Contrato de arrendamento com IVA. Reembolso do IVA pelo locatário da organização. IVA do locador

Com base no art. 665 do Código Civil da Federação Russa, um contrato de locação refere-se a contratos de locação. Os pagamentos do arrendamento para o arrendatário são equivalentes aos pagamentos do aluguel.
Em um contrato de arrendamento, o arrendatário geralmente paga um adiantamento ao arrendador. O locatário tem o direito de deduzir o IVA do adiantamento se tiver uma fatura do locador (cláusula 12, artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, o locatário efetua pagamentos mensais do arrendamento e restaura o IVA anteriormente reivindicado para dedução em relação ao pagamento antecipado (subcláusula 3, cláusula 3, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa).
Acontece que, de acordo com o contrato de locação, o locatário paga ao locador o pagamento inicial do aluguel, que excede significativamente o valor dos pagamentos mensais subsequentes. Este pagamento não é um adiantamento, pelo que, caso a organização disponha de fatura, pode aceitar a dedução do IVA referente a esse pagamento na totalidade. Acontece que o fisco exige que o imposto seja deduzido no pagamento inicial do aluguel em valores iguais durante a vigência do contrato. Os tribunais vêm em defesa dos contribuintes e consideram esta posição das autoridades fiscais ilegal (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais de 25 de janeiro de 2010 nº F09-11300 / 09-C2 no caso nº A60-29890 / 2009-C6).
Nas prestações mensais do arrendamento, o IVA apresentado pelo locador é dedutível se as faturas estiverem disponíveis e refletidas no livro de compras. Acresce que, independentemente de o pagamento ao locador ter sido efetuado ou não, o locatário efetua a dedução do IVA no período em que se verifiquem os fundamentos legais para a aplicação dessa dedução (fatura do locador).
Os valores do IVA incluídos no preço de resgate são aceitos para dedução após a transferência da propriedade do imóvel alugado para o locatário (subcláusula 1, cláusula 2, artigo 171, cláusula 1, artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).
O departamento financeiro indica que o locatário tem o direito de deduzir o IVA, independentemente de cujo balanço (locador ou locatário) registre o objeto do arrendamento (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 22 de novembro de 04 nº 03-03 -01-04 / 1/128).
Para confirmar o direito à dedução, são necessários os seguintes documentos: contrato de arrendamento, calendário de pagamentos do arrendamento, documentos que comprovem o pagamento dos pagamentos do arrendamento, ato de aceitação e transferência da propriedade arrendada. Funcionários do Ministério da Fazenda falaram sobre isso no ofício nº 03-03-04/1/745 de 9 de novembro de 2006. Se o assunto do aluguel for um imóvel, os funcionários recomendam a elaboração mensal de uma lei sobre a prestação de serviços para o aluguel de imóveis (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 07.06.06 nº 03-03-04 / 1/505).

Se você realmente precisa comprar um carro, mas não tem dinheiro para comprá-lo, pode recorrer aos serviços das empresas de leasing. A empresa, a pedido do comprador, seleciona um fornecedor e o modelo de carro necessário, compra dele um carro e aluga ao cliente em determinadas condições. A própria empresa acaba recebendo sua parte do dinheiro de todos os pagamentos, e o restante dos fundos vai para pagar o custo do carro. Nos termos da lei, a prestação destes serviços é objeto de tributação em IVA, o que implica a possibilidade de obtenção de deduções.

sistema de locação

Existem muitos exemplos de utilização deste método de compra de um automóvel: uma frota de carros de transporte ou táxis, uma frota de carros executivos ou a simples compra de um carro por um particular. As empresas de leasing têm diferentes condições para a prestação de serviços, mas os seguintes continuam a ser os principais critérios.

1. preço de compra do carro.
2. Antecedência no ato da compra.
3. Oferta.
4. O tempo da locação sob o contrato assinado.
5. A frequência dos pagamentos.
6. Custo de resgate.
7. Forma de pagamento.

O próprio conceito do termo "arrendamento" na tradução do inglês significa o arrendamento de bens móveis ou imóveis, com posterior resgate pela organização de arrendamento. A locadora é a proprietária do imóvel até o término do contrato pelo qual a pessoa física ou jurídica o aluga por prazo determinado. E durante todo o tempo de uso do imóvel da locadora, você deve pagar uma taxa.

Para concluir um contrato de locação, são assinados 2 contratos: entre a empresa de leasing e o fornecedor do carro e entre a empresa de leasing e o comprador do carro.

Estrutura da Lei do IVA

De acordo com a lei, o parágrafo 7º do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa, um carro recebido como resultado de um arrendamento financeiro deve pertencer ao grupo de depreciação da parte com a qual está no balanço. E isso requer uma avaliação do custo do carro, que será igualado à soma de todos os pagamentos do aluguel, sem IVA.

Assim, as pessoas coletivas que locam veículos imóveis podem reembolsar o IVA, cuja taxa é de 18%, sendo ambas as partes na transação obrigadas a pagá-lo. Para receber uma dedução, você deve cumprir as seguintes regras:

• utilizar o automóvel num ramo de atividade sujeito a IVA;
• o carro deve estar registrado na organização;
• disponibilidade de faturas com linha para o valor do IVA;
• disponibilidade de documentos que comprovem o pagamento (contrato de locação, que inclui: ato de aceitação e transferência de bens móveis de locação, cronograma de pagamento e documentos que comprovem o pagamento).

Existem muitas interpretações diferentes da interpretação desta lei, portanto, não custa nada fornecer documentos mensais que confirmem o aluguel. O período durante o qual o reembolso do IVA pode ser reclamado deve ser o momento em que o comprador tenha recebido os fundamentos para aplicá-lo.

Neste momento, partem das faturas mensais apresentadas, com base nas quais é calculado o prazo legal de suporte para reclamar a dedução do IVA. Mas, ao mesmo tempo, não devem existir motivos que impeçam a Administração Fiscal de reembolsar o IVA, nomeadamente:

• ao efetuar pagamentos, foi utilizado um método não monetário;
• falta de documentos que comprovem o pagamento ou a execução dos serviços de locação;
• a organização estava em estado de falência quando solicitou o reembolso do IVA;
• Valores de empréstimos em grandes quantidades foram usados ​​​​por organizações.

