Exemplo de objeção ao ato de verificar ifns. Objeções ao ato de auditoria fiscal cameral - amostra. Qual é a forma de apresentação de objeções

Após a introdução do novo formulário 6 do imposto de renda pessoal, as possibilidades das autoridades fiscais se expandiram. Eles têm o direito de realizar uma verificação de antecedentes.

Caso sejam identificadas divergências, poderá ser aplicada multa à organização. Em caso de desacordo com as ações do imposto, o contribuinte tem o direito de formular um recurso por escrito ao serviço de impostos. Um exemplo de objeção ao ato de uma auditoria fiscal de mesa para o imposto de renda de 6 pessoas é fornecido abaixo.

Check-in de mesa 6 imposto de renda pessoal

Os serviços fiscais realizam uma auditoria documental nos seus locais de trabalho sem uma visita direta à organização. Suas ações estão estipuladas no ofício BS-4-11/3852 da Receita Federal.

O relatório 6-NDFL é verificado comparando as taxas de controle:

A data em que o formulário foi preenchido e enviado;
os indicadores da linha 020 devem ser maiores ou iguais ao indicador da linha 030;
o mesmo critério para as linhas 040 e 500 (maior ou igual);
cálculo do IRS, tendo em conta a taxa de juro e as deduções aplicadas num determinado período de tempo.

Em seguida, os pagamentos são comparados:

A diferença entre os valores da linha 070 e da linha 090 é igual aos valores que passaram pelos lançamentos bancários.
a data de pagamento do imposto de renda pessoal que passou pelo banco deve ser anterior à data na página 120.

O terceiro grupo de desk audit 6 imposto de renda pessoal compara a declaração de imposto de renda apenas no relatório do ano civil:

Os totais da página 020 do relatório 6-NDFL devem corresponder aos mesmos valores da página 020 do segundo anexo da declaração;
a folha 025 do formulário deve corresponder ao valor dos rendimentos para o mesmo código do 2º anexo da declaração;
O IRS da linha 040, calculado à taxa da página 010, deve ser igual ao imposto à mesma taxa da página 030 do Anexo n.º 2 à declaração de rendimentos;
a linha 080 com informações sobre IRPF não retido, deverá ser igual ao valor da linha 034 do 2º anexo da declaração;
os dados sobre os funcionários que receberam um salário em um período civil devem ser iguais ao número de anexos nº 2 da declaração de lucros.

Se forem encontradas discrepâncias, as autoridades fiscais emitem um requisito para fornecer dados explicativos no relatório.

Prazos para a realização de uma auditoria documental para 6 imposto de renda pessoal

O prazo da auditoria está definido no artigo 88.º do Código Fiscal e é de 3 meses a contar da data de receção do relatório pela repartição de finanças.

De acordo com o parágrafo 5º do art. 100 do Código Tributário, a reclamação deve ser entregue a uma pessoa física. Prazo para elaborar uma reclamação no prazo de 10 dias a partir da data de conclusão da auditoria.
Após este período, todos os procedimentos de verificação são encerrados. Qual é a conclusão sobre a confiabilidade dos valores calculados.

Quando você tem que escrever explicações para 6 impostos de renda pessoal

Há momentos em que a organização não concorda com os resultados do controle. Nesse caso, ela precisa escrever uma objeção. É melhor apresentar seus argumentos por escrito:

Assim a organização prova a seriedade de suas intenções;
Impugnações orais não são aceitas pelo fisco:
isso será prova em litígios futuros.

Um documento de objeção só deve ser apresentado se a organização tiver absoluta certeza de que está certo. Devem ser encontradas razões convincentes para que as autoridades de controle ou judiciárias fiquem do lado do contribuinte.

Você precisa estar preparado para verificações adicionais, como resultado das quais fatos mais graves de violações podem ser revelados. Portanto, antes de apresentar objeções, você deve verificar cuidadosamente todos os indicadores, imposto de renda pessoal e documentos.

Por que as autoridades fiscais vão pedir esclarecimentos sobre 6 imposto de renda pessoal

Caso sejam encontrados valores incomparáveis ou imprecisos, o fisco deve notificar a organização que preencheu o formulário 6-NDFL sobre eles e exigir uma explicação do motivo das inconsistências:

Responsabilidade

Nem todos os erros no formulário de imposto de renda de 6 pessoas levam o contribuinte à responsabilidade tributária. Para que uma organização receba uma penalidade, duas condições devem ser atendidas:

Se as infrações estiverem relacionadas com um erro, em resultado do qual ocorreram atrasos no imposto sobre o rendimento de pessoas singulares no cartão de contribuinte. Isso pode acontecer se o imposto foi superestimado na segunda seção do formulário 6-NDFL, mas o valor correto foi transferido para o orçamento;
o erro violou os direitos dos funcionários, por exemplo, o direito a uma dedução.

