Conversamos sobre políticas contábeis para fins contábeis em. O que é uma política contábil fiscal e por que ela é necessária?

Por que você precisa de uma política de contabilidade tributária

Em regra, o contribuinte não dispõe de dados contabilísticos suficientes para o cálculo das suas obrigações fiscais. Para determinar corretamente a base tributável e o valor do imposto a pagar, os registros fiscais são mantidos. Ao mesmo tempo, observamos que a contabilidade tributária não se limita apenas ao imposto de renda. Uma política contábil contendo as regras para manter a contabilidade fiscal é sempre necessária quando a legislação tributária vigente prevê a variabilidade de determinados métodos contábeis ou certas questões não são resolvidas de forma alguma. Portanto, ao elaborar uma Política Contábil para contabilidade fiscal, juntamente com o imposto de renda, podemos falar sobre IVA, imposto predial, etc.

Na prática, a política contábil para fins fiscais é geralmente formada pelos contribuintes no âmbito do OSNO, pois para eles a contabilidade contábil e tributária é caracterizada pelo maior número de diferenças, e a própria contabilidade tributária, por exemplo, lucro e IVA, é caracterizada por uma pluralidade de abordagens.

Como elaborar uma política contabilística para efeitos fiscais

A política contábil fiscal é elaborada como documento separado ou como anexo à política contábil e é aprovada pelo chefe da organização.

Considerando que a contabilidade sem o uso de programas de contabilidade especializados é atualmente rara, as características da política de contabilidade tributária também devem ser indicadas no programa de contabilidade utilizado (por exemplo, 1C). Afinal, se os parâmetros da política contábil da contabilidade tributária não forem especificados (sobre os quais um aviso correspondente pode aparecer na tela do computador), não será possível calcular automaticamente seus passivos fiscais e, em geral, manter registros fiscais corretamente no programa.

Assim, ao formar a política contábil de uma organização para calcular o imposto de renda, é necessário, em particular, prever:

• forma de apuração das receitas e despesas (decomposição ou caixa);
• método de depreciação (linear ou não linear) e o fato da aplicação do prêmio de depreciação;
• métodos para amortizar materiais e mercadorias, bem como o procedimento para determinar o preço de compra das mercadorias;
• método de avaliação WIP;
• o facto de criar reservas fiscais.

Em termos de IVA, por exemplo, a política contabilística pode prever questões contabilísticas na presença de operações tributáveis ​​e não tributadas, numeração de faturas na presença de divisões separadas, etc.

Para uma política contabilística para efeitos de contabilidade fiscal, encontra-se um exemplo onde, através do Construtor de Políticas Contábeis, se pode criar e imprimir uma Política Contabilística, tendo em conta as características da atividade.

Variantes de métodos de contabilidade tributária apareceram gradualmente no Código Tributário da Federação Russa. O próprio conceito de "política contábil para fins tributários" foi introduzido no Código Tributário da Federação Russa pela Lei Federal de 27 de julho de 2006, e os princípios de sua construção estão "espalhados" entre vários capítulos do Código Tributário da Federação Russa. Portanto, nem todos os nossos leitores apresentam uma imagem holística e as oportunidades oferecidas pelo Código Tributário da Federação Russa para economizar em impostos. No artigo de I.A. Baymakova, especialista em questões tributárias, resume as disposições da legislação sobre impostos e taxas que afetam a formação de uma política contábil em termos de tributação e fornecem ao contribuinte uma escolha na organização da contabilidade tributária.

Política contábil para fins fiscais: um pouco de história

A política contábil para fins fiscais apareceu muito depois da política contábil. A primeira menção à necessidade de organizar uma política contábil para fins fiscais estava contida no Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa, que entrou em vigor em 1º de janeiro de 2001. Então, os requisitos para determinar as opções contábeis para fins fiscais apareceram no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, que entrou em vigor em 2002, e somente então em relação a regimes tributários especiais - desde 2003. E somente a Lei Federal nº 137-FZ, de 27 de julho de 2006, introduziu o conceito de "política contábil para fins tributários" na legislação sobre impostos e taxas.

De acordo com a terminologia fornecida no parágrafo 2 do Artigo 11 do Código Tributário da Federação Russa, uma política contábil para fins fiscais significa um conjunto de métodos (métodos) permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa para determinar receita e (ou ), o seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como a contabilização de outros indicadores da atividade económica e financeira do contribuinte necessários para efeitos de tributação.

Política contabilística para efeitos fiscais: o seu papel e importância

A política contábil para fins fiscais apareceu muito mais tarde do que a política contábil, mas seria errado subestimar sua importância. Afinal, é o procedimento de contabilidade tributária que afeta diretamente a exatidão da determinação do valor dos impostos a pagar ao orçamento, e os erros cometidos na contabilidade podem custar muito caro.

Os princípios de construção de uma política contábil para fins de contabilidade tributária estão "espalhados" entre vários capítulos do Código Tributário da Federação Russa. E muitas vezes os contadores acreditam que a política contábil fiscal existe apenas dentro da estrutura da contabilidade do imposto de renda. Ao mesmo tempo, uma análise das normas da legislação sobre impostos e taxas mostra que o direito de escolha do contribuinte (opção contábil) existe de uma forma ou de outra, independentemente do sistema de tributação utilizado pela organização.

O valor dos impostos transferidos para o orçamento, bem como o tempo de seu pagamento, dependem em grande parte da escolha feita pela administração da organização ao formar a política contábil. Consequentemente, é a política contabilística fiscal um dos instrumentos legítimos para a otimização da tributação, o que é especialmente importante em condições de instabilidade económica.

Em alguns casos, as políticas contábeis e fiscais são interdependentes. E somente com sua combinação ponderada será possível otimizar a tributação. Por exemplo, se estivermos a falar de imposto predial, recorde-se que a base tributável deste imposto é calculada com base no valor residual dos imóveis contabilizados como imobilizado, determinado de acordo com dados contabilísticos. Assim, o valor do imposto a pagar ao orçamento é diretamente afetado pelo procedimento de organização da contabilidade do ativo fixo, definido na política contabilística.

Assim, na situação atual, não se pode prescindir de um despacho bem escrito sobre a política contabilística, tanto contabilística como fiscal.

Política contábil: o procedimento para emitir um pedido

Ao preparar um pedido, estamos falando de um ato do chefe da organização que visa resolver questões de natureza organizacional e administrativa e, portanto, a forma desse documento depende do próprio chefe. Além disso, o procedimento para a formação de uma política contábil no campo contábil e tributário é regulado por vários atos jurídicos regulamentares, que não definem o procedimento para a emissão de um documento.

Assim, pode ser elaborado um único documento contendo as disposições que regem a organização da contabilidade e da contabilidade fiscal, e podem ser elaborados dois documentos - um despacho sobre a política contabilística em termos contabilísticos e um despacho sobre a política contabilística em termos fiscais.

Ao iniciar a elaboração de uma política contabilística em matéria fiscal, importa referir que as normas da legislação sobre impostos e taxas não contêm requisitos gerais para a sua formação e divulgação. Além disso, as normas do Código Tributário da Federação Russa não prevêem o procedimento para sua execução e aprovação.

Apenas o Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 12 do Artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa) define o "conjunto de regras" mínimo a ser seguido ao formar uma política contábil. Em particular, a norma em apreço determina que a política contabilística:

• aprovado por ordens, ordens do chefe da organização;
• aplica-se a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao ano da sua aprovação. Ao mesmo tempo, para organizações recém-criadas, é aprovado até o final do primeiro período fiscal e é considerado aplicável a partir do dia em que a organização foi criada;
• é obrigatório para todas as divisões separadas da organização.

Como é fácil ver, os requisitos listados acima geralmente duplicam as normas contidas na PBU 1/2008 (e anteriores - na PBU 1/98) sobre o procedimento para a formação de uma política contábil para fins contábeis, em conexão com as quais pode-se concluir que a construção de uma política contábil tanto para fins contábeis quanto fiscais deve ser realizada de acordo com regras uniformes.

Considerar as principais disposições a divulgar na política contabilística, consoante os regimes de tributação e tipos de impostos aplicáveis.

Regime tributário geral

imposto sobre o Valor Acrescentado

No que diz respeito ao procedimento de cálculo e pagamento do IVA, os contribuintes têm direito de escolha nos casos enumerados no Quadro 1.

tabela 1

Elemento de política contábil	Opções	Norma do Código Tributário da Federação Russa
Aplicação da isenção do cumprimento das obrigações do contribuinte relacionadas ao cálculo e pagamento do imposto, se nos 3 meses consecutivos anteriores o valor do produto da venda de mercadorias (obras, serviços), sem IVA, não exceder 2 milhões de rublos em agregar	1. Aplica-se. 2. Não aplicável.	§ 1º do art. 145 Código Tributário da Federação Russa
Recusa de usar ou suspender o uso de isenção de IVA em relação às transações mencionadas no parágrafo 3 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa	1. Aplica-se. 2. Não aplicável.	§ 3º e 5º do art. 149 Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para determinação do IVA pago a montante relativamente a bens (obras, serviços), direitos de propriedade adquiridos para a produção e (ou) venda de bens (obras, serviços), cuja venda é tributada à taxa de 0%	O procedimento para determinar o valor do imposto relativo a bens (obras, serviços), direitos de propriedade adquiridos para a produção e (ou) venda de bens (obras, serviços), cujas operações de venda são tributadas à taxa de imposto de 0 %, está sujeita a estabelecimento.	parágrafo 10 do art. 165 Código Tributário da Federação Russa
O momento de determinar a base tributária pelo contribuinte-fabricante de mercadorias (obras, serviços), cuja duração do ciclo de produção é superior a 6 meses (de acordo com a lista aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de julho 28 de 2006 nº 468), na presença de contabilidade separada	1. Dia do embarque da mercadoria (obras, serviços). 2. Dia de pagamento, pagamento parcial de bens (obras, serviços).	cláusula 13. Arte. 167 Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para organizar a contabilidade separada na presença de transações sujeitas a tributação e transações não sujeitas a tributação (isentas de tributação) de acordo com o artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa, bem como o procedimento para dedução do IVA neste caso	Devem ser estabelecidos os tipos prioritários de despesas associadas à implementação de transações apenas tributáveis ​​e apenas não tributáveis. Relativamente a outros bens (obras, serviços), são dedutíveis direitos patrimoniais, valores de IVA (considerados no seu valor) tendo em conta a proporção determinada com base no valor das mercadorias expedidas (obras, serviços), direitos patrimoniais, operações de cuja venda está sujeita a tributação (isenta de tributação), no custo total das mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade expedidos durante o período de tributação.	parágrafo 4º do art. 149 e parágrafo 4º do art. 170 Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para aplicar a dedução do IVA no caso em que a parcela dos custos totais para a produção de bens (obras, serviços), direitos de propriedade, transações cuja venda não está sujeita a tributação, para o período de tributação não exceda 5% do valor total dos custos totais de produção	1. O imposto é distribuído proporcionalmente ao embarque. 2. O valor do IVA é dedutível na totalidade.	parágrafo 4º do art. 170 Código Tributário da Federação Russa
Seleção por organizações estrangeiras de uma subdivisão, no local de registro fiscal do qual as declarações fiscais serão enviadas e o IVA será pago em geral nas operações de todas as subdivisões (escritórios de representação, filiais) de uma organização estrangeira localizada no território da Rússia Federação	À escolha de uma organização estrangeira.	parágrafo 3º do art. 144 Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para manter um livro de compras e vendas	1. No papel. 2. Em formato eletrônico.	Aprovado o artigo 28.º das Normas de Conservação dos Livros de Registo de Facturas Recebidas e Emitidas, Livros de Compras e Livros de Vendas para Cálculo do IVA. Decreto do Governo da Federação Russa de 12.02.2000 nº 914.

imposto de Renda

A política contabilística da organização relativa à apuração e ao pagamento do imposto sobre o rendimento deve, necessariamente, refletir os elementos apresentados no Quadro 2.

mesa 2

Elemento de política contábil	Opções	Norma do Código Tributário da Federação Russa
Em termos de renda
Procedimento para reconhecimento de receitas e despesas	1. Regime de competência. 2. Em regime de caixa. O uso do método de caixa só é permitido se, em média, nos quatro trimestres anteriores, o valor da receita da venda de mercadorias (obras, serviços) dessas organizações, sem IVA, não exceder um milhão de rublos por trimestre .	Arte. 271-273 do Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para contabilização fiscal de receitas de indústrias com ciclos tecnológicos longos (mais de um ano)	1. A receita é reconhecida proporcionalmente às despesas incorridas no período de reporte (imposto) no total das despesas de produção do produto (realização de trabalhos, prestação de serviços). 2. De uma maneira diferente.	Arte. 316 Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para reconhecer a receita do arrendamento de imóveis	1. Como venda de bens (obras, serviços). 2. Como parte do resultado não operacional.	Arte. 249, 250 do Código Tributário da Federação Russa
Em termos de despesas
Lista de despesas reconhecidas como diretas	A lista de despesas diretas é formada de forma independente à escolha do contribuinte com base no tipo de atividade realizada e outros fatores que influenciam o procedimento de formação da base de cálculo.	§ 1º do art. 318 Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para a distribuição de custos diretos para trabalhos em andamento e para produtos fabricados no mês atual (trabalho realizado, serviços prestados)	É estabelecido de forma autónoma pelo contribuinte com base no tipo de atividade desenvolvida e tendo em conta o cumprimento dos custos incorridos pelos produtos fabricados (trabalhos executados, serviços prestados).	§ 1º do art. 319 do Código Tributário da Federação Russa
Método para avaliar matérias-primas e materiais quando são baixados	2. A um custo médio.	parágrafo 8º do art. 154 Código Tributário da Federação Russa
Método de depreciação	1. Método linear. Sempre (mesmo que a política contábil preveja um método não linear) é aplicado a edifícios, estruturas, dispositivos de transmissão, ativos intangíveis incluídos no oitavo ao décimo grupos de depreciação. 2. Método não linear.	§ 1º do art. 259, art. 259.1, art. 259.2 do Código Tributário da Federação Russa
Depreciação a taxas inferiores às estabelecidas	1. Aplica-se. 2. Não aplicável.	parágrafo 4º do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para imputar equipamentos de informática eletrônica a despesas para organizações que operam no campo da tecnologia da informação	1. Cálculo da depreciação na forma geral prevista para o imobilizado. 2. Constituídas como despesas materiais do sujeito passivo na forma do sub. 3 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa.	parágrafo 6º do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa
Inclusão nas despesas de não mais de 10% do custo de investimentos de capital em relação ao imobilizado pertencentes aos grupos de depreciação I, II e VIII-X e não superior a 30% em relação ao imobilizado incluído nos grupos de depreciação III-VII	1. Aplicável (é necessário indicar tanto o montante específico dos juros como as categorias de objetos relativamente aos quais o prémio é aplicado). 2. Não aplicável.	parágrafo 9º do art. 258 Código Tributário da Federação Russa
Aplicação de fatores especiais à taxa básica de depreciação:		Arte. 259. 3 do Código Tributário da Federação Russa
Não superior a 2 em relação aos ativos fixos depreciáveis ​​usados ​​para trabalhar em um ambiente agressivo e (ou) turnos aumentados (com exceção dos ativos fixos pertencentes aos grupos de depreciação I-III, ao usar o método de depreciação não linear)	1. Aplica-se. 2. Não aplicável.
Não mais de 2 em relação aos ativos fixos depreciáveis ​​​​próprios dos contribuintes - organizações agrícolas de tipo industrial (fazendas avícolas, complexos pecuários, fazendas de peles, complexos de estufas)	1. Aplica-se. 2. Não aplicável.
Não superior a 2 em relação ao imobilizado próprio depreciável dos contribuintes - organizações que tenham o estatuto de residente de zona económica especial de produção industrial ou de zona económica especial turística e recreativa	1. Aplica-se. 2. Não aplicável.
Não superior a 3 relativamente aos activos fixos depreciáveis ​​objecto de contrato de locação financeira (contrato de locação financeira), sujeitos passivos para os quais estes activos fixos devem ser contabilizados de acordo com os termos do contrato de locação financeira/locação (excepto imobilizado ativos relacionados ao primeiro ou terceiro grupos de depreciação)	1. Aplica-se. 2. Não aplicável.
Não superior a 3 para ativos fixos depreciáveis ​​utilizados apenas para atividades científicas e técnicas	1. Aplica-se. 2. Não aplicável.
O procedimento para contabilizar os custos de aquisição do direito a lotes de terra	1. São reconhecidos como gastos do período de reporte (imposto) uniformemente ao longo do período, que é determinado pelo contribuinte de forma autónoma e não deve ser inferior a cinco anos. 2. Eles são reconhecidos como despesas do período de relatório (imposto) em um valor não superior a 30% da base tributável calculada de acordo com o artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa do período fiscal anterior, até o valor total de essas despesas são integralmente reconhecidas.	parágrafo 3º do art. 264.1 do Código Tributário da Federação Russa
O procedimento de contabilização das despesas relacionadas com a participação no concurso para aquisição de licenças de direito de utilização do subsolo	1. Como ativos intangíveis. 2. Dentro de dois anos como parte de outras despesas relacionadas à produção e vendas.	§ 1º do art. 325 Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para avaliar mercadorias compradas	3. A um custo médio.	sub. 3 p. 1 art. 268 Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para formar o custo dos bens adquiridos em termos de custos de entrega	1. Incluído no preço de compra das mercadorias. 2. Estão sujeitos a contabilização como parte dos custos diretos.	Arte. 320 Código Tributário da Federação Russa
Provisão para devedores duvidosos	1. Criado. 2. Não criado.	Arte. 266 Código Tributário da Federação Russa
Reserve para reparo em garantia e serviço de garantia	1. Criado. 2. Não criado.	Arte. 267 Código Tributário da Federação Russa
Reserva para despesas futuras alocadas para fins de garantia da proteção social de pessoas com deficiência para organizações públicas de pessoas com deficiência e organizações especificadas no parágrafo um do parágrafo 38 do parágrafo 1 do Artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa	1. Criado. 2. Não criado.	Arte. 267.1 do Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para determinar a parcela do imposto de renda a pagar ao orçamento no local de uma subdivisão separada	1. Tendo em conta o número médio de empregados. 2. Levando em consideração o valor dos custos trabalhistas.	§ 2º do art. 280 Código Tributário da Federação Russa
O contribuinte desenvolve formulários de registros contábeis tributários, bem como o procedimento para refletir neles dados analíticos da contabilidade tributária, dados de documentos contábeis primários. Esses formulários são estabelecidos pelos anexos à política contábil da organização para fins fiscais. As autoridades fiscais e outras não têm o direito de estabelecer formas obrigatórias de documentos contábeis fiscais para os contribuintes.		Arte. 314 Código Tributário da Federação Russa

De acordo com o artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa, o sistema de contabilidade tributária para fins de cálculo do imposto de renda é organizado pelo contribuinte de forma independente, com base no princípio da sequência de aplicação das normas e regras contábeis tributárias, ou seja, é aplicado sequencialmente de um período de tributação para outro. Ao mesmo tempo, o contribuinte desenvolve formulários de registros contábeis tributários, bem como o procedimento para refletir neles dados analíticos da contabilidade tributária, dados de documentos contábeis primários. Esses formulários são estabelecidos pelos anexos à política contábil da organização para fins fiscais. As autoridades fiscais e outras não têm o direito de estabelecer formas obrigatórias de documentos contábeis fiscais para os contribuintes.

Contribuição predial

De acordo com o Artigo 374 do Código Tributário da RF, os objetos de tributação para organizações russas são bens móveis e imóveis (incluindo bens transferidos para posse temporária, uso, alienação, gestão fiduciária, contribuídos para atividades conjuntas ou recebidos sob um contrato de concessão), contabilizados para o balanço patrimonial como ativos fixos na forma prescrita para a contabilidade. Ao mesmo tempo, a base tributável é definida como o valor médio anual dos bens reconhecidos como objeto de tributação.

Dado que, de acordo com o parágrafo 1 do artigo 375 do Código Tributário da Federação Russa, ao determinar a base tributável, os bens reconhecidos como objeto de tributação são contabilizados pelo seu valor residual, formado de acordo com o procedimento contábil estabelecido aprovado na política contábil da organização, o procedimento contábil para contabilização de ativos fixos tem impacto direto no valor do imposto predial a pagar ao orçamento. Lembre-se de que o procedimento de contabilização de ativos fixos é determinado pelo Regulamento Contábil "Contabilidade de ativos fixos" PBU 6/01, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 30.03.2001 nº 26n.

Assim, na elaboração de uma política contabilística para efeitos contabilísticos, deve ter-se em atenção os seguintes aspetos que permitem influenciar o valor do imposto predial apurado (ver Tabela 3).

Tabela 3

Elemento de política contábil	Opções	Norma PBU 6/01
Estabelecimento de um critério de custo para o reconhecimento da propriedade como ativo imobilizado	Como parte do ativo imobilizado, são considerados os seguintes objetos: 1. Mais de 20.000 rublos. por uma unidade. 2. Menos de 20.000 rublos. por uma unidade.
Reavaliação	1. Conduzido. 2. Não realizado.
Método de depreciação	1. Maneira linear. 2. Método de diminuição do saldo. 3. O método de amortizar o custo pela soma dos números de anos da vida útil. 4. O método de amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produtos (trabalhos).
Determinação da vida útil	1. Com base na vida útil esperada da instalação de acordo com o desempenho ou capacidade esperados. 2. Com base no desgaste físico esperado, dependendo do modo de operação (número de turnos), condições naturais e influência de um ambiente agressivo, o sistema de reparo. 3. Com base em restrições regulatórias e outras sobre o uso deste recurso.

Sistema de tributação simplificado

A aplicação do sistema simplificado também proporciona um certo grau de liberdade aos contribuintes. A Tabela 4 considera quais opções de comportamento para "simplificadores" são permitidas pelo capítulo 26.2 do Código Tributário da Federação Russa.

