Contabilidade no âmbito de um contrato de armazenamento com o fiador. Como refletir corretamente na contabilidade do fiador os materiais transferidos para armazenamento no âmbito do contrato de armazenamento? Preparação de documentos de armazém para o armazenamento de mercadorias e materiais
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A lei civil permite que as empresas prestem serviços pagos para o armazenamento de bens e materiais e propriedades. Tais relacionamentos são regulados pelo Capítulo 47 do Código Civil da Federação Russa "Contrato de Armazenamento". Nesse caso, a parte que aceita a propriedade para custódia atua como custodiante e a parte que transfere a propriedade para custódia atua como fiador. Na prática, em algumas situações, a conclusão de tal transação pode ser arriscada do ponto de vista tributário.
No contrato de armazenamento, apenas o objeto do contrato foi prescrito
Se no contrato de guarda as partes tiverem prescrito apenas o objeto do contrato, sem indicar o valor da remuneração, o local e o período de guarda dos bens transferidos, não há erro. De acordo com o parágrafo 1 do artigo 432 do Código Civil da Federação Russa, um acordo é considerado concluído se as partes chegarem a um acordo sobre todos os termos essenciais do contrato (sobre o objeto do contrato, bem como sobre os especificadas na lei ou noutro diploma legal como condições essenciais ou necessárias para contratos deste tipo).
Os tribunais confirmam que, para um contrato de armazenamento, uma condição essencial é apenas a definição do objeto do contrato. Assim, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental, em sua resolução de 22 de março de 2010 nº A33-12082 / 2009 (mantida pela decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 6 de julho de 2010 nº VAS- 8.277/10), rejeitou o argumento do custodiante de que o contrato se considera não celebrado em razão da inconsistência das condições sobre as características individualizantes dos equipamentos cedidos para armazenagem, bem como o valor da remuneração pela armazenagem.
Argumentos do tribunal - para reconhecer o contrato como válido, uma condição essencial é apenas uma indicação do objeto do contrato, ou seja, a propriedade transferida para armazenamento. O tribunal concluiu que a condição de remuneração pelo armazenamento não é essencial. Além disso, se o preço não estiver especificado no contrato compensado, a execução do contrato deve ser paga pelo preço que, em circunstâncias comparáveis, costuma ser cobrado por bens, obras ou serviços similares (art. Código da Federação Russa).
O contrato de armazenamento é válido e, se não indicar o local de armazenamento da propriedade (resoluções do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 17 de maio de 05 No. A55-9765 / 3-7 e o FAS de o Distrito da Sibéria Oriental de 7 de agosto de 2012 nº A33-13811 / 2011) e também o prazo de validade (Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Cáucaso do Norte datado de 19/06/12 nº A22-848 / 2011).
Isso significa que, se apenas o objeto do contrato estiver prescrito no contrato de armazenamento - a propriedade transferida para armazenamento, o fiador não pode ter medo de que o contrato seja declarado inválido e levar em consideração os custos dele quando
O depositário não pagou IVA, aceitando gratuitamente o imóvel para guarda
A prestação de serviços está sujeita a IVA gratuito (subcláusula 1 cláusula 1 artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). Se as partes não tiverem determinado o preço dos serviços no contrato de armazenamento, o custodiante calcula e paga o IVA com base nos preços de serviços semelhantes (cláusula 2, artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa). Afinal, quando um preço não está previsto em um contrato remunerado e não pode ser determinado com base nos termos do contrato, a execução do contrato deve ser paga pelo preço que, em circunstâncias comparáveis, é cobrado por bens, obras e obras semelhantes ou serviços (cláusula 3 do artigo 424 do Código Civil da Federação Russa). Assim, em um dos casos, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste concordou com a cobrança adicional pela fiscalização do IVA de uma empresa que não cobrava pelo armazenamento de derivados de petróleo além do prazo especificado para acumular um lote de petroleiro (Decreto Nº A42-2514/2007 de 10 de fevereiro de 2007).