O valor da multa por tais violações é de 500 rublos.

Uma punição mais grave por violação do prazo de envio do formulário de declaração 6 imposto de renda pessoal, que é de 1.000 rublos. para cada mês a partir da data de indisponibilidade;
Por violação do prazo de transferência do IRS, a Autoridade Tributária pode determinar a cobrança de 20 por cento do valor do incumprimento.

Em outros casos, nenhuma penalidade se aplica.

Possíveis erros são detalhados na tabela:

Como escrever sobre desacordo com os resultados da verificação

Legislativamente, não há forma específica de objeção ao ato de auditoria documental. Assim, o agente fiscal tem o direito de se opor, por escrito, ao acto de forma arbitrária. É obrigatória a lavratura de dois documentos, um dos quais será remetido para a repartição de finanças, o segundo fica na organização.
A resposta deve incluir:

O nome da inspecção fiscal que efectuou o controlo documental;
o nome da organização - agente fiscal;
endereço legal da organização;
a data do pedido por escrito;
o nome do documento no qual foram identificadas discrepâncias;
prazo para envio do relatório;
data de início e fim do teste.

Então, em ordem, liste os pontos em que surgiram as objeções.

Se a organização tiver reclamações sobre o andamento da auditoria, tal objeção não deve ser apresentada para tais ações. Isso pode levar a consequências negativas. As objeções devem ser apresentadas apenas em relação ao preenchimento e cálculo do Formulário 6-NDFL.
Todos os dados devem ser argumentados com referência a atos legislativos ou esclarecimentos do Ministério das Finanças.

Explicações à repartição de finanças para 6 imposto de renda pessoal: amostra 1

Nesse caso, a resposta ao imposto foi dada devido a um erro cometido no CBC:

Explicações para o imposto para 6 amostra de imposto de renda pessoal 2

Esta explicação decifra o valor do imposto de renda pessoal no relatório. O formulário de erro não contém:

Como apresentar explicações para 6 imposto de renda pessoal

Os resultados da auditoria interna na organização devem ser apreciados no prazo de 5 dias úteis a contar da receção do pedido. Explicações devem ser fornecidas, se necessário. Não existe um formulário padrão. A nota explicativa deve conter todos os dados de acordo com os requisitos para o preenchimento desses documentos.

Certifique-se de indicar para qual documento a explicação está sendo enviada. O texto deve descrever claramente a situação, se necessário, anexar cópias dos documentos comprobatórios e o cálculo das contribuições fixas. Eles devem ser certificados da maneira prescrita.

O que fazer se o IFTS se recusar a aceitar uma objeção

Pode surgir uma situação em que os funcionários fiscais se recusam a aceitar objeções. Isso é uma violação direta da lei. Nesse caso, você deve entrar em contato com os órgãos superiores do Serviço Fiscal Federal da Rússia ou ir ao tribunal.

Isso só pode ser feito se você tiver certeza absoluta de que os inspetores cometeram um erro durante a verificação.

Resultados

Um relatório de auditoria pode ser elaborado apenas se forem encontradas discrepâncias no formulário 6-NDFL. Se a organização considerar inadequado, uma objeção por escrito pode ser feita detalhando os motivos. Vale lembrar que independentemente do resultado final, o fisco pode ir conferir a documentação e escrituração da organização.

Os resultados de uma auditoria documental são formalizados em ato somente se violações óbvias do Código Tributário da Federação Russa forem encontradas na documentação do sujeito auditado. Caso se verifiquem, são atribuídos 10 dias úteis para a lavratura do acto - prazo este fixado na cláusula 5.ª. Arte. 88 do Código Tributário da Federação Russa. O sujeito que discordar da redação do ato tem o direito de apresentar contestação. A seguir, apresentamos uma amostra de seu desenho e o procedimento para seu preenchimento.

É possível responder ao ato recebido da Receita Federal com objeção por quaisquer argumentos duvidosos. A objeção de resposta deve atender aos seguintes requisitos.

Legalidade. É necessário fundamentar sua posição pelas disposições do Código Tributário da Federação Russa.
Argumentação. Cada questão deve ser abordada detalhadamente, não poupando papel.
Contente. Apenas as questões da auditoria contestada são afetadas.

Não é incomum que tais reclamações sejam consideradas judicialmente, quando não é possível resolver amigavelmente a disputa com a Receita Federal. Isso é especialmente verdadeiro em casos relacionados ao pagamento de multas pesadas com base nos resultados de uma reunião da câmara.

O que implica a objeção ao ato de inspeção cameral?

