Se as despesas não forem aceitas, então o IVA. O procedimento para amortizar o IVA sobre despesas (lançamentos). Atribuição de IVA às despesas nos termos do parágrafo 2 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa

Advogado líder
Dorofeev S.B.

Na prática das autoridades fiscais russas, existe uma ideia há muito estabelecida do procedimento (metodologia) para ações quando são descobertos fatos durante auditorias fiscais que indicam a natureza não produtiva das despesas do contribuinte.

Reconhecendo as despesas correspondentes do contribuinte como economicamente injustificadas (artigo 262 do Código Tributário da Federação Russa) e, como resultado, não levadas em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda, as autoridades fiscais quase sempre reconhecem as deduções do IVA como ilegal e vice-versa.

A condição mais importante para aceitar o IVA reclamado pelos fornecedores de bens (obras, serviços) para dedução, como sabem, é a intenção do contribuinte de aplicar os recursos adquiridos em operações sujeitas a IVA (artigo 2.º do artigo 171.º do Código Fiscal do Federação Russa). Ao mesmo tempo, de acordo com as autoridades fiscais, a irracionalidade econômica das despesas significa automaticamente que os bens adquiridos (obras, serviços) não serão utilizados em atividades sujeitas a IVA.

Esta posição foi repetidamente confirmada pelo Ministério das Finanças da Federação Russa (ver, por exemplo, cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 18 de outubro de 2011 N 03-07-11/278 e de 29 de março de 2012 N 03- 03-06/01/163).

Parece que esta prática é fundamentalmente viciosa e não cumpre as normas do cap. 21, 25 do Código Tributário da Federação Russa.

Como todos sabem, o direito tributário é um setor com regulamentação legal obrigatória e estritamente formalizado. As normas de direito imperativo em geral, e de direito tributário em particular, caracterizam-se por uma estrita hierarquia de normas, no detalhe, dir-se-ia, um procedimento prescrito casuisticamente e condições para o seu funcionamento, aplicação limitada e/ou proibição da analogia de lei e lei, além disso, o princípio da implementação é aplicado nas atividades das próprias autoridades fiscais.sua competência de acordo com os poderes estabelecidos (e nem tudo o que não é proibido é permitido). A este respeito, reveste-se de particular importância, a nosso ver, nas relações jurídicas tributárias o estrito cumprimento da letra da lei, a aplicação exata de todas as suas prescrições, em que a mistura de conceitos heterogêneos na determinação das consequências tributárias da atividade do contribuinte é absolutamente inaceitável.

Assim, como já se observou, o art. 252 do Código Tributário da Federação Russa, a condição de contabilização das despesas para fins de tributação dos lucros estabelece sua viabilidade econômica, e o art. 171 do Código Tributário da Federação Russa, a condição para a aplicação das deduções do IVA é a intenção de usar os recursos adquiridos em transações sujeitas ao IVA. É fácil perceber que o conteúdo dessas normas não é idêntico, e os conceitos nelas utilizados não são sinônimos.

No entanto, as autoridades fiscais entendem que, se as despesas tiverem uma orientação não produtiva, o contribuinte não poderá utilizar os bens correspondentes (obras, serviços) em operações tributáveis ​​​​em IVA, pois, caso contrário, a presença do objeto principal da tributação do IVA é a venda de bens (obras, serviços) pressupõe que em resultado de tais operações o contribuinte auferirá rendimentos, pelo que os custos serão economicamente justificados.

Escusado será dizer que esta abordagem da Administração Fiscal assenta num entendimento simplificado da tributação em geral, e das regras de aplicação das deduções do IVA e contabilização dos gastos com imposto sobre o rendimento, em particular.

Esta abordagem dá origem a litígios fiscais, incluindo reembolsos de IVA.

Para começar, é importante notar que as deduções de IVA e as despesas de imposto sobre o rendimento são elementos de tributação diferentes: as despesas são um elemento obrigatório no cálculo da matéria colectável dos rendimentos e a dedução do IVA é um elemento opcional que é tido em conta no cálculo do próprio imposto, ou seja, depois de determinar a base de cálculo para ele.

Em segundo lugar, a finalidade empresarial do gasto e a intenção de utilização dos recursos adquiridos em operações tributáveis ​​(vendas), por mais semelhantes que pareçam, são conceitos diferentes. Por exemplo, um contribuinte pode usar a propriedade adquirida para posterior doação a alguém. Neste caso, o objeto da tributação do IVA nos termos do art. 146 do Código Tributário da Federação Russa estará presente e a dedução do IVA sobre tal propriedade será absolutamente legal, ao mesmo tempo, essas despesas de acordo com o art. 252, 270 do Código Tributário da Federação Russa não pode ser levado em consideração para fins de imposto sobre o lucro.

Esta posição também é confirmada pelo Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa. Assim, na Resolução N 1238/07 de 26.07.2007 no processo N A55-19265 / 2004-31, o Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa indicou que “o Código Tributário da Federação Russa não torna o direito do contribuinte de receber uma dedução fiscal dependente da validade da imputação dos custos associados à realização das atividades a custos na aceção do Capítulo 25 do Código (“Imposto sobre o Rendimento”)”.

De nossa parte, acrescentamos também que, em nossa opinião, se o legislador russo, por qualquer motivo, quisesse identificar as condições para aplicar as deduções do IVA e contabilizar as despesas com imposto de renda, ele poderia definitivamente estabelecer isso na regulamentação regulatória. Além disso, a ausência de tais disposições, mesmo uma sugestão de qualquer conexão entre deduções de IVA e despesas com imposto de renda no Código Tributário da Federação Russa (como foi o caso, por exemplo, em relação à obrigação de pagar UST no valor de remuneração paga aos funcionários contabilizada como imposto sobre o lucro e a ausência de tal obrigação de outra forma) nos permite concluir que todas as invasões das autoridades fiscais nessa direção são contrárias às normas do Código Tributário da Federação Russa.

A necessidade de imputação de IVA a despesas surge relativamente aos montantes de imposto suportado declarados a pagamento pelos fornecedores, bem como por pessoas que executam obras para diversos fins ou serviços (executores, empreiteiros).

Em geral, esse imposto adicionado deve ser alocado em uma conta separada para posterior reembolso. Na contabilidade, nestas situações, são efetuadas partidas dobradas que reduzem o total do IVA a transferir. O procedimento descrito está consagrado na cláusula 1, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

parágrafos 2º e 5º do art. 170 contêm exceções a esta regra padrão em que o IVA é apresentado como uma despesa em vez de ser deduzido para reduzir o valor a pagar.

Atribuição de IVA às despesas nos termos do parágrafo 2 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa

O imposto adicional está sujeito a contabilização em despesas nos termos do n.º 2 do artigo 170.º, se:

1. Os estoques e materiais, serviços prestados, obras de diversos tipos, sobre os quais foram pagos valores de impostos, são utilizados em operações não sujeitas a imposto sobre o valor agregado;
2. O local de venda de tais aquisições não pertence ao território russo;
3. A empresa opera num dos regimes especiais e não tem funções de contribuinte do imposto em causa;
4. A empresa está isenta do IVA nos termos do artigo 145.º;
5. Os valores são usados ​​​​nas operações que não podem ser chamadas de implementação;
6. Os ativos fixos, os ativos intangíveis, bem como os direitos de natureza patrimonial, foram adquiridos por uma instituição bancária e são realizados até o momento de sua operação (uso).

