Tributação das perdas. Reconhecimento de prejuízos sem conflitos com a fiscalização tributária Perdas na venda de mercadorias, materiais, direitos de propriedade
Introdução
O desenvolvimento das relações de mercado na Rússia levou ao fato de que os investimentos em ativos financeiros, principalmente títulos como ações e títulos, tornaram-se cada vez mais importantes na prática econômica das organizações e, além disso, em diferentes níveis da economia, o utilização de letras de câmbio em liquidações de qualquer tipo de dívida.
A transição da Rússia para as relações de mercado exigiu a criação de muitas instituições públicas, sem as quais uma economia de mercado não pode funcionar efetivamente. Os métodos de gerenciamento de mercado exigem o uso das oportunidades do mercado financeiro para garantir o crescimento econômico.
O mercado de valores mobiliários é uma importante fonte de financiamento para as atividades de organizações de todos os tipos, diversos setores da economia, do Estado e da cooperação internacional. Por meio do mecanismo de emissão, colocação, compra e venda de títulos públicos, privados, ações, letras e outros títulos, formam-se as fontes de investimento necessárias à modernização e expansão de todas as esferas da reprodução social.
Os títulos representam a parte mais líquida do patrimônio da organização, pois podem ser rapidamente convertidos não apenas em físico, mas também em dinheiro, e também têm o direito de reclamar ou participar na forma de receita sobre o capital inicialmente investido.
O rápido desenvolvimento do mercado de valores mobiliários russo, capacidade financeira significativa e áreas de uso de instrumentos financeiros predeterminam seu impacto significativo na escala de investimento na Rússia.
O desenvolvimento do mercado de ações russo requer suporte de informações adequado, uma das ferramentas das quais, na maioria dos casos, são as demonstrações financeiras das organizações participantes.
A exigência dos resultados dos desenvolvimentos no domínio da contabilidade e tributação dos valores mobiliários é determinada não só pela utilização generalizada de instrumentos financeiros pelas entidades económicas, mas também pela solução inadequada de um conjunto de questões da contabilidade dos valores mobiliários, o que impede a formação de informações completas e confiáveis para fins de avaliação de riscos de investimentos e controle da estrutura de patrimônio e capital emprestado.
Quanto mais rápido o mercado de ações se desenvolve, mais difícil é determinar o valor futuro dos instrumentos financeiros e escolher as táticas de comportamento corretas e, devido às várias crises financeiras que se tornaram comuns recentemente, os riscos associados às transações com valores mobiliários são bastante altos. Tudo isso leva ao fato de que a aquisição de valores mobiliários e sua emissão muitas vezes podem levar a perdas, não a lucros no final.
O conceito geral de "perda" é definido no art. 274 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual uma diferença negativa entre a receita determinada de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa e as despesas consideradas para fins fiscais da maneira prescrita por este Capítulo é reconhecida como uma perda para fins de imposto de renda. Existe a opção de reportar prejuízos dependendo do ano civil em que ocorrerem.
A perda na alienação de valores mobiliários não pode reduzir o lucro recebido no âmbito do negócio principal da organização.
O reconhecimento de perdas em operações com valores mobiliários é específico e depende se a organização é participante profissional do mercado de valores mobiliários ou não. De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários (com exceção dos participantes profissionais do mercado de valores mobiliários envolvidos em atividades de negociação) determinam separadamente a base tributária para transações com valores mobiliários em circulação e não circulando nos valores mobiliários organizados mercado. Ao mesmo tempo, os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários que não realizam atividades de revendedor devem prestar atenção à seguinte circunstância. Estes contribuintes escolhem autonomamente os tipos de valores mobiliários (circulados ou não negociados em mercado organizado de valores mobiliários) para as operações com as quais, na formação da matéria colectável, são apuradas outras receitas e despesas da organização, determinadas nos termos do Capítulo 25 do Código Fiscal do Federação Russa, serão incluídos nas receitas e despesas. O procedimento escolhido para a formação da base de cálculo das operações com valores mobiliários que circulem em mercado organizado de valores mobiliários e da base de cálculo das operações com valores mobiliários que não circulem em mercado organizado de valores mobiliários deve ser refletido na política contábil da organização para fins fiscais .
O procedimento para reconhecer perdas em transações com títulos
Ao organizar a contabilidade de valores mobiliários, é necessário usar o Regulamento Contábil "Contabilidade de investimentos financeiros" RAS 19/02, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 10 de dezembro de 2002 nº 126n.
A conta 58 "Investimentos financeiros" destina-se à contabilização de títulos, podendo ser abertas subcontas separadas por tipos de títulos. As receitas da venda de títulos e despesas relacionadas com a venda, alienação e outras baixas de títulos são incluídas nas receitas e despesas operacionais da entidade.
Um resultado negativo da venda de títulos é uma perda contabilizada na contabilidade da organização da maneira usual. Assim, se uma organização recebe uma perda de operações com valores mobiliários, na contabilidade ela tem o direito de reduzir o resultado de suas atividades financeiras e econômicas pelo valor da perda recebida, mas não na contabilidade tributária. Além disso, de acordo com o parágrafo 7 da PBU 18/02, é necessário acumular um passivo tributário permanente para a diferença permanente resultante:
Débito 99 "Lucros e perdas" Crédito 68 "Acertos com o orçamento de impostos e taxas."
De acordo com o parágrafo 11 da PBU 18/02, as diferenças temporárias dedutíveis incluem perdas transportadas, não utilizadas para reduzir o imposto de renda no período de relatório, mas que serão aceitas para fins fiscais em períodos de relatório subseqüentes. As diferenças temporárias dedutíveis, multiplicadas pela taxa de imposto sobre o rendimento (20%), criam um ativo por impostos diferidos, que está sujeito a registo contabilístico:
No futuro, quando na contabilidade tributária houver uma transferência dessa perda para despesas de acordo com as regras do Artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa, o ativo fiscal diferido criado será reembolsado na parte correspondente atribuível ao perda transferida (Débito 68 Crédito 09).
Se de transações relacionadas ao tipo de títulos em que uma perda foi recebida no período fiscal anterior (relatório), um lucro pode ser recebido posteriormente, o contribuinte tem o direito de reduzir o lucro recebido pelo valor da perda no forma prescrita pelo art. 283 do Código Tributário da Federação Russa. Neste caso, voltará a surgir uma diferença permanente entre a contabilidade contabilística e a fiscal, desta vez negativa, sendo que na contabilidade será necessário contabilizar um "activo fiscal permanente".
O fato é que no PBU 18/02 não há conceitos de "diferença negativa permanente", porém, sem refletir essa operação na contabilidade, é impossível refletir a dívida real com o orçamento do imposto de renda.
As características de determinação da base tributária para transações com valores mobiliários são estabelecidas pelo Artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o parágrafo 8 do artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes que são participantes não profissionais no mercado de valores mobiliários determinam a base tributável para transações com valores mobiliários separadamente da base tributável para outras transações.
Além disso, no âmbito das transações com valores mobiliários, tanto os participantes não profissionais quanto os profissionais do mercado de valores mobiliários (exceto os corretores) determinam separadamente a base tributável para transações com valores mobiliários circulando e não circulando no mercado organizado de valores mobiliários (ORSM).
Uma exceção é feita apenas para participantes profissionais do mercado de valores mobiliários envolvidos em atividades de distribuição.
Ao mesmo tempo, os participantes profissionais - não os negociantes - devem levar em consideração o fato de que os tipos de valores mobiliários para transações com os quais, ao formar a base tributária, outras receitas e despesas da organização serão incluídas nas receitas e despesas, o contribuinte escolhe a si mesmo. O procedimento escolhido deve ser fixado na política contábil, conforme exigido pelos parágrafos 2, 3 do parágrafo 8 do artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa.