Assim, o IVA é calculado sobre o valor das prestações do arrendamento do imóvel, tomadas na totalidade, às quais é deduzido à sociedade de arrendamento o valor que foi pago ao vendedor pelo arrendamento a título de compensação.

Se um carro estiver no balanço de uma empresa de leasing, suas despesas são consideradas pagamentos de leasing, que fazem parte do custo do carro e reduzem automaticamente a base de cálculo do imposto de renda. Caso contrário, o carro está no balanço do comprador: todos os pagamentos de aluguel e depreciação são uma despesa que faz parte do orçamento do comprador. Mas os pagamentos são levados em conta menos os valores de depreciação.

Se o valor da mensalidade exceder o valor da depreciação antes do final do período de reembolso do custo de locação do carro, apenas o valor das depreciações acumuladas será incluído no valor das despesas e quando o acúmulo de valores de depreciação parar , as despesas incluirão o valor total do pagamento ao abrigo do contrato de arrendamento, mas sem IVA.

contabilidade de leasing

Inicialmente, é necessário o pagamento de um adiantamento inicial para recebimento, o que não representa despesa para o comprador. E se o comprador tiver todos os documentos necessários disponíveis junto com o ato, o adiantamento do valor somado à contabilidade pode ser feito de várias formas

1. A partir da data de realização do primeiro pagamento do arrendamento (à vista).
2. A partir da data de pagamento da última renda (única).
3. Durante todo o período de pagamento das parcelas do arrendamento sob o contrato, de forma uniforme e, assim, reduzindo o valor do pagamento mensal.

Após a locadora ter recebido o primeiro adiantamento, ela tem o direito de apresentar ao comprador uma fatura no valor do adiantamento no prazo de 5 dias. Nesse caso, você pode calcular o valor do IVA usando a taxa estimada. O comprador pode aceitar o IVA suportado do adiantamento para dedução, mas com todos os documentos necessários.

Sempre que paga a mensalidade e recebe uma fatura da locadora, o valor do IVA declarado pela locadora é dedutível no momento do crédito do adiantamento do leasing. Leia atentamente o contrato com a compensação uniforme especificada do adiantamento durante todo o prazo do contrato, a despesa se qualificará como despesa para o período futuro e também será considerada uniformemente na contabilidade tributária.

Prós e contras de usar o leasing

Qual é a vantagem de comprar um carro para a população em geral e organizações legais, porque você pode simplesmente obter um empréstimo em seu nome e depois pagar de acordo com o mesmo esquema? Mas, para tomar um empréstimo, muitas vezes é necessário comprovar a possibilidade de quitar o empréstimo e dar um imóvel como garantia. E nem toda organização tem essa propriedade em seu balanço, por isso é mais rápido e fácil alugar um carro. Assim, o empréstimo dá autoridade para pagar imposto de renda, e o arrendamento é totalmente interpretado como custos adicionais e, se você também pagar o IVA, todas as obrigações para com o estado na forma de impostos são significativamente reduzidas.

Ao comprar um carro de uma empresa de leasing, você pode resolver facilmente todos os problemas associados à reparação, manutenção, seguro e manutenção do carro por uma empresa de leasing. E também em caso de acidentes de viação ou de trânsito, avarias ou avarias, todas as dúvidas e problemas recaem sobre os ombros da gestão da empresa de leasing.

Se você concluir um contrato com a empresa corretamente, o carro recebido no aluguel pode estar sujeito a devolução antes do término do contrato e antes. Para calcular os pagamentos, também é considerada a depreciação, o que permite praticamente não pagar o último pagamento. Este tipo de aquisição de bens móveis é mais benéfico para as pequenas empresas.

Com tantas vantagens, esse tipo de serviço também tem lados negativos. Ao assumir o ônus principal da responsabilidade sobre a empresa de leasing, o custo do carro é muito maior do que poderia ser a crédito. Maiores serão as taxas de pagamentos feitos mensalmente, a primeira parcela de um carro, e em caso de atraso no pagamento, o carro pode ser retirado judicialmente.

A lista de aspectos negativos do uso de leasing também inclui a baixa prevalência de tais empresas em toda a Federação Russa, de modo que os compradores do outback nem sempre podem encontrar uma organização semelhante em sua região com a prestação de serviços de leasing. O sistema de prestação de serviços de leasing também não foi elaborado e, muitas vezes, as organizações que fornecem serviços de leasing precisam ingressar em uma estrutura bancária. O comprador de um carro por meio de leasing está proibido de alugar ou usar esse imóvel como forma de garantia. O comprador é obrigado a qualquer momento conveniente para as partes fornecer relatórios completos sobre a disponibilidade, uso ou qualquer outra informação sobre o objeto do contrato.

As autoridades fiscais são muitas vezes meticulosas sobre cada item, e nem sempre é possível recuperar a dedução do IVA, portanto, um passo importante na celebração de um contrato de locação é levar em consideração todas as possíveis deficiências e picuinhas por parte do autoridades fiscais.

Que operações estão sujeitas a IVA? Pagamento pela apólice CASCO da empresa de leasing. É possível recuperar o IVA ao pagar uma apólice CASCO a uma empresa de leasing.

Pergunta: A empresa de leasing pagou a apólice CASCO por nós. obrigatório nos termos do contrato de arrendamento e re-cobrou as despesas para nós, cobrou IVA de cima, pois é um contribuinte do IVA. é legal? Em caso afirmativo, podemos reembolsar este IVA?

Responder: Não, a empresa de leasing cobrou ilegalmente o IVA sobre o valor do reembolso das despesas da CASCO. Não poderá deduzir esse IVA.

O IVA é cobrado sobre os valores relacionados à venda de bens, obras, serviços (subcláusula 2, cláusula 1, artigo 162, do Código Tributário da Federação Russa). Se, nos termos do contrato de locação, o reembolso dos custos de seguro estiver incluído nos pagamentos da locação, a empresa de locação deve cobrar IVA sobre o valor do reembolso à taxa de 18/118 e emitir uma fatura em uma via para si e registrá-lo no livro de vendas. Não emita nota fiscal ao locatário. Emitir uma fatura ao locatário para reembolso das despesas de todo o custo do seguro. O locatário refletirá esta acomodação por meio da conta 76. Esta conclusão decorre das explicações do Ministério das Finanças da Rússia em cartas relacionadas ao IVA sobre despesas reembolsáveis ​​(, , nº 03-07-11 / 300 de 15 de agosto de 2012 e nº . ).