Ao enviar uma objeção por escrito à Receita Federal sobre os resultados da auditoria, você deve estar preparado para uma auditoria adicional. Para responder à reclamação, os inspetores terão que verificar cuidadosamente tudo novamente (cláusula 6 do artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa). Normalmente, este procedimento é confiado a funcionários não envolvidos na primeira verificação. Um estudo aprofundado de documentos é repleto de identificação de novas violações. Antes de registrar uma reclamação, audite sua própria contabilidade e certifique-se de que não há nada a que se apegar.

Razões para apresentar uma objeção ao FTS

Faz sentido provar o seu caso perante a Receita Federal apenas por bons motivos pelos quais os fiscais pretendem multar ou aplicar outras sanções.

Os seguintes fatos não são motivos para a elaboração de uma objeção ao ato do camareiro.

Indicação incorreta do momento da verificação;
A composição das atividades realizadas;
Redação imprecisa no protocolo;
Distorção de dados pessoais do chefe ou contador da empresa auditada com o nome correto do sujeito e seus dados.

As deficiências acima são consideradas formais. Uma objeção baseada exclusivamente neles será declarada improcedente. Mas, como, por lei, os funcionários da Receita Federal são obrigados a responder a ela, eles podem fazer uma verificação aprofundada e encontrar violações bastante graves.

Tais observações são melhor reservadas para o tribunal (se necessário). Isso ajudará a justificar o trabalho sistemático de baixa qualidade dos funcionários do departamento tributário.

Forma de objeção ao ato de camareiro

Não existe um formulário especial para a apresentação de oposição a um ato da administração fiscal. Seus requisitos estão listados acima. O formulário é apenas escrito. Apenas uma visita ao inspetor e a discussão dos resultados da verificação não serão suficientes - a Receita Federal não tem motivos para realizar uma verificação adicional e responder. Todas as objeções são redigidas apenas em papel (à mão ou usando um computador).

O título indica a filial territorial da Receita Federal e seu chefe, os dados do sujeito auditado, em nome de quem a reclamação é apresentada. Mais adiante no texto, os detalhes do ato contestado são indicados e a discordância é expressa ponto a ponto com a apresentação de seus próprios argumentos fundamentados.

Um exemplo (amostra) de impugnação a um relatório de auditoria fiscal é apresentado no link abaixo:

Você pode entregar a reclamação pessoalmente contra assinatura ou enviá-la por correio com a descrição do anexo. Neste último caso, a remessa é emitida com um recibo de devolução. Certifique-se de manter uma cópia para você - você pode ter que ir ao tribunal. Para elaborar uma declaração de reclamação, você precisará de um ato primário, sua reclamação-objeção e uma resposta da Receita Federal.

A Receita Federal informou como são consideradas as contestações dos contribuintes aos atos de fiscalização (Informações da Receita Federal).

Atos da autoridade fiscal

Os resultados de determinadas acções (auditorias fiscais, detecção de factos de infracções fiscais) são acompanhados pela autoridade tributária com a realização de um acto, que é entregue ao contribuinte.

Tipo de controle tributário	Apresentação de resultados (nota)	Prazos para processar os resultados do controle tributário
Auditoria fiscal de mesa (KNP)	Relatório de auditoria fiscal (elaborado *apenas* se os inspetores detectaram violações, - parágrafo 5º do art. 88 Código Tributário da Federação Russa)*	10 dias úteis a partir do final da verificação ( par. 2§ 1º do art. 100 Código Tributário da Federação Russa)
Auditoria fiscal de campo (PNB)	Lei de auditoria fiscal (elaborada independentemente dos resultados da auditoria)	Dois meses a partir da data de emissão do certificado de auditoria fiscal no local ( par. 1§ 1º do art. 100 Código Tributário da Federação Russa).
Detecção de fatos que indicam violações da legislação sobre impostos e taxas, cuja responsabilidade é estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa**	Atuar na apuração de fatos indicativos de infrações fiscais***	10 dias a partir da data de detecção da violação especificada ( § 1º do art. 101.4 do Código Tributário da Federação Russa)

* O ato é entregue à pessoa sendo conferido contra assinatura ou enviado por correio registado no prazo de cinco dias úteis a contar da data da lavratura do ato ( pp. 1 p. 3, parágrafo 5º do art. 100 Código Tributário da Federação Russa). Via de regra, junto com o ato, é informado sobre o horário e o local de apreciação dos materiais de auditoria fiscal.

** Com exceção das infrações fiscais, cujos casos de deteção são apreciados na forma prescrita pelo Arte. 101Código Tributário da Federação Russa(§ 1º do art. 101.4).

*** O acto é entregue ao arguido contra a assinatura ou por outra via, com indicação da data da sua recepção. Se a pessoa especificada se esquiva de receber o ato, o funcionário da autoridade fiscal faz uma anotação correspondente no ato ( § 1º do art. 101.4 do Código Tributário da Federação Russa) e o ato é enviado a esta pessoa por correio registado ( parágrafo 4º do art. 101.4). A data de entrega do acto, enviado por correio registado, é o sexto dia a contar da data do seu envio.

