Recebimento e utilização gratuitos: quando não incide imposto de renda. Rendimentos sob a forma de bens (obras, serviços) recebidos a título gratuito, direitos patrimoniais Entidade jurídica que recebe bens recebidos a título gratuito

No início da sua atividade, cada organização necessita de uma espécie de apoio financeiro dos fundadores. Estes últimos muitas vezes ajudam sua “ideia” a se manter à tona, fornecendo todos os tipos de contribuições e empréstimos sem juros. Muitas vezes, a propriedade é transferida para a sociedade gratuitamente para propriedade ou uso. Periodicamente, ocorrem operações de transferência e recebimento gratuito de propriedade e direitos de propriedade de muitas organizações no curso de suas atividades. No entanto, ao receber esses “presentes”, as organizações precisam ter muito cuidado. A obrigação de pagar imposto ao orçamento não surge ao mesmo tempo? O fisco está sempre atento ao atendimento gratuito recebido e não perderá a oportunidade de reabastecer o orçamento.

Propriedade doada como renda

A lista dos rendimentos que os sujeitos passivos do regime simplificado de tributação devem ter em conta consta do n.º 1 do art. 346.15 do Código Tributário da Federação Russa. Estruturalmente, todas as receitas são divididas em dois grandes grupos:

- rendimentos da venda de bens (obras, serviços), venda de bens e direitos de propriedade. Essas receitas devem ser determinadas de acordo com o art. 249 do Código Tributário da Federação Russa;

- O resultado não operacional. Eles são determinados de acordo com o art. 250 do Código Tributário da Federação Russa.

Isso não leva em consideração a receita, cuja lista é fornecida no art. 251 do Código Tributário da Federação Russa e dividendos, se os impostos deles forem retidos por agentes fiscais.

No parágrafo 1º, parágrafo 8º, art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, fica estabelecido que a receita não operacional inclui receita na forma de propriedade (obras, serviços) recebida gratuitamente ou direitos de propriedade recebidos gratuitamente, com exceção da receita especificada no art. . 251 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com os parágrafos. 11, parágrafo 1 deste artigo, ao determinar a base tributária, a renda na forma de propriedade recebida por uma organização russa gratuitamente não é levada em consideração:

- da organização, se o capital autorizado (participação) (fundo) da parte receptora consistir em mais de 50% da contribuição (ação) da organização transferidora;

- da organização, se o capital autorizado (parte) (fundo) da parte transferente consistir em mais de 50% da contribuição (ação) da organização receptora;

- de uma pessoa física, se o capital (fundo) autorizado da parte receptora consistir em mais de 50% da contribuição (ação) dessa pessoa física.

observação: a propriedade recebida não é reconhecida como receita para fins fiscais, se dentro de um ano a partir da data de seu recebimento (com exceção de dinheiro) não for transferida para terceiros.

O sujeito passivo que tenha recebido a título gratuito bens não depreciáveis, obras ou serviços, no momento da tributação, deve apurar os rendimentos a eles associados com base nos preços de mercado determinados tendo em conta o disposto no art. 40 do Código Tributário da Federação Russa. A estimativa não deve ser inferior ao custo de produção (aquisição). Isso é afirmado no par. 2 p.8 art. 250 do Código Tributário da Federação Russa. Se a propriedade depreciável for adquirida gratuitamente, a avaliação da receita deve ser realizada com base nos preços de mercado determinados, levando em consideração o disposto no art. 40 do Código Tributário da Federação Russa, mas não inferior ao estabelecido de acordo com as normas do cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa. É possível confirmar as informações sobre os preços dos bens (obras, serviços) recebidos gratuitamente documentados ou por meio de avaliação independente.

Observe que, se a transferência de propriedade ou direitos patrimoniais for de natureza de investimento (contribuição do fundador para o capital autorizado, contribuição do participante em um contrato de parceria simples etc.), nesse caso, não há necessidade de falar em uma transferência gratuita transferir. É impossível reconhecer como gratuito e a transferência de propriedade sob a condição de devolução (prestação de empréstimo ou empréstimo).