De equipamentos recebidos para armazenamento, não para propriedade
De acordo com o parágrafo 1 do artigo 374 do Código Tributário da Federação Russa, o objeto da tributação predial são bens móveis e imóveis que estão no balanço da organização como ativos fixos. O depositário não é o proprietário do bem recebido e o leva em consideração na contabilização de contas extrapatrimoniais. Portanto, não há necessidade de cobrar IPTU sobre tais objetos.
As despesas incluem contribuições sob o contrato de propriedade
Autoridades fiscais metropolitanas em carta datada de 16.06.06 nº 20-12 / [e-mail protegido] não se oponha à contabilização de imposto de renda de prêmios de seguro para seguro voluntário de propriedade aceita para armazenamento. Mas apenas se o contrato de armazenamento (armazenamento) de valores prever uma condição de seguro às custas do custodiante. Visto que, de acordo com o parágrafo 7 do parágrafo 1 do Artigo 263 do Código Tributário da Federação Russa, os custos do seguro voluntário de propriedade incluem prêmios de seguro para seguro voluntário de outros bens utilizados na implementação de atividades destinadas à geração de renda.
Mas tenha uma opinião diferente. A Empresa tem o direito de levar em consideração os prêmios de seguro de despesas fiscais sob um contrato de seguro voluntário, se tal seguro for uma condição obrigatória para suas atividades de acordo com a legislação da Federação Russa. Para o depositário, a obrigação de segurar os bens recebidos para guarda pode ser condicionada pelos termos do contrato de guarda, e não pela lei. Isto significa que o depositário não tem o direito de levar em conta as despesas contestadas (carta de 28 de abril de 2009 nº 03-03-06 / 1/285). Nenhuma jurisprudência foi encontrada sobre isso.
Ao armazenar carros não registrados, a UTII é paga
A prestação de serviços de prestação de posse temporária (utilização) de lugares de estacionamento para veículos automóveis, bem como o seu armazenamento em parques de estacionamento pagos (com exceção dos parques de estacionamento penalizados) está sujeita a tributação (subcláusula 4, cláusula 2, artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). Mas, de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, na situação em questão, os carros são mercadorias na acepção do parágrafo 3 do artigo 38 do Código Tributário da Federação Russa. Consequentemente, os serviços controvertidos são reconhecidos como serviços de armazenamento não sujeitos à UTII (cartas nº 03-11-06/3/79 de 21 de novembro de 2012, nº 03-11-04/3/314).
Imóvel locado transferido para depósito
Não decorre do artigo 886 do Código Civil da Federação Russa e outras normas do Capítulo 47 do Código Civil da Federação Russa que apenas o proprietário da propriedade transferida pode ser fiador. A legislação atual não contém restrições quanto à transferência de coisas de outras pessoas para armazenamento e não requer o consentimento do proprietário da coisa (decisões do FAS East Siberian de 07.08.12 No. A33-13811 / 2011, Povolzhsky de 31.01.11 No. A72-499 / datado de 09.04.09 No. A40-79576 / 08-53-676 distritos). Isso significa que a empresa tem o direito de transferir a propriedade arrendada para armazenamento e, se houver evidência documental e justificativa econômica, levar em consideração os custos de tal armazenamento ao tributar os lucros (cláusula 1, artigo 252 do Código Tributário da Rússia Federação).
A. Vagapova, auditor
Quase todas as organizações se deparam com o problema de armazenar itens de estoque (doravante denominados bens e materiais). Existem vários tipos de armazenamento: em casa de penhores, em banco, em hotel, etc. O mais comum deles é o armazenamento em armazém.
