Elementos especiais da política contabilística para efeitos fiscais. Elementos básicos da política contábil para fins de imposto de renda. Métodos para avaliar matérias-primas, materiais e mercadorias

O contribuinte deve candidatar-se desde o momento da criação da organização até ao momento da sua liquidação.

Depois que uma política é alterada, uma das seguintes circunstâncias deve ocorrer:

Alteração dos métodos contabilísticos aplicados;

Mudança significativa nas condições das atividades da organização;

Alterações na legislação sobre impostos e taxas.

No primeiro e segundo casos, as alterações na política contábil fiscal são aceitas desde o início de um novo período fiscal. No terceiro caso - não antes do momento da entrada em vigor das alterações na legislação tributária.

A alteração da política contabilística do IVA é possível a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao ano da sua aprovação. Em outras palavras, as políticas contábeis do IVA podem mudar uma vez por ano.

As organizações recém-criadas são obrigadas a aplicar políticas de contabilidade fiscal desde o momento da sua criação. Para efeitos de cálculo do IVA, o prazo de aprovação da política contabilística é fixado até ao final do primeiro período fiscal da operação da organização (cláusula 12, artigo 167.º do Código Fiscal da Federação Russa).

Não há prazos específicos para o imposto de renda das pessoas jurídicas.

Não é necessário elaborar uma nova política de contabilidade fiscal todos os anos. Na contabilidade fiscal, aplica-se o princípio da consistência das políticas contabilísticas. Uma vez adotado, ele se aplica até que sejam feitas alterações.

Observação! A política de contabilidade fiscal é a mesma para toda a organização e é obrigatória para todas as suas divisões. No que diz respeito ao IVA, esta regra está expressamente consagrada no n.º 12 do art. 167 do Código Tributário da Federação Russa. Os contribuintes não são obrigados a apresentar a sua política de contabilidade fiscal à repartição de finanças imediatamente após a sua elaboração. Caso as autoridades fiscais efetuem uma auditoria ao contribuinte, a política contabilística terá de ser apresentada no prazo de cinco dias após a receção do pedido de entrega do documento.

Política contábil para imposto de renda

O procedimento para manutenção de registros fiscais para fins de cálculo do imposto de renda oferece um grande número de opções diferentes. Consequentemente, qualquer empresa pode desenvolver para si uma política contábil em termos de tributação de lucros que leve em consideração as nuances de suas atividades. Vejamos alguns elementos de uma política contabilística para efeitos de tributação do lucro.

Avaliação do trabalho em andamento

Os custos diretos referem-se aos custos do período atual de relatório ou imposto como a venda de produtos, obras, serviços, no custo dos quais são levados em consideração de acordo com o art. 319 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, uma parte das despesas diretas será reconhecida no período de reporte ou imposto corrente, e uma parte das despesas diretas deverá ser atribuída às obras em curso, ao saldo de produtos acabados no armazém e aos produtos expedidos, mas não vendidos em o período do relatório ou do imposto.

Os trabalhos em curso referem-se a produtos (obras ou serviços) de prontidão parcial, ou seja, não passou por todas as operações de processamento (fabricação) previstas pelo processo tecnológico. Os trabalhos em curso incluem trabalhos e serviços concluídos mas não aceites pelo cliente. Os trabalhos em curso incluem ainda restos de ordens de produção não cumpridas e restos de produtos semi-acabados de produção própria.

Em arte. 319 do Código Tributário da Federação Russa não especifica as regras para avaliar o trabalho em andamento. Atualmente, o contribuinte é obrigado a desenvolver de forma independente um procedimento para a distribuição dos custos diretos das obras em curso e dos produtos fabricados no mês corrente, trabalhos executados ou serviços prestados. O procedimento desenvolvido para a repartição dos custos diretos deve estar previsto na política contabilística para efeitos fiscais e aplicado por, pelo menos, dois períodos de tributação. Assim, a organização tem o direito de utilizar para fins de contabilidade fiscal o mesmo procedimento de avaliação de trabalhos em andamento, como na contabilidade.

Assim, no parágrafo 64 do Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, aprovado. Por ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho de 1998 N 34n, as organizações têm o direito de escolher um método para avaliar o trabalho em andamento, dependendo de sua produção ou características tecnológicas:

De acordo com o custo de produção real ou padrão (planejado);

Para itens de custo direto;

Ao custo de matérias-primas, materiais e produtos semi-acabados.

Com uma única produção de produtos, o trabalho em andamento pode ser levado em consideração pelos custos realmente incorridos.

Métodos para avaliar matérias-primas, materiais e mercadorias

Para determinar o valor das despesas materiais, o contribuinte na política contábil para fins de tributação do lucro deve fixar o método de avaliação das matérias-primas e materiais utilizados na produção de bens, na execução de trabalhos e na prestação de serviços, e para determinar o custo de aquisição de bens, o método de avaliação dos bens adquiridos quando são vendidos.

Os métodos de avaliação de matérias-primas e materiais estão consagrados no n.º 8 do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa:

Ao custo de uma unidade de estoque (bens);

A um custo médio;

Pelo custo das aquisições mais recentes (LIFO).

Observação: a legislação tributária lista apenas os métodos de avaliação possíveis, mas não divulga seu conteúdo de forma alguma. Portanto, as regras para calcular o custo de mercadorias, matérias-primas e materiais usando os métodos indicados devem ser buscadas nas normas contábeis, ou seja, na PBU 5/01 "Contabilidade de estoques", aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09.06 .2001 N 44n.

No entanto, de acordo com a Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 26 de março de 2007 N 26n, de 1º de janeiro de 2008, o método LIFO foi excluído do RAS 5/01. Acontece uma situação paradoxal: o método LIFO está no Código Tributário da Federação Russa, mas não é decifrado de forma alguma lá. Em outros ramos da legislação, já não há decodificação desse método. Portanto, por enquanto, você precisa usar a transcrição cancelada na contabilidade.

Depreciação

No n.º 1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa prevê dois métodos de depreciação: linear e não linear.

Para edifícios, estruturas, aparelhos de transmissão e ativos intangíveis incluídos no oitavo ao décimo grupos de depreciação, a depreciação só pode ser calculada pelo método linear. Esta regra está consagrada no n.º 3 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa. Do oitavo ao décimo grupos de depreciação estão incluídos os imóveis com vida útil superior a 20 anos.

Para todos os outros objetos do contribuinte, apenas o método de depreciação fixado em sua política contábil pode ser aplicado.

Atualmente, o método de depreciação pode ser alterado. A alteração é permitida a partir do início do próximo período fiscal. Ao mesmo tempo, o contribuinte tem o direito de mudar do método não linear para o método linear de cálculo da depreciação no máximo uma vez a cada cinco anos (cláusula 1, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Para todos os objetos depreciáveis da empresa, um único método de depreciação deve ser usado (com exceção do oitavo - décimo grupos de depreciação).

No entanto, antes de tudo, o contribuinte deve decidir se usará o prêmio de depreciação.

De acordo com o parágrafo 9º do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte tem o direito de incluir nas despesas do período de reporte (imposto) o custo de investimentos de capital no valor não superior a 10% do custo inicial de ativos fixos (com excetuando-se as imobilizações recebidas a título gratuito). Esta oportunidade também é fornecida para despesas incorridas em casos de conclusão, equipamento adicional, modernização, reconstrução, reequipamento técnico, liquidação parcial de ativos fixos.

Esta regra não se aplica aos bens recebidos pela organização dos fundadores e aos ativos fixos que não sejam bens depreciáveis.

Se você decidir aplicar um bônus de depreciação ao imóvel alugado, terá que provar o direito de fazê-lo por meio dos tribunais (consulte a Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 e Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental datada de 24.10.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 no caso N A33-5298/07).

Se o contribuinte for utilizar o bônus de depreciação, ele deve registrar isso na política contábil fiscal. Sua porcentagem também deve ser definida lá - não mais que 10%.

Além disso, de acordo com a Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 17 de novembro de 2006 N 03-03-04 / 1/779, a organização tem o direito de fixar na política contábil uma disposição segundo a qual o bônus de depreciação pode ser aplicado apenas a ativos fixos que atendam a determinados critérios (por exemplo, cujo custo inicial exceda 1 milhão de rublos).

O procedimento para aplicação do método de depreciação linear está previsto no art. 259.1 do Código Tributário da Federação Russa.

A essência do método linear é que o valor da depreciação acumulada por um mês em relação à propriedade depreciável é determinado como o produto de seu custo original (ou de reposição) e a taxa de depreciação determinada para esse objeto.

Essa é a maneira mais fácil (embora não seja a mais econômica) de depreciar. O custo da propriedade depreciável é transferido para despesas para fins de cálculo do imposto de renda de pessoas jurídicas uniformemente. Ao aplicar este método, a depreciação é cobrada separadamente para cada item de propriedade depreciável.

As características da aplicação do método de depreciação não linear estão prescritas no art. 259.2 do Código Tributário da Federação Russa. Este método permite que a maior parte do custo dos bens depreciáveis sejam transferidos para despesas para efeitos fiscais no início da sua vida útil.

Ao aplicar este método, a depreciação é cobrada não para cada item de propriedade depreciável, mas para cada grupo ou subgrupo de depreciação. Para esses fins, quando o contribuinte utilizar o método não linear, o saldo total dos grupos (subgrupos) de depreciação é formado pelo custo total dos objetos incluídos em cada grupo (subgrupo) de depreciação.

Os bens incluídos no património depreciável do contribuinte são considerados no balanço global dos grupos ou subgrupos de amortizações pelo seu valor original ou residual. Ao mesmo tempo, os objetos relevantes são incluídos em grupos ou subgrupos de depreciação com base na vida útil estabelecida quando foram colocados em operação.

Os bens do imobilizado usado adquiridos pela empresa são contabilizados no grupo ou subgrupo de amortizações onde foram incluídos do proprietário anterior para efeitos de determinação do balanço global.

Mensalmente, o saldo total dos grupos ou subgrupos de depreciação é reduzido pelo valor da depreciação acumulada para esse grupo ou subgrupo.

As taxas de depreciação aplicadas para cada grupo de depreciação não são determinadas pelo contribuinte de forma independente. Eles estão diretamente estabelecidos no art. 259.2 do Código Tributário da Federação Russa.

A escolha do contribuinte não se limita a apenas dois métodos de depreciação.

Em uma ordem que aprova uma política contábil para fins fiscais, uma organização pode prever a aplicação de coeficientes especiais à taxa básica de depreciação. Eles são divididos em levantamento e abaixamento.

Os contribuintes têm o direito de aplicar um multiplicador especial à taxa básica de depreciação, mas não superior a 2 em relação a:

Ativos fixos depreciáveis usados para trabalhar em um ambiente agressivo e (ou) aumento de turnos;

Ativos fixos depreciáveis próprios dos contribuintes - organizações agrícolas de tipo industrial (fazendas avícolas, complexos pecuários, fazendas de peles, complexos de estufas);

Imobilizado próprio depreciável de contribuintes - entidades que tenham a qualidade de residentes em zona económica especial industrial e produtiva ou zona económica especial turística e recreativa.