O Código Civil estabelece algumas restrições à celebração de contrato de doação. Assim, a doação é proibida entre organizações comerciais. Uma exceção é quando o valor do presente não ultrapassa 5 salários mínimos. Isso está previsto no § 4º do art. 575 do Código Civil da Federação Russa. Mas se uma das partes for uma organização sem fins lucrativos ou um indivíduo, o contrato de doação pode ser concluído de forma totalmente livre.

contrato de empréstimo

Freqüentemente, a transferência gratuita de propriedade é realizada sem transferência de propriedade, mas por um determinado período. Neste caso, é celebrado um contrato de utilização gratuita (empréstimos). A parte receptora precisa contabilizar a receita? Sim precisa. Esta posição foi expressa pelo Ministério da Fazenda em ofícios datados de 17 de fevereiro de 2006 nº 03-03-04/1/125 e datados de 19 de abril de 2006 nº 03-03-04/1/359. O Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa também concorda com isso, que, no parágrafo 2 da Carta Informativa de 22 de dezembro de 2005 nº 98, expressou uma abordagem semelhante.

Pergunta: A empresa está no USNO e celebrou um contrato de uso gratuito de instalações não residenciais. A LLC tem um objeto de tributação neste caso para fins de aplicação do cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa? Se assim for, em que medida?

De acordo com o n.º 1 do art. 346.15 "Procedimento para determinação da renda" do Código Tributário da Federação Russa, contribuintes, ao determinar o objeto da tributação, juntamente com a receita de vendas, determinada de acordo com o art. 249 do Código Tributário da Federação Russa, leva em consideração a receita não operacional, determinada de acordo com o art. 250 do Código Tributário da Federação Russa. Isso não leva em conta os rendimentos previstos no art. 251 do Código Tributário da Federação Russa.

Nessa situação, a organização utiliza a propriedade com base em um contrato de empréstimo. § 1º do art. 689 do Código Civil da Federação Russa prevê que, de acordo com um contrato de uso gratuito (contrato de empréstimo), uma parte (o credor) se compromete a transferir ou transferir algo para uso temporário gratuito para a outra parte (o mutuário) e este último obriga-se a devolver a mesma coisa no estado em que a recebeu, sujeita ao desgaste normal ou nas condições estipuladas no contrato. Nos termos do n.º 2 deste artigo, ao contrato de cessão aplicam-se, respetivamente, as regras do contrato de arrendamento.

Ao receber a propriedade sob contrato para uso gratuito, a organização recebe o direito de usar essa propriedade gratuitamente. Tendo em conta o acima exposto, para efeitos de tributação do lucro, o recebimento de bens para utilização gratuita deve ser considerado como recebimento gratuito de direitos patrimoniais. A receita na forma de direitos de propriedade recebidos gratuitamente está sujeita à inclusão na receita não operacional do mutuário com base na cláusula 8 do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa.

Após o recebimento da propriedade (obras, serviços) gratuitamente, a avaliação da receita é realizada com base nos preços de mercado determinados levando em consideração o art. 40 do Código Tributário da Federação Russa, mas não inferior ao determinado de acordo com o cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa do valor residual - para bens depreciáveis ​​e não inferior ao custo de produção (aquisição) - para outros bens (trabalho executado, serviços prestados). A informação sobre os preços deve ser confirmada pelo contribuinte - destinatário dos bens (obras, serviços) documentada ou por avaliação independente.

Estabelecido pelo parágrafo 8º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, o princípio de determinação da renda ao receber propriedade gratuitamente, que consiste em sua avaliação com base nos preços de mercado determinados levando em consideração o art. 40 do Código Tributário da Federação Russa também é aplicado na avaliação dos direitos de propriedade, incluindo o direito de usar uma coisa. Assim, um sujeito passivo que tenha recebido um imóvel para uso gratuito ao abrigo de um contrato inclui no rendimento não operacional rendimentos sob a forma de um direito de uso gratuito obtido, determinado com base nos preços de mercado do arrendamento de imóveis idênticos.

Esta conclusão é confirmada no parágrafo 2 da Revisão da prática de resolução de casos por tribunais arbitrais relacionados à aplicação de certas disposições do cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa (Carta de informação do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 22 de dezembro de 2005 nº 98).

Empréstimo sem juros

Às vezes, as organizações recebem empréstimos sem juros. Para os contadores nessa situação, muitas vezes surge a pergunta: é necessário tributar o benefício material recebido da economia com juros? Vamos tentar descobrir.

§ 8º do § 1º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa refere-se a receitas não operacionais na forma de propriedade (obras, serviços) recebidas gratuitamente ou direitos de propriedade, exceto nos casos especificados no artigo 251 deste Código. Se o contribuinte recebeu um empréstimo sem juros, ele tem um benefício econômico com o uso gratuito dos recursos recebidos? Se sim, ele deve incluí-lo na base tributável?

