Na contabilidade fiscal, como tal, o conceito de custo está ausente. Em vez disso, o conceito de "custos de produção" é usado. É verdade que isso não muda a essência da questão: tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária, é necessário determinar os custos de produção dos produtos (obras, serviços) de acordo com os requisitos da legislação contábil ou tributária.

Ao mesmo tempo, deve-se entender que o custo dos produtos (obras, serviços) é a base para prever e gerenciar a produção, e os custos reais de produção são a base para determinar o preço de venda, o volume de estoques para garantir um processo de produção contínuo. É com base nos componentes de custo que é determinado o procedimento de documentação de custos, ou seja, o cronograma do fluxo de trabalho, com base no qual os dados dos documentos primários são agrupados e sistematizados.

Notamos desde já que os métodos de cálculo do custo de tipos específicos de produtos (obras, serviços) na contabilidade e na contabilidade tributária são diferentes na maioria dos casos. Dessa forma, o resultado financeiro, formado pela diferença entre receitas e despesas recebidas, será diferente. Portanto, isso deve ser levado em consideração na formação da política contábil da empresa, na geração de dados contábeis e na automatização dos processos contábeis, tanto para fins contábeis quanto fiscais.

Custos diretos e indiretos na prática

A divisão dos custos em diretos e indiretos é tradicionalmente utilizada na contabilidade e na contabilidade gerencial. Ao mesmo tempo, a divisão das despesas em diretas e indiretas deve ser realizada para qualquer tipo de atividade: atividades de produção, execução de trabalhos, prestação de serviços.

Em sentido amplo, os custos diretos são variáveis, isto é, aumentam ou diminuem com as mudanças na produção. Os custos indiretos são fixos, ou seja, não dependem diretamente do volume de produção.

Desde 2002, esses conceitos também são usados ​​na legislação tributária (artigos 318-320 do Código Tributário da Federação Russa).

Então é comum as duas contas. No entanto, a interpretação dos custos diretos e indiretos na contabilidade e na contabilidade fiscal é diferente em sua estrutura.

Despesas diretas na contabilidade - são os custos diretamente relacionados à produção de produtos, à execução de trabalhos e à prestação de serviços, bem como aos custos auxiliares de produção. Isso inclui custos de mão de obra, custo dos materiais utilizados, serviços de organizações terceirizadas relacionadas à fabricação de um determinado produto (obra, serviço) etc.

Despesas diretas na contabilidade tributária - trata-se de pelo menos três tipos de despesas enumeradas no n.º 1 do artigo 318.º do Código Tributário:

• salários dos trabalhadores da produção com deduções para fundos fora do orçamento (exceto para os acidentes do FSS),
• materiais que formam a base dos produtos (obras, serviços),
• depreciação dos ativos fixos que estão envolvidos na produção.

A estrutura geral das despesas, como você pode ver, é um pouco diferente.

Exemplo 1

Em uma organização de construção, os custos diretos para fins contábeis incluirão o trabalho de subcontratação para realizar a construção ou qualquer trabalho de instalação específico. Na contabilidade fiscal, o custo do trabalho de subcontratação pode ser incluído nos custos indiretos.

No entanto, apesar de, para efeitos de tributação, o contribuinte ter o direito de determinar de forma autónoma a composição dos custos diretos associados à produção, fixando a sua listagem na política contabilística, importa ter presente que em algumas instruções escritas do autoridades fiscais existem recomendações contrárias às estabelecidas no capítulo 25 pelo despacho de repartição das despesas em diretas e indiretas.

Assim, na carta do Ministério das Finanças datada de 2 de março de 2006 nº 03-03-04 / 1/176, é expressa a opinião de que as disposições do capítulo 25 do Código Tributário visam aproximar a contabilidade fiscal contabilidade. Portanto, o procedimento de alocação das despesas de produção e venda para fins fiscais deve ser estabelecido por analogia com o procedimento utilizado por uma organização para fins contábeis. Ou seja, o Ministério da Fazenda recomenda não economizar nas despesas diretas, mas fazê-las em total analogia com o pessoal da contabilidade.

Em nossa opinião, não é necessário fazer isso de forma alguma, pois, levando em consideração que o procedimento de formação do custo inicial do ativo imobilizado, estoques, a composição dos custos de mão de obra são diferentes em dois tipos de contabilidade, portanto, não importa o quão perto eles estejam, o mesmo resultado nunca funcionará. E então, o propósito de manter dois tipos de contabilidade é convergir?

Vamos lembrar disso finalidade da contabilidade consiste em assegurar a contabilidade uniforme dos bens, passivos e transações comerciais realizadas pelas organizações, bem como compilar e apresentar informações comparáveis ​​e confiáveis ​​sobre a situação patrimonial das organizações e suas receitas e despesas, necessárias para os usuários das demonstrações financeiras (Artigo 3 do Lei "Sobre a Contabilidade" de 21 de novembro de 1996 nº 129-FZ).

Por sua vez finalidade da contabilidade fiscal - gerar informações completas e confiáveis ​​sobre o procedimento de contabilização para fins tributários das transações comerciais realizadas pelo contribuinte durante o período de reporte (fiscal), bem como fornecer informações aos usuários internos e externos para controlar a exatidão do cálculo, integridade e pontualidade do cálculo e pagamento do imposto ao orçamento (art. 313 do Código Tributário da Federação Russa).

Como você pode ver, não se fala em reaproximação em atos legislativos. Em geral, seria legítimo que na contabilidade fiscal, em vez do conceito de “custos de produção”, o conceito de “custo do produto (trabalho, serviços)” e “despesas associadas à venda de produtos acabados (trabalhos executados, serviços prestados) )” foram apresentados.

Assim, a simplificação imaginária da contabilidade devido à convergência de dados contábeis e fiscais é impossível e apenas introduz confusão na preparação de relatórios contábeis e fiscais.

Vamos considerar um exemplo ilustrativo.

Exemplo 2

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Em 2008, a organização que executa os trabalhos de construção e instalação prevê concluir um contrato de construção com o cliente. O prazo do contrato é de janeiro a maio de 2008. A aceitação dos resultados do trabalho é realizada pelo cliente após a sua conclusão completa na instalação.

A empresa contratou subempreiteiros para a execução dos trabalhos de instalação previstos no orçamento. Os resultados foram aceitos em março. O custo do trabalho de instalação realizado por subcontratados é de 5.000.000 rublos antecipadamente. excluindo IVA e deverá ser entregue e aceite em Março de 2008, i.е. no primeiro trimestre.

A organização se depara com a questão da composição dos custos diretos e indiretos para fins de contabilidade tributária, que devem ser fixados na política contábil para fins fiscais. O contador-chefe calcula duas opções para reconhecer os custos de pagamento do trabalho executado por subcontratados:

• Opção 1 - os custos são reconhecidos como custos indiretos;
• Opção 2 - os custos são reconhecidos como custos diretos.

O valor estimado da receita do contrato, que deve ser recebido pela empresa no primeiro trimestre, é de 8.000.000 rublos, no primeiro semestre do ano - 6.000.000 rublos.

Primeira opção:

o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento será

• para o primeiro trimestre 720.000 rublos. [(8.000.000 - 5.000.000) rublos × 24%];
• para o primeiro semestre do ano 1.440.000 rublos. (6.000.000 rublos × 24%).

Segunda opçao:

Os custos diretos sob a forma de custos de pagamento de obras executadas por subempreiteiros apenas podem ser reconhecidos no período de registo dos proveitos da venda de obras de construção e instalação ao cliente. Assim, o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento nesta opção será:

• para o primeiro trimestre 1.920.000 rublos. (8.000.000 rublos × 24%);
• para o primeiro semestre do ano 240.000 rublos. [(6.000.000 - 5.000.000) rublos × 24%].

No total, o orçamento é pago em ambas as opções, é claro, no mesmo valor - 2.160.000 rublos. No entanto, deve-se ter em mente que o valor dos pagamentos antecipados de impostos que devem ser pagos no II trimestre é calculado com base no valor do imposto acumulado no I trimestre.

Assim, a primeira opção parece ser mais rentável para a empresa.

Então, por que tentar aproximar a contabilidade incluindo serviços de subcontratação como custos diretos quando esta é claramente uma opção pouco atraente? E a tarefa de otimizar a tributação (pagar o mínimo possível de impostos em períodos anteriores), que, via de regra, é definida pela administração da empresa perante o contador-chefe, não foi cancelada.

Na composição do custo real na contabilidade, é necessário incluir os custos indiretos associados à gestão e manutenção da produção.

As despesas indiretas na contabilidade incluem as despesas refletidas na conta 25 "Despesas gerais de produção" e 26 "Despesas gerais".

Custos indiretos na contabilidade são os custos:

• manutenção e operação de máquinas e equipamentos; deduções de depreciação e despesas com o reparo de ativos fixos e outros bens usados ​​na produção; despesas com seguros dos referidos bens; despesas de aquecimento, iluminação e manutenção das instalações; aluguel de instalações, máquinas, equipamentos e outros utilizados na produção; remuneração dos trabalhadores engajados na manutenção da produção;
• para necessidades de gestão não relacionadas diretamente com o processo de produção.

Custos indiretos na contabilidade tributária São despesas, excluindo despesas diretas e não operacionais.

Assim, a composição dos custos indiretos na contabilidade e na contabilidade tributária também é diferente.

Há mais uma característica: o custo dos produtos (obras, serviços) na contabilidade é calculado separadamente para cada tipo de custo e tipo de produto, obra, serviço. Na contabilidade tributária, é permitido o método da caldeira de contabilização das despesas.

Assim, a opinião generalizada sobre o aumento dos custos trabalhistas para a contabilidade tributária está profundamente equivocada!

Apesar de tantas diferenças, os contadores, via de regra, ainda comparam a linha de custo das mercadorias (obras, serviços) vendidas no período do relatório da Demonstração de Lucros e Perdas (formulário nº 2) e a linha 010 do Apêndice nº .2 à Folha 02 da Declaração de Imposto sobre o Lucro, que reflete os custos diretos relacionados aos bens, obras, serviços vendidos.

Mas mesmo que os custos diretos na contabilidade e na contabilidade tributária sejam os mesmos, existem alguns tipos de despesas que exigem distribuição entre os objetos de cálculo na contabilidade e os tipos de atividades na contabilidade tributária.

Custos diretos e indiretos em teoria

De acordo com um ou vários tipos principais e definidores de atividade para ele, cada empresa pode ser atribuída a um ou outro setor. E, claro, essas empresas devem ter algum tipo de metodologia geral para contabilizar os custos relacionados à produção.

Uma vez que o procedimento de formação do custo dos produtos fabricados por uma empresa (trabalhos executados, serviços prestados) na elaboração de relatórios contábeis e fiscais é de importância decisiva, os contribuintes e o fisco, para evitar divergências, exigem, de fato, um abordagem unificada para calcular o custo na contabilidade e os custos de produção na contabilidade tributária.

Se você recorrer aos sistemas de referência e informação para obter ajuda, verá que recomendações metodológicas individuais foram desenvolvidas para quase todos os setores. Eles são usados ​​para fins de compilação de relatórios consolidados do setor, bem como para fins gerenciais e contábeis, por exemplo:

• Metodologia para planejar, contabilizar e calcular o custo de habitação e serviços comunitários (aprovada pela Resolução do Comitê Estadual de Arquitetura, Construção e Política de Habitação de 23 de fevereiro de 1999 nº 9);
• Instruções da indústria para planejamento, contabilidade e cálculo do custo de produção em refinarias de petróleo (aprovadas por ordem do Ministério de Combustíveis e Energia da Federação Russa de 17 de novembro de 1998 nº 371);
• Diretrizes para planejamento, contabilidade e cálculo do custo de um produto turístico e formação de resultados financeiros para organizações envolvidas em atividades turísticas (aprovado por despacho do Comitê Estadual da Federação Russa de Cultura Física e Turismo de 12.04.1998 nº 402) ;
• Diretrizes padrão para planejamento, contabilidade e custeio de produtos científicos e técnicos (aprovado pelo Ministério da Ciência da Federação Russa em 15 de junho de 1994 No. OR-22-2-46);
• recomendações, instruções, diretrizes para outras indústrias (indústria madeireira, editorial, etc.).

As diretrizes padrão acima, desenvolvidas de acordo com o Decreto do Governo da Federação Russa de 05/08/1992 nº 552 (doravante denominado Decreto nº 552), destinam-se a garantir a uniformidade dos princípios de planejamento, contabilidade e custeio para empresas do setor de acordo com os requisitos deste decreto. Eles eram obrigatórios para uso por todas as empresas que operavam em um determinado setor, independentemente das formas organizacionais e legais e afiliação departamental.

Após a extinção do Decreto nº 552, a partir de 2002, o Ministério da Fazenda recebeu inúmeras solicitações de empresas sobre a organização da contabilidade de custos para a produção de produtos (obras, serviços) e o procedimento de cálculo do custo dos produtos, trabalho ( serviços prestados.

De notar que as medidas de execução em 2001-2005 Programas para reformar a contabilidade de acordo com os padrões internacionais de relatórios financeiros, aprovados pelo Governo (carta nº KA-P13-06573 de 13 de abril de 2001), previa o desenvolvimento e aprovação de instruções setoriais para contabilização de receitas e despesas por tipo de actividade para efeitos fiscais.

Entre os sortudos, destacam-se as empresas que operam sob o Ministério da Energia Atômica, o Ministério do Espaço e o Ministério da Imprensa, Televisão e Radiodifusão e Comunicações de Massa no campo editorial. Foram estes Ministérios que atenderam ao pedido do fisco.

De acordo com a carta do Ministério da Fazenda de 29 de abril de 2002 nº 16-00-13 / 03 “Sobre a aplicação de documentos regulamentares que regulam as questões de contabilização dos custos de produção e cálculo do custo dos produtos (obras, serviços) ”, até a conclusão do trabalho de desenvolvimento e aprovação pelos ministérios e departamentos dos regulamentos relevantes do setor sobre a organização da contabilidade dos custos de produção, cálculo do custo dos produtos (obras, serviços), como antes, as organizações devem ser orientadas pelas instruções atuais da indústria (instruções). Esta instrução diz respeito aos requisitos, princípios e regras para o reconhecimento de indicadores em contabilidade.

Em outras palavras, o legislador diz que, ao calcular o custo na contabilidade, as empresas ainda podem usar as antigas instruções da indústria hoje.

Como formar o custo na contabilidade tributária? É possível utilizar, dentro de limites razoáveis, as recomendações do setor no cálculo da base de cálculo do imposto de renda? Afinal, leva em consideração as características do ciclo tecnológico, prevê a divisão em custos diretos e indiretos.

Vamos tentar descobrir com a ajuda de exemplos de alguns desenvolvimentos da indústria.

De acordo com as recomendações de produção de produtos científicos e técnicos (obras, serviços) a contabilidade de custos deve ser realizada com base no pedido e o WIP deve ser estimado pelo custo real total, incluindo todos os itens de custeio, incluindo custos de trabalho executado por terceiros. Isso é definido nas Diretrizes Padrão para Planejamento, Contabilidade e Cálculo do Custo de Produtos Científicos e Técnicos, aprovadas pela Política do Ministério de Ciência e Tecnologia da Federação Russa.

EM industria do turismo a avaliação dos trabalhos em curso de contabilidade pode ser efectuada a custo real total ou a custo directo à escolha da entidade (despacho da Comissão Estatal de Cultura Física e Turismo de 12.04.1998 n.º 402).

EM indústria madeireira para avaliar o trabalho em andamento, é recomendável usar o custo total planejado. Ao mesmo tempo, diferentes subsetores usam suas próprias características desse método (Características setoriais da composição dos custos incluídos no custo de produção nas empresas do complexo da indústria madeireira, aprovadas pela empresa estatal da indústria madeireira Roslesprom em acordo com o Ministério da Economia da Rússia e o Ministério das Finanças da Rússia):

• na indústria de serraria, o WIP é avaliado ao custo total planejado, com exceção das despesas de preparação e desenvolvimento da produção e despesas de vendas;
• durante a extração, o WIP é estimado de acordo com os padrões como uma porcentagem do custo planejado do chamado metro cúbico impessoal de madeira. Por exemplo, se a madeira for derrubada, mas ainda não foi retirada da área de corte, estima-se em 50% do custo planejado por metro cúbico; se a madeira estiver em um depósito intermediário - no valor de 80 por cento, etc.

Existem indústrias em que a contabilidade não reflete em nada o trabalho em andamento devido à curta duração do processo tecnológico (Instruções para planejamento, contabilização e cálculo do custo de produção em refinarias de petróleo e empresas petroquímicas, aprovadas por portaria do Ministério de Combustíveis e Energia da Rússia datado de 17 de novembro de 1998 nº 371).

A prática mostra que a metodologia de cálculo do imposto de renda é necessária para o funcionamento normal das empresas e, de fato, no capítulo 25 do Código Tributário, são fornecidas apenas abordagens metodológicas gerais para a formação de receitas e despesas.

Vamos considerar a possibilidade de usar as diretrizes da indústria no exemplo das Diretrizes Padrão para Planejamento, Contabilidade e Cálculo de Produtos Científicos e Técnicos (aprovado pelo Ministério da Ciência da Federação Russa em 15 de junho de 1994 nº OR-22-2- 46) (doravante referido como Diretrizes).

Ao mesmo tempo, ao considerar os principais itens que compõem o custo na contabilidade, faremos anotações com base nas exigências da legislação tributária.

1. adquirido de matérias-primas necessários para a criação de produtos científicos e técnicos.

Este é um dos tipos de despesas passíveis de inclusão nas despesas diretas nos termos do artigo 318.º do Código Tributário;

2. comprado materiais utilizados no processo de criação de produtos científicos e técnicos, inclusive para embalagens de produtos, para produção e necessidades de negócios (teste, controle, manutenção, reparo e operação de equipamentos, edifícios, estruturas, outros ativos fixos, etc.), bem como peças de reposição para reparo de equipamentos, desgaste de ferramentas, utensílios, estoque, instrumentos, equipamentos de laboratório e outras ferramentas de trabalho para ativos fixos, depreciação de macacões e outros itens de baixo valor e desgaste.

Lembre-se de que as peças de reposição para reparo de equipamentos, edifícios, estruturas e outros ativos fixos para fins fiscais são refletidas no custo dos reparos (cláusula 1, artigo 324 do Código Tributário da Federação Russa) e estão sujeitas a inclusão em indireto custos;

3. comprado componentes e produtos semiacabados , sujeito a instalação adicional ou processamento adicional.

Estas também são despesas refletidas no parágrafo 4 do parágrafo 1 do Artigo 254 do Código Tributário e sujeitas a inclusão em despesas diretas (parágrafo 1 do Artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa);

4. matérias-primas e materiais , comprado componentes e produtos semi-acabados usados ​​como objetos de pesquisa (testes) e para operação, manutenção e reparo de produtos - objetos de teste (pesquisa).

A nosso ver, tendo em conta que sem objectos de investigação não haveria investigação propriamente dita, tais despesas deveriam ser incluídas fiscalmente nas despesas directas, embora não exista artigo semelhante no n.º 1 do artigo 254.º do Código Fiscal. Mas o reparo de objetos de teste (pesquisa) pode ser atribuído a custos indiretos por analogia com o parágrafo 2;

5. obras e serviços de natureza industrial realizadas por terceiros e organizações.

As obras e serviços de natureza industrial incluem: realização de operações individuais para a fabricação de produtos, processamento de matérias-primas e materiais; testes para determinar a qualidade de matérias-primas e materiais; controle sobre o cumprimento dos regulamentos estabelecidos de processos tecnológicos e produtivos; reparação de instalações fixas de produção; verificação e certificação de instrumentos e equipamentos de medição, outros trabalhos (serviços) na área de metrologia, etc. Isso também inclui serviços de transporte de organizações terceirizadas para o transporte de mercadorias dentro da organização e a entrega de produtos acabados em armazéns de armazenamento.

Como podem existir muitas opções de trabalhos e serviços de natureza industrial, é obviamente mais fácil considerá-los afinal como parte dos custos indiretos (n.º 1 do artigo 318.º e n.º 6 do n.º 1 do artigo 254.º do Código Fiscal da Federação Russa). Principalmente se os estudos forem de longo prazo, o que significa que você terá que calcular o saldo de obras em andamento, que quanto menor, menor o imposto de renda. As despesas acima referidas são as referidas no n.º 6 do n.º 1 do artigo 254.º do Código Tributário;

6. funciona realizadas por instituições, empresas e organizações terceirizadas, incluindo sob acordos de contraparte (co-executivos) para a criação de produtos científicos e técnicos, cujo principal executor (geral) é esta organização científica.

As despesas acima referidas são designadas no n.º 6 do n.º 1 do artigo 254.º do Código Tributário, o que significa que podem ser incluídas nas despesas indiretas;

7. equipamento especial para trabalho científico (experimental) necessário para cumprir um determinado contrato (pedido) para a criação de produtos científicos e técnicos (incluindo os custos de projeto, transporte, instalação e comissionamento realizados por empresas especializadas).

Para fins de contabilidade tributária, não importa quais equipamentos são utilizados para a fabricação dos produtos (realização de trabalhos, prestação de serviços), sejam eles especiais ou não. Portanto, a solução do problema deve ser abordada não a partir da posição de singularidade, mas a partir da posição de atribuição do objeto a ativos fixos ou estoques de acordo com os requisitos do Capítulo 25. No entanto, em todo o caso, é claro que estes equipamentos serão incluídos nos custos diretos dos respectivos contratos;

8. adquirido de combustíveis de todos os tipos gasto para fins tecnológicos, produção de todos os tipos de energia (elétrica, térmica, ar comprimido, frio e outros tipos), aquecimento de edifícios, trabalho de transporte para produção de serviços, realizado pelo transporte de uma organização científica.

Este tipo de despesas é referido no n.º 5 do n.º 1 do artigo 254.º do Código Tributário. Esses custos podem ser contabilizados como custos indiretos, especialmente porque, via de regra, esses custos dizem respeito tanto às atividades de produção quanto às atividades de gerenciamento. Será necessária justificativa da base de distribuição, cálculos mensais e registro das demonstrações contábeis, o que demanda muito tempo;

9. comprado energia de todos os tipos gastos em tecnologia, energia, propulsão e outras necessidades produtivas e econômicas de uma organização científica. Os custos com a produção de energia elétrica e outras geradas pela própria organização científica, bem como com a transformação e transmissão de energia comprada para locais de consumo, estão incluídos nos correspondentes elementos de custo. A posição da empresa pode ser semelhante ao parágrafo 8;
10. perda de escassez recebeu recursos materiais dentro das normas de perda natural.

As perdas por insuficiências na contabilidade fiscal estão previstas no n.º 2 do n.º 7 do artigo 254.º do Código Fiscal. Além disso, registros fiscais de perdas tecnológicas na produção e (ou) transporte também devem ser mantidos. Por algum motivo, eles não foram previstos nas Recomendações Metodológicas.

por elemento "Custos da folha de pagamento"(cláusula 8.2 das Recomendações Metodológicas), a contabilidade de uma organização científica e técnica reflete os custos de remuneração do pessoal principal da produção de uma organização científica, incluindo gratificações, pagamentos de incentivos e compensações, compensações, bem como os custos de remuneração de trabalhadores não empregados por uma organização científica, empregados na atividade principal.

A lista de pagamentos incluídos no custo dos produtos científicos e técnicos na contabilidade e nas despesas relacionadas à produção na contabilidade tributária geralmente coincidem. Na contabilidade fiscal, no entanto, você terá que adicionar:

• os valores dos pagamentos (contribuições) dos empregadores sob contratos de seguro obrigatório, bem como os valores dos pagamentos (contribuições) dos empregadores sob contratos de seguro voluntário (contratos de provisão de pensões não estatais) celebrados em favor de funcionários com organizações de seguros (não fundos de pensão estaduais) (artigo 16º do artigo 255º do Código Tributário RF);
• custos trabalhistas dos trabalhadores doadores para os dias de exame, doação de sangue e descanso após cada dia de doação de sangue (cláusula 20, artigo 255 do Código Tributário da Federação Russa);
• despesas sob a forma de deduções à reserva para o próximo pagamento de férias aos trabalhadores e (ou) à reserva para pagamento da retribuição anual por antiguidade, efetuadas nos termos do artigo 324.1 do Código Fiscal (artigo 24.º do Artigo 255 do Código Tributário da Federação Russa).

Além disso, na contabilidade tributária, todos os pagamentos refletidos como despesas relacionadas à produção e vendas devem ser previstos pelas normas da legislação da Federação Russa, acordos de trabalho (contratos) e (ou) acordos coletivos.

no elemento "Depreciação de ativos fixos"(cláusula 8.4 das Directrizes) reflecte o valor das amortizações para a reposição integral do imobilizado.

As organizações científicas que operam em regime de arrendamento de longo prazo devem refletir os encargos de depreciação para recuperação total, tanto para seus ativos fixos próprios quanto para os arrendados, no elemento “Depreciação de ativos fixos”.

Este elemento de custo também reflete as deduções de depreciação do custo de ativos fixos fornecidos gratuitamente a empresas públicas de alimentação que atendem a coletivos de trabalho, bem como do custo de instalações e equipamentos fornecidos por organizações científicas a instituições médicas para organizar postos de primeiros socorros diretamente no o território das organizações científicas. É para este item de despesas que a lista e a composição das deduções de depreciação a serem refletidas na contabilidade tributária como parte das despesas diretas serão diferentes. A depreciação das cantinas e postos de primeiros socorros na contabilidade fiscal deve ser contabilizada nas outras despesas nos termos dos n.ºs 48 e 7 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Fiscal.

Para elemento "Outras despesas"(cláusula 8.5 das Diretrizes) como parte do custo de produtos científicos e técnicos incluem:

1. Impostos. Este tipo de despesas coincide com a lista de impostos de outras despesas, com exceção de impostos, bem como os valores de pagamentos por emissões excessivas de poluentes no meio ambiente (cláusula 4, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa);
2. contribuições a fundos extra-orçamentários. As deduções a fundos extra-orçamentais relativas a custos diretos de mão-de-obra serão incluídas nos custos diretos com base no artigo 318.º do Código Tributário;
3. pagamentos de empréstimos dentro das taxas estabelecidas pela legislação da Federação Russa. Na contabilidade fiscal, os pagamentos sob a forma de juros sobre empréstimos são calculados de acordo com uma das opções especificadas no artigo 269.º do Código Fiscal;
4. pagamento pelo trabalho na certificação obrigatória de produtos. Na contabilidade tributária, as despesas com certificação voluntária também podem ser consideradas (subcláusula 2, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa);
5. custos associados a concursos e exames científicos e técnicos. Essas despesas não são nomeadas diretamente no Capítulo 25. A nosso ver, podem ser incluídos em outros custos por analogia com os custos de verificação de autenticidade dos documentos apresentados, que são fornecidos para participantes profissionais no mercado de valores mobiliários (nº 3 do artigo 299º do Código Tributário do Federação Russa);
6. despesas de viagem de acordo com as normas estabelecidas pela legislação da Federação Russa. Este item é o mesmo que os requisitos fiscais;
7. pagamento a organizações terceirizadas por guardas de incêndio e vigilância. Estas despesas estão previstas no n.º 6 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário;
8. para treinamento e reciclagem de pessoal. Certas restrições a tais despesas estão refletidas no n.º 3 do artigo 264.º do Código Fiscal;
9. o custo do recrutamento organizado. Na contabilidade fiscal, estas despesas também podem ser incluídas na matéria colectável nos termos do n.º 8 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Fiscal;
10. para reparos e manutenção em garantia. As despesas de “garantia” podem ser consideradas na matéria colectável, sem prejuízo do disposto no artigo 267.º do Código Tributário;
11. pagamento por serviços de comunicação, centros de informática, bancos. Essas despesas são incluídas na base tributária sem restrições se estiverem relacionadas ao recebimento de receita (subcláusula 25, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa);
12. pagamento pelo arrendamento de instalações fixas de produção. Podem ainda ser incluídas na matéria colectável as prestações de rendas e arrendamentos com base no n.º 10 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário;
13. outros custos incluídos no custo de produtos científicos e técnicos, mas não relacionados com os elementos de custo anteriormente listados. Decifrar outros custos exigiria uma abordagem semelhante à adotada acima. Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que a lista de despesas associadas à produção e vendas está aberta na contabilidade tributária.

Nos comentários que foram feitos ao considerar os elementos de custos incluídos no custo dos produtos científicos e técnicos, a divisão dos custos em diretos e indiretos de acordo com o capítulo 25 do Código Tributário, é claro, a prática de criar um imposto sistema de contabilidade e as recomendações das autoridades fiscais foram tidas em conta.

Sob direto refere-se aos custos associados diretamente à execução de contratos específicos (encomendas): custos de materiais, equipamentos especiais; pagar pelo trabalho de trabalhadores científicos, especialistas e outros trabalhadores; custos de trabalho executado por organizações e empresas terceirizadas, incl. empresas experientes (experimentais) que estão em um balanço independente e outros custos associados à implementação de contratos específicos (pedidos).

PARA indireto incluem os custos associados à execução de vários contratos (encomendas), gestão e organização do trabalho científico e técnico (despesas de manutenção do aparelho administrativo, serviços técnicos gerais e económicos gerais, etc.), bem como despesas em experimentação e piloto produção que não constam de balanço independente, que não possam ser diretamente atribuídos a um contrato específico (encomenda).

De acordo com as regras gerais aplicáveis ​​a todas as organizações, a escolha de um método ou base para a distribuição dessas despesas é feita entre os objetos de cálculo e decorre não só da opção de contabilizar e calcular o custo total, mas também de levar em consideração conta o custo limitado em termos de distribuição dos custos indiretos de produção contabilizados na conta 25 "Custos gerais de produção".

A escolha da base de distribuição dos objetos de cálculo deve ser justificada economicamente e registrada na política contábil para fins contábeis (vide Tabela 1).

A necessidade de alocar despesas na contabilidade tributária surge de acordo com os tipos de despesas que envolvem simultaneamente a produção de vários tipos de mercadorias, a execução de trabalhos, a prestação de serviços. Tais despesas incluem despesas diretas, em particular:

• depreciação de ativos fixos, por exemplo, uma instalação de produção na qual vários tipos de trabalho ou pedidos são executados ao mesmo tempo,
• salários dos trabalhadores da produção empregados simultaneamente em diferentes ordens, etc.

Assim, na política contabilística para efeitos fiscais, devem ser determinados os tipos desses custos diretos. O principal método de distribuição é proporcional à participação da receita correspondente no volume total de todas as receitas da organização (cláusula 1 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).

Deve-se lembrar que:

1. a base de distribuição na contabilidade fiscal deve ser considerada um total acumulado desde o início do ano, na contabilidade - mensalmente (a seguir surgem as diferenças temporárias),
2. a metodologia de alocação de custos é aplicada para fins fiscais independentemente do método de alocação de custos adotado pela organização para fins contábeis.

Como pode ser visto nas definições acima de custos diretos e indiretos, o princípio de dividir os custos em diretos e indiretos na contabilidade e na contabilidade tributária é completamente diferente: na contabilidade tributária, a natureza direta é determinada pela conexão direta dos principais custos com processo produtivo, e não pela possibilidade de imputação direta a determinados contratos ou encomendas.

O custo real depende da escolha do método de custeio da empresa.

Ao determinar o custo total, o valor dos custos de produção inclui todos os custos, inclusive os indiretos. Ao vender produtos, o lucro contábil é calculado como receita menos o custo total, incluindo custos diretos e indiretos alocados a um determinado tipo ou lote de produtos. O custo total pode ser calculado com base nos custos reais e planejados (padrão). O método de determinação do custo total é chamado de custeio por absorção.

O método do custo parcial significa que apenas os custos diretos e indiretos são incluídos no custo de produção, com exceção dos custos comerciais gerais, que são baixados no período do relatório. Este método é chamado de custeio direto. Recorde-se que, a partir de 1 de janeiro de 2002, a legislação fiscal exige que todas as organizações utilizem o método de custeio direto na contabilidade fiscal, mas tendo em conta as especificidades especificadas nos artigos 318.º a 320.º do Código Fiscal.

Resumindo a análise realizada em relação à formação do custo de acordo com as diretrizes do setor, podemos dizer que as características específicas do setor de avaliação WIP na contabilidade são diversas.

Com eles, será muito fácil determinar o modelo para a construção de um sistema tributário, incluindo todos os custos que são contestados ou indefinidos por lei na política contábil para fins fiscais. Se não houver recomendações do setor, você mesmo poderá desenvolvê-las, descrevendo em detalhes a tecnologia de produção.

Assim, é possível seguir uma política de convergência de duas contas (então os elementos de custo e seu número coincidirão, mas a diferença, obviamente, ainda permanecerá (por exemplo, para a depreciação de ativos fixos usados ​​​​para fins de pesquisa, que desde 2008 pode ser depreciado por fatores aceleradores)), ou ainda otimizar o sistema de contabilidade fiscal. Isso simplificará o cálculo da base tributária e, assim, reduzirá o tempo para a formação de relatórios fiscais sobre o imposto de renda.

A contabilidade tributária é um sistema para resumir informações sobre receitas e despesas, a fim de determinar a base tributável dos lucros com base nos dados dos documentos primários.

As organizações escolhem o sistema de contabilidade fiscal de forma independente, o procedimento para mantê-lo é estabelecido por cada organização na política contábil para fins tributários, aprovada pelo despacho relevante (despacho do chefe).

Se o contribuinte determinar receitas e despesas pelo regime de competência, os custos de produção e vendas incorridos durante o período de reporte ou imposto são divididos em diretos e indiretos de acordo com os requisitos dos artigos 318 e 320 do Código Tributário.

Custos diretos no sentido geralmente aceito são os custos de matérias-primas e materiais a partir dos quais produtos específicos são fabricados diretamente, bem como aquelas despesas da organização que podem ser claramente atribuídas a qualquer tipo de bens, obras ou serviços. No artigo 318.º do Código Tributário, os custos diretos incluem os custos de material, os custos de mão-de-obra do pessoal envolvido na produção de bens, execução de trabalhos ou prestação de serviços, o valor da taxa social unificada e os custos do seguro obrigatório de pensões, que vão para financiar o seguro e a parte financiada da pensão trabalhista , acumulados sobre os valores especificados de custos trabalhistas, bem como o valor da depreciação acumulada sobre ativos fixos utilizados na produção de bens, obras ou serviços.

No entanto, a maioria das organizações também incorre em custos que não podem ser diretamente correlacionados com a liberação de um tipo específico de mercadoria, a prestação de um tipo de serviço ou a execução de um tipo específico de trabalho. Portanto, tais custos são distribuídos entre todos os tipos de produtos. Esses custos são chamados de custos indiretos.

Sem dúvida, é benéfico para a organização incluir o maior número possível de custos nos custos indiretos, uma vez que reduzem a base de cálculo do imposto sobre o rendimento no período em que foram incorridos (n.º 2 do artigo 318.º do Código Tributário). Os custos directos relativos a trabalhos em curso, produtos acabados em stock, bem como a produtos expedidos mas não vendidos, não são amortizados no exercício corrente (artigo 319.º do Código Tributário).

A lista de despesas, que o artigo 318.º do Código Tributário qualifica como diretas, tem caráter consultivo. Em ofício do Ministério das Finanças datado de 26 de janeiro de 2006 nº 03-03-04 / 1/60, os financiadores concluíram que todas as organizações devem ter uma lista de custos diretos, no entanto, uma organização pode prescrever uma lista em sua política contábil diferente do proposto pelo artigo 318.º do Código Tributário.

A relevância desse tema reside no fato de que na contabilidade contábil e tributária houve e há um entendimento diferenciado sobre custos diretos e indiretos, e a divulgação desse tema ajudará a evitar erros tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária.

Introdução da contabilidade: custos diretos e indiretos, sua distribuição por tipo de produto

Os custos podem ser agrupados de acordo com diferentes critérios: por tipos de custos, por local de ocorrência, por papel econômico no processo produtivo, etc.

Considere a classificação dos custos de acordo com a forma como são incluídos no custo dos produtos (obras, serviços). Com base nisso, os custos são divididos em diretos e indiretos.

Os custos diretos são os custos associados à produção de um determinado tipo de produto (realização de determinadas obras, prestação de determinados serviços), que podem ser incluídos diretamente no custo desses produtos (obras, serviços). Estes incluem, em particular, os custos de:

para matérias-primas e materiais básicos;

produtos adquiridos e produtos semiacabados;

combustível e eletricidade;

salários dos principais trabalhadores da produção (com deduções);

depreciação dos equipamentos de produção.

Os custos indiretos são custos que estão associados à produção de vários tipos de produtos (obras, serviços). Eles não podem ser atribuídos diretamente a um tipo específico de produto. Portanto, eles são distribuídos por tipos de produtos indiretamente (condicionalmente) de acordo com os indicadores previstos na política contábil da organização, usando coeficientes pré-calculados. Os custos indiretos incluem produção geral e despesas comerciais gerais.

Lembre-se de que a divisão dos custos em diretos e indiretos depende das especificidades do setor, da organização da produção e do método aceito de contabilidade de custos (custeio).

À primeira vista, pode parecer que alocar os custos diretos por tipo de produto não é nada difícil. O principal é estabelecer uma correspondência entre os produtos produzidos e os custos diretos incorridos. No entanto, se vários tipos de produtos são produzidos na mesma oficina no mesmo equipamento usando os mesmos materiais, não é tão fácil alocar custos diretos. Nesse caso, os custos diretos são distribuídos proporcionalmente às normas desenvolvidas pelos funcionários das áreas de tecnologia e planejamento.

O processo de distribuição dos custos indiretos na produção pode ocorrer em duas etapas. Numa primeira fase, os custos indiretos são distribuídos no local da sua ocorrência, nomeadamente entre oficinas, divisões ou departamentos. Na segunda etapa, eles são redistribuídos por tipos de produtos. Um ponto importante nesse processo é a definição da base (indicador) de distribuição. Por exemplo, para a distribuição dos salários da administração, o número de funcionários pode ser usado como base, para aquecimento e eletricidade - a área das instalações, para abastecimento de água - a área de u200bas instalações ou o número de funcionários, para vendas e custos de marketing - custos diretos. De qualquer forma, a distribuição dos custos indiretos não deve exigir muito esforço e cálculo.

O método de distribuição dos custos indiretos entre os tipos de produtos, obras e serviços deve ser fixado na política contábil da organização.

Mostraremos como diferentes formas de alocação dos custos indiretos podem afetar o resultado financeiro e seu reflexo nas demonstrações financeiras.

Em setembro de 2005, a Uyut LLC fabricou 300 cadeiras do tipo A e 250 cadeiras do tipo B. Os custos diretos para a produção das cadeiras A totalizaram 225.000 rublos e para a produção das cadeiras B - 425.000 rublos. A quantidade de custos indiretos - 120.000 rublos. No mesmo mês, a Uyut LLC vendeu 200 cadeiras A e 100 cadeiras B.

Vamos alocar os custos indiretos de duas maneiras. No primeiro caso, tomaremos os custos diretos como base de distribuição. No segundo caso, distribuímos os custos indiretos uniformemente por unidade de produção.

Primeira maneira.

Valor dos custos indiretos:

para cadeiras A - 41.538 rublos. ;

para cadeiras B - 78.462 rublos. .

cadeira A - 888 rublos. [(225.000 rublos + 41.538 rublos): 300 unidades)] ;

cadeira B - 2014 esfregar. [(425.000 rublos + 78.462 rublos): 250 peças)].

Custo das vendas:

cadeiras A - 177.600 rublos. (888 rublos x 200 peças);

cadeiras B - 201.400 rublos. (2014 rublos x 100 unidades).

Custo total de vendas - 379.000 rublos.

segunda via

Valor dos custos indiretos:

para cadeiras A - 65.455 rublos. ;

para cadeiras B - 54 545 rublos. .

Custo unitário dos produtos fabricados:

cadeira A - 968 rublos. [(225.000 rublos + 65.455 rublos): 300 peças] ;

cadeira B - 1998 rublos. [(445.000 rublos + 54.545 rublos): 250 peças].

Custo das vendas:

cadeiras A - 193.600 rublos. (968 rublos x 200 peças);

cadeiras B - 199 800 rublos. (1998 rublos x 100 unidades).

Custo total de vendas - 393.400 rublos.

Assim, o custo das vendas no primeiro e no segundo caso difere em 14.400 rublos. (393.400 rublos - 379.000 rublos). Consequentemente, o resultado financeiro refletido nas demonstrações financeiras também será diferente. Neste exemplo, ao distribuir os custos indiretos proporcionalmente aos custos diretos, o resultado (lucro) das vendas será maior do que ao distribuir os custos indiretos uniformemente por unidade de produção.

Contabilidade fiscal das despesas diretas e indiretas

O novo procedimento, segundo o qual é necessário distribuir as despesas na formação da base de cálculo do imposto de renda, aplica-se às relações jurídicas surgidas a partir de 1º de janeiro de 2005. Isso decorre do parágrafo 5 do artigo 8 da Lei Federal de 06.06. 2005 nº 58-FZ (doravante - Lei nº 58-FZ).

A obrigatoriedade de alocação de despesas entre diretas e indiretas aplica-se aos contribuintes que apuram receitas e despesas pelo regime de competência. Ao utilizar este método, as despesas da organização são reconhecidas no período de reporte (imposto) a que respeitam. A hora do pagamento efetivo dos fundos e (ou) outra forma de pagamento das despesas não importa (parágrafo 1, cláusula 1, artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa). Conforme decorre do n.º 1 do artigo 318.º do Código, as despesas relativas à produção e comercialização dividem-se em diretas e indiretas. Este requisito não se aplica a despesas não operacionais.

De acordo com o método de caixa, as despesas são reconhecidas na contabilidade tributária após o pagamento efetivo (artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, para este caso, o Código não prevê a distribuição dos custos em diretos e indiretos.

custos indiretos. Contabilidade e distribuição ao calcular o imposto de renda

Custos indirectos, o que lhes diz respeito: contabilização e distribuição dos custos indirectos nas organizações que desenvolvem vários tipos de actividades. Uma lista detalhada de despesas que a empresa pode atribuir com segurança aos indiretos. >>>

Na contabilidade tributária, os custos de produção e venda da organização são divididos em dois grupos:

• custos diretos;
• custos indiretos.

As organizações que não são classificadas como trading devem alocar custos aos custos diretos e indiretos apenas se calcularem o imposto de renda pelo regime de competência. As organizações que utilizam o método de caixa não são obrigadas a alocar despesas a esses grupos.

Dependendo do grupo de despesas a que pertencem estas ou aquelas despesas, o momento do seu reconhecimento na matéria colectável difere. Anular integralmente os custos indiretos no período a que dizem respeito. Os custos diretos devem ser alocados. A parte deles, que se refere aos restos de trabalhos em andamento ou mercadorias não vendidas, não aumentará as despesas correntes da organização.

As organizações comerciais alocam custos em custos diretos e indiretos, independentemente do método de cálculo do imposto de renda (regime de competência ou caixa). Os custos diretos incluem:

• o custo de aquisição de mercadorias vendidas no relatório (período fiscal);
• despesas de entrega de mercadorias no armazém do comprador (se essas despesas não estiverem incluídas no custo das mercadorias).

Os custos diretos são levados em consideração no cálculo do imposto de renda à medida que as mercadorias são vendidas. Todos os outros custos (exceto os não operacionais) são indiretos. Os custos indiretos reduzem a receita da venda do mês atual.

O procedimento para dividir os custos em custos diretos e indiretos depende muito de quais atividades a organização está envolvida:

• produção de produtos, desempenho do trabalho;
• provisões de serviços;
• troca.

Vamos falar sobre cada uma dessas atividades com mais detalhes.

Custos indiretos das organizações de produção

Custos indiretos, o que se aplica a eles nas organizações de produção? Para organizações de manufatura, uma lista aproximada de custos diretos é estabelecida pelo parágrafo 1 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa. Esses incluem:

• Custos de material. São os custos de aquisição de: matérias-primas e materiais utilizados na produção dos produtos (execução da obra); componentes a serem instalados; produtos semi-acabados que requerem processamento adicional;
• custos trabalhistas dos funcionários envolvidos na produção de produtos (desempenho do trabalho), bem como as contribuições acumuladas sobre esses pagamentos para seguro obrigatório de pensão (social, médico) e seguro contra acidentes e doenças ocupacionais;
• deduções de depreciação para ativos fixos usados ​​na produção de produtos (desempenho do trabalho).

Os demais custos (exceto não operacionais) são custos indiretos.

A lista exata de custos diretos associados à produção e vendas, a organização deve estabelecer de forma independente. Desenvolva essa lista e fixe-a na política contábil para fins fiscais. A formação de uma lista de custos diretos deve ser economicamente justificada. É necessário alocar os custos levando em consideração as peculiaridades do processo tecnológico e as especificidades do setor. Ao mesmo tempo, apenas as despesas que não podem ser atribuídas a custos diretos por razões objetivas podem ser reconhecidas como indiretas. Por exemplo, os custos de matérias-primas e materiais, incluídos no custo unitário de produção, são sempre diretos e não podem ser atribuídos a custos indiretos. Esclarecimentos semelhantes estão contidos na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 24 de fevereiro de 2011 nº KE-4-3 / 2952. A legitimidade de tal conclusão é confirmada pela prática de arbitragem (ver, por exemplo, a decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 13 de maio de 2010 nº VAS-5306/10).

Ao determinar a lista de despesas diretas para contabilidade tributária, uma organização pode usar uma lista semelhante à usada na contabilidade.

Os custos que estão relacionados com os custos diretos, incluem na base tributável como a venda de produtos (execução de obra), em cujo custo são tidos em conta. Considerar os custos indiretos nos custos do período em que são provisionados.

Custos indiretos de organizações prestadoras de serviços

As organizações prestadoras de serviços podem alocar custos diretos e indiretos na mesma ordem de produção. Eles também devem formar uma lista de custos diretos e fixá-la na política contábil. O restante dos custos são custos indiretos. No entanto, há uma diferença significativa entre as regras de reconhecimento de despesas para organizações de manufatura e organizações especializadas na prestação de serviços.

Um serviço é uma atividade, cujos resultados não têm expressão material e são realizados e consumidos no processo de sua implementação. Nesse sentido, as organizações prestadoras de serviços (por exemplo, empresas de consultoria) não são obrigadas a distribuir custos diretos entre os custos do período fiscal atual (relatório) e o custo dos serviços não aceitos pelos clientes no final desse período (carta de o Ministério das Finanças da Rússia datado de 15 de junho de 2011 nº 03-03-06/1/348). Todos os custos incorridos (custos diretos e indiretos) têm o direito de reconhecer no período fiscal (relatório) atual. Ao mesmo tempo, tal procedimento de contabilização de custos diretos deve ser estabelecido na política contábil.

Custos indiretos de organizações comerciais

Custos indiretos, o que eles incluem nas organizações comerciais? Para organizações comerciais, a lista de custos diretos é fixa. É dado no artigo 320 do Código Tributário da Federação Russa. Os custos diretos incluem:

• preço de compra das mercadorias. A organização tem o direito de determinar o procedimento para sua formação de forma independente. Assim, o preço de compra das mercadorias pode incluir os custos associados à compra das mercadorias. Estes são, por exemplo, armazenamento, seguro e outros custos pagos a outra organização. Assegurar a opção selecionada na política contabilística para efeitos fiscais;
• custos associados à entrega de mercadorias no armazém da organização (se não estiverem incluídos no preço de compra).

Todos os outros custos das organizações comerciais, exceto os não operacionais, são custos indiretos.

Anule as despesas diretas à medida que vende os bens adquiridos aos quais se relacionam. Leve em consideração os custos indiretos ao calcular o imposto de renda no momento de sua cobrança.

Conselho
Iguale os custos diretos na contabilidade tributária com os custos que formam o preço de compra dos bens na contabilidade. Neste caso, não surgirão diferenças temporárias e os procedimentos contabilísticos e fiscais convergirão.

Contabilização de custos indiretos na ausência de receita

Se não houver receita no período do relatório, a organização pode reconhecer apenas os custos indiretos. As despesas diretas, que se referem ao saldo de produtos não vendidos, não podem ser consideradas na apuração do imposto de renda. Acontece que, se a organização não vendeu nada, ela não tem custos diretos. Quanto aos custos indiretos, eles não estão vinculados à receita recebida e podem ser levados em consideração no período atual. Isso decorre do parágrafo 2 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa.

Além disso, se uma determinada despesa não traz receita direta para a organização, isso não significa que seja irracional. Basta que seja necessário para a atividade, cujo resultado será a receita recebida. Assim, os custos indiretos da organização podem ser levados em consideração na redução da base tributável, mesmo no caso de a receita no período do relatório ainda não ter sido recebida.

Para formar corretamente o custo, o contador aloca os custos em custos diretos e indiretos. O que os preocupa, entenderemos em detalhes. Isso ajudará você a registrar todas as transações sem erros e a calcular corretamente o imposto de renda.

Na legislação contábil vigente, não está estabelecida a relação exata das despesas relacionadas às despesas diretas. De acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas para Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações (despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 nº 94n), o custo de estoques e despesas diretamente relacionadas a a produção de produtos são baixados diretamente para a conta 20 “Produção principal”.

Assim, a organização em sua política contábil para fins contábeis determina de forma independente quais custos são diretos. olhar,

Custos diretos e indiretos

Você pode agrupar os custos de acordo com diferentes critérios: por tipo de despesa, por local de ocorrência, por papel econômico no processo produtivo, etc.

Considere a classificação dos custos de acordo com a forma como são incluídos no custo dos produtos (obras, serviços). Com base nisso, os custos são divididos em custos diretos e indiretos.

Custos diretos

Os custos diretos são os custos associados à produção de um determinado tipo de produto (realização de determinadas obras, prestação de determinados serviços), que podem ser incluídos diretamente no custo desses produtos (obras, serviços).

Estes incluem, em particular, os custos de:

• para matérias-primas e materiais básicos;
• produtos adquiridos e produtos semiacabados;
• combustível e eletricidade;
• salários dos principais trabalhadores da produção (com deduções);
• depreciação dos equipamentos de produção.

Custos indiretos da empresa: o que se aplica a eles

Os custos indiretos são custos que estão associados à produção de vários tipos de produtos (obras, serviços). Eles não podem ser atribuídos diretamente a um tipo específico de produto. Portanto, eles são distribuídos por tipos de produtos indiretamente (condicionalmente) de acordo com os indicadores previstos na política contábil da organização, usando coeficientes pré-calculados. É daí que vem o nome custos indiretos. O que se aplica a eles: gerais e despesas comerciais gerais.

Custos diretos e indiretos: distribuição por tipo de produto

Lembre-se que a partilha de custos custos diretos e indiretos depende das especificidades da indústria, da organização da produção e do método aceito de contabilidade de custos (custeio).

À primeira vista, pode parecer que alocar os custos diretos por tipo de produto não é nada difícil. O principal é estabelecer uma correspondência entre os produtos produzidos e os custos diretos incorridos. No entanto, se vários tipos de produtos são produzidos na mesma oficina no mesmo equipamento usando os mesmos materiais, não é tão fácil alocar custos diretos. Nesse caso, os custos diretos são distribuídos proporcionalmente às normas desenvolvidas pelos funcionários das áreas de tecnologia e planejamento.

O processo de distribuição dos custos indiretos na produção pode ocorrer em duas etapas. Na primeira fase custos indiretos distribuem-se consoante o local da sua ocorrência, nomeadamente entre oficinas, divisões ou departamentos. Na segunda etapa, eles são redistribuídos por tipos de produtos. Um ponto importante nesse processo é a definição da base (indicador) de distribuição. Por exemplo, para a distribuição dos salários da administração, o número de funcionários pode ser usado como base, para aquecimento e eletricidade - a área das instalações, para abastecimento de água - a área de u200bas instalações ou o número de funcionários, para vendas e custos de marketing - custos diretos. De qualquer forma, a distribuição dos custos indiretos não deve exigir muito esforço e cálculo.

Método de distribuição custos indiretos entre tipos de produtos, obras e serviços devem ser fixados na política contábil da organização.

Mostraremos como diferentes formas de alocação dos custos indiretos podem afetar o resultado financeiro e seu reflexo nas demonstrações financeiras.

Exemplo 1

Em setembro de 2014, a Uyut LLC fabricou 300 cadeiras do tipo A e 250 cadeiras do tipo B. Os custos diretos para a produção das cadeiras A totalizaram 225.000 rublos e para a produção das cadeiras B - 425.000 rublos. A quantidade de custos indiretos - 120.000 rublos. No mesmo mês, a Uyut LLC vendeu 200 cadeiras A e 100 cadeiras B.

Vamos alocar os custos indiretos de duas maneiras. No primeiro caso, tomaremos os custos diretos como base de distribuição. No segundo caso, distribuímos os custos indiretos uniformemente por unidade de produção.

primeira via

Valor dos custos indiretos:

• para cadeiras A - 41.538 rublos. ;
• para cadeiras B - 78.462 rublos. .

• cadeira A - 888 rublos. [(225.000 rublos + 41.538 rublos): 300 peças)];
• cadeira B - 2014 esfregar. [(425.000 rublos + 78.462 rublos): 250 peças)].

Custo das vendas:

• cadeiras A - 177.600 rublos. (888 rublos x 200 peças);
• cadeiras B - 201.400 rublos. (2014 rublos x 100 unid.).

Custo total de vendas - 379.000 rublos.

segunda via

Valor dos custos indiretos:

• para cadeiras A - 65.455 rublos. ;
• para cadeiras B - 54 545 rublos. .

Custo unitário dos produtos fabricados:

• cadeira A - 968 rublos. [(225.000 rublos + 65.455 rublos): 300 peças];
• cadeira B - 1998 rublos. [(445.000 rublos + 54.545 rublos): 250 peças].

Custo das vendas:

• cadeiras A - 193.600 rublos. (968 rublos x 200 peças);
• cadeiras B - 199 800 rublos. (1998 rublos x 100 peças).

Custo total de vendas - 393.400 rublos.

Assim, o custo das vendas no primeiro e no segundo caso difere em 14.400 rublos. (393.400 rublos - 379.000 rublos). Consequentemente, o resultado financeiro refletido nas demonstrações financeiras também será diferente. Neste exemplo, ao distribuir os custos indiretos proporcionalmente aos custos diretos, o resultado (lucro) das vendas será maior do que ao distribuir os custos indiretos uniformemente por unidade de produção.

Contabilidade de Custos e Métodos de Custeio

Os principais métodos de contabilidade de custos e cálculo de custos são pedido por pedido, por processo (por processo) e normativo. A escolha do método de custeio depende do tipo de produção, da sua organização, da tecnologia utilizada e das características dos produtos (obras, serviços).

O método personalizado é usado se a unidade de produção (trabalho, serviços) tiver propriedades características e os produtos forem produzidos em lotes separados, cujo número pode ser determinado. O objeto da contabilidade de custos (cálculo) neste método são pedidos separados para um produto ou uma série de produtos.

Para cada pedido é aberto um cartão de registro, que reflete os custos diretos e indiretos incorridos durante a execução do pedido (contrato). O custo de uma unidade de produção é calculado dividindo o valor dos custos acumulados em um pedido separado pela quantidade de produtos (obras, serviços) em termos físicos.

Algumas organizações são grandes indústrias tecnológicas (por exemplo, empresas de mineração e metalurgia ferrosa), compostas por várias unidades estruturais. Estas últimas produzem produtos finalizados por esta tecnologia (produtos semi-acabados), mas estão interligados por um único processo produtivo. Além disso, cada uma dessas divisões é um ciclo separado (repartição, processo). O método de contabilidade de custos, construído com base no cálculo dessas etapas individuais (processos), foi denominado por processo. Primeiramente, determina-se o custo de uma unidade de produção de cada redistribuição. Então, somando o custo das unidades de produção para cada processo, você pode calcular o custo do produto final acabado.

Com o método normativo, a organização cria e aprova um sistema de padrões e normas, segundo o qual faz cálculos do custo normativo (padrão) dos produtos (obras, serviços), além de identificar e levar em consideração os custos associados aos desvios de padrões e normas existentes. O custo real de produção é determinado ajustando o custo padrão para desvios das normas para cada item de custo.

Custos diretos: lançamentos na contabilidade

Na contabilidade, os custos diretos das organizações de produção são refletidos no débito das contas 20 "Produção principal" e 23 "Produção auxiliar":

DÉBITO 20 (23) CRÉDITO 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Anule os custos diretos de produção.

Os custos diretos incluem as perdas do casamento. A anulação do valor do casamento aos custos de produção é refletida como segue:

DÉBITO 20 CRÉDITO 28

Perdas amortizadas do casamento para a produção principal.

Custos indiretos: lançamentos na contabilidade

Para refletir as despesas indiretas nas organizações, são utilizadas as contas 25 “Despesas gerais de produção”, 26 “Despesas gerais” e 44 “Despesas com vendas”.

custos fixos. O débito da conta 25 acumula custos indiretos como:

• despesas com manutenção e operação de máquinas e equipamentos;
• deduções de depreciação e despesas com o reparo de ativos fixos e outros bens usados ​​na produção;
• despesas de aquecimento, iluminação e manutenção das instalações;
• aluguel de instalações, bem como de máquinas e equipamentos utilizados na produção;
• salários dos trabalhadores engajados na manutenção da produção.

Na contabilidade, isso é refletido da seguinte forma:

DÉBITO 25 CRÉDITO 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Despesas acumuladas para atender as indústrias principais e auxiliares.

No final do mês, ao distribuir os custos indiretos, eles são baixados:

• no débito da conta 20 - em termos de custos incluídos no custo de produção da produção principal;
• a débito da conta 23 - ao nível dos custos relativos ao custo de produção das indústrias auxiliares.

Lembre-se de que a base para a distribuição de tais custos (fixados na política contábil) pode ser: o salário dos trabalhadores da produção que produzem produtos de um determinado tipo; o custo das matérias-primas liberadas para a produção desse tipo de produto; a quantidade de custos diretos relacionados ao produto deste tipo.

Custos gerais de funcionamento. As seguintes despesas indiretas são cobradas na conta 26:

• despesas administrativas e de gestão;
• despesas com a manutenção do pessoal econômico geral;
• deduções de depreciação e despesas de reparação de ativos fixos para fins de gestão e negócios em geral;
• aluguel para instalações de uso geral;
• despesas com pagamento de informações, auditoria, serviços de consultoria.

Isso se reflete da seguinte forma:

DÉBITO 26 CRÉDITO 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Despesas gerais cobradas.

A organização também estabelece o procedimento para amortizar despesas comerciais gerais por conta própria e o fixa na política contábil. Existem duas maneiras de amortizar essas despesas.

No primeiro caso, eles são baixados para a produção principal. Ou seja, eles são distribuídos por tipos de produtos (obras, serviços) e são incluídos em seus custos, bem como nas despesas gerais. Como resultado, o débito da conta 20 reflete o custo total de produção dos produtos (obras, serviços).

No segundo caso, a organização pode atribuir o valor total das despesas comerciais gerais incorridas durante o período do relatório aos produtos vendidos (na conta 90). Isso é declarado no parágrafo 9 da PBU 10/99. Então a conta 20 reflete o custo reduzido de produção.

O custo total de produção consiste no custo de produção parcial e nas despesas comerciais gerais.

O método de amortizar as despesas comerciais gerais afeta o resultado financeiro da organização. Se as despesas comerciais gerais forem distribuídas entre produtos vendidos e não vendidos, nem todas as despesas comerciais gerais incorridas serão baixadas, mas apenas aquelas incluídas no custo das mercadorias vendidas. Ao usar o segundo método, as despesas comerciais gerais são totalmente amortizadas nos produtos vendidos.

Exemplo 2

LLC "Start" produz dois tipos de produtos: mesas e cadeiras. Em setembro de 2014, o valor total das despesas comerciais gerais da organização era de 600.000 rublos. LLC "Start" forma o custo total de produção. De acordo com a política contábil da empresa, a base de distribuição dessas despesas é o salário dos trabalhadores envolvidos na produção de cada tipo de produto. Em setembro de 2014, os salários dos trabalhadores envolvidos na produção de mesas e cadeiras eram de 400.000 e 160.000 rublos, respectivamente.

No final do mês, o contador da Start LLC distribuiu as despesas comerciais gerais da seguinte maneira.

A participação na produção de mesas representa o valor das despesas comerciais gerais, que é igual a 428.571 rublos. .

A produção de cadeiras representa o valor das despesas comerciais gerais no valor de 171.429 rublos. .

Na contabilidade, essas transações são refletidas da seguinte forma:

DÉBITO 20-1 CRÉDITO 26

RUB 428.571 - amortizou despesas comerciais gerais relacionadas à produção de mesas;

DÉBITO 20-2 CRÉDITO 26

RUB 171.429 - amortizou as despesas comerciais gerais relacionadas à produção de cadeiras.

Se a Start LLC calcular o custo reduzido, em 30 de setembro de 2005, o contador deverá amortizar o valor total das despesas comerciais gerais na conta 90:

DÉBITO 90-2 CRÉDITO 26

600 000 esfregar. - as despesas comerciais gerais são baixadas para o custo das vendas.

Despesas com vendas. As empresas industriais usam a conta 44 para refletir sobre os custos indiretos associados à venda de produtos, obras e serviços:

DÉBITO 44 CRÉDITO 10, 68, 69, 70, 76

Despesas comerciais cobradas.

No final do mês, essas despesas são baixadas na parte atribuível aos produtos vendidos a débito da conta 90 (custo das vendas). Certos tipos de despesas de vendas (por exemplo, custos de embalagem e transporte) são alocados a certos tipos de produtos embarcados com base em seu peso, volume, custo de produção ou outros indicadores relevantes.

Contabilidade de produtos acabados

O valor dos custos reais (diretos e indiretos) associados à produção de produtos (execução de trabalhos, prestação de serviços) incorridos pela organização no mês em curso, deduzido do valor dos custos atribuídos aos trabalhos em curso, é o custo de produção de produtos (obras, serviços).

O custo de produção total ou incompleto formado na conta 20 é baixado no débito das contas 43 “Produtos acabados”, 40 “Produtos, obras, serviços” e 90 “Vendas”.

Os produtos acabados são refletidos na contabilidade pelo custo de produção real ou padrão (planejado). A opção selecionada para contabilização de produtos acabados é fixada na política contábil da organização para fins contábeis.

Se a organização reflete os produtos acabados ao custo real, os custos de sua fabricação são refletidos na conta 43:

DÉBITO 43 CRÉDITO 20

O custo real de produção dos produtos acabados é refletido.

Ao contabilizar os produtos acabados ao custo padrão, os custos reais cobrados na conta 20 relacionados aos produtos acabados são baixados no débito da conta 40:

DÉBITO 40 CRÉDITO 20

O custo real de produção dos produtos liberados da produção, obras entregues e serviços prestados é refletido.

O custo dos produtos acabados ao custo padrão é refletido no crédito da conta 40 em correspondência com a conta 43. Ao comparar o giro de débito e crédito na conta 40 no último dia do mês, o desvio do custo de produção real do padrão é determinado. O valor do excesso do custo real sobre o custo padrão é debitado da conta 40 para o débito da conta 90. A economia - o excesso do custo padrão sobre o real - é refletida no lançamento reverso no débito da conta 90 e o crédito da conta 40.

Mensalmente, para apuração do resultado financeiro, são baixados a débito da conta 90 os custos dos produtos vendidos (obras, serviços), bem como as despesas comerciais.

Na geração da Demonstração de Resultados (Demonstração de Lucros e Perdas), aprovada, a linha “Custo das vendas” reflete todos os custos incluídos no custo dos produtos vendidos (obras, serviços).

Se, de acordo com a política contábil da organização, as despesas comerciais gerais do crédito da conta 26 forem debitadas integralmente no débito da conta 90, ou seja, dos produtos vendidos, elas serão refletidas na linha "Despesas administrativas".

As despesas baixadas do crédito da conta 44 para o débito da conta 90 são refletidas na linha "Despesas comerciais".

Despesas diretas da organização comercial

Os bens adquiridos por uma organização comercial são contabilizados pelo custo de aquisição na conta 41 "Mercadorias". Esses custos são diretos.

De acordo com o parágrafo 13, as organizações comerciais podem incluir custos de transporte na composição das despesas de vendas e refletir na conta 44 “Despesas de vendas”. Neste caso, os custos de transporte acumulados na conta 44 são distribuídos mensalmente entre as mercadorias vendidas e as restantes mercadorias no armazém. O valor dos custos diretos relativos ao saldo de mercadorias em depósito é definido com base no percentual médio do mês corrente, levando em consideração o saldo transitado no início do mês.

O procedimento para calcular esse valor é o seguinte.

É determinado o valor das despesas diretas atribuíveis ao saldo de mercadorias em armazém no início do mês e realizadas no mês corrente.

São definidos o custo das mercadorias vendidas no mês atual e o custo das mercadorias restantes em estoque no final do mês.

A porcentagem média é calculada como a relação entre o valor dos custos diretos (dados do parágrafo 1) e o custo das mercadorias (dados do parágrafo 2).

É determinado o valor dos custos diretos relacionados ao saldo de mercadorias no depósito. É igual ao produto do percentual médio pelo valor do saldo de mercadorias no final do mês.

O valor dos custos diretos de transporte atribuíveis às mercadorias vendidas é debitado da conta 44 para o débito da conta 90.

O procedimento de registro dos custos de transporte para entrega de mercadorias ao depósito de uma organização comercial deve ser aprovado na política contábil.

Vejamos um exemplo de como distribuir os custos de transporte de acordo com o algoritmo descrito acima.

Custos indiretos da organização comercial

Além dos custos diretos de transporte, as organizações comerciais no débito da conta 44 “Custos de vendas” refletem os custos indiretos:

• para salários;
• aluguel;
• manutenção de edifícios e estruturas, instalações e inventário;
• anúncio;
• entrega de mercadorias ao comprador;
• associados ao armazenamento e processamento de mercadorias;
• despesas de entretenimento, etc.

As despesas acumuladas na conta 44 são baixadas a débito da conta 90.

Vale lembrar que na Demonstração do Resultado Financeiro, o preço de compra das mercadorias vendidas é refletido na linha “Custo das vendas”. A linha "Despesas comerciais" reflete as despesas comerciais debitadas do crédito da conta 44 para o débito da conta 90, incluindo custos diretos de transporte alocados aos produtos vendidos.

A despesa de uma entidade representa uma diminuição no benefício econômico devido à alienação de ativos. Este último pode ser dinheiro ou outra propriedade. As despesas da organização também são a ocorrência de obrigações, o que leva à diminuição do capital da empresa (exceto pela redução das contribuições por decisão dos fundadores).

Classificação

Dependendo dos volumes de vendas (produção), os custos variáveis ​​e fixos são diferenciados. Os primeiros mudam proporcionalmente ao número de produtos manufaturados, serviços prestados e trabalhos executados. Os custos fixos existem independentemente do volume de produção. Esta categoria inclui alguns impostos, pagamentos de segurança, depreciação, pagamentos de aluguel, salários de administração e assim por diante. Os custos podem ser gerais ou indiretos. Essa classificação é realizada de acordo com a conexão dos custos com o processo tecnológico. Dependendo do nível de agregação, os custos podem ser de elemento único ou complexos. Há também custos diretos e indiretos de produção.

Código Tributário da Federação Russa

Em arte. 271-273 cap. 25 para entidades que pagam imposto de renda, existem duas opções para determinar receitas e despesas:

1. método de competência. É considerado universal e pode ser usado em todos os casos.
2. Esta opção é conveniente em alguns casos, mas tem suas limitações.

De acordo com o parágrafo 1 do Código Tributário, os pagadores que usam o método de competência devem dividir os custos em indiretos e diretos. Isto deve-se às diferentes condições para o seu reconhecimento na declaração fiscal. Vamos considerar mais detalhadamente o que são custos indiretos e o que se aplica a eles.

características gerais

Refere-se ao período de imposto (relatório) à medida que os bens/obras/serviços são vendidos. Eles estão incluídos no custo dos produtos nos termos do art. 319 NK. De outra forma, os custos indiretos são determinados. O que se aplica a eles? Representam um conjunto de custos relacionados ao processo tecnológico, que não são economicamente viáveis ​​ou não podem ser atribuídos diretamente a determinados tipos de produtos. A distribuição dos gastos indiretos é efetuada integralmente no mesmo período de tributação em que ocorreram. Isso significa que, mesmo que não tenha havido venda, esses custos reduzem o lucro tributável de um determinado período de tempo.

Custos indiretos: o que são?

Esses custos se enquadram em duas categorias principais:

1. Negócios em geral. Eles não estão diretamente relacionados ao ciclo tecnológico da empresa. A contabilização de custos indiretos neste caso é realizada de acordo com a conta. 26. Esses custos dizem respeito à gestão do processo tecnológico.
2. produção geral. Estes incluem custos gerais de oficina para manutenção, organização e gestão do processo tecnológico. Os lançamentos contábeis são executados na conta. 25.

Custos de operação e manutenção de equipamentos

São custos indiretos. O que se aplica a eles? Esta categoria inclui custos para:

Despesas gerais

Esses custos indiretos estão relacionados ao controle do processo. Incluem custos associados a:

1. Preparação e organização das operações de produção.
2. O conteúdo do aparato de gestão das divisões tecnológicas.
3. Depreciação de estruturas, edifícios, equipamentos de produção.
4. Assegurar condições normais de trabalho.
5. Manutenção e reparação de estruturas, inventário, edifícios.
6. Treinamento de pessoal e orientação profissional.

Despesas comerciais gerais

1. Custos trabalhistas. Estamos a falar, em particular, do recrutamento, seleção, formação de gestores, formação, reconversão para formação avançada.
2. Custos de gestão de tecnologia.
3. Pagamento por serviços recebidos de organizações externas.
4. Custos de gestão da produção.
5. Manutenção de edifícios, inventário, estruturas.
6. Despesas com a gestão de suprimentos e compras, atividades financeiras e de marketing.
7. Impostos, taxas, deduções e pagamentos obrigatórios de acordo com o procedimento prescrito por lei.

Uma característica específica dos custos comerciais gerais é que eles permanecem inalterados dentro da estrutura de uma base de grande escala. Eles podem ser corrigidos por meio de decisões orientadoras. Você pode alterar o grau de cobertura pelo volume de vendas.

base de escala

Nela, na análise gerencial, deve-se entender um intervalo específico do volume de vendas/produção, dentro do qual os custos têm um comportamento claramente definido. Por exemplo, a empresa tem à sua disposição um parque de máquinas de 10 unidades. 1 milhão de produtos são produzidos anualmente. A depreciação de ativos fixos é de 500 mil rublos. A direção decidiu dobrar o volume de produção. Para isso, mais 10 máquinas foram colocadas em operação. A base da escala até este ponto era de 0 a 1 milhão de itens. Depois de aumentar o parque de máquinas, tornou-se 1-2 milhões.

Custos indiretos e principais

Essa classificação é realizada de acordo com a finalidade dos custos. Overhead refere-se a despesas relacionadas com a gestão do empreendimento. Os principais custos são recursos de todos os tipos. Estes são, em particular:

1. Objetos de trabalho na forma de materiais básicos, matérias-primas, produtos semiacabados adquiridos.
2. Depreciação do imobilizado de produção.
3. Salários dos trabalhadores empregados no processo tecnológico (principal).

A ocorrência desses custos está associada à liberação dos produtos. Esses custos em qualquer empresa formam uma parte significativa dos custos. Os custos indiretos surgem na implementação das funções de gerenciamento. Em seu propósito, papel e natureza, eles diferem significativamente das tarefas de produção. Esses custos geralmente estão relacionados à organização da empresa. Eles são incluídos nos lançamentos contábeis usando o método de transferência de custos.

Procedimento de Compartilhamento de Custos

A determinação de quais custos são indiretos e quais são diretos é realizada dependendo das especificidades do empreendimento. A empresa, em particular, pode:

Para empresas comerciais, a distribuição de custos indiretos e custos diretos é realizada independentemente do método de determinação do imposto de renda. Conforme mencionado acima, isso pode ser um método de competência ou uma opção de cálculo de caixa. Os custos diretos incluem:

1. O custo de entrega dos produtos no armazém do consumidor, se não estiverem incluídos no preço dos produtos.
2. O custo de aquisição de produtos vendidos no período fiscal.

Os custos diretos são incluídos no cálculo à medida que o produto é vendido. Todas as outras despesas, com exceção das despesas não operacionais, são classificadas como indiretas. Esses custos reduzem a receita de vendas no mês atual. Os custos diretos são baixados como a venda de produtos adquiridos, em cujo custo estão incluídos. Os custos indiretos são levados em consideração no cálculo do imposto de renda.

Empresas envolvidas na produção de bens

Para as empresas fabricantes, a lista de custos diretos é estabelecida no art. 318, parágrafo 1º do Código Tributário. Esta categoria inclui custos para:

1. Aquisição de materiais e matérias-primas utilizados na produção de produtos ou na execução de trabalhos, componentes utilizados na instalação, produtos semi-acabados submetidos a processamento adicional.
2. O salário dos trabalhadores envolvidos no processo tecnológico, o cálculo das contribuições para o seguro obrigatório (médico e social) e contra doenças e acidentes profissionais.
3. Depreciação de ativos fixos envolvidos na produção de bens.

Todas as outras despesas, exceto despesas não operacionais, são indiretas.

Provedores de serviço

Para tais empresas, a divisão em custos diretos e indiretos pode ser realizada da mesma forma que para a produção. No entanto, há uma diferença significativa nas regras de reconhecimento de custos por um ou por outro. Um serviço deve ser entendido como uma atividade cujo resultado não tem expressão material. É realizado e consumido no curso da implementação. Nesse sentido, as empresas prestadoras de serviços não são obrigadas a alocar custos diretos entre os custos do período corrente e o preço dos serviços que não foram aceitos pelos clientes ao final do mesmo. Assim consta na Carta do Ministério das Finanças datada de 15 de junho de 2011. Todas as despesas (diretas e indiretas) que essas empresas podem reconhecer no período corrente. Este procedimento deve ser fixado na política financeira da empresa.

falta de lucro

Se nenhuma receita foi recebida durante o período de relatório, a empresa pode reconhecer apenas despesas indiretas. Os custos diretos incluídos no saldo de produtos não vendidos não podem ser utilizados no cálculo do lucro. Se a empresa não vendeu nada, então, portanto, não tem custos diretos. Quanto às despesas indiretas, elas não estão vinculadas à receita recebida e não podem ser consideradas no período atual. Ao mesmo tempo, se um determinado custo não traz receita direta, isso não significa que seja irracional. Basta que seja necessário para a realização das atividades, cujo resultado será o lucro recebido. Os custos indiretos, portanto, podem ser levados em consideração na redução da base tributável, mesmo quando a receita ainda não foi recebida. Refere-se ao rendimento do período corrente.

1C: custos indiretos

Os métodos para determinar os custos na documentação fiscal são descritos no registro relevante. O usuário deve especificar independentemente a lista de custos diretos. Tudo o que não constar neste cadastro será interpretado pelo programa como custos indiretos. A empresa aprova os custos diretos em sua política financeira. Portanto, é aconselhável registrar a lista por meio da guia apropriada. Para fazer isso, vá para o "Imposto de Renda". Então você precisa clicar em "Especificar uma lista (lista) de custos diretos". Caso o cadastro de informações não contenha entradas, o programa se oferecerá para realizá-las automaticamente. Cada item nele é apresentado como condição para o reconhecimento dos custos diretos. A divisão real dos custos na declaração de impostos é realizada no final do mês por um documento regulamentar que encerra as contas contábeis (26, 25, 23, 20).

Etapas de reconhecimento de custos em um programa

Vamos considerar como o documento de encerramento das contas contábeis irá "raciocinar" para dividir os custos em indiretos ou diretos. Simplificando, as seguintes etapas podem ser distinguidas:

1. Para o período atual (por exemplo, março de 2012) para uma empresa no registro "Diário de lançamentos", o documento pesquisa todos os registros de um determinado tipo.
2. Entre os itens encontrados para análise posterior, são selecionados aqueles cuja data não seja anterior à do modelo de registro "Métodos para apuração de custos indiretos e diretos em NU (contabilidade fiscal)".
3. Se o atributo "Departamento" não estiver especificado no modelo, serão considerados os registros especificados em qualquer departamento.
4. Se um "Item de linha" não for concluído, isso não significa que tais itens serão considerados. Só são considerados aqueles que têm o valor "Outros custos" na linha "Tipo de despesa".

Caso o registo nas demonstrações financeiras satisfaça as condições anteriores, então o valor será imputado a custos diretos. Caso seja constatada na contabilidade uma despesa para a qual não exista modelo adequado no cadastro, então em NU ela será reconhecida como indireta. Seu programa debitará a subconta correspondente. sch. 90.08.

Ponto importante

Deve-se entender que até a data de fechamento do mês, os custos do empreendimento para produção não são divididos. De acordo com as configurações do plano de contas, eles são refletidos como custos no momento da fixação da transação comercial na contabilidade e na contabilidade tributária. Além disso, há outro ponto importante. Deve ser entendido em quais configurações específicas certas postagens aparecem no NU e BU. O estado da caixa de seleção "método de custeio direto" afetará a compilação de lançamentos exclusivamente na contabilidade no final do mês. Esta posição não se aplica a NU de forma alguma. Na contabilidade fiscal, os custos são anulados ao custo, consoante a sua natureza. Os custos diretos são transferidos no final do mês para a conta de débito. 90.02.1, fixando o produto das atividades com o regime tributário principal. Os custos indiretos são debitados diretamente na conta. 90.08.1.

Conclusão

A lista exata de custos diretos relacionados a vendas e produção, a empresa estabelece de forma independente. Esta lista deve ser incluída na política financeira da empresa. Nesse caso, a distribuição dos custos é realizada levando em consideração as especificidades da indústria e do processo tecnológico. A formação de uma lista de custos deve ter uma justificativa econômica. Os custos indiretos só podem ser reconhecidos como aqueles que não podem ser imputados por razões objetivas a custos diretos. Por exemplo, o custo de materiais e matérias-primas estão incluídos no custo dos produtos. Tais custos são sempre diretos e não podem ser indiretos.