Nestas operações, o imposto suportado não pode ser reembolsado, devendo ser apresentado em custos juntamente com a indicação do valor das aquisições a que respeita.

Contabilidade separada para imposto "input"

As aquisições da empresa (bens, materiais, serviços, obras) podem ser utilizadas para várias operações, sendo que entre elas podem ser tanto tributáveis ​​com imposto acrescido como não tributáveis. Para valores posteriormente utilizados em operações tributáveis, deve ser alocado IVA para reembolso. Os impostos sobre valores utilizados em transações não tributáveis ​​devem ser apresentados nas despesas tributárias. Para alocar corretamente o IVA às contas contábeis em tais situações, você precisa organizar uma contabilidade separada para o imposto suportado. Isto é conseguido através da utilização de contas e subcontas analíticas.

A contabilização separada do imposto pago a montante serve como condição necessária para atribuir o IVA às despesas nas aquisições que estão envolvidas em transações não tributáveis.

Como a empresa deve organizar a contabilidade separada não é fixo em nenhum lugar. Portanto, cada entidade econômica decide esta questão por si individualmente. A solução é apresentada na política contábil.

O valor do IVA a imputar às despesas para efeitos fiscais é determinado pelo valor relativo às operações não tributáveis ​​no valor total dos valores expedidos durante o trimestre. O valor exato do imposto a incluir nas despesas é determinado após o final do trimestre. Como exatamente esse procedimento será organizado, em que data a operação será realizada, é decidido pela própria organização, uma vez que o quadro legislativo sobre o assunto não possui regras rígidas. A ordem de organização deste processo consta da política contabilística.

Se a parcela do IVA em transações não tributáveis ​​for insignificante (menos de 5%), você não poderá separar a contabilidade, mas aceitar todo o imposto para dedução.

Procedimento para determinar a parcela do IVA em transações não tributáveis

Você precisa calcular a seguinte proporção:

IVA por imputação a despesas = (Valor dos valores expedidos para transacções não tributáveis ​​/ valor total dos valores expedidos do trimestre) * IVA total suportado do trimestre.

Exemplo:

A ABS LLC embarcou mercadorias no 1º trimestre no valor total de 800.000 rublos, incluindo mercadorias cuja venda não estava sujeita a IVA, no valor de 200 000. O valor total do IVA pago no 1º trimestre. resultou em 60.000 rublos.

IVA por imputação a despesas = (200.000 / 800.000) * 60.000 = 15.000.

O restante do imposto será dedutível.

Atribuição de IVA às despesas nos termos do parágrafo 5 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa

Os custos podem ainda incluir IVA nas situações previstas no n.º 5 do art. 170, para bens adquiridos pela seguinte pessoa:

• banco, PFN, seguradora, clearing company, bolsa de valores, fundo de investimento, etc.;
• uma organização envolvida no seguro de créditos à exportação e investimentos contra riscos políticos e comerciais;
• uma parte de um acordo de parceria de investimento em operações realizadas dentro de seus limites.

Nessas situações, o imposto suportado atua como um tipo de despesa independente e é alocado separadamente; tais valores de imposto adicionado não são passíveis de dedução. O procedimento de imputação do IVA às despesas é efetuado após o seu efetivo pagamento ao fornecedor (empreiteiro). Ao mesmo tempo, não é necessária fatura para esta operação, mas devem ser apresentados outros formulários que indiquem o fato da operação - documentação contratual, atos de transferência, faturas, guias de pagamento, nos quais o valor do imposto adicional é indicado como um quantidade separada.

Nos termos do n.º 5 do artigo 170.º, o IVA incide sobre bens, trabalhos executados, serviços recebidos antecipadamente. O imposto sobre os direitos do tipo propriedade adquiridos não pode ser levado em consideração nas despesas. Quanto aos ativos fixos, apenas os custos de pagamento de impostos sobre os objetos que são usados ​​posteriormente no processo de produção podem ser amortizados. Se o objeto não tiver finalidade de produção, é impossível levar em consideração os valores do imposto suportado nas despesas.

Todas as regras prescritas no parágrafo 5 do Artigo 170 não são obrigatórias para essas pessoas. É possível escolher uma forma alternativa de contabilizar o imposto suportado na forma de uma dedução do IVA de acordo com as regras padrão descritas no art. 171 e 172.

Uma organização que tem a possibilidade de tal escolha é obrigada a mostrar na política de tipo contábil uma maneira conveniente de contabilizar o imposto suportado que será usado no curso de suas atividades. Ao fazer uma escolha, você precisa entender que o IVA em todas as transações recebidas deve ser contabilizado usando o método selecionado. Não é permitido levar parte do imposto para despesas, e parte como dedução, então você deve pensar com antecedência como será mais conveniente para a empresa organizar a contabilidade.

Lançamentos para imputação de IVA suportado a despesas

O IVA apresentado pelos fornecedores é alocado do custo total, documentação prescrita e lançado no débito da conta 19. Além disso, é incluído no custo de mercadorias e materiais ou ativos fixos, após o que é gradualmente transferido para despesas à medida que as mercadorias são vendidas, os materiais são usados, a depreciação dos ativos intangíveis e dos ativos fixos é acumulada.

Lançamentos ao abater o IVA para despesas de MCs adquiridos envolvidos no processo de produção

Operação	Débito	Crédito
O custo dos materiais adquiridos (sem IVA) é creditado no recebimento	10	60
Imposto adicionado destacado sobre materiais recebidos, especificado na documentação do fornecedor	19	76 (60)
Dinheiro transferido para o fornecedor de materiais comprados (custo total incluindo impostos)	60	51
O imposto adicionado após o pagamento está incluído no custo dos materiais	10	19
O custo do MC é baixado para o custo de produção	20, 23	10

Lançamentos no abate de IVA a despesas com valores de mercadoria adquiridos para venda

Operação	Débito	Crédito
O custo dos produtos adquiridos é refletido no recebimento no armazém	41	60
O imposto adicionado sobre os valores das mercadorias aceitas, prescrito na documentação anexa, é destacado	19	76 (60)
O dinheiro para mercadorias de valor (incluindo impostos) foi transferido com base em uma fatura recebida do fornecedor para pagamento	60	51
Imposto de exibição adicionado pago no custo das mercadorias	41	19
O custo das mercadorias é transferido para o preço de custo no momento da venda.	90.2	41

