Tudo sobre tuning automotivo

Divulgação da política contabilística para efeitos de contabilidade fiscal. Política contábil para fins de contabilidade fiscal Política contábil contabilidade fiscal

Política contábil: analisamos os principais erros em sua elaboração

A política contábil sempre foi objeto de maior atenção das autoridades reguladoras. Qualquer auditoria começa com o estudo de documentos constituintes e documentos que regulam o procedimento de manutenção de registros contábeis e fiscais na organização auditada. Como documento de uso interno e guia prático para todos os colaboradores do departamento contábil, é de grande importância para os usuários externos. Em particular, na tomada de decisões, os tribunais arbitrais orientam-se pelos métodos contabilísticos nele consagrados. A política contábil elaborada de forma clara e competente é considerada um indicador de altas qualificações contábeis. Este artigo revela os principais pontos da elaboração de uma política contábil, bem como erros típicos cometidos pelas organizações neste caso.

A formação da política contábil não é um direito, mas um dever!

Erro! Na prática, entre as organizações que aplicam um regime tributário especial na forma do USNO, há uma opinião: uma vez que a Lei Federal de 21 de novembro de 1996 N 129-ФЗ “Sobre Contabilidade” (doravante denominada Lei Contábil) isenta pessoas simplistas da contabilidade, elas têm o direito de não formar seu próprio ato local interno, ou seja, não elaborar uma política contábil.

A legislação em vigor isenta efectivamente da prestação de contas os contribuintes do regime de tributação simplificada (artigo 3.º do art. 4.º da Lei das Contabilidades). No entanto, com tudo isso, os "simplificadores" são obrigados a manter registros contábeis de ativos fixos e intangíveis de acordo com PBU 6/01 "Contabilidade de ativos fixos" * (1) e PBU 14/2007 "Contabilidade de ativos intangíveis" * (2) . Esses documentos regulamentares fornecem vários métodos de depreciação que precisam ser fixados na política contábil da organização. Além disso, é neste ato interno local que deve ser indicado o limite do custo do ativo imobilizado que pode ser baixado por vez como parte dos estoques. Além dos fatores acima, não se deve esquecer o procedimento de manutenção dos “simplificadores” do Livro de Contabilidade de Receitas e Despesas, que também deve estar previsto na política contábil. Aliás, em outubro deste ano, o Ministério das Finanças eliminou todas as dúvidas sobre “fazer ou não fazer” uma política contabilística para os “simplificadores”. Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 06.10.2008 N 106 "Na aprovação dos regulamentos contábeis" aprovado PBU 1/2008 "Política contábil da organização" (doravante - PBU 1/2008), que, nos termos do formação de políticas contábeis, aplica-se a todas as organizações.

O que sugere a prática das inspeções? A necessidade de formar uma política contábil aumenta se a organização combinar dois regimes especiais - USNO e UTII.

O imposto unificado sobre o rendimento imputado prevê um procedimento especial para a determinação dos elementos de tributação (objeto, matéria colectável, taxa de tributação, etc.), bem como a isenção de determinados impostos (art. o Código Tributário da Federação Russa). Nos casos em que o contribuinte combina a UTII com outros regimes (neste caso, o USNO), ele é obrigado a manter registros separados de bens, passivos e transações comerciais (cláusula 7 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, notamos que a legislação não descreve o procedimento de contabilidade separada. O contribuinte deve determinar de forma independente seus objetos e organizar a contabilidade. No caso de combinar regimes especiais de tributação como USNO e UTII, é necessário separar quase todas as transações comerciais. Devido ao fato de que na UTII a contabilidade é realizada integralmente, ao combinar tal regime com o sistema tributário simplificado, é necessário manter a contabilidade integral para todos os tipos de atividades (cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 19 de março de 2007 N 03-11-04 / 3/70 , datado de 31 de outubro de 2006 N 03-11-04/2/230, datado de 16 de dezembro de 2005 N 03-11-04/2/156). O contribuinte deve elaborar um regulamento sobre contabilidade separada, que estabelecerá as regras para a contabilidade separada de bens, transações comerciais, passivos, etc. O regulamento deve definir o princípio da manutenção da contabilidade separada, bem como as regras para a distribuição dos indicadores envolvidos simultaneamente em vários tipos de atividades - este princípio deve ser refletido na política contabilística.

Não há necessidade de falar sobre a conveniência de compilar uma política contábil para organizações que estão no regime geral de tributação. Este é o grupo de contribuintes que são simplesmente obrigados a elaborar uma política contábil. Vamos resumir os argumentos acima. Assim, de acordo com o art. 23 do Código Tributário da Federação Russa, todos os contribuintes devem manter registros de suas receitas (despesas) e objetos de tributação da maneira prescrita (artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa).

O procedimento para manutenção de registros fiscais é estabelecido pelo contribuinte na política contábil aprovada pela ordem relevante (instrução) do chefe (artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa). De acordo com o § 2º do art. 11 do Código Tributário da Federação Russa, uma política contábil para fins fiscais é um conjunto de métodos (métodos) permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa para determinar receitas e (ou) despesas, seu reconhecimento, avaliação e distribuição, conforme bem como a contabilização de outros indicadores da atividade económica e financeira do contribuinte necessários para efeitos fiscais. Conforme decorre da definição anterior, a política contabilística deve refletir todos os métodos (métodos) utilizados pelo contribuinte no cálculo dos impostos para o cálculo dos indicadores da atividade económica e financeira. Por força do n.º 7 do art. 3 do Código Tributário da Federação Russa, todas as dúvidas, contradições e ambiguidades inamovíveis nos atos legislativos sobre impostos e taxas são interpretadas em favor do contribuinte. Assim, nos casos em que a legislação contenha lacunas, o contribuinte, a fim de formar uma política contábil completa e abrangente para fins de cálculo correto e confiável dos impostos, tem o direito de desenvolver de forma independente uma metodologia para este ou aquele cálculo, fixando-o em uma ordem sobre a política contábil para fins fiscais.

Conclusão! A legislação em vigor obriga todas as organizações e instituições a elaborarem uma política contabilística com o objetivo de manter a contabilidade contabilística e fiscal e não prevê exceções.

Quais são os principais objetivos da política contabilística?

Erro! A experiência de auditoria mostra que os contadores-chefe geralmente desenvolvem políticas contábeis pro forma usando modelos prontos publicados na Internet ou sistemas de referência. Essa abordagem é fundamentalmente errada. Nenhum formulário padrão, por mais bem elaborado que seja, pode levar em conta todas as características de cada instituição e organização. Esta é uma das razões pelas quais não existem tais formulários aprovados por lei.

Conclusão! A política contabilística aprovada funciona com muito mais eficiência se for pensada ao pormenor e resolver as seguintes tarefas:

Escolher uma das várias opções contábeis mutuamente exclusivas que estão presentes na legislação;

Recusa do regime contabilístico por defeito caso o contribuinte pretenda recorrer a alternativa prevista na legislação fiscal;

Convergência da contabilidade contábil e fiscal e, consequentemente, redução da quantidade de trabalho de um contador;

Minimização dos impostos esperados (projetados).

Quais são as regras básicas para a formação de políticas contábeis?

Erro! Existe a opinião de que a política contábil para fins contábeis pode ser alterada a cada ano. Este erro é uma consequência da interpretação nem sempre correta das normas de atos jurídicos individuais. Vamos considerá-los com mais cuidado.

O que diz a legislação? De acordo com a Lei de Contabilidade, não se deve esquecer as seguintes regras para a formação de políticas contábeis:

A política contabilística adotada pela organização é aprovada por despacho ou despacho do responsável pela organização e estado contabilístico (n.º 3 do artigo 6.º);

A política contabilística adotada pela organização é aplicada de forma consistente de ano para ano (artigo 4.º, artigo 6.º);

Uma mudança na política contábil pode ser feita em casos de mudanças na legislação da Federação Russa ou regulamentos dos órgãos que regulam a contabilidade, a organização desenvolve novos métodos de contabilidade ou uma mudança significativa nas condições de suas atividades (cláusula 4, artigo 6);

A fim de assegurar a comparabilidade dos dados contabilísticos, devem ser introduzidas alterações nas políticas contabilísticas desde o início do exercício (n.º 4 do artigo 6.º);

Na nota explicativa às demonstrações financeiras, a organização comunica alterações na sua política contabilística para o exercício seguinte (cláusula 4ª do artigo 13.º).

Conclusão! Em primeiro lugar, a política contábil para fins contábeis da organização é adotada uma vez, "por séculos" e aplicada de forma consistente ano a ano, não precisa ser aprovada todos os anos, muda em casos estritamente definidos.

Contador russo, N 5, 2015
Natália Ryaskova,
especialista em jornal

Como a política contábil para fins fiscais difere da política contábil para fins contábeis? É necessário elaborá-lo e como refletir corretamente as nuances da contabilidade tributária nele?

A política contábil é um conjunto de formas de conduzir a contabilidade por uma entidade econômica. Esta definição é dada na Lei Federal de 6 de dezembro de 2011 N 402-FZ "Sobre a Contabilidade" (doravante - Lei N 402-FZ). O procedimento para desenvolver e aplicar uma política contábil para fins contábeis é regulado pelo Regulamento Contábil "Política Contábil de uma Organização (PBU 1/2008)", aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de outubro de 2008 N 106n. Assim, a Lei N 402-FZ e a PBU 1/2008 auxiliam no desenvolvimento de políticas contábeis, mas apenas para fins contábeis.

Para fins fiscais, é aplicada uma política contábil para contabilidade tributária, que, de acordo com o artigo 11 do Código Tributário da Federação Russa, é um conjunto de métodos (métodos) para determinar receitas e (ou) despesas, seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como tendo em conta outros indicadores da actividade económica e financeira do contribuinte necessários para efeitos de tributação. Na prática, na maioria das vezes, as organizações levam mais a sério a formação de uma política contábil para a contabilidade tributária. Mas não há recomendações para o desenvolvimento de uma política contábil para contabilidade tributária.

Você pode desenvolver uma política contábil para fins de contabilidade tributária na forma de um documento separado ou pode adicionar uma seção adicional à política contábil para contabilidade. Seja qual for o método escolhido, a política contabilística para o ano seguinte deve ser aprovada por despacho (instrução) do chefe até 31 de dezembro. Esta disposição decorre das normas do Código Tributário da Federação Russa, nomeadamente do n.º 1 do artigo 285.º, segundo o qual o período de tributação do imposto sobre o rendimento é um ano civil. A política contábil na organização deve ser aplicada desde o momento do registro da organização e até sua liquidação.

Muitas vezes, na prática, as políticas contábeis são aprovadas anualmente no final do ano para o próximo ano civil. Os especialistas têm sua própria opinião sobre o assunto: como o princípio da consistência é aplicado à política contábil, não é necessário aprová-la anualmente. Não é necessário elaborar uma nova política de contabilidade fiscal todos os anos. Uma vez adotado, ele se aplica até que sejam feitas alterações.

Ao mesmo tempo, as políticas contábeis podem mudar. Assim, por exemplo, se uma organização planeja alterar os métodos contábeis aplicados anteriormente. Neste caso, as alterações à política contabilística só poderão ser efetuadas a partir do início do ano civil seguinte, ou seja, o despacho de aprovação da política contabilística para o novo ano civil deverá ser assinado em Dezembro. Caso as alterações nas políticas contabilísticas sejam consequência de alterações na legislação sobre impostos e taxas, as alterações necessárias devem ser efetuadas a partir do momento em que a respetiva legislação entra em vigor. Neste último caso, é criada uma ordem para alterar a política contábil. As alterações durante o período fiscal também devem ser feitas nos casos em que a organização iniciou novas atividades. Assim, é possível fazer alterações à política contabilística durante o ano civil apenas nos dois casos considerados anteriormente. Em todos os outros casos, você pode alterar a política contábil somente a partir do início do ano.

A política de contabilidade fiscal é a mesma para toda a organização e é obrigatória para todas as suas divisões. No que diz respeito ao IVA, esta regra está diretamente consagrada na cláusula 12 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa. Os contribuintes não são obrigados a apresentar a sua política de contabilidade fiscal à repartição de finanças imediatamente após a sua elaboração. Caso as autoridades fiscais efetuem uma auditoria ao contribuinte, a política contabilística terá de ser apresentada no prazo de cinco dias após a receção do pedido de entrega do documento.

Como regra, uma política contábil consiste em várias seções, na maioria das vezes duas.

A seção geral contém questões organizacionais e técnicas, como as regras para manutenção de registros fiscais (qual subdivisão mantém registros fiscais ou a pessoa responsável por mantê-los), o procedimento para gerenciamento de documentos ao manter registros fiscais, o procedimento para manter registros fiscais em estruturas divisões e envio de dados para a matriz (se disponível), etc.

Uma seção especial reflete o procedimento para a formação da base de cálculo de certos impostos. As normas do artigo 25 do Código Tributário da Federação Russa estabelecem o direito de escolha do contribuinte para escolher as regras de manutenção dos registros fiscais. A escolha do contribuinte deve estar refletida na política contabilística fiscal. Assim, é necessário descrever na política contábil o método de contabilidade previsto em lei que é mais adequado para a organização.

Tanto as entidades que aplicam o regime geral de tributação como as entidades que aplicam o regime de tributação simplificado devem elaborar uma política contabilística para efeitos fiscais. Para as organizações que aplicam o regime geral de tributação, é necessário destacar as questões de determinação da base de cálculo de todos os impostos pagos pela organização. Para empresas que usam o sistema tributário simplificado, a principal tarefa é escolher os métodos de contabilização de receitas e despesas permitidos pelo capítulo 26.2 do Código Tributário da Federação Russa.

POLÍTICAS DE CONTABILIDADE DO IMPOSTO DE RENDA

Como você sabe, o Código Tributário oferece um grande número de opções contábeis para o cálculo do imposto de renda. A política contábil ajudará a organização a decidir sobre um método específico de contabilidade. Considere os principais pontos da formação de políticas contábeis para imposto de renda.

Custos trabalhistas. Na política contábil para fins de contabilidade tributária, é necessário refletir a taxa salarial que será utilizada no cálculo do imposto de renda. Lembre-se de que o contribuinte tem o direito de escolher o indicador do número médio de funcionários ou o indicador dos custos trabalhistas.

Produção inacabada. De acordo com o artigo 319 do Código Tributário da Federação Russa, os custos diretos estão relacionados aos custos do relatório atual ou período fiscal como a venda de produtos, obras, serviços, no custo dos quais são levados em consideração. Ou seja, parte dos custos diretos serão reconhecidos no período de reporte ou imposto corrente, e parte dos custos diretos deverão ser atribuídos a trabalhos em curso, ao saldo de produtos acabados em armazém e a produtos expedidos, mas não vendidos no período do relatório ou do imposto.

Recorde-se que os trabalhos em curso referem-se a produtos (obras ou serviços) de prontidão parcial, ou seja, não passou por todas as operações de processamento (fabricação) previstas pelo processo tecnológico. Os trabalhos em curso incluem trabalhos e serviços concluídos mas não aceites pelo cliente. Os trabalhos em curso incluem ainda restos de ordens de produção não cumpridas e restos de produtos semi-acabados de produção própria. Ao mesmo tempo, as normas do Artigo 319 do Código Tributário da Federação Russa não estabelecem as regras para avaliar os trabalhos em andamento. Assim, o contribuinte é obrigado a desenvolver de forma independente um procedimento de distribuição dos custos diretos das obras em andamento e dos produtos fabricados no mês corrente, trabalhos executados ou serviços prestados. O procedimento desenvolvido para a distribuição dos custos diretos deve ser especificado na política contabilística para efeitos fiscais e aplicável a pelo menos dois períodos de tributação. Observe que a organização tem o direito de usar para fins de contabilidade fiscal o mesmo procedimento para avaliar o trabalho em andamento, como na contabilidade.

De acordo com o Regulamento de contabilidade e relatórios, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de julho de 1998 N 34n (doravante denominado Regulamento), o trabalho em andamento na produção em massa e em série pode ser refletido no saldo folha:

- de acordo com o custo de produção real ou padrão (planejado);

- por itens de custo direto;

- ao custo de matérias-primas, materiais e produtos semi-acabados.

Com uma única produção de produtos, os trabalhos em curso são refletidos no balanço pelos custos efetivamente incorridos.

Métodos de avaliação de matérias-primas, materiais e mercadorias. Na política contabilística para efeitos fiscais, é ainda necessário fixar o método de valorização das matérias-primas e materiais utilizados na produção de bens, na execução de trabalhos e na prestação de serviços, e determinar o custo de aquisição de bens, o método de avaliação de bens adquiridos quando são vendidos. Isso é necessário para determinar os custos de material para fins fiscais.

De acordo com o parágrafo 8 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa, são estabelecidos os seguintes métodos para avaliar matérias-primas e materiais:

- ao custo de uma unidade de estoque (bens);

- ao custo médio;

- ao custo das primeiras aquisições (FIFO).

Ao mesmo tempo, ao contrário do Regulamento Contábil "Contabilidade de estoques (PBU 5/01)", aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 9 de junho de 2001 N 44n (doravante denominada PBU 5/01), impostos a legislação não divulga o conteúdo desses métodos. Assim, na política contábil para fins fiscais, é necessário refletir um ou outro método de avaliação de materiais, mas esse método deve ser orientado pela PBU 5/01. Lembre-se de que o método de avaliação de matérias-primas e materiais LIFO também foi usado anteriormente - ao custo das últimas aquisições. De acordo com a Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 26 de março de 2007 N 26n, esse método foi excluído da contabilidade a partir de 1º de janeiro de 2008. E a partir de 1º de janeiro de 2015, também foi excluído para fins de contabilização fiscal (Lei Federal nº 81-FZ de 20 de abril de 2014).

Depreciação. A legislação tributária () prevê dois métodos de depreciação: linear e não linear. Somente pelo método linear a depreciação pode ser calculada para objetos (edifícios, estruturas, aparelhos de transmissão e ativos intangíveis) incluídos no oitavo ao décimo grupos de depreciação. Lembre-se de que os oitavos e décimos grupos de depreciação incluem propriedades com vida útil superior a 20 anos. Para todos os outros objetos do contribuinte, apenas o método de depreciação fixado em sua política contábil pode ser aplicado.

O método de depreciação linear é regulado pelo Artigo 259.1 do Código Tributário da Federação Russa. O valor das amortizações acumuladas durante um mês em relação aos bens depreciáveis ​​é determinado pelo produto do seu custo original (ou de substituição) e a taxa de amortização determinada para este objeto. O método de depreciação linear, embora não seja economicamente viável, é o mais simples. O custo da propriedade depreciável é transferido para despesas para fins de cálculo do imposto de renda de pessoas jurídicas uniformemente. Ao aplicar este método, a depreciação é cobrada separadamente para cada item de propriedade depreciável.

O procedimento de aplicação do método de depreciação não linear é regulamentado e permite que a maior parte do custo dos bens depreciáveis ​​seja transferido para despesas para efeitos de contabilidade fiscal ainda no início da sua vida útil.

Ao usar o método não linear, a depreciação é cobrada não para cada item de propriedade depreciável, mas para cada grupo ou subgrupo de depreciação. Para esses fins, quando o contribuinte utilizar o método não linear, o saldo total dos grupos (subgrupos) de depreciação é formado pelo custo total dos objetos incluídos em cada grupo (subgrupo) de depreciação. Os bens incluídos no património depreciável do contribuinte são considerados no balanço global dos grupos ou subgrupos de amortizações pelo seu valor original ou residual. Ao mesmo tempo, os objetos relevantes são incluídos em grupos ou subgrupos de depreciação com base na vida útil estabelecida quando foram colocados em operação. Mensalmente, o saldo total dos grupos ou subgrupos de depreciação é reduzido pelo valor da depreciação acumulada para esse grupo ou subgrupo.

As normas do Artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa estabelecem taxas de depreciação aplicáveis ​​para cada grupo de depreciação.

De acordo com o parágrafo 1 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, não mais do que uma vez a cada cinco anos, o contribuinte tem o direito de alterar o método de depreciação, passar do método de depreciação não linear para o linear. Lembre-se de que a alteração é permitida a partir do início do próximo período fiscal.

Com exceção do oitavo ao décimo grupos de depreciação, para todos os outros objetos, a organização deve usar um único método de depreciação.

Outra dúvida que se coloca nessa questão da depreciação é se o contribuinte vai utilizar o prêmio de depreciação? Lembre-se que, de acordo com

Uma política contábil na contabilidade tributária é um conjunto de métodos para manter registros de transações financeiras e econômicas escolhidos pelo contribuinte. Cada organização para efeitos de contabilidade fiscal deve criar a sua própria política contabilística. Como criar este documento ou adicionar alterações relevantes a um existente pode ser encontrado no artigo.

A política contábil para contabilidade tributária determina o procedimento para organizar a contabilidade e o fluxo de documentos para transações relacionadas à formação do valor das bases tributáveis, o conjunto de métodos (métodos) permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa para determinar a receita e (ou ), o seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como a contabilização de outros indicadores necessários para efeitos fiscais das atividades económicas e financeiras do contribuinte.

Considere os principais pontos que devem ser divulgados ao formar uma política contábil para fins de contabilidade fiscal. Ao fazer recomendações, usaremos os algoritmos oferecidos pelo programa Accounting Policy Constructor fornecido pelo sistema legal ConsultantPlus.

Política contabilística para efeitos fiscais 2019

Disposições organizacionais:

  1. Para efeitos de geração de informação sobre contabilidade fiscal, a organização divulga, no âmbito desta secção, informação que lhe permita gerar com maior precisão a informação necessária tanto em geral como para cada um dos impostos de que é contribuinte.
  2. Se uma entidade é uma entidade recém-formada ou não é necessário para determinar se a política contábil fiscal de uma entidade é inteiramente nova ou uma modificação de uma política antiga. Observamos que a política contábil é formada no prazo máximo de 90 dias a partir da data de constituição da organização e é aplicada de forma consistente ano a ano.
  3. Em seguida, a organização deve indicar os tipos de atividades econômicas por ela desenvolvidas. Esta informação, além de declarar um fato, carrega um ônus adicional. Dependendo do tipo específico de atividade, a organização formará as características de sua política fiscal contábil (principalmente em termos de imposto de renda).
  4. Para os mesmos fins - para caracterizar as características das atividades das organizações que são levadas em consideração na compilação de dados sobre contabilidade tributária para imposto de renda - a organização deve indicar se realiza transações com valores mobiliários e se incorre em despesas de P&D no decorrer de suas atividades.
  5. Para efeitos de geração de informação sobre o procedimento de registo do imposto predial, a entidade deve indicar se possui no seu balanço imóveis sujeitos a tributação.
  6. Para as características estruturais da organização, bem como informações que serão levadas em consideração no futuro ao gerar informações sobre a necessidade de distribuir pagamentos de impostos, a organização deve indicar em sua política contábil a presença (ausência) de unidades estruturais separadas, incluindo aqueles localizados no território de um assunto da Federação.
  7. Segue-se um bloco de perguntas, cujas respostas caracterizam o procedimento de organização da contabilidade tributária. A organização pode manter registros de dados tanto com o envolvimento de uma organização terceirizada ou de uma pessoa especialmente autorizada (neste caso, seu nome deve ser indicado no texto da política contábil) quanto por conta própria. Se a contabilidade tributária for realizada de forma independente, é necessário indicar quem exatamente o faz - um funcionário individual ou um serviço especializado. Em ambos os casos, é necessária a especificação, ou seja, a indicação exata do cargo do funcionário conforme quadro de pessoal ou o nome da unidade de acordo com a estrutura da organização.
  8. Um ponto essencial é a indicação do método de contabilidade fiscal (automatizado ou não automatizado). Ao escolher um método automatizado, você também deve especificar um programa especializado com o qual a contabilidade tributária é mantida.

É possível alterar a política contábil no meio do período fiscal

A resposta a esta pergunta é dada pela Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 03/07/2018 nº 03-03-06/1/45756. Afirma que, de acordo com artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa, os elementos da política contábil para a contabilidade fiscal de 2019 só podem mudar se a legislação sobre impostos e taxas mudar ou se os métodos contábeis usados ​​mudarem. Você pode alterar os métodos contábeis somente a partir do início de um novo período fiscal, ou seja, a partir do início do ano. Mas quando a legislação muda, é possível mudar a política contábil a partir do momento em que as novas regras entrarem em vigor.

Além disso, o contribuinte é obrigado a refletir na política contábil os novos princípios de atividade, caso comece a realizar seus novos tipos. A política contábil para fins fiscais é atualizada neste caso.

Assim, a meio do período fiscal, o pagador pode alterar a política contabilística em dois casos:

  • a legislação mudou e essas mudanças entraram em vigor;
  • a organização passou a desenvolver um novo tipo de atividade.

Imposto sobre Valor Agregado (IVA)

Esta seção é preenchida apenas por organizações que são contribuintes do IVA.

Periodicidade

Como parte das disposições gerais sobre o procedimento de manutenção de registros fiscais de IVA, uma organização deve indicar a frequência de retomada da numeração das faturas. Não há restrição estrita nos atos normativos e legislativos sobre o assunto, portanto, a organização tem o direito de indicar qualquer uma das opções propostas - mensal, trimestral, anual, com frequência diferente.

As organizações que se dedicam à fabricação (produção) de bens, obras e serviços com ciclo de produção longo (mais de 6 meses, de acordo com a lista aprovada pelo Governo da Federação Russa) devem fornecer em suas políticas contábeis para o momento da determinação do base tributável após o recebimento de um adiantamento contra o próximo fornecimento de bens (execução de trabalho, prestação de serviços). Este momento pode ser reconhecido como comum para todas as operações, assim como separado (individual). Ao escolher um método "geral", a organização fixa na política contábil uma das datas propostas - no dia do embarque ou no dia do recebimento do pagamento (total ou parcial). Se uma entidade pretende usar o método “separado”, ela pode usar ambas as datas acima para determinar a base tributável. Ao mesmo tempo, é necessário indicar no texto da política contábil para quais transações a base tributável é determinada na data do embarque e para quais - na data do pagamento.

Contabilidade de IVA separada

Outros pontos divulgados na política contábil sobre o procedimento para manter os registros fiscais do IVA estão relacionados à organização da contabilidade separada do IVA para organizações que realizam transações sujeitas e não tributáveis ​​ao IVA, bem como tipos de atividades para as quais taxas diferentes deste impostos são aplicados. Assim, apenas as organizações nas quais as operações acima ocorrem na prática da vida econômica devem divulgar na política contábil as características da contabilidade tributária neste caso. Portanto, o primeiro item na divulgação na política contábil de informações sobre o procedimento para manter a contabilidade separada do IVA deve ser uma indicação do fato de que a organização possui transações comerciais não sujeitas ao IVA (se houver volume de negócios tributável) , bem como as operações tributadas à taxa de 0% (caso existam operações tributadas a taxas diferentes de 0%).

Em seguida, a organização precisa decidir por si mesma se aplica a chamada “regra dos 5%” para fins de contabilidade separada (a contabilidade separada do IVA “entrada” pode ser omitida nos períodos fiscais em que a parcela das despesas totais em transacções não sujeitas a IVA é inferior ou igual a 5% do valor total dos custos totais de produção). Assim, o desrespeito a esta regra significa que a contabilidade separada é mantida independentemente da proporção da relação entre operações tributáveis ​​e não tributáveis. Como regra, a “regra dos 5%” é aplicada pelas organizações cuja participação nas transações isentas de IVA é insignificante.

Se uma entidade aplicar a “regra dos 5%”, então ela precisa divulgar algumas informações adicionais em sua política contábil. O primeiro ponto relacionado a isso diz respeito ao registro de despesas para efeito de aplicação desta regra. À escolha da organização, pode ser uma subconta especial alocada no plano de contas de trabalho, um registro contábil separado ou outro método desenvolvido independentemente. A escolha de uma das opções depende da ordem geral da organização do processo contábil.

Em seguida, determina-se a base, na proporção em que é feita a distribuição das despesas gerais do negócio. Esse indicador pode ser apurado proporcionalmente à participação da receita de operações não tributáveis ​​no volume total de vendas, proporcional à participação das despesas diretas no valor total das despesas, ou de qualquer outra forma adotada pela organização. A escolha do método é feita exclusivamente com base no julgamento profissional dos funcionários da organização.

Observamos que ao escolher a “participação das despesas” como indicador base, a organização pode prever a criação de um formulário especial (registro contábil fiscal) na política contábil.

O próximo ponto relacionado com a manutenção da contabilização separada do IVA é a determinação do período de apuramento do peso do IVA dedutível sobre o imobilizado e sobre os activos incorpóreos (IA) aceites para contabilização no primeiro ou segundo mês do trimestre. À escolha de uma organização, propõe-se determinar a relação indicada entre volume de negócios tributável e não tributável para IVA, quer com base em dados mensais, quer com base em um trimestre. A escolha da opção depende se a organização gera dados sobre a venda de bens, obras, serviços mensalmente ou não. Caso contrário, a opção deve ser escolhida com base na proporção “trimestral”.

A organização tem o direito de realizar uma contabilização separada do IVA “input” em uma subconta especial da conta do balanço 19 “IVA sobre valores adquiridos”, ou em um registro separado, ou em outro procedimento determinado independentemente. A escolha dessa ordem depende da organização do processo contábil.

O procedimento para manter a contabilidade separada das operações de venda de bens, obras e serviços, IVA tributável e não tributável, deve também estar previsto na política contabilística. Por analogia com o acima, tais registros podem ser mantidos seletivamente em uma subconta especial, ou em um registro separado, ou de qualquer outra forma. A escolha da opção fica a critério da organização.

Imposto de Renda

Esta seção é preenchida apenas por organizações que são contribuintes do imposto de renda. Inicialmente, é necessário indicar como serão geradas as informações para fins de cálculo da base de cálculo do imposto de renda. Estes podem ser registros contábeis fiscais especialmente projetados e registros contábeis, complementados, se necessário, com os detalhes apropriados. A escolha de uma das opções depende da própria organização, tendo em conta a forma como o procedimento contabilístico é organizado e o fluxo de trabalho é construído.

Em seguida, a organização deve indicar em qual período de reporte aplica o imposto de renda - mensal ou trimestral. A escolha depende exclusivamente da própria organização e seu desejo de gerar indicadores de imposto de renda de uma forma ou de outra.

A política contábil fiscal para fins de contabilidade tributária deve conter o fato de que a organização paga adiantamentos mensais para imposto de renda. Nesta questão, não há opções para escolher, uma vez que aqueles que estão isentos do pagamento de adiantamentos sobre o imposto de renda são diretamente mencionados no parágrafo 3 do artigo 286 do Código Tributário da Federação Russa. Portanto, este momento é puramente averiguador por natureza.

Organizações com subdivisões estruturais separadas localizadas no território de diferentes entidades constituintes da Federação devem divulgar na política contábil informações sobre o indicador base, na proporção em que (além do valor residual dos bens depreciáveis) a parcela do lucro atribuível ao subdivisão separada é distribuída. A organização pode escolher uma parcela do número médio de funcionários da unidade ou uma parcela do custo de pagá-los. A escolha de uma das opções depende exclusivamente da própria organização, dependendo do julgamento profissional de seus funcionários.

Contabilização de receitas e despesas

Isso é seguido por um grande bloco de questões relacionadas à contabilidade das receitas e despesas da organização. A primeira e mais significativa questão neste bloco é o método de reconhecimento de receitas e despesas. Observe que a livre escolha de um dos dois métodos pode ser oferecida apenas por organizações cuja receita média com a venda de mercadorias (obras, serviços) sem IVA não ultrapassou 1 milhão de rublos nos quatro trimestres anteriores. para cada trimestre. Ou seja, quem pode aplicar o regime de caixa, mas deseja aplicar o regime de competência. As demais organizações são obrigadas a indicar em sua política contábil o "método de competência" de forma não alternativa.

A questão seguinte diz respeito apenas às organizações com um ciclo tecnológico longo (produção cujas datas de início e fim recaem em diferentes períodos de tributação, independentemente do número de dias de produção), para as quais não está prevista a entrega faseada de obras (serviços) . Essas organizações têm o direito de estabelecer na política contábil o procedimento para reconhecer a receita, distribuindo-a entre os períodos de relatório ou em partes iguais com base no número de períodos, ou proporcionalmente aos custos incorridos, ou de outra forma razoável. A escolha de uma das opções depende dos princípios do planejamento tributário, determinados pela própria organização.

Além disso, é divulgado o momento relacionado ao procedimento de reconhecimento de perdas na cessão do direito de reclamar uma dívida antes do vencimento. O indicador com base no qual a normalização do valor da perda é calculada pode ser calculado à escolha da organização com base na taxa de juros máxima estabelecida por tipo de moeda ou com base nas taxas de obrigações de dívida, confirmado pelos métodos previstos no parágrafo 1 do Artigo 105.7 do Código Tributário da Federação Russa (métodos usados ​​na determinação para fins de tributação do lucro em transações, cujas partes são partes relacionadas). Ao mesmo tempo, se uma organização usa o método de preços de mercado comparáveis ​​para esses fins, também precisa estabelecer critérios de comparabilidade (por exemplo, a mesma moeda, o mesmo termo, outro indicador do mesmo tipo a critério do organização).

Para despesas de P&D, a organização precisa especificar como essas despesas serão contabilizadas. Pode haver duas opções: ou essas despesas irão compor o custo dos ativos intangíveis (neste caso, a inclusão nas despesas será feita por depreciação ao longo de uma determinada vida útil), ou como parte de outras despesas (neste caso, inclusão nas despesas será feito dentro de dois anos).

A organização tem o direito de aplicar um coeficiente de 1,5 às despesas reais de P&D para fins de inclusão nas despesas que reduzem a base tributável do imposto de renda. Este fato deve ser indicado na política contábil. Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que, optando pelo uso desse coeficiente, a organização é adicionalmente obrigada a apresentar à autoridade fiscal do local um relatório de P&D realizado, cujos custos são reconhecidos no valor dos custos reais usando um coeficiente de 1,5. O relatório especificado é submetido à autoridade fiscal em simultâneo com a declaração de impostos com base nos resultados do período fiscal em que a I&D relevante foi concluída. Paralelamente, é fornecido um relatório de desempenho para cada I&D e deve cumprir os requisitos gerais estabelecidos pela norma nacional para a estrutura de relatórios científicos e técnicos.

A próxima pergunta diz respeito ao tratamento da renda de aluguel. À escolha da organização, eles podem ser contabilizados como parte da receita de vendas ou como parte da receita não operacional. Via de regra, a escolha nesse caso depende de como essas receitas foram reconhecidas contabilmente.

Contabilização de custos diretos e indiretos

Segue-se um bloco de perguntas sobre as especificidades da contabilização dos custos diretos e indiretos. Para começar, a organização deve aprovar a lista de custos diretos selecionando-os na lista proposta. A pedido da organização, esta lista pode ser reduzida ao máximo e expandida ao máximo. Habitualmente, a lista de despesas diretas para efeitos de contabilização fiscal do imposto sobre o rendimento corresponde a uma lista semelhante aceite para efeitos contabilísticos.

No que diz respeito aos custos diretos associados à prestação de serviços, a organização tem o direito de prever sua distribuição no saldo de trabalhos em andamento (WIP) ou de contabilizá-los integralmente como parte das despesas correntes. A escolha de uma das opções fica inteiramente a critério da própria organização, com base em seus princípios de planejamento tributário.

Além disso, a organização precisa divulgar na política contábil os princípios para a distribuição de custos diretos para WIP. Dependendo das características do processo de produção, bem como com base no julgamento profissional dos funcionários, a organização tem o direito de escolher qualquer um dos métodos propostos na lista ou aprovar seu próprio método. Neste caso, é permitido o uso de diferentes métodos de distribuição dos custos diretos, dependendo do tipo de produção.

Se uma organização tiver custos diretos que não possam ser atribuídos de forma inequívoca ao lançamento de um produto específico, esse fato deve ser indicado na política contábil. Ao mesmo tempo, deve ser fornecido um indicador com base no qual esses custos serão distribuídos entre os tipos de produtos. Tal indicador pode ser o salário dos funcionários empregados na produção principal, custos de material, receita ou outro indicador escolhido pela organização com base no julgamento profissional de seus funcionários.

Contabilidade de estoque

Passamos ao bloco, no âmbito do qual são consideradas as questões relacionadas com a contabilização dos artigos de inventário (inventário e materiais). Primeiro, vamos dar uma olhada no inventário.

Em relação aos bens adquiridos, a organização tem o direito de estabelecer a formação de seu valor na contabilidade tributária, tanto sem levar em consideração custos adicionais para sua aquisição, quanto levando-os em consideração. Nesse caso, a organização pode escolher se todos os custos adicionais serão incluídos no custo dos bens adquiridos ou apenas alguns tipos deles. A lista de custos adicionais incluídos no custo de aquisição dos bens também deve ser estabelecida na política contábil. Normalmente, a escolha por um ou outro método de formação do valor das mercadorias depende de como seu valor foi formado na contabilidade.

O próximo ponto é uma indicação do método de avaliação das mercadorias durante sua implementação. Um dos três métodos é selecionado: por custo unitário, por custo médio, método FIFO. Ao mesmo tempo, é permitido o uso de um único método para todos os tipos de mercadorias e a escolha de um método individual para cada grupo.

Para matérias-primas e consumíveis, a organização também deve especificar como eles são avaliados quando desativados. Isso oferece uma escolha dos mesmos métodos que foram usados ​​para avaliar as mercadorias. Da mesma forma, é permitido o uso de diferentes métodos de avaliação para diferentes grupos de matérias-primas e materiais.

Relativamente aos bens de baixo valor (bens materiais de uso duradouro que não sejam classificados como bens depreciáveis), a entidade deve indicar a forma como o seu valor será incluído nas despesas correntes: de uma só vez (por analogia com as matérias-primas) ou em partes iguais durante mais de uma transição de reporte (com base na vida útil ou outro indicador economicamente justificado).

Depreciação

Agora vamos nos voltar para o procedimento de contabilização de bens depreciáveis ​​(ativos fixos e ativos intangíveis). A primeira questão diz respeito ao procedimento de formação do custo inicial do ativo imobilizado. A organização tem o direito de estabelecer uma lista de despesas para a criação de ativos fixos que não estejam incluídas em seu custo inicial. Ao mesmo tempo, notamos que a recusa de incluir qualquer tipo de despesa no custo inicial do ativo imobilizado pode levar a divergências com os órgãos reguladores. Portanto, a divulgação dessas informações nas políticas contábeis pode estar associada a riscos adicionais.

Se uma organização opera no campo de tecnologias de TI e atende aos critérios estabelecidos pelo parágrafo 6 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, ela tem o direito de escolher a opção de contabilizar o custo de equipamentos de computação eletrônica como parte de despesas: seja como parte das despesas materiais ou na forma de depreciação. Ao mesmo tempo, se for escolhida a opção de contabilizar como parte das despesas materiais, a inclusão na composição das despesas correntes pode ser feita seletivamente ou por vez, ou em determinadas ações em mais de um período de relatório, com base no serviço vida ou outro indicador economicamente justificado.

Se uma entidade arrenda ou planeja arrendar um ativo imobilizado, ela precisa especificar como depreciará os investimentos de capital não reembolsáveis ​​em ativos arrendados (melhorias inseparáveis). Tal depreciação pode ser cobrada tanto pela vida útil do bem arrendado quanto pela vida útil da própria benfeitoria indissociável. A escolha de uma das opções é feita pela organização de forma independente.

A Organização reserva-se o direito de prever a revisão da vida útil dos bens depreciáveis ​​com base nos resultados da sua reconstrução, modernização ou reequipamento técnico, bem como não proceder a tal revisão.

Em relação aos ativos fixos anteriormente operados pelos proprietários anteriores na mesma qualidade, a organização pode estabelecer um procedimento especial para determinação da vida útil - levando em consideração o período de operação com o proprietário anterior. Ao mesmo tempo, esta opção não é obrigatória e, para as instalações especificadas, a organização pode estabelecer um procedimento geral para determinar esse período para elas (ou seja, sem levar em consideração o período de operação anterior).

No próximo bloco, consideraremos as informações que precisam ser divulgadas em termos do procedimento de cálculo da depreciação. Para começar, um dos dois métodos é selecionado: linear (distribuição uniforme ao longo da vida útil) ou não linear (baixa acelerada nos primeiros anos de operação). Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que, com o método não linear, a depreciação é cobrada não individualmente para cada item do ativo imobilizado, mas em grupos.

Assim, optando por um método não linear, a organização enfrenta a necessidade de divulgar informações adicionais. Em particular, pode prever a liquidação de um grupo de depreciação com saldo total inferior a 20.000 rublos. (com uma transferência única do saldo subdepreciado para despesas não operacionais) ou não fazer isso (neste caso, a depreciação será cobrada até que o custo seja totalmente reembolsado). A escolha da opção fica inteiramente a critério da organização.

A organização tem o direito de prever o uso de um "bônus de depreciação" (inclusão única no custo de uma parte do custo da propriedade depreciável). Sua aplicação (sujeita às restrições impostas pelo Código Tributário da Federação Russa) é possível tanto em relação ao custo inicial quanto aos custos de seu aumento. Também é possível aplicar um bônus de depreciação apenas em uma das duas direções indicadas.

No que se refere ao prémio de amortização, tanto é admitida a fixação de um limiar inferior ao custo inicial do imobilizado como aos custos do seu acréscimo a que se aplica, bem como a rejeição de tal limitação. Neste último caso, será aplicado a todos os ativos fixos (exceto aqueles para os quais há proibição direta de seu uso no Código Tributário da Federação Russa).

As organizações que possuem ativos fixos que atendem aos critérios fornecidos nos parágrafos 1-3 do Artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa têm o direito de aplicar os fatores de multiplicação apropriados às taxas de depreciação.

Se mais de um fator de multiplicação puder ser aplicado a um ativo fixo por diferentes razões, uma entidade deve escolher apenas um. Este pode ser o máximo, mínimo ou outro coeficiente intermediário.

Em relação a absolutamente quaisquer ativos fixos depreciáveis, a organização pode estabelecer o uso de coeficientes que reduzem a taxa de depreciação. Ao mesmo tempo, a política contábil deve indicar uma lista de grupos de bens depreciáveis ​​aos quais esses coeficientes são aplicados, bem como um link para o documento no qual essa lista é fornecida.

reserva de custo

O próximo bloco desta seção trata da formação das reservas de despesas. A organização tem o direito de formar as reservas listadas na lista, ou não. Ao optar por "forma" na política contábil, é necessário divulgar informações adicionais.

As organizações que constituem uma reserva para a reparação de ativos fixos devem indicar adicionalmente se acumulam fundos para a realização de reparações particularmente complexas e dispendiosas de ativos fixos em mais de um período de reporte ou não.

As organizações que formam uma reserva para reparos em garantia e serviço de garantia devem indicar o período durante o qual venderam mercadorias (trabalhos) com período de garantia. O tamanho desse período, dependendo das características da organização, pode ser de três anos ou mais, ou menos de três anos. Esta informação é necessária para calcular a porcentagem máxima de deduções à reserva para reparos em garantia e serviço de garantia.

Além disso, em relação à reserva para reparos em garantia e serviço de garantia, é necessário indicar a direção de uso da parte não utilizada da reserva, ou seja, se seu saldo é transferido para o próximo ano ou não. A escolha neste caso fica a critério da organização.

As organizações que formam reserva de férias devem divulgar a metodologia para sua formação - se é formada de forma única em toda a organização ou se é realizada individualmente para cada funcionário. É possível escolher livremente qualquer uma das opções propostas, com base no esquema da organização para organizar o processo contábil.

As organizações que constituem reserva para pagamento de remuneração por antiguidade devem prever critério para esclarecer seu saldo não despendido, transitando para o próximo ano de referência. Tal critério pode ser o valor da remuneração atribuível a um empregado, ou qualquer outro método justificado pela organização. A escolha do critério fica a critério da organização.

A questão do critério de esclarecimento do saldo não utilizado da reserva, que transita para o próximo exercício, também deve ser respondida pelas organizações que constituem reserva para pagamento de remuneração com base nos resultados dos trabalhos do exercício. Tal critério pode ser o valor atribuível a um funcionário, uma porcentagem do lucro recebido ou outro indicador economicamente justificado. A escolha do critério neste caso também fica a critério da organização.

Contabilização de transações com títulos

Se uma transação com títulos atender aos critérios para uma transação com instrumentos financeiros de transações futuras, a organização classifica independentemente a transação especificada para fins fiscais como uma transação com títulos ou uma transação com instrumentos financeiros de transações futuras e faz uma observação apropriada sobre isso na política contábil. A escolha neste caso é baseada no julgamento profissional dos funcionários dos funcionários da organização.

Para os valores mobiliários não negociados em mercado organizado de valores mobiliários, a organização deve indicar em sua política contábil a forma como são determinados seus preços de liquidação. As escolhas são apresentadas na lista anexa. A organização tem o direito de escolher absolutamente qualquer opção. Nesse caso, é permitida a utilização de diferentes métodos de determinação do preço de ajuste, dependendo do tipo de título.

Para títulos que estão sendo alienados, uma entidade deve especificar um método de baixa para seu valor: o método FIFO ou o método de custo unitário. O método do valor unitário deve ser aplicado a títulos não patrimoniais, que garantam um escopo individual de direitos para seu titular (cheque, conhecimento de embarque, etc.). Para títulos de capital (ações, títulos, opções), pelo contrário, o método FIFO é mais adequado. Afinal, eles são colocados em lançamentos, dentro de cada edição todos têm a mesma denominação e fornecem o mesmo conjunto de direitos. Ao mesmo tempo, é preferível usar o método FIFO quando se espera uma queda nos preços dos títulos que estão sendo vendidos.

Se a organização realizar operações de venda de títulos com abertura de posições vendidas sobre eles (ou seja, venda pelo contribuinte de um título na presença de obrigações de devolução dos títulos recebidos na primeira parte do REPO), então a organização deve indicar a sequência de fechamento dessas posições (aquisição de títulos da mesma emissão (emissão adicional) na qual uma posição curta é aberta). O fechamento de posições vendidas é feito pelo método FIFO ou pelo valor dos títulos para uma posição aberta aberta específica. A escolha neste caso fica a critério da própria organização.

Se a organização tiver transações com títulos não negociáveis ​​para os quais é impossível determinar o local da transação, ela tem o direito de fixar antecipadamente na política contábil o local da transação. Este pode ser o território da Federação Russa, a localização do comprador, vendedor ou outro local acordado. Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que, se, no entanto, for possível determinar o local da transação, o direito de escolher a organização não é fornecido.

Imposto de Renda Pessoa Física (IRS)

Em relação a esse imposto, a organização é obrigada na política contábil apenas a indicar o formulário do registro fiscal para contabilização de acréscimos e deduções sobre a renda de uma pessoa física em relação à qual a organização atua como agente fiscal. Este momento é necessário para a divulgação, uma vez que não existem formulários unificados de registros fiscais para o imposto de renda pessoal, devendo a organização aprová-los de forma independente.

Imposto sobre propriedade corporativa

Esta seção é preenchida apenas por organizações pagadoras de impostos prediais que possuem várias categorias de propriedades, cuja base de cálculo é determinada separadamente. Estamos falando de propriedades localizadas no território de diferentes sujeitos da Federação. Nesse sentido, para o mesmo tipo de imóvel, podem ser aplicadas diferentes alíquotas estabelecidas pelas leis dos súditos da Federação.

A propriedade especificada deve ser contabilizada separadamente em subcontas separadas para equilibrar as contas 01 “Imobilizado” ou 03 “Investimentos Rentáveis ​​em Bens Materiais”, ou em um registro fiscal especial, ou de outra forma. Sobre a escolha do método adequado, você também precisa fazer uma observação na política contábil. Uma combinação dos métodos acima também é aceitável.

Então você elaborou uma política contábil para fins fiscais!

Na Federação Russa, o procedimento para manutenção de registros fiscais é estabelecido pelo contribuinte na política contábil para fins tributários, aprovado pela ordem (instrução) relevante do chefe da organização tributária.

Atualmente, na Federação Russa, a contabilidade e a contabilidade tributária dentro de uma organização podem ser separadas. A política contábil da organização para fins contábeis é regulada pelo Regulamento Contábil PBU 1/2008. Para fins de contabilidade tributária, a política contábil da organização é regida pelas disposições do Código Tributário da Federação Russa, Parte Dois, Capítulos 21, 25. Assim, a política contábil da organização regula a contabilidade e a contabilidade tributária e o procedimento tributário.

Política contábil da organização para fins fiscais deve ser aprovado pelo chefe antes do próximo período fiscal.

De acordo com o artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa, a contabilidade tributária é realizada para formar informações completas e confiáveis ​​​​sobre o procedimento contábil para transações comerciais realizadas pelo contribuinte durante o período de relatório (imposto), bem como para fornecer aos usuários internos e externos informações para controlar o cálculo correto, integridade e pontualidade do pagamento de impostos. O sistema de contabilidade fiscal é organizado pelo contribuinte de forma independente com base nas normas e regras da contabilidade fiscal com base no princípio da consistência. As autoridades fiscais e outras não têm o direito de estabelecer formas obrigatórias de documentos contábeis fiscais para os contribuintes.

A alteração do procedimento de contabilização de determinadas transações comerciais e (ou) objetos para fins fiscais é realizada pelo contribuinte em caso de alteração da legislação sobre impostos e taxas ou dos métodos contábeis utilizados. Ao alterar os métodos contábeis, a decisão de fazer alterações na política contábil é feita desde o início de um novo período fiscal. Ao alterar a legislação sobre impostos e taxas - não antes do momento em que as alterações nas normas da referida legislação entrarem em vigor.

Caso o sujeito passivo tenha começado a exercer novos tipos de atividades, a política contabilística deve definir os princípios e o procedimento para o seu reflexo para efeitos fiscais.

Dados contábeis fiscais deve mostrar: o procedimento para a formação do valor das receitas e despesas, o procedimento para determinar a parcela das despesas levada em consideração para fins de tributação no período fiscal (relatório) atual; o valor do saldo de despesas (perdas) a serem imputadas a despesas nos exercícios fiscais seguintes; o procedimento para a formação dos valores das reservas criadas; o montante da dívida em acordos com o orçamento para impostos. A confirmação dos dados contábeis tributários são: documentos contábeis primários (incluindo certificado de contador); registros analíticos da contabilidade fiscal; cálculo da base de cálculo.

Formas de registros analíticos da contabilidade tributária para determinar a base de cálculo (documentos para contabilidade fiscal) deve conter os seguintes detalhes: o nome do registro; período (data) de compilação; medidores de transações em espécie (se possível) e em termos monetários; nome das transações comerciais; assinatura (decodificação da assinatura) do responsável pela compilação dos registros indicados.

1. O que se entende por sistema tributário?

2. Enumerar os direitos básicos dos contribuintes e agentes fiscais.

3. Enumerar os deveres dos contribuintes e agentes fiscais.

4. Qual é a estrutura do fisco?

5. Enumerar as principais competências e responsabilidades das autoridades fiscais.

6. Quais são as formas de controle tributário?

7. O que contém a declaração de imposto?

8. Em que casos é preenchida uma declaração simplificada (única)?

9. Qual é o procedimento para conduzir uma auditoria documental?

10. Qual é a diferença entre uma auditoria fiscal cameral e uma auditoria fiscal presencial?

11. Quais são os prazos das vistorias in loco?

12. Como deve ser construída a contabilidade tributária dentro da organização?

No n.º 2 do art. 11 do Código Tributário da Federação Russa afirma: “A política contábil para fins tributários é um conjunto de métodos (métodos) permitidos por este Código para determinar receitas e (ou) despesas, seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como contabilizar outros indicadores da atividade financeira e económica necessários para efeitos de tributação do contribuinte”.

Assim, a política contábil para fins de contabilidade tributária é formada de acordo com o Código Tributário da Federação Russa. É obrigatório para todas as divisões separadas da organização.

Na política contabilística para efeitos de contabilidade fiscal, consoante o regime fiscal aplicado, são consideradas as seguintes questões principais:

  • 1. O método de reconhecimento de receitas e despesas para fins de cálculo do imposto de renda. Atualmente, o Código Tributário prevê dois métodos:
    • - regime de especialização - os rendimentos e gastos são reconhecidos à medida que ocorrem, ou seja, no período de reporte (imposto) em que ocorreram, independentemente do facto do seu pagamento;
    • - método de caixa - as receitas e despesas são reconhecidas contabilmente no dia do recebimento ou alienação dos recursos como forma de pagamento da transação.
  • 2. Método para determinar o custo dos estoques:
    • - ao custo de uma unidade de estoque (bens);
    • - ao custo médio;
    • - ao custo das primeiras aquisições (FIFO);
    • - ao custo das últimas aquisições (LIFO).
  • 3. Método de acumulação de depreciação de ativos fixos e ativos intangíveis:
    • - linear (uniformemente ao longo da vida útil);
    • - não linear (o valor da depreciação muda mensalmente, gradualmente

diminuindo). O método não linear não é utilizado na contabilidade, portanto, ao utilizá-lo, é necessário levar em consideração as diferenças na contabilidade e na contabilidade tributária em relação à depreciação.

  • 4. A possibilidade de constituir reservas, regulando assim o cálculo do imposto de renda:
    • - provisão para devedores duvidosos;
    • - reserva para reparos em garantia;
    • - reserva para reparação do imobilizado;
    • - reserva para férias e remunerações;
    • - uma reserva para despesas futuras destinadas a garantir a protecção social das pessoas com deficiência.
  • 5. O método de cálculo do imposto sobre valor agregado para o comprador:
    • - "mediante embarque" - mediante envio e apresentação dos documentos de liquidação ao comprador ou recebimento de um adiantamento.

A política contábil para fins de tributação da organização é uma forma legal de minimizar os valores tributáveis.

A parte principal da política contábil diz respeito ao imposto de renda. Considere o que deve ser considerado ao formá-lo.

O artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa estabelece os requisitos básicos para o sistema de contabilidade tributária das organizações. Em particular, os registros fiscais devem refletir:

  • a) o procedimento para a formação do valor das receitas e despesas;
  • b) o procedimento para determinar a parcela de despesas levada em consideração para fins fiscais no período fiscal atual (relatório);
  • c) o valor do saldo de despesas (perdas) a atribuir a despesas nos exercícios fiscais seguintes;
  • d) o procedimento de constituição de reservas.

O elemento mais revelador da política fiscal é a escolha do método de determinação do produto da venda de produtos (obras, serviços) para efeitos de cálculo, por exemplo, do imposto sobre o valor acrescentado. Uma grande seção separada da política contábil de qualquer empresa pode ser considerada um sistema de contabilidade tributária para fins de cálculo do imposto de renda corporativo de acordo com o Capítulo 25 "Imposto de Renda Corporativa" do Código Tributário da Federação Russa.

A política contabilística para efeitos fiscais é elaborada como disposição autónoma e aprovada por despacho do chefe, podendo também fazer parte integrante da disposição geral. Esta seção deve indicar todas as regras e métodos pelos quais a instituição autônoma será guiada no cálculo e pagamento de impostos e taxas de acordo com a legislação tributária da Federação Russa. Ao divulgar o conteúdo de elementos individuais, é necessário escolher um dos métodos propostos pelo Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o parágrafo 1 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte determina de forma independente na política contábil para fins fiscais uma lista de custos diretos associados à produção de bens (execução do trabalho, prestação de serviços).

Os custos que não são diretos e não operacionais são considerados custos indiretos.

De acordo com o parágrafo 2, o valor dos custos indiretos de produção e venda, realizados no período de relatório (imposto), está totalmente relacionado aos custos do período de relatório atual (imposto), levando em consideração os requisitos previstos no Código Tributário da Federação Russa.

Da mesma forma, as despesas não operacionais são incluídas nas despesas do período corrente.

Os custos diretos incluem:

  • 1) custos de material, determinados de acordo com os parágrafos. 1, 4 p. 1 art. 254 do Código Tributário da Federação Russa;
  • 2) o custo da remuneração dos funcionários envolvidos na produção de produtos acabados, bem como o valor dos prêmios de seguro e o custo do seguro de pensão obrigatório destinado a financiar o seguro e as partes financiadas da pensão trabalhista e acumulados nos valores especificados de remuneração;
  • 3) depreciação acumulada sobre ativos fixos utilizados na produção de produtos acabados.

Os custos indiretos incluem todas as outras despesas, com exceção de outras, incorridas durante o período de reporte (imposto):

  • - despesas com certificação de produtos;
  • - valor das comissões;
  • - despesas para garantir a segurança contra incêndio de acordo com a lei, para manutenção de alarmes de incêndio e roubo, para serviços de proteção patrimonial;
  • - custos de recrutamento;
  • - pagamentos de arrendamento para propriedade arrendada;
  • - compensação pelo uso de veículos pessoais para fins oficiais dentro dos limites;
  • - despesas de viagem dentro dos limites;
  • - despesas com papelaria;
  • - despesas com serviços de comunicação;
  • - pagamentos pelo registro do direito de propriedade;
  • - outros listados no art. 254 do Código Tributário da Federação Russa tipos de despesas.

Se uma organização produz vários tipos de produtos ou presta vários serviços (obras), a política contábil deve estabelecer o procedimento para distribuir as despesas comerciais gerais associadas ao desempenho das funções de gerenciamento, que são despesas gerais. Assim, os custos indiretos também podem ser distribuídos proporcionalmente:

  • - salários dos funcionários diretamente envolvidos na produção de produtos (execução do trabalho, prestação de serviços);
  • - o custo dos materiais utilizados;
  • - o montante total dos custos diretos.

A contabilidade tributária destina-se ao acúmulo e processamento das informações necessárias para o cálculo dos impostos relevantes pelas empresas e organizações e o cumprimento da obrigação de pagá-los ao orçamento.

A política contábil para fins tributários é fixada nos casos previstos pelo Código Tributário da Federação Russa na ordem (instrução) do chefe das regras vinculativas da organização, segundo as quais os contribuintes resumem as informações sobre suas transações comerciais durante o período de relatório (imposto) para determinar a base de cálculo do imposto.

A rigor, a obrigação dos contribuintes de adotar certas políticas contábeis para fins tributários é indiretamente estabelecida apenas no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Ou seja, define-se a obrigação de manutenção dos registos fiscais, necessária para o cálculo da matéria colectável do IRC e o procedimento de manutenção que é estabelecido pelo contribuinte na política contabilística para efeitos fiscais, aprovada por despacho (instrução) da cabeça. Para outros impostos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa, não existe tal obrigação. Ao mesmo tempo, é necessário em primeiro lugar que o contribuinte aprove a política contabilística para efeitos fiscais, não só para a contabilização fiscal do imposto sobre o rendimento, mas também para os demais impostos.

Em primeiro lugar, a política contábil aprovada pelo despacho serve como uma determinada ferramenta para o planejamento tributário e permite, dentro de certos limites, ajustar de uma forma ou de outra o pagamento de impostos.

Em segundo lugar, cumpre a função de levar ao conhecimento das autoridades fiscais as informações necessárias para controlar o correto cálculo e pagamento dos valores dos impostos, evitando muitas disputas desnecessárias.

Em terceiro lugar, a política contábil dá ao contribuinte a oportunidade de sistematizar e fixar em um único documento os métodos e métodos que considera necessários para o cálculo dos impostos (claro, dentro da estrutura estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa).

O maior número de provisões a serem fixadas na política contábil está contido no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. No entanto, outros impostos também envolvem a escolha de certas provisões que podem ser incluídas na política contábil. Assim, até o momento, de todos os impostos estabelecidos pela parte dois do Código Tributário da Federação Russa, os elementos da política contábil para fins tributários são fornecidos para: para IVA; imposto de Renda; imposto de extração mineral; imposto sobre vendas.

Antes de tudo, consideraremos esse elemento da política contábil para fins fiscais como o momento de determinar a base de cálculo do IVA. Os contribuintes têm o direito de escolher uma das duas opções seguintes:

  • - de acordo com a primeira opção, na política contábil para fins fiscais, aprovam o momento de apuração da base de cálculo como o embarque e apresentação dos documentos de liquidação ao comprador, ou seja, como o dia do embarque (transferência) da mercadoria ( obras, serviços);
  • - de acordo com a segunda opção - o momento da determinação da base de cálculo à medida que os fundos são recebidos, ou seja, como o dia do pagamento das mercadorias embarcadas (trabalhos executados, serviços prestados).

Só é possível determinar qual opção escolher para um uso mais racional da norma em questão após uma análise criteriosa das condições da atividade do contribuinte.

A opção de política contábil "no pagamento" permite que você faça pagamentos de impostos apenas nas transações pelas quais o dinheiro já foi recebido. Isso é importante para pequenas organizações com capital de giro limitado. Ao mesmo tempo, a opção de política contábil “no embarque” é mais simples e, com ela, você pode eliminar vários erros que surgem devido à necessidade de determinar corretamente a data de pagamento. Aparentemente, isso explica sua popularidade, apesar do método “no pagamento” ser claramente mais lucrativo, pois permite adiar o pagamento de impostos e distribuir fundos de maneira mais econômica e racional. Além disso, faz sentido aplicar o método de contabilização "por remessa" quando os momentos de remessa e pagamento coincidem (por exemplo, comércio varejista).

Caso o contribuinte não determine na sua política contabilística qual o método que irá utilizar, então, nos termos do n.º 12 do art. 167 do Código Tributário da Federação Russa, o método de determinar o momento de determinar a base tributária conforme é enviado e os documentos de pagamento são apresentados ao comprador, ou seja, como o dia do envio (transferência) de mercadorias (trabalhos , Serviços). Para evitar erros, ainda é recomendável fixar um dos métodos na política contábil para fins fiscais.

O imposto de renda é estabelecido pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, que hoje contém o maior número de regras alternativas que permitem aos contribuintes escolher entre um ou outro método de contabilização para fins fiscais.

Em primeiro lugar, na política contábil é necessário fixar o procedimento de manutenção da contabilidade tributária, que não possui regulamentação estrita e pode ser desenvolvida pelo contribuinte de forma independente. Em particular, o contribuinte tem o direito de decidir independentemente se deve introduzir detalhes adicionais nos registos contabilísticos aplicáveis, formando assim registos contabilísticos fiscais, ou manter registos contabilísticos fiscais independentes. Resolvendo essas questões, o contribuinte deve entender que é impossível conseguir uma combinação completa de contabilidade e contabilidade tributária. Além disso, eles têm tarefas diferentes. Ao misturá-los, você pode, tendo facilitado um pouco o seu trabalho, como resultado, obter erros na contabilidade tributária ou na contabilidade. O mesmo se aplica a outros elementos da política contabilística para efeitos fiscais, que não têm necessariamente de ser iguais aos adoptados para efeitos contabilísticos. Em muitos casos, para evitar erros e imprecisões, principalmente nos dados contábeis, é mais razoável aprovar registros contábeis fiscais independentes. O contribuinte que optou por esta opção aprova como anexos à política contábil: formulários de registros contábeis fiscais; o procedimento para refletir neles dados analíticos de contabilidade tributária, dados de documentos contábeis primários.

Para calcular a base de cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas, é necessário estabelecer o momento do reconhecimento das receitas e despesas (determinação da data de recebimento da receita/despesa). O legislador permitiu que os contribuintes, com algumas exceções, determinassem de forma independente qual método usariam: o regime de competência ou o regime de caixa.

No regime de especialização dos exercícios, os rendimentos são reconhecidos no período de reporte (imposto) em que ocorreram, independentemente do efetivo recebimento de fundos, outros bens (obras, serviços) e (ou) direitos patrimoniais.

No método de caixa, a data de recebimento da receita é o dia do recebimento de fundos em contas bancárias e (ou) no caixa, recebimento de outros bens (obras, serviços) e (ou) direitos de propriedade, bem como reembolso da dívida ao contribuinte de outra forma.

O método de caixa pode ser escolhido apenas pelos contribuintes cujo produto da venda de mercadorias (obras, serviços), excluindo IVA e imposto sobre vendas, não exceda 1 milhão de rublos. para cada trimestre (média dos quatro trimestres anteriores). Os demais contribuintes devem aplicar apenas o regime de competência.

Obviamente, o método de caixa é conveniente porque a receita das transações comerciais, via de regra, ocorre somente após o recebimento efetivo dos fundos. Mas seu uso está associado a riscos significativos. Em particular, se o valor máximo do produto da venda de bens (obras, serviços) estabelecido pelo parágrafo 1 do art. 273 do Código Tributário da Federação Russa, durante o período fiscal, o contribuinte é obrigado a passar a determinar receitas e despesas pelo regime de competência desde o início do período fiscal durante o qual tal excesso foi permitido.

Os contribuintes têm o direito de determinar de forma independente o método de avaliação de matérias-primas e materiais utilizados na produção (fabricação) de bens (execução do trabalho, prestação de serviços) para determinar o valor dos custos de material e o método de avaliação dos bens adquiridos durante sua venda para determinar o custo de aquisição de bens.

O artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa dá o conceito de "despesas", bem como a ordem em que são agrupadas. Ao mesmo tempo, o legislador admite a existência de custos que, com igual fundamento, possam ser imputados simultaneamente a vários grupos de custos. Nesse caso, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente a qual grupo específico ele atribuirá tais despesas. Parece que é mais conveniente para os contribuintes que possuem essa categoria de despesas fazer sua escolha e fixá-la na política contábil.