Os contribuintes têm o direito de aplicar um coeficiente especial à taxa básica de depreciação, mas não superior a 3 em relação aos ativos imobilizados depreciáveis:

Os contribuintes que sejam objeto de um contrato de locação financeira (contrato de locação), para o qual estes ativos fixos devem ser contabilizados de acordo com os termos do contrato de locação financeira (contrato de locação);

Usado apenas para atividades científicas e técnicas.

No parágrafo 4º do art. 259.3 do Código Tributário da Federação Russa contém uma disposição que permite a cobrança de depreciação a taxas reduzidas por decisão do chefe da organização, consagrada na política contábil para fins fiscais da forma estabelecida para a escolha do método de depreciação utilizado.

Observação! As taxas de depreciação reduzidas obrigatórias para carros caros e microônibus de passageiros foram canceladas desde 1º de janeiro de 2009.

Na política contábil, você também precisa lidar com a depreciação do imóvel que já estava em uso.

Se uma empresa usa o método de depreciação linear, existem duas opções possíveis para determinar sua taxa:

Para as imobilizações que se encontravam em utilização, a taxa de amortização é determinada tendo em conta o período de exploração do imóvel pelos anteriores proprietários;

Para o imobilizado que estava em uso, a taxa de depreciação é determinada sem levar em consideração o tempo de operação do imóvel pelos proprietários anteriores.

Formação de reservas

O Código Tributário da Federação Russa oferece aos contribuintes a oportunidade de regular o valor do imposto de renda corporativo calculado por meio da criação de reservas. Ao formar uma reserva, a organização aumenta o valor de suas despesas tributárias no atual relatório ou período fiscal, transferindo assim o pagamento de parte do imposto de renda para o futuro.

O valor nominal dos pagamentos de impostos permanece inalterado, apenas as condições de pagamento do imposto de renda das pessoas jurídicas mudam: eles passam para os próximos períodos de relatório. Ao mesmo tempo, o interesse econômico para o contribuinte é o efeito da diminuição do poder de compra do dinheiro ao longo do tempo. O fato é que o poder de compra da mesma quantia de dinheiro no momento anterior, via de regra, é maior do que no próximo, portanto, quanto mais tarde a organização transfere seus recursos na forma de impostos para o orçamento, menos incorre em perdas financeiras reais.

Existem várias dessas reservas na contabilidade tributária:

Para dívidas duvidosas;

Para reparos em garantia;

Reparação de ativos fixos;

Pagar férias e remuneração;

Despesas futuras alocadas para fins de proteção social de pessoas com deficiência.

Todas as reservas "fiscais" têm algumas coisas em comum.

Primeiro, a capacidade de criar reservas é um direito, não uma obrigação, do contribuinte.

Em segundo lugar, apenas as empresas que utilizam o regime de competência para o cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas têm direito a constituir estas reservas.

Em terceiro lugar, se a empresa decidiu criar uma reserva, todo o procedimento para sua constituição deve ser aprovado na política contábil para fins fiscais.

Em quarto lugar, para evitar problemas com o cálculo de várias diferenças temporárias, é aconselhável criar uma reserva simultaneamente na contabilidade e na contabilidade fiscal de acordo com as regras da legislação tributária, porque não há procedimento específico para a constituição de reservas na contabilidade.

Método de baixa para títulos aposentados

Ao vender ou de outra forma alienar valores mobiliários, o contribuinte tem o direito de escolher independentemente um dos três métodos de baixa como despesas para fins de tributação do valor dos valores mobiliários alienados:

Pelo custo das primeiras aquisições (FIFO);

Por custo unitário.

O método escolhido é fixado na política de contabilidade tributária (cláusula 9, artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa).

Esses métodos se aplicam a valores mobiliários, negociados e não negociados no mercado organizado de valores mobiliários.

No entanto, é necessário prestar atenção ao seguinte. Em primeiro lugar, o método de custo unitário para amortizar o valor dos títulos retirados só pode ser usado se a entidade puder identificar com precisão os títulos que estão sendo vendidos:

Ou eles têm características definidas individualmente;

Ou o sistema de contabilidade e os termos da transação permitem que a organização determine quais títulos específicos ela possui que estão sendo vendidos e pode determinar o valor desses títulos específicos.

Em segundo lugar, o método FIFO só pode ser aplicado a títulos semelhantes, ou seja, comparável em termos de tipo, termos de circulação e tipo de renda. Ou seja, uma cotação de mercado (preço médio ponderado dos títulos) é aplicável a eles.

A média ponderada é o preço de um título de um determinado emissor, tipo, categoria (ou tipo), determinado como o quociente do valor total de todas as transações com o título especificado, feitas por meio do organizador da negociação por um determinado período de tempo, dividido pelo número total de títulos para as transações especificadas.

Isso leva ao fato de que, ao realizar transações com valores mobiliários, o contribuinte pode optar pelo método FIFO apenas se tiver pelo menos dois valores mobiliários do mesmo emissor, do mesmo tipo e da mesma categoria.

Para determinar o preço de mercado de uma ação, o contribuinte tem duas formas:

Convide um avaliador.

Caso uma organização opte pelo caminho da autoliquidação, o método utilizado deve ser fixado na política contábil do contribuinte. Mas o método não deve ser nenhum, mas previsto pela legislação da Federação Russa.

Em nossa opinião, apesar da liberdade de escolha dada, as organizações ainda devem usar o método de avaliação ao custo do patrimônio líquido do emissor atribuível a uma ação correspondente. Este método de avaliação é o mais simples. Outro método - baseado na previsão de receita futura da empresa emissora - é muito mais complicado. E será muito difícil para um contribuinte aplicá-la com competência sem envolver um avaliador especializado.

Método de reconhecimento de despesas na forma de juros sobre empréstimos e empréstimos

A escolha neste caso é dada ao contribuinte pelo disposto no art. 269 do Código Tributário da Federação Russa.

Existem duas opções para o reconhecimento de despesas.

Primeiro, os juros corridos sobre qualquer tipo de obrigação de dívida são reconhecidos como despesa, desde que seu valor não se desvie significativamente do nível médio de juros cobrados sobre obrigações de dívida emitidas no mesmo trimestre em termos comparáveis. Se a organização mudou para o cálculo dos adiantamentos mensais com base no lucro real recebido, não um trimestre, mas um mês é considerado para o período do relatório.

Entende-se por obrigações de dívida emitidas em condições comparáveis as obrigações de dívida emitidas na mesma moeda, pelas mesmas condições, em volumes comparáveis e contra garantias semelhantes. Por sua vez, um desvio significativo no valor dos juros corridos sobre uma obrigação de dívida é considerado um desvio superior a 20% para cima ou para baixo do nível médio de juros corridos em obrigações de dívida semelhantes emitidas no mesmo trimestre (ou mês) em termos comparáveis.

Uma vez que os critérios de comparabilidade listados no art. 269 do Código Tributário da Federação Russa não são específicos, ao formar uma política contábil tributária, é aconselhável estabelecer limites claros de forma independente para cada um dos critérios listados. Por exemplo, com base no princípio de materialidade de 5%. O Ministério da Fazenda da Rússia, na Carta N 03-03-01-04/1/20 de 27 de agosto de 2004, adverte os contribuintes: se não estabelecerem critérios de comparabilidade das obrigações de dívida em sua política contábil fiscal, não ser capaz de provar razoavelmente que certas obrigações de dívida são comparáveis.

Em segundo lugar, presume-se que o valor máximo dos juros reconhecidos como despesa seja igual à taxa de refinanciamento do Banco da Rússia, aumentada em 1,1 vezes - ao emitir uma obrigação de dívida em rublos e igual a 15% - para obrigações de dívida em moeda estrangeira moeda.

A taxa de refinanciamento do Banco da Rússia significa:

Em relação às obrigações de dívida que não contenham condição de alteração da taxa de juros durante todo o prazo da obrigação de dívida, a taxa de refinanciamento do Banco da Rússia em vigor na data da captação de recursos;

Em relação a outras obrigações de dívida - a taxa de refinanciamento do Banco da Rússia, em vigor na data do reconhecimento das despesas na forma de juros.

O procedimento para calcular o imposto de renda e pagamentos antecipados

Um contribuinte que paga imposto de renda tem o direito de escolher uma das duas opções para pagar os pagamentos antecipados de impostos durante o período de imposto.

A primeira opção é que, com base nos resultados de cada período de relatório ou imposto, o valor do adiantamento seja calculado com base na alíquota do imposto de renda e no valor do lucro sujeito à tributação, calculado pelo regime de competência desde o início do imposto período até o final do período de relatório ou imposto. Durante o período do relatório, os contribuintes calculam o valor do adiantamento mensal de acordo com o art. 286 do Código Tributário da Federação Russa.

A segunda opção assume que os adiantamentos mensais serão pagos com base no lucro real recebido. Nesse caso, o valor dos adiantamentos deve ser calculado pelo contribuinte com base na alíquota do imposto de renda e no valor do lucro efetivamente recebido, calculado pelo regime de competência desde o início do período fiscal até o final do mês correspondente . Nesse caso, o valor dos adiantamentos a pagar ao orçamento é determinado levando em consideração os valores dos adiantamentos acumulados anteriormente.

Você pode mudar para o segundo método de pagamento de adiantamentos somente após notificar a inspeção fiscal disso até 31 de dezembro do ano anterior ao período fiscal em que ocorrerá a transição para este sistema de pagamento de adiantamentos.

Distribuição de lucro entre divisões separadas

A escolha do contribuinte quanto ao recolhimento do imposto de renda no local dos loteamentos é prevista no art. 288 do Código Tributário da Federação Russa.

Primeiro, se um contribuinte tiver várias subdivisões separadas no território de uma entidade constituinte da Federação Russa, ele não poderá distribuir lucros para cada uma dessas subdivisões. Nesse caso, a organização deve escolher independentemente uma subdivisão separada por meio da qual o imposto será pago ao orçamento desse assunto da Federação Russa.

O valor do imposto a pagar ao orçamento regional é formado com base na parcela do lucro calculada a partir da totalidade dos indicadores de subdivisões separadas localizadas no território deste assunto da Federação Russa.

Em segundo lugar, o imposto no local de uma subdivisão separada é calculado a partir da parcela do lucro atribuível a essa subdivisão. A parcela é definida como a média aritmética da parcela do número médio de empregados (ou custos de mão de obra) e a parcela do valor residual da propriedade depreciável desta subdivisão separada, respectivamente, no número médio de empregados (ou custos de mão de obra ) e o valor residual dos bens depreciáveis em toda a organização.

O contribuinte deve fazer uma escolha: ele aplicará o indicador de headcount médio ou o indicador de custos trabalhistas. Nesse caso, o indicador selecionado deve permanecer inalterado durante todo o período de tributação.