Se, de acordo com os termos do contrato de locação, o reembolso dos custos de seguro não estiver incluído nos pagamentos da locação, mas for pago separadamente, a empresa de locação não deve cobrar IVA à taxa estimada sobre o valor do reembolso.

Justificativa

Que operações estão sujeitas a IVA

Pagamentos de compensação

Situação: se o contratante tem de pagar IVA sobre a compensação de despesas adicionais que o cliente pagou em excesso ao preço do contrato principal

Deve, apenas se o objeto do contrato principal estiver sujeito a IVA.

O IVA é cobrado sobre transações envolvendo a venda de bens (obras, serviços) no território da Rússia (cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário). Ao mesmo tempo, a base tributável aumenta em todos os valores associados ao pagamento de bens, obras, serviços vendidos (alínea 2, cláusula 1, artigo 162 do Código Tributário). A este respeito, a compensação por custos adicionais (por exemplo, custos de viagem ou transporte) incorridos durante a execução do contrato, que o cliente paga ao contratante, deve ser incluída na base de cálculo do IVA. Além disso, independentemente de esses custos terem sido imediatamente previstos no contrato (estimativa inicial), ou a fatura para seu pagamento ter sido emitida separadamente. Para o valor da compensação, elabore uma fatura separada em uma via e registre-a no livro de vendas.

Este ponto de vista está refletido nos ofícios do Ministério da Fazenda de 22 de abril de 2015 nº 03-07-11 / 22989, de 22 de outubro de 2013 nº 03-07-09 / 44156, de 15 de agosto de 2012 nº 03-07-11 / 300 e 03-07-11/253 .

Uma exceção é a compensação pela qual o cliente reembolsa o contratado (executor) pelo custo de bens perdidos ou danificados. O Ministério da Fazenda reconhece que tais valores não estão relacionados ao pagamento das obras (serviços) vendidas. Assim, não é necessário incluí-los na base de cálculo do IVA (carta do Ministério das Finanças de 29 de julho de 2013 nº 03-07-11 / 30128).

Os bens ou serviços que o contratante vende ao abrigo do contrato principal não podem estar sujeitos a IVA. Por exemplo, se o local de venda não for a Rússia ou quando a operação principal estiver isenta de tributação. Nessas situações, as despesas adicionais também não precisam ser pagas com IVA. Tal decorre do disposto no n.º 2 do artigo 162.º do Código Fiscal.

Um exemplo de reflexo na contabilidade e tributação da compensação por despesas adicionais incorridas pelo executor (empreiteiro)

A Alpha LLC (cliente) celebrou um contrato com a Master Production Company LLC (executor) para realizar o comissionamento de equipamentos de gás. O preço do contrato é de 118.000 rublos. (incluindo IVA - 18.000 rublos). Além disso, as partes firmaram um acordo para que o cliente reembolse o contratado pelas despesas de viagem que excedam o preço do contrato principal. O valor das despesas de viagem dos funcionários do "Mestre" envolvidos na execução do contrato foi de 30.000 rublos. (incluindo IVA - 4.000 rublos (parte dos custos não está sujeita a IVA)).

Após assinar o ato de aceitação e transferência do trabalho realizado, Alpha transferiu o pagamento ao Mestre no valor de 118.000 rublos. e despesas de viagem reembolsadas no valor de 30.000 rublos.

Ao calcular o IVA sobre a compensação pelas despesas de viagem, o contador do Master foi orientado pela posição do Ministério das Finanças.

Os seguintes lançamentos foram feitos nos registros contábeis da organização:

Débito 71 Crédito 50
- 30.000 rublos. - dado ao funcionário dinheiro sob o relatório;

Débito 20 Crédito 71
- 26.000 rublos. (30.000 rublos - 4.000 rublos) - as despesas de viagem são levadas em consideração;

Débito 19 Crédito 71
- 4000 esfregar. - incluindo IVA nas despesas de deslocação;

Débito 68 subconta "Liquidações de IVA" Crédito 19
- 4000 esfregar. - aceite para dedução de IVA sobre despesas de deslocação;

Débito 62 Crédito 90-1
- 118.000 rublos. - refletiu o produto da venda de trabalhos executados;

- 18.000 rublos. - IVA cobrado sobre o custo dos trabalhos executados;

Débito 62 Crédito 90-1
- 30.000 rublos. - refletiu o custo das viagens de negócios, reembolsado pelo cliente;

Débito 90-3 Crédito 68 subconta "Cálculos de IVA"
- 4576 rublos. (30.000 rublos x 18/118) - O IVA é cobrado sobre o custo do reembolso;

Débito 51 Crédito 62
- 148.000 rublos. - recebeu do cliente o pagamento pelo trabalho realizado, tendo em conta a compensação das despesas de deslocação.

Ao calcular o imposto de renda, o contador do Master incluiu na receita o produto da venda do trabalho realizado (incluindo compensação por despesas de viagem) líquido de IVA - 125.424 rublos. (148.000 rublos - 18.000 rublos - 4.576 rublos).

O contador-chefe aconselha: há argumentos que permitem aos empreiteiros (executores) não pagar o IVA sobre a compensação de despesas adicionais que são reembolsadas pelo cliente em excesso ao preço do contrato. Eles são os seguintes.

Se despesas adicionais (por exemplo, despesas de viagem do contratado, despesas do comprador para eliminar defeitos nas mercadorias entregues, etc.) não estiverem incluídas no custo da obra principal sob o contrato (estimativa inicial) e forem reembolsadas pelo cliente separadamente no montante dos custos reais, o montante da compensação não pode ser qualificado como receita de vendas. O facto é que quando são reembolsadas despesas adicionais, o cliente não transfere a propriedade de quaisquer bens, resultados de trabalhos executados, serviços prestados (artigo 1.º do artigo 39.º do Código Tributário). Consequentemente, os fundos recebidos pelo contratante (executor) a título de compensação por despesas adicionais não são reconhecidos como receita e não estão sujeitos a IVA (n.º 1 do artigo 146.º do Código Tributário). Esta conclusão é confirmada pela prática da arbitragem (vide, por exemplo, as decisões do Tribunal Superior Arbitral de 11 de setembro de 2009 nº VAS-12036/09, de 14 de junho de 2007 nº 6950/07, decisões da FAS do Distrito de Moscou datado de 2 de fevereiro de 2012 nº A40-35336 / 11-140-155, distrito de Ural datado de 25 de maio de 2009 nº F09-3324 / 09-S3, distrito de Volga-Vyatka datado de 19 de fevereiro de 2007 nº A17-1843 / 5-2006, Distrito Noroeste datado de 26 de maio de 2010 No. A66-7801 / 2009, datado de 25/08/2008 No. A42-7064 / 2007 e datado de 25.08.2008 No. A42-190 / 2008, Sibéria Oriental Distrito datado de 03.10.2006 No. A33-20073 / 04-S6-F02-876 / 05-S1). No entanto, tendo em conta a posição do departamento financeiro, a legalidade da exclusão da base de cálculo do IVA do valor das despesas adicionais reembolsadas pelo cliente, a organização terá de provar em tribunal.