Na determinação da base tributável, os seguintes mecanismos podem ser utilizados para contabilizar as perdas nas operações de venda de títulos no cálculo da base tributável (em ordem crescente de eficiência):
as perdas na venda (alienação) de títulos a um preço não inferior ao preço de mercado (perdas por diminuição do valor dos títulos durante a sua reavaliação) podem ser atribuídas a uma redução da base tributável para vendas deste tipo (categoria) de títulos. As perdas nas operações para cada tipo (categoria) de títulos não reduzem a base tributável;
as perdas com a venda (alienação) deste tipo de títulos a um preço não inferior ao preço de mercado (perdas por diminuição do valor dos títulos durante a sua reavaliação) podem ser atribuídas a uma diminuição da base tributável para transações de venda de títulos. Perdas em transações com títulos não reduzem a base tributável geral;
as perdas na venda (alienação) de títulos a um preço não inferior ao preço de mercado (perdas por desvalorização dos títulos durante a sua reavaliação) podem ser atribuídas a uma redução da matéria colectável total.
Ao mesmo tempo, as perdas em operações com títulos e valores mobiliários:
os valores mobiliários não negociados em mercado organizado, recebidos em exercício fiscal anterior (exercícios fiscais anteriores), poderão ser imputados à redução da base de cálculo das operações com tais valores mobiliários, apurada no período de reporte (tributação);
em circulação no mercado organizado de valores mobiliários, recebidos no exercício fiscal anterior (exercícios fiscais anteriores), pode ser imputada à redução da matéria colectável das operações de alienação desta categoria de valores mobiliários.
Assim, o prejuízo nas operações com valores mobiliários pode ser reportado na forma e nos termos do art. 283 do Código Tributário, ou seja, reduzir o lucro tributável nos anos subsequentes pelo valor dessa perda.
Além disso, o Ministério das Finanças da Federação Russa indica que os contribuintes têm o direito de transferir o valor da perda recebida no período fiscal anterior para o período fiscal atual, enquanto a transferência das perdas é possível tanto no final do imposto e ao final do período coberto pelo relatório (cartas de 20.03.2007 nº 03-03- 01/06/170, datadas de 01/06/2006 nº 03-03-04/1/492). Os contribuintes têm o direito de amortizar o prejuízo recebido no final do ano nos 10 anos subsequentes, mas isso só é possível se o valor do prejuízo que a organização pode amortizar em um ano não exceder 30% da base tributável para daquele ano, calculado de acordo com o art. 274 do Código Tributário da Federação Russa (até 2006). A partir de 1º de janeiro de 2006, o valor da perda transportada não deve exceder 50% da base tributável calculada de acordo com o artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, os contribuintes são obrigados a manter documentos que comprovem o valor da perda sofrida durante todo o período em que reduz a base tributável do período de tributação atual pelo valor das perdas recebidas anteriormente.
A partir de 1º de janeiro de 2007, foi cancelada a restrição na forma de redução da base de cálculo em não mais de 50% sobre o valor dos prejuízos de exercícios anteriores, ou seja, o contribuinte terá o direito de transferir o valor dos a perda recebida no período anterior ao período fiscal atual.
A parte da perda que a organização não pode amortizar em 10 anos permanecerá pendente
Visto que, aparentemente, existem opções, se o contribuinte decidir levar em consideração o prejuízo no final do período de apuração sem esperar o final do período de apuração, para evitar possíveis conflitos com representantes da Receita Federal de a Federação Russa, é melhor anotar isso na política contábil para fins fiscais.
Conforme mencionado acima, de acordo com o parágrafo 8 do artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa, a base tributária para transações com valores mobiliários é determinada pelo contribuinte separadamente de outras transações, e a perda recebida de transações com valores mobiliários não reduz o base tributária geral. Isso significa que, se nos próximos períodos de relatório (impostos) a base tributável para esse tipo de título não for formada, a perda resultante não será considerada para fins fiscais.
Durante o período de tributação, o reporte de prejuízos incorridos no período de reporte relevante em operações com valores mobiliários em circulação em mercado organizado de valores mobiliários e valores mobiliários que não circulem em mercado organizado de valores mobiliários é efetuado separadamente para as categorias especificadas, respetivamente, dentro dos limites da o lucro recebido nas transações com esses títulos.
Perdas em operações com títulos na contabilidade são reconhecidas no período em que são recebidas. E na contabilidade tributária, se um contribuinte tiver uma perda em títulos no período de relatório (imposto), ela não será aceita para fins fiscais nesse período.
Se o contribuinte tiver recebido lucro da atividade principal, não poderá ser reduzido pelo valor da perda nas operações com valores mobiliários. Ao mesmo tempo, essa perda de transações com títulos pode reduzir o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no próximo período de relatório (imposto) ou nos períodos de relatório (imposto) subsequentes, se nesses períodos o contribuinte receber lucro nessas categorias de valores mobiliários (p. 10 artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa).
Assim, o valor da perda é uma diferença temporária dedutível (cláusula 11ª do Regulamento Contabilístico 18/02 “Contabilização de liquidações de impostos sobre o rendimento”).
Isso leva ao aparecimento na contabilidade de um ativo fiscal diferido, cujo valor é igual a 20% da diferença temporária dedutível (cláusula 14 da PBU 18/02).
O artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa "Recursos para determinar a base tributária para transações com valores mobiliários" do Código estabelece um procedimento especial para contabilização de lucros e perdas de valores mobiliários.
Considere o procedimento para refletir uma perda na contabilidade usando um exemplo específico.
A ZAO MicroChip no 1º trimestre de 2007 obteve um lucro de operações com títulos (notas) no valor de 60.000 rublos. Neste período, não houve receitas e despesas na atividade principal. Em 2006, houve uma perda nas operações com letras de câmbio no valor de 20.000 rublos.
De acordo com a política contabilística para efeitos fiscais, a CJSC Microchip reduz a base tributável do imposto sobre o rendimento dos períodos de reporte pelo prejuízo dos exercícios anteriores, sem esperar pelo final do exercício.
A CJSC Microchip no 1º trimestre de 2007, ao calcular a base tributária para transações com valores mobiliários, leva em consideração a perda de 2006 no valor de 20.000 rublos. Como resultado, a base tributária é de 40.000 rublos. (60.000 rublos - 20.000 rublos). O valor do imposto de renda que deve ser pago de acordo com a legislação tributária é de 8.000 rublos. (40.000 rublos * 20%).
Nos registros contábeis da Microchip CJSC, é necessário refletir uma despesa de imposto de renda condicional no valor de 12.000 rublos. (60.000 rublos * 20%). Bem como o reembolso total de um ativo fiscal diferido no valor de 4.000 rublos.
Na contabilidade da CJSC Microchip podem ser efetuados os seguintes lançamentos:
Notas promissórias compradas e creditadas:
Débito 58 “Investimentos financeiros” Crédito 76 “Acertos com vários devedores e credores” - por 10.000 rublos.
Notas promissórias pagas ao banco:
Por 100.000 rublos:
Débito 76 "Acordos com diferentes devedores e credores"
Empréstimo 51 "Contas de liquidação"
Contas implementadas:
Por 80.000 rublos:
Débito 51 "Contas de liquidação" Crédito 91.1. “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras receitas”
Letras baixadas pelo valor contábil:
Por 100.000 rublos:
Débito 91.2 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras despesas"
Empréstimo 58 "Investimentos financeiros"
O resultado financeiro da venda de letras é apurado:
Por 20.000 rublos.