Arquivando objeções

O contribuinte pode discordar:

Com conclusões, propostas, quaisquer fatos expostos pelos controladores no ato ( parágrafo 6º do art. 100, parágrafo 5º do art. 101.4);

Com os resultados de medidas adicionais de controle tributário ( cláusula 6.1 do art. 101 Código Tributário da Federação Russa).

Então ele tem o direito de se opor: por escrito aplicar à autoridade fiscal.

As objeções por escrito ao ato, os resultados das medidas adicionais de controle tributário podem ser apresentadas como um todo ou em disposições separadas (em parte). O Apêndice às Informações do Serviço Fiscal Federal fornece um formulário para envio de objeções ao relatório de auditoria fiscal.

O contribuinte tem o direito de anexar documentos que confirmem a validade de suas objeções (suas cópias autenticadas) às objeções escritas. No entanto, não é tarde demais para fazer isso durante a aparência para consideração do ato, bem como os resultados de medidas adicionais de controle tributário. Em seguida, explicações verbais são dadas.

O contribuinte tem um certo prazo para apresentar contestações.

As reclamações são apresentadas (pessoalmente ou através de um representante) no escritório da autoridade fiscal ou na janela de recebimento de documentos, mas você também pode usar o correio.

Representantes legais são representantes da organização por lei ou com base em documentos constituintes ( Arte. 27 Código Tributário da Federação Russa); representantes autorizados - representantes agindo com base em uma procuração ( Arte. 29 Código Tributário da Federação Russa).

O procedimento de impugnação aos atos de auditoria fiscal

Nas Informações, a Receita Federal enfoca o procedimento para apresentação de impugnações aos relatórios de auditoria fiscal. Tais objeções são encaminhadas (pessoalmente ou por meio de representante) à autoridade tributária que lavrou o ato.

Pode saber o número, a morada e os dados da sua repartição de finanças através do serviço "Endereço e dados de pagamento da sua repartição de finanças".

Consideração de objeções

As objeções ao ato são consideradas na seguinte ordem:

Antes de considerar os materiais de uma auditoria fiscal quanto ao mérito, a autoridade fiscal deve ( parágrafo 3º do art. 101 Código Tributário da Federação Russa):

Informar quem está analisando o processo e os materiais cuja auditoria fiscal está sujeita a revisão;

Estabelecer o fato do comparecimento de pessoas convidadas a participar da consideração;

No caso de participação de um representante da pessoa em relação à qual a auditoria fiscal foi realizada, verifique a autoridade desse representante;

Explique às pessoas que participam do procedimento de revisão seus direitos e obrigações ( Arte. 21, 23 Código Tributário da Federação Russa);

Tomar a decisão de adiar a consideração de materiais de auditoria fiscal em caso de não comparecimento da pessoa cuja participação é necessária para consideração.

O resultado da consideração dos materiais de auditoria fiscal será uma das seguintes decisões:
Ao realizar medidas adicionais de controle tributário ( parágrafo 6º do art. 101 Código Tributário da Federação Russa);
Ao trazer a responsabilidade por cometer uma infração fiscal ( § 7º do art. 101 Código Tributário da Federação Russa);
Sobre a recusa de responsabilização por infração fiscal ( § 7º do art. 101 Código Tributário da Federação Russa);
Sobre a responsabilização de uma pessoa por uma infração fiscal parágrafo 8º do art. 101.4 do Código Tributário da Federação Russa);
Sobre a recusa de responsabilizar uma pessoa por uma infração fiscal ( parágrafo 8º do art. 101.4 do Código Tributário da Federação Russa).

Veja quando apresentar uma objeção e quando não. Exemplos de objeções a atos de auditoria fiscal de mesa para IVA e imposto de renda pessoal e atos de auditoria fiscal no local ajudarão a redigir um documento sem erros.

Por que é necessário apresentar objeções a um relatório de auditoria fiscal?

É realizada uma auditoria documental a cada declaração apresentada. A vistoria no local é realizada por decisão do chefe, em regra, nos três anos anteriores. E se algo não convém ao fisco na denúncia ou no procedimento contábil, eles elaboram um ato de auditoria fiscal cameral ou presencial, onde listam as infrações identificadas.

Caso a empresa não concorde com as pretensões do fisco, deve responder ao ato apresentando impugnações ao ato de auditoria fiscal. Nós demos uma amostra de objeções com comentários abaixo.

A empresa pode discordar sobre dois tipos de infrações cometidas pela administração fiscal:

Violação no procedimento de realização de uma inspeção (por exemplo, prazos);

Violação da ordem de interpretação da situação (por exemplo, contabilidade incompleta de quaisquer documentos, má interpretação dos papéis por ele apresentados).