Contabilização do custo de aquisição de direitos sobre terrenos

Caso uma empresa adquira um terreno de propriedade estadual ou municipal, no qual estejam localizados prédios, estruturas, estruturas, ou que seja adquirido para fins de construção de capital de bens do ativo imobilizado, deverá atender aos requisitos do art. 264.1 do Código Tributário da Federação Russa.

Para que os custos de aquisição de um terreno sejam reconhecidos na forma prescrita pelo art. 264.1 do Código Tributário da Federação Russa, um contrato para a aquisição de um terreno deve ser concluído entre 1º de janeiro de 2007 e 31 de dezembro de 2011 (cláusula 5, artigo 5º da Lei Federal nº 2 do Código Tributário da Federação Russa e atos legislativos separados da Federação Russa").

Para amortizar os custos de aquisição de um terreno como despesas fiscais, os legisladores propuseram duas opções.

Em primeiro lugar, o valor das despesas pode ser reconhecido pelo contribuinte de forma uniforme ao longo de um período por ele fixado de forma autónoma, mas não pode ser inferior a cinco anos. Se o terreno for adquirido a prazo com prazo igual ou superior a cinco anos, as despesas são reconhecidas uniformemente pelo prazo estipulado no contrato.

Segundo, o valor da despesa pode ser reconhecido pela entidade de forma gradual. Em cada período de reporte ou de tributação, uma organização pode incluir nas despesas um montante não superior a 30% da base tributável do imposto sobre o rendimento do período de tributação anterior, até que a totalidade do montante seja integralmente reconhecida. No cálculo da matéria colectável do período de tributação anterior, esta deve ser considerada sem ter em conta o montante das despesas com aquisição de direitos sobre terrenos relativos a esse período.

Política contabilística para IVA

O Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa não oferece aos contribuintes tantas opções para escolher as políticas contábeis quanto o Capítulo. 25. No entanto, eles são. Além disso, os contribuintes precisam pensar sobre o procedimento para manter a contabilidade separada se tiverem transações que não estejam sujeitas ao IVA.

O procedimento para manter contabilidade separada

Para a política fiscal em termos de pagamento do IVA, esta questão é a principal.

Contabilidade de ativos separada

Em arte. 170 do Código Tributário da Federação Russa, existe um mecanismo para calcular a proporção para o reembolso dos valores do IVA de entrada, que se aplica simultaneamente a transações tributáveis e isentas de impostos.

A proporção exigida para a contabilização separada é determinada com base no valor dos bens, obras ou serviços embarcados, tributados ou não tributados, no custo total dos bens, obras ou serviços expedidos durante o período de tributação. O período para determinar a proporção é igual ao período de tributação, ou seja, trimestre.

Caso não seja possível o registo directo dos montantes de IVA suportado, caso se trate simultaneamente de operações tributáveis e não tributáveis, o imposto é dedutível ou tido em conta no valor dos bens imóveis na medida em que esses bens são utilizados em produção e comercialização de bens, obras ou serviços, tributáveis ou não tributáveis.

O procedimento para cálculo da proporção na legislação tributária é claramente definido, sem opções.

Na política fiscal contábil, o contribuinte deve prescrever o procedimento para manter outra contabilidade separada. O contribuinte é obrigado a manter registros nas seguintes áreas:

Para bens, obras, serviços utilizados apenas para transações sujeitas a IVA;

Para bens, obras, serviços usados apenas para transações isentas de IVA;

Para bens, obras e serviços utilizados em ambos os tipos de operações.

A contabilidade separada é necessária para separar um tipo de bens, obras ou serviços de outro.

Se uma organização puder distinguir claramente quais bens, obras ou serviços são usados para transações tributáveis e quais para transações isentas de IVA, os dados contábeis podem ser usados para manter uma contabilidade separada. Por exemplo, no plano de contas de trabalho de uma empresa, subcontas separadas podem ser abertas para contabilizar ativos usados para diferentes atividades.

Período tributável

No parágrafo 4º do art. 170 do Código Tributário da Federação Russa declara: "A proporção especificada é determinada com base no custo das mercadorias enviadas (obras, serviços), direitos de propriedade, cujas transações de venda estão sujeitas a tributação (isentas de tributação), em o custo total das mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade enviados para o período de imposto (grifo do autor - A.A.)". Não é especificado a que período fiscal se refere especificamente.

O contribuinte pode determinar a proporção em consideração para o período de tributação corrente com base nos dados do período de tributação anterior?

O Ministério das Finanças da Rússia se opõe a isso. O ofício N 03-07-11/232 de 20.06.2008 refere: para determinar a proporção no cálculo do valor do IVA sobre bens adquiridos, obras, serviços utilizados para transações, tributáveis e não tributáveis, é necessário levar em consideração em conta os dados do período fiscal atual. No entanto, a posição do Ministério das Finanças da Rússia não se baseia em nada.

O problema do uso posterior

De acordo com o n.º 1 do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa, no caso geral, os valores do IVA apresentados ao contribuinte na aquisição de bens, obras, serviços e direitos de propriedade no território da Federação Russa após os referidos bens (obras, serviços), direitos de propriedade são registrados e na presença de documentos primários relevantes.

Assim, o IVA suportado sobre o lote de materiais adquiridos deve ser reembolsado de uma só vez.

No entanto, muitas vezes o material adquirido não é utilizado na produção imediatamente após sua aquisição. O que fazer neste caso?

Esta questão deve ser refletida na política de contabilidade fiscal.

Existem três opções.

Em primeiro lugar, o sujeito passivo pode diferir a dedução do IVA pago a montante até à alienação da matéria-prima ou matéria-prima, porque só então se pode determinar se foi utilizada para atividades tributáveis ou não tributáveis.

A possibilidade desta opção é confirmada pela Decisão do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 08.08.2008 N 9726/08. O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa decidiu que o Código Tributário da Federação Russa não contém um requisito para aceitar deduções de IVA exclusivamente no período em que os ativos são aceitos para contabilidade e que é impossível reivindicar deduções de IVA de entrada em períodos fiscais subsequentes .

A única limitação neste caso é o prazo prescricional para apresentar o imposto para dedução. Passam-se três anos a contar do final do período de tributação em que o IVA pago a montante foi apresentado ao sujeito passivo.

Em segundo lugar, é possível reembolsar o IVA pago integralmente e, se necessário, restaurar a parte que não pode ser reembolsada.

Assim, a empresa reclama a dedução de todo o IVA suportado recebido do fornecedor no período de capitalização dos bens. E depois, quando este ativo é retirado para realizar transações que não estão sujeitas a IVA, repõe o correspondente valor de imposto.

Esta possibilidade é confirmada pelo Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Central de 24 de outubro de 2008 no caso N A35-812 / 08-C21. O Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa, na Resolução nº VAC-957/09 de 12 de fevereiro de 2009, manteve a decisão do tribunal.

Em terceiro lugar, você pode simplesmente usar a proporção especificada no parágrafo 4 do art. 170 do Código Tributário da Federação Russa e, no futuro, nada pode ser corrigido. Ou seja, determinar a proporção com base no produto do período de tributação corrente e, com base nessa proporção, deduzir o IVA suportado sobre os bens registados no mesmo período de tributação.

Em quarto lugar, use o esquema proposto pelas autoridades fiscais: primeiro, calcule a proporção condicional no período de aquisição de ativos, distribua o IVA suportado em sua base e, depois de estabelecer com precisão para quais operações qual parte desses ativos foi , calcule o valor do IVA pago a montante, com certeza absoluta, apresente uma declaração fiscal alterada, calcule e pague juros.

As duas primeiras opções são as mais convenientes. Eles também têm suporte jurídico.

Limite de cinco por cento

Ao aplicar o § 4º do art. 170 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte tem direito a mais uma escolha.

O fato é que uma organização ou um empresário não pode aplicar o disposto neste parágrafo a períodos de tributação em que a parcela das despesas totais para a produção de bens, obras, serviços ou direitos de propriedade, cujas transações de venda não estejam sujeitas a tributação , não exceda 5% do valor total das despesas totais de produção. E, ao mesmo tempo, todos os valores de IVA recebido no período de imposto especificado são dedutíveis.

Observação! A aplicação desta disposição é um direito, e não uma obrigação, do contribuinte.

Taxas de impostos diferentes

A legislação tributária do IVA usa três taxas de imposto diferentes - 0%, 10% e 18% (artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa).

A alíquota de 0% pode ser utilizada por empresas exportadoras russas, bem como por contribuintes que prestem serviços ou realizem trabalhos diretamente relacionados à exportação.

Nos demais casos, aplicam-se taxas de 10 e 18%.

Quando um contribuinte está envolvido simultaneamente em operações de exportação e operações no mercado interno, ele precisa manter registros separados do IVA suportado.

Nesse caso, todas as transações são tributáveis, apenas as taxas para elas são diferentes. Portanto, o procedimento para manter a contabilidade separada, previsto no parágrafo 4º do art. 170 do Código Tributário da Federação Russa, não é aplicável aqui.

Ao mesmo tempo, não há outro procedimento estritamente estabelecido para esse caso na legislação tributária. Consequentemente, o contribuinte deve prescrever o procedimento para manter a contabilidade separada na política tributária.

Por exemplo, no parágrafo 10 do art. 165 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que o procedimento para determinar o valor do imposto relacionado a bens, obras, serviços e direitos de propriedade adquiridos para a produção ou venda de bens, obras e serviços, cuja venda está sujeita a um taxa de imposto de 0%, é estabelecida pela política contabilística adotada pelo contribuinte para efeitos fiscais.

São raras as situações em que bens, obras ou serviços são adquiridos inicialmente apenas para utilização em operações tributadas a 10% ou 18%, ou para operações tributadas a 0%.

Em regra, os bens, obras e serviços adquiridos são simultaneamente utilizados tanto nas operações sujeitas a IVA à taxa zero como nas operações sujeitas a outras taxas.

Nesta situação, o contribuinte deve proceder à imputação do IVA suportado por tipo de operação.

Como distribuir o imposto de entrada? Teoricamente, quase todos os métodos de manutenção de contabilidade separada não são proibidos, por exemplo:

Com base no custo real dos produtos vendidos;

Com base no percentual de produtos embarcados para exportação sobre seu volume total;

Proporcional à razão entre o valor das mercadorias embarcadas para exportação e o valor total das mercadorias embarcadas.

Estas são as três opções principais. No entanto, pode haver esquemas mais complexos.

Por exemplo, não será distribuído o IVA suportado diretamente relacionado com as operações de exportação, mas sim o IVA suportado sobre custos incorridos no interesse de toda a empresa como um todo será distribuído de acordo com um critério pré-selecionado pela organização.

O fato de o contribuinte nessa situação ser livre para escolher o mecanismo de distribuição é confirmado pela Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 26 de setembro de 2008 N F04-5168 / 2008 (10379-A03-25) no caso N A03-11860 / 07-34. A decisão deste tribunal foi apoiada pela Resolução do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 09.04.2009 N 658/09.