Débito 99 "Lucros e Perdas"
Empréstimo 91.9 “Outras receitas e despesas”, subconta “Saldo de outras receitas e despesas”
O ativo fiscal é refletido:
Por 4.000 rublos (20.000 * 20%)
Débito 09 Crédito 68 "Acertos com o orçamento de impostos e taxas"
A despesa de imposto de renda condicional é refletida:
Débito 99 Crédito 68 subconta "Cálculos para Imposto de Renda"; - por 12.000 rublos.
O reembolso total do ativo por impostos diferidos é refletido:
Débito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" Empréstimo 09 - por 4.000 rublos.
Conclusão
As características de determinação da base tributária para transações com valores mobiliários são estabelecidas pelo Artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa.
Como pode ser visto acima, a legislação tributária da Federação Russa divide os valores mobiliários em circulantes e não circulantes no mercado organizado de valores mobiliários. Ao mesmo tempo, os rendimentos auferidos com operações com valores mobiliários em circulação no mercado organizado de valores mobiliários não podem ser reduzidos por despesas ou perdas com operações com valores mobiliários que não circulem em mercado organizado de valores mobiliários. Inversamente, os rendimentos auferidos com operações com valores mobiliários não negociados em mercado organizado de valores mobiliários não podem ser reduzidos por despesas ou perdas com operações com valores mobiliários negociados em mercado organizado de valores mobiliários.
De acordo com o parágrafo 10 do art. 280 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes que receberam perdas (perdas) de transações com títulos no período fiscal anterior ou em períodos fiscais anteriores têm o direito de reduzir a base tributária recebida de transações com títulos no relatório (imposto) período (para transferir essas perdas para o futuro), na forma e nas condições previstas no art. 283 do Código Tributário da Federação Russa.
Durante o período de tributação, o reporte de prejuízos incorridos no período de reporte relevante em operações com valores mobiliários em circulação em mercado organizado de valores mobiliários e valores mobiliários que não circulem em mercado organizado de valores mobiliários é efetuado separadamente para as categorias especificadas, respetivamente, dentro dos limites da o lucro recebido nas transações com esses títulos. Separadamente, são consideradas não apenas perdas em títulos negociados e não negociados em mercado organizado de valores mobiliários, mas também em transações com títulos e outros tipos de atividades.
O valor da perda é a diferença temporária dedutível
Lista de literatura usada:
1. Regulamento contábil "Contabilidade para liquidações de imposto de renda" PBU 18/02, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 19 de novembro de 2002 nº 114n
2. Endovitsky D.A., Ishkova N.A. Contabilização de títulos: Proc. subsídio / sob. Ed. D. A. Endovitsky.- 2ª ed., ster.- M.: KNORUS, 2007.-336s.
3. Contabilidade e tributação das transacções com valores mobiliários para as quais não é determinado o valor corrente de mercado / / Consultor de contabilidade -2003. nº 11. - P. 77-88
4. Parfenov K.T., Ovinov V.I. Contabilidade de operações com títulos // Contabilidade e bancos.-2003.-№9.-P.12-26
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Atividade empresarial é a atividade independente exercida por sua conta e risco, destinada ao recebimento sistemático de lucro pela utilização de bens, venda de bens, execução de trabalhos ou prestação de serviços por pessoas inscritas nessa qualidade na forma prescrita por lei. No entanto, nenhum empresário está imune a perdas. Perdas podem ocorrer ao realizar quaisquer transações comerciais, tanto para as atividades principais quanto para as atividades auxiliares.
O que é uma perda? Perda para fins de cálculo do imposto de renda é entendida como uma diferença negativa entre receitas e despesas determinadas de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Se o contribuinte tiver prejuízo, a base de cálculo é zero. As perdas incorridas por um contribuinte no período (imposto) do relatório são aceitas para fins fiscais na forma e nos termos estabelecidos pelo Artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa.
Os contribuintes que tenham sofrido um prejuízo (prejuízos) no exercício fiscal anterior ou em períodos fiscais anteriores têm o direito de reduzir a matéria colectável do exercício corrente na totalidade do prejuízo que auferiram ou numa parte desse montante (para efectuar encaminhar a perda para o futuro). Ao mesmo tempo, para perdas como perdas na venda de bens depreciáveis, perdas de anos anteriores identificadas no período de relatório e outros efeitos do parágrafo 1º do art. 283 do Código Tributário da Federação Russa não se aplica. Além disso, as perdas incorridas na venda de direitos sobre terrenos, nas atividades relacionadas ao uso de indústrias de serviços e fazendas, nas operações com títulos e valores mobiliários de transações futuras, são consideradas levando em consideração a aplicação das características de Artigos 264.1, 275.1, 280 e 304 do Código Tributário da Federação Russa.
Visto que, segundo o fisco, a contabilidade de prejuízos é uma das ferramentas do planejamento tributário, a fiscalização, orientada pelos interesses do orçamento, costuma fazer reivindicações de contabilidade de prejuízos. Nesse sentido, atualmente, o serviço tributário está criando comissões não lucrativas já conhecidas dos contribuintes, que verificam a validade do reflexo das perdas na contabilidade e na contabilidade fiscal. Medidas de maior controle são aplicadas aos contribuintes que realizam atividades não lucrativas. Segundo as estatísticas, o resultado das atividades de tais comissões foi a redução de empresas que refletem prejuízos na contabilidade tributária.
A fim de evitar conflitos com a fiscalização tributária, inclusive com a participação nas atividades da comissão de conflitos, o contribuinte deverá preparar previamente um documento escrito, que formulará as causas dos prejuízos, e delineará medidas para eliminar as atividades não lucrativas. Para fins de persuasão, é desejável confirmar os argumentos apresentados em tal documento por meio de provas documentais. Documentos justificativos podem servir como um plano de negócios, relatórios analíticos, dados de pesquisa de marketing, etc.
Além disso, deve-se ter cuidado para garantir que a perda real refletida na contabilidade seja documentada.
Para tal, importa referir que durante todo o período de reporte de sinistros, a organização é obrigada a guardar documentos que comprovem o montante dos prejuízos sofridos. Esses documentos incluem registros contábeis fiscais e documentos contábeis primários. O prejuízo, conforme indicado acima, é a diferença negativa entre as receitas e despesas do período fiscal. Portanto, a justificativa documental é necessária não pela perda em si, mas pelos custos que a causaram. As despesas, por sua vez, devem ser confirmadas de acordo com os requisitos do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, devem ser justificadas e documentadas economicamente.
A necessidade de guardar os documentos justificativos da perda deve-se ao facto de os mesmos poderem ser reclamados pela Inspecção Fiscal não só durante a visita presencial, mas também durante a auditoria documental à declaração fiscal.
A utilização de métodos de optimização fiscal identificados pela inspecção fiscal e reconhecidos como forma de evasão fiscal também pode originar conflitos com a inspecção fiscal. Neste caso, aplica-se a regra geral, segundo a qual qualquer método de otimização é eficaz desde que não seja utilizado em grandes quantidades e não seja divulgado pelo serviço fiscal.
Tais métodos incluem, em particular, a aquisição de empresas não lucrativas. Atualmente, como se sabe, o contribuinte tem o direito de amortizar sem limitação o prejuízo da sociedade reorganizada. Nesse sentido, é importante considerar que a recuperação pode ser declarada inválida, pelo fato de ter como único objetivo a obtenção de benefício fiscal. Portanto, ao planejar uma reorganização, é necessário avaliá-la quanto ao atendimento aos critérios de validade do benefício fiscal. Esses critérios são formulados na Resolução nº 53 do Plenário do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 12 de outubro de 2006 “Sobre a avaliação pelos tribunais arbitrais da validade da obtenção de um benefício fiscal por um contribuinte”.