Se a empresa organizar uma contabilidade separada para o imposto recebido, o que é relevante ao realizar transações tributáveis ​​e não tributáveis ​​ao mesmo tempo, várias contas analíticas serão abertas na conta 19, cada uma das quais terá registros de IVA separados. O imposto a ser deduzido (19-vych), incluído no custo (19-custo) e sujeito à distribuição proporcional (19-distribuição) será alocado separadamente. Basta abrir 3 subcontas até a 19ª conta. Inicialmente, o IVA é creditado numa subconta para distribuição, após o que o imposto é lançado entre as restantes subcontas.

postagens

Operação	Débito	Crédito
O custo dos bens e materiais adquiridos aceitos para contabilidade do fornecedor é refletido (excluindo impostos adicionais)	10 (41)	60
O imposto adicionado separadamente declarado pelo fornecedor de acordo com os valores aceitos é destacado	19ª distribuição	60
Imposto alocado na ação a ser reembolsada	19-cálc.	19ª distribuição
O imposto é alocado na parcela a ser atribuída ao custo com posterior baixa para despesas	19-stand	19ª distribuição
O dinheiro foi transferido de acordo com a fatura recebida pelos objetos de valor adquiridos	60	51
A parte do IVA paga nas operações tributáveis ​​é dedutível	68	19-cálc.
A parcela do IVA em transações não tributáveis ​​é apresentada no custo de MC (TC)	10 (41)	19-stand
IVA incluído no custo	20, 23 (90.2)	10 (41)

Lançamentos para imputação de IVA a gastos com imobilizado

Operação	Débito	Crédito
Mostra o valor do bem, especificado na documentação do fornecedor, sem IVA	08	60
Separe o IVA para este ativo da documentação do fornecedor	19	60
Dinheiro transferido para o fornecedor pelos ativos fixos recebidos (incluindo IVA)	60	51
O IVA após o pagamento está incluído no custo do imobilizado	08	19
O objeto foi transferido para o processo operacional para a finalidade pretendida	01	08
Mostra a depreciação mensal do objeto	20 (23)	02

Não é segredo que muitas organizações, com o objetivo de melhorar as condições de trabalho e lazer tanto do corpo administrativo quanto dos funcionários, adquirem imóveis que não estão diretamente relacionados ao processo produtivo ou às necessidades gerenciais (simuladores, equipamentos médicos, chaleiras, geladeiras, aparelhos de ar condicionadores, etc.). Neste contexto, existem problemas com a sua postagem e tributação. T.O. lida com esse problema. Evmenenko, Chefe do Departamento de Tributação da empresa de consultoria "DE-CONS". Em termos de automação, o artigo foi elaborado por E.V. Baryshnikova, consultora.

O problema de contabilizar ativos não produtivos

O problema da contabilização de ativos fixos também se estende à formação da base de cálculo do imposto predial. A situação na contabilidade fiscal é também ambígua, consistindo na possibilidade de reconhecer nos gastos tidos em conta na tributação dos lucros, os custos de aquisição de imobilizado para fins não produtivos, ou na emergência de um objecto de tributação do IVA. O que o contador deve fazer neste caso?

Contabilização de ativos não produtivos

Até o momento, existem duas visões diferentes sobre o reflexo desses ativos na contabilidade. Por um lado, o Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho de 1998 nº 34n, não divide os ativos em produção e não produção. Por outro lado, de acordo com o parágrafo 4 do Regulamento Contábil "Contabilidade de Ativos Fixos" PBU 6/01, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de março de 2001 nº 26n, uma das condições obrigatórias para reconhecer um ativo como ativo imobilizado na contabilidade é seu uso na produção, na execução de trabalhos ou prestação de serviços, ou para as necessidades de gerenciamento da organização, bem como a capacidade de trazer benefícios econômicos (receitas) para a organização no futuro.

No primeiro caso todos os custos associados à aquisição de um ativo imobilizado e colocá-lo em um estado adequado para operação são cobrados na conta 08 "Investimentos no ativo não circulante" e, em seguida, baixados na conta 01 "Imobilizado".

Como regra geral, o custo de um ativo fixo é reembolsado por meio de depreciação. No entanto, no nosso caso, pelo facto de os ativos não produtivos não estarem diretamente relacionados com a geração de rendimentos, as amortizações devem ser incluídas nos outros gastos e refletidas na subconta 2 da conta 91 “Outros rendimentos e gastos”.

A vida útil de um objeto de imobilizado para depreciação é determinada pela organização quando é aceita para contabilização de acordo com os requisitos da Classificação de imobilizado incluídos em grupos de depreciação, aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01 .2002 No. 1.

Uma vez que estamos a falar de um ativo fixo de natureza não produtiva, o valor do IVA não é dedutível, mas é amortizado a outras despesas:

Débito 91 subconta 2 "Outras despesas" Crédito 19 - o valor do IVA está incluído nas outras despesas; Débito 91 subconta 2 "Outras despesas" Crédito 02 - a taxa de depreciação está incluída em outras despesas.

Esta opção atende às autoridades fiscais. Afinal, como um bem não produtivo é um bem fixo, existe uma base de cálculo do IPTU.

Em apoio à posição sobre a possibilidade de contabilizar ativos "não produtivos" como ativos fixos, o Ministério das Finanças da Rússia emitiu uma carta datada de 21/04/2005 No. Ativos fixos" de propriedades "não produtivas" a serem aplicadas as normas da legislao trabalhista.

A carta abordou a questão da inclusão de geladeira e forno de micro-ondas no ativo imobilizado. Tal propriedade, em princípio, atende aos critérios de ativo imobilizado (vida útil superior a 12 meses). O ponto-chave para resolver a questão do procedimento de contabilização dessa propriedade é a presença no acordo coletivo de disposições sobre as condições de trabalho dos funcionários. Os objetos adquiridos para cumprimento das disposições do acordo coletivo são reconhecidos como ativo imobilizado. O departamento financeiro chega a essa conclusão com base no artigo 163 do Código do Trabalho da Federação Russa.

O empregador deve criar condições de trabalho que atendam aos requisitos de proteção do trabalho e segurança da produção.

Os financiadores também observaram que se o acordo coletivo prevê que o empregador não apenas forneça condições para alimentação, mas também forneça, por exemplo, uma geladeira e um forno de micro-ondas, tais instalações são ativos fixos.

Além da geladeira ou "microondas", outros itens de "não produção" são frequentemente usados ​​nas empresas. A possibilidade da sua imputação aos objectos do imobilizado depende, antes de mais, da capacidade da organização justificar a sua orientação de "produção e gestão".

Assim, o Tribunal Federal de Arbitragem do Distrito de Moscou reconheceu como despesas administrativas as deduções de depreciação feitas para cortinas com lambrequins, cortinas, um sofá, uma poltrona e uma mesa (Resolução do FAS MO de 10 de novembro de 2005 no caso nº KA- A40/11208-05).

Segundo o contribuinte, levado em consideração pelo tribunal, esses itens estavam diretamente envolvidos nas atividades produtivas da empresa, que consistem em serviços de informação, pesquisa de mercado e prestação de serviços de consultoria em atividades comerciais relacionadas à operação do petróleo complexo.