Assim, a organização tem o direito de desenvolver um mecanismo de distribuição do IVA pago, que leve em consideração ao máximo suas características e, portanto, seja o mais conveniente ou lucrativo possível.

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Introdução

Decisões importantes que são tomadas pela administração da organização são a preparação e aprovação de políticas contábeis para contabilidade tributária. Ao formar uma política contábil para fins fiscais, deve-se partir do fato de que uma política contábil bem formada pode ajudar na resolução de uma tarefa tão importante para uma organização como a otimização tributária. A arte de formar uma política contábil é escolher os melhores métodos contábeis para uma determinada organização que permitam reduzir legalmente a carga tributária.

A lista de atividades que permitem economizar impostos com a ajuda de políticas contábeis inclui uma avaliação dos elementos das políticas contábeis utilizadas e uma análise do uso de alternativas possíveis. Todas as questões de determinação de receitas e despesas, seu reconhecimento, avaliação, distribuição, contabilidade, que não são prescritas de forma clara ou ambígua no Código Tributário da Federação Russa, ou não prescritas de forma alguma, devem se tornar questões de política contábil. E se forem consistentes com outras normas da legislação vigente, a política contábil ajudará a reduzir o pagamento de impostos e a vencer a disputa com o fisco.

O contribuinte desenvolve e aprova de forma independente os elementos da política contábil dentro da estrutura estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa. O maior número de provisões a fixar na política contabilística diz respeito ao cálculo do imposto sobre o rendimento.

No entanto, deve-se notar que a importância da política contábil para fins fiscais é subestimada por muitas empresas em que seu desenvolvimento é tratado formalmente e não estudam as consequências da aplicação de determinados elementos.

A relevância deste tema reside na necessidade de estudar a formação de uma política contábil ótima para fins de tributação de lucros, modelando os critérios para seu desenvolvimento e os princípios de formação de acordo com os tipos de atividades da organização.

O objetivo da redação deste trabalho curricular é um estudo detalhado dos elementos da política contabilística para efeitos de tributação dos lucros das organizações.

Para atingir esse objetivo, você deve executar as seguintes tarefas:

Revelar a essência da política contabilística para efeitos fiscais;

Caracterizar os elementos da política contabilística para efeitos de tributação dos lucros;

Considerar a política contabilística para efeitos fiscais como ferramenta de planeamento fiscal na transição de um regime simplificado de tributação para um regime fiscal geral.

O objeto do estudo é a relação entre o Estado e o contribuinte na cobrança do imposto de renda.

O objeto do estudo são os atos jurídicos que regulam o procedimento para a formação de políticas contábeis para fins de tributação de lucros.

No processo de pesquisa, foram utilizados métodos científicos gerais: análise e síntese, comparação, indução e dedução.

A base teórica para a redação do trabalho foram atos legislativos e regulamentares, fontes da literatura científica, bem como artigos da imprensa periódica.

1. Elementos da política contábil para fins de imposto de renda

1.1 Essência da política contábil para fins fiscaise casos de mudança

O conceito de política contábil fiscal da organização como independente foi introduzido em 2002 pelo art. 167 do Código Tributário da Federação Russa (TC RF). No entanto, não havia definição de política contábil tributária no Código Tributário da Federação Russa, que estava em vigor na época. Lei Federal da Federação Russa de 27 de julho de 2006 nº 137-FZ no art. Parágrafo 11, parágrafo 2 do Código Tributário da Federação Russa, foi acrescentado o parágrafo: “política contábil para fins fiscais - um conjunto de métodos (métodos) permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa para determinar receitas e (ou) despesas , o seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como tendo em conta outros indicadores necessários para efeitos fiscais das atividades económicas e financeiras do contribuinte”.

Graças a esta adição ao art. 11 do Código Tributário da Federação Russa de 1º de janeiro de 2007, as organizações são obrigadas a elaborar e aprovar 2 documentos - uma política contábil para fins contábeis e uma política contábil para fins tributários.

Assim, o conceito de "política contábil tributária" ou "política contábil para fins tributários" é um conjunto de métodos contábeis tributários permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa escolhido por uma determinada organização para otimizar a tributação.

Quase todo contribuinte tem que escolher uma ou outra opção de tributação. A decisão favorável à escolha feita deve ser documentada.

A política contábil para fins fiscais deve ser aprovada pela ordem apropriada (instrução) do chefe da organização (cláusula 12, artigo 167 e artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa). Não existe uma forma unificada e “dura” de uma ordem sobre as políticas contábeis.

A política contabilística adotada pela organização para efeitos fiscais é aplicada a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao ano da sua aprovação. Este documento é aceito pela organização como um todo e é obrigatório para uso por todas as suas divisões separadas.

Inicialmente, assume-se que a organização aplica a política contábil fiscal desde o momento da criação até o momento da liquidação. Portanto, se não mudar, não é necessário tomá-lo novamente todos os anos. A política contabilística fiscal, cuja vigência no despacho não se limita a um ano civil, é aplicada até à aprovação da nova política contabilística. Se necessário, a política contabilística adotada pode ser alterada por despacho separado. No entanto, se houver muitas alterações, é mais adequado adotar uma nova política contábil.

Alterações na política contábil podem ser feitas em dois casos (artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa):

No primeiro caso, aceitam-se alterações na política contabilística para efeitos fiscais desde o início de um novo período fiscal, ou seja, a partir do exercício seguinte. No segundo caso - não antes do momento da entrada em vigor das alterações nas normas da legislação especificada.

No caso de surgimento de novos tipos de atividades, é possível fazer adições à política contábil a qualquer momento do ano de referência. Ao mesmo tempo, é necessário determinar e refletir na política contabilística os princípios e procedimentos de contabilização deste tipo de atividades para efeitos fiscais.

1.2 Os principais elementos da política contábil para fins de imposto de renda

1. O método de reconhecimento dos rendimentos e gastos para efeitos de tributação dos lucros.

De acordo com o artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa, de acordo com o regime de competência, os rendimentos para fins fiscais são reconhecidos no período de referência (imposto) em que ocorreram, independentemente do recebimento efetivo de fundos, outras propriedades (obras, serviços) e (ou) direitos de propriedade.

De acordo com o artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas aceitas para fins fiscais de acordo com o regime de competência são reconhecidas como tal no período de referência (imposto) a que se referem, independentemente do momento do pagamento efetivo dos fundos e ( ou) outra forma de pagamento.

Rendimentos e gastos relativos a vários períodos de reporte (tributação), e se a relação entre rendimentos e gastos não puder ser determinada de forma clara ou for determinada de forma indireta, o rendimento é distribuído pelo contribuinte de forma independente, tendo em conta o princípio do reconhecimento uniforme de rendimentos e gastos .

No entanto, como em qualquer regra, há exceções a esse algoritmo. Assim, algumas receitas não operacionais são incluídas na base de cálculo somente após o efetivo recebimento dos recursos. Por exemplo, a partir da data de recebimento de dinheiro, dividendos de participações acionárias em atividades de outras organizações, fundos recebidos gratuitamente, o valor do retorno de contribuições pagas anteriormente a organizações sem fins lucrativos que foram incluídas nas despesas (artigo 271, Cláusula 4 do Código Tributário da Federação Russa) são levados em consideração. A transferência real de dinheiro também é necessária para contabilizar as despesas nos contratos de seguro (artigo 272, cláusula 6 do Código Tributário da Federação Russa).

Com o regime de competência, os custos de produção e vendas incorridos no período do relatório (ou imposto) devem ser divididos em diretos e indiretos (cláusula 1, artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa). Os custos indiretos são considerados integralmente no período atual, enquanto os custos diretos são apenas parte do custo que incide sobre os produtos vendidos neste período de relatório.

Para efeitos fiscais e contabilísticos, pode estabelecer a mesma lista de custos diretos. Isso permitirá não aplicar as regras da PBU 18/02. A lista de custos diretos deve ser fixada na política contábil, mesmo que esteja em total conformidade com a lista fornecida no artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa.

O método de reconhecimento de receitas e despesas em dinheiro só pode ser usado por organizações cuja receita média com a venda de mercadorias (obras, serviços) não ultrapassou 1.000.000 de rublos nos quatro trimestres anteriores. por trimestre (artigo 273.º da NKRF). Mas se durante o ano a receita for superior a esse indicador, a organização será forçada a mudar para o regime de competência. Neste caso, todas as receitas e despesas devem ser recalculadas desde o início do ano de acordo com este método. Portanto, se a receita do contribuinte estiver próxima do nível em que o uso do regime de caixa é impossível, é melhor aprovar inicialmente o regime de competência na política contábil.

A receita pelo método de caixa surge somente após o recebimento efetivo do dinheiro em uma conta bancária (caixa) ou após o recebimento efetivo da propriedade. Além disso, a receita será ao quitar a dívida de outra forma (compensação, indenização, etc.).

Com o método de caixa para determinar receitas e despesas, o pagamento antecipado de mercadorias é levado em consideração na determinação da base de cálculo do imposto de renda.

2. Um método para avaliar matérias-primas e materiais utilizados na produção (fabricação) de bens (execução do trabalho, prestação de serviços), bem como bens adquiridos vendidos.

Para avaliar matérias-primas, materiais e bens adquiridos na contabilidade tributária, são utilizados os seguintes métodos (cláusula 8 do artigo 254 e cláusula 1 do artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa):

O método de avaliação pelo custo de uma unidade de estoque (bens);

Método do custo médio;

Primeiro Método de Custo de Aquisição (FIFO);

Método de avaliação ao custo das aquisições mais recentes (LIFO).

O método de estimativa pelo custo de uma unidade de estoque (pelo custo de uma unidade de mercadoria) deve ser utilizado por quem trabalha com um produto (matéria-prima ou material) que possui maior valor e certa singularidade. Estes são, por exemplo, equipamentos industriais caros, artigos feitos de pedras preciosas, etc.

O método de custo médio é usado com um grande número de mercadorias (matérias-primas ou materiais) e volumes de vendas significativos (no varejo). Outros métodos neste caso são difíceis de aplicar devido aos custos de tempo significativos.

O método de avaliação pelo custo das últimas aquisições (LIFO) é benéfico se o custo dos bens (obras, serviços) vendidos estiver em constante crescimento (por exemplo, em condições de inflação). Em tal situação, o uso do método LIFO aumentará os custos de material (custo de aquisição de mercadorias), o que reduzirá a base tributária.

Aconselha-se a aplicação do método de valorização pelo custo das primeiras aquisições (FIFO) caso se verifique uma tendência constante de diminuição do custo das mercadorias (obras, serviços) vendidas.

