição, construção e fabricação, colocando-os em condições de uso. Inclua o custo de instalação de um tacógrafo em um carro no custo inicial do equipamento. De fato, sem isso, o equipamento não pode desempenhar suas funções. Este procedimento decorre do parágrafo 8 da PBU 6/01.

Situação: como refletir na contabilização a desmontagem do tacógrafo e sua instalação em outro carro com a substituição do bloco CIPF? O tacógrafo é contabilizado como um objeto OS separado.

Na contabilidade, reflita tais custos como o custo de manutenção do tacógrafo. Como parte das despesas para atividades ordinárias.

Ao substituir a unidade CIPF, a organização é obrigada a reparar o tacógrafo. Isso decorre das regras aprovadas pela ordem do Ministério dos Transportes da Rússia datada de 13 de fevereiro de 2013 nº 36.

Desmontar equipamentos de um veículo e instalá-los em outro nada mais é do que serviços adicionais no âmbito da manutenção do tacógrafo. Portanto, os custos de desmontagem e instalação de equipamentos, troca da unidade CIPF (incluindo o custo da própria unidade) e calibração devem ser incluídos nos custos das atividades comuns (cláusula 7 PBU 10/99).

Faça uma entrada no livro razão:

– reflete os custos de desmontagem e instalação do tacógrafo e sua manutenção.

Este procedimento decorre das Instruções para o plano de contas (contas 26, 44, 60).

Guarde a unidade CIPF usada por um ano. Tal requisito é estabelecido pelo subparágrafo 7 do parágrafo 13 das Regras, aprovado por despacho do Ministério dos Transportes da Rússia datado de 13 de fevereiro de 2013 nº 36.

Ao mesmo tempo, os blocos CIPF usados ​​não precisam ser levados em consideração no balanço patrimonial.

Um exemplo de como refletir na contabilidade o desmantelamento do tacógrafo e a sua instalação noutra viatura com a substituição do bloco CIPF

Em março, a Alfa LLC adquiriu um tacógrafo com uma unidade de proteção de informações criptográficas e o contabiliza como parte do ativo imobilizado. Foi instalado no carro número 1.

Em agosto, a Alpha reinstala o tacógrafo de um carro para outro em uma organização especializada. De acordo com o ato do contratante, os custos de instalação e desmontagem do tacógrafo, o custo do trabalho e as peças totalizaram (sem IVA):

-esfregar. - o custo de um novo bloco CIPF;

- 1000 rublos. - desativação do antigo bloco CIPF;

- 9.000 rublos. – desmontagem e instalação do tacógrafo, ativação de um novo bloco CIPF, calibração do equipamento.

O contador da Alpha fez o seguinte lançamento na contabilidade:

-esfregar. – reflete os custos de desmontagem e instalação do tacógrafo e sua manutenção.

Como ter em conta os cartões de condutor e de empresa

Na contabilidade, considere o custo dos cartões de motorista e empresa adquiridos como parte dos materiais na conta de mesmo nome 10.

Ao receber cartões, faça as seguintes entradas:

- refletiu o valor do IVA apresentado pelo fornecedor;

Débito 68 subconta "Liquidações de IVA" Crédito 19

- o valor do IVA apresentado pelo fornecedor é aceite para dedução.

Ao emitir cartões para o motorista e funcionário responsável, observe:

- o custo do cartão transferido para o funcionário da organização foi baixado.

Para saber mais sobre isso, consulte:

BÁSICO: imposto de renda

O custo de aquisição de um tacógrafo, bem como os cartões de condutor e de empresa para o mesmo, podem ser tidos em conta no cálculo do imposto sobre o rendimento. Vamos descobrir em ordem.

Como ter em conta os custos de compra e instalação de um tacógrafo

A ordem de reflexão no cálculo do imposto sobre o rendimento de um tacógrafo depende do seu custo inicial. Ao definir o custo inicial, considere o seguinte.

O custo inicial do tacógrafo inclui o custo dos serviços para sua instalação no carro. Isso é necessário para a operação desta propriedade (parágrafo 2, cláusula 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). Uma entidade não precisa relatar esses serviços separadamente.

O tacógrafo, cujo custo inicial não excede RUB, está incluído na composição dos custos de material. Com o regime de competência, a organização tem o direito de determinar de forma independente o procedimento de baixa, levando em consideração o período de uso do tacógrafo e outros indicadores econômicos. Por exemplo, de uma vez ou uniformemente durante vários períodos de relatório (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Se a organização usar o método de caixa, reduza a base tributária após a transferência do tacógrafo para operação e pagamento ao fornecedor (subcláusula 1, cláusula 3, artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa).

Incluir um tacógrafo, cujo custo inicial é superior a um rublo, como parte do ativo imobilizado (cláusula 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). Defina a vida útil do tacógrafo com base no grupo de depreciação a que pertence. Ao calcular o imposto de renda, anule seu valor por depreciação (cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa).

Situação: a que grupo de depreciação pertence o tacógrafo?

Os tacógrafos pertencem ao quarto grupo de depreciação.

Um tacógrafo é um equipamento que mede e registra o movimento de um veículo.