Outro exemplo da assistência da legislação trabalhista neste assunto é a aplicação do Decreto do Ministério do Trabalho e Desenvolvimento Social da Federação Russa de 14 de março de 1997 nº 12. Este documento estabelece o procedimento para atestar os locais de trabalho em termos de trabalho condições.

O Decreto refere que o resultado da certificação dos locais de trabalho em termos de condições de trabalho, nomeadamente, é a inclusão no contrato de trabalho (contrato) das condições de trabalho dos trabalhadores.

Assim, tendo recebido os resultados da certificação e descrevendo no acordo coletivo as condições de trabalho que o empregador é obrigado a fornecer, a empresa tem o direito de aceitar, por exemplo, um ar condicionado ou um ventilador para contabilização como ativo fixo. E, portanto, tais objetos estarão sujeitos ao imposto predial.

segunda posição baseia-se no fato de que os objetos em questão não estão diretamente relacionados ao processo produtivo e não trazem benefícios econômicos para a organização. Portanto, tal propriedade, de acordo com o parágrafo 12 do Regulamento Contábil "Despesas da organização" PBU 10/99, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 06.05.1999 No. 33n, deve ser contabilizado como não -despesas operacionais na subconta 91-2 "Outras despesas".

Nesse caso, a contabilidade ficará assim:

Débito 91-2 Crédito 60 - reflete os custos de aquisição de uma instalação não produtiva; Débito 19 Crédito 60 - o valor do IVA "entrado" é levado em consideração; Débito 60 Crédito 51 - instalações de não produção pagas.

Futuramente, dependendo da ocorrência do objeto de tributação do IVA, poderão existir duas opções para a contabilização do IVA “input”.

Conforme explicado pelo departamento de impostos em carta datada de 21 de janeiro de 2003 nº 03-1-08 / 204 / 26-B088 "Sobre o pagamento do IVA sobre imóveis adquiridos para necessidades próprias da organização", se a transferência de não produção instalações não está relacionada à formação da base de cálculo do IVA, então o imposto é levado em consideração na subconta 91-2 "Outras despesas":

Débito 91-2 Crédito 19 - baixado como despesas "entrada" de IVA.

Se os recursos produzidos para as suas próprias necessidades forem transferidos para divisões estruturais, então, por um lado, surgirá um volume de negócios tributável para IVA:

Débito 91-2 Crédito 68 - Foi cobrado IVA na transmissão de bens (obras, serviços) para necessidades próprias.

Por outro lado, o contribuinte tem direito a apresentar para dedução à colecta os montantes de imposto pagos ao fornecedor no preço dos bens (obras, serviços):

Débito 68 Crédito 19 - Valor do IVA aceite para dedução.

Uma posição semelhante em relação à contabilidade do IVA "input" foi expressa na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 17 de janeiro de 2006 nº 03-03-04/2/9.

Aplicando a segunda opção de reconhecimento de despesas com a aquisição de objetos não produtivos, o contribuinte, por um lado, não deve constituir objeto de tributação do IPTU, por outro lado, fica privado da oportunidade de levar em consideração os custos de aquisição de propriedade "não produtiva" ao formar o imposto de renda.

Contabilidade fiscal de ativos não produtivos

Pode-se dizer que esta questão já foi parcialmente considerada. No entanto, vamos nos voltar para as normas da legislação tributária que regem esta questão.

A qualificação de um objeto afeta principalmente três impostos: imposto predial, imposto de renda e IVA. É claro que a formação do passivo do IPTU depende diretamente do procedimento de reconhecimento contábil de um ativo. Por isso, não vamos abordá-lo nesta seção. Vamos nos concentrar no imposto de renda.

De acordo com o parágrafo 49 do Artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas que não atendem aos critérios do parágrafo 1 do Artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa não podem ser consideradas para tributação. Em particular, se não forem economicamente justificáveis.

Por outro lado, entende-se por bens depreciáveis ​​e activos fixos para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento a parte dos bens utilizados como meio de trabalho para a produção e venda de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) ou para a gestão de uma organização (artigos 256, 257 do Código Tributário da Federação Russa) .

Assim, na contabilidade tributária, o reconhecimento de um ativo depende da justificativa de sua necessidade para as atividades financeiras e econômicas do contribuinte. Aqui você pode usar as normas da legislação trabalhista, que justificam a necessidade dos custos incorridos em termos de criação de condições normais de trabalho e argumentos sobre despesas de gerenciamento ou despesas de hospitalidade.

A última justificativa muitas vezes não é sem sucesso dada na compra de itens de cristal e porcelana (copos de vinho, taças, conjuntos, etc.). Televisões e equipamentos de vídeo também estão sob o escrutínio das autoridades fiscais. Para contabilizar o equipamento de vídeo como parte do ativo imobilizado, basta que a empresa comprove que ele é utilizado nas atividades da empresa, por exemplo, ao negociar com sócios. Isso pode ser confirmado por documentos internos: pedidos, memorandos do chefe do departamento de marketing, relatórios de negociações, etc. Nesse caso, o equipamento de vídeo estará sujeito ao imposto predial.

Curiosamente, confirmando a viabilidade econômica dos custos incorridos com propriedades não produtivas, criando condições normais de trabalho para seus funcionários, a organização não aumenta os impostos "salariais".

O fato é que o cálculo do imposto de renda pessoal e do imposto social unificado requer uma contabilidade "personalizada" dos pagamentos em favor de um indivíduo. Se a empresa instalar um ar condicionado ou um ventilador na sala, não será possível determinar quanto dinheiro foi gasto na compra de um determinado funcionário que recebe ar fresco.

Os fiscais que tentaram calcular de alguma forma a renda de um determinado funcionário com a instalação do mesmo ar condicionado podem ser recomendados para calcular a forma de pagamento em espécie, por exemplo, do calor ou da luz recebidos por esse funcionário durante jornada de trabalho*.

Agora vamos falar sobre o IVA. De acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa, a transferência de bens para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis (inclusive por depreciação) no cálculo do imposto de renda corporativo, é reconhecida como um objeto de tributação do IVA.

De acordo com o parágrafo 1 do artigo 159 do Código Tributário da Federação Russa, quando um contribuinte transfere bens (obras, serviços) para suas próprias necessidades, cujos custos não são dedutíveis (inclusive por depreciação) no cálculo do imposto de renda corporativo, o a base tributável é determinada como o custo desses bens (obras, serviços), calculado com base nos preços de venda de bens idênticos (e na sua ausência - homogéneos) (obras, serviços similares) em vigor no período fiscal anterior, e na sua ausência - com base nos preços de mercado, tendo em conta os impostos especiais de consumo (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e sem a inclusão de impostos neles.

É necessário cobrar IVA nas operações acima referidas no período de tributação (mês, trimestre) em que os bens (obras, serviços) são efetivamente transferidos para consumo (realização de obras, prestação de serviços) (n.º 4 do artigo 166.º, cláusula 11.º do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). Conforme referido anteriormente, o valor do IVA apurado na transmissão de bens para necessidades próprias é refletido a débito da conta 91 e a crédito da conta 68, ou seja, a expensas de fundos próprios.