De acordo com art. 907 do Código Civil da Federação Russa, nos termos de um contrato de armazenamento, um depósito de mercadorias (custodiante) se compromete, mediante o pagamento de uma taxa, a armazenar as mercadorias transferidas para ele pelo proprietário das mercadorias (fiador) e devolvê-las intactas. Armazenamento de mercadorias - um serviço para manter a segurança dos bens transferidos por um determinado período ou sob demanda. A regulamentação legal do contrato de armazenamento é determinada pelo Capítulo 47 do Código Civil da Federação Russa.
Um armazém de mercadorias é uma organização que realiza o armazenamento de mercadorias como uma atividade empresarial e fornece serviços relacionados ao armazenamento. Os deveres de um armazém de acordo com o art. 909 do Código Civil da Federação Russa são a inspeção de mercadorias após a aceitação para armazenamento, a determinação de sua quantidade e condição externa. O contrato de armazenamento deve ser celebrado por escrito. A forma escrita considera-se cumprida se a celebração do contrato e a aceitação da mercadoria para armazenagem forem certificadas por:
recibo de cofre, recibo, certificado ou outro documento assinado pelo depositário;
um token numerado (número), outro sinal certificando a aceitação de coisas para armazenamento, se tal forma de confirmação da aceitação de coisas para armazenamento for prevista por lei ou outro ato legal, ou for usual para este tipo de armazenamento por um documento de armazém.
Uma característica importante do armazenamento em armazém é que, com base no art. 909, 911 do Código Civil da Federação Russa, as mercadorias, quando depositadas e devolvidas, devem ser verificadas quanto à quantidade e qualidade.
Os valores transferidos para depósito permanecem propriedade do fiador e são refletidos em seu balanço. O depositário, aceitando coisas para depósito, leva-as em conta no débito da conta extrabalanceada 002 "Inventário aceito para custódia".
As normas gerais do Código Civil da Federação Russa sobre o contrato de armazenamento também contêm regras estritas sobre a possibilidade de transferir coisas para armazenamento a terceiros. De acordo com art. 895 do Código Civil da Federação Russa, salvo disposição em contrário do contrato de depósito, o depositário não tem direito, sem o consentimento do fiador (dono da coisa), de transferir a coisa para depósito a terceiro, exceto quando ele é forçado a fazê-lo por força das circunstâncias no interesse do fiador e é privado da oportunidade de obter seu consentimento. O depositário é obrigado a notificar imediatamente o depositário da transferência de uma coisa para armazenamento a um terceiro.
Assim, no caso de transferência de bens recebidos pelo depositário para terceiros, o valor dos bens é debitado da conta 002. Ao mesmo tempo, o fato de haver responsabilidade pela segurança desses bens deve ser refletido em conta de compensação 009 “Títulos por obrigações e pagamentos emitidos”.
A transferência de propriedade para o custodiante é formalizada por ato de aceitação e transferência de itens de estoque para armazenamento (formulário nº MX-1) e, quando são devolvidos ao fiador, ato de devolução de itens de estoque depositados ( formulário nº MX-3), cujos formulários unificados foram aprovados pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 9 de agosto de 1999 nº 66.
Para armazenamento em armazém, são fornecidos formulários especiais de documentos de armazém, que o armazém deve emitir (artigo 12 do Código Civil da Federação Russa):
- certificado de armazém duplo;
- certificado de armazém simples;
- recibo do armazém.
Considere os exemplos de opções de contabilidade ao usar um certificado de warehouse simples e duplo.