O conceito de propriedade recebida gratuitamente (obras, serviços) para fins de cálculo do imposto de renda é dado no parágrafo 2 do art. 248 do Código Tributário da Federação Russa: propriedade (obras, serviços) ou direitos de propriedade são considerados recebidos gratuitamente se o recebimento dessa propriedade (obras, serviços) ou direitos de propriedade não estiver associado à obrigação do destinatário de transferir propriedade ( direitos de propriedade) para a pessoa que transfere (para executar o trabalho para a pessoa que transfere presta serviços ao cedente).

Portanto, os fatores importantes de uma transferência gratuita são a transferência de propriedade para o donatário e a ausência de uma contra-obrigação do donatário. De acordo com a opinião do fisco, expressa nas cartas, o contribuinte não recebe renda ao receber um empréstimo sem juros. Por exemplo, a carta nº 26-12/71407 datada de 3 de novembro de 2004 do Serviço Fiscal Federal de Moscou afirma que o uso temporário de fundos emprestados sob um contrato de empréstimo sem juros não é considerado a base para o dia em que a organização não - a receita operacional surge na forma de benefícios materiais da economia com juros. Um ponto de vista semelhante foi expresso na Carta nº 04-23/3244/G557 de 27.02.2004 “Sobre o imposto de renda” da UMNS para Moscou.

Mas muitas vezes os inspetores fiscais reconhecem a aparência de um benefício material para o mutuário e exigem que seja tributado, o que é confirmado pela prática de arbitragem. Em sua opinião, um empréstimo sem juros é um serviço gratuito e o contribuinte recebe receita não operacional na forma de benefícios materiais da economia de juros. O valor do benefício deve ser determinado pelo valor dos juros acumulados com base na taxa de refinanciamento estabelecida pelo Banco Central da Federação Russa durante o período de uso dos fundos emprestados.

Você pode discutir com os fiscais. Para mostrar as deficiências de sua posição, vamos nos concentrar em dois pontos. Primeiro, vamos nos fazer uma pergunta: um empréstimo sem juros pode ser considerado um serviço gratuito? Os serviços são prestados no âmbito de um contrato de prestação de serviços mediante pagamento (Capítulo 39 do Código Civil da Federação Russa). De acordo com o n.º 1 do art. 779 do Código Civil da Federação Russa, em contrato de prestação de serviços mediante pagamento, o contratado se compromete, sob as instruções do cliente, a prestar serviços (executar determinadas ações ou realizar determinadas atividades) e o cliente se compromete a pagar por esses serviços.

O conceito de serviço é dado no parágrafo 5 do art. 38 do Código Tributário da Federação Russa: é reconhecida como uma atividade, cujos resultados não têm expressão material, são realizados e consumidos no processo de realização dessa atividade.

As relações sob um contrato de empréstimo sem juros são reguladas pelo cap. 42 "Empréstimo e Crédito" do Código Civil da Federação Russa. De acordo com o n.º 1 do art. 807 do Código Civil da Federação Russa, em um contrato de empréstimo, uma parte (o credor) transfere dinheiro ou outras coisas definidas por características genéricas para a propriedade da outra parte (o mutuário), e o mutuário se compromete a devolver ao credor a mesma quantia de dinheiro (montante do empréstimo) ou um número igual de outras coisas recebidas por ele da mesma espécie e qualidade.

De acordo com o n.º 1 do art. 809 do Código Civil da Federação Russa, o credor tem o direito de receber juros do mutuário sobre o valor do empréstimo, mas não de forma alguma. Outros (gratuitos) podem ser fornecidos por lei ou contrato.

Com base no exposto, podemos concluir que a relação no contrato de empréstimo não contém indícios de serviço. Ressalte-se que a necessidade de distinção clara entre esses dois tipos contratuais vem da mais alta instância judicial. O Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa anunciou sua abordagem a esse problema na Resolução nº 3.009/04 de 3 de agosto de 2004. Um ponto de vista semelhante foi expresso pelas autoridades fiscais. Assim, o UMNS da cidade de Moscou, na Carta nº 04-23/3244/G557 de 27 de fevereiro de 2004, indicou: a lei civil não considera o pagamento de juros de um contrato de empréstimo como pagamento por serviços prestados, distinguindo entre um contrato de prestação de serviços e um contrato de transferência de recursos para contrato de empréstimo.

Agora vamos fazer mais uma pergunta: o benefício material da economia com juros pela utilização de um empréstimo sem juros pode ser reconhecido como receita para fins fiscais? O Código Fiscal reconhece como rendimento um benefício económico em dinheiro ou em espécie, tido em conta se for possível avaliá-lo, na medida em que tal benefício possa ser avaliado e determinado de acordo com os capítulos “Imposto sobre o rendimento de pessoas singulares”, “ imposto sobre o lucro (receita) das organizações ... "(Cláusula 1, Artigo 41 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, cap. 25.º do Código não considera como rendimento tributável o benefício material da poupança com juros pela aplicação de fundos emprestados e, consequentemente, não contém regras para o seu reconhecimento e contabilização. Portanto, o benefício relevante em questão não pode ser reconhecido como receita para fins fiscais.