De acordo com o Ministério de Tributação da Rússia, o custo da propriedade adquirida para necessidades próprias está sujeito ao IVA somente se for realmente transferido para as divisões estruturais da organização. O Ministério de Tributação da Rússia, em sua carta de 21 de janeiro de 2003 nº 03-1-08 / 204 / 26-В088 "Sobre o pagamento do IVA sobre imóveis adquiridos para necessidades próprias", explicou que "ao adquirir um imóvel .. . para necessidades próprias, não relacionadas com a produção e venda de bens (obras, serviços) sem posterior transferência para subdivisões estruturais do objeto de tributação. aceito para dedução.

O valor do IVA (entrada) pago na aquisição de bens a serem utilizados para necessidades próprias, a organização tem o direito de deduzir com base na fatura do vendedor de acordo com o parágrafo 1 do parágrafo 2 do Artigo 171, parágrafo 1 do Artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa.

Contabilização de SO de não produção em 1C:Enterprise

Para refletir na contabilização de ativos fixos para fins não produtivos, existem duas opções possíveis:

O ativo é reconhecido como ativo imobilizado. Todos os custos associados à aquisição de um ativo imobilizado e sua colocação em estado adequado para operação são cobrados na conta 08 "Investimentos em ativos não circulantes" e, em seguida, baixados na conta 01 "Imobilizado", no futuro o custo de o imobilizado é reembolsado por depreciação acumulada, que é incluída em outros gastos e refletida na conta 91 "Outras receitas e despesas";

O ativo não é reconhecido como ativo imobilizado. Todos os custos associados à aquisição de um ativo imobilizado e sua colocação em estado adequado para operação são contabilizados como despesas não operacionais na conta 91 "Outras receitas e despesas".

Considere a ordem de reflexão dessas opções nos programas "1C: Contabilidade 8" e "1C: Contabilidade 7.7".

Contabilização de ativos fixos não produtivos em "1C: Contabilidade 8"

Opção 1

O recebimento de um ativo fixo em "1C: Contabilidade 8" é refletido no documento "Recebimento de bens e serviços" (menu principal Atividade principal -> Compra). Ao clicar no botão "Operação" localizado na barra de ferramentas do documento, você precisa determinar o tipo de operação - "Equipamento". Na guia "Equipamento" na parte tabular do documento, indique o nome, a quantidade e o custo dos ativos fixos recebidos (ver Fig. 1).

Os objetos do ativo não circulante que entram na organização são contabilizados na conta 08 "Investimentos no ativo não circulante". Para refletir o recebimento de tais objetos, na parte tabular do documento na coluna "Conta de registros contábeis" indique a subconta 08.04 "Aquisição de ativos fixos". Na coluna "Conta IVA", selecione a conta 19.01 "IVA na aquisição de ativos fixos" (ver Fig. 1).

Quando realizado, este documento gera lançamentos:

Débito 08.04 Crédito 60.01 - pelo valor do imobilizado recebido; Débito 19,01 Crédito 60,01 - pelo valor do IVA.

O comissionamento de um imobilizado é refletido no documento "Aceitação para contabilização de imobilizado" (menu principal - imobilizado e intangível). O documento "Aceitação de imobilizado para contabilidade" destina-se a refletir a aceitação de imobilizado na contabilidade e na contabilidade fiscal. A aceitação de ativos fixos para contabilidade significa que a formação do valor do ativo fixo está concluída. Via de regra, isso ocorre simultaneamente ao comissionamento do ativo imobilizado. Ao aceitar um ativo fixo para contabilidade, seus principais parâmetros devem ser determinados:

• número de inventário;
• o procedimento para pagar o custo na contabilidade e o procedimento para incluí-lo nas despesas na contabilidade tributária;
• contas para o custo de ativos fixos, bem como contas de depreciação ou depreciação para contabilidade e contabilidade fiscal.

Esses parâmetros são determinados no momento da contabilização do ativo imobilizado e não se alteram durante todo o período contábil desse ativo imobilizado.

No documento "Aceitação para contabilização de imobilizado" na aba "Imobilizado" no campo "Equipamento" é indicado o objeto do imobilizado aceito para contabilização, na parte tabular é necessário indicar o nome do imobilizado e seu número de inventário.

Na guia "Informações gerais", especifique o procedimento para refletir as despesas de depreciação na contabilidade. Uma lista de diferentes formas de refletir as despesas é armazenada no registro de informações "Métodos de refletir as despesas de depreciação". Esta lista é formada pelo usuário de forma independente. Neste caso, como o imobilizado não é produtivo em sua finalidade, a depreciação acumulada é baixada como despesa na conta 91.2 "Outras despesas" (Fig. 2).

Na guia "Contabilidade", são indicados os parâmetros necessários para o cálculo da depreciação:

• método de depreciação;
• vida útil do ativo imobilizado;
• e etc

A aba "Contabilidade tributária" reflete o procedimento de inclusão do custo na composição das despesas. O procedimento para incluir o custo de um ativo imobilizado na composição das despesas depende da possibilidade de justificar a necessidade dos custos de aquisição de um ativo imobilizado para as atividades financeiras e econômicas da organização:

• se os custos forem economicamente justificados, o custo do ativo imobilizado é reembolsado por depreciação acumulada ou baixado integralmente como despesa após a aceitação para contabilização;
• se não for possível justificar os custos, o custo do imobilizado não é incluído nos custos.

Se o custo de um ativo fixo na contabilidade fiscal for pago por depreciação, os detalhes que determinam os parâmetros de cálculo da depreciação ficam disponíveis no documento:

• método de depreciação;
• vida útil;
• coeficiente especial;
• e etc

O documento "Aceitação para contabilização de imobilizado" durante o lançamento forma o lançamento:

Débito 01.01 Crédito 08.4 - no valor do custo inicial do imobilizado.

Para calcular a depreciação, é utilizado o documento "Fechamento do mês", durante o qual é gerado um lançamento:

Débito 91,2 Crédito 02,01 - pelo valor da depreciação acumulada.

Você pode usar vários relatórios de configuração para analisar os resultados dessas transações contábeis de ativos fixos:

• Demonstrativo de depreciação do imobilizado do período (menu principal do imobilizado e do intangível);
• Livro de inventário de SO (menu principal de SO e NMA);
• Relatórios contábeis padrão (cartão de conta, análise de conta, balanço de conta, etc.).

O reflexo das transações na contabilidade fiscal ocorre quando os documentos são lançados. Na configuração, o usuário tem a oportunidade de determinar de forma independente a necessidade de refletir uma operação específica na contabilidade tributária. Para fazer isso, cada documento possui um sinalizador "Refletir em dinheiro. Contabilidade". Quando o sinalizador é definido no documento, são gerados lançamentos "duplicados" de acordo com o plano de contas fiscal.

O plano de contas tributário na estrutura de contas, a análise é semelhante ao plano de contas de contabilidade para facilitar a comparação dos dados contábeis e tributários. Os códigos de conta, na maioria dos casos, correspondem aos códigos de conta contábil de finalidade semelhante.

opção 2

Para refletir os custos associados à aquisição de um ativo fixo e colocá-lo em um estado adequado para operação, como parte das despesas não operacionais, você também pode, como na primeira opção, usar o documento "Recebimento de bens e serviços" (menu principal Atividade principal -> Compra) . No separador "Serviços", preencha a parte tabular do documento, indicando a conta 91.2 "Outras despesas" no campo "Conta BU".

Débito 91,2 Crédito 60,01 - pelo custo do imobilizado; Débito 19,01 Crédito 60,01 - pelo valor do IVA.

Contabilização de ativos fixos para fins de não produção em "1C: Contabilidade 7.7"

Considere a ordem de reflexão dessas operações em "1C: Contabilidade 7.7".

Opção 1

O recebimento do imobilizado é refletido no documento "Recebimento do imobilizado" (menu principal Documentos -> Contabilização do imobilizado). A parte tabular do documento indica o ativo fixo recebido, sua quantidade e custo.

Ao lançar, o documento gera lançamentos:

Débito 08.4 Crédito 60.1 - pelo custo do imobilizado; Débito 19.1 Crédito 60.1 - pelo valor do IVA.

O comissionamento de um imobilizado é realizado pelo documento "Comissionamento" (menu principal Documentos -> Contabilidade do imobilizado). O documento possui várias guias que definem os vários parâmetros necessários para contabilizar o ativo fixo.

Na aba “Imobilizado”, no campo “Objeto do ativo não circulante”, é indicado o objeto a ser colocado em operação. No botão “Volume de investimentos no ativo não circulante” o programa determina automaticamente o custo inicial do objeto. A parte tabular do documento indica o nome do ativo fixo e seu número de estoque.

No separador "Informações gerais", é necessário determinar o procedimento de contabilização dos custos associados à aquisição de um ativo fixo na contabilidade e na contabilidade fiscal.

Na guia "Contabilidade", são determinados os parâmetros necessários para o cálculo da depreciação (método de cálculo da depreciação, vida útil), bem como a conta de alocação de despesas, neste caso, a conta 91.2 "Outras despesas" deve ser especificada.

A guia "Contabilidade fiscal" define os parâmetros necessários para o reflexo correto da depreciação de ativos fixos na contabilidade fiscal.

Débito 01.1 Crédito 08.4 - pelo valor do valor contábil do imobilizado.

A depreciação é calculada no último dia do mês usando o documento "Cálculo de depreciação" (menu principal Documentos -> Regulamentares).

Ao lançar, o documento gera um lançamento:

Débito 91.2 Crédito 02.1 - pelo valor da depreciação acumulada.

opção 2

Ao atribuir os custos de aquisição de um ativo fixo para fins não produtivos a despesas não operacionais em "1C: Contabilidade 7.7", você pode usar o documento "Serviços de organizações terceirizadas", certifique-se de indicar na parte tabular de o documento no campo "Conta correspondente" conta 91.2 "Outras despesas" ou o documento "Referência contábil" (menu principal Documentos -> Uso geral). Na "Referência Contábil" o usuário tem a oportunidade de determinar de forma independente as contas utilizadas no lançamento.

Ao conduzir documentos, os lançamentos são formados:

Débito 91.2 Crédito 60.1 - pelo valor dos custos; Débito 19.3 Crédito 60.1 - pelo valor do IVA.

Os seguintes relatórios são usados ​​para analisar os resultados:

• relatório de ativos fixos, livro de inventário de OS (menu principal Relatórios -> Especializado);
• relatórios contábeis padrão (cartão de conta, análise de conta, balanço de conta, etc.).

Qualquer contador sabe que o IVA apresentado em certas condições pode ser aceito para dedução. No entanto, existem casos em que, devido à legislação ou à situação atual, isso não é possível.

Quando é permitido contabilizar o IVA pago como parte das despesas que reduzem a matéria colectável do imposto sobre o rendimento?

O que diz o Código Tributário sobre isso?

Como o fisco interpreta suas normas, e seu ponto de vista é sempre amparado pela prática judicial?

Tudo isso será discutido neste artigo.

A legislação em vigor prevê operações bem definidas, em que o IVA apresentado ao contribuinte pode ser incluído no custo das mercadorias, reduzindo a base de cálculo do imposto sobre o rendimento. Isso é afirmado no artigo 170 Código de Imposto. De acordo com o n.º 2 deste artigo, é possível imputar imposto aos custos de produção e venda de bens (obras, serviços) nos seguintes casos:

• se forem utilizados para a realização de operações isentas de IVA - artigo 149.º do Código Tributário;
• se os produtos fabricados com seu uso forem vendidos fora do território da Rússia - artigo 148 do Código Tributário;
• se o adquirente não for sujeito passivo de IVA ou estiver isento do pagamento deste imposto;
• se forem adquiridos para operações não sujeitas a IVA (por exemplo, transferência gratuita de estruturas para órgãos estatais e outras operações listadas no parágrafo) - 2 Artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa.

Esta é uma lista exaustiva de operações em que o IVA suportado pode ser imputado ao custo de bens, obras ou serviços, reduzindo assim a base de cálculo do imposto sobre o rendimento.

É importante notar que não apenas os valores dos impostos apresentados diretamente na compra, mas também restaurados de acordo com o parágrafo 3 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, podem ser atribuídos às despesas.

Em outras palavras, se os bens forem utilizados para realizar as operações acima, o IVA anteriormente deduzido sobre eles deve ser restaurado e levado em consideração como parte de outras despesas de acordo com o artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa.

O contribuinte tem escolha?

É importante ter presente que as normas da lei das deduções fiscais e o procedimento para a sua aplicação (artigos 171 E 172 Código Tributário da Federação Russa) são usados caráter imperativo, ou seja, obrigatório. Isto significa que um comprador a quem tenha sido apresentado IVA por um fornecedor não tem o direito de optar por incluir o valor do imposto nas despesas ou declará-lo dedutível.

Assim, se o contribuinte tinha fundamento para deduzir o IVA, mas por algum motivo não o utilizou, não tem direito a incluir o valor do imposto nas despesas.

Direito não realizado à dedução do IVA: casos especiais

Uma situação em que uma empresa não exerceu o seu direito à dedução do IVA pode surgir por várias razões. Os mais comuns deles são os seguintes:

• falta de notas fiscais emitidas pelo vendedor;
• perder o prazo para reclamar a dedução.

A primeira situação geralmente surge ao fazer uma compra em uma rede de varejo. Na maioria das vezes, são algumas “pequenas coisas”, por exemplo, papelaria para as necessidades do escritório ou reabastecer um carro. Nesse caso, é improvável que receba uma fatura do vendedor e, de acordo com o serviço tributário, é ilegal reivindicar a dedução do IVA com base no recebimento em dinheiro. A ausência de uma fatura será detectada imediatamente quando.