Se um armazém, aceitando mercadorias para armazenamento, emitir um simples recibo de armazém ao proprietário das mercadorias, não será necessária a celebração de um contrato de armazenamento separado, uma vez que um simples recibo de armazém é uma forma de contrato de armazenamento em armazém. O proprietário da mercadoria, ao celebrar um contrato de fornecimento com o comprador, cumpre as suas obrigações de transferência da mercadoria mediante a apresentação de um simples certificado de armazém. Esta deve ser uma condição obrigatória do contrato. A transferência de um certificado de armazém simples é realizada de acordo com o ato de aceitação e transferência. Nesse sentido, o ato de aceitação e transferência de um simples certificado de depósito (que é o principal documento contábil) é a base para refletir a operação de venda de mercadorias nos registros contábeis do fornecedor e para lançar as mercadorias no comprador . Isso também é indicado pelo art. 224 do Código Civil da Federação Russa, equiparando a transferência de um documento de embarque à transferência de uma coisa. Uma exceção é a penhora de mercadorias por meio de um simples recibo de depósito. Neste caso, a penhora de um simples recibo de armazém significa a penhora das próprias mercadorias. Como o devedor não perde a propriedade dos bens empenhados, não há venda desses bens. Consequentemente, a transferência de um simples certificado de depósito (respectivamente mercadorias) como penhor só pode ser refletida em contas extrapatrimoniais (Tabela 1).
tabela 1
Registros contábeis do proprietário das mercadorias para operações com um simples recibo de depósito
Correspondência de conta |
||
| IVA refletido sobre o custo das mercadorias | ||
| Um simples recibo de depósito foi recebido confirmando a aceitação de mercadorias para armazenamento | ||
| Pago por bens | ||
| Aceito para dedução de IVA | ||
| Serviços pagos de custódia | ||
| Aceito para dedução de IVA | ||
| Um simples recibo de armazém entregue ao comprador | ||
| IVA cobrado sobre as receitas | ||
| Custo amortizado de mercadorias | ||
| Um simples certificado de depósito recebido do depositário foi transferido para o comprador das mercadorias | ||
O comprador que adquire as mercadorias leva-as em consideração no débito da conta 41 no momento do recebimento de um certificado simples de depósito.
De acordo com art. 912 do Código Civil da Federação Russa, um certificado de depósito duplo consiste em duas partes, que podem ser separadas uma da outra. Cada uma das duas partes é um título. Uma parte do recibo de depósito duplo é o próprio recibo de depósito. A segunda parte de um certificado de depósito duplo é um mandado (ou certificado de penhora). Ambas as partes do certificado de depósito devem conter os detalhes exigidos listados no art. 913 do Código Civil da Federação Russa, assinaturas idênticas da pessoa autorizada e selos do armazém. Um documento que não cumpra estes requisitos não é um duplo recibo de armazém, mas sim transformado de garantia em prova escrita do armazenamento de mercadorias em armazém.
Vamos definir a diferença entre um recibo de armazém e um warrant. O warrant dá ao seu titular o direito de penhorar os bens no valor do empréstimo emitido ao abrigo do warrant, mas não dá o direito de dispor dos bens armazenados no armazém. Assim, ao transferir um warrant, ao contrário da transferência de um simples recibo de depósito, não há transferência de propriedade da mercadoria. Ao mesmo tempo, o detentor do recibo de depósito tem o direito de dispor das mercadorias, mas não pode retirá-las do depósito até que o empréstimo emitido sob o certificado de penhora seja reembolsado. Apenas o titular da certidão de entreposto e de penhor dispõe, com base no n.º 1 do art. 914 do Código Civil da Federação Russa o direito de dispor integralmente das mercadorias armazenadas no depósito.
A armazenagem de produtos e mercadorias em armazéns com emissão de certificado de duplo armazém poderá ser acompanhada da sua emissão ao fiador em partes. Para isso, são emitidos novos certificados para as mercadorias que permanecem no armazém.
O procedimento de contabilização das operações com certificados de depósito duplo é apresentado na Tabela. 2.
mesa 2
Registros contábeis do proprietário da mercadoria para operações com duplo recibo de depósito
| Correspondência de conta | ||
| Bens entregues do fornecedor ao depósito do depositário | ||
| IVA refletido | ||
| Pago por bens | ||
| Aceito para dedução de IVA | ||
| O custo dos serviços do depositário é refletido no custo de venda | ||
| Serviços de custódia acumulados | ||
| IVA refletido sobre o custo dos serviços de custódia | ||
| Aceito para dedução de IVA | ||
| IVA cobrado | ||
| Custo amortizado de mercadorias | ||
Uma organização que compra um warrant a um banco regista-o como um título a débito da conta 58 “Aplicações financeiras”.