Como um locatário pode levar em consideração os pagamentos de aluguel pelo uso da propriedade

Situação: como o locatário deve refletir contabilmente e fiscalmente a compensação das despesas do locador com seguro do bem locado. A compensação é fornecida pelo contrato de locação

O procedimento de contabilização dessas despesas depende dos termos do contrato: se incluem compensação nos pagamentos do aluguel ou não.

Se o fizerem, a compensação pelos custos do seguro deve ser considerada como um pagamento de aluguel. Caso contrário, tais despesas não serão consideradas no cálculo do imposto de renda. Mas vamos falar sobre tudo em ordem. Primeiro, vamos descobrir por que a compensação pode ser reconhecida como pagamento de arrendamento.

O fato é que os pagamentos de arrendamento são entendidos como o valor total dos pagamentos de um contrato de arrendamento durante todo o período de sua vigência. Eles incluem:

1. pagamento pelo uso da propriedade;

2. preço de resgate do bem arrendado;

3. reembolso das despesas do locador relativas à aquisição e transferência do imóvel ao locatário.

O último ponto também inclui a compensação das despesas do locador com seguro do imóvel locado. A explicação aqui é simples. Se o arrendador não tivesse adquirido o imóvel para arrendá-lo, não haveria necessidade de segurar o bem ou os possíveis riscos a ele associados.

Isso decorre do parágrafo 1º do artigo 28 da Lei de 29 de outubro de 1998 nº 164-FZ.

O Contador Chefe aconselha: nessas circunstâncias, será mais fácil lidar com a compensação pelos custos do seguro de uma maneira diferente. Incluir esses valores no custo de uso do imóvel locado. Então a questão das despesas qualificadas não surgirá. Basta fazer as alterações necessárias no contrato e no cronograma de pagamentos.

Note que neste caso o locatário não segura o imóvel, não arca com os custos do seguro e não será o beneficiário. Ele apenas compensa (reembolsa) os custos do locador pagando os pagamentos do arrendamento. É importante apenas que o locador confirme que esses custos estão diretamente relacionados ao objeto do arrendamento. Por exemplo, uma cópia da apólice de seguro (contrato de seguro) e documentos para pagamento do prêmio do seguro.

Na contabilidade a ordem será a mesma, mas no imposto de renda nem tudo é tão simples.

contabilidade

Reflita a ocorrência de despesas dependendo se você usa o bem arrendado na produção. Ou seja, como parte das despesas de atividades ordinárias ou como parte de outras despesas. Aqui está a entrada que você precisa fazer:

Débito 20 (25, 26, 44, 91-2) Crédito 60 (76)
- o valor dos pagamentos da locação foi provisionado, o que inclui o reembolso das despesas do locador para segurar o bem locado.

A conta 97 não é necessária. Afinal, esses custos não são distribuídos.

Registre o pagamento da seguinte forma:

Débito 60 (76) Crédito 51 (50)
- os pagamentos da locação são transferidos (tendo em conta o reembolso das despesas do locador com o seguro do bem locado).

Haverá lançamentos semelhantes se o arrendatário simplesmente compensar o arrendador por suas despesas de seguro do ativo arrendado.

Isso decorre dos parágrafos,, e PBU 10/99 e

Os lançamentos contábeis de locação de veículos do locatário possuem algumas especificidades inerentes a todas as operações de locação de imóveis. Neste material iremos detalhar os principais blocos de lançamentos para o locatário nas diversas condições do contrato de locação.

Leasing: características contábeis para pessoas jurídicas

Atualmente, tanto pessoas físicas quanto jurídicas podem alugar um carro. Mas a obrigação de registrar as transações com esse carro na contabilidade e na contabilidade tributária ocorre apenas para pessoas jurídicas.

Ao mesmo tempo, as pessoas jurídicas podem aproveitar certas preferências que os indivíduos não têm, em particular, reduzir a base tributável dos rendimentos de pagamentos de arrendamento e deduzir o IVA pago ao locador. É importante lembrar que essas preferências são aplicáveis ​​no âmbito do sistema tributário geral. A utilização de modos especiais por pessoas jurídicas é caracterizada por nuances próprias, por exemplo:

• ao aplicar o “rendimento” do sistema tributário simplificado, as despesas de arrendamento não podem ser amortizadas como uma redução na base tributável da mesma forma que outras despesas para fazer negócios;
• ao aplicar a UTII, o cálculo do imposto a pagar também é realizado de acordo com certos princípios, que não incluem a dedução da matéria colectável dos custos dos pagamentos no âmbito de um contrato de locação.

Além disso, o material abordará a contabilização do aluguel de carros de pessoas jurídicas localizadas no OSNO. Não abordaremos questões de contabilidade tributária, pois existem algumas discrepâncias na literatura profissional e nas publicações relacionadas ao fato de que as questões de contabilidade de leasing na Federação Russa não são totalmente regulamentadas por lei.

Em detalhes, as questões de distinção entre lançamentos contábeis e fiscais são apresentadas nos artigos:

• "Depreciação do imóvel alugado pelo locatário" ;
• "Valor de resgate de imóvel de locação - lançamentos";
• "[IMPOSTO DE RENDA]: Pagamentos de leasing nem sempre são outra despesa".

Lançamentos com o locatário, se o carro for contabilizado em balanço próprio

No contrato de locação celebrado, podem ser prescritas 2 opções de contabilização de um carro: no balanço do locador (doravante, para abreviar, chamaremos de LD) e no balanço do locatário (doravante - LP). As mesmas regras contábeis se aplicam a um carro recebido em leasing e a outros bens alugados.