Tabela 4

Elemento de política contábil	Opções	Norma do Código Tributário da Federação Russa
Objeto de tributação (com exceção das pessoas que são partes em um contrato de sociedade simples)	1. Renda. 2. Receita reduzida pelo valor das despesas.	Arte. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa
O procedimento para manter um livro de contabilidade para receitas e despesas	1. No papel. 2. Em formato eletrônico.	Arte. 346.24 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 1.4 do Procedimento para preenchimento do livro contábil de receitas e despesas de organizações e empresários individuais que utilizam o sistema tributário simplificado (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de dezembro , 2005 nº 167n)
Método de avaliação de matéria-prima	1. Ao custo de uma unidade de estoque. 2. A um custo médio. 3. Pelo custo das primeiras aquisições (FIFO). 4. Pelo custo das aquisições mais recentes (LIFO).	cláusula 2. art. 346.16, parágrafo 8º do art. 254 Código Tributário da Federação Russa
Método de avaliação de bens adquiridos	1. Pelo custo do primeiro no momento da aquisição (FIFO). 2. Pelo custo das compras mais recentes (LIFO). 3. A um custo médio. 4. Ao custo de uma unidade de mercadoria.	cláusula 2.2 do art. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa

Além disso, não se deve esquecer que os contribuintes que apliquem o regime de tributação simplificado com o objeto "rendimentos menos despesas" têm o direito de reduzir a matéria colectável apurada no final do período de tributação pelo valor da perda auferida no final do períodos fiscais anteriores em que o contribuinte aplicou o sistema de tributação simplificado e utilizou o rendimento reduzido pelo valor das despesas como objeto de tributação (cláusula 7 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, esta categoria de contribuintes que pagaram o imposto mínimo de acordo com o procedimento previsto no parágrafo 6 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa recebeu o direito de incluir o valor da diferença entre os períodos fiscais seguintes valor do imposto mínimo pago e o valor do imposto calculado de forma geral nas despesas no cálculo da base tributável, incluindo o aumento do valor das perdas que podem ser transportadas para o futuro, na forma prescrita no parágrafo 7 do artigo em questão.

Sistema de tributação na forma de UTII

À primeira vista, é extremamente simples falar sobre o procedimento para a formação de uma política contábil ao aplicar o sistema tributário na forma de UTII, pois não há muito por onde escolher. Afinal, o valor do imposto a pagar depende do tipo de atividade realizada, do indicador físico que caracteriza esse tipo de atividade, bem como da rentabilidade básica e dos coeficientes previstos no Capítulo 26.3 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, na grande maioria dos casos, não há necessidade de formar essa ordem em termos de tributação.

Ao mesmo tempo, esta afirmação é basicamente verdadeira apenas para organizações que não realizam outros tipos de atividades que não sejam transferidas para o pagamento da UTII.

Ao combinar UTII com outros regimes de tributação, a situação muda radicalmente.

Primeiro, de acordo com o parágrafo 8 do Artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes transferidos para certos tipos de atividades para pagar a UTII são obrigados a manter registros separados de receitas e despesas sob vários regimes tributários especiais. Se for impossível separar as despesas no cálculo da base de cálculo dos impostos calculados em diferentes regimes especiais de tributação, essas despesas são distribuídas proporcionalmente à participação dos rendimentos no valor total dos rendimentos auferidos na aplicação desses regimes especiais de tributação.

Em segundo lugar, de acordo com o parágrafo 7 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes que, juntamente com atividades empresariais sujeitas à UTII, realizam outros tipos de atividades empresariais, calculam e pagam impostos e taxas em relação a esses tipos de atividades de acordo com outros regimes de tributação, pelo que é necessário desenvolver métodos de contabilização separada dos rendimentos, gastos e outros bens, a refletir no despacho sobre política contabilística. Esta técnica não é definida pela legislação vigente. Somente no parágrafo 9 do artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa é dito que quando os regimes tributários são combinados, se for impossível separar as despesas da organização por tipos de atividade, elas são determinadas (distribuídas) proporcionalmente à parcela da receita da organização das atividades transferida para o pagamento da UTII na receita total da organização para todos os tipos de atividade.

No entanto, surgem dúvidas não apenas em relação à distribuição de despesas, mas também ao pagamento do imposto predial, bem como ao imposto social unificado.

IPTU na conjugação do regime geral de tributação e UTII

Ao combinar o regime de tributação geral e o regime de tributação em regime de imposto único sobre o rendimento imputado, é necessário repartir os bens móveis e imóveis contabilizados no balanço como imobilizado em três grupos:

1. imóveis utilizados apenas em atividades sujeitas à tributação da UTII (para estes ativos fixos, não é pago imposto predial);
2. imóveis utilizados apenas em atividades relativamente às quais são pagos impostos de acordo com o regime geral de tributação (para estes ativos fixos, o imposto predial é pago integralmente);
3. imóveis utilizados quer em actividades sujeitas a tributação UTII, quer noutras actividades (o imposto predial é parcialmente devido com base no rácio dos rendimentos recebidos no exercício de actividades para as quais os impostos são pagos de acordo com o regime geral de tributação sobre o total valor da renda). Assim, a política contabilística deve estabelecer não só o procedimento de contabilização separada dos bens, mas também o método de distribuição do valor dos bens utilizados na execução dos vários tipos de atividades, tanto transferidas como não transferidas para a UTII.

Deve-se notar que na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de março de 2008 No. 03-11-04 / 3/147, é explicado que se a propriedade da organização for usada em áreas de atividade transferidas para o pagamento de um imposto único sobre rendimentos imputados, e não transferidos para o pagamento deste imposto, sendo impossível a contabilização separada deste imóvel, o valor do imóvel deve ser determinado proporcionalmente ao valor do produto da venda de produtos (obras, serviços) recebidos no exercício de outras atividades, no valor total do produto da venda de produtos (obras, serviços) da organização .

No entanto, na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 14 de fevereiro de 2007 nº 03-03-06 / 2/25, o departamento financeiro admite a possibilidade de distribuir o valor da propriedade para determinar o imposto predial em um maneira diferente. Em particular, a carta observa que "são admitidas, para efeitos de tributação predial devida, as modalidades de repartição do valor patrimonial entre vários tipos de actividades de uma organização, incluindo actividades sujeitas a um imposto único sobre rendimentos imputados, com base quer em indicadores de receita, quer em contadores físicos de vários objectos à falta de regulamentação adequada no Código". Assim, o contribuinte na política contabilística tem o direito de estabelecer o procedimento de determinação do valor dos bens tidos em conta para efeitos de cálculo do imposto predial, tendo em conta as especificidades das atividades exercidas e a utilização efetiva do imóvel.

UST ao combinar o regime tributário geral e UTII

Outra questão difícil é a determinação da base de cálculo do imposto social unificado ao combinar o regime tributário geral e o regime tributário especial que prevê o pagamento da UTII.

Visto que em tal situação, parte dos empregados (em regra, pessoal administrativo e gerencial e de serviço) estará envolvida tanto em atividades transferidas para o pagamento da UTII, quanto em outras atividades cuja tributação é realizada no âmbito do regime tributário geral.

Os pagamentos relativos a esta categoria de funcionários devem ser divididos em dois componentes - pagamentos efetuados no âmbito das atividades transferidas para o pagamento da UTII e pagamentos efetuados em relação às atividades não transferidas para o pagamento da UTII. Em regra, não é possível determinar estes pagamentos pelo método contabilístico direto.

A carta nº 03-11-04/3/147 de 24 de março de 2008 do Ministério das Finanças da Rússia esclareceu o seguinte procedimento de distribuição:

"Se por meio da contabilidade direta for impossível alocar os valores dos pagamentos acumulados aos funcionários (pessoal administrativo e gerencial, serviço júnior e outro pessoal de apoio) empregados em vários tipos de atividades, o cálculo dos pagamentos acumulados a esses funcionários é feito proporcionalmente ao valor das receitas recebidas dos tipos de atividades , não transferidas para o pagamento da UTII, no valor total das receitas recebidas de todos os tipos de atividades.

Nesses casos, a base tributável do imposto social unificado na forma de valores de pagamentos e remunerações calculados pela parcela da receita recebida de atividades não transferidas para o pagamento da UTII no valor total da receita recebida de todos os tipos de atividades é determinado a cada mês e, em seguida, somando as bases de cálculo do imposto social unificado para cada mês, a base de cálculo acumulada em regime de competência desde o início do período de tributação até o final do mês correspondente do período de relatório (ano) está determinado. Ao mesmo tempo, os indicadores de receita determinados para o mês correspondente são usados ​​para calcular esse peso específico.

Este procedimento para a distribuição de salários parece bastante lógico.

No entanto, dado que a metodologia proposta não é regulamentada por lei, a organização tem o direito de aplicar sua própria versão economicamente justificada da distribuição de salários para calcular o UST.

Em vista do exposto, o despacho sobre política contábil estabelecerá:

• categorias de empregados que exercem exclusivamente atividades transferidas para o pagamento da UTII, em relação às quais o UST não é calculado;
• categorias de funcionários que exercem exclusivamente atividades não transferidas para o pagamento da UTII, em relação às quais o UST é calculado integralmente;
• o procedimento de distribuição de pagamentos para determinar o valor do UST em relação aos funcionários empregados em vários tipos de atividades, transferidos e não transferidos para o pagamento da UTII.

Política contabilística para efeitos fiscais: resultados

Em conclusão, deve-se notar que não existe um "conjunto padrão de opções" para os elementos da política contábil que seja ótimo para cada contribuinte. Em muitos casos, a escolha de um método que permita economizar em impostos acarreta a complicação da contabilidade - a necessidade de manter registros contábeis e fiscais separados. Por exemplo, tal situação ocorrerá se um bônus de depreciação for aplicado na contabilidade tributária. Deve-se ter em mente que a formação de uma política contábil para fins fiscais pode ser influenciada por uma série de fatores, que podem incluir:

• o tamanho das alíquotas estabelecidas pelos súditos da Federação Russa;
• tipo e/ou atividades da organização;
• política contratual da organização;
• volume de produção e vendas;
• disponibilidade de capacidades técnicas e qualificações de um contador relacionadas à necessidade de manter registros contábeis e fiscais separados;
• presença de divisões separadas.

Assim, a política contábil "ótima" para uma determinada organização pode ser elaborada após a análise de suas atividades, definindo metas e objetivos de longo prazo que podem ser alcançados pelo documento desenvolvido, e também como resultado da consideração de cada um dos métodos possíveis ( métodos) de contabilidade em relação a essas organizações.

Uma política contábil em contabilidade tributária é um conjunto de métodos para manter registros de transações financeiras e econômicas escolhidos pelo contribuinte. Cada organização para efeitos de contabilidade fiscal deve criar a sua própria política contabilística. Como criar este documento ou adicionar alterações relevantes a um existente pode ser encontrado no artigo.

A política contábil para contabilidade tributária determina o procedimento para organizar a contabilidade e o fluxo de documentos para transações relacionadas à formação do valor das bases tributáveis, o conjunto de métodos (métodos) permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa para determinar a receita e (ou ), o seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como a contabilização de outros indicadores necessários para efeitos fiscais das atividades económicas e financeiras do contribuinte.

Considere os principais pontos que devem ser divulgados ao formar uma política contábil para fins de contabilidade fiscal. Ao fazer recomendações, usaremos os algoritmos oferecidos pelo programa Accounting Policy Constructor fornecido pelo sistema legal ConsultantPlus.

Política contabilística para efeitos fiscais 2019

Disposições organizacionais:

1. Para efeitos de geração de informação sobre contabilidade fiscal, a organização divulga, no âmbito desta secção, informação que lhe permita gerar com maior precisão a informação necessária tanto em geral como para cada um dos impostos de que é contribuinte.
2. Se uma entidade é uma entidade recém-formada ou não é necessário para determinar se a política contábil fiscal de uma entidade é inteiramente nova ou uma modificação de uma política antiga. Observamos que a política contábil é formada no prazo máximo de 90 dias a partir da data de constituição da organização e é aplicada de forma consistente ano a ano.
3. Em seguida, a organização deve indicar os tipos de atividades econômicas por ela desenvolvidas. Esta informação, além de declarar um fato, carrega um ônus adicional. Dependendo do tipo específico de atividade, a organização formará as características de sua política fiscal contábil (principalmente em termos de imposto de renda).
4. Para os mesmos fins - para caracterizar as características das atividades das organizações que são levadas em consideração na compilação de dados sobre contabilidade tributária para imposto de renda - a organização deve indicar se realiza transações com valores mobiliários e se incorre em despesas de P&D no decorrer de suas atividades.
5. Para efeitos de geração de informação sobre o procedimento de registo do imposto predial, a entidade deve indicar se possui no seu balanço imóveis sujeitos a tributação.
6. Para as características estruturais da organização, bem como informações que serão levadas em consideração no futuro ao gerar informações sobre a necessidade de distribuir pagamentos de impostos, a organização deve indicar em sua política contábil a presença (ausência) de unidades estruturais separadas, incluindo aqueles localizados no território de um assunto da Federação.
7. Segue-se um bloco de perguntas, cujas respostas caracterizam o procedimento de organização da contabilidade tributária. A organização pode manter registros de dados tanto com o envolvimento de uma organização terceirizada ou de uma pessoa especialmente autorizada (neste caso, seu nome deve ser indicado no texto da política contábil) quanto por conta própria. Se a contabilidade tributária for realizada de forma independente, é necessário indicar quem exatamente o faz - um funcionário individual ou um serviço especializado. Em ambos os casos, é necessária a especificação, ou seja, a indicação exata do cargo do funcionário conforme quadro de pessoal ou o nome da unidade de acordo com a estrutura da organização.
8. Um ponto essencial é a indicação do método de contabilidade fiscal (automatizado ou não automatizado). Ao escolher um método automatizado, você também deve especificar um programa especializado com o qual a contabilidade tributária é mantida.

É possível alterar a política contábil no meio do período fiscal

A resposta a esta pergunta é dada pela Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 03/07/2018 nº 03-03-06/1/45756. Afirma que, de acordo com artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa, os elementos da política contábil para a contabilidade fiscal de 2019 só podem mudar se a legislação sobre impostos e taxas mudar ou se os métodos contábeis usados ​​mudarem. Você pode alterar os métodos contábeis somente a partir do início de um novo período fiscal, ou seja, a partir do início do ano. Mas quando a legislação muda, é possível mudar a política contábil a partir do momento em que as novas regras entrarem em vigor.

Além disso, o contribuinte é obrigado a refletir na política contábil os novos princípios de atividade, caso comece a realizar seus novos tipos. A política contábil para fins fiscais é atualizada neste caso.

Assim, a meio do período fiscal, o pagador pode alterar a política contabilística em dois casos:

• a legislação mudou e essas mudanças entraram em vigor;
• a organização passou a desenvolver um novo tipo de atividade.

Imposto sobre Valor Agregado (IVA)

Esta seção é preenchida apenas por organizações que são contribuintes do IVA.

Periodicidade

Como parte das disposições gerais sobre o procedimento de manutenção de registros fiscais de IVA, uma organização deve indicar a frequência de retomada da numeração das faturas. Não há restrição estrita nos atos normativos e legislativos sobre o assunto, portanto, a organização tem o direito de indicar qualquer uma das opções propostas - mensal, trimestral, anual, com frequência diferente.

As organizações que se dedicam à fabricação (produção) de bens, obras e serviços com ciclo de produção longo (mais de 6 meses, de acordo com a lista aprovada pelo Governo da Federação Russa) devem fornecer em suas políticas contábeis para o momento da determinação do base tributável após o recebimento de um adiantamento contra o próximo fornecimento de bens (execução de trabalho, prestação de serviços). Este momento pode ser reconhecido como comum para todas as operações, assim como separado (individual). Ao escolher um método "geral", a organização fixa na política contábil uma das datas propostas - no dia do embarque ou no dia do recebimento do pagamento (total ou parcial). Se uma entidade pretende usar o método “separado”, ela pode usar ambas as datas acima para determinar a base tributável. Ao mesmo tempo, é necessário indicar no texto da política contábil para quais transações a base tributável é determinada na data do embarque e para quais - na data do pagamento.

Contabilidade de IVA separada

Outros pontos divulgados na política contábil sobre o procedimento para manter os registros fiscais do IVA estão relacionados à organização da contabilidade separada do IVA para organizações que realizam transações sujeitas e não tributáveis ​​ao IVA, bem como tipos de atividades para as quais taxas diferentes deste impostos são aplicados. Assim, apenas as organizações nas quais as operações acima ocorrem na prática da vida econômica devem divulgar na política contábil as características da contabilidade tributária neste caso. Portanto, o primeiro item na divulgação na política contábil de informações sobre o procedimento para manter a contabilidade separada do IVA deve ser uma indicação do fato de que a organização possui transações comerciais não sujeitas ao IVA (se houver volume de negócios tributável) , bem como as operações tributadas à taxa de 0% (caso existam operações tributadas a taxas diferentes de 0%.

Em seguida, a organização precisa decidir por si mesma se aplica a chamada “regra dos 5%” para fins de contabilidade separada (a contabilidade separada do IVA “entrada” pode ser omitida nos períodos fiscais em que a parcela das despesas totais em transacções não sujeitas a IVA é inferior ou igual a 5% do valor total dos custos totais de produção). Assim, o desrespeito a esta regra significa que a contabilidade separada é mantida independentemente da proporção da relação entre operações tributáveis ​​e não tributáveis. Como regra, a “regra dos 5%” é aplicada pelas organizações cuja participação nas transações isentas de IVA é insignificante.

Se uma entidade aplicar a “regra dos 5%”, então ela precisa divulgar algumas informações adicionais em sua política contábil. O primeiro ponto relacionado a isso diz respeito ao registro de despesas para efeito de aplicação desta regra. À escolha da organização, pode ser uma subconta especial alocada no plano de contas de trabalho, um registro contábil separado ou outro método desenvolvido independentemente. A escolha de uma das opções depende da ordem geral da organização do processo contábil.

Em seguida, determina-se a base, na proporção em que é feita a distribuição das despesas gerais do negócio. Esse indicador pode ser apurado proporcionalmente à participação da receita de operações não tributáveis ​​no volume total de vendas, proporcional à participação das despesas diretas no valor total das despesas, ou de qualquer outra forma adotada pela organização. A escolha do método é feita exclusivamente com base no julgamento profissional dos funcionários da organização.

Observamos que ao escolher a “participação das despesas” como indicador base, a organização pode prever a criação de um formulário especial (registro contábil fiscal) na política contábil.

O próximo ponto relacionado com a manutenção da contabilização separada do IVA é a determinação do período de apuramento do peso do IVA dedutível sobre o imobilizado e sobre os activos incorpóreos (IA) aceites para contabilização no primeiro ou segundo mês do trimestre. À escolha de uma organização, propõe-se determinar a relação indicada entre volume de negócios tributável e não tributável para IVA, quer com base em dados mensais, quer com base em um trimestre. A escolha da opção depende se a organização gera dados sobre a venda de bens, obras, serviços mensalmente ou não. Caso contrário, a opção deve ser escolhida com base na proporção “trimestral”.

A organização tem o direito de realizar uma contabilização separada do IVA “input” em uma subconta especial da conta do balanço 19 “IVA sobre valores adquiridos”, ou em um registro separado, ou em outro procedimento determinado independentemente. A escolha dessa ordem depende da organização do processo contábil.

O procedimento para manter a contabilidade separada das operações de venda de bens, obras e serviços, IVA tributável e não tributável, deve também estar previsto na política contabilística. Por analogia com o acima, tais registros podem ser mantidos seletivamente em uma subconta especial, ou em um registro separado, ou de qualquer outra forma. A escolha da opção fica a critério da organização.

Imposto de Renda

Esta seção é preenchida apenas por organizações que são contribuintes do imposto de renda. Inicialmente, é necessário indicar como serão geradas as informações para fins de cálculo da base de cálculo do imposto de renda. Estes podem ser registros contábeis fiscais especialmente projetados e registros contábeis, complementados, se necessário, com os detalhes apropriados. A escolha de uma das opções depende da própria organização, tendo em conta a forma como o procedimento contabilístico é organizado e o fluxo de trabalho é construído.

Em seguida, a organização deve indicar em qual período de reporte aplica o imposto de renda - mensal ou trimestral. A escolha depende exclusivamente da própria organização e seu desejo de gerar indicadores de imposto de renda de uma forma ou de outra.

A política contábil fiscal para fins de contabilidade tributária deve conter o fato de que a organização paga adiantamentos mensais para imposto de renda. Nesta questão, não há opções para escolher, uma vez que aqueles que estão isentos do pagamento de adiantamentos sobre o imposto de renda são diretamente mencionados no parágrafo 3 do artigo 286 do Código Tributário da Federação Russa. Portanto, este momento é puramente averiguador por natureza.

Organizações com subdivisões estruturais separadas localizadas no território de diferentes entidades constituintes da Federação devem divulgar na política contábil informações sobre o indicador base, na proporção em que (além do valor residual dos bens depreciáveis) a parcela do lucro atribuível ao subdivisão separada é distribuída. A organização pode escolher uma parcela do número médio de funcionários da unidade ou uma parcela do custo de pagá-los. A escolha de uma das opções depende exclusivamente da própria organização, dependendo do julgamento profissional de seus funcionários.

Contabilização de receitas e despesas

Isso é seguido por um grande bloco de questões relacionadas à contabilidade das receitas e despesas da organização. A primeira e mais significativa questão neste bloco é o método de reconhecimento de receitas e despesas. Observe que a livre escolha de um dos dois métodos pode ser oferecida apenas por organizações cuja receita média com a venda de mercadorias (obras, serviços) sem IVA não ultrapassou 1 milhão de rublos nos quatro trimestres anteriores. para cada trimestre. Ou seja, quem pode aplicar o regime de caixa, mas deseja aplicar o regime de competência. As demais organizações são obrigadas a indicar em sua política contábil o "método de competência" de forma não alternativa.

A questão seguinte diz respeito apenas às organizações com um ciclo tecnológico longo (produção cujas datas de início e fim recaem em diferentes períodos de tributação, independentemente do número de dias de produção), para as quais não está prevista a entrega faseada de obras (serviços) . Essas organizações têm o direito de estabelecer na política contábil o procedimento para reconhecer a receita, distribuindo-a entre os períodos de relatório ou em partes iguais com base no número de períodos, ou proporcionalmente aos custos incorridos, ou de outra forma razoável. A escolha de uma das opções depende dos princípios do planejamento tributário, determinados pela própria organização.