Importante! Se você tiver uma reclamação sobre o ato recebido apenas sobre o procedimento para realizar uma inspeção, não escreva uma objeção. Esses argumentos podem ser usados em tribunal como fundamento para a anulação do ato como um todo. Se você escrever uma objeção, as autoridades fiscais corrigirão essas deficiências e você perderá seus argumentos.

Como escrever uma objeção a um ato de auditoria fiscal

A legislação vigente não estabeleceu nenhuma forma ou requisitos rígidos para a impugnação de um relatório de auditoria fiscal.

A objeção ao ato é redigida de forma livre. Abaixo daremos as amostras preenchidas de objeções aos atos de auditorias fiscais.

Convencionalmente, a objeção pode ser dividida em três partes:

Além disso, a objeção pode ser aplicações:

Vamos considerar cada parte com mais detalhes. Observe que as informações indicadas abaixo na forma e conteúdo da objeção ao ato de auditoria fiscal são aplicadas tanto para auditorias presenciais quanto internas.

Exemplo de objeção ao ato de auditoria fiscal: “cap”

Insira as seguintes informações no cabeçalho:

IIN/KPP

Nome da companhia;

nome do tipo de documento (objeção);

data do documento;

destino;

texto do documento;

assinatura;

imprimir impressão (se disponível).

Veja a amostra "cap" de oposição ao ato de auditoria fiscal.

Exemplo de parte introdutória da impugnação ao ato de fiscalização tributária

Na parte introdutória da contestação ao ato de auditoria fiscal (escritório ou presencial), indicar sucintamente as informações sobre a auditoria:

Exemplo

A fiscalização verificou a declaração de IVA do 3º trimestre. Então a empresa nas objeções indicará:

“No período de 26 de julho a 25 de outubro de 2017, os inspetores do Serviço Fiscal Federal da Rússia nº 20 para Moscou realizaram uma auditoria fiscal da declaração de imposto primária para IVA do 3º trimestre de 2017 da Alfa LLC, TIN 7714123456 , KPP 771401001.”

Resumidamente com o que você não concorda (você pode apenas parágrafos do relatório de auditoria fiscal).

Uma amostra da parte introdutória da objeção ao ato de auditoria fiscal, veja abaixo.

Exemplo de fundamentação de oposição ao ato de auditoria fiscal

A parte mais importante na elaboração de uma objeção ao ato de uma auditoria fiscal cameral ou presencial é a justificativa. Ou seja, são esses os argumentos que a empresa vai trazer, argumentando sua posição e desacreditando a posição do fisco. É necessário considerar cuidadosamente todos os argumentos e documentos disponíveis para tentar primeiro convencer o chefe do imposto sobre a correção de suas decisões e, se necessário, o tribunal.

Em regra, a justificação indica:

links para regulamentos existentes,

explicações por escrito das autoridades reguladoras (se houver cartas endereçadas à empresa ou cartas disponíveis gratuitamente),

decisões judiciais em disputas semelhantes, quando o tribunal ficou do lado do contribuinte.

Importante!É muito importante trazer julgamentos - sua presença pode convencer o fisco a não ir a tribunal com o seu caso, pois há uma chance de perder a disputa.

Cada contribuinte terá sua própria justificativa, não existe receita universal, tudo depende das reclamações recebidas do fisco no ato. Veja o exemplo de justificativa para o ato de uma auditoria fiscal cameral.

Objeções ao ato de auditoria fiscal documental do IVA e do IRS: amostra

Na maioria das vezes, as autoridades fiscais têm reivindicações como parte de auditorias de escritório para dois impostos: IVA e imposto de renda pessoal em conexão com relatórios trimestrais sobre imposto de renda de 6 pessoas.

Veja abaixo exemplos de impugnações a estes dois impostos, que podem ser submetidas ao INFS mediante a recepção de um acto de auditoria documental.

Impugnações ao ato de fiscalização documental do IVA de 2017 (amostra)

Objeção ao IFTS sobre o ato de uma auditoria documental sobre o imposto de renda pessoal

As nuances de uma auditoria documental

Há uma série de nuances na condução de uma auditoria fiscal documental que a distinguem de uma auditoria fiscal presencial:

A auditoria é efectuada a todas as declarações apresentadas pelo contribuinte;

A inspeção é realizada sem decisão sobre o início de sua conduta pelo chefe da inspeção;

O contribuinte não é notificado do início da auditoria;

O contribuinte não é provido de um ato na ausência de reclamações das autoridades fiscais;

A empresa saberá que foi realizada uma auditoria apenas se a repartição de finanças tiver reclamações, caso em que o contribuinte receberá um ato de auditoria fiscal cameral.