Acontece que é impossível deduzir o valor do IVA sobre valores adquiridos, mas ao mesmo tempo, como mencionado acima, não pode ser atribuído a despesas que reduzem a base de cálculo do imposto de renda. No entanto, aquelas empresas e empresários que desejam lutar judicialmente pela dedução do valor do imposto nesta situação têm todos os motivos para fazê-lo.

A decisão do Presidium do Tribunal Superior Arbitral nº 17718/07 de 13/05/2008 determinou que nessas circunstâncias é ilegal recusar a um contribuinte a dedução do IVA. Isto é verdade desde que haja um recibo de caixa que confirme a compra e que não seja provado o facto de o sujeito passivo ter utilizado os bens adquiridos fora da atividade tributável.

No entanto posição oficial da Receita Federal não mudou: IVA pode ser deduzido somente na fatura, e as questões de apresentação de outros documentos primários como justificativa para a dedução são resolvidas judicialmente.

Falando da segunda razão óbvia pela qual um contribuinte pode perder o direito de deduzir o IVA, vamos nos voltar para a cláusula 1.1 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa. Desde a sua entrada em vigor, nomeadamente a partir do início de 2015, o procedimento pedidos de dedução do IVA no prazo de três anos a partir do momento em que as mercadorias são registradas. No entanto, este prazo também pode ser perdido, por exemplo, por engano ou devido à preparação demorada de documentos. Seja como for, é ilegal reclamar uma dedução do IVA fora deste período. Ou seja, neste caso, o imposto terá que ser pago, mas não será possível imputar seu valor à conta de despesa do imposto de renda.

A título de ilustração, tomemos a situação de uma empresa exportadora russa que demorou muito a recolher um pacote de documentos para confirmar a taxa zero de IVA. Como resultado, ela declarou um imposto "input" sobre transações tributadas a uma taxa de 0% além do período de três anos e, com base nisso, foi negada a dedução. O valor do imposto que a empresa teve que pagar foi incluído nas despesas com imposto de renda, mas o Supremo Tribunal Arbitral não concordou com essa posição (determinação do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa nº 305-KG15-1055 de 24/03 /2015).

Exemplo de situação em que o IVA pode ser imputado a despesas

Outro caso especial prende-se também com a não confirmação da taxa zero de IVA, porém, não se trata do imposto apresentado pelo contribuinte, mas sim do custo dos seus serviços calculado “de cima”. A situação é considerada no ofício do Ministério da Fazenda nº 03-03-06/1/42961 de 27/07/2015. O departamento é de opinião que se não puder ser confirmada a legalidade da aplicação de taxa zero de IVA, então o valor do imposto calculado à taxa de 18 ou 10% com base no n.º 1 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário da Federação Russa devem ser incluídos nas despesas.

Fazendo tal conclusão, o Ministério das Finanças refere-se à decisão do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 9 de abril de 2013 nº 15047/12, proferida em uma disputa entre uma importante transportadora aérea russa e o Serviço Fiscal Federal. A empresa não conseguiu recolher documentos comprovativos de IVA zero, calculou-o à taxa de 18%, pagou e incluiu este valor em despesas que reduzem os lucros. O serviço de impostos viu isso como uma violação. No entanto, o SAC não concordou com essa posição e explicou que a disputa era sobre o IVA calculado “de cima”. Nesse caso, é necessário aplicar as regras da legislação tributária sobre a contabilização desses valores como despesas. O tribunal indicou ainda que este IVA deve ser imputado a despesas imediatamente após o termo do prazo de 180 dias, previsto para a apresentação de documentos comprovativos da taxa zero.

IVA incluído em dívidas incobráveis

Outro caso em que o IVA é incluído nas despesas é se estiver incluído no recebíveis vencidos e passíveis de baixa. Tal situação pode surgir como resultado de uma entrega não paga ou da transferência de um adiantamento contra o qual as mercadorias nunca foram enviadas.

Após três anos, a dívida torna-se incobrável e é baixada como despesa.

Nesse caso, a empresa tem o direito de amortizar o valor dos recebíveis junto com o IVA. Este procedimento não contraria o ponto de vista oficial do Ministério das Finanças, que se traduz no ofício n.º 3-07-05 / 13622 de 13/03/2015.

Vale a pena prestar atenção a uma nuance que surge na baixa de contas a receber inadimplentes para pagamento antecipado. Se o IVA apresentado em sua transferência foi previamente aceito para dedução, então, ao dar baixa nos recebíveis, o imposto deve ser restaurado. Esta é a posição do Ministério das Finanças, mas muitos especialistas a consideram controversa, já que o parágrafo 3 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa não diz nada sobre a restauração do IVA neste caso.

Na base de cálculo do imposto de renda estão refletidos não apenas os recebíveis baixados, mas também as contas a pagar baixadas. É decorrente da falta de pagamento da mercadoria embarcada ou da não entrega da empresa por conta do adiantamento recebido, findo o prazo de prescrição de três anos para essas operações. Como lidar com o IVA como parte de tal "credor" quando é baixado? Vamos considerar esse problema com mais detalhes em situações específicas.

Se a dívida da empresa foi formada pelo fato de as mercadorias recebidas não terem sido pagas, o valor da dívida é cobrado integralmente na conta de imposto de renda, ou seja, junto com o IVA. Ao mesmo tempo, os valores de imposto aceitos para dedução no recebimento de mercadorias não são passíveis de recuperação (carta do Ministério da Fazenda de 21.06.13 nº 03-07-11 / 23503).

Outro caso é quando as contas a pagar foram formadas devido ao fato de que as mercadorias não foram enviadas contra o adiantamento recebido, do qual o IVA foi pago. Decorrido o prazo prescricional, o valor da dívida passa a integrar a composição da renda que compõe a base do imposto de renda. Como lidar com o IVA pago anteriormente sobre este valor? Logicamente, deveria ser excluído da renda. No entanto, o Ministério das Finanças adere ao ponto de vista de que o Código Tributário não permite a reflexão deste IVA nas despesas (carta do Ministério das Finanças de 12.07.12 n.º 03-03-06 / 1/635).

Mas, de acordo com muitos especialistas, existe outra saída para essa situação. Eles propõem levar em consideração a receita do imposto de renda não o valor total do pagamento antecipado recebido, mas o valor menos o IVA pago sobre ele. Ao mesmo tempo, referem-se ao parágrafo 2 do artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa, que prescreve excluir da composição da receita os valores dos impostos apresentados pelo contribuinte ao comprador. No entanto, se a empresa decidir seguir esse caminho, é muito provável que tenha que se defender judicialmente.

Contabilização do "IVA estrangeiro"

Para empresas que operam com parceiros de países vizinhos, muitas vezes há dúvidas sobre como lidar com o IVA, que aparecem nos documentos primários recebidos deles. Aqui é importante entender o seguinte: apesar de esse imposto também ser chamado de russo, ele não tem nada a ver com o nosso IVA. Este é um imposto de um estado estrangeiro; é calculado e pago de acordo com a legislação do país de residência do sócio da sociedade.