Além disso, é divulgado o momento relacionado ao procedimento de reconhecimento de perdas na cessão do direito de reclamar uma dívida antes do vencimento. O indicador com base no qual a normalização do valor da perda é calculada pode ser calculado à escolha da organização com base na taxa de juros máxima estabelecida por tipo de moeda ou com base nas taxas de obrigações de dívida, confirmado pelos métodos previstos no parágrafo 1 do Artigo 105.7 do Código Tributário da Federação Russa (métodos usados ​​na determinação para fins de tributação do lucro em transações, cujas partes são partes relacionadas). Ao mesmo tempo, se uma organização usa o método de preços de mercado comparáveis ​​para esses fins, também precisa estabelecer critérios de comparabilidade (por exemplo, a mesma moeda, o mesmo termo, outro indicador do mesmo tipo a critério do organização).

Para despesas de P&D, a organização precisa especificar como essas despesas serão contabilizadas. Pode haver duas opções: ou essas despesas irão compor o custo dos ativos intangíveis (neste caso, a inclusão nas despesas será feita por depreciação ao longo de uma determinada vida útil), ou como parte de outras despesas (neste caso, inclusão nas despesas será feito dentro de dois anos).

A organização tem o direito de aplicar um coeficiente de 1,5 às despesas reais de P&D para fins de inclusão nas despesas que reduzem a base tributável do imposto de renda. Este fato deve ser indicado na política contábil. Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que, optando pelo uso desse coeficiente, a organização é adicionalmente obrigada a apresentar à autoridade fiscal do local um relatório de P&D realizado, cujos custos são reconhecidos no valor dos custos reais usando um coeficiente de 1,5. O relatório especificado é submetido à autoridade fiscal em simultâneo com a declaração de impostos com base nos resultados do período fiscal em que a I&D relevante foi concluída. Paralelamente, é fornecido um relatório de desempenho para cada I&D e deve cumprir os requisitos gerais estabelecidos pela norma nacional para a estrutura de relatórios científicos e técnicos.

A próxima pergunta diz respeito ao tratamento da renda de aluguel. À escolha da organização, eles podem ser contabilizados como parte da receita de vendas ou como parte da receita não operacional. Via de regra, a escolha nesse caso depende de como essas receitas foram reconhecidas contabilmente.

Contabilização de custos diretos e indiretos

Segue-se um bloco de perguntas sobre as especificidades da contabilização dos custos diretos e indiretos. Para começar, a organização deve aprovar a lista de custos diretos selecionando-os na lista proposta. A pedido da organização, esta lista pode ser reduzida ao máximo e expandida ao máximo. Habitualmente, a lista de despesas diretas para efeitos de contabilização fiscal do imposto sobre o rendimento corresponde a uma lista semelhante aceite para efeitos contabilísticos.

No que diz respeito aos custos diretos associados à prestação de serviços, a organização tem o direito de prever sua distribuição no saldo de trabalhos em andamento (WIP) ou de contabilizá-los integralmente como parte das despesas correntes. A escolha de uma das opções fica inteiramente a critério da própria organização, com base em seus princípios de planejamento tributário.

Além disso, a organização precisa divulgar na política contábil os princípios para a distribuição de custos diretos para WIP. Dependendo das características do processo de produção, bem como com base no julgamento profissional dos funcionários, a organização tem o direito de escolher qualquer um dos métodos propostos na lista ou aprovar seu próprio método. Neste caso, é permitido o uso de diferentes métodos de distribuição dos custos diretos, dependendo do tipo de produção.

Se uma organização tiver custos diretos que não possam ser atribuídos de forma inequívoca ao lançamento de um produto específico, esse fato deve ser indicado na política contábil. Ao mesmo tempo, deve ser fornecido um indicador com base no qual esses custos serão distribuídos entre os tipos de produtos. Tal indicador pode ser o salário dos funcionários empregados na produção principal, custos de material, receita ou outro indicador escolhido pela organização com base no julgamento profissional de seus funcionários.

Contabilidade de estoque

Passamos ao bloco, no âmbito do qual são consideradas as questões relacionadas com a contabilização dos artigos de inventário (inventário e materiais). Primeiro, vamos dar uma olhada no inventário.

Em relação aos bens adquiridos, a organização tem o direito de estabelecer a formação de seu valor na contabilidade tributária, tanto sem levar em consideração custos adicionais para sua aquisição, quanto levando-os em consideração. Nesse caso, a organização pode escolher se todos os custos adicionais serão incluídos no custo dos bens adquiridos ou apenas alguns tipos deles. A lista de custos adicionais incluídos no custo de aquisição dos bens também deve ser estabelecida na política contábil. Normalmente, a escolha por um ou outro método de formação do valor das mercadorias depende de como seu valor foi formado na contabilidade.

O próximo ponto é uma indicação do método de avaliação das mercadorias durante sua implementação. Um dos três métodos é selecionado: por custo unitário, por custo médio, método FIFO. Ao mesmo tempo, é permitido o uso de um único método para todos os tipos de mercadorias e a escolha de um método individual para cada grupo.

Para matérias-primas e consumíveis, a organização também deve especificar como eles são avaliados quando desativados. Isso oferece uma escolha dos mesmos métodos que foram usados ​​para avaliar as mercadorias. Da mesma forma, é permitido o uso de diferentes métodos de avaliação para diferentes grupos de matérias-primas e materiais.

Relativamente aos bens de baixo valor (bens materiais de uso duradouro que não são classificados como bens depreciáveis), a entidade deve indicar a forma como o seu valor será incluído nas despesas correntes: de uma só vez (por analogia com as matérias-primas) ou em quotas iguais durante mais de uma transição de reporte (com base na vida útil ou outro indicador economicamente justificado).

Depreciação

Agora vamos nos voltar para o procedimento de contabilização de bens depreciáveis ​​(ativos fixos e ativos intangíveis). A primeira questão diz respeito ao procedimento de formação do custo inicial do ativo imobilizado. A organização tem o direito de estabelecer uma lista de despesas para a criação de ativos fixos que não estejam incluídas em seu custo inicial. Ao mesmo tempo, notamos que a recusa de incluir qualquer tipo de despesa no custo inicial do ativo imobilizado pode levar a divergências com os órgãos reguladores. Portanto, a divulgação dessas informações nas políticas contábeis pode estar associada a riscos adicionais.

Se uma organização opera no campo de tecnologias de TI e atende aos critérios estabelecidos pelo parágrafo 6 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, ela tem o direito de escolher a opção de contabilizar o custo de equipamentos de computação eletrônica como parte de despesas: seja como parte das despesas materiais ou na forma de depreciação. Ao mesmo tempo, se for escolhida a opção de contabilizar como parte das despesas materiais, a inclusão na composição das despesas correntes pode ser feita seletivamente ou por vez, ou em determinadas ações em mais de um período de relatório, com base no serviço vida ou outro indicador economicamente justificado.

Se uma entidade arrenda ou planeja arrendar bens, instalações e equipamentos, ela precisa especificar como depreciará os investimentos de capital não reembolsáveis ​​em ativos arrendados (melhorias inseparáveis). Tal depreciação pode ser cobrada tanto pela vida útil do bem arrendado quanto pela vida útil da própria benfeitoria indissociável. A escolha de uma das opções é feita pela organização de forma independente.

A Organização reserva-se o direito de prever a revisão da vida útil dos bens depreciáveis ​​com base nos resultados da sua reconstrução, modernização ou reequipamento técnico, bem como não proceder a tal revisão.

Em relação aos ativos fixos anteriormente operados pelos proprietários anteriores na mesma qualidade, a organização pode estabelecer um procedimento especial para determinação da vida útil - levando em consideração o período de operação com o proprietário anterior. Ao mesmo tempo, esta opção não é obrigatória e, para as instalações especificadas, a organização pode estabelecer um procedimento geral para determinar esse período para elas (ou seja, sem levar em consideração o período de operação anterior).

No próximo bloco, consideraremos as informações que precisam ser divulgadas em termos do procedimento de cálculo da depreciação. Para começar, um dos dois métodos é selecionado: linear (distribuição uniforme ao longo da vida útil) ou não linear (baixa acelerada nos primeiros anos de operação). Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que, com o método não linear, a depreciação é cobrada não individualmente para cada item do ativo imobilizado, mas em grupos.

Assim, optando por um método não linear, a organização enfrenta a necessidade de divulgar informações adicionais. Em particular, pode prever a liquidação de um grupo de depreciação com saldo total inferior a 20.000 rublos. (com uma transferência única do saldo subdepreciado para despesas não operacionais) ou não fazer isso (neste caso, a depreciação será cobrada até que o custo seja totalmente reembolsado). A escolha da opção fica inteiramente a critério da organização.

A organização tem o direito de prever o uso de um "bônus de depreciação" (inclusão única no custo de uma parte do custo da propriedade depreciável). Sua aplicação (sujeita às restrições impostas pelo Código Tributário da Federação Russa) é possível tanto em relação ao custo inicial quanto aos custos de seu aumento. Também é possível aplicar um bônus de depreciação apenas em uma das duas direções indicadas.

No que se refere ao prémio de amortização, tanto é admitida a fixação de um limiar inferior ao custo inicial do imobilizado como aos custos do seu acréscimo a que se aplica, bem como a rejeição de tal limitação. Neste último caso, será aplicado a todos os ativos fixos (exceto aqueles para os quais há proibição direta de seu uso no Código Tributário da Federação Russa).

As organizações que possuem ativos fixos que atendem aos critérios fornecidos nos parágrafos 1-3 do Artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa têm o direito de aplicar os fatores de multiplicação apropriados às taxas de depreciação.

Se mais de um fator de multiplicação puder ser aplicado a um ativo fixo por diferentes razões, uma entidade deve escolher apenas um. Este pode ser o máximo, mínimo ou outro coeficiente intermediário.

Em relação a absolutamente quaisquer ativos fixos depreciáveis, a organização pode estabelecer o uso de coeficientes que reduzem a taxa de depreciação. Ao mesmo tempo, a política contábil deve indicar uma lista de grupos de bens depreciáveis ​​aos quais esses coeficientes são aplicados, bem como um link para o documento no qual essa lista é fornecida.

reserva de custo

O próximo bloco desta seção trata da formação das reservas de despesas. A organização tem o direito de formar as reservas listadas na lista, ou não. Ao optar por "forma" na política contábil, é necessário divulgar informações adicionais.

As organizações que constituem uma reserva para a reparação de ativos fixos devem indicar adicionalmente se acumulam fundos para a realização de reparações particularmente complexas e dispendiosas de ativos fixos em mais de um período de reporte ou não.

As organizações que formam uma reserva para reparos em garantia e serviço de garantia devem indicar o período durante o qual venderam mercadorias (trabalhos) com período de garantia. O tamanho desse período, dependendo das características da organização, pode ser de três anos ou mais, ou menos de três anos. Esta informação é necessária para calcular a porcentagem máxima de deduções à reserva para reparos em garantia e serviço de garantia.

Além disso, em relação à reserva para reparos em garantia e serviço de garantia, é necessário indicar a direção de uso da parte não utilizada da reserva, ou seja, se seu saldo é transferido para o próximo ano ou não. A escolha neste caso fica a critério da organização.

As organizações que formam reserva de férias devem divulgar a metodologia para sua formação - se é formada de forma única em toda a organização ou se é realizada individualmente para cada funcionário. É possível escolher livremente qualquer uma das opções propostas, com base no esquema da organização para organizar o processo contábil.

As organizações que constituem reserva para pagamento de remuneração por antiguidade devem prever critério para esclarecer seu saldo não despendido, transitando para o próximo ano de referência. Tal critério pode ser o valor da remuneração atribuível a um empregado, ou qualquer outro método justificado pela organização. A escolha do critério fica a critério da organização.

A questão do critério de esclarecimento do saldo não utilizado da reserva, que transita para o próximo exercício, também deve ser respondida pelas organizações que constituem reserva para pagamento de remuneração com base nos resultados dos trabalhos do exercício. Tal critério pode ser o valor atribuível a um funcionário, uma porcentagem do lucro recebido ou outro indicador economicamente justificado. A escolha do critério neste caso também fica a critério da organização.

Contabilização de transações com títulos

Se uma transação com títulos atender aos critérios para uma transação com instrumentos financeiros de transações futuras, a organização classifica independentemente a transação especificada para fins fiscais como uma transação com títulos ou uma transação com instrumentos financeiros de transações futuras e faz uma observação apropriada sobre isso na política contábil. A escolha neste caso é baseada no julgamento profissional dos funcionários dos funcionários da organização.

Para os valores mobiliários não negociados em mercado organizado de valores mobiliários, a organização deve indicar em sua política contábil a forma como são determinados seus preços de liquidação. As escolhas são apresentadas na lista anexa. A organização tem o direito de escolher absolutamente qualquer opção. Nesse caso, é permitida a utilização de diferentes métodos de determinação do preço de ajuste, dependendo do tipo de título.

Para títulos que estão sendo alienados, uma entidade deve especificar um método de baixa para seu valor: o método FIFO ou o método de custo unitário. O método do valor unitário deve ser aplicado a títulos não patrimoniais, que garantam um escopo individual de direitos para seu titular (cheque, conhecimento de embarque, etc.). Para títulos de capital (ações, títulos, opções), pelo contrário, o método FIFO é mais adequado. Afinal, eles são colocados em lançamentos, dentro de cada edição todos têm a mesma denominação e fornecem o mesmo conjunto de direitos. Ao mesmo tempo, é preferível usar o método FIFO quando se espera uma queda nos preços dos títulos que estão sendo vendidos.

Se a organização realizar operações de venda de títulos com abertura de posições vendidas sobre eles (ou seja, venda pelo contribuinte de um título na presença de obrigações de devolução dos títulos recebidos na primeira parte do REPO), então a organização deve indicar a sequência de fechamento dessas posições (aquisição de títulos da mesma emissão (emissão adicional) na qual uma posição curta é aberta). O fechamento de posições vendidas é feito pelo método FIFO ou pelo valor dos títulos para uma posição aberta aberta específica. A escolha neste caso fica a critério da própria organização.

Se a organização tiver transações com títulos não negociáveis ​​para os quais é impossível determinar o local da transação, ela tem o direito de fixar antecipadamente na política contábil o local da transação. Este pode ser o território da Federação Russa, a localização do comprador, vendedor ou outro local acordado. Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que, se, no entanto, for possível determinar o local da transação, o direito de escolher a organização não é fornecido.

Imposto de Renda Pessoa Física (IRS)

Em relação a esse imposto, a organização é obrigada na política contábil apenas a indicar o formulário do registro fiscal para contabilização de acréscimos e deduções sobre a renda de uma pessoa física em relação à qual a organização atua como agente fiscal. Este momento é necessário para a divulgação, uma vez que não existem formulários unificados de registros fiscais para o imposto de renda pessoal, devendo a organização aprová-los de forma independente.

Imposto sobre propriedade corporativa

Esta seção é preenchida apenas por organizações pagadoras de impostos prediais que possuem várias categorias de propriedades, cuja base de cálculo é determinada separadamente. Estamos falando de propriedades localizadas no território de diferentes sujeitos da Federação. Nesse sentido, para o mesmo tipo de imóvel, podem ser aplicadas diferentes alíquotas estabelecidas pelas leis dos súditos da Federação.

A propriedade especificada deve ser contabilizada separadamente em subcontas separadas para equilibrar as contas 01 “Imobilizado” ou 03 “Investimentos Rentáveis ​​em Bens Materiais”, ou em um registro fiscal especial, ou de outra forma. Sobre a escolha do método adequado, você também precisa fazer uma observação na política contábil. Uma combinação dos métodos acima também é aceitável.

Então você elaborou uma política contábil para fins fiscais!

Política contabilística para efeitos fiscais

9.1. Principais documentos regulatórios

1. Código Tributário da Federação Russa (partes um e dois).

2. Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 15.10.2009 No. 104 n “Ao aprovar o formulário da declaração de imposto sobre valor agregado e o procedimento para preenchê-lo” (conforme alterado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 21.04.2010 nº 36 n).

3. Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 15 de dezembro de 2010 nº ММВ-7-3/ [e-mail protegido]"Após a aprovação do formulário e formato da declaração de IRC, procede-se ao seu preenchimento."

4. Ordem do Serviço Fiscal Federal (FTS da Rússia) de 14 de junho de 2011 nº ММВ-7-3/ [e-mail protegido]"Ao aprovar o formulário e formato da declaração do imposto sobre os produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, com excepção dos produtos do tabaco, o procedimento para o seu preenchimento."

5. Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 No. 1 “Sobre a Classificação de Ativos Fixos Incluídos em Grupos de Depreciação” (conforme alterado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 18.11.2006 No. 697).

6. Normas de construção não departamentais (VSN) nº 58–88 (R) “Regulamentos sobre a organização e condução da reconstrução, reparo e manutenção de edifícios, instalações comunitárias e socioculturais” (aprovado por despacho do Comitê Estadual de Arquitetura sob o Gosstroy da URSS datada de 23 de novembro de 1988 nº 312 ).

7. Carta do Ministério das Finanças da URSS de 29.05.1984 nº 80 “Sobre a definição dos conceitos de nova construção, expansão, reconstrução e reequipamento técnico de empreendimentos existentes”.

8. O procedimento para estimar o valor do patrimônio líquido de sociedades anônimas (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia e da Comissão Federal de Valores Mobiliários da Rússia de 29 de janeiro de 2003 nº 1 - n / 03-6 / pz ).

9. O procedimento para avaliar o valor do patrimônio líquido de organizações de seguros estabelecidas na forma de sociedades anônimas (aprovado por ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 7 n e da Comissão Federal de Valores Mobiliários da Rússia nº 07- 10/pz-n datado de 1º de fevereiro de 2007).

9.2. O conceito de política contábil para fins fiscais

O conceito de "política contábil para fins fiscais" foi introduzido pelo PC da Federação Russa.

No n.º 2 do art. 11 do Código Tributário da Federação Russa declara: “A política contábil para fins fiscais é um conjunto de métodos (métodos) permitidos por este Código para determinar receitas e (ou) despesas, seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como contabilizar outros indicadores de actividade financeira e económica necessários para efeitos fiscais do contribuinte."

Deve-se observar que o Código Tributário da Federação Russa não estabelece políticas contábeis uniformes que se aplicariam a todos os impostos. As políticas contábeis estabelecidas no capítulo relevante do Código Tributário da Federação Russa se aplicam apenas ao imposto ao qual este capítulo se refere. De acordo com essa abordagem, os capítulos 21 e 25 do Código Tributário da Federação Russa estabelecem de várias maneiras o procedimento para aprovar e alterar as políticas contábeis para fins fiscais.

No que diz respeito ao IVA no n.º 12 do art. 167 do Código Tributário da Federação Russa estabelece as seguintes regras: a política contábil para fins fiscais é aplicada a partir de 1º de janeiro do ano seguinte ao ano de sua aprovação pela ordem relevante, ordem do chefe. O Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa não prevê nenhuma restrição ao procedimento de alteração das políticas contábeis para fins de IVA. Para uma organização recém-criada, a política contábil deve ser aprovada até o final do primeiro período fiscal. De acordo com a regra geral prevista no art. 163 do Código Tributário da Federação Russa, um quarto é reconhecido como período fiscal.

A política contábil para fins fiscais é obrigatória para todas as divisões separadas da organização.

No que diz respeito ao imposto de renda, as questões de política contábil são definidas no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa com mais detalhes.

O artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa estabelece o seguinte: "O procedimento para manutenção de registros fiscais é estabelecido pelo contribuinte na política contábil para fins fiscais, aprovado pela ordem (instrução) relevante do chefe."

Neste artigo, a contabilidade fiscal é definida como "... um sistema de síntese de informações para determinação da base de cálculo do imposto com base nos dados de documentos primários agrupados de acordo com o procedimento previsto neste Código."

De acordo com art. 313 do Código Tributário da Federação Russa, os dados contábeis fiscais devem refletir:

O procedimento para a formação do valor das receitas e despesas;

O procedimento para determinar a parcela de despesas levada em consideração para fins de tributação no período fiscal atual (relatório);

O valor do saldo de despesas (perdas) a atribuir a despesas nos exercícios fiscais seguintes;

O procedimento para a formação dos montantes das reservas criadas;

O procedimento para a formação de valores de dívida para liquidações com o orçamento para impostos.

A confirmação dos dados contábeis fiscais são:

Em documentos contábeis primários (incluindo certificado de contador);

Registros analíticos de contabilidade fiscal;

Cálculo da base de cálculo.

Ao mesmo tempo, indica-se que as formas de registros contábeis tributários são desenvolvidas por organizações de forma independente e são estabelecidas por anexos às políticas contábeis para fins fiscais (artigo 314 do Código Tributário da Federação Russa).

O artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa prevê a possibilidade de alterar as políticas contábeis para fins fiscais. Ao mesmo tempo, indica-se que uma mudança no procedimento contábil para transações comerciais individuais é realizada pelo contribuinte em caso de mudança na legislação sobre impostos e taxas ou nos métodos contábeis utilizados. A decisão de fazer alterações na política contábil ao alterar os métodos contábeis aplicados é feita desde o início de um novo período fiscal e ao alterar a legislação sobre impostos e taxas - não antes do momento em que as alterações na legislação entrarem em vigor . Certas disposições da política contábil do imposto de renda devem ser aplicadas por pelo menos dois períodos fiscais.

No caso de início de novos tipos de atividades, a política contabilística deve refletir os princípios e o procedimento de registo desses tipos de atividades para efeitos de tributação dos lucros.

Resumindo o exposto, podemos concluir que é necessário reflectir na política contabilística para efeitos fiscais os seguintes elementos:

O procedimento para a formação da matéria colectável de cada imposto;

O procedimento para contabilização separada de transações tributáveis ​​e não tributáveis;

O procedimento para contabilização separada de transações tributadas em taxas diferentes;

O procedimento para manutenção de registros fiscais para cada imposto (formulários de registros contábeis fiscais, registros contábeis, abertura de contas analíticas, etc.);

Métodos de cálculo utilizados na determinação da base de cálculo;

Métodos utilizados para avaliação de ativos e passivos relevantes;

O procedimento para a formação de reservas criadas;

O procedimento para a formação de valores de dívida para liquidações com o orçamento de cada imposto.