Como apresentar uma objeção a um relatório de auditoria fiscal

Existem duas opções para a apresentação de uma oposição a um ato de uma autoridade fiscal:

Uma objeção pode ser apresentada por representantes legais - um diretor, um fundador ou qualquer pessoa com base em uma procuração.

Quais são os prazos para apresentação de objeção a um relatório de auditoria?

Consultar no quadro os prazos de impugnação ao ato de fiscalização e os prazos de apreciação de impugnações por parte do gestor tributário. Observe que os termos são os mesmos, independentemente de uma auditoria fiscal local ou interna ter sido realizada em relação à sua empresa.

A auditoria fiscal realizada (incluindo auditoria de campo) termina com a elaboração de relatório de auditoria fiscal. Deve refletir todas as infrações fiscais identificadas durante a auditoria. Tal resultado de uma auditoria fiscal com o valor dos encargos tributários adicionais deve ser indicado no relatório da auditoria fiscal, com base no qual o chefe da inspeção fiscal decidirá sobre a responsabilidade fiscal da empresa do contribuinte e de seu chefe. Uma cópia do ato de auditoria fiscal deve ser entregue ao contribuinte verificado, e este, por sua vez, tem o direito de apresentar suas objeções escritas a tal ato. Também é importante que os fatos da infração fiscal refletidos no ato afetem a decisão final do chefe da inspeção fiscal.

Os requisitos para a execução de um relatório de auditoria fiscal são mencionados no artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa. Anteriormente em nosso artigo "Arquivar os resultados da auditoria fiscal"(o artigo pode ser visto aqui) já falámos sobre como é elaborado um ato de auditoria fiscal e em que momento um contribuinte pode apresentar objeções escritas a tal ato. A cláusula 1 do artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa estabelece um prazo de dois meses para a elaboração de um relatório de auditoria fiscal a partir da data de emissão do certificado de conclusão da auditoria fiscal.

ato de auditoria fiscal- Este é um documento informativo que absolutamente não carrega qualquer natureza jurídica. Contém apenas os factos de infrações cometidas pelo contribuinte registados pelo inspetor fiscal e é posteriormente objeto de verificação pelo chefe da inspeção fiscal ao considerar os materiais de auditoria fiscal em conjunto com todas as outras provas recolhidas durante a auditoria.

O direito do contribuinte auditado de apresentar objeções por escrito ao ato de auditoria fiscal está consagrado no parágrafo 6 do artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual o prazo para apresentação de tais objeções é de 30 (trinta) dias, e o contribuinte pode fazer isso tanto para o ato como um todo, quanto para suas disposições individuais com as quais ele não concorda.

O contribuinte pode anexar cópias autenticadas de documentos que confirmem a validade de tais objeções às objeções por escrito. O parágrafo 1 do artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa estabelece um prazo de dez dias para o chefe da inspeção tributária tomar uma decisão com base nos resultados de uma auditoria fiscal, que começa a ser calculada após o vencimento de 1 ( um) mês, especificado no parágrafo 6 do artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa.

Neste artigo, falaremos com mais detalhes sobre o procedimento para declaração de contribuinte objeções a ato de auditoria fiscal de campo, bem como sobre os prazos de apreciação das impugnações apresentadas ao relatório de auditoria fiscal pela inspecção fiscal.

Procedimento de impugnação a ato de fiscalização presencial

Se o contribuinte auditado discordar dos fatos constantes do relatório de auditoria fiscal presencial, inclusive com suas conclusões e suposições de fiscais fiscais, o contribuinte ou seu representante autorizado tem o direito de apresentar impugnações ao relatório de auditoria fiscal junto à fiscalização tributária que realizou a auditoria, como um todo, e de acordo com suas disposições individuais (ver cláusula 6 do artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa). As reclamações ao relatório de auditoria fiscal são apresentadas pelo contribuinte ao gabinete territorial da inspecção fiscal que procedeu à respectiva auditoria fiscal. O chefe da pessoa jurídica-contribuinte ou seu representante autorizado tem o direito de apresentar impugnações ao relatório de auditoria fiscal pessoalmente em papel por meio do escritório de inspeção fiscal, bem como enviar objeções por correio na forma prescrita, no entanto, neste último caso, o tempo de transmissão deve ser levado em consideração (ver cláusula 5 artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa). Se os pedidos forem apresentados simultaneamente com as objeções ao ato de auditoria fiscal, o contribuinte deverá cumprir os requisitos estabelecidos pelo artigo 93 do Código Tributário da Federação Russa, a saber:

os documentos em papel são fornecidos na forma de suas cópias autenticadas;
os formulários devem ser certificados pela assinatura e carimbo do chefe da organização (ou empresário individual);
folhas de cópias de documentos devem ser encadernadas e numeradas;
no caso de envio de documentos em formato eletrônico, eles devem ser certificados por uma assinatura digital eletrônica (EDS).