Em particular, a reorganização pode ser considerada não razoável se a organização incorporada for uma empresa de um dia, ou uma empresa que não opera de fato e existe apenas “no papel”. Em particular, se a organização incorporada não tiver instalações, pessoal, ativos fixos, se estiver registrada em um endereço de registro em massa, se o diretor for uma pessoa entre as "almas mortas", etc., e ao mesmo tempo tem uma perda de acordo com dados contábeis que não são transações comerciais reais justificadas. A fictícia da reorganização também será evidenciada pelo fato de que a perda da incorporadora se desenvolveu em um curto espaço de tempo, e a própria incorporada não foi criada há tanto tempo, e outros pontos suspeitos semelhantes que já foram divulgados na lei prática fiscalizadora da inspecção fiscal e são autuados como tendo por objectivo a evasão fiscal.
Portanto, é importante pensar antecipadamente na justificativa da fusão de uma empresa deficitária, incluindo o objetivo do negócio, a viabilidade econômica da fusão. Os argumentos que justificam a adesão devem ser documentados, por exemplo, um plano de negócios, memorandos de economistas do contribuinte aderente. A análise das atividades da empresa incorporada também pode servir como justificativa. Ele divulgará o patrimônio da incorporadora, confirmando os benefícios da reorganização, o mercado de atuação, etc.
A seguir, também consideraremos algumas das perguntas mais comuns que os contribuintes têm ao contabilizar perdas.
Contabilização de perdas em operações com títulos
Existe uma opinião entre os contribuintes de que uma perda nas operações com títulos pode reduzir a receita de outras operações, uma vez que o Código Tributário da Federação Russa não contém a exigência de calcular separadamente o imposto a partir da base dos títulos. A confirmação desta opinião pode ser encontrada em vários atos judiciais do tribunal arbitral. No entanto, esta posição é controversa e a sua validade terá de ser defendida em tribunal.
O fato é que o contribuinte não tem direito a ressarcir o prejuízo da venda de valores mobiliários em detrimento do lucro do tipo principal de atividade. Uma vez que as perdas na venda de títulos podem ser cobertas pelos lucros recebidos na venda da mesma categoria de títulos. Isso decorre das disposições do parágrafo 10 do artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa. O artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa prevê um procedimento especial para contabilização de lucros e perdas em transações com valores mobiliários. Em particular, de acordo com o parágrafo 10 deste artigo, os contribuintes que receberam uma perda de transações com valores mobiliários no período fiscal anterior têm o direito de reduzir a base tributável no período de relatório recebido de transações com valores mobiliários. O Ministério das Finanças da Rússia e os tribunais têm uma opinião semelhante (cartas nº 03-03-06/1/194 de 27 de março de 2009, nº 03-03-06/1/68 de 16 de fevereiro de 2009; nº . F04-3075/2008(7454-A03-37), Distrito de Moscou No. KA-A40/1509-07 de 9 de março de 07, No. A05-3377/2006-34 do Distrito Noroeste de 17 de outubro, 06).
Ao mesmo tempo, o lucro das operações com valores mobiliários pode ser reduzido pelo valor da perda de outras operações. Uma opinião semelhante é compartilhada pelo Ministério das Finanças da Rússia (por exemplo, Carta de 30 de janeiro de 2008 nº 03-03-06/1/58, datada de 1º de fevereiro de 2008 nº 03-03-06/1/67 ). Uma opinião semelhante foi expressa no Decreto do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 26 de fevereiro de 2008 nº 14908/07.
Perdas decorrentes da devolução pelo comprador de mercadorias de baixa qualidade, para as quais não são feitas reclamações ao fornecedor
Há dois pontos de vista sobre esta questão.
A primeira é que as perdas decorrentes da devolução pelo comprador de mercadorias de baixa qualidade, para as quais não são feitas reclamações ao fornecedor, são reconhecidas como despesas não relacionadas a vendas da maneira geral. Essas despesas são avaliadas como compensação ao comprador pelo custo das mercadorias danificadas e são reconhecidas com base no parágrafo 13 do parágrafo 1 do artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa. Essa abordagem também é confirmada pelas cartas do Ministério das Finanças da Rússia nº 03-03-06/1/16 de 19 de janeiro de 2007 e nº 03-03-04/1/340 de 14 de abril de 2006.
Além disso, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste das perdas incorridas após a venda de mercadorias a um comprador específico são despesas não operacionais incorridas para compensar os danos causados, documentadas pelos documentos acima e economicamente justificadas e podem ser atribuídas a despesas não operacionais por força do n.º 13 do n.º 1 do artigo 265.º do Código Tributário RF.
Ao mesmo tempo, o tribunal chama a atenção para o fato de que, em virtude do parágrafo 4 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, se alguns custos puderem ser igualmente atribuídos a vários grupos de despesas, o contribuinte tem o direito determinar de forma independente a qual grupo ele atribuirá tais custos. Assim, neste caso, o contribuinte, havendo dúvidas quanto à qualificação das despesas controversas como não vendas ou outras vendas, tem o direito de as imputar a qualquer grupo à sua escolha.
Outro ponto de vista é que as perdas incorridas em relação à devolução pelo comprador de mercadorias de baixa qualidade, para as quais não são feitas reclamações ao fornecedor, não são reconhecidas como despesa pelos seguintes motivos: essa perda não é economicamente justificada; o custo da mercadoria defeituosa devolvida pelo comprador não é uma despesa da empresa, uma vez que a devolução não foi por sua culpa; o contribuinte tem a oportunidade de fazer reclamações ao fornecedor; tais perdas não são diretamente nomeadas no parágrafo 2 do Artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa. Esta opinião é expressa, em particular, na carta nº 20-12/115051 de 22 de dezembro de 2006 do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou.
Em sua carta, o Serviço Fiscal Federal da Rússia chama a atenção para o fato de que, de acordo com o parágrafo 2 do artigo 469 do Código Civil da Federação Russa, o vendedor é obrigado a transferir para o comprador mercadorias adequadas aos fins para os quais geralmente é usado. Ao mesmo tempo, em caso de violação significativa dos requisitos de qualidade da mercadoria (detecção de falhas fatais, falhas que não podem ser eliminadas sem custos ou tempo desproporcionais), o comprador tem o direito de recusar o cumprimento do contrato , ou seja, devolver a mercadoria.
Perda sofrida antes da transição para o regime simplificado de tributação, com posterior regresso ao regime geral de tributação
Atualmente, existe a opinião de que o contribuinte tem o direito de ter em conta o prejuízo sofrido antes da transição para o regime simplificado de tributação, com posterior regresso ao regime geral de tributação. Esta abordagem é atualmente confirmada por esclarecimentos oficiais do Ministério das Finanças da Rússia. Esses esclarecimentos constam do Ofício nº 03-03-02/234 de 10.05.06. O Ministério das Finanças da Federação Russa considerou a seguinte situação, na qual a empresa aplicou o regime geral em 2002 e recebeu prejuízo. Em 2003, a empresa mudou para USN. Desde 2004, ela voltou ao modo geral novamente. Como resultado, o Ministério das Finanças da Federação Russa chegou à conclusão de que o Código Tributário da Federação Russa não proíbe a empresa em 2004 e nos anos subsequentes de contabilizar o prejuízo de 2002.
O Serviço Fiscal Federal da Federação Russa segue uma posição semelhante, pois é ela a autora do pedido ao Ministério das Finanças da Federação Russa.
Anteriormente, a incerteza na resolução desse problema se devia ao fato de que o Código Tributário da Federação Russa realmente proíbe levar em consideração a perda recebida no sistema tributário geral ao mudar para o sistema tributário simplificado. Além disso, ao retornar do sistema tributário simplificado para o regime tributário geral, também é impossível levar em consideração a perda recebida no regime especial (cláusula 7 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, o código nada diz sobre como, ao retornar do regime tributário simplificado para o regime geral, lidar com o prejuízo que a empresa recebeu antes mesmo da transição para o regime especial.
A conversa foi realizada Ekaterina Valueva,
especialista em direito financeiro
Nenhum outro imposto tem sido objeto de tanta controvérsia quanto o imposto de renda. Uma das questões interessantes que quase todas as organizações enfrentaram é a transferência de perdas. Quando é possível transferir perdas, como documentá-las corretamente, bem como as mudanças planejadas no Código Tributário, fomos informados por Lyudmila Vladimirovna Polezharova, Candidata a Ciências Econômicas, Vice-Chefe do Departamento de Tributação de Lucros das Organizações do Ministério de Finanças da Rússia.
As despesas só podem ser consideradas no período de relato em que foram incorridas.
A empresa está em funcionamento há cerca de um ano. Há despesas, mas a receita é muito pequena. A administração decidiu rolar as despesas para períodos futuros e refleti-las na contabilidade do imposto de renda no período em que a receita será. E no período atual, mostre apenas salários como despesas e alcance uma pequena perda. Quão legítimas são tais ações da empresa? Haverá problemas no futuro com o reflexo das despesas "diferidas" no cálculo do imposto de renda?
Acredito que não vai funcionar “jogar” despesas para períodos futuros, refletindo-as na contabilidade fiscal no período em que houver receitas. O Código Fiscal (doravante referido como o Código) regula claramente o procedimento de reconhecimento de receitas e despesas para efeitos de tributação dos lucros. Esta ordem não pode variar em função das intenções do contribuinte.
Assim, com o regime de especialização 1, as despesas são aceites para efeitos de tributação no período de reporte (tributação) a que dizem respeito, independentemente do momento do efetivo pagamento dos fundos.
Se, no entanto, o contribuinte, por sua própria conta e risco, refletir na contabilidade fiscal certos tipos de despesas de forma diferente da prevista no Código Tributário, tal ato será, sem dúvida, reconhecido como infração tributária. Ao realizar uma auditoria fiscal, a inspeção recalculará a base tributável de acordo com o procedimento de reconhecimento de receitas e despesas.
Uma perda em uma atividade reduz o lucro em outra
A empresa desenvolve dois tipos de atividades - a venda de bens adquiridos (20% do volume de negócios) e a produção e venda de produtos próprios (80% do volume de negócios). A perda na venda de mercadorias pode reduzir o lucro na venda de produtos de produção própria e em que ordem?
Para efeitos de tributação dos lucros, é reconhecida como perda uma diferença negativa entre os rendimentos e os gastos num dado período de reporte (tributação) 2 .
Ao mesmo tempo, para vários casos, é fornecido um cálculo separado da base tributável e, conseqüentemente, um procedimento separado para reconhecer perdas em transações individuais. Por exemplo, um procedimento especial para reconhecimento de perdas é estabelecido se o contribuinte realizar atividades relacionadas ao uso de instalações de serviço e fazendas; sobre operações com valores mobiliários, etc.
O Código Tributário não fornece uma definição separada da base tributária para vendas de bens adquiridos e produtos de produção própria. Aqui, as receitas e despesas são calculadas com base na "cesta comum". A receita da venda de mercadorias adquiridas é adicionada à receita da venda de produtos próprios, e as despesas de compra de mercadorias adquiridas são adicionadas às despesas de produção de produtos próprios. Uma diferença positiva entre o valor da receita e o valor das despesas é reconhecida como lucro, uma diferença negativa é uma perda. Portanto, a perda na venda de mercadorias compradas pode reduzir o lucro na venda de produtos de produção própria.
Para reconhecer perdas, a empresa deve ter todos os documentos comprobatórios
Uma empresa pode reconhecer perdas de uma empresa ligada a ela se esta não possui documentos que comprovem o valor das perdas, mas apenas dados de auditorias fiscais?
Um dos critérios de reconhecimento dos gastos (incluindo prejuízos) para efeitos de tributação dos lucros é a sua comprovação documental 3 .
O procedimento para documentar custos é regulamentado pela Lei Federal “On Accounting” 4 , que estipula que todas as transações comerciais realizadas por uma organização devem ser documentadas em documentos comprobatórios. Esses documentos servem como documentos contábeis primários com base nos quais a contabilidade é mantida.
Portanto, se uma organização não puder confirmar despesas (perdas) com documentos primários devidamente executados, acredito que tais despesas não possam ser aceitas nem por esta organização nem pela organização que a ela ingressou.
Os documentos que comprovam as perdas devem ser mantidos durante todo o período de reconhecimento das perdas.
As perdas podem ser transportadas por 10 anos. Por quanto tempo os documentos que confirmam essas perdas devem ser mantidos?
O Código Tributário prevê um período total de armazenamento de documentos - 4 anos 5 . No entanto, o fato de os prejuízos serem reportados (dentro de 10 anos), bem como, por exemplo, a baixa de dívidas incobráveis (incobráveis), obriga a organização a manter os documentos por um período maior. Assim, de acordo com o Código Tributário 6, o contribuinte é obrigado a guardar os documentos que comprovam o valor da perda sofrida durante todo o período em que reduz a base tributável do período fiscal atual pelo valor das perdas recebidas anteriormente. A mesma posição é defendida pelos tribunais 7 . Na ausência de documentos comprovativos, a organização não pode exercer o direito de reportar prejuízos.
Como são contabilizadas as perdas no grupo consolidado de contribuintes (doravante designada por CTG) ocorridas no exercício da actividade de uma das sociedades?
O Código Tributário estabelece que a base tributável dos rendimentos auferidos por todos os participantes da CTG é determinada com base na soma de todos os rendimentos e na soma de todas as despesas dos participantes consideradas para efeitos de tributação pelo IRC 8 .
Portanto, se uma organização que é membro de um grupo consolidado de contribuintes (não em estado de recuperação) sofreu uma perda no curso de suas atividades, tal perda é considerada pelo membro responsável desse grupo consolidado ao formar a base tributável consolidada do grupo e é transportado para o futuro de acordo com o procedimento geral.
Bens recebidos de empresas-mãe podem voltar a estar sujeitos a imposto sobre o rendimento
Agora está em vigor a norma do Código Tributário 9 de que a propriedade ou os direitos de propriedade recebidos por uma subsidiária da controladora para aumentar o patrimônio líquido não são incluídos na base de cálculo do imposto de renda. Quais são as perspectivas para esta regulamentação? Quais riscos devem ser levados em consideração ao usá-lo?
De fato, a regra acima permite que as organizações comerciais recebam de seus acionistas ou participantes quaisquer bens, direitos patrimoniais ou não patrimoniais, incluindo dinheiro, sem consequências fiscais.
A presença desta disposição no Código legaliza formalmente as doações entre organizações comerciais para fins fiscais.
Tal abordagem é contrária à essência da atividade empreendedora.
Além disso, o Código Tributário possui disposições10 sobre isenção de tributação de renda na forma de propriedade recebida gratuitamente se o capital autorizado da parte receptora ou transferente consistir em mais de 50% da contribuição da organização (recebedora) transferidora.
Com base nisso, a norma sobre patrimônio líquido é de natureza expansiva e permite praticamente sem restrições a transferência de direitos patrimoniais, patrimoniais e não patrimoniais, inclusive em dinheiro, para organizações comerciais, criando oportunidades para evitar a tributação.
Nestas circunstâncias, prevê-se excluir esta regra em termos de isenção de tributação de bens, direitos patrimoniais ou não patrimoniais que sejam transferidos pelos acionistas (participantes) para constituir o patrimônio líquido da organização.
Está prevista a alteração das regras de cálculo da depreciação
E, em conclusão, que alterações ao capítulo 25 do Código Tributário estão previstas a partir de 2013?
As principais mudanças previstas pelo projeto dizem respeito às regras de cálculo da depreciação.
Prevê-se estabelecer que a receita não operacional inclui indenizações e outros pagamentos similares pela retirada de um terreno para necessidades estaduais e municipais e (ou) por objetos imobiliários demolidos localizados nesse terreno.
Serão esclarecidas as regras de reconhecimento da receita pelo regime de competência no caso de alienação de imóveis. Propõe-se reconhecer como data da venda do imóvel a data da transferência do imóvel para o adquirente desse imóvel ao abrigo de escritura de transmissão ou outro documento de transmissão de bens imóveis.
Notas de rodapé:
1º. 272 Código Tributário da Federação Russa
2 p.8 art. 274 Código Tributário da Federação Russa
3 arte. 252 Código Tributário da Federação Russa
4 p. 1 art. 9 Lei Federal nº 129-FZ de 21 de novembro de 1996
5 sub. 8 p. 1 art. 23 Código Tributário da Federação Russa
6 p. 4 art. 283 do Código Tributário da Federação Russa
7 Decisão do Tribunal Arbitral de Moscou de 25 de março de 2008 No. А40-52908/07-115-325
8 arte. 278.1 do Código Tributário da Federação Russa
9 sub. 3.4 p. 1 art. 251 Código Tributário da Federação Russa
10 sub. 11 p. 1 art. 251 Código Tributário da Federação Russa
Então, aos poucos, aos poucos chegamos aos resultados financeiros. Ou seja, antes de lucros e perdas. Primeiro, vamos conversar ... Isso mesmo - sobre perdas. Por que? Mas porque ainda não pensaram em pagar impostos sobre perdas. Mais precisamente, eles pensaram nisso, mas esses pensamentos ainda não se materializaram em contas.
O artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que a organização tem o direito de compensar as perdas incorridas nos períodos fiscais atuais ou anteriores para reduzir a base tributável do imposto de renda. Por que "certo"? Porque ninguém está forçando a organização a fazer isso. Existem realmente excêntricos, você ficará surpreso, que não usam esse direito? Sim, quanto você quiser. Para algumas organizações, o medo do Serviço Fiscal Federal é tão forte que elas estão prontas para receber honestamente uma perda (na maioria das vezes incorrida no período inicial da atividade da organização) para não usar para reduzir os lucros "fiscais". Razão - "e se eles vierem até nós?" Sem comentários…
Seja como for, mas apenas este caso na política contábil "fiscal" não precisa ser divulgado. Não há opções aqui. Você não precisa declarar sua renúncia a tais benefícios. Por que não? Porque esta escolha nada tem a ver com opções de planejamento tributário, mas apenas averigua o estado psicológico da gestão da organização. Em um belo momento, tudo vai mudar, o diretor e o contador-chefe vão parar de brincar e aproveitar o direito que lhes foi concedido.
Por que então este prefácio, você ficará indignado? E para mostrar que nem sempre, quando a palavra “direito” soa em algum documento, isso significa a fixação obrigatória do “direito de escolha” na política contábil. Especialmente quando ninguém o exige diretamente e a escolha é de natureza operacional.
Até recentemente, o Código Tributário da Federação Russa não fornecia nenhuma opção ao manter registros fiscais de perdas. Mas a partir de 01/01/2015 surgirão tais oportunidades - em termos de contabilização fiscal de prejuízos decorrentes da cessão do direito de reclamar uma dívida antes da data de vencimento do pagamento (de acordo com as alterações ao artigo 279.º do Código Fiscal do Federação Russa, introduzida pelo parágrafo 23 do artigo 3 da Lei Federal de 28 de dezembro de 2013 nº 420-FZ " Sobre as alterações ao artigo 27.5-3 da Lei Federal "Sobre o mercado de valores mobiliários" e as partes um e dois do Código Tributário da Federação Russa"). Como antes, tal perda é reconhecida como normalizada. No entanto, o procedimento para sua regulamentação, de acordo com a nova redação do parágrafo 1º do artigo 279 do Código Tributário da Federação Russa, muda significativamente. Em particular, o valor da perda que o contribuinte terá direito a incluir nas despesas ao calcular os lucros não pode exceder o valor dos juros que o credor original pagaria sobre uma obrigação de dívida igual à receita da cessão determinada por um dos seguintes métodos (de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do Artigo 279 do Código Tributário da Federação Russa): com base no valor máximo da taxa de juros estabelecida para o tipo de moeda correspondente pela cláusula 1.2 do Artigo 269 do Código Tributário da Rússia Federação; com base na taxa de juros confirmada de acordo com os métodos estabelecidos na seção V.1 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, utilizando as funcionalidades disponibilizadas para transações controladas entre partes relacionadas. Aqui você tem a oportunidade de escolher o que a organização tem o direito de implementar, refletindo esse fato de escolha na política contábil. Aqui a escolha não é operacional, mas estratégica, baseada nas características da organização e no entendimento dos benefícios de um determinado método.
Em ambos os casos, a organização deve calcular o valor máximo da perda com base no valor da receita da cessão do direito de reclamação, levando em consideração o período da data da cessão até a data do pagamento estipulado no contrato (conforme parágrafo 2 da cláusula 1 do artigo 279 do Código Tributário da Federação Russa). A fórmula geral para calcular o valor máximo de perda pode ser representada da seguinte forma: MSU \u003d D x PS x KD / KDKG
onde MSU é o valor máximo de perda que o contribuinte tem o direito de levar em conta para fins fiscais;
D - o valor dos rendimentos da cessão do crédito;
PS - a taxa de juros, cujo cálculo é aceito na política contábil da organização;
KD - o número de dias desde a data da cessão até a data do pagamento estipulado no contrato;
KDKG - o número de dias em um ano civil.
Desde 2017, está em vigor um novo procedimento de reporte de prejuízos de anos anteriores. Como aplicar a nova ordem na prática? O que deve ser levado em consideração ao reduzir a base de cálculo do imposto de renda sobre prejuízos de anos anteriores? É necessário documentar os prejuízos dos períodos de tributação apurados na auditoria fiscal presencial?
De acordo com a Lei Federal nº 401-FZ de 30 de novembro de 2016 “Sobre as alterações às Partes Um e Dois do Código Tributário da Federação Russa e Certos Atos Legislativos da Federação Russa”, a partir do primeiro período de relatório de 2017, o procedimento para contabilização de perdas de períodos fiscais anteriores é alterado.
Novas regras de transporte de perdas
Nos períodos de relatório (impostos) de 1º de janeiro de 2017 a 31 de dezembro de 2020, a base de cálculo do imposto para o período de relatório (imposto) atual (determinado de acordo com as regras do artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa) não pode ser reduzido pelo valor das perdas incorridas em períodos fiscais anteriores, em mais de 50 por cento (cláusula 2.1 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa).
Mas há exceções a esta regra. A limitação especificada de 50 por cento não se aplica a bases fiscais, que estão sujeitas a taxas reduzidas de imposto de renda.
Essas taxas são estabelecidas para os seguintes contribuintes (cláusulas 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 do artigo 284 do Código Tributário da Federação Russa, cláusulas 6 e 7 do artigo 288.1 do Código Tributário da Federação Russa ):
- residentes de uma zona econômica especial inovadora em tecnologia, bem como organizações - residentes de zonas econômicas especiais turísticas e recreativas, unidos por uma decisão do Governo da Federação Russa em um cluster;
- participantes de projetos de investimento regionais;
- participantes da zona econômica livre;
- moradores de territórios de desenvolvimento socioeconômico avançado;
- residentes do porto franco de Vladivostok;
- participantes da Zona Econômica Especial na Região de Magadan;
- residentes da Zona Econômica Especial na região de Kaliningrado.
Além disso, a partir de 1º de janeiro de 2017, foi removida a restrição ao período de compensação de prejuízos por dez anos após o período fiscal em que esse prejuízo foi recebido.
Mas essas regras (sem limitar o período de tempo para a ocorrência de uma perda) se aplicam a perdas recebidas para períodos fiscais a partir de 1º de janeiro de 2007 (cláusula 2.1 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa).
O resto das regras "antigas" são preservadas. Por exemplo, a transferência de prejuízos de exercícios passados para o futuro (caso seja impossível reconhecê-los num mesmo período fiscal) é efectuada pela sociedade pela ordem em que são incorridos (n.º 3 do artigo 283.º do Código Fiscal da A Federação Russa).
Os saldos de prejuízos não transferidos no início do período de apuração das linhas 010, 040-130 do Anexo nº 4 à Folha 02 da declaração podem levar em consideração os prejuízos incorridos pelo contribuinte a partir dos prejuízos de 2007 (Carta da União Serviço Fiscal da Federação Russa datado de 09.01.2017 Nº SD-4 -3/ [e-mail protegido]).
Ou seja, o saldo do prejuízo não realizado referente ao exercício de 2006, a partir do 1º trimestre de 2017, a empresa não tem o direito de levar em consideração.
EXEMPLO 1.
De acordo com os resultados do primeiro trimestre de 2017, a empresa obteve um lucro de 200.000 rublos.
O valor da perda não transferida em 1º de janeiro de 2017 foi de 300.000 rublos, incluindo:
- para 2013 - 250.000 rublos;
- para 2014 - 50.000 rublos.
Ao calcular o imposto de renda, uma empresa tem o direito de levar em consideração uma perda de apenas 100.000 rublos (200.000 rublos x 50%).
Assim, a base tributável da empresa para o 1º trimestre de 2017, levando em consideração o prejuízo contábil, será de 100.000 rublos e, portanto, o adiantamento do imposto de renda será de 20.000 rublos.
Enquanto nas regras "antigas", a empresa poderia considerar o saldo do prejuízo não realizado dentro da base de cálculo e, consequentemente, o imposto de renda seria zero.
Ou seja, o novo procedimento de contabilização de prejuízos de anos anteriores leva ao desvio do capital de giro da empresa para pagar as antecipações do imposto de renda.
Até o momento, está em vigor o formulário de declaração aprovado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa de 19 de outubro de 2016 nº MMV-7-3 / 572. A alteração feita em relação à transferência de perdas não é levada em consideração na forma atual da declaração.
Lembre-se de que, no primeiro trimestre de 2017, as empresas devem se reportar à repartição de finanças até 28 de abril de 2017. Durante esse período, o Serviço de Impostos Federais da Federação Russa pode esclarecer o Procedimento para preencher uma declaração de imposto de renda.
Na Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa datada de 9 de janeiro de 2017 nº SD-4-3 / [e-mail protegido] esclareceu como levar em conta prejuízos de anos anteriores no preenchimento da declaração de imposto de renda referente ao 1º trimestre de 2017.
Assim, o indicador da linha 150 "Valor da perda ou parte da perda" não pode ser superior a 50% do indicador da linha 140 "Base do imposto para o período do relatório (imposto)". As perdas sofridas pelo contribuinte a partir dos prejuízos de 2007 podem ser consideradas nos saldos de prejuízos não transferidos no início do período de tributação nas linhas 010, 040 - 130 do Anexo nº 4 à Folha 02 da declaração.
O Anexo n.º 4 à Folha 02 é incluído na declaração apenas para o 1º trimestre e período de tributação (cláusula 1.1 do Procedimento de preenchimento da declaração).
Segue abaixo um fragmento da declaração de imposto de renda referente ao 1º trimestre de 2017.
cálculo de imposto
| Indicadores | Código de linha | Quantidade em rublos |
| 1 | 2 | 3 |
| Receita de vendas (p.040 do Anexo nº 1 à Folha 02) | 010 | |
| Resultado não operacional (pág. 140 do Anexo nº 1 à Folha 02) | 020 | |
| Despesas que reduzem o valor das receitas de vendas (pág. 130 do Anexo nº 2 à Folha 02) | 030 | |
| Despesas não operacionais (linha 200 + linha 300 do Anexo nº 2 da Folha 02) | 040 | |
| Perdas (p. 360 do Anexo nº 3 à Folha 02) | 050 | |
| Lucro total (perda)(p.010+p.020-p.030+p.040+p.050) | 060 | |
| Base de cálculo (linha 060-linha 070-linha 080-linha 400 do Anexo nº 2 da Folha 02 + linha 100 da Folha 05 + linha 530 da Folha 06) | 100 | |
| O valor da perda ou parte da perda que reduz a base tributável para o período de relatório (imposto) (pág. 150 do Apêndice nº 4 da Folha 02) | 110 | |
| Base tributária para cálculo do imposto (p.100-p.110) | 120 |
Apêndice nº 4 à Folha 02:
Apêndice nº 4 à Folha 02
Cálculo do valor da perda ou parte da perda que reduz a base tributável
| Indicadores | Código de linha | Quantidade em rublos |
| 1 | 2 | 3 |
| O saldo da perda não transferida no início do período fiscal - total, incluindo para: | 010 | |
| 040 | ||
| 050 | ||
| Base de cálculo para o período de reporte (imposto) (linha 100 da Folha 02 ou linha 060 da Folha 05) | 140 | |
| O valor da perda ou parte da perda que reduz a base tributável para o período de relatório (imposto) - total | 150 |
Contabilização de prejuízos de exercícios anteriores quando as autoridades fiscais identificam atrasos
Ao tomar uma decisão após a conclusão da auditoria fiscal e cálculo dos impostos em atraso devidos ao orçamento, as autoridades fiscais também devem levar em consideração o valor das perdas dos anos anteriores.
Assim, em uma das disputas de arbitragem, os juízes chegaram à conclusão de que o fisco, de forma irracional, ao tomar uma decisão, não levou em consideração as perdas de anos anteriores ao determinar os passivos tributários da empresa para imposto de renda.
De forma a ter em conta os prejuízos de anos anteriores na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento, a empresa tem o direito de apresentar a declaração de rendimentos adequada, bem como de declarar tal contabilidade em auditoria fiscal presencial, designadamente por apresentar objeções apropriadas ao relatório de auditoria.
Os tribunais estabeleceram que o objeto da auditoria fiscal de campo da empresa era, entre outras coisas, a questão do correto cálculo e pagamento do imposto de renda do período de 01/01/2011 a 31/12/2013. no valor de 43 milhões de rublos, de acordo com a auditoria, a perda foi de 34 milhões de rublos, para 2012 - 26 milhões de rublos, para 2013 - 21 milhões de rublos.
Além disso, a autoridade fiscal indicou que a empresa tem o direito de compensar o prejuízo apurado em 2007, 2008, 2009, 2010. Durante a auditoria, a empresa apresentou um pedido de transferência de prejuízos de exercícios anteriores em impugnações ao relatório de auditoria fiscal.
A este respeito, a inspecção fiscal é obrigada a levar em conta o valor da perda de anos anteriores e fazer lançamentos fiscais adicionais, acumular penalidades e multas, levando em consideração o valor da perda que reduz a base de cálculo do imposto (Resolução de o AC do Distrito da Sibéria Ocidental de 21 de dezembro de 2016 nº A27-1017 / 2016).
