Como cobrar IVA na transmissão de bens (obras, serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são tidos em conta no cálculo do imposto sobre o rendimento. Regras para determinação da base tributável na transmissão de bens (obras, serviços) para necessidades próprias.

Pergunta: A empresa em OSNO, dedica-se à venda de produtos químicos, possui uma mercearia, cantinas onde os produtos são vendidos aos clientes (a preços de venda, incluindo a margem comercial e IVA). Questão: se uma empresa anula produtos quanto às suas próprias necessidades de despesas na contabilidade a preços sem barganha. margens, se calculamos corretamente o IVA para nossas próprias necessidades a preços de desconto sem negociar. margens ou você precisa levar em consideração a margem comercial, tk. produtos idênticos são vendidos por nossa empresa em lojas e cantinas.?

Responder: A transferência de bens para necessidades próprias da organização está sujeita a IVA apenas se estiverem reunidas duas condições simultaneamente:

E );

, ).

Neste caso, deve ser cobrado IVA. As regras para determinação da base tributável para a transmissão de bens (obras, serviços) para necessidades próprias são estabelecidas no n.º 1

idênticos (e na sua ausência - homogêneos)

§ 1º do art. 159 do Código Tributário da Federação Russa).
Se no trimestre anterior a entidade não vendeu bens materiais idênticos (homogéneos) (obras, serviços similares), então o IVA deve ser cobrado com base nos preços de mercado desses bens (obras, serviços) sem incluir impostos (cláusula 1 do artigo 159.º do Código Tributário da Federação Russa).

Note-se que, por exemplo, chá, café, açúcar, etc. são adquiridos para consumo conjunto dos colaboradores sem personalização, não havendo lugar a cobrança de IVA sobre o custo dessas refeições.

Justificativa

Como calcular o IVA na transferência de mercadorias (obras, serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são levados em consideração no cálculo do imposto de renda

Quando cobrar IVA

Quando os bens sejam transmitidos para necessidades próprias (realização de trabalhos, prestação de serviços), cujos custos de aquisição não reduzam a matéria colectável (incluindo por amortizações), deve ser cobrado IVA (n.º 2, cláusula 1, artigo 146.º do Código Tributário da Federação Russa).

A obrigação de cobrar IVA na transmissão de bens (execução de trabalhos, prestação de serviços) para necessidades próprias só pode ocorrer se estiverem simultaneamente reunidas as duas condições seguintes:

houve uma transferência real de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) para divisões estruturais da organização, incluindo indústrias de serviços e fazendas ou divisões separadas (cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 16 de junho de 2005 nº 03-04 -11 / 132 e o Ministério de Impostos da Rússia de 21 de janeiro de 2003 nº 03-1-08/204/26-B088);

os custos dos bens transferidos (serviços) não podem ser considerados como despesas que reduzem o lucro tributável.

Na prática da arbitragem, existem exemplos de decisões judiciais que confirmam a legitimidade de tal abordagem (ver, por exemplo, as decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka de 16 de julho de 2010 nº A29-8359 / 2009, o Distrito de Moscou de 6 de abril de 2009 nº KA-A40 / 2402-09).

Sobre quais entradas você precisa fazer na contabilidade ao calcular o IVA de uma operação de transferência de bens (realização de trabalho, prestação de serviços) para suas próprias necessidades, consulte Como refletir o IVA na contabilidade e na tributação.

Situação: se é necessário cobrar IVA sobre o valor dos bens (electrodomésticos, chá, café, etc.) adquiridos para utilização conjunta de colaboradores e visitantes da organização. O valor do imóvel não está incluído nas despesas dedutíveis.

Não, não precisa.

O compartilhamento (consumo) por funcionários e visitantes da organização do imóvel por ela adquirido pode ser qualificado:

ou como venda (transferência gratuita) de mercadorias (subcláusula 1 cláusula 1 artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa);

ou como transferência de bens para as próprias necessidades da organização (subcláusula 2, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa).

O objeto do IVA é a venda ou transferência gratuita de mercadorias, durante a qual seu proprietário muda (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 146, cláusula 1, artigo 39 do Código Tributário da Federação Russa). No caso de transmissão gratuita, o objeto da tributação do IVA surge apenas se a propriedade dos bens adquiridos passar para pessoas específicas. Se a propriedade for adquirida para as necessidades da organização, a propriedade dessa propriedade para pessoas específicas não é transferida e a natureza de seu uso não está relacionada à produção e venda. Portanto, não é necessário cobrar IVA sobre o valor do imóvel. Isso decorre das cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 25 de agosto de 2016 nº 03-07-11 / 49599, datadas de 13 de dezembro de 2012 nº 03-07-07 / 133 e datadas de 12 de maio de 2010 nº 03 -03-06 / 1 /327 .

No que diz respeito à transmissão de bens para necessidades próprias, a obrigação de cobrança do IVA sobre as transmissões de bens (execução de trabalhos, prestação de serviços) para necessidades próprias só pode ocorrer se estiverem simultaneamente reunidas duas condições:

houve uma transferência real de bens (obras, serviços) para divisões estruturais da organização, incluindo indústrias de serviços e fazendas ou divisões separadas (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 16 de junho de 2005 nº 03-04-11 / 132 e o Ministério de Tributação da Rússia datado de 21 de janeiro de 2003 nº 03-1-08/204/26-B088);

os custos de aquisição dos bens transferidos (obras, serviços) não podem ser considerados como despesas que reduzam o lucro tributável.

Na prática da arbitragem, existem exemplos de decisões judiciais que confirmam a legitimidade de tal abordagem (ver, por exemplo, as decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka de 16 de julho de 2010 nº A29-8359 / 2009, o Distrito de Moscou de 6 de abril de 2009 nº KA-A40 / 2402-09).

Na situação em questão, a propriedade adquirida não é transferida para divisões estruturais - ela entra em uso impessoal (consumo) conjunto por funcionários e visitantes da organização, ou seja, por um círculo indefinido de pessoas. Como a primeira das condições obrigatórias não foi atendida, a organização não tem motivos para cobrar o IVA de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa. Apesar do valor deste imóvel não reduzir o rendimento tributável.

Considerando que o imóvel adquirido não é utilizado em transações sujeitas a IVA, na situação em análise, a organização não tem fundamento para apresentar o IVA suportado sobre este imóvel para dedução (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de dezembro de 2012 No. 03-07-07 / 133).

Determinando a base de cálculo

As regras para determinar a base tributária para a transferência de mercadorias (obras, serviços) para necessidades próprias são estabelecidas no parágrafo 1 do artigo 159 do Código Tributário da Federação Russa. Neste caso, duas opções são possíveis:

no trimestre anterior, a organização vendeu ativos materiais idênticos (e na ausência deles - homogêneos) (obras, serviços semelhantes);

no trimestre anterior, a organização não vendeu ativos materiais idênticos e homogêneos (obras, serviços similares).

Se no trimestre anterior a organização vendeu bens materiais idênticos (homogéneos) (obras, serviços semelhantes), então o IVA deve ser calculado com base no seu preço (cláusula 1, artigo 159.º do Código Fiscal da Federação Russa). o valor dos pagamentos calculados sobre os prêmios de seguro. Os inspetores aplicarão esse índice de controle a partir dos relatórios do primeiro trimestre. Todas as taxas de controle para verificação de 6-NDFL são dadas. Para obter instruções e exemplos de preenchimento de 6 impostos de renda pessoal para o primeiro trimestre, consulte a recomendação.

As organizações geralmente transferem bens para suas próprias necessidades. A tributação nesta situação tem características próprias. Assim, por exemplo, o IVA é cobrado apenas se os custos dos bens transferidos não forem dedutíveis no cálculo do imposto de renda. Vamos saber em que casos concretos surge um objeto de tributação, como é determinada a matéria colectável e calculado o IVA.

O objeto da tributação do IVA é a transferência na Rússia de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis no cálculo do imposto de renda corporativo (subcláusula 2, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). Esta norma de legislação tributária inclui duas condições essenciais necessárias para o surgimento de um objeto de tributação. Em primeiro lugar, é a transferência de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços). Em segundo lugar, a impossibilidade de reconhecer o custo destes bens (obras, serviços) como gasto para efeitos de tributação dos lucros.

Quando surge o objeto da tributação?

Considere quando pode surgir uma situação na qual essas duas condições sejam atendidas simultaneamente. Isso só é possível no caso da transferência de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) de uma unidade estrutural que recebe renda (atividades geradoras de renda) para uma unidade que não recebe renda (atividades não geradoras de renda). , mas é mantido à custa de fundos próprios da organização.

Exemplo 1

A organização dispõe de uma caldeira, que liberta energia térmica para as necessidades de produção, e também serve a cantina. A cantina fornece gratuitamente refeições aos colaboradores da organização. Ou seja, a cantina não recebe renda.

Neste caso, a transferência de energia térmica da casa das caldeiras para a cantina é realizada para necessidades próprias da organização, o que, por sua vez, conduz ao surgimento de um objeto de tributação do IVA.

O objeto da tributação também surgirá no caso em que os bens foram originalmente adquiridos para a execução de atividades destinadas à geração de renda, mas depois utilizados em atividades que não geram renda. Ou seja, em vez de repor o IVA pago a montante aceite para dedução sobre os bens adquiridos quando estes são transferidos para necessidades próprias, deve ser cobrado IVA sobre o custo dos bens.

Exemplo 2

A organização comprou um closet para o escritório, mas depois o transferiu para uma academia própria, que é visitada gratuitamente pelos funcionários dessa organização.

Neste caso, haverá um objeto de tributação para o IVA.

No entanto, se uma organização adquire inicialmente um produto, cujos custos não são aceitos no cálculo do imposto de renda, e esse produto é usado em uma das divisões da organização, o objeto da tributação do IVA não surge. Afinal, a transferência de mercadorias em tal situação não ocorre. O anterior é válido também para os casos de aquisição de obras e serviços cujo custo não reduza o lucro tributável da entidade.

atenção

Quando os bens (obras, serviços) forem transferidos para indústrias de serviços e explorações agrícolas, o seu valor estará sujeito a IVA na parte não aceite no cálculo do imposto sobre o rendimento. Se o custo dos bens (obras, serviços) for incluído no custo do serviço de produção para efeito de cálculo do imposto de renda, o objeto da tributação do IVA não surge.

Como determinar a base de cálculo

Assim, na organização houve uma transferência de bens (execução de trabalho ou prestação de serviços) de uma unidade estrutural que recebe renda (atividade que gera renda) para uma unidade que não recebe renda (atividade que é realizada por conta própria). despesa). A organização tem a obrigação de cobrar IVA sobre o custo desses bens (obras, serviços). Como determinar esse valor?

De acordo com o n.º 1 do artigo 159.º do Código Tributário, neste caso, a matéria colectável do IVA é determinada pelo custo dos bens transmitidos (trabalhos executados, serviços prestados), calculado com base em:

• dos preços de venda de bens idênticos (e na sua ausência - homogéneos) (trabalhos semelhantes, serviços) válidos no período fiscal anterior;
• dos preços de mercado, incluindo impostos especiais de consumo (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e excluindo IVA.

Se uma organização transfere mercadorias (realiza trabalhos, presta serviços) para suas próprias necessidades, semelhantes às vendidas no período fiscal anterior, não há problemas em determinar a base de cálculo. O cálculo inclui os preços pelos quais as mesmas mercadorias (obras, serviços) foram vendidas no período fiscal anterior. Para a maioria das organizações, o período fiscal é um mês civil.

E se não houvesse implementação semelhante no período especificado? Em seguida, a organização precisa determinar o preço de mercado dos bens transferidos para suas próprias necessidades (trabalho executado, serviços prestados).

Determinação do preço de mercado

O preço de mercado é o preço formado durante a interação de oferta e demanda no mercado de bens (obras, serviços) idênticos (e na sua ausência - homogêneos) em condições econômicas (comerciais) comparáveis ​​(artigo 40 do Código Tributário da Rússia Federação).

Para determinar o preço de mercado, você precisa usar fontes oficiais de informação sobre preços de mercado de bens, obras ou serviços e cotações de ações. Por exemplo, informações de agências governamentais sobre estatísticas e autoridades de preços, dados sobre preços de mercado publicados em publicações impressas ou levados ao conhecimento do público por outros meios de comunicação.

Na prática, porém, obter informações sobre preços de mercado não é fácil. Portanto, na ausência dessas informações, são utilizados métodos de cálculo para determinação do preço de mercado. De acordo com o n.º 10 do artigo 40.º do Código Tributário, o preço de mercado é calculado pelo método do preço de revenda. Se este método não puder ser aplicado, o método de custo é usado. Ou seja, o preço de mercado é reconhecido como igual à soma dos custos incorridos e do lucro usual desse ramo de atividade.

Ao mesmo tempo, na maioria dos casos, os métodos acima são difíceis de aplicar na prática, porque as obras e serviços são em sua maioria únicos. Portanto, os gastos da organização com a produção de bens, execução de trabalhos ou prestação de serviços consumidos para suas próprias necessidades, na verdade, serão o preço de mercado. Na ausência de informação sobre os preços de mercado dos bens adquiridos que são cedidos para necessidades próprias, o preço da sua aquisição será utilizado no cálculo da matéria colectável.

cálculo do IVA

Uma vez determinada a matéria colectável, pode proceder ao cálculo do IVA. O valor do IVA na transmissão de bens (execução de obras, prestação de serviços) para necessidades próprias é cobrado em excesso ao custo desses bens (obras, serviços). Isto está definido no n.º 1 do artigo 166.º do Código Fiscal.

Ao transferir mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para suas próprias necessidades, a organização deve emitir uma fatura e registrá-la no livro de vendas e no registro de faturas emitidas (cláusula 3 do artigo 169 do Código Tributário da Rússia Federação). A fatura é elaborada em via única, uma vez que neste caso não há venda de bens (obras, serviços) e o valor do IVA não é apresentado a pagamento.

Vejamos um exemplo de como o IVA é calculado na transferência de mercadorias para necessidades próprias.

Exemplo 3

As cadeiras eram feitas na fábrica de móveis. Cinco cadeiras foram cedidas à cantina, que não recebe receitas, mas se mantém com recursos próprios da organização. O custo real de uma cadeira é de 400 rublos. O preço de venda da mesma cadeira no mês anterior foi de 500 rublos (sem IVA). O período de tributação do IVA é de um mês.

O custo das cadeiras foi de 2.000 rublos. (400 rublos) × 5 unid.). Não é incluída nas despesas no cálculo do imposto de renda, uma vez que essas despesas não atendem aos critérios especificados no parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário. Assim, há um objeto de tributação. A base tributária é determinada como o preço de venda de uma cadeira no período fiscal anterior (500 rublos), multiplicado pelo número de cadeiras transferidas para necessidades próprias (5 peças). O valor do IVA cobrado do orçamento será de 450 rublos. (500 rublos × 5 unidades × 8%).

dedução do IVA

De acordo com o parágrafo 1 do parágrafo 2 do artigo 171 do Código Tributário, os valores do IVA apresentados ao contribuinte e pagos por ele na aquisição (importação no território aduaneiro da Rússia) de bens (obras, serviços) para a implementação de operações reconhecidas enquanto objectos de tributação do IVA estão sujeitos a deduções.

Uma vez que a transferência de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para suas próprias necessidades está sujeita à tributação do IVA, a organização tem o direito de deduzir o imposto pago a montante.

Exemplo 4

Em setembro, a organização renovou um jardim de infância, que está em seu balanço e financiado com recursos próprios. Em agosto, a organização não realizou trabalhos semelhantes para terceiros. O preço de mercado dessas obras é de 160.800 rublos. sem IVA.

Os custos de reparação incluem:

• salários e imposto social unificado - 32.200 rublos;
• materiais usados ​​para reparos - 102.000 rublos. sem IVA.

As despesas com a reforma do jardim de infância não serão consideradas no cálculo do imposto de renda, pois não são realizadas no âmbito de uma atividade voltada para a geração de receita. Consequentemente, o IVA no valor de 28.944 rublos deve ser cobrado sobre o preço de mercado da obra. (160.800 rublos × 18%).

O valor do IVA de entrada, que é aceito para dedução, é de 18.360 rublos. (102.000 rublos × 18%).

E. Sitnikov, Chefe do Departamento de Suporte de Consultoria Empresarial, ACG ARNI Polaris International

Fonte de material -

O objeto da tributação do IVA é reconhecido, entre outras coisas, a transferência no território da Federação Russa de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, se os custos de aquisição ou criação desses ativos não reduzirem o valor tributável lucro da organização, inclusive por meio de deduções de depreciação (cláusula 2, cláusula 1 artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa).

Observação. O não cálculo do IVA é indicado na lista de violações características da legislação sobre impostos e taxas, compilada com base na análise do trabalho de controle do departamento, fornecida no site do Serviço Fiscal Federal da Rússia no " Trabalho de controle" seção. Nesse sentido, ao realizar inspeções no local, os funcionários fiscais prestarão atenção especial ao cálculo do IVA quando mercadorias (obras, serviços) forem transferidas para o território da Federação Russa para suas próprias necessidades, cujos custos não são dedutíveis ao calcular o imposto de renda corporativo.

Condições para acumulação

No Código Tributário da Federação Russa não há decodificação do conceito " transferência de bens, obras, serviços para necessidades próprias". Também não está nos atos normativos de outros ramos da legislação da Federação Russa.
O Ministério das Finanças da Rússia, no Ofício nº 03-04-11/132 de 16 de junho de 2005, prestou esclarecimentos sobre o objeto da tributação do IVA em questão. Este objeto de tributação, segundo os funcionários, surge no caso de uma organização transferir bens (obras, serviços) para suas próprias divisões estruturais (servidores de indústrias e fazendas, incluindo divisões separadas) para suas próprias necessidades, cujos custos de aquisição ou produção não não cumprem as condições estipuladas pelas normas ch. 25 do Código Tributário da Federação Russa sobre a aceitação de tais despesas para dedução no cálculo do imposto de renda corporativo.

O fato de o objeto da tributação surgir apenas no caso, cujos custos de aquisição (produção) não atendam às condições especificadas no parágrafo 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa, também está indicado na Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 21 de janeiro de 2003 N 03-1-08 / 204 / 26-B088.

Como você pode ver, com tal transferência, a condição necessária é a o facto do não reconhecimento destas despesas para efeito de apuramento do resultado.
Lembre-se que, quando as despesas podem ser consideradas, apenas as despesas que atendem aos critérios mencionados no parágrafo 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. As despesas razoáveis ​​e documentadas incorridas pelo contribuinte são reconhecidas como despesas.

Custos justificados são entendidos como custos economicamente justificados, cuja avaliação é expressa em termos monetários, custos documentados são custos confirmados por documentos elaborados de acordo com a legislação da Federação Russa. Os gastos são reconhecidos como quaisquer custos, desde que sejam efetuados para a execução de atividades que visem a geração de proveitos.

Consequentemente, as despesas que não atenderem aos requisitos acima simplesmente não serão consideradas no cálculo do imposto de renda.

A primeira condição necessária é a transferência de bens (obras, serviços) (doravante denominados bens) para suas unidades estruturais. Os juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou na Resolução nº KA-A40/1652-11 de 05.04.2011 observaram que, na acepção da norma em consideração, o objeto da tributação do IVA surge quando uma organização contribuinte adquire independentemente ou produz bens (obras, serviços) e os transfere para sua divisão estrutural. Neste caso, a circulação de mercadorias (obras, serviços) dentro da organização é realizada de uma unidade estrutural, cuja atividade gera receitas, para a unidade, que é mantida à custa de fundos próprios da organização.

Para calcular o IVA neste caso, o disposto no nº 1 do art. 159 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com esta norma, a matéria colectável é determinada como sendo o custo destes bens (obras, serviços), calculado com base nos preços de venda de bens idênticos (e na sua ausência - homogéneos) (obras, serviços similares) que estiveram em vigor no período fiscal anterior, e na sua ausência - com base nos preços de mercado, tendo em conta os impostos especiais de consumo e excluindo impostos.

Como você pode ver, ao calcular o IVA sobre bens (obras, serviços) usados ​​para necessidades próprias, é necessário proceder dos preços pelos quais eles são vendidos aos compradores.

O momento de determinação da matéria colectável na transmissão de bens (execução de obra, prestação de serviços) para necessidades próprias, reconhecidas como objecto de tributação, é dia da referida transferência de bens(execução do trabalho, prestação de serviços) (cláusula 11, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa).

Observação. As condições para o surgimento de um objeto de tributação do IVA são:
- transferência de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) para necessidades próprias;
- não reconhecimento (não reflexão) do custo dos bens especificados (obras, serviços) como despesas para efeitos de tributação do lucro.

Requisitos de concepção

Ao realizar transações reconhecidas como objeto de IVA de acordo com o cap. 21 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte, como você sabe, é obrigado a emitir uma fatura, manter registros de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e livros de vendas (cláusula 1, cláusula 3, artigo 169 de o Código Tributário da Federação Russa) (os formulários dos documentos acima são aprovados pelo Decreto do Governo RF de 26 de dezembro de 2011 N 1137).

No livro de vendas(a forma do livro é fornecida na seção I do Apêndice N 5 do Decreto do Governo da Federação Russa N 1137) as faturas compiladas e (ou) emitidas (incluindo faturas de ajuste) estão sujeitas a registro em todos os casos em que surge uma obrigação calcular o IVA de acordo com o Código Tributário da Federação Russa (Cláusula 3 das Regras para Manter um Livro de Vendas Usado nos Cálculos do Imposto sobre Valor Agregado, Seção II do Apêndice nº 5 do Decreto do Governo da Federação Russa nº 1137 ).

Como não há comprador na transação em questão, é lógico emitir uma fatura em uma via. Deve-se notar que o parágrafo 18 destas Regras contém uma lista de transações para as quais o IVA é calculado e, ao mesmo tempo, uma fatura é emitida em uma via. Entre eles, não é mencionada a cobrança de IVA na transmissão de bens para necessidades próprias.

em um decorado fatura os indicadores relacionados ao comprador (destinatário, comprador, endereço, TIN, KPP do comprador) são riscados (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 05.07.2007 N 03-07-11 / 212).

O legislador estabeleceu um prazo para emissão de faturas para os seguintes casos:

• venda de bens (obras, serviços), transferência de direitos de propriedade;
• recebimento de valores de pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - no prazo máximo de cinco dias corridos, contados a partir da data de embarque das mercadorias (execução de obras , prestação de serviços), a partir da data da transferência dos direitos de propriedade ou do dia do recebimento das quantias de pagamento, pagamento parcial por conta de futuras entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade (cláusula 3 da artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa).

Aconselha-se, evidentemente, aquando da emissão da fatura, procurar cumprir, por analogia, cinco dias de calendário a contar da data da transferência dos bens para as suas próprias necessidades. Mas o mais importante é emiti-lo antes do final do período fiscal. Afinal, os dados do livro de vendas e do livro de compras, juntamente com os dados dos registos contabilísticos do sujeito passivo, são os iniciais aquando da elaboração da declaração de IVA (artigo 4.º do Procedimento de preenchimento da declaração de imposto sobre o valor acrescentado , aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 15.10.2009 N 104n).

Nas que constam do art. 171 do Código Tributário da Federação Russa, as deduções são listadas principalmente para os valores do IVA apresentados ao contribuinte e os valores dos impostos pagos por ele. Dos cobrados por ele, os valores calculados do IVA são indicados:

• na execução de obras de construção e instalação para consumo próprio (cláusula 6ª);
• das quantias de pagamento, pagamento parcial recebido por conta das próximas entregas de bens (obras, serviços) (cláusula 8);
• na falta dos documentos previstos no art. 165 do Código Tributário da Federação Russa, sobre transações de venda de mercadorias (obras, serviços) especificadas no parágrafo 1 do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa (p. 10).

Infelizmente, o valor calculado do IVA sobre o custo dos bens transferidos para necessidades próprias, cujos custos de aquisição ou criação não são levados em consideração no cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas, no art. 171 do Código Tributário da Federação Russa não é mencionado. Com base nisso, a organização não poderá deduzir esse valor do IVA.

Observação. O contribuinte do IVA tem o direito de reduzir o valor total do imposto calculado de acordo com o art. 166 do Código Tributário da Federação Russa, ao art. 171 do Código Tributário das deduções fiscais da Federação Russa.

O procedimento para imputar às despesas no cálculo do imposto de renda os valores dos impostos acumulados possui regulamentação própria no art. 264 do Código Tributário da Federação Russa. Tais despesas podem ser aceitas na determinação da base de cálculo na forma prescrita pela disposição especial dos parágrafos. 1 página 1 art. 264 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com esta norma, outras despesas relacionadas à produção e venda incluem, em particular, os valores de impostos e taxas acumulados de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação da Federação Russa, com exceção dos listados no art. 270 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). O artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa menciona:

• no parágrafo 4 - o valor do imposto, bem como o valor dos pagamentos por excesso de emissões de poluentes no meio ambiente;
• no parágrafo 19 - os valores dos impostos apresentados de acordo com o Código Tributário da Federação Russa pelo contribuinte ao comprador (comprador) de mercadorias (obras, serviços, direitos de propriedade), salvo disposição em contrário do Código Tributário da Federação Russa ;
• no parágrafo 33 - o valor dos impostos acumulados nos orçamentos de vários níveis, se tais impostos foram previamente incluídos pelo contribuinte nas despesas, ao amortizar as contas a pagar do contribuinte por esses impostos de acordo com os parágrafos. 21 p. 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa.

Como vemos, o ponto 19 está relacionado com o IVA, mas não inclui o valor calculado do IVA sobre o custo dos bens transferidos para necessidades próprias. E é lógico supor que o valor do imposto em questão pode ser incluído em outras despesas.

No entanto, os funcionários repetidamente em explicações orais recomendaram não levar em conta as despesas ao calcular o imposto de renda o valor do IVA acumulado pela organização sobre o custo dos bens (obras, serviços) transferidos para suas próprias necessidades. Tais valores, na sua opinião, deveriam ser cobertos com fundos próprios da organização, nomeadamente com o seu lucro antes de impostos.

Parece que a lógica de seus julgamentos se baseia no fato de que, se as próprias despesas não forem levadas em consideração no cálculo do imposto de renda, o valor do IVA cobrado sobre elas também não deve ser incluído nas despesas da contabilidade tributária.

Mas no mesmo parágrafo 1 página 1 art. 264 do Código Tributário da Federação Russa, também são mencionadas contribuições de seguro para fundos não orçamentários do estado. Os prêmios de seguro especificados também devem ser calculados pelas seguradoras-empregadores a partir de pagamentos que não são levados em consideração no cálculo do imposto de renda, se houver, cobrados de pessoas físicas (cláusula 1, artigo 7 da Lei Federal de 24 de julho de 2009 N 212 -FZ "Sobre prêmios de seguro para o Fundo de Pensões da Federação Russa, o Fundo de Seguro Social da Federação Russa, o Fundo Federal de Seguro Médico Obrigatório").

As despesas na forma de prêmios de seguro para pensão obrigatória, seguro social e médico, incluindo aquelas acumuladas para pagamentos que não estão incluídos nas despesas com imposto de renda corporativo, os funcionários permitem incluir em outras despesas com base nos mesmos parágrafos. 1 página 1 art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 02.05.2012 N 03-03-06 / 3/6, de 15.03.2011 N 03-03-06 / 1/138, o Federal Serviço Fiscal da Rússia para Moscou de 27.09.2011 N 16- 15/ [e-mail protegido]).

Se você seguir as explicações acima, as provisões feitas de acordo com a legislação da Federação Russa de valores que não são levados em consideração no cálculo do imposto de renda:

• estão incluídos em outras despesas se forem prêmios de seguro para fundos fora do orçamento do estado, e
• não lhes incide se se tratar de IVA calculado sobre a transmissão de bens para necessidades próprias.

Algum tipo de discriminação aqui. Mas impostos e taxas não podem ser discriminatórios (cláusula 2, artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa). Introduzindo esta regra, o legislador mencionou a impossibilidade de aplicação diferenciada de impostos e taxas com base em critérios sociais, raciais, nacionais, religiosos e outros afins. Aqui, claro, tal critério não é observado, mas, a nosso ver, não deve haver discriminação nas despesas.

Observação. Cabe às organizações ter ou não em conta o valor apurado de IVA nas demais despesas associadas à produção e (ou) vendas. Tendo em conta, muito provavelmente, haverá atritos com as autoridades fiscais, que, muito provavelmente, terão de ser resolvidos em tribunal.

Exemplo 1 Em setembro de 2012, a organização organiza um feriado corporativo por ocasião do 10º aniversário da empresa. A administração decidiu transferir mercadorias para esses fins, cujo custo real é de 25.000 rublos. O valor do IVA cobrado sobre essas mercadorias é de 4.500 rublos. No segundo trimestre, o volume desses produtos foi vendido por 33.500 rublos. Excluindo VAT. A organização seguiu as recomendações dos funcionários e não leva em consideração o valor calculado do IVA no cálculo do imposto de renda.
O custo das mercadorias transferidas no valor de 25.000 rublos. não constitui despesa para efeito de apuração do imposto de renda, por não estar relacionada a atividades destinadas à geração de receita, e não atende aos critérios do § 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. Portanto, esta transferência está sujeita a IVA.
A base para o cálculo do IVA é o preço de venda das mercadorias no segundo trimestre - 33.500 rublos. O IVA acumulado sobre as mercadorias transferidas será de 6.030 rublos. (33.500 rublos x 18%).
Como a transferência de mercadorias para férias corporativas está sujeita a IVA, nada deve ser feito com o valor dedutível do IVA emitido pelo vendedor das mercadorias (4.500 rublos).
O momento da determinação da matéria coletável para a transmissão de bens para necessidades próprias, reconhecidos como objeto de tributação, é determinado como o dia da referida transmissão. Portanto, o IVA é cobrado no dia em que os bens são entregues ao feriado corporativo. Ao mesmo tempo, são elaborados documentos primários para essa transferência e uma fatura, apesar de esses bens serem utilizados dentro da organização e não haver transferência de propriedade deles para terceiros.
Os custos de manter um feriado corporativo na contabilidade são outras despesas (cláusulas 4 e 11 do Regulamento Contábil "Despesas da Organização" PBU 10/99, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 N 33n). O valor dos bens transferidos é refletido no débito da subconta 2 "Outras despesas" da conta 91 "Outras receitas e despesas" em correspondência com a conta 41 "Mercadorias". O valor calculado do IVA também é creditado na conta 91-2.
Uma vez que o custo dos bens utilizados em feriado corporativo, bem como o valor do IVA acumulado sobre o seu valor de venda na transferência, não são reconhecidos no cálculo da matéria colectável do imposto sobre o rendimento, quer no período de reporte quer nos períodos subsequentes, surgem diferenças permanentes na contabilidade . Conduzem à formação de um passivo fiscal permanente, que reconhece o montante do imposto que aumenta o pagamento do imposto sobre o rendimento no período de reporte (cláusulas 4, 7 do Regulamento de Contabilidade "Contabilização de liquidações de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas" RAS 18/02, aprovado. Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de novembro de 2002 N 114n). A quantidade acumulada de PNO é de 6.206 rublos. ((25.000 rublos + 6.030 rublos) x 20%) é refletido no débito da conta 99, subconta "Dívidas fiscais permanentes (ativos fiscais permanentes)".
A liberação de mercadorias para feriado corporativo na contabilidade da organização é acompanhada dos seguintes lançamentos:
Débito 91-2 Crédito 41
- 25.000 rublos. - baixado o custo dos bens utilizados no feriado corporativo;
Débito 91-2 Crédito 68-2
- 6030 esfregar. - o valor do IVA foi cobrado sobre o valor de venda dos bens transferidos;
Débito 99, subconta "Dívidas fiscais permanentes (ativos fiscais permanentes)", Crédito 68, subconta "Cálculos para imposto de renda",
- 6206 rublos. - responsabilidade fiscal permanente acumulada.

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Exemplo 2 A organização está envolvida na montagem e venda de computadores. Por ordem da direção, um computador foi transferido para o departamento de marketing e colocado em operação no dia 12 de setembro. Seu custo real é de 32.500 rublos.
O custo da propriedade que não é depreciável é incluído na contabilidade fiscal como parte das despesas de material integralmente quando é colocado em operação (cláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Como o computador foi colocado em operação em setembro, seu custo, 32.500 rublos, está incluído nas despesas que reduzem o valor da receita recebida no cálculo do imposto de renda dos 9 meses de 2012.
Uma vez que o custo de um computador é tido em conta na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento, ao transferi-lo para as próprias necessidades, não há objeto de tributação do IVA.

Observação. Se os custos dos bens transferidos para necessidades próprias forem levados em consideração nas despesas ao calcular o imposto de renda, o objeto da tributação do IVA não surge.

A contabilização das despesas ao calcular o imposto de renda sobre bens transferidos pode não ocorrer no momento da transferência, mas um pouco mais tarde - às vezes em outro período de relatório ou mesmo de imposto.

Especialistas do Ministério das Finanças da Rússia acreditam que, se os custos de transferência para necessidades próprias são despesas reconhecidas na tributação dos lucros, então, para fins de cálculo do IVA, não importa em qual período fiscal específico a organização os leva em consideração . No entanto, ainda não há esclarecimentos oficiais do ministério sobre o assunto.

Os juízes da FAS do Distrito da Sibéria Oriental chegaram à mesma opinião. No Decreto de 06.03.2008 N A33-7812 / 07-Ф02-683 / 08, eles enfatizaram que os parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa não exige que as despesas sejam reconhecidas para fins de imposto de renda no período fiscal em que bens, trabalho ou serviços foram transferidos para indústrias de serviços. Ao mesmo tempo, a instância de cassação considerou as ações dos tribunais inferiores, assim expressas:

• ao rejeitar os argumentos da fiscalização de que a empresa não levou em consideração os custos de atendimento à produção na determinação da base de cálculo do imposto de renda, e
• na ausência de fundamento legal para a inspecção fiscal cobrar IVA adicional, -

justificado.

Se não houver transferência de mercadorias, cujos custos não são levados em consideração no cálculo do imposto de renda, para divisões estruturais, o objeto da tributação do IVA não surge (a mencionada Carta do Ministério das Finanças da Rússia N 03-04 -11/132).

Na prática, as autoridades fiscais insistem em muitos casos na necessidade de cobrar IVA nas operações que, à primeira vista, não cumprem os critérios acima indicados.

As organizações geralmente compram bens não produtivos: geladeiras, chaleiras elétricas, cafeteiras, fornos de micro-ondas e outros eletrodomésticos. Os funcionários fiscais em um tempo não tão distante acreditavam que os custos de aquisição de tais mercadorias não atendiam aos requisitos do parágrafo 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa (e alguns não mudaram de opinião até agora). Consequentemente, seu custo não está sujeito à contabilização como despesa no cálculo do imposto de renda. A transferência desses itens para uso neste caso, na opinião deles, leva ao surgimento de um objeto de tributação do IVA.

Outros custos associados à produção e (ou) vendas incluem, em particular, os custos de garantia de condições normais de trabalho (cláusula 7, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). O legislador impôs ao empregador a obrigação de assegurar:

• necessidades domésticas dos funcionários relacionadas ao desempenho de suas funções trabalhistas (artigo 22 do Código do Trabalho da Federação Russa);
• serviços sanitários e domésticos e médicos e preventivos para funcionários de organizações de acordo com os requisitos de proteção do trabalho (artigo 223 do Código do Trabalho da Federação Russa).

Observação. Para a prestação de serviços sanitário-domésticos e médicos e preventivos aos empregados, o empregador, de acordo com as normas estabelecidas, equipa instalações sanitárias, salas para refeições, salas para atendimento médico, salas para descanso durante o horário de trabalho e alívio psicológico.

Os requisitos para a criação de salas para refeições também são estabelecidos por normas sanitárias. As cláusulas 5.48 - 5.51 do Código de Regras SP 44.13330.2011 "Edifícios administrativos e residenciais. Versão atualizada do SNiP 2.09.04-87" (aprovado por Despacho do Ministério do Desenvolvimento Regional da Rússia datado de 27 de dezembro de 2010 N 782) estipula que na concepção dos empreendimentos produtivos devem constar cantinas destinadas a fornecer a todos os trabalhadores alimentação geral, dietética e, em casos especiais, terapêutica e preventiva. Se o número de funcionários por turno for superior a 200 pessoas, é necessário fornecer uma cantina, que, por regra, trabalha com produtos semi-acabados, e com um número de até 200 pessoas, uma cantina de distribuição. Com o número de funcionários no turno mais numeroso até 30 pessoas, deve ser previsto um refeitório.

O fato de os custos associados ao equipamento e manutenção das instalações para refeições durante o horário de trabalho dos funcionários poderem ser considerados como parte de outros custos associados à produção e (ou) vendas, indicou o Ministério das Finanças da Rússia na Carta de 26.09.2011 N 03-03- 02/06/149.

A possibilidade de contabilizar o custo de compra de chaleiras elétricas na contabilidade tributária também foi confirmada pelos juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou. Tais despesas, em sua opinião, estão relacionadas à necessidade de criar condições normais de trabalho para os funcionários de acordo com a legislação trabalhista, eram de natureza industrial e eram legalmente consideradas pela organização no cálculo do imposto de renda de acordo com a legislação do Federação Russa (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 30 de outubro de 2009 N KA- A40/11455-09).

Na Resolução nº КА-А40/7730-09 de 19.08.2009, os mesmos juízes de Moscou apontaram que a compra de utensílios de cozinha (chaleira elétrica, garrafa térmica com frasco de aço, talheres descartáveis, colheres, garfos, facas) totalmente atende aos requisitos da legislação trabalhista quanto à criação de condições normais de trabalho e é legitimamente considerado pela empresa como parte das despesas consideradas no cálculo do imposto de renda, como despesas destinadas a criar condições normais de trabalho para o pessoal.

As despesas com a compra de geladeira, ventilador e forno de micro-ondas, segundo os juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga, visavam garantir o normal funcionamento do trabalho, criando condições adequadas de trabalho nas dependências. Estes custos eram de natureza produtiva. Portanto, a organização incluiu legitimamente seu valor em despesas que reduzem a receita tributável (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga de 28 de outubro de 2008 N A55-865 / 08).

Assim, os custos de aquisição de bens (geladeira, chaleira elétrica, cafeteira, forno de micro-ondas, etc.) para equipar uma sala de jantar são incluídos em outras despesas. E isso significa que o objeto da tributação do IVA não surge durante sua transferência.

Observe que o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental apoiou a conclusão do tribunal de primeira instância sobre a legitimidade de atribuir os custos de compra de plantas de interior e produtos de cuidado para reduzir a renda tributável. As plantas foram adquiridas para garantir condições normais de trabalho, proteger a saúde dos funcionários localizados em salas equipadas com computadores e equipamentos de escritório, aumentar a umidade do ar em determinadas salas (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 2 de abril de 2008 N F04-2260 / 2008 (3201-A45-40)).

O fornecimento de alimentos aos funcionários pelo fisco não é tão raramente interpretado como a transferência (uso) de bens para suas próprias necessidades. A não consideração desses custos nas despesas no cálculo do imposto de renda cria um objeto de tributação para o IVA.

Os custos trabalhistas na contabilidade tributária incluem o custo de serviços públicos, alimentos e produtos fornecidos gratuitamente aos funcionários, de acordo com a legislação da Federação Russa. Ao mesmo tempo, quaisquer tipos de despesas incorridas a favor do empregado são levados em consideração na composição dos custos trabalhistas, se estiverem previstos em acordos trabalhistas ou coletivos (artigo 4º, 25º, artigo 255º do Código Tributário do Federação Russa).

A lista de despesas que não são consideradas para efeitos de imposto sobre o rendimento inclui, nomeadamente, a compensação pelo aumento do custo da alimentação em cantinas, buffets ou dispensários ou a sua disponibilização a preços reduzidos ou gratuitos, com exceção de ( cláusula 25, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa):

• refeições especiais para determinadas categorias de empregados nos casos previstos na legislação aplicável, e
• casos em que a alimentação gratuita ou subsidiada esteja prevista em acordos (contratos) e (ou) acordos coletivos de trabalho.