De acordo com as alterações feitas ao PBU 5/01 por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 26 de março de 2007 nº 26 n., de 1º de janeiro de 2008, o método LIFO não é usado na contabilização da liberação de estoques ( incluindo bens adquiridos) em produção. Portanto, se uma organização deseja aproximar a contabilidade e a contabilidade tributária, na política contábil para fins fiscais, é necessário fixar o mesmo método usado na contabilidade.

3. Métodos de cálculo da depreciação.

No n.º 1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa prevê dois métodos de depreciação: linear e não linear.

A essência do método linear é que o valor da depreciação acumulada por um mês em relação a um objeto de propriedade depreciável é determinado como o produto de seu custo inicial (de reposição) e a taxa de depreciação determinada para esse objeto (p. 259.1 do Código Tributário da Federação Russa). Essa é a maneira mais fácil (embora não seja a mais econômica) de depreciar. O custo da propriedade depreciável é transferido para despesas para fins de cálculo do imposto de renda de pessoas jurídicas uniformemente. Ao aplicar este método, a depreciação é cobrada separadamente para cada item de propriedade depreciável.

Para todos os outros objetos do contribuinte, apenas o método de depreciação fixado em sua política contábil pode ser aplicado.

Para todos os objetos depreciáveis da empresa, um único método de depreciação deve ser usado (com exceção do oitavo - décimo grupos de depreciação).

4. Uso do direito de liquidação do grupo de depreciação.

Se o saldo total do grupo de depreciação (subgrupo) for inferior a 20.000 rublos, no mês seguinte ao mês em que o valor especificado foi atingido, se durante esse período o saldo total do grupo de depreciação correspondente (subgrupo) não aumentou como um resultado do comissionamento de instalações patrimoniais depreciáveis, o contribuinte tem o direito de liquidar o grupo especificado (subgrupo), enquanto o valor do saldo total é atribuído a despesas não operacionais do período corrente (artigo 259.2, cláusula 12. Código da Federação Russa).

5. Utilização do direito ao prêmio de depreciação.

De acordo com o parágrafo 9º do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte tem o direito de incluir nas despesas do período do relatório (imposto) o custo dos investimentos de capital no valor não superior a 10% (não superior a 30% - em relação para ativos fixos pertencentes aos grupos de depreciação terceiro-sétimo) do custo inicial de ativos fixos (com exceção de ativos fixos recebidos gratuitamente). Esta oportunidade também é fornecida para despesas incorridas em casos de conclusão, equipamento adicional, modernização, reconstrução, reequipamento técnico, liquidação parcial de ativos fixos.

Esta regra não se aplica aos bens recebidos pela organização dos fundadores e aos ativos fixos que não sejam bens depreciáveis.

6. Criação de reservas.

As organizações que reconhecem receitas e despesas com a venda de bens (obras, serviços) pelo regime de competência podem criar reservas para despesas futuras. A criação de reservas permite incluir de forma equilibrada certos tipos de custos nas despesas para fins de cálculo do imposto de renda.

Na política contábil para fins fiscais, é necessário determinar quais reservas a organização criará. De acordo com as normas do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização pode criar reservas:

Para o próximo pagamento de férias aos funcionários, o pagamento da remuneração anual por tempo de serviço (artigo 324.1 do Código Tributário da Federação Russa);

Próxima reparação de ativos fixos (artigo 260 do Código Tributário da Federação Russa);

Serviço de reparo e garantia em garantia (artigo 267 do Código Tributário da Federação Russa);

Formação de despesas para dívidas duvidosas (artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa);

Despesas futuras alocadas para fins de proteção social de pessoas com deficiência (artigo 267.1 do Código Tributário da Federação Russa).

7. Procedimento para cálculo de impostos e pagamentos antecipados.

O valor do imposto no final do período fiscal é determinado pelo contribuinte de forma independente. Um contribuinte que paga imposto de renda tem o direito de escolher uma das duas opções para pagar os pagamentos antecipados de impostos durante o período de imposto.

Os contribuintes devem pagar um adiantamento todos os meses (até dia 28). Além disso, o procedimento de cálculo desse pagamento depende do trimestre em que é calculado. Assim, no 1º trimestre, o pagamento mensal é igual ao pagamento mensal, que foi pago no 4º trimestre do ano anterior (parágrafo 3, cláusula 2, artigo 286 do Código Tributário da Federação Russa). No 2º trimestre, o valor do pagamento mensal será igual a um terço do valor do imposto pago, respectivamente, no 1º trimestre (parágrafo 3, cláusula 2, artigo 286 do Código Tributário da Federação Russa). E nos 3º e 4º trimestres, o adiantamento mensal é determinado como um terço da diferença entre os valores dos impostos dos dois trimestres anteriores. Ou seja, para o 3º trimestre, a fórmula de cálculo será a seguinte: adiantamento mensal = (valor do imposto do 2º trimestre - valor do imposto do 1º trimestre) / 3. E para o 4º trimestre, isto é: adiantamento mensal = (valor do imposto do 3º trimestre - valor do imposto do 2º trimestre) / 3.

Como você pode ver, no cálculo do adiantamento mensal, está envolvido um indicador como o valor do imposto do trimestre. Aqui devemos lembrar que não é necessariamente igual ao valor recebido como resultado da adição de adiantamentos mensais. O fato é que o valor do imposto do trimestre já é determinado com base no lucro efetivamente recebido no trimestre. Dessa forma, esse valor é repassado após o final do trimestre (até o dia 28 do mês seguinte). Os adiantamentos efetuados durante o trimestre são creditados, pelo que apenas a diferença é paga ao orçamento. Se essa diferença for negativa, a organização terá um pagamento a maior do imposto, que pode ser devolvido ou compensado mediante a apresentação de um requerimento apropriado à inspeção (artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa).

Uma alternativa à opção acima é a transferência de pagamentos mensais, calculados com base no lucro real recebido. Com essa forma de pagamento do imposto de renda, o contador deve acompanhar mensalmente os resultados reais do trabalho da organização, apurando o lucro do período anterior de forma cumulativa. E já a partir desse lucro é determinado o valor do adiantamento de imposto todos os meses. Ou seja, o pagamento neste caso é determinado pela fórmula: adiantamento = (adiantamentos dos meses anteriores do período fiscal - lucro acumulado) x alíquota. Esse valor deve ser transferido para o orçamento até o dia 28 do mês seguinte. Nesse caso, não é necessário fazer mais pagamentos ao orçamento (ou seja, não há pagamentos trimestrais).

Ao mesmo tempo, organizações cuja receita de vendas nos quatro trimestres anteriores não ultrapassou uma média de 10.000.000 de rublos. para cada trimestre, as instituições orçamentárias e algumas outras categorias de contribuintes pagam apenas adiantamentos trimestrais com base nos resultados do período do relatório (cláusula 3, artigo 286 do Código Tributário da Federação Russa).

8. O indicador usado para calcular a parcela do lucro atribuível a uma divisão separada.

A escolha do contribuinte quanto ao recolhimento do imposto de renda no local dos loteamentos é prevista no art. 288 do Código Tributário da Federação Russa.

2. A política contábil para fins tributários como ferramenta do sistema de planejamento tributário.

2.1 A essência do planejamento tributário

política contábil tributação lucro

A adoção abrangente e proposital pelo contribuinte de medidas que visem o aproveitamento integral de todos os métodos de otimização tributária (tanto prospectivos quanto atuais) é realizada com base no planejamento tributário. O planejamento tributário é entendido como a atividade proposital do contribuinte, que consiste em determinar os valores planejados de pagamentos de impostos, levando em consideração esquemas de otimização. A tarefa do planejamento tributário é a organização do sistema tributário para alcançar o máximo de resultados financeiros a um custo mínimo. O planejamento tributário abrangente é realizado no âmbito da consultoria tributária e faz parte do planejamento financeiro da empresa. O planeamento fiscal implica a otimização da tributação em geral, o desenvolvimento de esquemas situacionais para otimizar o pagamento de impostos, a organização de um sistema tributário para a análise atempada das consequências fiscais das várias decisões de gestão. O planejamento do pagamento de impostos no âmbito do planejamento tributário permitirá que as empresas gerenciem seus recursos disponíveis com mais eficiência. Os princípios básicos do planejamento tributário são:

Legalidade de todas as formas e métodos de otimização tributária;

Implementação económica de esquemas de otimização fiscal;

Abordagem individualizada das atividades e características de um determinado contribuinte;

Complexidade e aplicação multivariada dos regimes e métodos de tributação desenvolvidos. A organização do planejamento tributário é:

Em uma análise preliminar das atividades financeiras e econômicas da organização;

No estudo da legislação vigente, o estudo e análise dos problemas fiscais de um determinado contribuinte de forma a identificar as áreas de planeamento fiscal mais promissoras;

No estudo de esquemas de otimização da tributação de sócios e concorrentes em atividades específicas, bem como na aplicação dos métodos de tributação mais rentáveis no empreendimento.

A otimização da tributação de uma empresa, o desenvolvimento de esquemas separados de minimização de impostos em relação a um tipo específico de atividade ou uma forma organizacional e legal específica reduzirá o pagamento de impostos. Os recursos liberados podem ser investidos no desenvolvimento de negócios. O planejamento tributário é mais eficaz na fase de organização de uma empresa, pois é aconselhável abordar inicialmente com competência a escolha da forma jurídica, o local de registro da empresa e o desenvolvimento da estrutura organizacional da empresa.

A organização do planejamento tributário no decorrer da operação de uma empresa é necessária ao estabelecer relações contratuais com fornecedores e clientes, realizar transações comerciais, etc.

O planejamento tributário é parte integrante do processo de criação, reorganização, liquidação de uma empresa, transformação, fusão, etc.

O planejamento tributário é uma série de medidas destinadas a reduzir o pagamento de impostos. Estas atividades consistem, antes de mais, na estruturação do negócio e no desenvolvimento de regimes jurídicos e fiscais para a otimização jurídica do imposto sobre o rendimento, IVA. Ao contrário da evasão fiscal, o planejamento tributário é uma forma totalmente legal de economizar dinheiro.

2.2 A política contabilística como ferramenta de planeamento fiscal na transição do regime simplificado de tributação para o regime fiscal geral

A transição das entidades do regime simplificado de tributação para o regime geral de tributação é um processo complexo devido ao excesso das restrições previstas no art. 346.12 do Código Tributário da Federação Russa (doravante - o Código Tributário da Federação Russa), bem como uma recusa voluntária de aplicar o regime tributário especial.

Voltando de um sistema tributário simplificado para um regime tributário geral, uma organização pode reduzir sua carga tributária usando:

- "lacunas" na legislação tributária;

incentivos fiscais;

Alteração do tipo de atividade da organização;

Opções contabilísticas refletidas na política contabilística;

Considere o primeiro e o quarto métodos de planejamento tributário. Em conexão com as alterações introduzidas pela Lei Federal nº 158-FZ de 22 de julho de 2008 no Código Tributário da Federação Russa, surge a questão da legalidade da alteração do método de depreciação para ativos fixos que não são depreciados durante a aplicação do do regime geral de tributação, tendo valor residual, não na totalidade do valor contabilizado como parte dos custos no cálculo do imposto único, no período de aplicação do regime de tributação simplificado.