Qualquer contrato de locação contém nuances relacionadas à possibilidade de resgate do objeto do contrato e ao procedimento para formação e pagamento de seu valor de resgate:

• o carro no final do contrato, em regra, passa a ser propriedade do LP, mas em alguns casos pode não ser transferido e devolvido ao LP;
• O preço de compra pode ser pago separadamente no momento especificado no contrato (geralmente no final do contrato de locação) ou pode ser incluído em pagamentos periódicos (mensais ou trimestrais).

Os lançamentos contábeis padrão, caso o LP aceite o carro para balanceamento, ficarão assim:

Disposições do contrato				Observação
O preço de compra está incluído nos pagamentos.		76/ Obrigações de arrendamento	Um carro foi aceito no balanço e o valor total da dívida para com a LD é refletido	A postagem é feita para pagamentos totais sob o contrato, por todo o período de sua vigência, excluindo IVA
		76/ Obrigações de arrendamento	IVA suportado refletido (de todo o valor considerado na transação anterior)
	01/ Imóvel alugado
	76/ Obrigações de arrendamento	76/ Acordos de arrendamento	Pagamento periódico refletido sob o contrato
	76/ Acordos de arrendamento		Pagamento periódico pago
			Aceito para dedução de IVA	IMPORTANTE! O adiantamento do preço de compra listado como parte do pagamento não é deduzido até a compra efetiva do carro. Portanto, neste caso, é recomendável fazer 2 faturas: para dedução do pagamento contratual e para adiantamento da compra
O carro passa a ser propriedade da LP. O valor de resgate não está incluído nos pagamentos da locação e é pago separadamente no final do contrato		76/ Obrigações de arrendamento	Um carro foi aceite no balanço e a dívida do acordo à LD foi refletida	A entrada é feita pelo valor total dos pagamentos do contrato, incluindo o preço de compra, sem IVA
		76/ Obrigações de arrendamento	IVA de entrada refletido
	01/ Imóvel alugado		O carro foi colocado em operação como parte do sistema operacional
	76/ Obrigações de arrendamento	76/ Acordos de arrendamento	Pagamento periódico refletido	Um lançamento é feito para cada período para o qual um pagamento é estipulado no contrato. Por exemplo, mensalmente. Valor do lançamento - o valor total do próximo pagamento, incluindo IVA
	76/ Acordos de arrendamento		Pagamento de LD de pagamento periódico
			Aceito para dedução do IVA em um pagamento periódico
			Depreciação do carro cobrada	A partir do mês seguinte ao mês de comissionamento.

Transações com o locatário, se o carro for levado em consideração no balanço do locador

Nesse caso, a contabilização do LP é um pouco mais simples. O carro em si é creditado em uma conta de compensação, a depreciação não é cobrada e não é levada em consideração.

Condições do contrato				Observação
O carro passa a ser propriedade da LP. O preço de compra está incluído nos pagamentos do arrendamento	001 "Imóvel para locação"		Carro aceito para saldo	O lançamento é feito pelo valor (custo) do carro pelo qual foi adquirido pela LD. Por exemplo, LD comprou um carro por 1,5 milhão de rublos. - significa que o LP recebe um carro pelo saldo a um custo de 1,5 milhão de rublos.
		76/ Pagamentos de leasing	Outro pagamento feito
		76/ Pagamentos de leasing	IVA de entrada refletido
	76/ Adiantamentos emitidos	76/ Pagamentos de leasing	Adiantamento refletido no preço de aquisição como parte do pagamento do arrendamento	Este lançamento gera em Kt 76 o valor final a pagar pelo período LD
	76/ Pagamentos de leasing		Pagamento LD
			Aceito para dedução de IVA	Em termos de pagamento de arrendamento "fechado" pelo período expirado no contrato. O pagamento antecipado para o resgate listado como parte do pagamento não é deduzido até o resgate efetivo do objeto
O carro passa a ser propriedade da LP. O preço de compra não está incluído nos pagamentos do aluguel e é pago separadamente	001 "Imóvel para locação"		Carro aceito para saldo
		76/ Pagamentos de leasing	Outro pagamento feito
		76/Pagamentos de leasing	IVA de entrada refletido
	76/ Pagamentos de leasing		Pagamento LD
			Aceito para dedução de IVA

Publicar ao comprar ou devolver um carro

Conforme referido acima, toda a contabilização das operações de leasing, incluindo a compra/devolução da viatura, depende das condições especificadas no contrato. Para o LP que estamos considerando, as seguintes nuances comuns serão características:

• Se o carro estiver contabilizado no balanço do LP, após a conclusão das liquidações para a compra do LP, ele deve ser transferido da categoria de objetos em leasing para a categoria de objetos próprios:

			Observação
O carro recomprado é transferido para imobilizado próprio	01/ Imobilizado	01/ Imóvel alugado	No valor em que foi creditado no recebimento
Fazemos o mesmo com a depreciação, que conseguimos acumular durante a vigência do contrato.	02/ Depreciação de imóvel locado	02/ Depreciação	No valor que acumulou por 02 para locação até o momento do resgate

OBSERVAÇÃO! Após a transferência do automóvel readquirido para o seu próprio imobilizado, pode ser deduzido o IVA sobre os adiantamentos da recompra.

• Se o carro antes do resgate foi levado em conta no balanço do LP, o LP realiza as seguintes operações no resgate:

• Por vezes existe uma situação em que a viatura tem de ser devolvida à LD no final do contrato. Para o departamento de contabilidade do LP, isso simplifica a tarefa de contabilidade, porque geralmente se o carro for devolvido, ele não vai para o saldo do LP. A contabilização da alienação de tal veículo neste caso seria semelhante à contabilização de um arrendamento convencional. Após a conclusão dos pagamentos do aluguel e na devolução do carro, o mesmo deve ser retirado da conta de compensação 001. O pagamento do valor de resgate do LP não será refletido, o lançamento do carro no balanço também .

Resultados

As transações de leasing de automóveis dependerão das condições especificadas no contrato. Tanto o LD quanto o LP podem ter bloqueios de lançamento diferentes, dependendo de em qual saldo o carro está registrado, como o preço de recompra é pago e também do que acontece com o carro no final do contrato: ele passa a ser propriedade do LP ou é devolvido ao LP.