Os funcionários confirmaram repetidamente a possibilidade de contabilizar para efeitos de tributação o custo do fornecimento gratuito de refeições aos funcionários, se tais refeições gratuitas estiverem previstas em contratos de trabalho (contratos) e (ou) acordos coletivos (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, datado de 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, datado de 08.11.2005 N 03-03-04/1/344, Federal Tax Service da Rússia para Moscou datado de 02.10.2007 N 20-12/093536). Em que:

• os financiadores esclareceram que o custo das refeições gratuitas ou subsidiadas previstas em acordos trabalhistas e (ou) coletivos são considerados na legislação tributária como despesas que reduzem o tamanho da base de cálculo do imposto de renda da pessoa jurídica somente se fizerem parte do sistema salarial , e
• fiscais - que a base documental para o reconhecimento de tais despesas são contratos de trabalho com funcionários, que preveem a obrigação da organização de fornecer refeições gratuitas, convênio com organização pública de alimentação, ato de aceitação de serviços prestados.

A presença no regulamento de benefícios adicionais para empregados de uma cláusula sobre o fornecimento de refeições gratuitas, indicando no preâmbulo a cláusula de que é parte integrante do contrato de trabalho com o empregado, permitiu aos juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou para rejeitar os argumentos da inspeção sobre a violação pelo contribuinte da cláusula 25 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa e confirmar a legitimidade de incluir na composição das despesas com imposto de renda os valores pagos pela prestação de serviços de alimentação gratuitos para funcionários (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 11 de março de 2012 N A41-43832 / 09).

Os mesmos juízes de Moscou reconheceram a cobrança adicional pelas autoridades fiscais de IVA sobre o custo de refeições gratuitas para funcionários, penalidades e multas como contrárias à legislação tributária. Como a obrigação de fornecer alimentos estava prevista no acordo coletivo, o contribuinte atribuía os custos incorridos com a alimentação aos custos do trabalho e os aceitava para fins de tributação do lucro e, portanto, não havia base tributável para o IVA (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 15 de dezembro de 2009 N KA -A40/13201-09).

Os juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka consideraram legítimo incluir os custos de compra de produtos para refeições gratuitas para funcionários, previstos por atos locais da empresa e contratos de trabalho (enquanto fixavam neles que fornecer refeições quentes aos funcionários é um dos componentes dos salários), na composição das despesas no cálculo do imposto de renda. Em vista do que eles reconheceram que o custo dos produtos alimentícios usados ​​​​não está sujeito à tributação do IVA (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka de 19 de julho de 2011 N A29-11750 / 2009).

A Autoridade Tributária, durante uma auditoria fiscal no local, cobrou à organização IRS e IVA adicionais sobre o custo do leite emitido gratuitamente aos trabalhadores, uma vez que a certificação não foi realizada nos locais de trabalho onde foi emitida, a presença de fatores nocivos não foi estabelecida.

Juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais, na Resolução nº Ф09-11222/10-С3 de 18 de janeiro de 2011, indicaram que a distribuição gratuita de leite e nutrição preventiva aos trabalhadores não depende da certificação dos locais de trabalho, mas é devido apenas ao emprego de um empregado no trabalho com condições especialmente prejudiciais ao trabalho, previstas na Lista de fatores de produção prejudiciais, sob a influência da qual, para fins preventivos, é recomendado o uso de leite ou outros produtos alimentícios equivalentes ( fornecido no Apêndice N 3 da Ordem do Ministério da Saúde e Desenvolvimento Social da Rússia datada de 16 de fevereiro de 2009 N 45n).

A obrigação do empregador de fornecer aos empregados empregados em empregos com condições de trabalho prejudiciais, de acordo com as horas trabalhadas, leite e outros produtos equivalentes de acordo com a Lista de ocupações com fatores de produção nocivos, sob a influência dos quais o uso de leite ou outros produtos alimentícios equivalentes são recomendados para fins preventivos, são prescritos no acordo coletivo (aprovado pela Ordem do Ministério da Saúde da Rússia de 28 de março de 2003 N 126 (perdeu a força em 31 de maio de 2009 em conexão com a publicação do Ordem do Ministério da Saúde e Desenvolvimento Social da Rússia de 7 de abril de 2009 N 158n)).

Nessas condições, os desembargadores consideraram legítimo incluir nas despesas consideradas para apuração da base de cálculo do imposto de renda as despesas com o fornecimento de gorduras especiais (leite) aos trabalhadores decorrentes do trabalho em áreas com condições de trabalho nocivas.

Não estão sujeitas a IVA as operações de transmissão de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) para necessidades próprias, ou seja, relacionadas com a produção de produtos, cujos custos de aquisição são dedutíveis no cálculo do imposto sobre o rendimento.

Às vezes, as autoridades fiscais tentam reconhecer a entrega de funcionários da organização ao local de trabalho como a prestação de serviços para suas próprias necessidades. E se, ao mesmo tempo, as despesas com a entrega de funcionários não forem consideradas para fins de cálculo do imposto de renda, serão cobrados IVA, penalidades e multas.

Ao determinar a base de cálculo do imposto de renda em virtude do parágrafo 26 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa não leva em consideração os custos de pagamento de viagens de e para o local de trabalho em transporte público, rotas especiais, transporte departamental, com exceção dos valores a serem incluídos no custo de produção e venda de bens (obras, serviços) devido às características tecnológicas da produção, e exceto nos casos em que o custo de deslocamento de e para o local de trabalho esteja previsto em acordos de trabalho (contratos) e (ou) acordos coletivos.

Os financiadores entendem que a organização tem o direito de imputar às despesas os custos associados ao transporte dos trabalhadores, caso esses custos sejam devidos às características tecnológicas da produção e estejam previstos em contratos de trabalho (contratos) e (ou) acordos coletivos (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 20.05.2011 N 03-03-06 /4/49).

Se tal obrigação não estiver prevista em acordos de trabalho (contratos) e (ou) acordos coletivos, as despesas decorrentes de acordos celebrados com organizações de transporte para entrega de trabalhadores não podem ser atribuídas a despesas consideradas na tributação de lucros (Carta do Ministério da Finance of Russia datado de 11.05.2006 N 03-03-04/1/435).

Os juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga no Decreto de 30 de maio de 2008 N A65-16782 / 07 indicaram que o legislador no parágrafo 26 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa prevê os casos em que o custo da viagem de e para o local de trabalho é levado em consideração ao determinar a base tributária, a saber:

• quando os valores forem incluídos no custo de produção e venda de mercadorias (obras, serviços) devido às características tecnológicas da produção, bem como
• quando o custo de deslocamento de e para o local de trabalho estiver previsto em acordos de trabalho (contratos) e (ou) acordos coletivos.

O procedimento para apresentar este parágrafo do Código Tributário da Federação Russa prevê as condições alternativas (variantes) sob as quais é permitido levar em consideração as despesas relevantes ao determinar a base tributável e não contém nenhuma instrução sobre a possibilidade de contabilizar essas despesas somente se houver uma combinação de tais condições. A este respeito, a presença nos contratos de trabalho de condição de pagamento de deslocações de e para o local de trabalho é um caso autónomo, cuja presença dá direito a ter em conta os custos relevantes na determinação da matéria colectável do rendimento das sociedades imposto.

Uma vez que os contratos de trabalho (contratos) com funcionários indicam que o empregador se compromete a entregar os funcionários de e para o trabalho, o disposto no parágrafo 26 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa são observados. Portanto, os custos de transporte de funcionários de e para o trabalho são devidamente incluídos nos custos no cálculo do imposto de renda.

As despesas de pagamento de viagens de e para o local de trabalho em transporte público, sujeitas à prestação de tal emprego e (ou) acordos coletivos, de acordo com as autoridades fiscais de Moscou, podem ser consideradas na legislação tributária como despesas que reduzem o valor de a base tributável do imposto de renda, se tais despesas fizerem parte do sistema salarial (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 02.09.2008 N 21-11 / [e-mail protegido]).

Os juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou reconheceram as ações da organização, que incluíam os custos de transporte de funcionários de e para o local de trabalho nas despesas de cálculo do imposto de renda, legítimas, uma vez que, de acordo com os contratos de trabalho celebrados e regulamentos internos, a empresa assumiu tal obrigação (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 08.10.2008 N KA-A40/8061-08).

No Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 15 de janeiro de 2010 N A27-6748 / 2009, a inclusão do contribuinte nos custos materiais dos custos de transporte de funcionários de e para o local de trabalho é reconhecida como em conformidade com as normas do Código Tributário da Federação Russa, uma vez que o acordo coletivo da organização prevê a obrigação de entregar os funcionários ao local de trabalho e voltar, e o procedimento para tal entrega foi esclarecido.

Muitas vezes, as organizações transferem estoques adquiridos, que deveriam ser usados ​​na produção de produtos, cuja venda está sujeita a IVA, para divisões estruturais. Estas, por sua vez, também os utilizam na produção de produtos, cuja venda está sujeita a IVA.

Funcionários fiscais, vendo:

• por um lado, a transferência de MPZ para suas próprias necessidades, e
• por outro lado, a inclusão dos custos de aquisição de estoques nas despesas consideradas na apuração do imposto de renda -

não encontrar o objeto de tributação do IVA de acordo com os parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa e acreditam que o contribuinte deduziu ilegalmente o valor do IVA emitido pelo fornecedor do MPZ.

O Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa na Resolução nº 18476/10 de 14.06.2011 indicou que o contribuinte tem o direito, com base nos parágrafos. 1 página 2 art. 171 do Código Tributário da Federação Russa para atribuir às deduções fiscais os valores de IVA que lhe são apresentados na compra de bens (obras, serviços) para uma das divisões da empresa, uma vez que as despesas correspondentes foram feitas para a implementação de operações reconhecidas como objetos de tributação.

Aplicação a estas relações jurídicas do disposto nos parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa está errado. O reconhecimento pelo parágrafo especificado de operações de transferência de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias como objeto de tributação (desde que os custos correspondentes não sejam incluídos nas despesas de imposto de renda) não implica uma recusa de aplicação deduções fiscais se o sujeito passivo tiver efectuado as despesas previstas no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, para transações sujeitas ao imposto sobre valor agregado.

Não é incomum que organizações com regime tributário geral também exerçam atividades que foram transferidas para o pagamento da UTII. Para simplificar a contabilidade em uma organização, a administração geralmente forma uma unidade estrutural especial que realiza esse tipo de atividade. Nesse caso, os ativos materiais são movidos entre a cabeça e esta unidade.

Os fiscais entendem que quando uma organização transfere mercadorias, produtos acabados, executa trabalhos, presta serviços a uma tal subdivisão separada, surge um objeto de tributação do IVA, desde que estejam reunidas as condições acima: a transferência desses ativos e a não contabilização dos custos associados com eles ao calcular o imposto de renda.

Os juízes da FAS do Distrito da Sibéria Oriental não concordaram com esta posição. Na sua opinião, o objeto do IVA, especificado nos parágrafos. 2 p. 1 art. . no nº 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. O objeto de tributação, com base na Carta acima mencionada do Ministério de Tributação da Rússia N 03-1-08 / 204 / 26-В088, surge apenas no caso da transferência para necessidades próprias de bens (obras, serviços) , cujos custos de aquisição (produção) não atendam às condições definidas no parágrafo 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa (Resolução da FAS do Distrito da Sibéria Oriental de 15/06/2011 N A33-18079 / 2008).

Observação. Os contribuintes que não cobraram IVA, na maioria dos casos acima, tiveram de provar que tinham o direito de ter em conta os custos incorridos no cálculo do imposto sobre o rendimento. E isso imediatamente eliminou a questão da disponibilidade de um objeto para IVA.

outubro de 2012

Na maioria das vezes, os inspetores cobram IVA adicional, removendo deduções para transações com fornecedores e contratados "sem escrúpulos". No entanto, existem outros motivos para cobranças adicionais de IVA. Por exemplo, qualificação incorreta da transferência de bens para necessidades próprias, bem como operações para execução de trabalhos e prestação de serviços para necessidades próprias.

A transferência no território da Federação Russa de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis (inclusive por depreciação) no cálculo do imposto de renda, é reconhecida como objeto do IVA () .

Com base nesta definição, o critério de classificação das operações de transmissão de bens para necessidades próprias, bem como das operações de execução de trabalhos e prestação de serviços para necessidades próprias, para objectos de IVA será o cumprimento das seguintes condições .

Bens para as próprias necessidades da organização, não de terceiros

É necessário ter o fato da transferência de mercadorias (execução do trabalho, prestação de serviços) dentro da organização no território da Federação Russa, ou seja, a transferência de mercadorias para as próprias necessidades da própria organização, e não terceiros. Observe que os funcionários da organização, neste caso, são reconhecidos como terceiros. Ao mesmo tempo, para esta condição, não importa se ocorre a transferência de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) criados dentro da organização e/ou adquiridos de terceiros.

A aplicação dessa norma da legislação tributária no caso em tela também é corroborada pelo posicionamento das autoridades reguladoras ( , ). Nestes esclarecimentos, os responsáveis ​​chamam a atenção para o facto de na aquisição de bens imóveis para uso próprio não relacionados com a produção e comercialização de bens (obras, serviços), não havendo posterior transferência dos mesmos para fracções estruturais, objecto de O IVA não surge.

Ao mesmo tempo, a unidade estrutural da organização nesses casos pode ser entendida como uma unidade que se localiza:

• no local da própria organização (por exemplo, oficina de produção, oficina de serviços, cantina, etc.);
• fora de sua localização (uma subdivisão separada, por exemplo, uma casa de cultura, uma academia, uma casa de repouso).

O custo das mercadorias para necessidades próprias não está incluído nos custos

As despesas com a aquisição de bens para necessidades próprias ou com a execução de obras para necessidades próprias, prestação de serviços, não serão consideradas (inclusive por depreciação) como parte das despesas que reduzem o imposto de renda.

A lista de despesas não consideradas no cálculo do imposto de renda é nomeada.

Além disso, para cumprir esta condição, é necessário e suficiente que os bens transferidos para as necessidades próprias da organização não estejam relacionados com o seu recebimento de receitas. Com isso, a organização não terá o direito de levar em consideração os custos que não visam a geração de receita, ao tributar os lucros.

Também é importante documentar a transferência de mercadorias para suas próprias necessidades. Por exemplo, para isso, faturas para movimentação interna entre departamentos da organização ( (aprovado)), requisitos de fatura (formulário M-11 (aprovado pelo posto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia datado de 30 de outubro de 1997 nº 71a)) , outros documentos locais internos desenvolvidos de forma independente para a transferência de mercadorias (obras, serviços) dentro da organização entre suas divisões.

Cálculo do IVA na transferência de mercadorias para necessidades próprias

Considere uma situação em que possa existir objeto de IVA na transmissão de bens (obras, serviços) dentro da empresa e divisões ().

Por exemplo, uma organização transfere o combustível adquirido à margem para sua própria frota de veículos alocada em uma filial com saldo separado. Ele, por sua vez, realiza transporte pago de mercadorias e também utiliza combustível para suas próprias necessidades. Em particular, entrega comida na cantina da organização, onde os funcionários comem de graça. A atividade da cantina não visa a geração de renda (), portanto, os custos de produção dos produtos alimentícios cedidos, bem como sua entrega, não podem ser levados em consideração no cálculo do imposto de renda. Consequentemente, a transferência de produtos alimentares produzidos pela empresa da oficina de produção (armazém) para a cantina, bem como a prestação de serviços de transporte para as necessidades da organização, estarão sujeitos a IVA.

Se os empregados pagassem o custo da alimentação (mesmo que a custo reduzido), então o objeto da tributação do IVA surgiria da maneira geral, desde que haja venda a terceiros (). Afinal, os custos de transporte, alimentação e outros custos comporiam o custo das refeições prontas, ou seja, seriam considerados na redução da base de cálculo do imposto de renda ( , ).

Prática judicial sobre IVA na transmissão de bens para necessidades próprias

Agora vamos nos voltar para a prática de arbitragem sobre a questão do surgimento de um objeto de tributação do IVA na transferência de mercadorias para necessidades próprias (bem como na execução de trabalhos, na prestação de serviços).

Por exemplo, o Tribunal Distrital Central () apontou para a cobrança adicional ilegal de IVA, uma vez que a compra de flores e presentes não está relacionada com a produção e venda de mercadorias e essa propriedade não foi transferida para divisões estruturais. Isto significa que o sujeito passivo não tem objecto de IVA.