No parágrafo 3º do art. 346.25 do Código Tributário da Federação Russa diz o seguinte: se uma organização mudar de um sistema tributário simplificado para um regime tributário geral e possuir ativos fixos, cujos custos de aquisição (construção, fabricação, criação, etc.) incorridos durante o período de aplicação do regime geral antes da transição para o regime fiscal simplificado, não integralmente transferidos para custos durante o período de aplicação do regime fiscal simplificado, na contabilidade fiscal à data da transição, o valor residual destes objetos é determinado pela redução do valor residual apurado à data de transição para o regime simplificado de tributação pelo valor dos gastos apurados para o período de aplicação do regime simplificado de tributação.

Na data em que a organização regressa ao regime geral de tributação, o valor residual do imobilizado na contabilidade fiscal é calculado através da fórmula:

OSn2 \u003d OSn1 - P,

onde OSn2 é o valor residual dos ativos fixos na contabilidade tributária na data em que a organização retorna ao regime tributário geral, rublos;

OSn1 - valor residual do imobilizado, determinado a partir da data de transição para o regime simplificado de tributação, rub.;

P - o valor das despesas determinadas para o período de aplicação do sistema tributário simplificado, esfregue.

As despesas apuradas para o período de aplicação do regime simplificado de tributação são aceites para os períodos de reporte em partes iguais pela seguinte ordem:

Relativamente aos ativos fixos com vida útil até 3 anos inclusive - durante o primeiro ano civil de aplicação do regime simplificado de tributação;

Relativamente ao imobilizado com vida útil de 3 a 15 anos inclusive, no primeiro ano civil de aplicação do regime de tributação simplificado - 50% do custo, no segundo ano civil - 30% do custo e no terceiro ano civil - 20% do custo;

Relativamente ao imobilizado com vida útil superior a 15 anos - durante os primeiros 10 anos de aplicação do regime simplificado de tributação em partes iguais do custo do imobilizado.

No caso de aquisição de um ativo fixo durante o período de aplicação do regime simplificado de tributação (independentemente do objeto de tributação aplicável), aquando da transição para o regime geral de tributação, o valor residual dos mesmos não é determinado na contabilidade fiscal.

Assim, na data de transição do regime simplificado de tributação para o regime fiscal geral da organização, é necessário aprovar o despacho sobre a política contabilística e nele refletir as informações sobre o método de depreciação na contabilidade fiscal.

O método de depreciação (linear ou não linear) é estabelecido pelo contribuinte de forma independente em relação a todos os objetos de bens depreciáveis. Para edifícios, estruturas, dispositivos de transmissão incluídos no oitavo - décimo grupos de depreciação, apenas o método de depreciação linear deve ser aplicado. O Código Tributário da Federação Russa permite que as organizações alterem o método de depreciação desde o início do próximo período fiscal. Ao mesmo tempo, o contribuinte tem o direito de mudar do método não linear para o método linear de cálculo de depreciação no máximo uma vez a cada cinco anos, enquanto o número de transições do método linear para o código tributário não linear de a Federação Russa não é limitada.

A questão da transição de um método de depreciação não linear para um linear e, inversamente, quando uma organização retorna de um sistema de tributação simplificado para um regime de tributação geral, não é regulada por lei.

Considerem-se duas situações em que, ao regressar de um regime simplificado de tributação para um regime geral de tributação, uma organização (ver tabela):

1) não altera o método de depreciação que vigorava antes da transição para o regime simplificado de tributação;

2) alterar o método de depreciação. Sob o método não linear, o valor da depreciação será:

onde A é o valor da depreciação acumulada em um mês para o grupo (subgrupo) de depreciação correspondente;

B - o saldo total do grupo (subgrupo) de depreciação correspondente;

k - taxa de depreciação para o grupo (subgrupo) de depreciação correspondente.

Cálculo do valor residual (OSn2) do imobilizado na data de retorno do regime simplificado de tributação para o regime geral de tributação (tempo de comissionamento - 17/05/2007; vida útil - 40 meses; data de transição do regime geral de tributação ao sistema tributário simplificado - 01.01.2008; data de retorno do sistema tributário simplificado ao regime tributário geral - 01.04.2010; custo inicial - 700.000 rublos)

Características do ativo imobilizado	Método de depreciação na contabilidade fiscal
	linear	não linear
Valor da amortização do período de aplicação do regime geral de tributação, rub.
Valor residual (OSN1) à data de transição do regime geral de tributação para o regime de tributação simplificado, rub.
O valor das despesas (P) para o primeiro ano de aplicação do sistema tributário simplificado, esfregue.
O valor das despesas (P) para o segundo ano de aplicação do sistema tributário simplificado, esfregue.
O valor das despesas (P) para o terceiro ano de aplicação do sistema tributário simplificado, esfregue.
Despesas totais (P) para o período de aplicação do sistema de tributação simplificado, esfregar.
Valor residual (OSN2) à data de regresso do regime simplificado de tributação para o regime geral de tributação, rub.

O saldo total de cada grupo de depreciação (subgrupo) é reduzido mensalmente pelo valor da depreciação acumulada para este grupo (subgrupo). Se o saldo total do grupo de depreciação (subgrupo) for inferior a 20.000 rublos, o contribuinte tem o direito de liquidar o grupo (subgrupo) especificado, enquanto o valor do saldo total é atribuído às despesas não operacionais do período atual.

Em nosso exemplo, a taxa de depreciação para o terceiro grupo de depreciação é de 5,6%. Vamos determinar o valor da depreciação antes da data de transição para o sistema tributário simplificado de junho a dezembro de 2007:

A1 \u003d 700.000 x 0,056 \u003d 39.200 rublos;

A2 \u003d (700.000 - 39.200) x 0,056 \u003d 37.005 rublos;

A3 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 \u003d 34.932 rublos;

A4 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 \u003d 32.976 rublos;

A5 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 \u003d 31.130 rublos;

A6 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 \u003d 29.386 rublos;

A7 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 \u003d 27.741 rublos.

O valor total da depreciação para o período de aplicação do regime tributário geral será de 232.370 rublos, o valor residual dos ativos fixos - 467.630 rublos.

Como se pode verificar, nesta situação, se a organização, após o regresso ao regime fiscal geral, continuar a aplicar o mesmo método de amortização de antes da transição para o regime fiscal simplificado - linear (não linear), então na contabilidade fiscal, o valor residual dos ativos fixos ao usar o método linear será de 86.625 rublos, com um não linear - 70.150 rublos.

Conseqüentemente, o método de depreciação linear é benéfico para a organização não apenas durante a aplicação do sistema tributário simplificado, pois a economia com o imposto único é de 14.009 rublos. (490 875 - 397 480) x 15%, mas também após seu retorno ao regime tributário geral, já que a economia no imposto de renda é de 3.295 rublos. (86.625 - 70.150) x 20%.

Ao aplicar o método não linear: no primeiro mês, o valor de 3.928 rublos será cobrado das despesas. (70 150 x 0,056), no segundo mês - 3708 rublos. ((70 150 - 3928) x 0,056), no terceiro mês - 3501 rublos, no quarto - 3305 rublos, no quinto - 3120 rublos, no sexto - 2945 rublos. etc.

Após seis meses, o valor residual será de 49.643 rublos. (70 150 - 20 507). Consequentemente, com o método não linear, durante os restantes 6 meses da vida útil do objeto da organização, não será possível amortizar todo o seu valor residual. Anule o valor residual do objeto no valor de menos de 20.000 rublos. Será possível apenas para o 21º mês.

Como você pode ver, a vida útil ao usar o método não linear é estendida e, comparada com a vida útil desse objeto no grupo considerado, ao usar o método linear, passa a ser superior a 15 meses.

Conforme observado anteriormente, a organização tem o direito de alterar o método de depreciação a partir do início do próximo período fiscal.

Considere a segunda situação, quando, após retornar ao regime tributário geral, a organização altera o método de depreciação de não linear para linear. Ao mudar de um método de depreciação não linear para linear, você deve calcular o novo valor residual dos ativos fixos:

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

onde Sn - o valor residual do objeto após n meses após sua inclusão no grupo (subgrupo) de depreciação correspondente;

S - custo inicial (substituição) do objeto;

k - taxa de depreciação (considerando inclusive o fator multiplicador) aplicada ao grupo (subgrupo);

n - número de meses completos decorridos desde o dia em que o objeto foi incluído no grupo de depreciação (subgrupo) até o dia em que foi excluído desse grupo (subgrupo).

O custo inicial (de substituição) do objeto será:

Sn \u003d 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) \u003d 700.000 x 0,708 \u003d 495.600 rublos.

Como você pode ver, ao mudar de um método de depreciação não linear para linear no momento de retornar de um sistema tributário simplificado para um regime tributário geral, o novo valor residual do objeto será de 495.600 rublos e o valor do mês as despesas na forma de depreciação acumulada na contabilidade tributária serão de 82.600 rublos. (495.600 rublos: 6 meses), que é superior ao custo de depreciação calculado pelo método linear.

O método de planejamento tributário considerado por meio de uma mudança na opção de contabilizar a depreciação na política contábil para fins fiscais reduzirá o imposto de renda.

Este método é bastante arriscado, mas não contradiz o parágrafo 7 do art. 3 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual "todas as contradições e ambiguidades nos atos legislativos sobre impostos e taxas são interpretadas em favor do contribuinte".

Conclusão

Política contábil para fins tributários - um conjunto de métodos (métodos) permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa para determinar receitas e (ou) despesas, seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como contabilizar outros indicadores da situação financeira e financeira do contribuinte atividades econômicas necessárias para fins tributários.

Se o Código Tributário contiver uma regra direta que não contenha o direito de escolha, não é necessário repeti-la na política contábil.

A política contábil para fins fiscais deve ser aprovada pela ordem relevante (instrução) do chefe da organização. Alterações na política contábil podem ser feitas em dois casos (artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa):

1. se uma entidade decidir alterar seus métodos contábeis;

2. Se forem introduzidas alterações na legislação sobre impostos e taxas.

O lucro é a receita menos o valor das despesas relacionadas à receita.

De acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização pode determinar os seguintes pontos em sua política contábil:

1. Forma de reconhecimento de receitas e despesas.

2. O procedimento de contabilização fiscal das despesas que, com igual fundamento, possam ser imputadas simultaneamente a vários tipos de despesas.

3. Um método para avaliar matérias-primas e materiais utilizados na produção (fabricação) de bens (execução do trabalho, prestação de serviços), bem como bens adquiridos vendidos.