O legislador não estabelece requisitos definitivamente estabelecidos para a apresentação de impugnações ao ato de fiscalização por parte do contribuinte, existindo apenas procedimentos praticamente estabelecidos. Por exemplo, o conteúdo das objeções por escrito a um relatório de auditoria fiscal deve ser aproximadamente o seguinte:

detalhes do contribuinte (TIN, KPP, endereço de registro, etc.);
data e local de apresentação de objeções;
datas de início e término da auditoria;
o período da inspeção;
o nome dos impostos em relação aos quais a auditoria fiscal foi realizada.
pontos específicos do relatório de auditoria com os quais o contribuinte não concorda;
fundamentação legislativa de objeções (links para as normas do Código Tributário da Federação Russa, cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa publicadas no site oficial do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa);
Prática de arbitragem estabelecida na região para apresentar objeções a um ato de auditoria fiscal (ver Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 11 de maio de 2007 nº ShS-6-14 / [e-mail protegido]).

Se o contribuinte não apresentou objeções por escrito ao ato de auditoria fiscal, ele não está privado do direito de dar explicações ao considerar seus materiais (consulte o parágrafo 4 do artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, esta regra aplica-se não só a visitando auditoria fiscal, mas câmera. Caso o contribuinte não tenha apresentado suas impugnações ao relatório de auditoria fiscal no prazo legal, mas tenha participado pessoalmente da apreciação dos materiais de auditoria, poderá obter a anulação da decisão final da autoridade fiscal apenas provando que ele não teve a oportunidade de se preparar adequadamente para a consideração dos materiais de auditoria e dar explicações fundamentadas de acordo.

Os direitos do sujeito passivo na preparação e apresentação de impugnações ao acto de auditoria fiscal. Preparação para revisão de materiais de auditoria

São frequentes os casos em que o contribuinte auditado, por um motivo ou outro, não apresentou suas objeções por escrito ao ato da fiscalização de campo no prazo prescrito. Nesse caso, ele pode ser guiado pelo parágrafo 4 do Artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa e participar da discussão dos dados contidos no relatório de auditoria fiscal ao considerar os materiais de auditoria e fazer seus comentários / explicações orais sob o protocolo. A inspeção fiscal de auditoria é obrigada a notificar o contribuinte auditado sobre a hora e o local de consideração dos materiais de auditoria (cláusula 2, artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa).

A principal tarefa do contribuinte é apresentar com competência as suas impugnações de mérito, por exemplo em relação a:

Inconsistências entre os dados reais da empresa especificada na lei nos termos do disposto na legislação fiscal. Em vários casos, os fatos da atividade econômica são mal interpretados pelo inspetor fiscal.
Procedimentos de inspeção. Violações da ordem processual ocorrem, mas extremamente raramente. A violação do procedimento não afeta a tomada de decisão. A anulação da decisão é realizada em processo judicial.
Inconsistências de dados. Nos materiais do ato, às vezes são dadas informações de um volume incompleto.
Aritmética dos cálculos dos verificadores. Podem ocorrer erros no cálculo de penalidades, multas e na determinação do valor dos atrasos, levando em consideração os pagamentos indevidos.

Ao mesmo tempo, é desejável que o contribuinte apresente documentos comprovativos das suas objeções em simultâneo com as contestações ao relatório de auditoria fiscal, embora o contribuinte não seja formalmente obrigado a fazê-lo, mas ainda assim é recomendável anexá-los. Os argumentos apresentados pelo contribuinte na forma de objeção à auditoria são considerados apenas se forem significativos. O contribuinte, ao apresentar seus argumentos sobre discordância com o relatório de auditoria fiscal, deve evitar erros comuns:

A falta de dados no documento que permitam ponderar a posição do contribuinte (os fundamentos da oposição devem ser fundamentados).
Desvio das regras de redação de uma carta comercial. Ataques emocionais e argumentos que não tenham indícios de atos legislativos ou base probatória são inaceitáveis no recurso.
Violação dos prazos estabelecidos para apresentação. Ao apresentar contestações após o prazo estipulado, o ato é considerado sem levar em consideração os dados do protesto.

O ponto principal é que, na acepção do parágrafo 8 do artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa, na decisão de responsabilizar a pessoa auditada por obrigações fiscais, são apresentados os argumentos da pessoa auditada, que ele usa em sua defesa, e os argumentos do auditado são verificados pela fiscalização tributária com base em provas, por isso é melhor se assegurar e anexar às objeções todas as provas que você possui. A autoridade fiscal, por sua vez, não é obrigada a provar as circunstâncias invocadas pelo auditado como fundamento de suas impugnações. A tarefa da autoridade fiscal, neste caso, é dar ao fiscalizado a oportunidade de apresentar as provas que possui, e não recolhê-las por conta própria.