9.3. Política contábil para imposto de renda

Os principais elementos da política contábil para o imposto de renda são:

Exercer o direito à isenção de obrigações tributárias pelos participantes do Skolkovo e aplicar a taxa de 0 por cento à base tributária das organizações educacionais e médicas;

Forma de reconhecimento de receitas e despesas;

Qualificação de certos tipos de receitas e despesas;

Alocação de despesas relacionadas a diferentes tipos de atividades;

Definição de custos diretos e indiretos;

Elementos da política contábil para bens depreciáveis;

Elementos da política contabilística para inventários;

Constituição de reservas para efeitos fiscais;

Indicador utilizado para fins de apuração e pagamento do imposto de renda para organizações que possuem divisões distintas;

Elementos da política contabilística sobre valores mobiliários;

Perda transportada.

9.3.1. Exercer o direito à isenção de obrigações fiscais pelos participantes do Skolkovo

De acordo com o parágrafo 1º. Art. 246.1 Organizações de END que receberam o status de participantes do projeto para a implementação de pesquisa, desenvolvimento e comercialização de seus resultados, eles tem direito para isenção de obrigações tributárias por 10 anos a partir da data em que obtiveram a condição de participantes em projetos, contados a partir do dia 1º do mês seguinte ao mês em que obtiveram a condição de participantes em projetos.

O participante do projeto que tenha começado a fazer uso do direito à isenção deve enviar uma notificação por escrito à autoridade tributária do local de sua inscrição no formulário aprovado pelo Ministério das Finanças e os documentos especificados no parágrafo 7 do artigo 236.1 até o 20º dia do mês seguinte ao mês a partir do qual este projeto participante começou a usar o direito à isenção.

Aplicar taxa 0% à base tributária de organizações educacionais e médicas

De acordo com o artigo 284.1 do Código Tributário da Federação Russa, organizações envolvidas em atividades educacionais e (ou) médicas, intitulado aplicar uma taxa de imposto de 0 por cento sujeito às condições especificadas no parágrafo 3 do art. 284.1.

As organizações que desejam aplicar a alíquota de 0 por cento até um mês antes do início do período fiscal a partir do qual a alíquota de 0 por cento é aplicada, apresentam um pedido e cópias da licença (licenças) para a implementação de educação e ( ou) atividades médicas emitidas de acordo com a legislação da Federação Russa.

No final de cada período de reporte de aplicação da taxa de 0 por cento, dentro dos prazos fixados para a apresentação de declarações, as entidades remetem a seguinte informação à autoridade fiscal do seu local de residência:

Sobre a parcela da receita da organização proveniente da implementação de atividades educacionais e (ou) médicas no valor total da receita da organização;

Sobre o número de funcionários na equipe da organização.

As organizações envolvidas em atividades médicas também fornecem informações sobre o número de pessoal médico com certificado de especialista na equipe da organização.

A isenção para organizações educacionais e médicas é aplicável se suas atividades se enquadrarem na Lista de tipos de atividades educacionais e médicas, que deve ser estabelecida pelo Governo da Federação Russa. O prazo para publicação desta Lista é 31 de dezembro de 2011. Quando esta Lista aparecer, as organizações poderão exercer o seu direito para 2012 e recalcular o imposto de renda para todo o ano de 2011.

9.3.2. Método de reconhecimento de receitas e despesas

Guiado pelos artigos 271 a 273 do Código Tributário da Federação Russa, ao formar a base tributária para o imposto de renda corporativo pode usar dois métodos de reconhecimento de receitas e despesas:

regime de competência;

método de caixa.

Ao aplicar o regime de competência, as receitas e despesas são reconhecidas no período de reporte (imposto) em que ocorreram, independentemente do efetivo recebimento de fundos, outros bens (obras, serviços) e direitos patrimoniais, bem como do momento do efetivo pagamento de fundos e (ou ) outras formas de pagamento.

Ao aplicar o método de caixa, a data de recebimento da receita é o dia do recebimento de fundos em contas bancárias ou no caixa, recebimento de outros bens (obras, serviços) ou direitos patrimoniais, bem como o dia do pagamento da dívida ao contribuinte de outra forma. As despesas dos contribuintes são reconhecidas como gastos após a sua efetiva implementação. Ao mesmo tempo, o pagamento de bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade é reconhecido como a extinção da contra-obrigação do contribuinte para com o vendedor, que está diretamente relacionada ao fornecimento desses bens (execução de trabalho, prestação de serviços , transferência de direitos de propriedade).

O método de competência pode ser usado por todas as organizações. Para a maioria deles, o uso desse método é obrigatório.

Organizações cuja receita média com a venda de mercadorias (obras, serviços) nos quatro trimestres anteriores não exceda 1 milhão de rublos. (IVA não incluído) para cada trimestre pode aplicar-se o regime de competência ou de caixa.

Além do critério da receita, deve-se levar em consideração o tipo de atividade e a forma jurídica das atividades da organização. De acordo com os parágrafos 1 e 4 do art. 273 do Código Tributário da Federação Russa, bancos, organizações - participantes de acordos de gestão fiduciária de propriedades e organizações - participantes de acordos de uma parceria simples não têm direito a usar o método de caixa para reconhecimento de receitas e despesas.

Ao aplicar o método de caixa, o indicador do produto da venda de mercadorias usado como principal critério para a possibilidade de mudar para este método é determinado de acordo com as regras do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, as diferenças de soma não são consideradas em receitas e despesas para fins fiscais se, nos termos da operação, a obrigação for expressa em unidades convencionais, desde que sejam incluídas em receitas ou despesas não operacionais.

Se uma organização que aplica o método de caixa durante o período fiscal excedeu o valor máximo da receita da venda de mercadorias (obras, serviços) - 1 milhão de rublos. para cada trimestre, é obrigado a passar a determinar receitas e despesas pelo regime de competência desde o início do período fiscal durante o qual tal excesso foi permitido (cláusula 4, artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, a responsabilidade fiscal é especificada a partir do início do ano durante o qual o excesso foi permitido. Com base nos resultados do recálculo, devem ser feitos ajustes nas declarações fiscais dos períodos de relatório anteriores do ano atual. Se o valor do imposto nas declarações revisadas exceder os valores calculados anteriormente, a diferença será paga ao orçamento junto com as multas.

É benéfico para as organizações usar o método de caixa para reconhecer receitas e despesas para fins fiscais, uma vez que sua receita geralmente é reconhecida somente após o recebimento do dinheiro. Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que seu uso está associado ao risco de exceder o valor máximo do produto da venda de mercadorias (obras, serviços).

Reconhecimento de proveitos relativos a vários períodos de reporte (fiscal) e para produção com ciclo tecnológico longo

De acordo com o n.º 2 do art. 271 do Código Tributário da Federação Russa sobre receitas relativas a vários períodos (tributários) de relatório, e se a relação entre receitas e despesas não puder ser claramente determinada ou for determinada indiretamente, a receita é distribuída pelo contribuinte Sozinho com tendo em conta o princípio do reconhecimento uniforme de receitas e despesas.

Para indústrias com ciclo tecnológico longo (mais de um período tributário), se os contratos não previrem a entrega faseada de obras (serviços), o produto da venda dessas obras (serviços) é distribuído pela organização de forma independente de acordo com com o princípio da formação de despesas para os trabalhos especificados (serviços).

Recomendações metodológicas para a aplicação do capítulo 25 "Imposto de renda corporativo" da segunda parte do Código Tributário da Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério de Tributação da Rússia de 20 de dezembro de 2002 nº BG-3-02 / 729 ( revogado), foi recomendado o uso nesses casos de dois métodos de distribuição de renda entre os períodos de relatório:

Igualmente ao longo da vigência do contrato;

Na proporção da participação das despesas reais do período de relatório no valor total das despesas previstas na estimativa.

Aconselha-se a utilização dos métodos indicados de distribuição de rendimentos entre períodos de reporte na atualidade, após a abolição das referidas recomendações metodológicas, indicando o método escolhido na política contabilística da organização.

O procedimento de reconhecimento de despesas com a aquisição do direito a terrenos

De acordo com o n.º 3 do art. 264.1 do Código Tributário da Federação Russa, os custos de aquisição do direito a terrenos de uma organização podem incluir na composição de outros custos associados à produção e venda na seguinte ordem:

Uniformemente durante o período determinado pelo contribuinte de forma independente (mas não inferior a cinco anos);

Reconhecer como gastos do período de reporte (imposto) em montante não superior a 30% da base tributável apurada do período de tributação anterior, até ao reconhecimento integral da totalidade desses gastos. Para calcular o valor máximo das despesas, a base tributável do período fiscal anterior é determinada sem levar em consideração o valor das despesas do período fiscal especificado para a aquisição do direito aos terrenos.

Se os terrenos forem adquiridos a prazo e seu prazo for superior ao prazo estabelecido pela organização, essas despesas serão reconhecidas como despesas do período de reporte (imposto) uniformemente pelo período estabelecido no contrato.

Ao decidir sobre a escolha do procedimento para amortizar as despesas com a aquisição do direito aos terrenos, é necessário levar em consideração, antes de tudo, o valor das despesas para esses fins. Com valores significativos, é aconselhável, via de regra, incluir essas despesas uniformemente ao longo dos anos em outras despesas. Se os valores forem insignificantes, essas despesas podem ser incluídas em outras despesas usando a segunda opção.

A política contábil deve incluir:

A opção selecionada para amortizar as despesas acima;

Prazos para sua liberação.

O procedimento para o reconhecimento das despesas que constituem o custo de um contrato de licença (licença) para o direito de uso do subsolo

De acordo com o n.º 1 do art. 325 do Código Tributário da Federação Russa, se uma organização firmar um contrato de licença pelo direito de usar o subsolo (receber uma licença), os custos associados ao procedimento de participação na licitação formam o custo do contrato de licença, que podem ser levados em consideração:

Como parte de ativos intangíveis;

Como parte de outras despesas relacionadas à produção e vendas, no prazo de dois anos.

O procedimento escolhido para a contabilização dessas despesas deve ser fixado na política contábil para fins fiscais.

Ao escolher uma opção de política contábil nesse caso, é necessário ter em mente o seguinte: com valores significativos das despesas acima, é mais conveniente usar a primeira opção, o que garante que essas despesas sejam baixadas por muito tempo uma vez que a depreciação é acumulada para este tipo de ativos intangíveis.

Data de reconhecimento de uma parte das despesas não operacionais e outras

A data de reconhecimento da parte principal das despesas não operacionais e outras é determinada de acordo com o parágrafo 7 do art. 272 do Código Tributário da Federação Russa. No entanto, a data das despesas na forma de: comissões, custos de pagamento a terceiros pelos trabalhos por eles executados e serviços prestados, pagamentos de aluguel (arrendamento) de imóveis arrendados (aceitos para arrendamento) e na forma de outros similares custos podem ser reconhecidos:

Data das liquidações de acordo com os termos dos contratos celebrados;

Data de apresentação ao contribuinte dos documentos que servem de base à realização dos cálculos;

O último dia do período de relatório (imposto).

A data de reconhecimento dessas despesas escolhida pela organização deve estar refletida na política contábil, indicada na carta do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de agosto de 2005 nº 03-03-04 / 1/183.

Habitualmente, as organizações consideram a data de reconhecimento destas despesas como a data de apresentação ao contribuinte dos documentos que servem de base às liquidações. Neste caso, a data de apresentação dos documentos deve ser

9.3.3. Qualificação de certos tipos de receitas e despesas

De acordo com o art. 249, 250 e 252 do Código Tributário da Federação Russa, certos tipos de receitas e despesas podem ser reconhecidos como:

Receitas de vendas e despesas relacionadas à produção e vendas;

receitas e despesas não operacionais.

Alguns tipos de receitas e despesas podem ser atribuídas a receitas e despesas de vendas ou incluídas em receitas e despesas não operacionais (de aluguel de imóveis, de concessão de direitos sobre os resultados da atividade intelectual e meios equivalentes de individualização e alguns outros). O principal critério para classificar essas receitas e despesas como tipos de atividades é o recebimento sistemático de receitas e despesas.

De acordo com os parágrafos. 1 página 1 art. 265 do Código Tributário da Federação Russa, ao realizar esses tipos de atividades de forma sistemática, as receitas e despesas desses tipos de atividades são reconhecidas como receitas e despesas associadas à produção e venda de produtos. Se esses tipos de atividades não forem realizados com frequência, as receitas e despesas com eles serão incluídas nas receitas e despesas não operacionais.

A política contabilística da organização deve indicar a que tipo de atividade se referem essas receitas e despesas.

Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que a qualificação desse tipo de atividade pode afetar o valor da receita da venda de produtos e o valor dos indicadores calculados de acordo com os padrões estabelecidos como uma porcentagem do valor da receita ( o valor dos custos de publicidade (cláusula 4 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa) , reservas para devedores duvidosos (cláusula 4, artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa, etc.)).

9.3.4. Distribuição de despesas relacionadas a diferentes atividades

De acordo com o n.º 1 do art. 272 do Código Tributário da Federação Russa, as organizações que usam o regime de competência distribuem as despesas relacionadas a vários tipos de atividades proporcionalmente à participação da receita correspondente no volume total de todas as receitas da organização.

Na política contábil para fins fiscais, você deve especificar:

A composição (lista) de despesas que não podem ser atribuídas a tipos específicos de atividades;

O procedimento para calcular a participação da receita relevante no volume total de todas as receitas (mensal ou trimestral).

Ao determinar os tipos de atividades, muitas vezes é difícil atribuir custos individuais a obras ou serviços. Para qualificar tais despesas, é necessário levar em consideração o disposto nos 4º e 5º do art. 38 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o n.º 4 do art. 38 do Código Tributário da Federação Russa, o trabalho para fins fiscais é reconhecido como uma atividade cujos resultados têm expressão material e podem ser implementados para atender às necessidades de uma organização ou indivíduos (por exemplo, documentação de projeto para contrato de trabalho).

Um serviço é uma atividade, cujos resultados não têm expressão material, que é realizado e consumido no processo de realização dessa atividade (cláusula 5, artigo 38 do Código Tributário da Federação Russa).

9.3.5. Definição de custos diretos e indiretos e formas de alocação dos custos diretos

De acordo com o n.º 1 do art. 318 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas são divididas em diretas e indiretas.

PARA custos diretos Pode ser atribuído:

Custos de materiais, determinados de acordo com os parágrafos. 1º e 4º parágrafo 1º do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa;

Custos de mão de obra do pessoal envolvido no processo de produção de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), bem como o valor dos prêmios de seguro acumulados nos valores indicados de custos de mão de obra;

Montantes das amortizações acumuladas do imobilizado utilizado na produção de bens (obras, serviços).

Todas as outras despesas, com exceção das despesas não operacionais, podem ser atribuídas a custos indiretos.

A organização determina de forma independente na política contábil uma lista de custos diretos associados à produção de bens (execução do trabalho, prestação de serviços) (cláusula 1 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa).

Deve-se notar que, levando em consideração as alterações feitas pela Lei Federal nº 58-FZ de 06.06.2005 ao Código Tributário da Federação Russa, atualmente a lista de despesas diretas não é limitada. As organizações podem complementar ou reduzir a lista de custos diretos, levando em consideração as peculiaridades do funcionamento da organização, a viabilidade de estabelecer uma mesma composição de custos diretos e indiretos em contabilidade e contabilidade tributária, itens de custos diretos e indiretos recomendados pelo setor instruções para contabilizar os custos de produção e calcular o custo de produção. Também deve-se ter em mente que as listas de custos diretos e indiretos podem ser compiladas para toda a organização, por tipo de atividade e outros objetos de contabilidade.

O Ministério das Finanças da Rússia anunciou o direito das organizações de determinar independentemente a lista de despesas diretas em cartas datadas de 10/04/2008 nº 03-03-06/2/267, 27/08/2007 nº 03-003- 01/06/597, 03-06/01/182. A carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de novembro de 2008 nº 03-03-06 / 1/621 indica o direito das organizações de prever na política contábil a possibilidade de contabilizar como parte dos custos diretos apenas custos materiais, e também para distribuí-los na avaliação dos trabalhos em andamento.

Ao decidir sobre a composição dos custos diretos e indiretos, é necessário levar em consideração a diferente ordem de sua inclusão no custo de produção. O artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que as despesas diretas incorridas no período de relatório estão relacionadas às despesas do período de relatório atual (imposto) como a venda de produtos, obras, serviços, no custo dos quais são tomados em consideração, enquanto as despesas indiretas incorridas no período de relatório, estão totalmente relacionadas às despesas do período de relatório atual.

Alterações na composição dos custos diretos e indiretos podem ter um impacto significativo na base tributável do exercício. Em caso de dificuldades na venda de produtos, obras, serviços, os custos diretos reais não podem ser incluídos na base de cálculo do imposto de renda. Nessas condições, é mais lucrativo para as organizações atribuir custos não aos custos diretos, mas aos indiretos.

Nesse sentido, é aconselhável resolver de forma mais razoável a questão da divisão dos custos em diretos e indiretos. Os custos diretos devem incluir aqueles custos que podem ser incluídos diretamente no custo de mercadorias, obras, serviços, de acordo com os documentos contábeis primários.

Com essa abordagem, a depreciação acumulada em ativos não circulantes, que, via de regra, é considerada como parte da produção geral e despesas comerciais gerais distribuídas nas formas estabelecidas no final do mês, com razão deve ser atribuída a custos indiretos em vez de custos diretos.

Ao decidir sobre a composição dos custos diretos e indiretos, pode-se usar as recomendações do Ministério das Finanças da Federação Russa sobre a possibilidade de formar custos diretos na contabilidade tributária apenas ao custo de matérias-primas e materiais (carta do Ministério da Finanças da Federação Russa de 28 de março de 2007 nº 03-03-06/1/182).

Devido ao fato de que os custos diretos incorridos no período de relatório estão relacionados aos custos do período de relatório atual (imposto) apenas à medida que produtos, obras e serviços são vendidos, torna-se necessário alocar custos diretos para produtos acabados e vendidos fabricados no mês atual, produtos enviados e trabalhos em andamento.

Ressalta-se que a posterior distribuição dos custos diretos das obras em andamento, do saldo de produtos acabados em estoque no final do mês, bem como do saldo dos produtos embarcados mas ainda não vendidos, é realizada apenas por aqueles organizações que estão envolvidas na produção de produtos.

As organizações envolvidas na execução de trabalhos e prestação de serviços alocam custos diretos apenas para trabalhos executados, serviços prestados e trabalhos em andamento. Ao mesmo tempo, organizações prestadoras de serviços, art. 318 do Código Tributário da Federação Russa, é concedido o direito de incluir todo o valor das despesas diretas nas despesas do período atual sem sua distribuição no saldo do trabalho em andamento. Essas organizações devem refletir a decisão sobre esse assunto na política contábil.

Desde o início de 2005, as organizações têm o direito de determinar as formas de distribuição dos custos diretos dos produtos acabados (obras, serviços) fabricados no mês atual e trabalhos em andamento. O único requisito é a necessidade de garantir que os custos incorridos correspondem aos tipos de atividades, produtos acabados produzidos, trabalhos executados e serviços prestados.

Quando alguns custos diretos não podem ser atribuídos a tipos específicos de atividades, produtos (obras, serviços), é necessário justificar a escolha dos métodos para sua distribuição (por exemplo, o valor da depreciação para o prédio de produção em que vários tipos de produtos são produzidos podem ser distribuídos entre eles proporcionalmente à área ocupada pelos respectivos equipamentos).

Ao determinar os métodos de distribuição de custos diretos entre produtos acabados e trabalhos em andamento, é aconselhável usar os métodos de distribuição usados ​​na contabilidade.

O custo das obras em andamento no final do mês na contabilidade tributária pode ser determinado com base no percentual de obras em andamento no final do mês e no valor total das obras em andamento no início do mês e despesas diretas para o mês de referência na contabilidade. Neste caso, os seguintes cálculos são realizados.

1. De acordo com dados contábeis, a porcentagem de obras em andamento no final do mês (300 mil rublos) no custo total das obras em andamento no início do mês (275 mil rublos) e custos diretos do mês de referência (2725 mil rublos) é calculado:

300 mil rublos: (275 mil rublos + 2725 mil rublos) x 100% \u003d 10%.

2. A porcentagem calculada é multiplicada pelo custo total do trabalho em andamento no início do mês (220 mil rublos) e pelos custos diretos do mês de referência (2280 mil rublos) na contabilidade tributária:

(220 mil rublos + 2280 mil rublos) x 10% \u003d 250 mil rublos.

De acordo com o exemplo acima, o custo do trabalho em andamento no final do mês para fins de contabilidade tributária é determinado em 250 mil rublos.

Assim, para avaliar os trabalhos em curso no final do mês na contabilidade fiscal, é necessário:

Estabelecer uma lista de custos diretos;

Escolha como distribuí-los.

O procedimento de distribuição de despesas diretas estabelecido pela organização deve ser aplicado por pelo menos dois períodos tributários, ou seja, dois anos civis.

9.3.6. Elementos da política contábil para bens depreciáveis

Elementos da política contábil para este tipo de propriedade são:

Vida útil dos bens depreciáveis;

Métodos de cálculo da depreciação de bens depreciáveis;

Aplicação de coeficientes especiais;

Aplicação do bônus de depreciação;

Opção de contabilizar o custo de reparação de ativos fixos.

Vida útil de bens depreciáveis

De acordo com o n.º 1 do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa, a vida útil dos bens depreciáveis ​​é determinada pelo contribuinte por conta própria a partir da data de comissionamento do objeto, levando em consideração a Classificação de ativos fixos.

Para itens do ativo imobilizado não incluídos na Classificação especificada, a vida útil é definida de acordo com as condições técnicas ou recomendações dos fabricantes (cláusula 6, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).

Organização tem o direito de aumentar a vida útil de um item do ativo imobilizado após a data de seu comissionamento, se após a reconstrução, modernização ou reequipamento técnico de tal item, sua vida útil aumentou. Ao mesmo tempo, a vida útil do ativo imobilizado pode ser estendida dentro dos prazos estabelecidos para o grupo de depreciação em que esse ativo imobilizado foi anteriormente incluído.

Se em resultado da reconstrução, modernização ou reequipamento técnico de um bem do imobilizado não houver aumento da sua vida útil, o contribuinte, no cálculo das amortizações, tem em conta a vida útil remanescente.