4. Métodos de cálculo da depreciação.

5. Uso do direito de liquidação do grupo de depreciação.

6. Uso do direito ao prêmio de depreciação.

7. Criação de reservas.

8. Procedimento para cálculo de impostos e pagamentos antecipados.

9. O indicador usado para calcular a parcela do lucro atribuível a uma divisão separada.

O planejamento tributário é entendido como a atividade proposital do contribuinte, que consiste em determinar os valores planejados de pagamentos de impostos, levando em consideração esquemas de otimização. O planeamento fiscal implica a otimização da tributação em geral, o desenvolvimento de esquemas situacionais para otimizar o pagamento de impostos, a organização de um sistema tributário para a análise atempada das consequências fiscais das várias decisões de gestão.

O planejamento do pagamento de impostos no âmbito do planejamento tributário permitirá que as empresas gerenciem seus recursos disponíveis com mais eficiência.

A transição das entidades do regime simplificado de tributação para o regime geral de tributação é um processo complexo devido ao excesso das restrições previstas no art. 346.12 do Código Tributário da Federação Russa, bem como uma recusa voluntária de aplicar o regime tributário especial.

Na data de transição do regime simplificado de tributação para o regime fiscal geral, a organização deve aprovar o despacho sobre a política contabilística e refletir a informação sobre o método de depreciação na contabilidade fiscal.

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11. Regulamentos sobre contabilidade e relatórios na Federação Russa (conforme alterado pela ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 24 de março de 2000 nº 31n).

12. Regulamento de contabilidade "Contabilidade de ativos fixos" (PBU 6/01), aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 30.03.01 No. 26n.

13. Regulamento sobre contabilidade "Despesas da organização" (PBU 10/99), aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 06.05.99 No. 33n.

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15. Regulamentos Contábeis "Contabilidade para Cálculos de Imposto de Renda Corporativo" (PBU 18/02), aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 19/11/02 No. 114n (conforme alterado por Despacho do Ministério das Finanças datado de 11.02.08 No. 23n, datado de 25.10.2010 No. 132n).

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Esta política estabelece o procedimento para manter a contabilidade fiscal de certas transações comerciais e (ou) objetos. As alterações à política contabilística são efectuadas em caso de alteração da legislação e alteração dos métodos contabilísticos fiscais aplicados e estão sujeitas a aplicação desde o início do exercício fiscal.
período.

Questões organizacionais e técnicas da política contábil. Esta seção deve incluir o seguinte:

Qual departamento organiza e mantém registros fiscais;

· a programação do fluxo de documentos na realização da contabilidade fiscal;

· na presença de subdivisões separadas - o procedimento para manter registros fiscais por subdivisões separadas e enviar dados contábeis fiscais para a organização controladora.

Método de determinação de receitas e despesas. Organizações com um valor médio de receita trimestral (excluindo IVA e imposto sobre vendas) nos últimos quatro trimestres de menos de 1 milhão de rublos. para cada trimestre pode determinar receitas e despesas tanto pelo regime de competência quanto pelo regime de caixa. Portanto, eles precisam indicar
na política contábil, o método usado para determinar receitas e despesas.

Uma entidade com um valor de receita superior ao limite acima deve aplicar o regime de competência, que não é obrigatoriamente indicado na política contábil.

O procedimento para pagamento de impostos e adiantamentos em separado departamentos da organização . Se a organização tiver subdivisões separadas, o valor dos impostos e adiantamentos sujeitos a crédito
ao orçamento da entidade constituinte da Federação Russa e ao orçamento local, devem ser distribuídos entre subdivisões separadas, com base na parcela do lucro atribuível a essas subdivisões. A participação nos lucros é determinada com base no peso específico do produto do headcount médio (custos trabalhistas) dos funcionários da unidade e o valor residual do ativo imobilizado atribuível a esta unidade de produção no produto desses valores no todo organização.

A organização deve determinar independentemente qual dos indicadores - o número médio de funcionários ou o valor dos custos trabalhistas - será usado no cálculo dos valores de impostos (pagamentos antecipados) atribuíveis a divisões separadas.

Contabilidade fiscal de bens depreciáveis deve abranger os seguintes pontos:

Método de cálculo de depreciação escolhido;

Utilização do direito ao prémio de amortização;

A utilização de coeficientes que aumentam a taxa básica de depreciação;

Utilização de taxas de depreciação reduzidas;

sobre o estabelecimento da vida útil dos bens do imobilizado;

Deve-se lembrar que, desde 2008, a propriedade depreciável é reconhecida como depreciável na contabilidade tributária, cujo custo inicial excede 20.000 rublos. Para fins de imposto de renda, uma organização acumula depreciação ou linear ou método não linear. A exceção são edifícios, estruturas, dispositivos de transmissão incluídos nos grupos de depreciação 8-10, cujo custo é baixado apenas linearmente. O método não linear garante que a maior parte do custo do objeto seja baixada no início de sua utilização e a carga tributária seja reduzida. O contribuinte na política contábil pode estabelecer um método único para todos os bens depreciáveis ou aprovar um método linear para alguns grupos e um método não linear para outros. Para a convergência das políticas contábeis e fiscais, muitas organizações para todos os grupos de ativos fixos definem a mesma vida útil e o mesmo método de depreciação - linear.

O direito ao prêmio de depreciação uma organização pode ou não usar o direito de usá-lo. Se for aplicado, nesse caso, seu valor é incluído nas despesas do período de relatório (imposto). A política contábil determina o valor de uma baixa única de investimentos de capital. Não deve exceder 10% dos custos incorridos.

Se uma organização decidir aplicar taxas de depreciação reduzidas para ativos fixos e (ou) ativos intangíveis, essa decisão deve ser refletida na política contábil. No entanto, deve-se levar em consideração que o uso de taxas de depreciação reduzidas é permitido apenas a partir do início do período de tributação e durante todo o período de tributação. Ao vender bens depreciáveis pelos contribuintes usando taxas de depreciação reduzidas, a base de cálculo não é recalculada para o valor da depreciação subestimada.

Sem falta, a organização é obrigada a aplicar um fator de redução de 0,5 em relação a tipos de veículos como carros com um custo de mais de 600 mil rublos. e para microônibus com custo superior a 800 mil rublos.

Além disso, a política contábil pode prever disposições relativas ao procedimento de determinação da vida útil do ativo imobilizado, aos métodos de depreciação utilizados e às coeficientes crescentes para a taxa de depreciação para ativos fixos usados para trabalhar em um ambiente agressivo e (ou) turnos aumentados (não mais que 2) e para objetos de locação (não mais que 3). Os coeficientes não são aplicados a ativos fixos de 1-3 grupos de depreciação se forem depreciados usando um método não linear. Recomenda-se corrigir a lista de objetos operando em um ambiente agressivo ou em condições de alto turno na política contábil.

Desde 1º de janeiro de 2008, as organizações envolvidas em atividades científicas e técnicas podem cobrar depreciação usando um multiplicador não superior a 3 (com base no parágrafo 5 da cláusula 7 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa. Introduzido pelo Federal Lei de 19 de junho de 2007 nº 193-FZ) .

Ressalta-se que o custo inicial do ativo imobilizado para fins de contabilização fiscal é determinado sem juros na aquisição de ativos não circulantes.

O método para avaliar matérias-primas e materiais quando são baixados para produção: A quantidade de custos de material pode ser determinada pelos seguintes métodos:

ao custo de uma unidade de estoque,

ao custo médio

custo da primeira aquisição (FIFO);

O custo da aquisição mais recente (LIFO)

O Código Tributário da Federação Russa não fornece uma ordem para a aplicação desses métodos de avaliação. No entanto, esses métodos são descritos em PBU 5/01 "Contabilidade de estoques". Para efeitos de contabilidade fiscal, é estabelecido um método de avaliação único para todos os grupos de matérias-primas e materiais, enquanto na contabilidade é possível estabelecer métodos diferentes para grupos de inventários diferentes. Para simplificar a contabilidade, é aconselhável estabelecer um método único para estimar os recursos materiais para fins contábeis e tributários quando são baixados para a produção.

Refira-se que no contexto da inflação, o método LIFO permitiu às organizações aumentar o valor das despesas materiais, reduzindo assim a base tributável do imposto sobre o rendimento (lembramos que a partir de 1 de janeiro de 2008 não é permitido o seu uso na contabilidade , mas ainda pode ser usado na contabilidade fiscal ). A utilização do método FIFO, pelo contrário, permite reduzir custos e obter mais lucro com o mesmo rendimento.

Método para avaliar mercadorias compradas durante a venda. Ao vender bens adquiridos, uma organização pode reduzir o valor da receita pelo custo de aquisição desses bens, determinado por um dos quatro métodos acima (com as mesmas recomendações).

Constituição de uma reserva para devedores duvidosos. Se uma organização determina receitas e despesas pelo regime de competência, ela pode criar uma reserva para devedores duvidosos, cujos fundos são direcionados para cobrir a perda de cancelamento de dívidas incobráveis. Os valores das deduções para formação desta reserva estão incluídos em outras despesas. A política contábil deve incluir:

o facto de constituir uma provisão para créditos de liquidação duvidosa;

· o procedimento de inventário de contas a receber, que deve ser realizado no final do período de relatório e no final do ano.

Com base nos resultados do inventário de contas a receber realizado no último dia do exercício fiscal de referência, é determinado o valor da provisão para devedores duvidosos. O valor da reserva inclui dívidas duvidosas:

- com período de ocorrência superior a 90 dias no valor de 100%;

- com prazo de ocorrência de 45 a 90 dias corridos no valor de 50%.

As dívidas de cobrança duvidosa surgidas há menos de 45 dias não aumentam o valor da reserva constituída. O valor total da reserva não deve exceder 10% da receita do período de relatório (imposto).

A política contabilística (Anexo B) é entendida como o conjunto de métodos de determinação dos rendimentos e gastos, o seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como a contabilização de outros indicadores da atividade económica e financeira necessários para efeitos de tributação, escolhidos pelo contribuinte e permitidos pelo Código Tributário da Federação Russa. Pode conter informações sobre o procedimento de reconhecimento de receitas (despesas), métodos de avaliação de bens adquiridos na venda, criação de reservas, perdas futuras, formas de manutenção de registros contábeis fiscais para imposto de renda, procedimento para determinação de despesas de pesquisa e desenvolvimento e etc .

Os principais elementos da política contábil do imposto de renda são:

* método de reconhecimento de receitas e despesas;
* qualificação de certos tipos de receitas e despesas;
* alocação de custos relacionados a diversas atividades;
* definição de custos diretos e indiretos;
* elementos da política contábil para bens depreciáveis;
* elementos da política contabilística para inventários;
* Criação de reservas para efeitos fiscais;
* indicador utilizado para fins de apuração e pagamento do imposto de renda para organizações que possuem divisões distintas;
* elementos da política contábil sobre valores mobiliários;
* o procedimento para transportar perdas para o futuro.

A política contabilística para efeitos de contabilização fiscal do imposto sobre o rendimento estabelece elementos relativos tanto ao procedimento de cálculo do imposto sobre o rendimento como ao método de pagamento antecipado do imposto.