Assim, a transferência de recibos de armazém significa não apenas a transferência de um título, mas a transferência de mercadorias, o que implica a reflexão da transação correspondente não como uma transação com um título, mas como uma venda de mercadorias. Um certificado de armazém como garantia de título atesta a propriedade das mercadorias armazenadas no armazém que emitiu essa garantia e o direito de reivindicar o armazém para emitir as mercadorias especificadas no prazo ou no momento da demanda.
A circulação de certificados de depósito, segundo os quais foram transferidos certificados de penhor, tem características próprias. De acordo com o n.º 2 do art. 914 do Código Civil da Federação Russa, o titular de um certificado de depósito separado de um certificado de penhor tem o direito de se desfazer da mercadoria, mas não pode retirá-la do depósito até que o empréstimo emitido sob o certificado de penhor seja reembolsado. Assim, o depositário pode vender a mercadoria até que o empréstimo seja devolvido, transferindo a obrigação de devolução do empréstimo para o novo detentor do recibo de depósito. O reflexo dessas operações na contabilidade é mostrado na Tabela. 3.
Tabela 3
Registros contábeis do proprietário dos bens para operações com certificado de penhor
| Correspondência de conta | ||
| Bens entregues do fornecedor ao depósito do depositário | ||
| IVA refletido | ||
| Foi recebido um recibo de depósito duplo confirmando a aceitação das mercadorias para armazenamento | ||
| Pago por bens | ||
| Aceito para dedução de IVA | ||
| O custo dos serviços do depositário é refletido no custo de venda | ||
| Serviços de custódia acumulados | ||
| IVA refletido sobre o custo dos serviços de custódia | ||
| Aceito para dedução de IVA | ||
| Recebeu um empréstimo bancário garantido pelas mercadorias no armazém | ||
| Um mandado recebido do custodiante foi emitido ao banco para garantir o reembolso do empréstimo | ||
| Refletiu o valor do certificado de penhor transferido para o banco (ao emitir um mandado) | ||
| Faturado ao comprador pelas mercadorias | ||
| IVA cobrado | ||
| Custo amortizado de mercadorias | ||
| Uma obrigação de dívida garantida por um certificado de penhora foi transferida reduzindo o valor a pagar pelas mercadorias | ||
| A transferência do certificado de armazém para o comprador é refletida | ||
Recibo de armazém - documento que certifica a transferência de materiais, mercadorias, produtos acabados e outros tipos de propriedade do fiador para um armazém nos termos de um contrato de armazenamento. Este acordo prevê a devolução de mercadorias de valor pelo depositário de acordo com o recibo do armazém dentro do prazo prescrito. Um recibo de armazém é frequentemente usado nos armazéns de fornecedores e fabricantes de mercadorias.
Uma característica do recibo de depósito é a possibilidade de emitir apenas um recibo para toda a quantidade de mercadorias aceitas para armazenamento. Assim, havendo necessidade de fracionar o lote, é necessário lavrar novo contrato de armazenagem e recibo de armazém, bem como lavrar atos sobre a devolução da mercadoria depositada e sobre a aceitação e transferência da mercadoria restante em armazém. Um procedimento semelhante para processar mercadorias não vendidas é freqüentemente usado por atacadistas que não possuem instalações de armazenamento.
As características da tributação ao realizar operações com recibos de armazém são estabelecidas no art. 167 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o parágrafo 7º deste artigo, quando o contribuinte vender mercadorias a ele transferidas para armazenamento no âmbito de um contrato de armazenamento em armazém com a emissão de um certificado de armazém, a data de venda dessas mercadorias é determinada como o dia da venda do certificado de armazém . Isso se explica pelo fato de que a transferência de um certificado de depósito ou de duplo depósito significa a transferência da propriedade da mercadoria, pelo que, com base no parágrafo 1º do art. 39 do Código Tributário da Federação Russa, surge um objeto de tributação do IVA.