Assim, o imposto denominado IVA, que consta das faturas de uma contraparte estrangeira, não é dedutível em nenhuma hipótese.

Como deve ser refletido na contabilidade o “IVA estrangeiro” apresentado ao comprador? O fato é que não precisa ser levado em conta separadamente. Forma o custo dos bens adquiridos (obras, serviços) e está incluído nas despesas com imposto de renda.

Em outras palavras, para uma empresa russa, não faz diferença quais impostos estão incluídos no custo das mercadorias compradas de um fornecedor estrangeiro, porque o valor total do contrato será levado em consideração nos custos.

Por outro lado, o “IVA estrangeiro” surge na situação em que, no pagamento de prestações de serviços, o sócio estrangeiro, que é agente fiscal, retenha este imposto ao valor do contrato. Por exemplo, uma empresa russa prestou serviços a uma empresa estrangeira, cujo custo totalizou 1200 unidades convencionais (u.c.). No entanto, a empresa nacional recebeu 1000 u.c. O sócio reteve o restante do valor de acordo com a legislação de seu país como agente tributário.

Como essa transação deve ser relatada no resultado? O Ministério das Finanças acredita que na íntegra, incluindo imposto estrangeiro retido. Ou seja, no nosso exemplo, a empresa russa deve registrar o resultado da operação no valor de 1200 USD. Mas o valor do imposto retido na fonte no valor de 200 USD. podem ser atribuídos a despesas consideradas para fins de imposto de renda. (Carta do Ministério da Fazenda de 18 de maio de 2015 nº 03-07-08/28428).

Verdade, em 21 O capítulo do Código Tributário não indica com base em qual documento o imposto retido pode ser aceito como despesa. Portanto, nesta matéria, deve-se orientar pelas normas do capítulo 25 , e especificamente artigos 313 Código. Define os documentos com base nos quais o imposto de renda retido pelo agente tributário pode ser compensado com o imposto a pagar pelo contribuinte. Assim, caso um sócio estrangeiro tenha retido “o seu próprio IVA” à sociedade na qualidade de agente fiscal, deverá ser-lhe exigido documento comprovativo desse processo. Se este último estiver em um idioma estrangeiro, precisará ser traduzido para o russo.

Onde imputar IVA na reimportação?

No regime aduaneiro de reimportação, são colocadas mercadorias que o exportador, por algum motivo, é obrigada a importar de volta ao país. Na prática, as autoridades aduaneiras costumam cobrar IVA sobre o valor dessas mercadorias. A legalidade disso pode ser questionada, mas os contribuintes geralmente preferem pagar o imposto para ter seu próprio produto de volta o mais rápido possível. E aí surge a dúvida: como proceder com o valor desse imposto?

Notamos desde já que é impossível deduzir o IVA pago na reimportação. A cláusula 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa lista todos os casos em que o IVA alfandegário pode ser deduzido e as operações de reimportação de mercadorias não aparecem lá. Com base no artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do imposto também não pode ser incluído no custo das mercadorias importadas. Afinal, muito provavelmente, serão posteriormente implementados, ou seja, utilizados em atividades sujeitas a IVA.

Segundo os especialistas, convém imputar o IVA retido na reimportação de bens à conta de outros gastos que reduzam a matéria colectável, como imposto pago nos termos da lei.

E embora o nº 19 do artigo 270º proíba directamente a inclusão do IVA nas despesas, refere-se ao imposto apresentado pelo sujeito passivo. Na reimportação, o proprietário da mercadoria não mostra a ninguém o IVA retido, pelo que a norma legal especificada não é aplicável a esta situação. Isso também é confirmado pela prática judicial. Assim, o IVA aduaneiro retido na reimportação pode ser incluído em outras despesas consideradas no cálculo da base de cálculo do imposto sobre o rendimento.

Atenção! Informação importante! Se os bens adquiridos (obras, serviços) não se destinarem à realização de transações sujeitas a IVA, os valores do IVA "input" sobre esses bens (obras, serviços) não são aceitos para dedução.

De acordo com o par.

2 colheres de sopa. 170 do Código Tributário da Federação Russa, os valores do IVA "entrado" sobre bens adquiridos (obras, serviços), incluindo ativos fixos e ativos intangíveis, são levados em consideração em seu custo se esses bens (obras, serviços) forem adquiridos :

1) para efeitos de realização de operações de produção e (ou) venda de bens (obras, serviços) (transferência de bens (obras, serviços) para necessidades próprias), não sujeitos a IVA (isentos de tributação);

2) para uso na realização de operações de produção e (ou) venda de mercadorias (obras, serviços), cujo local de venda não seja reconhecido como território da Federação Russa;

3) para a produção e (ou) venda de bens (obras, serviços), cujas operações de venda (transferência) não são reconhecidas como venda de bens (obras, serviços) de acordo com o parágrafo 2 do art.

4) pessoas que não sejam contribuintes do IVA, ou pessoas isentas das obrigações de contribuinte nos termos do art. 145 do Código Tributário da Federação Russa.

Em todas as situações acima enumeradas, os valores do IVA “entrado” não são refletidos na conta 19, mas são contabilizados no custo dos bens adquiridos (obras, serviços). As faturas recebidas de fornecedores são arquivadas no registo de faturas recebidas sem registo no livro de compras.

Observação! O facto de os bens (obras, serviços) serem utilizados para a realização de operações sujeitas a IVA não é, por si só, fundamento suficiente para a dedução do montante do IVA "a montante".

Uma condição importante que dá direito à dedução é a disponibilidade de uma fatura do fornecedor elaborada de acordo com os requisitos do art.

169 do Código Tributário da Federação Russa.

Na ausência de fatura (ou na presença de fatura que não atenda aos requisitos do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa), o contribuinte não tem o direito de deduzir o valor do IVA "input". No entanto, neste caso, ao contrário das situações acima enumeradas, o IVA "a montante" na despesa

de bens (obras, serviços) não está incluído, mas debitado da conta 19 a débito da conta 91 "Outras receitas e despesas" sem reduzir a base de cálculo do imposto de renda por esse valor.

Exemplo 8.2. Organização - O contribuinte do IVA adquiriu mercadorias destinadas à revenda. O fornecedor emitiu nota fiscal em desacordo com os requisitos estabelecidos pelo art. 169 do Código Tributário da Federação Russa: a fatura contém o TIN errado do fornecedor.

Nesse caso, a organização não tem o direito de reclamar o IVA sobre os bens adquiridos para dedução.

O que um contador deve fazer em tal situação?

Você pode entrar em contato com o fornecedor para solicitar que a fatura seja alterada de acordo. Após efetuar as alterações, o contabilista pode apresentar o valor do IVA a deduzir.

Se não houver como entrar em contato com o fornecedor, o contador da organização não tem escolha a não ser atribuir o valor do IVA "input" à conta 91. No cálculo do imposto de renda, esse valor não será incluído nas despesas.