O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste () reconheceu como lícitas as ações de uma organização que não acumulou IVA sobre despesas relacionadas com a organização do funeral de seus ex-funcionários (fabricação de uma cerca, um monumento, lápides, um caixão, coroas de flores, atribuição de viaturas) sob o fundamento de que neste caso não há venda de bens, obras, serviços por parte do contribuinte. O tribunal chegou a uma conclusão semelhante quanto ao cálculo do IVA na prestação de transporte aos seus trabalhadores para deslocação ao local de trabalho, almoço e regresso. Segundo o tribunal, não é necessário cobrar IVA neste caso, uma vez que estas despesas reduzem o lucro tributável, pelo que a norma não é aplicável.

Conclusões semelhantes foram feitas em outra disputa sobre esta questão ((recusou-se a transferir este caso para o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa)).

Em contraste com os atos judiciais acima, também há prática de arbitragem com conclusão oposta.

Assim, na decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka (), o tribunal reconheceu como ilegais as ações de um contribuinte que não cobrava IVA na transferência de presentes, cujos custos não reduziam a receita tributável. Conforme apontado pelos juízes, ele diz que nesses casos há um objeto de IVA.

E os juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste () reconheceram como ilegais as ações de uma organização que prestava serviços de transporte a seus funcionários e não cobrava IVA sobre seus custos. Motivo - os serviços prestados não se enquadram nos serviços prestados para as suas próprias necessidades, porque foram prestados pela empresa não para consumo próprio, mas no âmbito do cumprimento de deveres decorrentes das relações laborais e civis, respetivamente . Portanto, tais serviços estão sujeitos ao IVA na ordem geral.

Como você pode ver, a mesma norma foi considerada pelos tribunais com diferentes motivações.

Reconhecimento de despesas na transferência de bens para necessidades próprias

Um aspecto interessante está relacionado à interpretação do momento do reconhecimento da despesa. Por exemplo, quando uma despesa não foi incluída tempestivamente na base de cálculo do imposto de renda, mas potencialmente está incluída.

Por exemplo, a resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental () afirma que não exige que o reconhecimento de despesas de receita ocorra no período fiscal em que bens para necessidades próprias (bem como obras ou serviços) foram transferidos.

Da mesma forma, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou (post. FAS MO datado de 11.03.2006, 11.07.2006 nº КА-А40/10762-06) invalidou o argumento da autoridade tributária de que, se os custos não forem incluídos nas despesas que reduzem lucro tributável, no final de cada período fiscal do mês civil, é necessário pagar o IVA na transmissão de bens para necessidades próprias.

Infelizmente, depois de examinar o quadro regulamentar atual e as decisões judiciais atuais, nenhuma outra conclusão pôde ser tirada.

Segundo o autor, essa regra raramente é aplicada pelo fisco na atual conjuntura econômica. Afinal, é rara a transferência de bens exclusivamente para as necessidades da própria organização sem a possibilidade de redução da base tributável. Agora é muito mais interessante para os inspetores fiscais investigar a desonestidade das contrapartes e retirar as deduções do IVA com base nisso.

Uma das situações mais comuns é a cedência de bens aos seus equipamentos "sociais" (que não auferem qualquer rendimento), quer se trate da cedência dos seus produtos para a sua própria casa de férias ou da prestação de serviços à sua própria casa de campo para funcionários.

Assim, o objeto da tributação do IVA pode surgir mesmo que os bens tenham sido originalmente adquiridos (ou produtos próprios produzidos) para atividades ordinárias (comerciais), e então a organização mudou sua finalidade e os usou para suas próprias necessidades.

Mas em uma situação em que uma organização inicialmente sabe que comprou bens para operações não sujeitas a IVA (por exemplo, para um clube esportivo gratuito que está no balanço da organização), então um objeto de tributação de IVA como a transferência de bens para necessidades próprias não surge. A propósito, neste caso, não há direito de deduzir o IVA "input" sobre tais mercadorias - o imposto deverá ser inicialmente levado em consideração no custo dessas mercadorias.

Irina Milakova, Diretor do Departamento de Consultoria Fiscal e Resolução de Conflitos Fiscais da empresa "2K"

LA Elina, economista-contadora

Não reconheceram as suas despesas fiscais: é necessário cobrar IVA “para as suas próprias necessidades”?

Obrigado pelo tópico sugerido NO. Pilipenko, Contador-chefe da Soyuzgeoservis LLC, Tyumen.

Muitas vezes, os contadores preferem não levar em conta certas despesas “duvidosas” às quais o fisco gosta de se apegar na hora de calcular o imposto de renda. E eles os mostram apenas na contabilidade. Mas mesmo com uma contabilidade tão cuidadosa, os contabilistas veem um perigo: e se a repartição de finanças vier e cobrar IVA adicional, revelando transações de transferência de bens (execução de trabalho ou prestação de serviços) para as suas próprias necessidades? E devo dizer que há motivo para preocupação: alguns fiscais fazem exatamente isso. Quem está certo, quem está errado - vamos descobrir.

Quando eles podem encontrar "próprias necessidades"

O IVA incide sobre a transmissão de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são tidos em conta para efeitos de tributação dos lucros (incluindo através de amortizações) sub. 2 p. 1 art. 146 Código Tributário da Federação Russa. A posição do Ministério das Finanças é que a transferência para necessidades próprias só ocorre quando:

• <или>as mercadorias são transferidas de uma unidade estrutural para outra;
• <или>uma divisão executa trabalhos (presta serviços) para outra divisão.

As decisões judiciais mencionadas no artigo podem ser encontradas: Seção "Prática Judicial" do sistema ConsultantPlus

Portanto, se não houver transferência de algo entre as divisões estruturais da sua organização, você não precisará cobrar o IVA Ofício do Ministério da Fazenda de 16 de junho de 2005 nº 03-04-11/132. Os tribunais arbitrais são da mesma opinião. Decretos da FAS ZSO de 25/06/2012 nº A67-3382/2011; FAS MO datado de 28 de setembro de 2011 nº A40-61104 / 10-116-271,. Bem, se alguma divisão não estiver alocada na estrutura organizacional de sua empresa, não se pode falar em transferir nada entre elas.

Além disso, é óbvio que os serviços e obras adquiridos à parte não podem ser transferidos para suas próprias necessidades. Afinal, é fisicamente impossível “re-fazer” serviços ou “exceder” o trabalho de um departamento para outro. Portanto, se você não levar em conta o custo de tais obras (serviços) nas despesas, um objeto adicional para o IVA definitivamente não surgirá. Decretos do FAS MO de 05/04/2011 nº KA-A40 / 1652-11, de 13/04/2011 nº KA-A40 / 1689-11.

Se foi possível levar em consideração os custos, você não precisa pagar o IVA

Face ao exposto, parece poder-se concluir que o IVA para “necessidades próprias” terá de ser cobrado se ao mesmo tempo:

• as mercadorias são transferidas de um departamento para outro;
• a organização, por sua própria iniciativa (por medo de uma disputa com o fisco), decidiu não considerar os custos de aquisição para fins de imposto sobre o lucro.

E é exatamente isso que alguns fiscais de impostos pensam.

Atenção

O SAC concordou que o IVA não deve ser cobrado sobre despesas “não registradas”.

No entanto, os tribunais, liderados pelo Supremo Tribunal Arbitral, não apóiam tal abordagem. Indicam que se o sujeito passivo não utilizou o direito de incluir os custos associados à transmissão de bens (execução de trabalhos, prestação de serviços) para as suas próprias necessidades, como despesas para efeitos de tributação dos lucros, então isso não implica a emergência de um objecto de tributação do IVA. Resoluções do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de 19 de junho de 2012 nº 75/12; FAS VSO datado de 30 de outubro de 2007 nº А33-18423/06-Ф02-8077/07.

Assim, o IVA "para necessidades próprias" surge apenas se:

• houve uma transferência de bens dentro da organização de uma unidade estrutural para outra, ou uma unidade executou trabalhos ou serviços para outra;
• os custos de aquisição dos bens transferidos não podem ser considerados como despesas que reduzem o imposto de renda. Ou seja, essas despesas não atendem às condições previstas no § 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.