Uma fatura é elaborada de acordo com o procedimento geralmente estabelecido, indicando o custo das mercadorias e transmitida juntamente com um recibo de depósito.
A armazenagem é regulada pela lei civil. A transferência de mercadorias deve ser documentada. Para isso, existem formas unificadas.
Organização do armazenamento do armazém
Quando uma organização recebe mercadorias para armazenamento, emite um recibo de armazém simples ou duplo, ou simplesmente um recibo. O próprio facto da transferência é documentado pelo ato de aceitação/transferência de bens e materiais, sendo efetuado o correspondente registo no registo dos artigos de inventário depositados para armazenagem. Além desses documentos, é imprescindível a elaboração de um contrato de armazenamento. Todos os papéis são assinados por ambas as partes.
Contabilização de mercadorias em depósito
Na contabilidade, o armazenamento de mercadorias é levado em consideração na conta 44. O custo dos serviços de armazenagem é debitado ao custo das mercadorias e lançado como despesa no final do período de relatório.
Para finalizar a operação, faça o lançamento:
- Débito 44 Crédito 60 - um reflexo do custo de armazenamento.
Quando as mercadorias são recebidas do depósito de custódia, o lançamento é feito:
- débito 41 "mercadoria em estoque" crédito 41 "mercadoria em armazém principal".
A organização que recebe os bens para custódia leva em consideração:
- para débito - aceitação para armazenamento, para empréstimos - baixa.
As mercadorias são aceitas para armazenamento pelos preços especificados na guia de remessa. O custo refletido no documento de acompanhamento funciona como um depósito de segurança.
A receita dos serviços de armazenamento é refletida como uma venda regular na conta 90.
Exemplos
A organização aceitou para custódia uma remessa de mercadorias no valor de 150.900 rublos. O custo dos serviços de armazenamento é de 17.200 (IVA 2.624 rublos).
Fiação:
| Conta Dt | Conta Kt | Descrição da Fiação | Valor do lançamento | Uma base de documentos |
| 002 | Bens aceitos para armazenamento | 150 900 | ato de entrega |
|
| 62 | 90.01 | Cobrado pelo armazenamento | 17 200 | ato de entrega |
| 68 IVA | IVA cobrado sobre o valor da remuneração | 2624 | Fatura | |
| 62 | Fundos recebidos para pagamento de serviços de armazenamento | 17 200 | extrato bancário | |
| 002 | Itens enviados ao proprietário | 150 900 | Ato de aceitação/transferênciaNota de remessa |
A organização transfere mercadorias no valor de 521.700 rublos para custódia. A empresa prestadora de serviços de armazenamento emitiu uma fatura no valor de 847 rublos. (IVA 4553 rublos).
Fiação:
| Conta Dt | Conta Kt | Descrição da Fiação | Valor do lançamento | Uma base de documentos |
| 41 "Armazém Principal" | 41 "Armazém de armazenamento responsável" | Bens transferidos para custódia | 521 700 | recibo de armazém ato de entrega |
| 44 | 60 | O custo de pagar pelos serviços de armazenamento de mercadorias | 847 | ato de entrega |
| 60 |
Pergunta
A organização "A" tem um acordo para guarda de mercadorias com a organização "B". O armazenamento de mercadorias é realizado no próprio armazém da organização "B".
Por sua vez, a organização "A" celebra um acordo com a organização "C" para a guarda dos bens da organização "C". As mercadorias da organização "C" são armazenadas no depósito da organização "B".
Quais impostos a organização "A" é obrigada a calcular ao armazenar as mercadorias da organização "C"? A Entidade A aplica o regime geral de tributação.