Organizações que adquirem ativos fixos usados ​​​​(inclusive na forma de contribuição para o capital autorizado (acionário) ou na ordem de sucessão durante a reorganização de pessoas jurídicas) e usando o método de depreciação linear, intitulado determine a taxa de depreciação desses objetos, levando em consideração a vida útil reduzida pelo número de anos (meses) de operação desses objetos pelos proprietários anteriores. Ao mesmo tempo, a vida útil desses objetos pode ser determinada subtraindo do período estabelecido pelo proprietário anterior o período de operação do objeto pelo proprietário anterior.

Se o período de uso real de um item de ativo fixo pelo proprietário anterior for igual ou superior ao período de uso especificado na Classificação de ativos fixos incluídos em grupos de depreciação, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa No. 1 de 01.01.2002, o contribuinte intitulado determine independentemente a vida útil deste objeto, levando em consideração os requisitos de segurança e outros fatores.

Para determinar a vida útil dos ativos intangíveis, é aconselhável criar uma comissão especial, cuja composição é aprovada pelo chefe da organização. Deve-se ter em mente que, de acordo com o parágrafo 2º do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa, a vida útil de um objeto de ativos intangíveis é determinada com base na validade de uma patente, certificado e outras restrições aos termos de uso da propriedade intelectual de acordo com a legislação da Federação Russa ou a legislação aplicável de um estado estrangeiro, bem como com base na vida útil dos ativos intangíveis, devido aos contratos pertinentes. Para os ativos intangíveis para os quais é impossível determinar a vida útil de um objeto de ativos intangíveis, as taxas de depreciação são fixadas por dez anos (mas não mais do que o período de atividade do contribuinte).

Deve-se ter em mente que, de acordo com a Lei Federal nº 395-FZ de 28 de dezembro de 2010, um novo parágrafo foi introduzido no parágrafo 2 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa: “Para ativos intangíveis especificados nos subparágrafos 1–3, 5, 6 do parágrafo três parágrafo 3 do art. 257 do Código Tributário, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente a vida útil, que não pode ser inferior a dois anos. Isso significa que a partir de 2011 sob direitos exclusivos:

Titular da patente de invenção, desenho industrial, modelo de utilidade, realizações de seleção;

A propriedade de "know-how", uma fórmula ou processo secreto, informação em relação à experiência industrial, comercial ou científica em NDT é fixa certo organizações de forma independente, mas não inferior a dois anos para determinar a vida útil.

Ao decidir sobre o momento do uso de bens depreciáveis, é necessário levar em consideração as consequências dessas decisões. A redução da vida útil desses itens leva a um aumento da depreciação dos períodos de reporte (fiscal), do custo de produção e, consequentemente, a uma diminuição do lucro e do imposto de renda. Ao mesmo tempo, neste caso, as organizações têm a oportunidade de substituir rapidamente os bens depreciáveis.

Métodos para calcular a depreciação de bens depreciáveis

De acordo com o n.º 1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, para calcular o imposto de renda, os contribuintes calculam a depreciação usando os seguintes métodos:

Linear;

não linear.

O método linear de depreciação é aplicado a edifícios, estruturas, aparelhos de transmissão, ativos intangíveis, bens incluídos no oitavo ao décimo grupos de depreciação, independentemente do momento de comissionamento dessas instalações. Para os demais ativos fixos, o contribuinte tem o direito de aplicar qualquer um dos métodos de depreciação acima mencionados.

A depreciação é calculada separadamente para cada grupo de depreciação (subgrupo) quando se utiliza o método não linear ou separadamente para cada objeto quando se utiliza o método linear.

A mudança no método de depreciação é permitida a partir do início do próximo período fiscal, e a organização tem o direito de mudar do método de depreciação não linear para o linear no máximo uma vez a cada cinco anos.

Ao usar o método linear, o valor da depreciação é determinado pela multiplicação do custo inicial (de reposição) do objeto por sua taxa de depreciação (K), que é determinada pela fórmula:

onde n é a vida útil desse bem depreciável, expressa em meses (excluindo a redução (aumento) do período).

O procedimento para cálculo dos valores de depreciação quando se utiliza o método não linear é estabelecido pelo art. 259.2 do Código Tributário da Federação Russa, introduzido no Código Tributário da Federação Russa pela Lei Federal nº 158-FZ de 22 de julho de 2008. A essência do novo procedimento para calcular os valores de depreciação de ativos depreciáveis ​​usando o método não linear é a seguinte.

No 1º dia do período fiscal, a partir do qual é introduzido um método de depreciação não linear para cada grupo (subgrupo) de depreciação, é determinado o saldo total, que é calculado como o custo total de todos os bens depreciáveis ​​atribuídos a este grupo de depreciação. No futuro, o saldo total de cada grupo de depreciação é determinado no 1º dia do mês para o qual o valor da depreciação é determinado. Quando novos objetos de propriedade depreciável são colocados em operação, o saldo total é aumentado pelo custo inicial da propriedade recebida.

O saldo total do grupo de depreciação correspondente também muda quando o custo inicial dos objetos muda nos casos de sua conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial e diminui mensalmente pelo valor da depreciação acumulada para este grupo .

Quando os objetos de bens depreciáveis ​​são alienados, o saldo total do grupo correspondente é reduzido pelo valor residual desses objetos.

Se, como resultado da alienação de bens depreciáveis, o saldo total do grupo de depreciação for inferior a 20 mil rublos, a organização tem o direito de liquidar esse grupo e atribuir os valores do saldo total a despesas não operacionais do período atual. Quando o saldo total de um grupo de depreciação diminui para zero, esse grupo de depreciação é liquidado.

No final da sua vida útil, a entidade Talvez excluir um objeto de bem depreciável da composição do grupo de depreciação (subgrupo) sem alterar o saldo total desse grupo de depreciação (subgrupo) a partir da data de retirada do objeto de sua composição. Ao mesmo tempo, a depreciação continua sendo cobrada com base no saldo total deste grupo (subgrupo) de depreciação.

O valor da depreciação por mês para cada grupo de depreciação (A) é determinado pela seguinte fórmula:

A \u003d B x K / 100,

onde B e K são, respectivamente, o saldo total e a taxa de depreciação do grupo de depreciação correspondente.

Para cada grupo de depreciação (a partir do primeiro), o Código Tributário da Federação Russa estabelece as seguintes taxas de depreciação:

Deve-se observar que a metodologia proposta pelo Código Tributário da Federação Russa para calcular os valores mensais de depreciação usando o método não linear difere significativamente dos métodos fornecidos pelos padrões internacionais de relatórios financeiros e pelos padrões contábeis russos.

Ao escolher um método de depreciação, deve-se ter em mente que o uso do método de depreciação linear permite a obtenção de indicadores utilizados tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária. A relativa simplicidade de sua aplicação prática também deve ser levada em conta.

É aconselhável aplicar o método de depreciação não linear para ativos fixos para objetos com alto grau de obsolescência (por exemplo, computadores) e para objetos com um período de uso relativamente curto (até 5 a 7 anos).

Decisão sobre a aplicação de coeficientes especiais para taxas de amortização crescentes e decrescentes

O Código Tributário da Federação Russa prevê a possibilidade de aplicar taxas de depreciação aumentadas e reduzidas (cláusulas 1–4 do artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa).

As organizações têm o direito de aplicar um coeficiente especial não superior a 2 à taxa básica de depreciação em relação a:

Ativos fixos depreciáveis ​​usados ​​para trabalhar em um ambiente agressivo e (ou) aumento de turnos;

Ativos fixos depreciáveis ​​próprios de organizações agrícolas de tipo industrial (fazendas avícolas, complexos pecuários, fazendas de peles, complexos de estufas) e organizações que tenham o status de residente de uma zona econômica especial de produção industrial ou de uma zona econômica especial turística e recreativa;

Ativos fixos depreciáveis ​​relativos a objetos com alta eficiência energética (de acordo com a lista estabelecida pelo Governo da Federação Russa), ou a objetos com classe de alta eficiência energética, se a legislação prever a definição de suas classes de eficiência energética em relação a tais objetos.

Ao decidir sobre a aplicação de taxa de amortização acrescida aos bens do imobilizado explorados em condições de turnos acrescidos, há que ter em conta que, de acordo com a Classificação do Imobilizado, os prazos de utilização destes objectos são fixados com base no modo de operação normal do equipamento em dois turnos. Portanto, a organização tem o direito de usar a taxa de depreciação aumentada para a taxa básica somente se trabalho em três turnos ou 24 horas por dia, o que é confirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de fevereiro de 2007 nº 03-03-06/1/78.

A decisão de aplicar uma taxa de amortização acrescida deve ser formalizada com os seguintes documentos:

Por ordem da cabeça na aplicação de um coeficiente aumentado, indicando seu valor (dentro de 2);

Ordem do chefe de obra em modo multi-turno (com indicação da hora);

Justificativa (mensal) da necessidade de trabalho em vários turnos, compilada pelos responsáveis ​​dos departamentos e serviços competentes;

Folha de ponto do funcionário.

As organizações podem aplicar um coeficiente especial não superior a 3 à taxa básica de depreciação em relação aos ativos fixos depreciáveis:

Ser objeto de contrato de locação financeira (contrato de locação financeira) (o coeficiente indicado não se aplica a ativos fixos pertencentes ao primeiro ou terceiro grupos de depreciação);

Usado apenas para atividades científicas e técnicas.

As organizações que usam o método de depreciação não linear e transferiram ou receberam ativos fixos objeto de arrendamento, de acordo com os acordos concluídos antes da entrada em vigor do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, alocam esses bens a um subgrupo dentro dos grupos de depreciação relevantes. A depreciação deste imóvel é cobrada de acordo com o método e as normas que existiam no momento da transferência (recebimento) do imóvel, bem como utilizando um coeficiente especial não superior a 3.

De acordo com o n.º 4 do art. 259.3 do Código Tributário da Federação Russa, por decisão do chefe da organização, a depreciação é permitida a taxas inferiores às estabelecidas pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Tal decisão do chefe deve ser fixada na política contábil para fins fiscais. Ao vender propriedades depreciáveis ​​por organizações que usam taxas de depreciação reduzidas, o valor residual dos objetos vendidos é determinado com base na taxa de depreciação realmente aplicada.

Decisão sobre aplicação de bônus de depreciação (benefícios)

De acordo com o parágrafo 9 do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa (conforme alterado pela Lei Federal de 22 de julho de 2008 nº 158-FZ), as organizações têm o direito de incluir as seguintes despesas com investimentos de capital nas despesas do período de relatório (imposto) :

Até 10% do custo inicial do imobilizado (exceto os recebidos gratuitamente) (mas não mais de 30% em relação aos imobilizados pertencentes ao terceiro - sétimo grupos de depreciação);

Até 10% das despesas incorridas durante a conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial de ativos fixos (mas não mais de 30% em relação aos ativos fixos pertencentes ao terceiro - sétimo grupos de depreciação);

Se uma organização usar o direito estatutário, os ativos fixos relevantes, após serem colocados em operação, serão incluídos em grupos de depreciação (subgrupos) ao custo original, menos despesas incluídas nas despesas do período de relatório (imposto) como depreciação bônus. Os valores das variações no custo inicial dos objetos durante sua conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial são levados em consideração no saldo total dos grupos de depreciação ou alteram o custo inicial dos objetos cuja depreciação é cobrada pelo método linear, menos de 10% desses valores (mas não mais de 30% em relação aos ativos imobilizados pertencentes ao terceiro - sétimo grupos de depreciação).

Você deve estar ciente de que o bônus de depreciação não está previsto na contabilidade e, portanto, podem surgir diferenças temporárias.

A política contabilística do imposto sobre o rendimento reflete:

Aplicação de um bônus de depreciação (indicando para qual parte dos objetos e despesas);

Padrão (até 10%) de seu tamanho.

Deve-se também ter em mente que o uso de incrementos especiais de depreciação e prêmios de depreciação tem as mesmas consequências que o uso de métodos de depreciação acelerada na contabilidade financeira (ver § 3.2.1).

Opções de contabilidade para o reparo de ativos fixos

De acordo com o disposto no art. 260 e 324 do Código Tributário da Federação Russa, as organizações podem usar duas opções para contabilizar os custos de reparo de ativos fixos:

Incluí-los em outras despesas no valor dos custos reais no período de relatório em que foram incorridos;

Baixando os custos reais para reduzir a reserva criada para a reparação de ativos fixos.

Ao deliberar sobre a constituição de uma reserva para reparações de imobilizado, é aconselhável a constituição desta reserva de acordo com as regras estabelecidas na contabilidade financeira, nomeadamente no que se refere à constituição de uma reserva para reparações de imobilizados particularmente complexos (ver § 3.2.6).

Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que, na contabilidade tributária, o valor máximo da reserva para despesas futuras com reparo de ativos fixos no ano de referência não pode exceder o valor médio das despesas reais com reparos desenvolvidos ao longo do ano últimos três anos (cláusula 2, artigo 324 do Código Tributário da Federação Russa).

Se o contribuinte acumular fundos para a realização de tipos particularmente complexos e caros de reparos de capital de ativos fixos por mais de um período de tributação, o valor máximo das deduções à reserva para despesas futuras de reparo de ativos fixos pode ser aumentado pelo valor de deduções para financiar o reparo especificado que caia no período fiscal correspondente de acordo com o cronograma para os tipos de reparos especificados, desde que em períodos fiscais anteriores os reparos especificados ou similares não tenham sido executados.

O montante anual das deduções à reserva para reparação de instalações particularmente complexas é determinado dividindo o custo estimado das reparações pelo número de anos em que a reserva foi constituída. As normas de deduções à reserva para reparação de instalações particularmente complexas são determinadas pelo rácio entre o custo estimado das reparações e o número de meses de constituição da reserva.

Refira-se que a constituição de provisões para reparação de imobilizado é especialmente vantajosa para as organizações que planeiam efectuar reparações no final do ano, uma vez que os valores das deduções à reserva são incluídos no custo fiscal ao longo do ano ano e a organização economiza no pagamento antecipado do imposto de renda.

Ao criar uma reserva para reparo de ativos fixos, os custos reais de reparo são baixados como uma redução da reserva criada. Se os custos reais excederem o valor da provisão, a diferença é incluída em outras despesas. Se o valor da reserva não for totalmente utilizado, seu saldo no último dia do período fiscal atual é atribuído a um aumento na receita da organização.

A provisão para reparação de imobilizados particularmente complexos é constituída ao longo de vários períodos fiscais e anulada após a conclusão da reparação de imobilizados particularmente complexos.

Na política contábil da organização para fins de imposto de renda, é aconselhável indicar os seguintes elementos para contabilização do custo de reparação de ativos fixos:

A decisão de constituir uma reserva para despesas futuras com a reparação de bens do imobilizado ou de incluir as despesas efetivas com reparações em outras despesas;

Percentagem de deduções à reserva para despesas futuras com reparação de bens do imobilizado;

A decisão de constituir uma reserva para despesas futuras com a reparação de ativos fixos particularmente complexos;

A percentagem de deduções à reserva para despesas futuras de reparação de ativos fixos particularmente complexos.

As consequências da tomada de decisões sobre a constituição de uma reserva para despesas futuras com a reparação de ativos fixos são consideradas na política contabilística para efeitos de contabilidade financeira.

Escolha do procedimento de baixa das despesas de P&D reconhecidas como ativo intangível

De acordo com as novas regras de contabilização da baixa de despesas com P&D estabelecidas pela Lei Federal nº 132-FZ de 07 de junho de 2011, as despesas com P&D reconhecidas como ativo intangível podem ser baixadas de duas formas:

Amortizar ao longo da vida da patente;

Tratar outras despesas dentro de dois anos.

A opção selecionada para amortizar as despesas de P&D especificadas deve ser indicada na política contábil para fins fiscais. Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que as despesas de P&D anteriormente incluídas em outras despesas não são passíveis de recuperação e inclusão no custo inicial de um ativo intangível.

Reconhecimento de gastos com P&D de acordo com a lista do governo

As despesas especificadas da organização têm o direito de incluir na composição de outras despesas com um coeficiente de 1,5. Para exercer este direito, a organização deve apresentar à autoridade fiscal um relatório sobre a investigação e desenvolvimento científicos realizados, cujos custos são reconhecidos tendo em conta o coeficiente especificado (1,5). O relatório é elaborado de acordo com os requisitos do Padrão Interestadual GOST 7.32-2001 e apresentado juntamente com a declaração de imposto com base nos resultados do período fiscal em que a P&D foi concluída.

Tomar uma decisão sobre a formação de uma reserva para futuras despesas de P&D

De acordo com a Lei Federal nº 132-FZ de 07 de junho de 2011, as organizações podem constituir uma reserva para futuras despesas com P&D.

É permitido criar a reserva especificada para a implementação de um programa específico de P&D pelo período de execução do trabalho relevante, mas não superior a dois anos.

As alocações para a reserva são determinadas pela fórmula:

X \u003d D x 0,03 - P,

onde D - receita da implementação do período de relatório (imposto);

Despesas com P&D sob a forma de deduções para formação de fundos de amparo às atividades científicas, científicas, técnicas e de inovação, criadas de acordo com a Lei Federal nº 127-FZ, de 23 de agosto de 1996.

As deduções à reserva especificada são incluídas em outras despesas para o último dia do período de relatório (imposto). O valor total das deduções para a reserva não deve exceder o cálculo de custo planejado. Ao mesmo tempo, a estimativa inclui despesas consideradas de acordo com as regras do art. 262 do Código Tributário da Federação Russa.

As despesas incorridas com P&D são baixadas à custa da reserva criada. Se as despesas reais excederem o valor da reserva criada, a diferença será baixada para outras despesas no período de conclusão de P&D. Os valores não utilizados da reserva são incluídos na composição do resultado não operacional do período de relatório (imposto) em que as deduções à reserva foram feitas.

Determinação do procedimento de contabilização de despesas com equipamentos eletrônicos de informática por organizações que atuam na área de tecnologia da informação

De acordo com o parágrafo 6º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, organizações especificadas eles têm direito:

Use o procedimento geral para calcular a depreciação de computadores eletrônicos;

As despesas com a aquisição de equipamentos eletrônicos de informática serão reconhecidas como despesas materiais à medida que esses equipamentos forem colocados em operação. As organizações podem usar esse direito se as condições listadas no parágrafo 6 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa.

A escolha da opção de amortizar essas despesas depende muito do valor dessas despesas da situação financeira da organização e da estratégia financeira para as despesas futuras da organização, que reduzem o IPTU da organização.

9.3.7. Elementos da política contábil para estoques

Para estoques, elementos de política contábil para fins de imposto de renda são:

O método de distribuição dos custos associados à aquisição de vários tipos de ativos materiais entre eles;

Método de avaliação de matérias-primas e materiais consumidos;

O procedimento para a formação do preço de compra de mercadorias;

Um método para avaliar bens adquiridos durante a sua venda.

Métodos para alocar os custos associados à aquisição de vários tipos de ativos materiais entre eles

De acordo com a carta do Ministério de Tributação da Rússia de 02.08.2002 nº 02-5-10 / 98-Ya231, os custos associados à aquisição de vários tipos de itens de estoque são distribuídos entre esses ativos materiais na proporção de qualquer critério justificado pela organização. Este critério deve ser especificado na política contábil.

Métodos para avaliar matérias-primas e materiais consumidos

De acordo com o parágrafo 8º do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa, matérias-primas e materiais utilizados na produção (fabricação) de mercadorias (execução do trabalho, prestação de serviços) são avaliados por um dos seguintes métodos:

Ao custo de uma unidade de estoque;

A um custo médio;

Pelo custo das aquisições mais recentes (método LIFO). As possíveis consequências da estimativa de matérias-primas e materiais consumidos usando cada um dos métodos listados são discutidas no § 4.2.2.

O procedimento para a formação do preço de compra de mercadorias

§ 4º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa estabelece o seguinte: se alguns custos puderem ser igualmente justificados atribuíveis a diferentes grupos de despesas, as organizações têm o direito de determinar independentemente o grupo apropriado de despesas para tais custos. Em relação às mercadorias, tais custos são custos de transporte para sua entrega.

De acordo com o art. 320 Código Tributário do contribuinte da Federação Russa pode incluir despesas com entrega de mercadorias, despesas de armazenamento e outras despesas do mês corrente relacionadas à compra de mercadorias:

No custo dos bens adquiridos;

Incluído nos custos de distribuição.

O custo dos bens adquiridos expedidos mas não vendidos no final do mês não é incluído pelo contribuinte nos custos associados à produção e venda até ao momento da venda dos bens.

Os custos de distribuição são classificados como custos indiretos e são baixados como redução das receitas de vendas do mês corrente. No entanto, os custos de entrega (custos de transporte) dos bens adquiridos até ao armazém do sujeito passivo (se estes custos não estiverem incluídos no custo dos bens adquiridos) incluídos nos custos de distribuição são incluídos nos custos diretos e são contabilizados em rubrica separada . A parte dos custos de transporte indicados relativos ao saldo de mercadorias não vendidas é determinada pelo percentual médio do mês corrente, levando em consideração o saldo de transporte no início do mês da seguinte forma:

1) é determinado o valor das despesas diretas atribuíveis ao saldo de mercadorias não vendidas no início do mês e realizadas no mês atual;

2) determina-se o custo de aquisição das mercadorias vendidas no mês corrente e o custo de aquisição do saldo das mercadorias não vendidas no final do mês;

3) a porcentagem média é calculada como a razão entre o valor dos custos diretos (cláusula 1) e o custo das mercadorias (cláusula 2);

4) o valor das despesas diretas relacionadas ao saldo de mercadorias não vendidas é determinado como o produto da porcentagem média e o valor do saldo de mercadorias no final do mês.

O procedimento para a formação do custo dos bens adquiridos escolhido pela organização é indicado na política contábil e aplicado por pelo menos dois períodos fiscais.

Os custos de transporte associados à venda de mercadorias são reconhecidos como custos indiretos e reduzem o valor total da receita de venda de mercadorias no mês corrente.

A escolha do método para avaliar os bens adquiridos durante sua implementação. De acordo com o n.º 1 do art. 268 do Código Tributário da Federação Russa, ao vender bens adquiridos, o contribuinte tem o direito de reduzir a receita de tais operações pelo custo de aquisição desses bens, determinado por um dos seguintes métodos de avaliação de bens adquiridos:

De acordo com o método FIFO;

Pelo método LIFO;

A um custo médio;

Ao custo de uma unidade de mercadorias.

O método de custo unitário é geralmente usado quando características individuais estão presentes.

As consequências da aplicação desses métodos de avaliação de bens adquiridos são semelhantes às da avaliação de estoques (§ 4.2.2).

9.3.8. Criação de reservas para efeitos fiscais

O procedimento para criar e usar reservas para fins fiscais é determinado pelos seguintes artigos do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa:

266 - provisões para devedores duvidosos;

267 - reserva para conserto em garantia e serviço em garantia;

267.1 - reservas de proteção social para pessoas com deficiência;

300 – provisões para depreciação de valores mobiliários de titularidade de participantes profissionais do mercado de valores mobiliários que exerçam atividades de intermediação;

324 - reserva para despesas futuras com a reparação de bens do ativo imobilizado;

324.1 - reserva para despesas futuras com pagamento de férias, reserva para pagamento de remuneração anual por tempo de serviço.

Além disso, as organizações podem criar reservas para certos tipos de produção (por exemplo, na indústria nuclear) ou organizações que diferem na composição dos fundadores ou participantes (sociedades deficientes).

As reservas criadas podem ser divididas em dois grupos:

1) reservas, cujos saldos podem ser deixados para o próximo

2) reservas, cujos saldos devem ser incorporados no final do exercício aos lucros contábeis e tributáveis. No próximo exercício financeiro ou período fiscal, eles devem ser criados novamente.

As reservas do primeiro grupo incluem reservas para férias, para pagamento de remuneração com base nos resultados do trabalho do ano, para reparação de ativos fixos, etc. Para este grupo de reservas, é necessário realizar cálculos em final do ano para esclarecer os montantes de reservas que são transferidos para o próximo ano.

O segundo grupo de reservas inclui as provisões para amortizações de títulos e as provisões para despesas futuras destinadas a assegurar a protecção social das pessoas com deficiência.

Provisão para devedores duvidosos

De acordo com o art. 266 do Código Tributário da Federação Russa pode criar provisões para devedores duvidosos. Dívida duvidosa é qualquer dívida que surja em conexão com a venda de bens, a execução de trabalhos, a prestação de serviços, não reembolsada nos termos estabelecidos no contrato e não garantida por penhor, fiança, garantia bancária. O valor das deduções a essas reservas é incluído nas despesas não operacionais no último dia do relatório (período fiscal).

Refira-se que a disposição anterior não se aplica às despesas com a constituição de provisões para dívidas constituídas por falta de pagamento de juros, com exceção dos bancos.

Os montantes das provisões para créditos de liquidação duvidosa são determinados com base nos resultados do inventário, dependendo do período de ocorrência de créditos de liquidação duvidosa:

Para dívidas superiores a 90 dias - pelo valor total da dívida;

Para dívidas de 45 a 90 dias inclusive - no valor de 50% da dívida;

Se a dívida for de até 45 dias, a reserva não é constituída.

Os valores das provisões para devedores duvidosos não podem exceder 10% da receita do período de relatório. As organizações também podem definir porcentagens menores de contribuições para as reservas criadas.

Deve-se ter em mente que no cálculo da provisão para devedores duvidosos, os recebíveis são levados em consideração com IVA (ver carta do Ministério das Finanças da Rússia de 09.07.2004 nº 03-03-05 / 2/47), e produto das vendas - sem IVA.

Para controlar o valor máximo da provisão para devedores duvidosos, recomenda-se realizar sua contabilidade analítica aproximadamente da seguinte forma (Tabela 9.2).

Tabela 9.2

A quantidade de provisões para dívidas duvidosas (mil rublos)

O valor da provisão para devedores duvidosos não utilizado no período de relatório pode ser transferido para o próximo período de relatório (imposto). Nesse caso, o valor da reserva recém-criada é ajustado pelo valor da reserva do período de relatório (imposto) anterior.

Se o valor da reserva para devedores duvidosos recém-criada for inferior ao valor do saldo da reserva do período de relatório anterior, a diferença identificada é atribuída a um aumento no resultado não operacional após os resultados do relatório atual (fiscal ) período.

Se o valor da reserva recém-criada for maior que o valor do saldo da reserva do período de relatório (imposto) anterior, a diferença é incluída nas despesas não operacionais no período de relatório (imposto) atual.

Se o valor da inadimplência a ser baixado exceder o valor da reserva, a diferença é baixada como acréscimo nas despesas não operacionais.

Reservas para férias

De acordo com o art. 324.1 do Código Tributário da Federação Russa, as organizações podem criar uma reserva para despesas futuras com pagamento de férias.

A criação desta reserva permite incluir uniformemente os valores das férias nas despesas por meses e reduzir a base tributável durante o período de relatório por despesas ainda não incorridas.

Se for tomada a decisão de criar uma reserva de despesas com férias, as organizações são obrigadas a fazer um cálculo especial (estimativa) que determina o valor anual das despesas com férias e o valor das deduções mensais à reserva criada. A porcentagem de deduções à reserva é determinada como a relação entre o valor planejado das despesas com o pagamento de férias, incluindo deduções para necessidades sociais, e o valor anual planejado das despesas com salários.

As despesas com a formação de reservas para despesas futuras com o pagamento de férias são lançadas nas contas das despesas com remuneração do trabalho das respectivas categorias de funcionários.

Em organizações comerciais de acordo com o art. 320 do Código Tributário da Federação Russa, as deduções à reserva para férias são incluídas nas despesas indiretas, reduzindo assim a receita do mês de referência.

No final do ano, é realizado um inventário da reserva criada. O valor da reserva, que transita para o ano seguinte, deve ser especificado com base no número de dias de férias não utilizadas, no valor médio diário das despesas com a remuneração dos funcionários e no pagamento do seguro obrigatório dos valores dos salários.

O valor da reserva subutilizada em 31 de dezembro está incluído no resultado não operacional. O mesmo é feito com o valor da reserva em caso de recusa de utilização da reserva para o ano seguinte.

As deduções à reserva de despesas futuras para pagamento da retribuição anual por antiguidade e com base nos resultados do trabalho do exercício são efetuadas da forma estabelecida para a reserva de despesas futuras para férias.

Reserve para reparo em garantia e serviço de garantia

De acordo com o art. 267 do Código Tributário dos contribuintes da Federação Russa pode criar reservas para futuras despesas de reparação e serviço de garantia, se nos termos do contrato se comprometerem a reparar e reparar os bens vendidos durante o período de garantia.

O valor máximo das deduções à reserva especificada depende do período de venda das mercadorias com as condições de reparo e manutenção em garantia.

As organizações que vendem mercadorias em condições de reparo e manutenção em garantia por mais de três anos determinam o valor máximo das deduções à reserva da seguinte forma: calcule a parcela das despesas reais com reparos em garantia e serviço de garantia no valor das receitas do venda de mercadorias nos três anos anteriores e multiplique as ações do valor calculado sobre o valor do produto da venda de mercadorias no período (imposto) do relatório.

As organizações que vendem mercadorias sob a condição de reparo em garantia e serviço de garantia por menos de três anos, para calcular o valor máximo das deduções à reserva, levam em consideração o valor do produto da venda de mercadorias durante o período real dessa venda .

As entidades que não tenham anteriormente vendido mercadorias sujeitas ao seu serviço de reparação e garantia em garantia, poderão constituir uma reserva com base nos custos previstos para o efeito.

As despesas incorridas durante o exercício com reparações em garantia e serviço de garantia são anuladas durante o exercício a expensas da reserva criada para o efeito.

Após o término do período fiscal, a organização deve ajustar o valor da reserva criada com base na parcela das despesas efetivamente incorridas com reparos em garantia e serviços de garantia no valor do produto da venda desses bens no período anterior.

Se o valor da reserva criada exceder o valor das despesas realmente incorridas, a diferença calculada poderá ser transferida para o próximo ano. Nesse caso, o valor da reserva recém-criada no próximo período fiscal deve ser ajustado pelo valor do saldo da reserva do período fiscal anterior.

Nesse caso, se o valor da reserva recém-criada for menor que o valor do saldo da reserva criada no período fiscal anterior, a diferença entre eles está sujeita a inclusão no resultado não operacional da organização do período fiscal atual.

Se os custos reais de reparo excederem o valor da provisão, a diferença será incluída em outras despesas.

Em caso de rescisão da produção de mercadorias (execução do trabalho) com a condição de reparo em garantia e serviço de garantia, o valor da reserva anteriormente criada e não utilizada está sujeito a inclusão na receita da organização no final do contrato para reparo em garantia e serviço de garantia.

Reserva para despesas futuras destinadas a garantir a protecção social das pessoas com deficiência

De acordo com os parágrafos. 38 p. 1 art. 264 e art. 267.1 do Código Tributário da Federação Russa, as seguintes organizações podem criar a reserva especificada:

Organizações públicas de deficientes;

Organizações que empregam deficientes. Ao mesmo tempo, as pessoas com deficiência devem representar pelo menos 50% do número total de funcionários, e a parcela dos custos de remuneração dos deficientes deve ser de pelo menos 25% do custo da remuneração do trabalho.

Ao decidir sobre a criação desta reserva, as organizações desenvolvem e aprovam programas por um período não superior a cinco anos.

O valor das deduções à reserva é incluído nas despesas não operacionais a partir do último dia do período de reporte (imposto).

O tamanho da reserva criada é determinado pelos custos planejados (estimativa) para a implementação dos programas aprovados pela organização. Ao mesmo tempo, o valor das deduções à reserva não pode exceder 30% do lucro tributável auferido no exercício corrente, calculado sem levar em consideração a reserva criada.

Se os custos reais dos programas de proteção social para deficientes excederem o valor da reserva criada, a diferença será incluída nas despesas não operacionais. O valor não utilizado da reserva aumenta o lucro não operacional do período de relatório atual (imposto).

De acordo com o parágrafo 5º do art. 267.1 do Código Tributário da Federação Russa, as organizações que criam a referida reserva são obrigadas a apresentar às autoridades fiscais um relatório sobre o uso pretendido dos fundos de reserva no final do período fiscal. Em caso de utilização indevida dos fundos de reserva, estes são incluídos na matéria colectável do período de tributação em que foram utilizados indevidamente.

9.3.9. O indicador utilizado para fins de cálculo e pagamento de imposto de renda por organizações com subdivisões separadas

O procedimento de apuração e recolhimento do imposto de renda dos contribuintes com parcelamentos estruturais é estabelecido pelo art. 288 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o parágrafo 1º deste artigo, essas organizações calculam e pagam a parte do imposto de renda (adiantamentos) que é direcionada ao orçamento federal em sua localização, sem distribuir o valor especificado entre subdivisões separadas.

O pagamento de adiantamentos, bem como de valores de impostos a serem creditados na receita dos orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa e dos orçamentos dos municípios, é feito pelos contribuintes no local da organização, bem como no localização de cada subdivisão separada, com base na parcela do lucro atribuível a essas subdivisões separadas, definida como o valor aritmético médio da parcela do número médio de funcionários (custos de mão de obra) e a parcela do valor residual da propriedade depreciada deste subdivisão separada, respectivamente, no número médio de empregados (custos trabalhistas) e no valor residual dos bens depreciáveis ​​em geral para o contribuinte. Nesse caso, o contribuinte determina de forma independente qual indicador trabalhista deve ser aplicado:

a) o número médio de empregados;

b) o valor dos custos trabalhistas.

O indicador selecionado deve permanecer inalterado durante o período de imposto.

A maioria das organizações usa a quantidade de custos de mão de obra para realizar os cálculos acima.

Deve-se notar que, ao fazer os cálculos acima, a propriedade depreciável e seu valor residual são determinados de acordo com as regras da contabilidade tributária.

Se o contribuinte tiver várias subdivisões separadas no território de um sujeito da Federação Russa, a distribuição de lucros para cada uma dessas subdivisões não poderá ser feita. O valor do imposto a pagar ao orçamento desta entidade constituinte da Federação Russa, neste caso, é determinado com base na parcela do lucro calculada a partir da totalidade dos indicadores de subdivisões separadas localizadas no território da entidade constituinte da Federação Russa. Nesse caso, o contribuinte escolhe independentemente a subdivisão separada por meio da qual o imposto é pago ao orçamento deste sujeito da Federação Russa, notificando as autoridades fiscais da decisão tomada, na qual as subdivisões separadas do contribuinte são registradas.

Em vez do indicador do número médio de funcionários de uma organização com ciclo sazonal de trabalho ou outras características de atividades que preveem a sazonalidade de atração de funcionários, de acordo com a autoridade tributária local, pode-se usar a participação nos custos trabalhistas determinado de acordo com o art. 255 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, é determinada a parcela dos custos trabalhistas de cada subdivisão separada nos custos trabalhistas totais do contribuinte.

9.3.10. O procedimento para calcular o adiantamento mensal do imposto de renda

De acordo com o n.º 2 do art. 286 do Código Tributário das organizações da Federação Russa (exceto aquelas especificadas nos parágrafos 3 e 4 do artigo 286) poderia Calcule e pague mensalmente os pagamentos antecipados do imposto de renda:

Com base no lucro real recebido no mês anterior;

No valor de um terço do adiantamento efetivamente pago no trimestre anterior.

A organização pode passar a pagar adiantamentos mensais com base no lucro real, notificando a autoridade fiscal até

31 de dezembro do ano anterior ao período fiscal em que ocorre a transição para esta opção de adiantamentos. Durante o período fiscal, o sistema de pagamento de adiantamentos não pode ser alterado.

9.3.11. Elementos da política de contabilidade de valores mobiliários

Os principais elementos da política contábil para títulos são:

O procedimento para a formação da base tributável por participantes profissionais do mercado de valores mobiliários (incluindo bancos) que não realizam atividades de dealer;

Método de baixa para o custo de títulos retirados;

Determinação do preço de ajuste dos valores mobiliários que não circulam em mercado organizado;

Formação de reservas para depreciação de valores mobiliários de participantes profissionais do mercado de valores mobiliários envolvidos em atividades de distribuição.

O procedimento para a formação da base tributável por participantes profissionais no mercado de valores mobiliários (incluindo bancos) que não realizam atividades de revendedores

De acordo com o parágrafo 8º do art. 280 do Código Tributário da Federação Russa, essas organizações em suas políticas contábeis para fins fiscais devem estabelecer o procedimento para a formação da base tributária para transações com valores mobiliários:

Circular no mercado organizado de valores mobiliários;

Não são negociadas em mercado organizado de valores mobiliários.

Ao mesmo tempo, a própria organização escolhe os tipos de títulos para transações com os quais, ao formar a base tributária, outras receitas e despesas são incluídas nas receitas e despesas, determinadas de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa.

Escolha do método de baixa para o custo de títulos aposentados

De acordo com o parágrafo 9º do art. 280 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que, quando os valores mobiliários são vendidos ou alienados, eles são baixados como despesas usando um dos seguintes métodos:

Por custo unitário.

O método de avaliação escolhido para títulos de vencimento é indicado na política contábil da organização. Ao tomar uma decisão sobre este assunto, a situação prevalecente nas transações com valores mobiliários é levada em consideração. As consequências gerais da aplicação de cada um destes métodos são consideradas em relação aos inventários (ver § 4.2.2).

Determinação do preço de ajuste dos valores mobiliários que não circulam em mercado organizado

De acordo com a cláusula 2 do Procedimento para determinação do preço de liquidação de valores mobiliários, aprovado pelo Despacho nº 10/66/pz-n do Serviço Federal de Mercados Financeiros da Rússia datado de 9 de novembro de 2010, o preço de liquidação Talvez definiram:

Calculado com base nas cotações deste título existentes no mercado de valores mobiliários de acordo com a cláusula 4 do referido Procedimento;

Conforme calculado de acordo com as regras previstas nos parágrafos 5-19 do Procedimento acima;

Como o valor avaliado de um título conforme determinado por um avaliador.

O método (métodos) escolhido pela organização para determinação do preço de ajuste dos valores mobiliários que não circulam em mercado organizado é indicado na política contábil para fins de tributação. A necessidade de refletir esse elemento na política contábil para fins fiscais é confirmada pela carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 26.04.11 nº 03–03/02/69.

Formação de reservas para depreciação de valores mobiliários de participantes profissionais do mercado de valores mobiliários envolvidos em atividades de revendedores

De acordo com o art. 300 do Código Tributário da Federação Russa, os participantes profissionais do mercado de valores mobiliários que realizam atividades de negociação e determinam receitas e despesas pelo regime de competência têm o direito de criar reservas para depreciação de valores mobiliários.

Estas reservas são constituídas (ajustadas) no final do período de reporte (imposto) pelo montante do excesso dos preços de aquisição dos títulos de emissão em circulação no mercado organizado de valores mobiliários sobre a sua cotação de mercado (valor calculado da reserva) . Neste caso, o preço de aquisição de um título inclui os custos da sua aquisição.

As reservas são criadas (ajustadas) para cada emissão de títulos.

No caso de venda ou outra alienação de valores mobiliários para os quais uma reserva foi anteriormente criada, os valores dessa reserva são incluídos nos resultados da organização a partir da data da venda ou outra alienação dos valores mobiliários.

Se no final do período de reporte (imposto) o valor da reserva, levando em consideração as cotações de mercado dos títulos no final desse período, for insuficiente, a organização aumenta o valor da reserva, levando em consideração deduções adicionais como parte das despesas para efeitos fiscais.

Se o valor da reserva criada anteriormente, levando em consideração os valores restaurados, exceder o valor calculado, o valor da reserva deverá ser reduzido ao valor calculado, incluindo o valor da restauração na receita.

As provisões para depreciação de títulos são criadas na moeda da Federação Russa, independentemente da moeda do valor nominal do título.

Além dos listados na política educacional das organizações comerciais, é necessário indicar opções para decisões sobre os seguintes elementos da política contábil:

9.3.12. Procedimento de transporte de perda

De acordo com o n.º 1 do art. 283 do Código Tributário da Federação Russa, um contribuinte que sofreu uma perda no período fiscal anterior ou em períodos fiscais anteriores tem o direito de reduzir a base tributável do período fiscal atual pelo valor total da perda recebida ou por uma parte deste montante. Perdas transportadas são permitidas dentro de 10 anos após o período fiscal em que a perda foi incorrida.

Vale lembrar que o § 1º do art. 283 do Código Tributário é complementado com o parágrafo 2, segundo o qual as perdas recebidas pela organização no período de tributação à taxa de 0 por cento não podem ser transportadas para o futuro. Em 2007

todas as restrições sobre o valor das perdas reconhecidas de anos anteriores foram removidas. Ao mesmo tempo, há restrições às perdas recebidas com a utilização de indústrias de serviços e fazendas, com operações com títulos e valores mobiliários e instrumentos financeiros.

Na política contábil da organização, é necessário indicar no final de qual período (relatório ou fiscal) as perdas dos períodos fiscais anteriores e o valor das perdas baixadas pelos períodos são reembolsadas.

Perda recebida em indústrias de serviços e fazendas, de acordo com o art. 275.1 do Código Tributário da Federação Russa é reconhecido para fins fiscais sujeito às seguintes condições:

O custo das mercadorias (obras, serviços) vendidas por estes loteamentos corresponde ao custo de serviços similares prestados por organizações especializadas para as quais essa atividade é a principal;

Os custos de manutenção dessas unidades não excedem os custos usuais incorridos por organizações especializadas;

As condições de execução dos trabalhos e prestação de serviços por estas subdivisões não diferem das condições de execução dos trabalhos e prestação de serviços por organismos especializados.

Se pelo menos uma das condições especificadas não for atendida, o prejuízo recebido em indústrias e fazendas de atendimento pode ser transferido por um período não superior a 10 anos, e apenas o lucro recebido na implementação desse tipo de atividade pode ser direcionado ao seu reembolso .

Ao decidir se deve transportar perdas em transações com valores mobiliários, deve-se levar em consideração que a base tributável é determinada pelas organizações separadamente para transações com valores mobiliários que circulam em um mercado organizado de valores mobiliários e para transações com valores mobiliários que não circulam em um mercado organizado de valores mobiliários. valores mobiliários (com exceção dos participantes profissionais do mercado de valores mobiliários envolvidos em atividades de distribuição).

Os contribuintes que sofreram perdas (perdas) em determinadas operações com valores mobiliários em períodos fiscais anteriores, intitulado reduzir a base tributária recebida de operações com valores mobiliários no período de reporte (imposto) (artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa).

Durante o período fiscal, o transporte de perdas incorridas no período de relatório relevante em transações com títulos é realizado separadamente para as categorias de títulos especificadas dentro dos limites do lucro recebido de transações com esses títulos.

As organizações (incluindo bancos) que exercem atividades de intermediários no mercado de valores mobiliários formam a base de cálculo e determinam o valor da perda a reportar, levando em consideração todas as receitas (despesas) e o valor das perdas recebidas das atividades empresariais (cláusula 11 do artigo 280 Código Tributário da Federação Russa).

Durante o período fiscal, a transferência para o futuro das perdas recebidas no período de relatório correspondente do período fiscal atual pode ser realizada dentro do valor do lucro recebido da atividade empresarial.

9.4. Elementos da política contábil para imposto sobre valor agregado

Os principais elementos da política contabilística deste imposto são:

Exercer o direito à isenção do cumprimento dos deveres de contribuinte;

O momento da determinação da base de cálculo;

Exercer o direito de recusar a isenção de tributação das operações;

O procedimento de contabilização separada do IVA "input" sobre bens (obras, serviços) utilizados na implementação de transações tributáveis ​​e isentas de impostos.

9.4.1. Decisão sobre o exercício do direito à isenção do cumprimento das obrigações tributárias

De acordo com o n.º 1 do art. 145 do Código Tributário da Federação Russa, organizações e empresários individuais cujos rendimentos da venda de mercadorias (obras, serviços) excluindo IVA nos três meses consecutivos anteriores não excederam 2 milhões de rublos no total, Tem o direito:

a) A tributação do IVA é feita de forma geral;

b) obter isenção de IVA.

A disposição deste artigo não se aplica a organizações e empresários individuais que vendem produtos sujeitos a impostos especiais de consumo durante os três meses civis consecutivos anteriores, bem como a obrigações decorrentes da importação de mercadorias no território aduaneiro da Federação Russa sujeitas a tributação de acordo com com parágrafos. 4 p. 1 art. 146 NK.

Na tomada de decisão sobre o exercício do direito à isenção do exercício das funções de contribuinte, a organização, até ao dia 20 do mês a partir do qual exerce esse direito, deve apresentar à autoridade fiscal os seguintes documentos:

Notificação do uso deste direito (no formulário aprovado por despacho do Ministério de Impostos da Rússia de 04.07.2002 nº BG-3-03 / 342);

Extrato do balanço;

Um extrato do livro de vendas;

Uma cópia do registo das faturas recebidas e emitidas;

Um extrato do livro de contabilidade de receitas e despesas e transações comerciais (para empreendedores individuais);

Uma cópia do registro das faturas recebidas e emitidas.

9.4.2. O momento de determinar a base de cálculo

De acordo com o n.º 1 do art. 167 do Código Tributário da Federação Russa, o momento de determinação da base tributária é a primeira das seguintes datas:

Dia do embarque (transferência) de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade;

O dia do pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução do trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade.

Excetua-se a esta regra geral o momento da determinação da matéria colectável pelo sujeito passivo que produz bens (executa trabalhos, presta serviços), cuja duração do ciclo produtivo seja superior a seis meses (de acordo com a lista determinada pelo o Governo da Federação Russa).

§ 13º do art. 167 do Código Civil da Federação Russa, fica estabelecido que esses contribuintes, em caso de recebimento ou pagamento (pagamento parcial) por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) tem o direito de estabelecer o momento de determinar a base tributária como o dia do embarque (transferência) dos bens especificados (execução de trabalho, prestação de serviços) com contabilidade separada para operações em andamento e valores de impostos para bens adquiridos (trabalho, serviços), incluindo ativos fixos e bens incorpóreos, direitos de propriedade utilizados na realização de operações de produção de bens (obras, serviços) de ciclo produtivo longo e outras operações. A lista desses bens (obras, serviços) é estabelecida pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 28 de julho de 2006 nº 468.

Quando organizações - fabricantes de mercadorias tomam uma decisão sobre o uso do art. 13 do Código Tributário da Federação Russa, eles devem estipular os direitos na política contábil:

Disponibilidade de decisão sobre a determinação da base de cálculo no momento do embarque de mercadorias (obras, serviços);

Metodologia de contabilização separada das operações em curso e dos montantes dos impostos sobre bens adquiridos (obras, serviços), incluindo ativos fixos e incorpóreos, direitos de propriedade utilizados para realizar operações de produção de bens (obras, serviços) de ciclo produtivo longo e outras operações.

9.4.3. Exercer o Direito de Recusar a Isenção Fiscal para Operações

No caso de transações sujeitas a tributação e transações não sujeitas a tributação, o contribuinte é obrigado a manter registros separados de tais transações (cláusula 4, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, o contribuinte tem o direito de se recusar a isentar de tributação as transações que não estão sujeitas a tributação (Cláusula 5, Artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa), apresentando um pedido apropriado à autoridade fiscal até o 1º dia do período de tributação a partir do qual o sujeito passivo pretenda recusar a isenção ou deixar de a utilizar. A política contábil deve incluir:

a) a organização goze do direito à isenção de tributação das operações relevantes;

b) a entidade não goze do direito à isenção de tributação das respectivas operações.

Note-se que a lista de transações isentas de tributação muda periodicamente. Sua composição para o ano correspondente é indicada nos parágrafos 1–3 do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao tomar uma decisão de renúncia a benefícios fiscais, a organização deve indicar no seu pedido à autoridade fiscal:

O nome das transações para as quais ela se recusa a usar os benefícios;

A data a partir da qual pretende renunciar aos benefícios;

O período de tempo para o qual ela pretende abrir mão de benefícios.

9.4.4. O procedimento de contabilização separada do IVA "input" sobre bens (obras, serviços) utilizados na implementação de transações tributáveis ​​e isentas de impostos

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, a contabilidade separada do IVA "input" é realizada nos seguintes casos:

Ao realizar transações sujeitas a tributação e transações não sujeitas a tributação (isentas de tributação) (cláusula 4, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa);

Quando aplicado por um contribuinte na venda (transferência, execução, provisão, inclusive para suas próprias necessidades) de bens (obras, serviços), direitos de propriedade com várias taxas de imposto (cláusula 1, artigo 153 do Código Tributário da Federação Russa) ;

No caso de venda simultânea de bens (obras, serviços), direitos de propriedade, cuja base tributável é calculada de acordo com o procedimento geralmente estabelecido, e venda de bens (obras, serviços), cujo local de venda não seja reconhecido como território da Federação Russa;

Com a venda simultânea de bens (obras, serviços), cuja base tributável é calculada de acordo com o procedimento geralmente estabelecido, e a venda de bens (obras, serviços), cujas operações de venda (transferência) não são reconhecidas como a venda de bens (obras, serviços) de acordo com a cláusula 2 Art. 146 do Código Tributário da Federação Russa;

Para transações na venda de mercadorias (obras, serviços) tanto no mercado interno quanto para exportação (cláusula 10, artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa).

O procedimento de imputação dos montantes de IVA "input" aos custos de produção e venda de bens (obras, serviços) ou aceitação destes montantes para dedução é determinado pelo art. 170 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o n.º 4 do art. 170 do Código Tributário da Federação Russa, os valores do IVA "input" sobre mercadorias (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis, direitos de propriedade usados ​​na implementação de transações tributáveis ​​e isentas de impostos, são dedutíveis ou incluídos no custo das mercadorias adquiridas (obras, serviços) na proporção determinada com base no valor das mercadorias enviadas (obras, serviços) sujeitas a IVA (isentos de tributação) ao custo total das mercadorias (obras, serviços) enviadas para o período de relatório (imposto).

Deve-se ter em mente que a partir de 01.01.2008 com base no parágrafo 4 do art. 2º da Lei Federal nº 137-FZ, de 27 de julho de 2008, o trimestre é considerado período de apuração. Neste sentido, a partir de 01.01.2008 a proporção para cálculo dos valores de IVA deverá ser determinada de acordo com os dados do período fiscal em vigor. Os valores de IVA apresentados aos sujeitos passivos a partir de 01.01.2008 sobre bens (obras, serviços, direitos de propriedade), incluindo activos fixos e incorpóreos utilizados na realização de operações tributadas e não tributadas, são também distribuídos de acordo com os dados do período fiscal em curso (cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 24/06/2008 nº ШС-6-3/450 e do Ministério das Finanças da Rússia de 03/06/2008 nº 0307-15/90).

Ao determinar as proporções de transações tributáveis ​​e não tributáveis, é necessário levar em consideração todas as receitas provenientes da venda de mercadorias (obras, serviços) sujeitas e não sujeitas a tributação (carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 10.03.2005 nº incluindo receita da venda fora da Federação Russa do valor do pagamento, pagamento parcial por conta do próximo fornecimento de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), cuja duração do ciclo de produção é mais de seis meses, a quantia em dinheiro na forma de juros ao conceder empréstimos em dinheiro (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 28 de abril de 2008 nº 03-07-08 / 104).

Se o contribuinte não tiver contabilidade separada, o valor do imposto sobre bens adquiridos (obras, serviços), incluindo ativos fixos e intangíveis, direitos de propriedade, não está sujeito a dedução e é incluído nas despesas aceitas para dedução no cálculo do imposto de renda de pessoas jurídicas (imposto sobre o rendimento das pessoas singulares). pessoas) não está incluído.

Uma organização não pode manter registros separados nos períodos fiscais em que a parcela dos custos totais para a produção de bens (obras, serviços), direitos de propriedade, transações para a venda dos quais não sujeito a tributação, não exceda 5% do valor total dos custos totais de produção (cláusula 4, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, todos os valores de impostos apresentados a esses contribuintes por vendedores de bens (obras, serviços) utilizados na produção, direitos de propriedade no período de tributação especificado estão sujeitos a dedução de acordo com o procedimento previsto no art. 172 do Código Tributário da Federação Russa.

Deve-se ter em mente que a carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de novembro de 2008 nº ShS-6-3/827 indica a necessidade de levar em consideração as despesas diretas e gerais ao determinar a parcela das despesas totais. A própria organização determina o método de distribuição das despesas comerciais gerais para transações tributáveis ​​​​e isentas de impostos no período fiscal (proporcionalmente aos custos trabalhistas, custos diretos, receitas de vendas, custos de materiais, etc.), dependendo das condições específicas da atividade e os métodos usados ​​na contabilidade.

A fim de distribuir os montantes do IVA "a montante" sobre os bens (obras, serviços) utilizados na realização de operações tributáveis ​​e não tributáveis, é aconselhável reflectir o IVA "a montante" desses bens (obras, serviços) numa subconta separada "Valores do IVA a distribuir" para a Conta 19 "Imposto sobre o Valor Acrescentado sobre Valores Adquiridos". O valor do IVA registado a débito da subconta indicada no final do período de tributação é repartido entre operações tributáveis ​​e isentas de tributação na proporção determinada no procedimento anterior.

Ao mesmo tempo, deve-se ter em mente que, para alcançar a comparabilidade dos indicadores de custo das mercadorias embarcadas (obras, serviços), cuja venda está sujeita a tributação, e o custo das mercadorias embarcadas (obras, serviços ), cuja venda está isenta de tributação, estes indicadores devem ser aplicados excluindo o imposto sobre o valor acrescentado.

Os montantes de IVA aceites para dedução são debitados do crédito da conta 19, da subconta "Valores de IVA a distribuir" ao débito da conta 68 "Cálculos de impostos e taxas". Os valores de IVA a incluir no custo dos bens adquiridos (obras, serviços) são debitados do crédito da subconta "Valores do IVA a distribuir" na conta 19 a débito das contas de contabilização dos bens adquiridos (obras, serviços ).

Uma organização pode manter registos analíticos separados do IVA "input" sobre os bens acima (obras, serviços) em registos fiscais especialmente concebidos. Para o efeito, pode utilizar os livros de compras e livros de vendas, incluindo neles, se necessário, as devidas colunas adicionais.

É muito importante, ao mesmo tempo, garantir o preenchimento correto desses registros.

De acordo com a Cláusula 8 das Regras para manutenção de registros de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e livros de vendas ao calcular o imposto sobre valor agregado, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 2 de dezembro de 2000 nº 914, um a fatura é registrada no livro de compras pelo valor que o contribuinte aceita como dedução.

O método escolhido pela organização para contabilização separada do IVA "input" para bens (obras, serviços) utilizados na implementação das operações, tributáveis ​​e não tributáveis ​​com IVA, é indicado na política contábil da organização.

Além disso, na política contábil da organização para a implementação da contabilidade separada, é aconselhável indicar:

Lista de bens (obras, serviços) utilizados na realização de operações sujeitas e não sujeitas a tributação;

Listagem das operações isentas de tributação;

A lista de operações sujeitas a imposto à taxa de 18, 10 e 0%.

9.5. Elementos da política contábil para impostos especiais de consumo

Elementos da política contábil para impostos especiais de consumo são:

O procedimento para manter contabilidade separada para operações com impostos especiais de consumo;

Indicação de contribuinte responsável por contrato de sociedade simples.

9.5.1. O procedimento para manter a contabilidade separada das operações com impostos especiais de consumo (sujeitas e não sujeitas a tributação e para as operações para as quais são estabelecidas taxas de imposto diferentes)

Ao determinar o procedimento para manter a contabilidade separada dessas operações, deve-se ter em mente o seguinte: o § 1º do art. 183 do Código Tributário da Federação Russa estabelece uma lista de transações que não estão sujeitas a impostos especiais de consumo. No entanto, o direito à isenção do pagamento dos impostos especiais de consumo para os enumerados no n.º 1 do art. 183 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte pode usar transações somente quando mantém registros separados de operações para a produção e venda (transferência) desses produtos sujeitos a impostos especiais de consumo (cláusula 2 do artigo 183 do Código Tributário da Federação Russa).

Contabilidade separada também deve ser mantida para mercadorias sujeitas a impostos especiais de consumo, para as quais são estabelecidas taxas de imposto diferentes (artigo 190 do Código Tributário da Federação Russa). Na falta de contabilização separada desses bens, o montante dos impostos especiais de consumo sobre os mesmos é calculado com base na taxa máxima de imposto aplicada pelo sujeito passivo a partir de uma única base de cálculo, determinada para todas as operações sujeitas a impostos especiais de consumo (artigo 7.º, art. Código Tributário da Federação Russa).

A fim de reduzir a carga tributária sobre os impostos especiais de consumo, é necessário indicar na política contábil o procedimento para manter a contabilidade separada:

Para operações não sujeitas a impostos especiais de consumo;

Sobre mercadorias sujeitas a impostos especiais de consumo recebidas a taxas diversas;

Para a produção de bens sujeitos a impostos especiais de consumo sujeitos a taxas diversas;

Na venda de bens sujeitos a impostos especiais de consumo sujeitos a taxas diversas;

Sobre a transferência (exceto venda) de bens sujeitos a impostos especiais de consumo sujeitos a taxas diferentes.

A contabilidade separada das operações com produtos sujeitos a impostos especiais de consumo nas áreas indicadas é realizada, em regra:

Nas subcontas e contas analíticas abertas para o efeito;

Nos formulários de registros contábeis desenvolvidos para esse fim. Lista de subcontas abertas de contas analíticas e registros contábeis é conveniente indicar nas políticas contábeis.

9.5.2. Contribuinte responsável pelos impostos especiais de consumo ao abrigo de um contrato de sociedade simples

De acordo com o art. 180 do Código Tributário da Federação Russa, o agente para o cálculo e pagamento de todo o valor do imposto especial de consumo sobre operações realizadas sob um contrato de parceria simples é um participante que realiza negócios em uma parceria simples ou um participante escolhido por os participantes do acordo (ao conduzir negócios em uma parceria simples em conjunto por todos os participantes).

Na política contábil apropriado indicar:

Participante (serviço, pessoa) responsável pelo cálculo e pagamento dos valores dos impostos especiais de consumo;

Lista de documentos de declaração apresentados pelos participantes em um contrato de parceria simples sobre o cumprimento das obrigações de cálculo e pagamento de valores especiais de consumo (cópias de declarações fiscais, documentos de pagamento, etc.).

9.6. Elementos da política contábil ao aplicar o sistema tributário simplificado

Os contribuintes que apliquem o regime de tributação simplificado, Tem o direito:

Escolha um regime tributário;

Selecione o objeto de tributação;

Escolha um método para avaliar os bens comprados para venda posterior;

Reduza a base tributável no período fiscal pelo valor da perda recebida nos períodos fiscais anteriores.

9.6.1. Escolha do regime tributário

De acordo com o parágrafo 2.1 do art. 346.12 do Código Tributário da Federação Russa, introduzido pela Lei Federal de 19 de julho de 2009 nº 204-FZ “Sobre alterações a certos atos legislativos da Federação Russa” e cláusula 3 do art. 346.12 do Código Tributário da Federação Russa, organizações cuja receita nos 9 meses do ano atual não ultrapassou 45 milhões de rublos, com um número médio de funcionários para o período fiscal não superior a 100 pessoas e com um valor residual de fixo ativos e ativos intangíveis não superiores a 100 milhões de rublos. Tem o direito:

Mudar para um sistema de tributação simplificado;

Aplique outros regimes de tributação previstos na legislação da Federação Russa.

Se, de acordo com os resultados do período de relatório (imposto), a receita da organização excedeu 60 milhões de rublos. e (ou) durante o período coberto pelo relatório, o descumprimento dos requisitos estabelecidos nos parágrafos. 3 e 4 arts. 346.12 do Código Tributário e parágrafo 3º do art. 346.14, então esta organização perde o direito de aplicar o sistema tributário simplificado a partir do início do trimestre em que o excesso especificado e (ou) o não cumprimento dos requisitos especificados é permitido.

Os empreendedores individuais podem mudar para um sistema de tributação simplificado se o número médio de funcionários para um período de imposto (relatório) não exceder 100 pessoas.

Organizações e empresários individuais listados no parágrafo 3 do art. 346.12 do Código Tributário da Federação Russa.

Empresários individuais para além do regime de tributação simplificado habitual direito de ir sobre um sistema de tributação simplificado baseado em uma patente.

Ressalte-se que, de acordo com o parágrafo 2.1 do art. 346.25.1 do Código Tributário da Federação Russa, introduzido pela Lei Federal nº 158-FZ de 22 de julho de 2008, os empreendedores individuais que utilizam o sistema tributário simplificado com base em uma patente têm o direito de contratar funcionários, cujo número médio para o período de imposto não deve exceder cinco pessoas.

Uma patente é emitida à escolha do contribuinte por um período de 1 a 12 meses (cláusula 4, artigo 346.25.1 do Código Tributário da Federação Russa). O período fiscal é o período para o qual uma patente é emitida. Os tipos de atividades empresariais para as quais é permitido aplicar o regime simplificado de tributação com base em patente são indicados no parágrafo 2 do art. 346.25.1 do Código Tributário da Federação Russa.

Os empreendedores individuais podem mudar para um sistema simplificado de tributação com base em uma patente no território de uma entidade constituinte da Federação Russa somente após a adoção da lei relevante pela referida entidade constituinte.

9.6.2. Escolhendo um objeto de tributação

De acordo com o art. 346.14 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes que aplicam o sistema tributário simplificado têm o direito de reconhecer como objeto de tributação:

Receita menos despesas.

O contribuinte pode alterar o objeto de tributação anualmente.

Deve-se também ter em mente que os participantes de um contrato de sociedade simples ou de um contrato de gestão fiduciária de bens como objeto de tributação aplicam apenas os rendimentos reduzidos pelo valor das despesas.

9.6.3. Escolha de um método para avaliar bens comprados para venda posterior

De acordo com o n.º 2 do art. 346.17 do Código Tributário da Federação Russa um contribuinte para fins fiscais direito de usar um dos seguintes métodos de avaliação de bens adquiridos:

Pelo custo das primeiras aquisições (método FIFO);

Pelo custo das aquisições mais recentes (método LIFO);

A um custo médio;

Ao custo de uma unidade de mercadorias.

O método selecionado de avaliação dos bens adquiridos é indicado na política contábil da organização. As consequências da aplicação de cada um desses métodos são discutidas no § 4.2.2.

9.6.4. Exercer o direito de reduzir a matéria colectável no período de tributação pelo montante da perda auferida em consequência de períodos de tributação anteriores

De acordo com o parágrafo 7 do art. 346.18 do Código Tributário da Federação Russa (conforme alterado pela Lei Federal nº 158-FZ de 22 de julho de 2008) um ​​contribuinte que usa a renda reduzida pelo valor das despesas como objeto de tributação, Tem o direito:

Reduzir a matéria colectável apurada no final do período de tributação pelo valor dos prejuízos auferidos no final de períodos de tributação anteriores em que o sujeito passivo aplicou o regime simplificado de tributação e utilizou rendimentos reduzidos pelo valor dos gastos como objecto de tributação. Neste caso, a perda é entendida como o excesso de despesas apuradas de acordo com o art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa, sobre a renda determinada de acordo com o art. 346.15 do Código Tributário da Federação Russa;

Transferir prejuízos para exercícios fiscais futuros dentro de 10 anos após o período fiscal em que esses prejuízos foram incorridos;

Transfira para o período fiscal corrente o valor das perdas recebidas no período fiscal anterior.

Uma perda não transportada para o ano seguinte pode ser transportada no todo ou em parte para qualquer ano nos próximos nove anos. Se as perdas forem recebidas em mais de um período de tributação, elas são transportadas para períodos de tributação futuros na ordem em que foram recebidas.

O sujeito passivo é obrigado a conservar os documentos comprovativos do montante do prejuízo sofrido e do montante de redução da matéria colectável de cada período de tributação, durante todo o período de exercício do direito à redução da matéria colectável pelo montante do prejuízo.

Importa ainda ter presente que o prejuízo auferido pelo contribuinte na aplicação de outros regimes de tributação não é admissível na passagem para um regime de tributação simplificado; o prejuízo recebido na aplicação do regime de tributação simplificado não é aceite na passagem para outros regimes de tributação.

9.7. Elementos de políticas contábeis para imposto predial e imposto de transporte

Elementos da política contábil para os impostos especificados são:

O procedimento de contabilização separada de bens, para o qual são estabelecidas condições especiais de cálculo do imposto;

Decisão sobre a aplicação de taxa zero ao imposto sobre propriedade inovadora;

O procedimento para contabilização de propriedade que não passou no registro estadual;

O procedimento para contabilização separada de veículos.

9.7.1. O procedimento de contabilização separada de bens, para o qual são estabelecidas condições especiais de cálculo do imposto

De acordo com o art. 376, 380–386 do Código Tributário da Federação Russa, para fins de cálculo e pagamento do imposto predial, uma organização deve garantir a contabilidade separada dos bens:

Tributáveis ​​e não tributáveis;

Tributável a diferentes taxas de imposto;

Tributados a taxas reduzidas;

Estar no balanço de divisões separadas alocadas em um balanço separado;

Localizado fora do local da organização e suas divisões separadas que possuem um balanço patrimonial separado.

É aconselhável indicar o procedimento de contabilização separada de bens para os grupos especificados de ativos fixos na política contábil para fins fiscais.

9.7.2. Decisão sobre a aplicação de taxa zero ao imposto sobre propriedade inovadora

De acordo com a Lei Federal nº 132-FZ de 07 de junho de 2011, a partir de 2012, as organizações poderia aplicar uma taxa zero para este imposto.

Propriedade inovadora inclui:

Objetos com alta eficiência energética, desde que o objeto esteja em conformidade com a Lista estabelecida pelo Governo da Federação Russa;

Objetos com classe de eficiência energética alta, desde que tais objetos tenham uma definição de suas classes de eficiência energética.

A validade desse benefício é de três anos após o registro.

9.7.3. O procedimento para contabilização separada de veículos

Para calcular e pagar o imposto de transporte, é necessário manter registros separados de veículos:

Tributável e não sujeito a este imposto (artigo 358 do Código Tributário da Federação Russa);

Em sua localização (artigo 363 do Código Tributário da Federação Russa).