O ponto chave na formação da base de cálculo do imposto de renda é a escolha pelo contribuinte da forma de reconhecimento das receitas e despesas. Na contabilidade tributária, as receitas e despesas são registradas pelo regime de competência ou caixa. De acordo com o artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa, de acordo com o regime de competência, as receitas e despesas para fins fiscais serão reconhecidas no período de referência (imposto) em que ocorreram, independentemente do recebimento efetivo dos fundos.

O método de reconhecimento de receitas e despesas em dinheiro só pode ser usado por organizações cuja receita média com a venda de mercadorias (obras, serviços) não ultrapassou 1.000.000 de rublos nos quatro trimestres anteriores. por trimestre (artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa). Mas se durante o ano a receita for superior a esse indicador, a organização será forçada a mudar para o regime de competência. Neste caso, todas as receitas e despesas devem ser recalculadas desde o início do ano de acordo com este método. Portanto, se a receita do contribuinte estiver próxima do nível em que o uso do regime de caixa é impossível, é melhor aprovar inicialmente o regime de competência na política contábil.

Se a política contábil não especificar o método de contabilização de receitas e despesas, as receitas e despesas na contabilidade tributária serão registradas pelo regime de competência. Se uma organização usar o regime de competência, os dados contábeis tributários estarão o mais próximo possível dos indicadores contábeis.

Introdução

O objetivo da redação deste trabalho curricular é um estudo detalhado dos elementos da política contabilística para efeitos de tributação dos lucros das organizações.

Para atingir esse objetivo, você deve executar as seguintes tarefas:

divulgar a essência da política contábil para fins fiscais;

caracterizar os elementos da política contabilística para efeitos de tributação do lucro;

consideram a política contabilística para efeitos fiscais como um instrumento de planeamento fiscal na transição de um regime simplificado de tributação para um regime fiscal geral.

O objeto do estudo é a relação entre o Estado e o contribuinte na cobrança do imposto de renda.

O objeto do estudo são os atos jurídicos que regulam o procedimento para a formação de políticas contábeis para fins de tributação de lucros.

No processo de pesquisa, foram utilizados métodos científicos gerais: análise e síntese, comparação, indução e dedução.

A base teórica para a redação do trabalho foram atos legislativos e regulamentares, fontes da literatura científica, bem como artigos da imprensa periódica.

1. Elementos da política contábil para fins de imposto de renda

1.1 Essência da política contábil para fins tributários e casos de sua alteração

Quase todo contribuinte tem que escolher uma ou outra opção de tributação. A decisão favorável à escolha feita deve ser documentada.

Alterações na política contábil podem ser feitas em dois casos (artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa):

1.2 Principais elementos da política contábil para fins de imposto de renda

1.O método de reconhecimento de receitas e despesas para fins de imposto de renda.

Com o método de caixa para determinar receitas e despesas, o pagamento antecipado de mercadorias é levado em consideração na determinação da base de cálculo do imposto de renda.

método de avaliação pelo custo de uma unidade de estoque (bens);

método de avaliação ao custo médio;

método de avaliação das primeiras aquisições (FIFO);

método de avaliação ao custo das aquisições mais recentes (LIFO).

No n.º 1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa prevê dois métodos de depreciação: linear e não linear.

Para todos os outros objetos do contribuinte, apenas o método de depreciação fixado em sua política contábil pode ser aplicado.

Para todos os objetos depreciáveis da empresa, um único método de depreciação deve ser usado (com exceção do oitavo - décimo grupos de depreciação).

Esta regra não se aplica aos bens recebidos pela organização dos fundadores e aos ativos fixos que não sejam bens depreciáveis.

6.Criação de reservas.

para o próximo pagamento de férias aos funcionários, o pagamento de remuneração anual por tempo de serviço (artigo 324.1 do Código Tributário da Federação Russa);

próximo reparo de ativos fixos (artigo 260 do Código Tributário da Federação Russa);

reparo em garantia e serviço de garantia (artigo 267 do Código Tributário da Federação Russa);

formação de despesas com dívidas duvidosas (artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa);

despesas futuras alocadas para fins de garantia da proteção social de pessoas com deficiência (artigo 267.1 do Código Tributário da Federação Russa).

A escolha do contribuinte quanto ao recolhimento do imposto de renda no local dos loteamentos é prevista no art. 288 do Código Tributário da Federação Russa.

2. Política contábil para fins fiscais como ferramenta do sistema de planejamento tributário

2.1 Essência do planejamento tributário

política contábil tributação lucro

legalidade de todas as formas e métodos de otimização tributária;

a relação custo-eficácia da implementação de esquemas de otimização fiscal;

abordagem individual das atividades e características de um determinado contribuinte;

Complexidade e aplicação multivariada dos regimes e métodos de tributação desenvolvidos. A organização do planejamento tributário é:

em uma análise preliminar das atividades financeiras e econômicas da organização;

no estudo da legislação vigente, o estudo e análise dos problemas fiscais de um determinado contribuinte de forma a identificar as áreas de planeamento fiscal mais promissoras;

no estudo de esquemas de otimização da tributação de sócios e concorrentes em atividades específicas, bem como na aplicação dos métodos de tributação mais rentáveis no empreendimento.

O planejamento tributário é parte integrante do processo de criação, reorganização, liquidação de uma empresa, transformação, fusão, etc.

2.2 A política contabilística como ferramenta de planeamento fiscal na transição do regime simplificado de tributação para o regime fiscal geral

Voltando de um sistema tributário simplificado para um regime tributário geral, uma organização pode reduzir sua carga tributária usando:

"lacunas" na legislação tributária;

incentivos fiscais;

mudança no tipo de atividade da organização;

opções contábeis refletidas na política contábil;

Na data em que a organização regressa ao regime geral de tributação, o valor residual do imobilizado na contabilidade fiscal é calculado através da fórmula:

OSn2 \u003d OSn1 - P,

onde OSn2 é o valor residual dos ativos fixos na contabilidade tributária na data em que a organização retorna ao regime tributário geral, rublos;

OSn1 - valor residual do imobilizado, determinado a partir da data de transição para o regime simplificado de tributação, rub.;

P - o valor das despesas determinadas para o período de aplicação do sistema tributário simplificado, esfregue.

As despesas apuradas para o período de aplicação do regime simplificado de tributação são aceites para os períodos de reporte em partes iguais pela seguinte ordem:

relativamente aos bens do imobilizado com vida útil até 3 anos inclusive - durante o primeiro ano civil de aplicação do regime simplificado de tributação;

relativamente aos bens do imobilizado com vida útil de 3 a 15 anos inclusive durante o primeiro ano civil de aplicação do regime simplificado de tributação - 50% do custo, o segundo ano civil - 30% do custo e o terceiro ano civil - 20 % do custo;

em relação aos ativos fixos com vida útil superior a 15 anos - durante os primeiros 10 anos de aplicação do regime simplificado de tributação em partes iguais do custo dos ativos fixos.

Considerem-se duas situações em que, ao regressar de um regime simplificado de tributação para um regime geral de tributação, uma organização (ver tabela):

) não altera o método de amortização que vigorava antes da transição para o regime simplificado de tributação;

) altera o método de depreciação. Sob o método não linear, o valor da depreciação será:

onde A - a quantidade de depreciação acumulada por um mês para o grupo de depreciação correspondente (subgrupo); - o saldo total do grupo de depreciação correspondente (subgrupo); - a taxa de depreciação para o grupo de depreciação correspondente (subgrupo).

Características do ativo fixo Método de depreciação na contabilidade fiscallinearnão linearValor de amortização do período de aplicação do regime geral de tributação, rub. aplicação do regime de tributação simplificado, rub. aplicação do regime de tributação simplificado, rub. O saldo total de cada grupo de depreciação (subgrupo) é reduzido mensalmente pelo valor da depreciação acumulada para este grupo (subgrupo). Se o saldo total do grupo de depreciação (subgrupo) for inferior a 20.000 rublos, o contribuinte tem o direito de liquidar o grupo (subgrupo) especificado, enquanto o valor do saldo total é atribuído às despesas não operacionais do período atual.

A1 \u003d 700.000 x 0,056 \u003d 39.200 rublos;

A2 \u003d (700.000 - 39.200) x 0,056 \u003d 37.005 rublos;

A3 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 \u003d 34.932 rublos;

A4 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 \u003d 32.976 rublos;

A5 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 \u003d 31.130 rublos;

A6 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 \u003d 29.386 rublos;

A7 \u003d (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 \u003d 27.741 rublos.

O valor total da depreciação para o período de aplicação do regime tributário geral será de 232.370 rublos, o valor residual dos ativos fixos - 467.630 rublos.

Conforme observado anteriormente, a organização tem o direito de alterar o método de depreciação a partir do início do próximo período fiscal.

S x (1 - 0,01 x k),

onde Sn - o valor residual do objeto após n meses após sua inclusão no grupo de depreciação (subgrupo) correspondente; - o custo inicial (substituição) do objeto; - a taxa de depreciação (incluindo levando em consideração o fator de multiplicação) aplicada a o grupo (subgrupo); - o número de meses completos decorridos desde o dia em que o objeto foi incluído no grupo de depreciação (subgrupo) até o dia em que foi excluído deste grupo (subgrupo).

O custo inicial (de substituição) do objeto será: = 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700.000 x 0,708 = 495.600 rublos.

O método de planejamento tributário considerado por meio de uma mudança na opção de contabilizar a depreciação na política contábil para fins fiscais reduzirá o imposto de renda.

Conclusão

Se o Código Tributário contiver uma regra direta que não contenha o direito de escolha, não é necessário repeti-la na política contábil.

1.se uma entidade decidir alterar seus métodos contábeis;

2.se forem feitas alterações na legislação sobre impostos e taxas.

O lucro é a receita menos o valor das despesas relacionadas à receita.

De acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização pode determinar os seguintes pontos em sua política contábil:

.Método de reconhecimento de receitas e despesas.

.O procedimento de contabilização fiscal dos custos, que com igual fundamento podem ser imputados simultaneamente a vários tipos de despesas.

.Um método para avaliar matérias-primas e materiais utilizados na produção (fabricação) de bens (execução do trabalho, prestação de serviços), bem como bens adquiridos vendidos.

.Métodos de depreciação.

.Uso do direito de liquidar um grupo de depreciação.

.Uso do direito ao prêmio de depreciação.

.Criação de reservas.

.O procedimento para calcular impostos e pagamentos antecipados.

.O indicador usado para calcular a parcela do lucro atribuível a uma divisão separada.

O planejamento do pagamento de impostos no âmbito do planejamento tributário permitirá que as empresas gerenciem seus recursos disponíveis com mais eficiência.

A transição das entidades do regime simplificado de tributação para o regime geral de tributação é um processo complexo devido ao excesso das restrições previstas no art. 346.12 do Código Tributário da Federação Russa, bem como uma recusa voluntária de aplicar o regime tributário especial.

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