Responder
O principal documento de aceitação de valores para guarda é o acto de aceitação e transferência de mercadorias aceites para guarda no armazém. Ao devolver as mercadorias, é elaborado um ato sobre a devolução dos itens de estoque depositados.
Contabilidade no custodiante
O depositário reflete os bens aceitos para depósito na conta de compensação 002 “Mercadorias aceitas em custódia” pelos preços estabelecidos nos certificados de aceitação. Registros analíticos são mantidos pelos proprietários, espécies, variedades e locais de armazenamento.
Contabilidade fiscal dos contratos de armazenagem
Conta de imposto no custodiante
De acordo com o regime de competência, a receita de venda de serviços de armazenagem é reconhecida à medida que os serviços são prestados, independentemente do efetivo recebimento de caixa. No método de caixa, a receita é reconhecida quando o dinheiro é recebido do fiador.
Se o depositário for sujeito passivo de IVA, o rendimento dos serviços de armazenamento está sujeito a IVA.
Mais detalhes nos documentos anexos.
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A relação das partes no contrato de armazenamento de armazém é regulada pelo Capítulo 47 "Armazenamento" do Código Civil da Federação Russa.
De acordo com a disposição do artigo 907 do Código Civil da Federação Russa:
- um armazém de mercadorias é uma organização que realiza armazenamento de mercadorias como atividade empresarial e presta serviços relacionados ao armazenamento;
- no âmbito de um contrato de armazenagem, o armazém de mercadorias (custodiante) obriga-se, mediante o pagamento de uma taxa, a armazenar as mercadorias que lhe forem cedidas pelo proprietário das mercadorias (fiador) e a devolver essas mercadorias em bom estado;
- a forma escrita do contrato de armazenamento em armazém é considerada cumprida se a sua conclusão e aceitação das mercadorias no armazém forem certificadas por um documento de armazém de acordo com o artigo 912 do Código Civil da Federação Russa.
O armazém de mercadorias emite um dos documentos do armazém em confirmação da aceitação de mercadorias para armazenamento (artigo 912 do Código Civil da Federação Russa):
- certificado de armazém duplo;
- certificado de armazém simples;
- recibo do armazém.
O fato da transferência de mercadorias para custódia deve ser documentado. Em particular, o Decreto de Rosstat de 09.08.1999 nº 66 "Ao aprovar as formas unificadas de documentação contábil primária para contabilidade de produtos, itens de estoque em locais de armazenamento" prevê:
- O ato de aceitação e transferência de itens de estoque depositados (formulário nº МХ-1);
- Diário de contabilidade de itens de estoque depositados (formulário nº МХ-2).
Observe que, em conexão com a entrada em vigor da Lei Federal de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ "On Accounting", o Ministério das Finanças da Rússia nas informações de 4 de dezembro de 2012 nº PZ-10/2012 explica:
- com base na Parte 4 do Artigo 9º da Lei Federal nº 402-FZ, os documentos contábeis primários são elaborados de acordo com os formulários aprovados pelo chefe da entidade econômica. Além disso, cada documento contábil primário deve conter todos os detalhes obrigatórios estabelecidos pela Parte 2 do art. 9º da Lei Federal nº 402-FZ;
- a partir de 1º de janeiro de 2013, os formulários de documentos contábeis primários contidos nos álbuns de formulários unificados de documentos contábeis primários não são obrigatórios. Ao mesmo tempo, os formulários de documentos usados como documentos contábeis primários estabelecidos por órgãos autorizados de acordo com e com base em outras leis federais continuam a ser obrigatórios para uso (por exemplo, documentos de caixa);
- Com base no § 1º do art. 7º e no art. 9º da Lei Federal nº 402-FZ, o chefe da entidade econômica também determina a composição dos documentos contábeis primários utilizados para documentar os fatos da vida econômica da entidade econômica, e a lista de pessoas habilitadas a assinar documentos contábeis primários;
- de acordo com a Parte 4 do Artigo 9 da Lei Federal nº 402-FZ, os formulários de documentos contábeis primários utilizados para documentar os fatos da vida econômica de uma entidade econômica devem ser aprovados pelo chefe dessa entidade econômica.
Portanto, sua organização deve ter:
- Contrato de armazenamento por escrito (assinado por ambas as partes).
- Documento do armazém de acordo com o artigo 912 do Código Civil da Federação Russa (elaborado e assinado pelo armazém).
- Documentos que comprovem o fato da transferência de mercadorias para armazenamento (elaborados pelo fiador, assinados por ambas as partes).
Regra geral, a remuneração da armazenagem deve ser paga ao depositário no termo da armazenagem, e se o pagamento da armazenagem for previsto por prazos, deve ser pago em prestações adequadas após o decurso de cada período (art. Código Civil da Federação Russa).
Contabilidade
Para fins contábeis, as despesas da organização com o armazenamento de mercadorias são reconhecidas como despesas de venda e mensalmente (no final do período de relatório) são debitadas ao custo das mercadorias vendidas. Ao mesmo tempo, as postagens são formadas na contabilidade (cláusula 5, cláusula 7, cláusula 9, cláusula 16, cláusula 18 PBU 10/99 "Despesas da organização", aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 nº 33n, Instrução sobre a aplicação do Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 nº 94n):
Débito 44 Crédito 60 - reflete o custo dos serviços de armazenagem de mercadorias; Débito 19 Crédito 60 - corresponde ao IVA apresentado pelo depositário da mercadoria.
contabilidade fiscal
Para fins de tributação do lucro, os custos de armazenamento de mercadorias (excluindo IVA) são contabilizados de acordo com o parágrafo 1 do artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 3 do parágrafo 7 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa, Artigo 320 do Código Tributário da Federação Russa como parte das despesas indiretas.
Para efeitos de cálculo do IVA, o valor do IVA "entrado" apresentado pelo depositário dos bens, a organização tem direito a deduzir caso exista factura apresentada pelo depositário, logo que sejam recebidos os serviços de armazenagem (cláusula 1 cláusula 2 artigo 171, cláusula 1 art. 172 do Código Tributário da Federação Russa).
As mercadorias transferidas para armazenamento em armazém, até serem vendidas ao comprador final, são registadas na contabilidade da sua organização como um ativo próprio.
Quando as mercadorias são transferidas para o armazém na data de recebimento do documento do armazém (armazém duplo ou certificado de armazém simples ou recibo do armazém), é formado um lançamento na contabilidade de sua organização (Instrução para a aplicação do Plano de Contas para as atividades financeiras e econômicas das organizações, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31/10/2000 nº 94n):
Dt 41, subconta "Mercadorias em armazém Kt 41 subconta "Mercadorias em nosso próprio armazém"
Quando a propriedade da mercadoria é transferida para o comprador, os seguintes lançamentos são gerados na contabilidade da sua organização:
Dt 62 Kt 90.1 - a receita da venda de mercadorias é refletida; Débito 90.2 Crédito 41, subconta "Mercadorias em depósito" - o custo das mercadorias vendidas foi baixado; Dt 90,3 Kt 68 O IVA é cobrado sobre as vendas;
Note-se que no momento em que é determinada a matéria colectável do IVA quando o sujeito passivo vende mercadorias que lhes são cedidas para armazenagem ao abrigo de um contrato de armazenagem em armazém com emissão de certificado de armazém, a data de venda dessas mercadorias é determinada como a data de venda de o certificado de armazém (cláusula 7, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa).
Dt 51 Kt 62 - pagamento pelo comprador das mercadorias.
Você pode obter ainda mais informações sobre o contrato de armazenamento, bem como saber o que deve ser levado em consideração pelo custodiante e fiador, que são partes do contrato de armazenamento, no Diretório "Contratos: condições, formulários, impostos" em a seção "Apoio legal" no ITS