O procedimento para contabilização separada dos veículos acima é conveniente indicar nas políticas contabilísticas para efeitos fiscais.

Questões de autocontrole

1. Qual é a finalidade da política contabilística para efeitos fiscais?

2. Quais são os principais elementos da política contábil do imposto de renda.

3. Quais métodos de reconhecimento de receitas e despesas podem ser usados ​​ao formar a base tributável do imposto de renda?

4. A própria organização pode determinar a lista de custos diretos?

5. Quais métodos de depreciação de ativos fixos podem ser usados ​​na contabilidade tributária?

6. Quais são as consequências da aplicação de um bônus de depreciação a uma entidade?

7. Que métodos de avaliação de bens adquiridos são usados ​​na determinação da base tributável do imposto de renda?

8. Quais reservas podem ser criadas ao determinar a base de cálculo do imposto de renda?

9. Quais são os principais elementos da política contábil do imposto de renda sobre valores mobiliários.

10. Especifique os principais elementos da política contabilística do IVA.

11. Quais são as características da determinação da base de cálculo do IVA por organizações - fabricantes de mercadorias com um longo ciclo de produção?

12. Todas as organizações podem declarar o IVA trimestralmente?

13. Quais são as opções possíveis para contabilização separada do IVA "input" sobre bens (obras, serviços) utilizados na implementação de transações tributáveis ​​e isentas de impostos.

14. Quais são os elementos da política contábil ao aplicar o sistema de tributação simplificado.

15. Que objetos de tributação têm direito a aplicar às entidades que apliquem o regime de tributação simplificado?

Onde posso obter um formulário de política contábil para fins contábeis e tributários?

Tome exemplos da política contábil da organização, que são aprovados por ordens separadas: para contabilidade e para impostos. Com base nesses documentos, você pode desenvolver o seu próprio.

A política contabilística pode ser elaborada em requerimentos separados e aprovada por um despacho geral. O pedido é feito de qualquer forma.

Política contabilística para fins contabilísticos (amostra). Serviços

PEDIDO Nº 56
sobre a aprovação da política contabilística para fins contabilísticos

Política contábil da organização (exemplo) para fins contábeis

A política contábil para fins contábeis foi desenvolvida de acordo com a Lei Federal de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ “On Accounting”, o Regulamento de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho de 1998 nº 34n), RAS 1/2008 "Política de Contabilidade das Organizações" (aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 6 de outubro de 2008 nº 106n), Plano de Contas e Instruções para sua Pedido (aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31 de outubro de 2000 nº 94n ), por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 2 de julho de 2010 nº 66n “Sobre as formas de demonstrações financeiras das organizações”.

Elementos e princípios da política contábil:

1. A contabilidade é mantida por uma unidade estrutural (contabilidade), chefiada pelo contador-chefe.

2. A contabilidade é realizada automaticamente usando o Plano de Contas de trabalho de acordo com o Apêndice 1.

Motivo: Cláusula 8 do Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 29 de julho de 1998 nº 34n.

3. Os ativos e passivos são contabilizados separadamente para os seguintes tipos de atividades:

• prestação de serviços de informação a organizações;
• locação de escritórios;
• operações com títulos.

4. Subdivisões separadas da organização não são alocadas em um balanço separado.

5. Formulários unificados aprovados pelo Comitê Estatal de Estatística da Rússia são usados ​​como formulários de documentos contábeis primários. Ao conduzir transações comerciais para as quais não são fornecidos formulários padrão de documentos primários, são usados ​​formulários desenvolvidos de forma independente. A lista de formulários aprovados para uso na organização, bem como amostras de documentos não padronizados, são fornecidas no Apêndice 2.

6. O direito de assinatura de documentos contabilísticos primários é concedido aos funcionários autorizados a fazê-lo pela descrição do cargo correspondente.

7. A contabilidade é mantida através de registos contabilísticos, cuja lista e forma constam do Anexo 3.

8. O período de relatório para a preparação de demonstrações financeiras intermediárias internas é um mês civil. As demonstrações financeiras intermediárias internas incluem o balanço patrimonial e a demonstração do resultado.

Motivo: parte 3 do artigo 14, parte 5 do artigo 13, parte 4 do artigo 15 da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ, parágrafo 49 da PBU 4/99.

9. O critério de determinação do nível de materialidade é estabelecido no montante de 5 por cento do valor do objeto contabilístico ou da rubrica das demonstrações financeiras.

Motivo: parágrafo 3 PBU 22/2010, parágrafo 11 PBU 4/99.

10. O inventário de bens e passivos é realizado uma vez por ano antes de sair do balanço anual, bem como nos demais casos previstos em lei, normas federais e setoriais que regem a contabilidade.

11. Não é efetuada reavaliação de ativos fixos.

Razão: parágrafo 15 PBU 6/01.

12. Um objeto é aceito para contabilização como ativo imobilizado se for destinado ao uso nas atividades estatutárias da organização, para necessidades de gerenciamento. Neste caso, as seguintes condições devem ser atendidas simultaneamente:

• o objeto se destina ao uso por muito tempo, ou seja, mais de 12 meses;
• a organização não assume a posterior revenda deste objeto;
• o custo do objeto excede 40.000 rublos.

Razão: parágrafos 3-5 PBU 6/01.

13. A vida útil dos ativos fixos é determinada de acordo com a Classificação de Ativos Fixos aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1.

Motivo: parágrafo 20 PBU 6/01, parágrafo 2 do parágrafo 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1.

14. Para os bens do imobilizado destinados a serem utilizados em condições de maior deslocamento, a vida útil determinada de acordo com a Classificação de bens do imobilizado é reduzida à metade.

Motivo: parágrafo 20 PBU 6/01.

15. A depreciação de todos os itens do ativo imobilizado é calculada pelo método linear.

Razão: parágrafo 18 PBU 6/01.

16 . Itens com vida útil superior a 12 meses e originais
não vale mais de 40.000 rublos. amortizados à medida que são colocados em funcionamento.

Razão: parágrafo 5 PBU 6/01.

17. Os custos de reparos correntes e grandes de propriedade estão incluídos nas despesas da organização do período de relatório.

Razão: parágrafo 27 PBU 6/01.

18. A unidade de contabilização dos estoques é a nomenclatura
número de inventário.

Razão: parágrafo 3 PBU 5/01.

19. Os inventários adquiridos são refletidos contabilmente ao custo real sem utilização da conta 16 “Desvios no custo dos ativos materiais”.

Motivo: cláusula 5 PBU 5/01, cláusula 80 das Diretrizes aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 28 de dezembro de 2001 nº 119n, Plano de Contas e Instruções para sua aplicação (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31 de outubro de 2000 nº 94n) .

20. Após a alienação, todos os grupos de estoques são avaliados em
custo médio.

Motivo: cláusula 16 PBU 5/01.

21. As despesas reflectidas na conta 26 "Despesas gerais do negócio" durante o mês são debitadas integralmente no final do mês a débito da conta 90 "Vendas" sem distribuição por tipo de actividade.

Motivo: parágrafo 9 PBU 10/99.

22. Os gastos que estão relacionados com o custo dos serviços prestados são reconhecidos:

• todas as despesas materiais, exceto despesas gerais de negócios;
• custos de mão de obra do pessoal envolvido no processo de prestação de serviços (exceto pessoal administrativo e gerencial);
• montantes acumulados de contribuições para o seguro obrigatório de pensão (social, médico);
• o valor da depreciação acumulada do ativo imobilizado utilizado no processo de prestação de serviços.

Motivo: parágrafo 9 PBU 10/99.

23. As despesas imputáveis ​​ao custo de todos os tipos de serviços prestados constituem o resultado financeiro da prestação de serviços no último dia do mês corrente.

Motivo: parágrafos 16 e 18 PBU 10/99.

24. A unidade de contabilização dos investimentos financeiros é uma série.

Motivo: parágrafo 5 PBU 19/02.

25. São reconhecidos os custos associados à aquisição de investimentos financeiros que não excedam o nível de materialidade estabelecido na cláusula 8 desta Política Contabilística
outras despesas.

Motivo: parágrafo 11 PBU 19/02.

26. O valor de mercado corrente das aplicações financeiras cujo valor de mercado possa ser determinado é ajustado trimestralmente.

Motivo: parágrafo 20 PBU 19/02.

27. As aplicações financeiras, para as quais não é determinado o valor atual de mercado, são refletidas nas demonstrações contábeis e financeiras na data do balanço pelo seu custo original.

Motivo: parágrafo 21 PBU 19/02.

28. Todos os grupos de investimentos financeiros, para os quais não seja determinado o valor corrente de mercado, serão avaliados na baixa ao custo inicial de cada unidade de investimentos financeiros.

Motivo: parágrafo 26 PBU 19/02.

29. A verificação das amortizações das aplicações financeiras com vista à constituição de uma reserva para amortizações das aplicações financeiras é efectuada anualmente.

Motivo: parágrafo 38 PBU 19/02.

30. As alocações para a provisão para devedores duvidosos são feitas trimestralmente.

Motivo: cláusula 70 dos Regulamentos aprovados por ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho de 1998 nº 34n, cláusulas 6 e 7 PBU 1/2008.

31. Para calcular a provisão para férias, o seguinte procedimento é usado:

• a responsabilidade estimada a título de provisão para férias é apurada no último dia de cada trimestre;
• o valor da reserva é calculado como o produto do número de dias de férias não aproveitados por todos os funcionários da organização no final do trimestre (de acordo com os registros de pessoal) pelo salário médio diário na organização nos últimos seis meses, tendo em conta as contribuições acumuladas para o seguro obrigatório.

Motivo: parágrafo 5 da PBU 8/2010, parágrafo 7 da PBU 1/2008.

32. As diferenças cambiais nas operações com moeda estrangeira são registradas na conta 91
"Outras receitas e despesas" à medida que as transações são feitas e no final de cada
mês.

Razão: cláusula 7 PBU 9/99, cláusula 7 PBU 3/2006, Plano de Contas
e Instruções para seu uso (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31 de outubro de 2000 nº 94n).

33. A receita de vendas é refletida na contabilidade:

• em relação aos serviços de informação - mediante a prestação dos serviços na data
  assinar um ato sobre a prestação de serviços;
• em relação ao rendimento do arrendamento de instalações não residenciais - mensalmente.

Motivo: parágrafo 12 PBU 9/99.

34. As diferenças devidas a diferenças na contabilidade e na contabilidade fiscal são refletidas nas contas contabilísticas à medida que aparecem, separadamente para cada desvio com base nos documentos contabilísticos primários.

Motivo: parágrafo 3 PBU 18/02.

35. O imposto de renda corrente é determinado com base nos dados gerados em
contabilidade de acordo com os parágrafos 20 e 21 da PBU 18/02.

Motivo: parágrafo 22 PBU 18/02.

36. A lista de funcionários com direito a receber recursos do relatório é apresentada no Anexo 4. O prazo para apresentação de relatórios antecipados sobre os valores emitidos no relatório (com exceção dos valores emitidos em conexão com uma viagem de negócios) é de 30 dias corridos. Ao retornar de uma viagem de negócios, o empregado é obrigado a apresentar um relatório prévio sobre os valores gastos em até três dias úteis.

37. O cronograma de trabalho é aprovado por despacho do chefe. Conformidade
cronograma é controlado pelo contador-chefe.

Motivo: parágrafo 8 do Regulamento sobre contabilidade e escrituração
relatório na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 29 de julho de 1998 nº 34n.

38. Para a preparação das demonstrações financeiras intermediárias e anuais
as formas de balanço e demonstração de resultados são aplicadas de acordo com
Apêndice 1 da Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 2 de julho de 2010 nº 66n.

Exemplo de política contábil (para fins fiscais). Serviços no OSNO

Sociedade Anônima Fechada Alfa

PEDIDO Nº 85
na aprovação da política contabilística para efeitos fiscais

Política contábil de uma LLC (exemplo) para fins fiscais

para 2017

Imposto de Renda

O procedimento para manter registros fiscais

1. A contabilidade fiscal é atribuída ao departamento de contabilidade chefiado pelo contabilista-chefe.

2. Manter a contabilidade tributária separada da contabilidade desenvolvida de forma independente
registros fiscais. A lista dos registos contabilísticos fiscais é fornecida em
aplicação 1.

3. Mantenha registros de receitas e despesas de acordo com o regime de competência.

Motivo: Artigos 271, 272 do Código Tributário da Federação Russa.

Contabilização de bens depreciáveis

4. A vida útil do ativo imobilizado é determinada pelo mínimo
o valor do intervalo de prazos estabelecido para o grupo de depreciação em que
o ativo imobilizado está incluído de acordo com a classificação aprovada pela
Governo da Federação Russa. Em caso de reconstrução, modernização ou
reequipamento, a vida útil do ativo fixo é aumentada para
o valor limite definido para o grupo de depreciação no qual foi
ativo fixo atualizável incluído.

Motivo: Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1 “Sobre a classificação
activos fixos incluídos nos grupos de amortizações”, n.º 1 do artigo 258.º
Código Tributário da Federação Russa.

5. Vida útil de ativos fixos usados,
é determinado igual ao período definido pelo proprietário anterior,
reduzido pelo número de anos (meses) de operação desses ativos fixos
o proprietário anterior. Taxa de depreciação para ativos fixos usados
fundos é determinado levando em consideração a vida útil reduzida por
número de anos (meses) de operação pelos proprietários anteriores.

Motivo: parágrafo 7 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa.

6. A vida útil de um ativo intangível é determinada com base em
a partir do prazo de validade de uma patente, certificado, bem como com base na vida útil
o uso estipulado pelo contrato relevante. Por intangível
Para ativos para os quais não é possível determinar a vida útil, é aplicado um período de 10 anos.

Motivo: parágrafo 2 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa.

7. Depreciação de todos os objetos de bens depreciáveis ​​(ativos fixos e
ativos intangíveis) são contabilizados pelo método linear.

Motivo: parágrafos 1 e 3 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa.

8. Prêmio de depreciação não é aplicado. A depreciação é cobrada de forma geral.

Motivo: parágrafo 9 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa.

9. A taxa de depreciação dos ativos fixos objeto de contrato de locação,
é determinado levando em consideração um coeficiente especial de 3 (com exceção de
ativos fixos relacionados aos grupos de depreciação do primeiro terço).

Razão: n.º 1 do n.º 2 do artigo 259.3, n.º 3 do artigo 259.3 do Código Fiscal
RF.

10. Não é constituída reserva para reparação do imobilizado. Os gastos com a reparação de ativos fixos são reconhecidos fiscalmente como parte de outros gastos no período de relato em que são incorridos, pelo valor dos custos efetivos.

Motivo: Artigo 260 do Código Tributário da Federação Russa.

11. A contabilidade fiscal de transações com bens depreciáveis ​​é realizada com
requerimento do registo fiscal, cujo formulário consta do Anexo 2.

Motivo: Artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa.

Contabilidade de materiais

12. O custo dos materiais utilizados nas atividades econômicas inclui
preço de compra (sem IVA e impostos), comissões,
pagos a organizações intermediárias, direitos e taxas alfandegárias de importação,
custos de transporte, valores pagos a organizações por informações e
serviços de consultoria relacionados à aquisição de materiais.

Motivo: parágrafo 4 do artigo 252, parágrafo 2 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa.

13. Na alienação, os materiais são avaliados pelo método do custo médio.

Motivo: parágrafo 8 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa.

14. É realizada a contabilidade fiscal das operações de aquisição e baixa de materiais
nas subcontas relevantes para a conta 10 "Materiais" da maneira determinada para
fins contábeis.

Motivo: Artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa.

Contabilidade de custos

15. Os custos diretos para a prestação de serviços incluem:

• todas as despesas com a compra de materiais utilizados no processo de prestação de serviços,
• além dos custos gerais de produção econômica e geral;
• custos de mão de obra do pessoal diretamente envolvido no processo de prestação de serviços;
• montantes de contribuições de seguro para fundos fora do orçamento acumulados em salários
• pessoal envolvido no processo de prestação de serviços;
• o valor da depreciação acumulada em ativos fixos, diretamente
• utilizados na prestação de serviços.

Motivo: parágrafo 1 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa.

16. Despesas diretas incorridas no período de relatório (imposto) na íntegra
referem-se à redução da receita com a venda deste período de reporte (imposto) sem distribuição para o saldo de obras em andamento.

Motivo: parágrafo 2 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa.

17. As alocações para a provisão para devedores duvidosos são feitas trimestralmente.
O estoque de contas a receber para criar uma reserva é realizado de acordo com
a partir do último dia do trimestre de referência. O valor máximo da reserva para
dívidas duvidosas é de 10% das receitas sem IVA. Contabilização de transações
a constituição e utilização da reserva é realizada no registro contábil fiscal, cuja forma é estabelecida no Anexo 3.

Motivo: Artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa.

18. A provisão para reparos de garantia e serviço de garantia não é
é criado.

Motivo: Artigo 267 do Código Tributário da Federação Russa.

19. A contabilidade fiscal dos custos trabalhistas é realizada nos registros do imposto
contabilidade, cuja forma é estabelecida no Anexo 4.

Motivo: Artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa.

20. Não é constituída reserva para futuras despesas com férias.

21. Não é constituída reserva para despesas futuras com o pagamento da retribuição anual por antiguidade e com base nos resultados do trabalho do exercício.

Motivo: Artigo 324.1 do Código Tributário da Federação Russa.

22. Os juros sobre fundos emprestados estão incluídos nas despesas dentro da taxa
refinanciamento do Banco Central da Federação Russa, aumentado em 1,8 vezes, para obrigações do rublo e
multiplicado por um coeficiente de 0,8 para obrigações cambiais.

Motivo: Artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa.

23. As despesas com a aquisição do direito à celebração de um contrato de arrendamento de terrenos são reconhecidas como despesas do período de reporte (imposto) num montante não superior a 30 por cento da matéria coletável do exercício fiscal anterior, até à totalidade do valor dessas despesas é totalmente reconhecido.

Motivo: parágrafo 3 do artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa.

24. Em caso de venda ou outra alienação de valores mobiliários, eles são baixados de acordo com
custo unitário.

Motivo: parágrafo 9 do artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa.

25. Receitas e despesas de locação de imóveis são reconhecidas como não operacionais
receitas e despesas.

Motivo: parágrafo 4 do artigo 250, parágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa.

26. As receitas e despesas relativas a vários períodos de relatório são distribuídas
uniformemente ao longo da vigência do contrato a que respeitam. Se
é impossível determinar a data de conclusão do trabalho (prestação de serviços) sob o contrato, o período
a distribuição de receitas e despesas é estabelecida por ordem do chefe da organização.

Motivo: parágrafo 1 do artigo 272, parágrafo 2 do artigo 271, artigo 316 do Código Tributário da Federação Russa.

27. Manter registros de receitas e despesas de vendas em registros contábeis fiscais, formulário
que está definido no Apêndice 5.

Motivo: Artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa.

28. Manter registros de receitas e despesas não operacionais em registros contábeis fiscais,
cuja forma é apresentada no Apêndice 6.

Motivo: Artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa.

Procedimento para calcular adiantamentos

29. Pagamento de adiantamentos mensais para imposto de renda a serem feitos com base em
de um terço do adiantamento trimestral efetivamente pago no trimestre,
anterior ao trimestre em que os adiantamentos mensais são feitos
pagamentos.

Motivo: parágrafo 2 do artigo 286 do Código Tributário da Federação Russa.

30. Para determinar o valor dos pagamentos antecipados e impostos a pagar nos termos
localização de subdivisões separadas, use indicadores da parcela do valor residual da propriedade depreciável e o número médio de funcionários
trabalhadores.

Motivo: parágrafo 2 do artigo 288 do Código Tributário da Federação Russa.

imposto sobre o Valor Acrescentado

31. Faturas com número de divisões separadas dentro do intervalo
números atribuídos pela organização-mãe.

Motivo: alínea "a" do parágrafo 1º do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa datado
26 de dezembro de 2011 nº 1.137.

32. A contabilização das operações isentas de IVA na venda de valores mobiliários deve ser mantida em
subcontas de contabilidade separadamente. Os custos diretos de implementação deste
tipos de atividade são registrados na subconta “Operações com títulos” da conta 91
"Outras receitas e despesas". Os custos indiretos são contabilizados na subconta “Custos não
venda de títulos para distribuição" na conta 26 "Despesas comerciais gerais".
As despesas totais com a venda de títulos para fins de cálculo da barreira de 5% das despesas com atividades não tributáveis ​​são determinadas como a soma das despesas diretas e
parte correspondente dos custos indiretos.

Motivo: parágrafo 12 do parágrafo 2 do artigo 149, parágrafo 4 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

33. A parcela dos custos indiretos relacionados a transações não tributáveis ​​é determinada
proporcionalmente à receita de atividades não tributáveis ​​no valor total da receita de todos os tipos de atividades. A distribuição dos custos indiretos e o cálculo dos custos totais das atividades isentas de IVA são efetuados no registo contabilístico fiscal, cujo formulário consta do Anexo 7.

Motivo: parágrafos 4, 4.1 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 22 de março de 2011 nº KE-4-3 / 4475.

34. A fim de manter a contabilidade separada das transações sujeitas a IVA e transações sujeitas a IVA
isentos de tributação, são abertas subcontas na conta 19:

• 19-1 “Operações sujeitas a IVA”, que considera os montantes de imposto apresentados pelos fornecedores de bens (obras, serviços) utilizados em atividades sujeitas a IVA. Os valores dos impostos contabilizados na subconta 19-1 são aceitos para dedução na forma prescrita pelo Artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, sem restrições.
• 19-2 “Transações Isentas de Tributação”, que considera o valor do imposto apresentado pelos fornecedores de bens (obras, serviços) utilizados em atividades não sujeitas a IVA. Os valores de IVA aceitos para contabilidade na subconta 19-2 não são aceitos para dedução durante o trimestre.
• 19-3 “Operações sujeitas a IVA e isentas de tributação”, que tem em conta o valor do imposto sobre bens (obras, serviços) utilizados em atividades sujeitas a IVA e simultaneamente isentas de tributação.

Motivo: cláusula 4 do artigo 149, cláusulas 4, 4.1 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.