Ao calcular os impostos sobre aluguel e arrendamento, existem semelhanças e diferenças. Por exemplo, em termos de IVA, o imposto "recebido" é dedutível. Em termos de imposto de renda, há uma série de características nas operações de leasing que precisam ser levadas em consideração.

A tributação e a contabilidade das operações de arrendamento mercantil são, obviamente, mais complicadas do que a contabilização dos arrendamentos. Muitas vezes, as empresas têm que discutir com as autoridades fiscais sobre certas questões de cálculo do imposto de renda. Além disso, é preciso levar em conta no balanço quem tem o imóvel cedido em locação. Esse fator tem impacto na carga tributária.

IVA sobre arrendamentos e rendas

Os valores do IVA sobre pagamentos de leasing (arrendamento) são aceitos para dedução, sujeitos às seguintes condições (artigos 171 e 172 do Código Tributário da Federação Russa):

O contrato de locação (arrendamento) é celebrado para o imóvel que será utilizado pelo locatário (locatário) em atividades sujeitas a IVA;

O locador (locador) efetivamente prestou serviços de arrendamento (aluguel) ao locatário (locatário) no período fiscal;

O locatário (inquilino) refletiu os serviços especificados (ou seja, arrendamento ou pagamento de aluguel) na contabilidade;

O locador (locador) forneceu ao locatário (locatário) uma fatura para o pagamento do aluguel (aluguel) (artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa).

Imposto de Renda sobre Locações e Locações

O objeto do arrendamento cedido ao locatário mediante contrato de arrendamento mercantil é registrado no balanço do locador ou do locatário de comum acordo (artigo 1º, art. . 164-FZ)). Com base no n.º 10 do artigo 258.º do Código Tributário, os imóveis recebidos (transferidos) por locação financeira em regime de locação financeira (contrato de locação financeira) são incluídos no respetivo grupo de amortizações pela parte que deva contabilizar esse imóvel nos termos do os termos do contrato de locação financeira (contrato de locação). ). O procedimento de contabilização dos pagamentos do arrendamento para fins de imposto de renda depende de qual das partes do contrato leva em consideração o objeto do arrendamento.

Ao celebrar um contrato de arrendamento, o imóvel é sempre contabilizado no balanço do arrendador. A contabilização de operações de arrendamento mercantil com arrendatário para fins de imposto sobre o lucro é totalmente consistente com a contabilização de operações de arrendamento mercantil com arrendatário quando da conclusão de um contrato de arrendamento com a condição de que o objeto do arrendamento seja registrado no balanço do arrendador.

A propriedade é registrada no balanço do locador

Nessa situação, o locatário deverá atribuir o valor total do pagamento do aluguel vencido à composição das despesas para fins de imposto de renda (subcláusula 10, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). Da mesma forma, o inquilino deve incluir o valor do aluguel nas despesas com impostos.

O contrato de arrendamento é celebrado por 30 meses. O valor total dos pagamentos de leasing sem IVA é de 375.000 rublos. O valor do pagamento mensal do aluguel é igual a:

O locatário aloca mensalmente o valor especificado para as despesas do período atual como outras despesas associadas à produção e venda (subcláusula 10 cláusula 1 artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

A propriedade é registrada no balanço do locatário

Nesta situação, a contabilidade fiscal para o locatário é mais complicada. Em primeiro lugar, o locatário deve incluir o imóvel locado no grupo de depreciação apropriado a um custo igual aos custos do locador para adquiri-lo e colocá-lo em condições de uso (cláusula 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). O locatário tem o direito de incluir nas despesas fiscais a depreciação desse imóvel, calculada de forma linear ou não linear, utilizando um multiplicador, mas não superior a 3. O multiplicador não se aplica a imóveis locados pertencentes ao primeiro, segundo e terceiros grupos de depreciação (subcláusula 1, cláusula 2 artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa).

É desejável que a possibilidade de aplicação do coeficiente e seu tamanho estejam previstas tanto no próprio contrato de locação (artigo 1º, art. do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 14.12.2005 nº 20-12/92338).

Além da depreciação do bem arrendado, o arrendatário deve incluir nas despesas de imposto de renda o pagamento do arrendamento acumulado no período relevante menos o valor da depreciação do bem arrendado nesse período.

O contrato de arrendamento é celebrado por 30 meses. O valor total dos pagamentos de leasing sem IVA é de 375.000 rublos. O valor do pagamento mensal do aluguel acumulado é igual a:

375 000 esfregar. : 30 meses = 12.500 rublos.

O custo do bem arrendado (máquina CNC), de acordo com os registros fiscais do arrendador (fornecidos ao arrendatário por um certificado com cópias dos documentos primários que confirmam o valor declarado), é de 200.000 rublos. A máquina CNC, segundo o locatário, pertence ao 5º grupo de depreciação (código OKOF 14 0001010). De acordo com a política fiscal contabilística do locatário para bens depreciáveis, é fixada a vida útil mínima para o respectivo grupo, ou seja, 85 meses, aplicando-se o método da depreciação linear. De acordo com o contrato de arrendamento e a política contabilística do locatário, para efeitos de tributação do bem locado é aplicado um fator de aceleração de depreciação de 3. O valor mensal das amortizações do bem locado apurado pelo locatário é igual a:

200 000 esfregar. : 85 meses × 3 = 7059 rublos.

Assim, o locatário inclui 7.059 rublos nas despesas do período atual. como depreciação nos termos do artigo 259 do Código Tributário e o valor do pagamento do arrendamento (parágrafo 10, parágrafo 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa) no valor de:

12 500 - 7059 = 5441 rublos.

Com base no parágrafo 9 do artigo 258 do Código Tributário, a empresa tem o direito de incluir nas despesas do período de relatório (imposto) o custo dos investimentos de capital no valor não superior a 10% (não superior a 30% - em relação aos ativos fixos pertencentes ao terceiro - sétimo grupos de depreciação) do custo inicial dos ativos fixos (com exceção dos ativos fixos recebidos gratuitamente), bem como não mais que 10 por cento (não mais que 30% - em relação ao imobilizado pertencente ao terceiro - sétimo grupos de depreciação) das despesas incorridas em casos de conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial de imobilizado e cujos valores são determinados de acordo com o Artigo 257 do Código Tributário.