Prazo para apresentação de impugnações ao ato de fiscalização presencial

Conforme referido anteriormente, caso o contribuinte não concorde com o conteúdo ou conclusões constantes do relatório de auditoria fiscal, deve apresentar à repartição de finanças que procedeu à auditoria, contestações escritas a tal acto (artigo 6.º do art. Código Tributário da Federação Russa, Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa datada de 07.08.2015 No. ED-4-2/13890).

O prazo para a apresentação de impugnações é fixado a partir do dia seguinte ao da entrega do ato de fiscalização ao contribuinte pessoalmente, ou do sétimo dia a contar da receção por correio. As objeções escritas ao ato de fiscalização por parte do auditado são apresentadas nos seguintes termos:

no prazo de um mês a contar da data de receção do relatório de auditoria fiscal;
no prazo de 30 dias a contar da data de recepção do relatório de auditoria fiscal (para um grupo consolidado de contribuintes).

A data exata de consideração dos materiais da auditoria fiscal realizada é definida dentro do prazo de dez dias estabelecido pelo parágrafo 1 do Artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa, que esclarece que o prazo de dez dias para consideração da auditoria fiscal materiais começa a ser calculado a partir da data de vencimento do prazo de quinze dias estabelecido para a apresentação de impugnações ao ato de fiscalização pela face auditada. É importante observar aqui que o fim do prazo de quinze dias para a apresentação de impugnações implica apenas o início do cálculo do prazo de dez dias para consideração dos materiais de auditoria fiscal.

Prazo para verificação das impugnações apresentadas pelo contribuinte ao relatório de auditoria fiscal

A autoridade fiscal é obrigada a notificar o contribuinte auditado da data, hora e local de consideração dos materiais de auditoria. Com base nos resultados da análise das reclamações apresentadas, o chefe da inspecção fiscal ou o seu substituto decide sobre a responsabilização pela prática de infracção fiscal ou sobre a recusa de responsabilização pela prática de infracção fiscal (ver cláusula 7 do artigo 101.º do Código Tributário da Federação Russa).

A convocação é feita na forma de uma notificação por escrito. Na falta de convocação, a decisão sobre o ato pode ser anulada formalmente no curso do julgamento. O representante da empresa pode ser o chefe ou outra pessoa que tenha procuração pelo direito de estar presente durante a consideração dos materiais e dar explicações sobre questões emergentes.

Na determinação do prazo para apreciação das matérias do ato e impugnações do contribuinte auditado, deverão ser levados em consideração os seguintes prazos:

contraprestação no prazo de dez dias contados do término do prazo estabelecido para que o auditado apresente impugnações ao relatório de auditoria fiscal;
o prazo é calculado em dias úteis;
quando eventos de profundidade são agendados, o período de dez dias é calculado a partir do dia em que os eventos de profundidade terminam;
o período pode ser estendido até um mês.

O contribuinte que não tiver tempo para apresentar as suas objeções no prazo fixado na lei tem o direito de requerer à administração fiscal o pedido de prorrogação do prazo com base em provas sólidas. Tal recurso deve ser interposto antes do prazo para apresentação de impugnações ao relatório de auditoria fiscal. A repartição de finanças, por sua vez, tem o direito de decidir sobre medidas adicionais de controle tributário (cláusula 6, artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa). Apenas um mês pode ser alocado para tais eventos adicionais além do período mensal estabelecido pelo parágrafo 1 do Artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa. O prazo para realização de medidas adicionais de controle tributário é um termo independente.

As objeções por escrito ao ato de auditoria fiscal são apreciadas pelo chefe da inspeção fiscal que realizou a auditoria fiscal ou seu substituto. A decisão sobre as mesmas deve ser tomada no prazo de dez dias a contar da data de expiração do prazo para apresentação de objeções, e não a partir do dia em que o contribuinte auditado efetivamente apresentou objeções ao relatório de auditoria.

Em conclusão, observamos que na decisão do Tribunal Arbitral da República de Altai de 19 de fevereiro de 2016 nº. O nº A02-1081/2015 estabelece que com base em ato de auditoria fiscal, o contribuinte não tem obrigação de pagar impostos, assim como a autoridade tributária não confere, apenas com base em ato de auditoria fiscal, o direito recorrer ao tribunal com pedidos de inclusão no registo da dívida para o pagamento de impostos, multas, multas, etc. Assim, caso o contribuinte não concorde com os factos ou conclusões expostas pelo fiscal no acto da fiscalização presencial, deve formular as suas objecções escritas a tal acto (artigo 6.º do artigo 100.º do Código Tributário do a Federação Russa, Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 07 de agosto de 2015 No. ED-4-2/13890).

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