Os dispositivos para medir os parâmetros de movimento de acordo com a Classificação aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1 pertencem ao quarto grupo de depreciação (propriedade com vida útil de mais de cinco a sete anos inclusive). Código de classificação -00 "Equipamento de teste".

Como contabilizar o custo de compra de cartões

Leve em consideração os custos de aquisição de cartões de motorista e empresa como parte das despesas de material (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, a organização tem o direito de considerar esses custos como outras despesas (subcláusula 49, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Ministério das Finanças da Rússia de 25 de junho de 2013 Nº / 1/23941).

BÁSICO: IVA

Aceite o IVA suportado apresentado na compra de um tacógrafo, cartões de condutor e de empresa (cláusula 1, artigo 172.º do Código Fiscal da Federação Russa). Exceções a esta regra são casos, por exemplo, quando uma organização:

Nestes casos, ter em conta o IVA suportado no custo do tacógrafo e cartões. Isso decorre do parágrafo 2 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

Se uma organização realizar transações tributáveis ​​e não tributadas e o tacógrafo for usado em ambos os tipos de atividades, o imposto suportado do custo do tacógrafo e cartões deve ser distribuído (cláusula 4, artigo 170 do Código Tributário da Rússia Federação).

A possibilidade de ter em conta os custos de aquisição de um tacógrafo e outros elementos conexos depende do objeto de tributação escolhido no imposto simplificado.

Como ter em conta a compra de um tacógrafo de forma simplificada

A base tributária de organizações simplificadas que pagam um único imposto de renda não reduz o custo de aquisição de um tacógrafo (cláusula 1, artigo 346.14 do Código Tributário da Federação Russa).

Quando uma organização paga um imposto único sobre a diferença entre receitas e despesas, o custo de aquisição de um tacógrafo reduz a matéria colectável pela seguinte ordem.

O tacógrafo, cujo custo inicial é superior a um rublo, refere-se a propriedade depreciável (cláusula 4, artigo 346.16, cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, ao calcular um imposto único com simplificação, o custo de um tacógrafo pode ser considerado como o custo de aquisição de ativos fixos (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, no custo inicial do tacógrafo, inclua também o custo dos serviços para sua instalação em um veículo (cláusula 4, artigo 346.16, parágrafo 2, cláusula 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). Uma entidade não precisa relatar esses serviços separadamente.

Um tacógrafo adquirido mas não instalado num veículo não pode ser utilizado. Portanto, inclua os custos de instalação no custo inicial do tacógrafo como despesas para colocá-lo em condições de uso (cláusula 4, artigo 346.16, parágrafo 2, cláusula 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa).

Se o tacógrafo não for reconhecido como bem depreciável, o custo da sua aquisição pode ser contabilizado como despesas materiais (subcláusula 5, cláusula 1 e cláusula 2, artigo 346.16, subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Para obter mais informações sobre o momento de amortizar esses custos, consulte Como amortizar os custos de compra de matérias-primas e materiais durante a simplificação.

Incluir o IVA pago a montante apresentado pelo fornecedor ao adquirir um tacógrafo como parte das despesas (Subcláusula 8, Cláusula 1 e Cláusula 3, Artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).

Como levar em consideração os gastos com a compra de cartões no simplificado

A base tributária de organizações simplificadas que pagam um único imposto de renda não reduz o custo de aquisição de cartões de motorista e empresariais (cláusula 1 do artigo 346.14 do Código Tributário da Federação Russa).

Quando uma organização paga um imposto único sobre a diferença entre receitas e despesas, então tais custos podem ser considerados como parte das despesas materiais (subcláusula 5, cláusula 1 e cláusula 2, artigo 346.16, cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 de o Código Tributário da Federação Russa). Aceite o cartão de condutor como despesa no momento da emissão do cartão ao colaborador. Para obter mais informações, consulte Como amortizar os custos de compra de matérias-primas e materiais ao simplificar.

Inclua o IVA suportado apresentado pelo fornecedor ao comprar cartões como parte das despesas (Subcláusula 8, Cláusula 1 e Cláusula 3, Artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).

Os custos de aquisição de um tacógrafo, cartões de condutor e de empresa não afetam o cálculo da matéria colectável. Como o objeto da tributação da UTII é a renda imputada, ou seja, um indicador inicialmente fixo (cláusula 1 do artigo 346.29 do Código Tributário da Federação Russa).

OSNO e UTII

O tacógrafo pode ser utilizado nas atividades de uma organização sujeita à UTII e nas atividades a partir das quais a organização paga impostos no regime geral de tributação. Neste caso, deve ser distribuído o valor das despesas com a sua aquisição e aquisição dos cartões de condutor.

Se você considerou o tacógrafo como parte do ativo imobilizado, para fins de cálculo do imposto de renda, também deverá distribuir o valor mensal da depreciação. Este procedimento decorre do parágrafo 9 do artigo 274 e do parágrafo 7 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa.

Se você levou em consideração o tacógrafo como parte dos materiais, precisará alocar os custos de sua compra. Faça o mesmo com os cartões (cláusula 9, artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa). Os custos de aquisição de um tacógrafo e cartões de condutor utilizados no mesmo tipo de atividade da organização não carecem de repartição.

O IVA alocado na fatura para a compra de um tacógrafo, cartões de motorista e empresa também deve ser distribuído (cláusula 4, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa).