IVA suportado na exportação. Como distribuir o IVA suportado na política contabilística de uma empresa. Restauração das deduções do IVA nas exportações

Como é sabido, a taxa de IVA para a exportação de mercadorias (exportação fora da Federação Russa) é de 0% se o pacote necessário de documentos comprovativos for recolhido no prazo de 180 dias (cláusula 1, cláusula 1, artigo 164 do Código Tributário da Rússia Federação, cláusulas 2, 3 do Protocolo sobre cobrança de impostos indiretos (Apêndice nº 18 do Tratado da União Econômica da Eurásia)). Caso não sejam recolhidos os documentos comprovativos do IVA na exportação, a alíquota é de 18% na data do envio.

Ao mesmo tempo, em ambos os casos, o exportador tem o direito de deduzir o IVA “a montante” sobre bens (obras, serviços) relacionados com o envio de exportação (cláusula 2 do artigo 171.º, cláusula 3 do artigo 172.º do Código Tributário da Rússia Federação). Anteriormente, a dedução do IVA nas exportações era declarada de forma especial - no momento da determinação da base tributável. Ou seja, no último dia do trimestre em que o pacote completo de documentos listados no artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa é coletado, ou durante o período de remessa, se o pacote não for coletado dentro do prazo.

Assim, a dedução do IVA foi adiada por um longo período após a aceitação da contabilização dos bens (obras, serviços) destinados à operação de exportação. Esta regra colocou os exportadores numa posição desigual em relação às empresas que vendem mercadorias no mercado interno a taxas de 18% (10%).

O que mudou desde 1º de julho de 2016?

A partir de 1º de julho de 2016, graças à Lei de 30 de maio de 2016 N 150-FZ, a situação com a dedução à exportação mudou.

No parágrafo 3 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, apareceu um novo parágrafo, graças ao qual a regra sobre um procedimento especial para deduções à exportação não se aplicará às operações de venda de mercadorias especificadas nos parágrafos 1 e 6 do parágrafo 1 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa.

Ou seja, o IVA pago a montante relativo ao fornecimento de exportação dos bens enumerados nas alíneas anteriores passa a ser aceite para dedução na forma geral - na data de aceitação dos bens, obras e serviços para contabilização. A Lei nº 150-FZ determina que esta regra se aplica apenas a bens (obras, serviços) aceitos para contabilização após 1º de julho de 2016.

Recordemos que no subparágrafo 6 do parágrafo 1 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa estamos falando da venda de metais preciosos por contribuintes envolvidos na sua extração ou produção a partir de sucata e resíduos contendo metais preciosos, ao Fundo Estatal de metais preciosos e pedras preciosas da Federação Russa, fundos de metais preciosos e pedras preciosas das entidades constituintes da Federação Russa, Banco da Rússia, bancos. As pessoas que possam ser reconhecidas como sujeitos de mineração e produção de metais preciosos de acordo com legislação especial sobre subsolo, pedras preciosas e metais preciosos, ou seja, em primeiro lugar, possuir licença para o direito de uso de parcelas de subsolo (cláusula 19 do a Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 30 de maio de 2014 N 33).

Mas a maioria das mercadorias que receberam direito a uma dedução fiscal acelerada referem-se ao subparágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, vendem mercadorias exportadas sob o regime aduaneiro de exportação, bem como mercadorias sujeitas ao regime aduaneiro de uma zona franca aduaneira.

Assim, a partir de 1º de julho de 2016, ao vender mercadorias listadas nos subparágrafos 1 e 6 do parágrafo 1 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa, para deduzir os valores do IVA pago a montante, você não precisa esperar por um pacote de documentos a serem recolhidos (não recolhidos) e o momento de determinação da base tributável.

As deduções de bens (obras, serviços) utilizados nas operações de exportação são feitas de forma geral: se houver nota fiscal do fornecedor e os bens, obras, serviços são aceitos para registro. Além disso, os exportadores de mercadorias listadas nos subparágrafos 1 e 6 do parágrafo 1 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa não precisam mais estabelecer em suas políticas contábeis as regras para a contabilização separada do IVA “a montante” ao exportar mercadorias (parágrafo 10 do artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa foi alterado).

Uma exceção à nova regra são as matérias-primas exportadas sob o regime de exportação ou sujeitas ao regime aduaneiro de zona franca.

Para eles, o procedimento anterior permanece o mesmo: o IVA pago a montante é deduzido no momento da determinação da base tributável.

O conceito de matérias-primas é dado no parágrafo 10 do artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa. São produtos minerais, produtos da indústria química e outras indústrias afins, madeira e produtos de madeira, carvão vegetal, pérolas, pedras preciosas e semipreciosas, metais preciosos, metais comuns e produtos feitos a partir deles. O mesmo parágrafo afirma que os códigos para tipos de matérias-primas de acordo com a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para Atividade Econômica Estrangeira da EAEU são determinados pelo Governo da Federação Russa.

Esta lista ainda não foi aprovada. No entanto, mesmo que seja aprovado num futuro próximo, em virtude do artigo 5.º do Código Tributário da Federação Russa, entrará em vigor não antes de um mês a partir da data da publicação oficial e não antes do primeiro dia de o próximo período fiscal, ou seja, não antes de 1º de outubro. Portanto, a lista não será utilizada em nenhuma hipótese no 3º trimestre.

O que um exportador deve fazer? Embora esta lista não tenha sido aprovada pelo Governo, você pode usar a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para Atividade Econômica Estrangeira da EAEU (aprovada pela Decisão do Conselho da Comissão Econômica da Eurásia datada de 16 de julho de 2012 N 54). Em particular, as seções 5 (produtos minerais), 6 (produtos da indústria química e outras indústrias afins), 9, grupo 44 (madeira e produtos de madeira, carvão vegetal), 14 (pérolas, pedras preciosas e semipreciosas, metais preciosos) , 15 (metais básicos e produtos feitos a partir deles).

Se as mercadorias foram aceitas para contabilização antes de 1º de julho de 2016.

Repetimos, todas as alterações acima se aplicam apenas aos bens (obras, serviços) que serão aceitos para registro a partir de 1º de julho de 2016, respectivamente, e às transações de exportação que serão realizadas a partir da data indicada ( inciso 2º do artigo 2º da Lei N 150-FZ).

Ou seja, a dedução de bens (obras, serviços) aceites para contabilização a partir de 1 de julho e destinados à exportação de bens não mercantis, a partir do 3º trimestre de 2016, será refletida de acordo com as regras gerais da Secção 3 do IVA declaração de imposto. No entanto, se os bens (obras, serviços) foram registados antes de 1 de julho de 2016, ainda precisam de manter registos contabilísticos separados do IVA pago a montante na exportação e reclamar uma dedução fiscal no procedimento “antigo”: quer no período em que o pacote é coletado ou na data do envio se o pacote não estiver montado.

Por exemplo, as mercadorias foram compradas e aceitas para contabilização em junho. No 2º trimestre foi deduzido o IVA porque se acreditava que a mercadoria seria vendida no mercado interno. Mas as mercadorias nunca foram vendidas dentro do país e em agosto foram embarcadas para exportação. Acreditamos que nesta situação, durante o período de envio da mercadoria para exportação, o IVA deverá ser restituído para pagamento ao orçamento, e deduzido já no período de recolha do pacote de documentos.

IVA na exportação de mercadorias para a EAEU

As regras para o pagamento do IVA na exportação de mercadorias para os países da EAEU (Bielorrússia, Arménia, Cazaquistão, Quirguizistão) estão consagradas no Protocolo sobre o procedimento de cobrança de impostos indiretos e o mecanismo de controlo do seu pagamento na exportação e importação de mercadorias, execução de trabalho, fornecimento serviços (Anexo nº 18 do Acordo sobre EAEU, assinado em Astana em 29 de maio de 2014). De acordo com o parágrafo 3 do Protocolo, ao exportar mercadorias do território de um Estado membro para o território de outro Estado membro da EAEU, o exportador tem direito a deduções fiscais (compensações) na forma prescrita pela legislação do seu estado.

Assim, no que diz respeito às deduções fiscais na exportação de mercadorias para os países da EAEU, aplicam-se as mesmas regras do Código Tributário da Federação Russa que no que diz respeito às exportações para outros países.

Além disso, para exportadores para os países da EAEU a partir de 1º de julho de 2016. As alterações ao artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa estão em vigor.

Recorde-se que no subparágrafo 1 do parágrafo 3 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa é determinado que o contribuinte é obrigado a emitir faturas, manter livros de compras e vendas ao realizar transações reconhecidas como sujeitas a IVA. As faturas não são elaboradas na realização de transações que não estão sujeitas a tributação (isentas de tributação) de acordo com o artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa.

No entanto, a partir de 1º de julho de 2016 A Lei nº 150-FZ complementou esta regra com a subcláusula 1.1 - se mercadorias isentas de tributação forem exportadas para fora do território da Federação Russa para o território de um estado membro da EAEU, o exportador deve preparar faturas.

Observe que a nova regra se aplica apenas à venda de mercadorias. Se um contribuinte vender obras ou serviços isentos de tributação a uma contraparte da EAEU, as faturas não serão emitidas

Além disso, a partir de 1º de julho de 2016 um novo detalhe foi adicionado à fatura emitida ao comprador de mercadorias da EAEU - um código para o tipo de mercadorias de acordo com a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para Atividade Econômica Estrangeira da EAEU (cláusula 5 do artigo 169 do Código Tributário de a Federação Russa foi adicionada).

Assim, ao exportar qualquer mercadoria do território da Federação Russa para o território de um estado membro da EAEU, a fatura deverá indicar o código apropriado para o tipo de mercadoria. É verdade que não há coluna especial para este detalhe na fatura, aguardaremos alterações no Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137.

Por enquanto, acreditamos que o código pode ser indicado na linha “Nome do Produto”.

Este detalhe é necessário às autoridades fiscais para controlar as deduções de exportação, a fim de determinar quais mercadorias são enviadas para a EAEU (matérias-primas ou não).

Assim, a partir de 1º de julho de 2016. os exportadores de bens não-commodities poderão receber deduções do IVA de forma acelerada. A regra sobre a contabilização separada do IVA pago a montante já não se aplica a eles. O novo procedimento aplica-se apenas à venda de mercadorias para exportação, incl. para os países da EAEU. No que diz respeito às obras e serviços (nomeadamente transportes internacionais), sujeitos a IVA à taxa de 0%, nada mudou.

Se uma organização agrícola exportar produtos para fora da União Aduaneira, pode aplicar uma taxa zero de IVA a essas operações. No caso em que, além da exportação, os produtos sejam comercializados no mercado interno, é necessária a manutenção de registros separados - carta de 2 de fevereiro de 2012 nº 03-07-08/27.

Aplicamos uma taxa zero de IVA

Na exportação de mercadorias, é aplicada uma alíquota zero. Mas para utilizá-lo, a organização agrícola terá que recolher um pacote de documentos.

Coletamos documentos confirmando a exportação

A lista de documentos incluídos neste pacote é fornecida no parágrafo 1 do artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa. Esse:

1. um contrato entre uma organização e uma contraparte estrangeira para o fornecimento de bens fora do território comum da União Aduaneira;
2. uma declaração aduaneira com marcas da alfândega russa (se houver muitas declarações aduaneiras, sob certas condições é possível apresentar não cada declaração separadamente, mas um registo de declarações aduaneiras);
3. cópias de documentos de transporte e expedição com marcas alfandegárias confirmando a exportação de mercadorias para fora da Rússia.

Prazos para envio de documentos

O parágrafo 10 do artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa prevê, que o procedimento de determinação do valor do imposto relativo a bens, obras, serviços e direitos de propriedade adquiridos para a produção ou venda de bens, obras e serviços, cujas operações de venda são tributadas à taxa de imposto de 0 por cento, é estabelecido pelo sistema contábil adotado pelo contribuinte para fins fiscais.

Para a distribuição do imposto “input”, podemos oferecer, por exemplo, as seguintes opções:

1. com base nos custos reais dos produtos vendidos;
2. com base no percentual de produtos embarcados para exportação em relação ao volume total de produtos;
3. proporcional à razão entre o custo das mercadorias embarcadas para exportação e o custo total das mercadorias embarcadas.

Em nossa opinião, a terceira opção é a mais simples e universal. Vejamos a situação usando exemplos.

Exemplo.

A OJSC "Milk Rivers" envia seus produtos tanto para o mercado interno quanto para exportação.
Na política contabilística para efeitos de tributação da empresa, o método de distribuição dos valores do IVA “a montante” sobre as operações tributadas a diferentes taxas de imposto é estabelecido proporcionalmente às receitas recebidas com a venda de produtos expedidos para exportação e a compradores russos. (excluindo IVA acumulado).
No primeiro trimestre de 2012, a empresa despachou produtos no valor de RUB 45 milhões. Ao mesmo tempo, para exportação - em 21 milhões de rublos.
O IVA “entrado” sobre os custos da organização para a produção de produtos expedidos é igual a 6.200.000 rublos.

A distribuição do IVA “a montante” deve ser feita da seguinte forma.

1. Primeiro, é calculada a participação da receita das vendas de produtos de exportação na receita total de vendas. É igual a 46,67% (21 milhões de rublos: 45 milhões de rublos × 100%).
2. Em segundo lugar, o IVA “a montante” é distribuído com base na parcela calculada. Seu valor será de 2.893.540 rublos. (6.200.000 rublos. × 46,67%). Este valor do imposto aplica-se às transações de exportação.

Respectivamente 3.306.460 rublos. (6.200.000 – 2.893.540) “entrada” CUBA incidirá sobre as vendas no mercado interno. Este valor pode ser reclamado para dedução na declaração fiscal do primeiro trimestre de 2012.

No entanto, você pode pagar outras opções de distribuição - muito mais complexas. O principal é que sejam economicamente justificados (resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 26 de setembro de 2008 nº Ф04-5168/2008(10379-А03-25)).

Por vezes, bens, obras ou serviços são inicialmente adquiridos para utilização em transacções tributadas a taxas de 10 ou 18 por cento, e o IVA “a montante” sobre eles é imediatamente reclamado para dedução do orçamento.

No entanto, após algum tempo, esses mesmos bens, obras ou serviços podem ser utilizados em transações tributadas à alíquota de 0 por cento. Em seguida, o imposto “a montante”, anteriormente aceito para dedução, deverá ser restaurado - carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 2 de fevereiro de 2012 nº 03-07-08/27.

Conforme declarado no parágrafo 5 do parágrafo 3 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, o imposto deve ser restaurado no período fiscal em que os bens (obras, serviços) são enviados para exportação (carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 10 de janeiro de 2012 nº 03-07-08/01).

Se a organização pagar o Imposto Agrícola Unificado

Para as empresas que pagam o Imposto Agrícola Único, a exportação não é mais uma operação desse tipo. Afinal, a compra de materiais, bens, obras e serviços utilizados para a produção de bens de exportação ainda exige IVA “a montante”, mas já não será possível devolver o imposto pago ao orçamento.

Além disso, se uma empresa enviou mercadorias para exportação de forma geral e um pacote de documentos para confirmar a alíquota zero foi recolhido já no momento da aplicação do Imposto Agrícola Único, então não será possível reembolsar o “insumo” CUBA. Esta conclusão decorre da carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 12 de agosto de 2011 nº 16-15/079549 (relativa ao “código simplificado”). A mesma opinião é expressa na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste datado de 3 de março de 2011 nº A42-3717/2010. Os juízes decidiram que uma vez que o contribuinte passou para um regime especial, e este regime fiscal isenta de IVA, não é mais necessário recolher um pacote de documentos para confirmar a taxa zero mesmo para as operações que foram concluídas durante o período de aplicação do sistema tributário geral. Mas, consequentemente, já não é possível reclamar uma compensação pelo imposto sobre o valor acrescentado “a montante”.

Como sabem, os direitos aduaneiros são pagos não só na importação, mas também na exportação.

Os exportadores que utilizam o imposto agrícola unificado podem levar em consideração o valor dos direitos aduaneiros pagos na exportação de mercadorias ao pagar um imposto único? Antes de 1º de janeiro de 2011, isso não era possível. No parágrafo 11 do parágrafo 2 do artigo 346.5 do Código Tributário da Federação Russa, foi estabelecido que os custos levados em consideração na determinação do objeto de tributação incluem os valores dos direitos aduaneiros pagos na importação de mercadorias para o território aduaneiro da Rússia Federação e não sujeito a reembolso aos contribuintes.

Graças à Lei Federal nº 395-FZ, de 28 de dezembro de 2010, o procedimento acima foi estendido aos casos de exportação de mercadorias.

Assim, agora os valores dos direitos aduaneiros pagos na exportação e não devolvidos ao exportador podem ser considerados nas despesas tributárias do Imposto Agrícola Unificado.

Importante lembrar

Nas operações de exportação (no regime geral), o IVA é cobrado à taxa de 0 por cento (se tiver sido recolhido um pacote de documentos comprovativos). Neste caso, o imposto “a montante” pode ser deduzido do orçamento.

Em alguns casos, há necessidade de separar o IVA cobrado por fornecedores e vendedores. A contabilidade separada devidamente organizada permite calcular corretamente a carga tributária final do imposto adicionado com base nos resultados dos períodos. A essência da distribuição do imposto pago a montante é contabilizar separadamente as transações tributáveis ​​​​e não tributáveis. O IVA atribuído às operações tributáveis ​​​​está sujeito a reembolso e, nas operações não tributáveis, está incluído no custo das vendas. Consideremos no artigo como o IVA suportado é distribuído em uma empresa.

Quando é necessário separar o IVA pago a montante?

A contabilidade separada é necessária se a empresa calcular o IVA a uma das taxas existentes e, ao mesmo tempo, realizar as seguintes operações:

1. Isento da carga acrescida prevista no artigo 149.º. Código Tributário da Federação Russa;
2. Tributável sob UTII;
3. Vendido em um território diferente do território da Federação Russa;
4. Venda para exportação.

Se pelo menos uma das quatro transações especificadas for realizada, a organização deve garantir a distribuição do imposto pago a montante, ou seja, a alocação de sua parte atribuível às operações tributáveis ​​​​e isentas. Se a organização não fornecer contabilidade separada no nível adequado, o imposto pago sobre os valores, serviços e obras que são utilizados simultaneamente em todas as transações realizadas não será reembolsável.

Para calcular a parcela do IVA pago a montante enviada para dedução, você precisa usar a seguinte fórmula:

• IVA dedutível = IVA do período * (custo das vendas tributáveis ​​neste período / custo total de todas as vendas neste período).

Para calcular a parcela do IVA suportado a ser considerada no preço dos estoques, serviços e obras, é necessário usar a seguinte fórmula:

• IVA a incluir no custo = Valor total do IVA do período * (custo das vendas não tributáveis ​​do período / custo total de todas as vendas deste período).

Um exemplo de cálculo do IVA para reembolso e contabilização de custos

Para o terceiro trimestre enviado:

• Bens não sujeitos a IVA – 120.500 rublos;
• Bens sujeitos a IVA – RUB 248.500.
• O custo total de mercadorias e materiais expedidos no terceiro trimestre. = 369.000 rublos.
• IVA suportado para o terceiro trimestre. = 174.300 rublos.
• IVA dedutível = 174.300 * (248.500 / 369.000) = 117.381 rublos.
• IVA incluído no custo = 174.300 * (120.500 / 369.000) = 56.919 rublos.

Quando a contabilidade separada não é necessária

A distribuição do IVA pago a montante não é exigida se a empresa receber rendimentos não sujeitos a imposto acrescentado que não estejam relacionados com operações de vendas. Isso pode incluir:

• % em títulos,
• Penalidades recebidas de devedores;
• Dividendos recebidos, etc.

Outra exceção é a regra dos 5%, segundo a qual o imposto pago a montante não pode ser dividido se a participação das despesas não tributáveis ​​nas despesas totais for inferior a 5%. Neste caso, torna-se necessário manter registos separados dos indicadores de despesa durante o trimestre.

Distribuição do IVA nas exportações

As operações de exportação são tributadas à taxa zero, mas mantém-se o direito à dedução do imposto pago a montante, direito que surge no momento da determinação da base deste imposto. Relativamente às exportações, este momento ocorre no último dia do trimestre em que é recolhido um conjunto de documentação comprovativa do direito à taxa de IVA de 0%.

Caso os documentos não sejam recolhidos no prazo estipulado (180 dias a partir da data de colocação para exportação), a base é calculada no dia do embarque dos valores exportados à alíquota de 10 ou 18%.

Ou seja, o procedimento especial neste caso é determinado por diferentes prazos de envio do imposto para dedução. Para as transações realizadas no mercado interno é o momento do recebimento da fatura; no mercado externo é o momento da coleta dos documentos. Por esta razão, é necessário distribuir o imposto pago a montante entre as operações domésticas e de exportação, alocando a parcela do imposto atribuível às exportações.

O procedimento especial acima não está previsto para todas as operações de exportação, mas apenas no caso de venda de matérias-primas do parágrafo 10 do artigo 165; para a exportação de valores, serviços, obras do parágrafo 1.1 do parágrafo 1 do artigo 164, o aplica-se o procedimento usual de envio para dedução - mediante recebimento do s/f do fornecedor.

A forma como a contabilidade separada será organizada cabe ao exportador decidir por si próprio; a legislação fiscal não fornece quaisquer pistas. O principal requisito é que os resultados obtidos sejam confiáveis. Nesse caso, pode-se focar no custo ou nos indicadores quantitativos das mercadorias embarcadas para exportação no custo total das vendas.

Contabilização separada do IVA sobre ativos recebidos

Uma empresa que adquira ativos não circulantes para utilização em transações tributáveis ​​e não tributáveis ​​deve dividir o IVA pago a montante sobre o ativo capitalizado. Se se souber antecipadamente em que proporção o imobilizado será utilizado nas diversas operações, a divisão do IVA deverá ser feita tendo em conta essa proporção. O que fazer se não se sabe exatamente como o objeto SO será utilizado nas áreas de atuação?

Exemplo de distribuição do IVA por ativos fixos

Empresa em outubro de 2016 forneceu à freguesia um edifício para armazenamento no valor de RUB 4.720.000. (O IVA está incluído neste valor e ascende a 720.000). Este edifício é utilizado para a realização de atividades na OSN, sujeitas a IVA, e na UTII, às quais se aplica isenção.

Vendas no quarto trimestre:

Mês	Vendas com IVA	Custo total de vendas
Outubro	750000	1250000
novembro	1100000	1780000
dezembro	800000	1150000

Dado que o edifício foi aceite para contabilização no 1º mês do 4º trimestre, é possível utilizar os indicadores de custos deste mês para determinar a proporção.

IVA dedutível = 720.000 * (750.000 / 1.250.000) = 432.000 rublos.

Os restantes 288.000 rublos. será incluído no custo das mercadorias enviadas.

Distribuição do IVA para empresas agrícolas

Uma empresa agrícola pode encontrar uma contabilidade separada se realizar simultaneamente transações tributáveis ​​​​e não tributáveis, e é necessário levar em consideração o parágrafo 20, parágrafo 3, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa. Por exemplo, uma empresa agrícola vende os seus produtos (e o rendimento dessas vendas não é inferior a 70% do custo total da receita) e também emite produtos ao pessoal como salários. As vendas estarão sujeitas a impostos adicionais, mas a distribuição de produtos aos funcionários não.

A contabilidade separada também é necessária se os produtos forem vendidos simultaneamente na Federação Russa e no exterior, ou seja, quando as transações nacionais e de exportação são combinadas.

A empresa agrícola precisa determinar o procedimento para contabilidade separada e registrá-lo na política contábil. Via de regra, várias subcontas são criadas na conta 19:

• um atribuirá o IVA sobre as vendas tributáveis ​​​​- pode ser enviado para dedução;
• por outro – para vendas não tributáveis ​​(deve estar incluído no preço);
• na terceira, o imposto é recolhido, sujeito a distribuição tendo em conta as proporções.

Como refletir a distribuição de impostos nas políticas contábeis

A peculiaridade é que a lei não estipula claramente os princípios e regras que devem ser utilizados na construção de uma contabilidade separada. A metodologia específica é escolhida pela empresa de forma independente. As regras que a organização seguirá ao distribuir o imposto adicionado recebido são anotadas em um parágrafo separado da política contábil.

Se tal cláusula não estiver incluída na apólice, mas o imposto cobrado for efetivamente distribuído, então, em regra, a administração fiscal não se recusará a reembolsar o IVA pago a montante. Porém, caso surja uma situação controversa, é o contribuinte que terá que provar judicialmente que a contabilidade separada é efetivamente mantida e o imposto é distribuído corretamente. É muito mais fácil fazer isso se a ordem de divisão utilizada estiver documentada.

A política contabilística prescreve quais as contas e subcontas que serão utilizadas para distribuir os valores das receitas envolvidas simultaneamente em operações tributáveis ​​​​e não tributáveis, e também determina o próprio procedimento de distribuição dos indicadores entre essas subcontas. Regra geral, para separar o IVA pago a montante, são abertas subcontas separadas na conta 19.

O IVA é distribuído proporcionalmente ao custo das operações de vendas sem IVA na participação total das vendas.

É também necessário determinar as características da distribuição do valor dos ativos fixos envolvidos em operações tributáveis ​​e não tributáveis. Além disso, a política deve estabelecer os formulários dos registros contábeis e fiscais - documentos resumidos que mostram as informações necessárias em um corte transversal.

Em geral, a política deve ser estruturada de forma a determinar de forma inequívoca a ordem de distribuição dos indicadores de entrada, a fim de calcular corretamente os montantes dos impostos e, sobretudo, o montante do IVA a incluir nas despesas e a reembolsar.

Se a organização cumprir todas as condições necessárias, então, no cálculo do IVA sobre bens (obras, serviços) vendidos para exportação, poderá aplicar uma taxa de imposto de 0 por cento.

Determinação da base tributária

A base tributável do IVA deve ser determinada no último dia do trimestre em que o pacote completo de documentos é recolhido (cláusula 9 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). No mesmo dia, deduza o IVA suportado sobre bens (obras, serviços) utilizados para a operação de exportação (cláusula 3 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).

Dedução do IVA pago

A dedução do IVA pago a montante (incluindo recuperado) sobre bens (obras, serviços) utilizados para a operação de exportação é efectuada com base nas facturas emitidas à organização exportadora pelos fornecedores. Ao mesmo tempo, as faturas emitidas em violação do procedimento estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa não são motivos para aceitar para dedução valores de IVA pago a montante (cláusula 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa).

Situação: como manter uma contabilidade separada para deduzir o IVA pago se a organização fornecer tanto para exportação quanto dentro da Rússia?

Desenvolva você mesmo o procedimento para manter uma contabilidade separada e estabeleça-o na política contábil para fins fiscais (cláusula 10 do artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa).

Se uma organização adquirir bens tanto para exportação quanto para venda no mercado interno, ela deverá manter registros separados do IVA pago a montante (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 26 de fevereiro de 2013 nº 03-07-08/5471). O IVA deve ser contabilizado para cada entrega de exportação (cláusula 6 do artigo 166 do Código Tributário da Federação Russa). Na prática, os contadores organizam uma contabilidade separada usando subcontas adicionais:

• às contas onde são registrados os itens de estoque vendidos (41 “Mercadorias”, 43 “Produtos Acabados”);

• para contas que registam custos associados à produção e vendas (20 “Produção principal”, 44 “Despesas com vendas”);

• para a conta 90 “Vendas”.

Deve ser dada especial atenção à contabilização separada do IVA pago a montante. Por exemplo, subcontas podem ser abertas para a conta 19 “Imposto sobre valor agregado sobre ativos adquiridos”:

• 19-1 “IVA sobre bens (obras, serviços) destinados à venda na Rússia”;

• 19-2 “IVA sobre bens (obras, serviços) destinados à exportação.”

Se não for possível organizar a contabilidade separada desta forma, o valor do IVA pago a montante pode ser distribuído proporcionalmente:

• o custo dos produtos embarcados para exportação e para o mercado interno;

• custos de produção de produtos enviados para exportação e para o mercado interno, etc.

O valor do IVA apresentado pelos fornecedores sobre bens (obras, serviços) utilizados para venda no mercado interno deve ser deduzido no momento da aceitação dos ativos para contabilização (cláusula 1 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).

O valor do IVA apresentado pelos fornecedores sobre bens (obras, serviços) utilizados para exportações deve ser deduzido no momento da determinação da base tributável para esta operação (artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). Esse momento poderia ser:

• ou o último dia do trimestre em que foi recolhido pacote de documentos , confirmando a legalidade da utilização da taxa zero de IVA (cláusula 9 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa);

• ou o dia do envio de mercadorias (obras, serviços), se a exportação não puder ser confirmada (cláusula 1 do artigo 167, cláusula 3 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).

O IVA pago a montante aceite para dedução antes do período especificado está sujeito a restauração. Tais esclarecimentos estão contidos na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 3 de junho de 2011 nº 03-07-08/165.

Um exemplo de manutenção de contabilidade separada para o IVA “a montante”. A organização fornece produtos para exportação e dentro da Rússia

No primeiro trimestre, a Alpha LLC despachou produtos no valor total de RUB 1.108.000. (incluindo IVA - 108.000 rublos), inclusive para exportação no valor de 400.000 rublos. (à taxa de IVA - 0%). Os produtos enviados são totalmente pagos pelos compradores. O valor total do IVA pago sobre materiais (obras, serviços) utilizados para a produção de produtos expedidos foi de 80.000 rublos. A organização coletou os documentos necessários para confirmar as exportações reais e os apresentou à administração fiscal no primeiro trimestre.

A Alpha distribui os valores do IVA pago a montante proporcionalmente ao custo dos produtos expedidos para exportação e dos produtos expedidos para o mercado interno. Este método está consagrado na política contábil da organização.

A fim de distribuir o valor do IVA pago a montante sujeito a dedução para transações domésticas e de exportação, o contador da Alpha determinou a participação das receitas da venda (sem IVA) de mercadorias de exportação nas receitas totais (sem IVA) do primeiro trimestre:
400.000 rublos. : (1.108.000 rublos - 108.000 rublos) = 0,4.

O valor do IVA pago a montante que é dedutível nas operações de exportação é igual a:
80.000 rublos. × 0,4 = 32.000 rublos.

Uma organização pode apresentá-lo para dedução no período em que foi confirmado o fato da exportação real - ou seja, na declaração do primeiro trimestre.

O valor do IVA pago a montante que é dedutível nas operações no mercado interno é:
80.000 rublos. - 32.000 rublos. = 48.000 rublos.

A organização também reivindica este valor como dedução na sua declaração do primeiro trimestre.

Situação: a inspecção fiscal pode negar a uma organização o direito de deduzir o IVA pago a montante sobre uma entrega de exportação se, como resultado de medidas de controlo fiscal, se descobrir que o fornecedor que emitiu a factura não transferiu o valor do IVA para o orçamento?

Segundo as autoridades reguladoras, neste caso a organização não tem direito à dedução do IVA.

Em explicações privadas, representantes do departamento fiscal, referindo-se às resoluções do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 12 de fevereiro de 2008 nº 12210/07 e do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de outubro 12, 2006 nº 53, aderem ao seguinte ponto de vista. O IVA suportado não pode ser deduzido se o fornecedor que emitiu a fatura não transferiu o valor do imposto para o orçamento. Se uma organização deduzir o IVA nessa fatura, isso pode ser considerado como recebendo um benefício fiscal injustificado, uma vez que a organização agiu sem a devida diligência e cautela.

Existem exemplos de decisões judiciais em que os juízes ficam do lado das inspeções fiscais (ver, por exemplo, resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 23 de julho de 2008 nº F04-4437/2008(8402-A75-41) , datado de 1º de novembro de 2006 nº F04-7402/2006(28147-A75-41), Distrito de Moscou datado de 4 de fevereiro de 2008 nº KA-A40/8852-07, datado de 21 de janeiro de 2008 nº KA-A40/14503 -07, Distrito do Norte do Cáucaso datado de 16 de agosto de 2007 No. F08-4591/2007-1791A, Distrito do Extremo Oriente datado de 15 de agosto de 2007 No. A24/07-2/42, Distrito da Sibéria Oriental datado de 9 de outubro de 2007 No. A10-6310/06-F02-6898/07).

Conselho: Existem argumentos que permitem às organizações deduzir o IVA pago a montante num fornecimento de exportação, mesmo que o fornecedor que emitiu a fatura não tenha transferido o valor do imposto para o orçamento. Eles são os seguintes.

O fato de uma contraparte violar suas obrigações fiscais não constitui, por si só, prova de que a organização recebeu um benefício fiscal injustificado (cláusula 10 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 12 de outubro de 2006, nº 53) .

Um benefício fiscal só pode ser reconhecido como injustificado se a fiscalização comprovar um dos seguintes factos:

• a organização tinha conhecimento de violações cometidas pela contraparte, nomeadamente, pelo facto de a organização e a sua contraparte serem entidades afiliadas ou interdependentes;

• As atividades da organização (ou de suas pessoas interdependentes) visam a realização de transações principalmente com contrapartes que não cumpram as suas obrigações fiscais.

Isto é afirmado no parágrafo 10 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, datada de 12 de outubro de 2006, nº 53.

Inicialmente, é necessário partir da presunção de boa-fé do contribuinte (cláusula 1 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 12 de outubro de 2006 nº 53). Isto significa, em particular, que:

• a organização é considerada inocente do delito até que sua culpa seja provada na forma prevista em lei;

• uma organização responsabilizada não é obrigada a provar a sua inocência de cometer um crime;

• A responsabilidade de provar as circunstâncias que indicam o facto da infracção e a culpa da organização em cometê-la cabe à inspecção fiscal.

Isto está diretamente previsto no parágrafo 6 do artigo 108 do Código Tributário da Federação Russa.

Além disso, o Código Tributário da Federação Russa não torna o direito de uma organização exportadora de reembolsar o IVA dependente do pagamento efetivo do imposto pelo fornecedor (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 3 de abril, 2007 nº 15255/06).

Existem numerosos exemplos de decisões judiciais em que os juízes apoiam este ponto de vista (ver, por exemplo, decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais de 13 de agosto de 2008 nº F09-5655/08-S2, de 12 de fevereiro de 2008). 2008 nº F09-11217/07 -C2, datado de 11 de fevereiro de 2008 nº F09-207/08-S2, datado de 21 de junho de 2007 nº F09-4792/07-S2, Distrito de Moscou datado de 29 de julho de 2008 nº KA-A40/6001-08, datado de 14 de maio de 2008 No. KA-A40/4150-08, Distrito do Norte do Cáucaso datado de 16 de julho de 2008 No. 579/08, datado de 26 de junho de 2008 No. A12-16660/07-C36, Distrito Noroeste datado de 11 de julho de 2008 No. A05-6929/2007, datado de 31 de março de 2008 No. Distrito de 24 de março de 2008 nº F04-2089/2008(2773-A46-25), Distrito Central de 17 de janeiro de 2008 nº A48-1017/07-18, de 30 de junho de 2008 nº A23-2696/07A -14-141, Distrito da Sibéria Oriental datado de 22 de janeiro de 2008 nº A19-12243/07-50-F02-9910/07, datado de 23 de outubro de 2007 nº A19-7563/07-30-F02-8033/07, Distrito Volga-Vyatka datado de 10 de julho de 2007 nº A11-5837/2006-K2-23/461).

Cálculo do IVA a pagar

Ao calcular o valor do IVA a pagar ao orçamento (reembolso do orçamento), leve em consideração o imposto pago a montante sobre bens (obras, serviços) utilizados para operações de exportação de forma geral. Reduz o valor do IVA calculado sobre atividades tributadas às taxas de 18, 10, 18/118 ou 10/110 por cento. Se a diferença entre o IVA acumulado e o IVA dedutível for positiva, deve ser transferida para o orçamento. Se esta diferença for negativa, a organização tem o direito de reembolsar o imposto do orçamento. Além disso, se uma organização estiver envolvida apenas em operações de exportação, o IVA pago a montante aceite para dedução será reembolsado integralmente pelo orçamento. Isto decorre dos artigos 173, 176 do Código Tributário da Federação Russa.

Inspeção de mesa

Tendo recebido uma declaração de IVA e documentos comprovativos das exportações, a inspecção fiscal pode realizar uma auditoria documental dos mesmos, bem como contra-verificações dos fornecedores da organização, fazer pedidos às autoridades aduaneiras, etc. (artigo 88.º do Código Tributário do Federação Russa). Se a declaração refletir o valor do IVA a ser reembolsado pelo orçamento, a inspeção fiscal realizará sem falta uma auditoria documental (parágrafo 2, parágrafo 1, artigo 176 do Código Tributário da Federação Russa).

Com base nos resultados da auditoria documental, a inspecção fiscal pode tomar uma das seguintes decisões:

• reembolsar o valor do IVA suportado sobre bens (obras, serviços) utilizados na operação de exportação;

• recusar o reembolso do IVA.

A inspecção fiscal é obrigada a notificar a organização por escrito da sua decisão no prazo de cinco dias a contar da data da sua adoção (cláusula 9 do artigo 176 do Código Tributário da Federação Russa).

Caso a fiscalização decida pela restituição do imposto, o valor a ser reembolsado é utilizado primeiro para quitar dívidas, pagar multas e sanções sobre tributos federais. A inspeção realiza esta avaliação de forma independente. Isto é afirmado no parágrafo 4 do artigo 176 do Código Tributário da Federação Russa.

Com base na solicitação da organização, a inspeção deve devolver o valor restante do imposto pago a montante para a conta corrente ou compensar os próximos pagamentos de IVA ou outros impostos federais (cláusula 6 do artigo 176 do Código Tributário da Federação Russa).

Procedimento de pedido de reembolso do IVA

Sem esperar pelo final da auditoria documental, a organização pode reembolsar o IVA através do procedimento de candidatura (cláusula 1 do artigo 176.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Um exemplo de reflexão nas transações contábeis relacionadas ao reembolso do IVA sobre mercadorias exportadas

No dia 12 de janeiro, a Alpha LLC celebrou contrato de fornecimento de madeira para exportação para a Finlândia. O preço do contrato de exportação é de US$ 22.000. No mesmo mês, Alpha comprou um carregamento de madeira por 590 mil rublos. (incluindo IVA - 90.000 rublos) e pago pelos bens adquiridos.

A madeira foi enviada ao comprador em 19 de janeiro. Isto é confirmado pela marca “Liberação permitida” na declaração aduaneira. O pagamento da empresa finlandesa foi recebido em 22 de janeiro. As despesas com vendas totalizaram 3.000 rublos.

A taxa de câmbio nocional do dólar norte-americano nas datas das transações foi:

• 19 de janeiro de 2011 32,5747 rublos/USD;
• 22 de janeiro de 2011 RUB 32,7991/USD.

Em janeiro:

Débito 41 Crédito 60
- 500.000 rublos. (RUB 590.000 - RUB 90.000) - a madeira foi postada no armazém;

Débito 19 Crédito 60
- 90.000 rublos. - foi considerado o IVA pago a montante sobre a madeira comprada (com base na fatura do fornecedor);

Débito 60 Crédito 51
- 590.000 rublos. - o dinheiro é transferido para o fornecedor.

Débito 62 Crédito 90-1
- 716.643 rublos. (USD 22.000 × RUB 32,5747/USD) - é refletida a receita da venda de mercadorias para exportação;

Débito 90-2 Crédito 41
- 500.000 rublos. - o custo das mercadorias vendidas é baixado;

Débito 90-2 Crédito 44
- 3.000 rublos. - as despesas com vendas são baixadas.

Débito 52 subconta “Conta de moeda de trânsito” Crédito 62
- 721.580 rublos. (USD 22.000 × RUB 32.7991/USD) - dinheiro recebido no âmbito de um contrato de exportação;

Débito 62 Crédito 91-1
- 4937 rublos. (721.580 rublos - 716.643 rublos) - uma diferença positiva na taxa de câmbio é refletida.

Em março, a Alpha coletou todos os documentos que comprovam a exportação. O contador fez o seguinte lançamento na contabilidade:

Débito 68 subconta “Cálculos de IVA” Crédito 19
- 90.000 rublos. - o IVA pago a montante pago ao fornecedor das mercadorias exportadas é aceite para dedução.

O contador da Alpha apresentou a declaração de IVA do primeiro trimestre à repartição de finanças em 20 de abril. A declaração indica as receitas de exportação, convertidas em rublos na data de embarque das mercadorias:
22.000 USD × 32,5747 rublos/USD = 716.643 rublos.

No primeiro trimestre deste ano, a Alpha não cobrou IVA a taxas diferentes de 0 por cento. Assim, no final deste trimestre, o valor da dedução fiscal excede o valor do IVA sobre as vendas (o IVA reembolsável está refletido na declaração). Alpha não utiliza o procedimento declarativo para reembolso do IVA. Após uma auditoria documental, a inspecção fiscal decidiu reembolsar a organização pelo IVA pago a montante pago ao fornecedor de mercadorias exportadas (artigo 176 do Código Tributário da Federação Russa).

No momento da decisão de reembolso do IVA, Alpha não tinha dívidas com o orçamento. Assim, a pedido da organização, o valor do imposto foi transferido para a sua conta corrente. Isto foi refletido na contabilidade da seguinte forma:

Débito 51 Crédito 68 subconta “Cálculos de IVA”
- 90.000 rublos. - o valor do imposto reembolsado foi creditado na conta à ordem.

Dedução para exportações não confirmadas

Se, decorridos 180 dias corridos após o prazo estabelecido, a organização não recolher um pacote de documentos comprovativos da exportação, as operações de venda de bens (obras, serviços) estão sujeitas a tributação à alíquota de 10 ou 18 por cento. Este procedimento está previsto no parágrafo 9 do artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa.

Neste caso, o momento de determinação da base tributável é o dia do envio (transferência) de bens (obras, serviços) (cláusula 9 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). Se a organização apresentar posteriormente à inspecção fiscal um pacote de documentos que justifiquem a aplicação de uma taxa de imposto zero, podem ser deduzidos os valores de IVA pagos à taxa de 10 ou 18 por cento (n.º 10 do artigo 171.º, n.º 2 da cláusula 3 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).

O valor do IVA pago a montante sobre bens (obras, serviços) utilizados para realizar uma transação de exportação não confirmada pode ser deduzido no momento do envio (cláusula 3 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).

Para obter mais informações sobre o que fazer se a organização não tiver coletado o pacote de documentos necessário dentro do prazo prescrito, consulte Como calcular o IVA para exportações não confirmadas .

Ao vender mercadorias a compradores estrangeiros, o pagador russo do imposto sobre valor agregado, de acordo com a cláusula 3 do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa tem o direito de deduzir o IVA “a montante”. Uma particularidade da aplicação dessa dedução é o momento da sua implementação, que ocorre no trimestre de recolha do pacote completo de documentos comprovativos do direito à taxa de 0%. No entanto, esta regra nem sempre se aplica. Consideremos as características da aplicação da dedução à exportação.

A partir de 1º de julho de 2016 (Lei “Sobre Alterações...” de 30 de maio de 2016 nº 150-FZ), foi alterado o procedimento unificado de deduções de exportação que existia há muitos anos. As alterações refletiram-se na introdução, para os exportadores de bens não-commodities, da possibilidade de aplicar uma dedução da mesma forma que para as vendas realizadas no território da Federação Russa. Para quem exporta matéria-prima, tudo continua igual.

Assim, a partir de 01/07/2016 para os exportadores, o momento da dedução tem 3 opções:

• para exportadores de bens não-commodities que aceitaram esses bens para registro após 01/07/2016 (parágrafo 3, parágrafo 3, parágrafo 1, artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 2, artigo 2 da Lei nº 150 -FZ), - de forma geral no trimestre em que é recebida uma fatura do vendedor pelas mercadorias aceitas para contabilização (obras, serviços, direitos de propriedade);
• para aqueles que exportam matérias-primas (parágrafo 1, parágrafo 3, artigo 172, parágrafo 1, parágrafo 1, parágrafo 9, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa) - a última data do trimestre em que o pacote completo de documentos confirmando é cobrado o direito de aplicação da alíquota de 0%;
• para aqueles que exportam matérias-primas (parágrafo 2, cláusula 9, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa) - o dia do envio das mercadorias para exportação, se os documentos que comprovem a exportação não forem recolhidos no prazo de 180 dias.

No entanto, as inovações não alteraram a exigência de confirmação do direito de aplicação da taxa zero de IVA para exportadores de bens não mercantis (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, permanece a necessidade de manter registros separados, destacando os seguintes dados:

• para atividades não relacionadas à exportação;
• exportação de bens não-commodities;
• exportação de matérias-primas.

Leia sobre quais produtos devem ser considerados matérias-primas no artigo “Quais bens são matérias-primas para efeitos de dedução do IVA ao exportador?” .

Leia sobre o procedimento para manter uma contabilidade separada nos seguintes artigos:

• ;
• .

Se a dedução for reclamada após confirmação do direito à taxa zero

O IVA suportado sobre bens adquiridos (obras, serviços, direitos de propriedade) adquiridos para exportação de bens não mercantis, a partir de 01/07/2016, é aceito para dedução na forma geral, sujeito ao cumprimento dos requisitos especificados no parágrafo 2 de arte. 171, § 1º, art. 172 do Código Tributário da Federação Russa (carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 13 de julho de 2016 nº 03-07-08/41050). De acordo com a cláusula 1.1 do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa, esta dedução fiscal prevista no parágrafo 2 do art. 171 do Código Tributário da Federação Russa, pode ser declarado nos seguintes períodos fiscais no prazo de 3 anos a partir da data de aquisição de bens (obras, serviços, direitos de propriedade).

Assim, se a fatura de entrada de bens (obras, serviços, direitos de propriedade) adquiridos para operações de exportação foi recebida após a confirmação da alíquota zero para exportação de bens não-commodities, apresentar declaração atualizada para o período em que a base tributável foi formado para tal embarque de exportação, não é necessário. A dedução será refletida na linha 140 da seção 3 da declaração de IVA.

Se uma fatura de mercadorias (obras, serviços, direitos de propriedade) utilizadas para exportação de matérias-primas ou exportação de quaisquer mercadorias antes de 01/07/2016 foi recebida após a confirmação do fato da exportação, muitas vezes surge a pergunta: em que período deve a dedução ser declarada?

Existem 2 pontos de vista sobre esta questão.

Segundo um deles, a dedução deve ser declarada no período em que se confirme a aplicação da taxa de IVA de 0%. Esta posição é fundamentada detalhadamente na Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 8 de novembro de 2006 nº 6631/06. As mesmas conclusões estão contidas na resolução da FAS Distrito de Moscou datada de 7 de novembro de 2008 nº KA-A40/9059-08-P, da FAS Distrito Norte do Cáucaso datada de 19 de dezembro de 2008 nº F08-7571/2008 no caso A22 -487/2008/12-29 e etc. Os árbitros sublinharam que para as operações com taxa zero de IVA, as deduções devem ser feitas nas declarações do período de tributação em que surgiu o direito à dedução.

Outro ponto de vista é que a dedução pode ser reclamada não no período de confirmação da taxa de 0%, mas sim no período em que foi recebida a prova documental das deduções. Nas decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 02.02.2009 nº F04-509/2009(20394-A70-25) no processo nº A70-665/13-2008, de 22.12.2008 nº F04 -7498/2008(16935-A70- 14), F04-7498/2008(20016-A70-14) no processo nº A70-37/13-2008, FAS Distrito Noroeste datado de 08.08.2008 no processo nº A52 -154/2008, os juízes chegaram à conclusão de que a dedução do IVA “a montante” deve ser declarada no período de tributação quando cumpridas as condições definidas no n.º 1 do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa. Ou seja, não há necessidade de apresentação de declaração atualizada do período em que se justificou a alíquota zero. Refira-se que este ponto de vista também é confirmado pelo procedimento de preenchimento da declaração de IVA. A partir da análise da cláusula 42.6 do Procedimento para preenchimento da declaração, aprovado. por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 29 de outubro de 2014 nº ММВ-7-3/558@, podemos concluir que a dedução do IVA “a montante” em caso de recebimento de fatura atrasada de bens adquiridos (obras , serviços, direitos de propriedade) relativos a exportações de matérias-primas (obras, serviços) previamente confirmadas, está refletido na linha 050 da seção 5 da declaração de IVA do trimestre em que surgiu o direito à dedução (ou seja, no período de recebimento da fatura).

A confirmação desta posição também pode ser encontrada na Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 30 de junho de 2009 nº 692/09. O tribunal superior decidiu que o contribuinte tinha direito a reclamar a dedução à exportação numa declaração fiscal posterior.

Nas circunstâncias em que os documentos que comprovem o direito à aplicação da alíquota zero na exportação de matérias-primas não sejam apresentados à Receita Federal no prazo de 180 dias corridos, o contribuinte deverá declarar a dedução dos bens adquiridos (obras, serviços, direitos de propriedade) em da maneira geralmente estabelecida na data do envio (parágrafo 2, cláusula 9, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). A dedução do IVA “a montante” nas exportações não confirmadas está reflectida na linha 040 da secção 6 da declaração de IVA elaborada para o período em que a mercadoria foi expedida.

Em caso de recepção tardia de factura de bens adquiridos (obras, serviços, direitos de propriedade) relativos a uma exportação de matérias-primas anteriormente não confirmada, a dedução do IVA reflecte-se na linha 070 da secção 5 da declaração de IVA do trimestre em que o surgiu o direito à dedução (ou seja, no período de recebimento da fatura). Esta conclusão pode ser tirada da análise da cláusula 42.9 do Procedimento de preenchimento da declaração.

Leia sobre quais documentos comprovam o direito à aplicação da alíquota de 0% e sobre as nuances de submetê-los à Receita Federal. .

A dedução ainda é válida para perda de mercadorias de exportação?

Na realização de operações de exportação ocorrem casos de perda de mercadorias. A eliminação de mercadorias em tal situação não se aplica a transações sujeitas a IVA (cláusula 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, se os autores compensaram as perdas correspondentes, não há razão para incluir os bens perdidos na base tributável.

O imposto “a montante” sobre bens perdidos também não é dedutível. Tais valores referem-se a operações não sujeitas a IVA, ou seja: a condição de dedução prevista no n.º 2 do art. 171 do Código Tributário da Federação Russa, não cumprido. Esta abordagem das autoridades reguladoras pode ser vista nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 16 de abril de 2014 nº 03-07-08/17292, datadas de 21 de janeiro de 2016 nº 03-03-06/1/1997 .

Mas a perda de bens também pode ocorrer por razões naturais. O Ministério das Finanças da Rússia, em ofício de 09/08/2012 nº 03-07-08/244, explicou que, neste caso, o IVA “a montante” pode ser deduzido, mas apenas dentro dos limites previstos para perdas naturais. Argumentando sua afirmação, os especialistas do ministério referem-se às normas do inciso. 2º inciso 7º art. 254 Código Tributário da Federação Russa.

Resultados

A partir de 1º de julho de 2016, existem 3 pontos para dedução do IVA “a montante”. Para os bens não-commodities exportados, a dedução é feita de forma geral, e para as matérias-primas, o momento da dedução depende da confirmação tempestiva do fato da exportação. Se o direito à dedução surgir após a confirmação da taxa zero sobre as matérias-primas, pode ser declarado no período da sua ocorrência na secção 5 da declaração de IVA. Para bens não mercantis, uma dedução “tardia” é refletida de maneira geral na seção 3 da declaração de IVA. Em caso de perda de mercadorias exportadas, o IVA pago a montante, segundo os funcionários, só pode ser deduzido dentro dos limites das normas de perda natural.