De acordo com as autoridades fiscais (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 8 de abril de 2009 No. ShS-22-3/267), que encontrou apoio dos juízes do distrito de Moscou (FAS MO datada de 11 de abril de 2012 No. A40-23166 / 11-116-67), esta disposição não se aplica aos arrendatários que levam em conta o objeto do arrendamento em seu balanço. A meu ver, a posição do fisco não está de acordo com o Código Tributário, pois o parágrafo comentado do Código não estabelece tal restrição em relação aos locatários. Esta conclusão também é confirmada pelo tribunal (post. FAS TsO datado de 11 de novembro de 2011 No. A64-5786/2010).

O arrendatário (arrendatário) aplica um regime especial

Independentemente de quem tenha arrendado no balanço, o arrendatário tem o direito de reconhecer como gastos para efeitos do regime simplificado ou do imposto agrícola unificado as rendas vencidas após o seu pagamento (alínea 4, cláusula 1, artigo 346.16 , subcláusula 4, cláusula 2, artigo 346.5 do Código Tributário RF), bem como o valor do IVA sobre tais pagamentos (subcláusula 8, cláusula 1, artigo 346.16, cláusula 8, cláusula 2, artigo 346.5 do Código Tributário do Federação Russa). Todos os itens acima se aplicam ao aluguel ao concluir um contrato de locação.

"Valor de resgate" do imóvel locado

As reclamações da Administração Fiscal quanto ao procedimento de contabilização para efeitos de tributação pelos locatários do valor de resgate dos imóveis locados são de longa data. Actualmente, as autoridades fiscais têm acordado com a legitimidade dos locatários aceitarem o IVA dedutível nas rendas no período de prestação dos respectivos serviços e recebimento de factura, independentemente de o valor de resgate estar ou não incluído no pagamento da renda, de o resgate valor é alocado ou não alocado (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 07.07.2006 nº 03-04-15/131). No entanto, ainda estão sendo feitas reclamações sobre a impossibilidade de imputar o valor de resgate (especialmente se não for alocado como parte dos pagamentos do arrendamento) como despesas de imposto de renda (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 06.02.2012 nº 03-03 -01/06/71) e USN. Sem entrar em detalhes, podemos dizer que existe uma extensa prática de arbitragem nesta questão. Os juízes apoiam plenamente os contribuintes em seu direito de não alocar o valor de resgate do bem arrendado e, ao mesmo tempo, incluir o valor total do pagamento do arrendamento como despesa. Assim, o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa em sua decisão (determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 10.10.2007 nº 12.038/07) indicou que “a conclusão da inspeção de que o custo do preço de resgate de a propriedade deve ser separada do valor do pagamento do aluguel e excluída da composição das despesas que reduzem o lucro tributável, não se baseia nas disposições do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa.”

Imposto sobre arrendamento

Se o objecto do arrendamento for bem móvel, independentemente de quem o tenha no balanço (do arrendador ou do arrendatário), não incide imposto predial relativamente ao objecto do arrendamento (n.º 8, cláusula 4, artigo 374.º do Código Tributário da Federação Russa; carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de janeiro de 2013 nº 03-05-05-01/1603).

Imposto de transporte sobre leasing

O pagador do imposto de transporte em relação ao objeto de locação - transporte e veículos automotores será a parte do contrato de locação para o qual esta propriedade será registrada na polícia de trânsito ou Gostekhnadzor de acordo com os termos do contrato de locação ( Artigo 357 do Código Tributário da Federação Russa), independentemente de quem tenha o balanço, levará em consideração essa propriedade.

Contabilidade do locatário (inquilino)

A contabilização das operações de arrendamento mercantil é regulada pelas Instruções sobre o reflexo na contabilidade das operações sob um contrato de arrendamento (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 17 de fevereiro de 1997 nº 15 (doravante denominado Instruções)) levando em consideração mudanças de conta na numeração e nomes de contas feitas por ordem do Ministério das Finanças da Rússia (ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 31 de outubro de 2000 nº 94n).

A contabilização das operações de locação com o locatário é totalmente consistente com a contabilização das operações de locação com o locatário na celebração de um contrato de locação com a condição de o objeto da locação ser registado no balanço do locador.

Se o objeto da locação for contabilizado no balanço do locador, então o valor dos bens locados recebidos pelo locatário é contabilizado na conta extrapatrimonial 001 “Imobilizações locadas” (cláusula 8 das Instruções). A provisão das rendas devidas ao locador do período de reporte é refletida no crédito da conta 76 “Acertos com outros devedores e credores” em correspondência com as contas de custos de produção (circulação) (cláusula 9 das Instruções). Na compra de imóveis arrendados, o seu valor à data da transferência de propriedade é abatido da conta extrapatrimonial 001 "Imobilizado de arrendamento". Simultaneamente, este valor é registado a débito da conta 01 “Imobilizado” e a crédito da conta 02 “Depreciação de imobilizado” (cláusula 11.ª das Instruções).

O valor total dos pagamentos de leasing sem IVA é de 375.000 rublos. O valor do pagamento mensal do aluguel acumulado é de 12.500 rublos. sem IVA. Os seguintes lançamentos serão feitos nos registros contábeis:

DÉBITO 001 "Imobilizado arrendado"

DÉBITO 20 CRÉDITO 76

12 500 esfregar. — o pagamento da locação* foi provisionado;

DÉBITO 19 CRÉDITO 76

2250 esfregar. — aceite para contabilização do IVA sobre o pagamento da locação;

DÉBITO 68 CRÉDITO 19

2250 esfregar. — apresentados para dedução do IVA sobre o pagamento da renda;

DÉBITO 76 CRÉDITO 51

RUB 14.750 - O pagamento do aluguel foi pago.

Ao assinar o ato de aceitação e transferência da propriedade para a propriedade do locatário**:

DÉBITO 01 CRÉDITO 02

375 000 esfregar. – recebeu a propriedade de uma máquina CNC após a conclusão do contrato de arrendamento;

CRÉDITO 001

375 000 esfregar. - a máquina CNC foi debitada da conta de compensação.

Notas

* PBU 18/02 não se aplica a esta situação, uma vez que o valor da despesa tributária no contrato de arrendamento coincide com a despesa contábil na conta 20 “Produção principal” e totaliza 12.500 rublos.