Idêntica decisão sobre a necessidade de a fiscalização tributária regularizar os débitos tributários pelo valor do prejuízo de exercícios anteriores (porém, independentemente da apresentação pela empresa de declaração atualizada do imposto de renda) foi proferida nas Resoluções da Sétima Corte Arbitral de Apelação de 25 de outubro de 2016 nº A27-4936 / 2016 e o Tribunal de Arbitragem do distrito da Sibéria Ocidental datado de 14 de junho de 2016 nº A27-15349 / 2015.
E na decisão do Tribunal Arbitral da Região de Kemerovo datada de 05.09.2016 nº A27-4936 / 2016, observa-se que a redução pelo contribuinte da base tributável do período fiscal atual pelo valor da perda recebida por ele no período fiscal anterior é seu direito, que é realizado refletindo o valor da perda que reduz a base tributável do imposto de renda, na declaração relevante (artigo 80 e artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, é o contribuinte quem determina de forma independente em que período e em que valor contabilizar o prejuízo que possui. A autoridade fiscal não tem poderes para determinar forçosamente o valor da perda a ser levado em consideração no cálculo do imposto de renda, o que é consistente com a posição estabelecida na Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 24 de julho de 2.012 nº 3.546/12, segundo a qual a capacidade de levar em conta o valor da perda é de natureza declarativa e o contribuinte tem o dever de provar sua legitimidade e validade.
Neste caso, a empresa apresentou impugnações ao relatório de auditoria no local com a questão de fazer tal contabilidade para apurar a responsabilidade fiscal do contribuinte, declarando assim a transferência de prejuízos de exercícios anteriores para o período fiscal auditado em que os atrasos foram revelados. A fiscalização tributária deveria ter corrigido as dívidas fiscais da empresa. Uma abordagem legal diferente implica uma distorção do valor real das obrigações fiscais.
Provas documentais de perdas
O direito à contabilização do prejuízo corresponde à obrigação dos contribuintes de conservarem os documentos comprovativos do montante do prejuízo sofrido durante todo o período em que reduza a matéria colectável do período de tributação em curso pelo montante dos prejuízos recebidos anteriormente (cláusula 4 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa).
Esses documentos incluem toda a documentação contábil primária que confirma o resultado financeiro obtido (Resoluções do Tribunal Arbitral do Distrito do Volga de 14 de julho de 2016 nº A12-47947 / 2015, do Distrito de Moscou de 23 de maio de 2016 nº A40-100692 / 2015).
A ausência de documentos que comprovem o valor da perda incorrida implica a perda pelo sujeito passivo do direito à transferência de perdas de exercícios anteriores, não documentadas, para o cálculo da matéria colectável do imposto sobre o rendimento do exercício corrente. Uma vez que a oportunidade de levar em conta o valor da perda é de natureza declarativa, o contribuinte é obrigado a provar sua legitimidade e validade. Portanto, para dirimir a questão da possibilidade de aceitação de despesas para efeito de apuração do imposto de renda, é necessário verificar a realidade de tais despesas, sua comprovação documental.
Na resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 24 de julho de 2012 nº 3546/12, é explicado que, como a oportunidade de levar em consideração o valor da perda é de natureza declarativa e o contribuinte é obrigado para provar a sua legitimidade e validade, na falta de comprovação documental da perda com documentos relevantes, incluindo documentos contábeis primários, durante todo o período em que reduzir a matéria colectável pelo valor da perda anteriormente recebida, o contribuinte corre o risco de consequências fiscais adversas.
Com uma abordagem diferente, a autoridade fiscal deve aceitar o valor declarado de prejuízos de anos anteriores sem justificativa, sem verificar seu tamanho, o que impossibilita a determinação do valor real da obrigação tributária no período auditado.
Uma posição semelhante é refletida nas decisões do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 12.03.2013 No. VAS-17101/13, datado de 09.08.2013 No. VAS-10478/13, datado de 13.11.2012 No. VAS-14298 /12.
Os atos de inventário, as referências a eles, bem como as declarações de impostos de períodos fiscais anteriores não são prova de custos incorridos que impliquem a formação de uma perda pela empresa (Resolução do Distrito Administrativo Central do Distrito Central de 18 de janeiro de 2016 No. A35-8716/2014).
Mas e naquelas situações em que o contribuinte realizou auditoria fiscal presencial, confirmando a regularidade da contabilização de receitas e despesas para fins tributários, procedimento gerador de prejuízos de exercícios anteriores? A empresa precisa reapresentar documentos que comprovem o valor das perdas sofridas durante os períodos de verificação? De acordo com as autoridades reguladoras, os documentos primários de suporte são indispensáveis, mesmo nos casos em que o valor das perdas é confirmado pelos resultados de uma auditoria fiscal anterior no local (Cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa de 25 de maio de 2012 No. 03-03-06/1/278, de 23 de abril. 2009 nº 03-03-06/1/276).
No entanto, na prática judicial, existem decisões que confirmam o direito do contribuinte de transferir o prejuízo de exercícios anteriores, caso seu valor seja apurado com base nos resultados de auditoria fiscal presencial.
EXEMPLO #2
Auditorias fiscais de campo foram realizadas contra a empresa para 2004-2006, 2007-2009.
A autoridade fiscal, ao realizar auditorias in loco nos períodos indicados, verificou e confirmou a correção da contabilização de receitas e despesas para fins fiscais, procedimento gerador de prejuízos de exercícios anteriores.
Nesta parte, não foram encontradas violações na ordem de formação de perdas e reflexão de despesas.
Segundo o fisco, o valor dos prejuízos não pode ser confirmado apenas por declarações, uma vez que as declarações não são documentos contábeis primários e não documentam os prejuízos da empresa.
Além disso, a legislação tributária não prevê a extinção da obrigação de guarda de documentos após o término da fiscalização.
No entanto, o tribunal ficou do lado da empresa, com base nos seguintes argumentos.
O assunto de uma auditoria fiscal no local é a exatidão do cálculo e a pontualidade do pagamento de impostos (cláusula 4, artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa).
Assim, a regularidade da formação de prejuízo de exercícios anteriores está sujeita à verificação pela autoridade fiscal, a fim de verificar a regularidade do cálculo e pagamento do imposto de renda no período coberto pela auditoria presencial.
A cláusula 5 do artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa estabelece a proibição de realizar duas ou mais auditorias fiscais de campo para os mesmos impostos no mesmo período. Inspeções repetidas são permitidas com base no parágrafo 10 do artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa.
A Resolução nº 8.163/09, de 16 de março de 2010, do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa esclareceu que, durante uma reauditoria, os dados que não foram alterados pelo contribuinte ou não estão relacionados ao ajuste especificado não podem ser verificados novamente .
Como observaram os juízes, a autoridade fiscal não forneceu evidências de que, no recém-auditado pela autoridade fiscal, os passivos tributários do pagador foram ajustados em comparação com os dados auditados anteriormente. Ou seja, nenhuma declaração revisada foi apresentada pela empresa desde a auditoria fiscal presencial.
Portanto, a decisão da inspeção fiscal é ilegal (Decisão do AC da Região de Sverdlovsk de 21 de julho de 2016 nº A60-19076 / 2016).
Mas, neste caso, mais uma coisa deve ser levada em consideração. Caso a sociedade tenha apresentado documentos ao fisco sob a forma de originais (que posteriormente foram devolvidos à sociedade), não se aplica a restrição à reapresentação de documentos a pedido do fisco (art.º 5.º do artigo 93.º do o Código Tributário da Federação Russa). Portanto, a empresa é obrigada a apresentar documentos confirmando as perdas incorridas novamente (Decisão do Tribunal Arbitral de São Petersburgo e Região de Leningrado de 27 de junho de 2016 nº A56-8850 / 2016).