Se o bem arrendado for contabilizado no balanço do arrendatário, então seu custo (levando em consideração os custos adicionais do arrendatário para colocar o bem arrendado em condição de uso) é registrado na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes ” em correspondência com a conta 76 “Liquidações com outros devedores e credores”, subconta “Obrigações de locações” (cláusula 8 das Instruções), com a posterior passagem do bem locado para composição do imobilizado e o acréscimo das amortizações sobre na forma estabelecida pelo locatário.

Ao mesmo tempo, o uso de um coeficiente de depreciação crescente não superior a 3 na contabilidade quando a depreciação é calculada usando o método linear é ilegal (post. No. 2346/11 do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Rússia Federação datada de 05.07.2011). Além disso, o arrendatário não tem o direito de estabelecer contabilmente a vida útil do bem arrendado com base no prazo do contrato de arrendamento, que prevê a transferência da propriedade para a propriedade do arrendatário (FAS UO datado de 10 de dezembro de 2007 No. F09-10017 / 07-C3). A provisão das rendas devidas ao locador é refletida no débito da conta 76 “Liquidações com outros devedores e credores”, subconta “Obrigações de locação” em correspondência com a conta 76 “Liquidações com outros devedores e credores”, subconta “Dívidas de locação pagamentos” (cláusula 9 das Instruções). Nas compras de imóveis locados, as contas 01 "Imobilizado" e 02 "Depreciação do Imobilizado" efetuam o lançamento interno referente à transferência dos dados da subconta de imóveis recebidos em locação para a subconta de imobilizado próprio ( cláusula 11 das Instruções).

O valor total dos pagamentos de leasing sem IVA é de 375.000 rublos. O valor do pagamento mensal do aluguel acumulado é de 12.500 rublos. sem IVA. As seguintes entradas serão feitas no livro razão:

DEBIT 08 CREDIT 76 subconta "Obrigações de locação"

375 000 esfregar. – locação de máquina CNC;

DEBIT 19 CREDIT 76 subconta "Obrigações de locação"

RUB 67.500 — aceito para contabilização do IVA sobre o valor total dos pagamentos do arrendamento;

DÉBITO 01 subconta "Imóvel recebido em locação" CRÉDITO 08

375 000 esfregar. — o objeto da locação é refletido no ativo imobilizado do locatário.

DÉBITO 76 subconta "Obrigações de arrendamento" CRÉDITO 76 "Dívida sobre pagamentos de arrendamento"

RUB 14.750 - o pagamento do arrendamento é provisionado;

DÉBITO 68 CRÉDITO 19

2250 esfregar. — apresentado para dedução de IVA ao orçamento para o pagamento da renda;

DEBIT 76 subconta "Dívida sobre pagamentos de arrendamento" CREDIT 51

RUB 14.750 - o pagamento do aluguel é pago;

DEBIT 20 CREDIT 02 subconta "Depreciação do imóvel locado"

4412 esfregar. — a amortização contabilística do objecto da locação é debitada mensalmente a partir do mês seguinte àquele em que o imóvel foi locado*;

DÉBITO 01 subconta "Imóvel próprio" CRÉDITO 01 subconta "Imóvel recebido em locação"

375 000 esfregar. – recebeu a propriedade de uma máquina CNC após a conclusão do contrato de locação**;

DÉBITO 02 Subconta "Depreciação de imóvel recebido em locação" CRÉDITO 02 Subconta "Depreciação de imóvel próprio"

RUB 127.948 – recebeu a propriedade de uma máquina CNC após a conclusão do contrato de locação***.

Mensalmente a partir do mês seguinte ao mês da transferência da propriedade do imóvel para o locatário, e até ao reembolso integral do valor do imóvel locado:

DEBIT 20 CREDIT 02 subconta "Depreciação do imobilizado próprio"

4412 rublos * - a depreciação é cobrada na propriedade em questão.

Notas

* O locatário determina a vida útil do imóvel locado para fins contábeis de acordo com sua política contábil para fins contábeis (no exemplo, o período é o mesmo da contabilização fiscal, ou seja, 85 meses). A PBU 18/02 é aplicada nesta situação, uma vez que o valor da despesa tributária no contrato de arrendamento (12.500 rublos) é superior à despesa contábil na conta 20 "Produção principal" (4.412 rublos) e a partir do mês seguinte ao mês de a recompra do ativo arrendado, a despesa contábil será de 4412 rublos e não haverá despesa com impostos.

Guiado pelo princípio da contabilidade racional (cláusula 7 PBU 1/98), o locatário, na opinião do autor, tem o direito de aplicar as disposições da PBU 18/02 não a operações individuais sob um contrato de arrendamento (depreciação, arrendamento pagamento), mas ao resultado global das operações de leasing por mês. Ou seja, no exemplo em consideração, o arrendatário reflete as operações de arrendamento mercantil sob o contrato em consideração para os fins do PBU 18/02 da seguinte forma:

Durante a vigência do contrato de locação, o locatário forma mensalmente uma diferença temporária tributável no valor de 8.088 rublos. (12 500 - 4412) e, consequentemente, um imposto diferido no valor de 1618 rublos. (8.088 rublos × 20%), o que se reflete no lançamento contábil:

DEBIT 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" CREDIT 77

A partir do mês seguinte ao final do contrato de locação, e até a depreciação total do imóvel locado, o locatário reembolsa mensalmente a diferença temporária tributável no valor de 4.412 rublos. (0 - 4412) e, consequentemente, um imposto diferido no valor de 882 rublos. (4412 rublos × 20%), o que se reflete no lançamento contábil:

DÉBITO 77 CRÉDITO 68 subconta "Cálculos para Imposto de Renda".

** O imóvel locado pode ser transferido para a propriedade do locatário tanto por contrato de compra e venda (artigo 5º, art. contrato de compra e venda (art. 1º, art. 19, da Lei nº 164-FZ). A legislação civil e fiscal não obriga à imputação do valor de resgate do bem locado se este passar a ser propriedade do locatário nos termos do contrato de arrendamento sem celebração de contrato de compra e venda (FAS ZSO de 20 de abril de 2006 n. 3)). No exemplo, são considerados os lançamentos para contabilização apenas desse contrato de arrendamento.

*** A depreciação acumulada é de RUB 127.948. (4412 rublos × 29 meses (período de depreciação da propriedade durante a vigência do contrato)).