Além do acima, observamos que, de acordo com os parágrafos. 10 p. 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa não estão incluídos na receita base tributável na forma de fundos ou outros bens recebidos sob contratos de crédito ou empréstimo (outros fundos similares ou outros bens, independentemente da forma de empréstimo, incluindo títulos de dívida) , bem como fundos ou outros bens, recebidos em pagamento de tais empréstimos.

Apesar do fato de que algumas autoridades fiscais estão tentando impor benefícios econômicos de empréstimos sem juros, a prática de arbitragem claramente decide a questão em favor dos contribuintes. Assim, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga, no Decreto nº A57-3029 / 05-7 de 18 de janeiro de 2006, indicou que o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa "Imposto sobre o lucro (receita) das organizações" não prevê uma forma de benefício econômico como economia de juros e não estabelece a ordem de sua definição.

Assim, um empréstimo sem juros como uma obrigação que obriga o mutuário a devolver os recursos recebidos no contrato de empréstimo não é considerado objeto de imposto de renda.

Conclusões semelhantes foram alcançadas por outros tribunais. Assim, os contribuintes, em caso de divergências com o Fisco quanto à tributação dos empréstimos, têm chances reais de provar sua causa em juízo e vencer a disputa.

Quando o artigo foi publicado, o departamento financeiro emitiu uma carta a favor do contribuinte. Carta de 02.04.2007 nº 03-11-04/2/78: em razão do art. 250 do Código não prevê a inclusão na renda não operacional dos contribuintes de valores de benefícios materiais sob contratos de empréstimo sem juros, as organizações que aplicam o sistema de tributação simplificado não devem determinar o valor do benefício material sob tais acordos.

De acordo com o parágrafo 1 do parágrafo 1 do Artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa (doravante denominado Código Tributário da Federação Russa), a livre transferência de mercadorias, obras e serviços no território da Federação Russa está sujeita ao IVA:

"1. São reconhecidas como objeto de tributação as seguintes operações:

1) a venda de mercadorias (obras, serviços) no território da Federação Russa, incluindo a venda de itens penhorados e a transferência de mercadorias (resultados do trabalho executado, prestação de serviços) sob um acordo sobre o fornecimento de compensação ou inovação, bem como a transferência de direitos de propriedade.

Para efeitos deste capítulo, é reconhecida como venda de bens (obras, serviços)».

A propriedade fornecida para uso gratuito é reconhecida como um serviço para fins de cálculo do IVA (parágrafo 4 do parágrafo 1 do artigo 148 e parágrafos 10, 14 do parágrafo 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, para efeitos de tributação, um serviço é reconhecido como uma atividade, cujos resultados não têm expressão material, são realizados e consumidos no exercício dessa atividade (n.º 5 do artigo 38.º do Código Fiscal da Federação Russa):

"5. Para efeitos de tributação, um serviço é reconhecido como uma atividade, cujos resultados não tenham expressão material, sejam realizados e consumidos no processo de realização dessa atividade.

Assim, a prestação de serviços gratuitamente, de acordo com o artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa, está sujeita à tributação do IVA. Os tribunais também aderem a esta posição (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Central de 2 de setembro de 2003 no caso nº A54-619 / 03-C18, Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 3 de agosto , 2004 no caso nº A56-1488/04).

Assim, o tribunal arbitral (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 3 de agosto de 2004 no processo nº A56-1488 / 04)) considerou os materiais no caso entre o empresário Bystrova S.A. e repartição de finanças. O empresário não calculou e pagou o IVA ao orçamento quando cedeu instalações não residenciais para utilização gratuita a outras pessoas para efeitos de comércio, restauração, instalação de slot machines, bilhar com base em acordos celebrados. A Inspecção Fiscal calculou o valor do IVA sobre estas transacções, multas e penalidades e enviou ao empresário um pedido de pagamento dos valores transferidos. Tendo considerado os materiais apresentados, o Tribunal Arbitral decidiu:

“Assim, os objetos de tributação são transações para a venda de mercadorias (obras, serviços) no território da Federação Russa, incluindo a venda de garantias e a transferência de mercadorias (resultados do trabalho executado, prestação de serviços) sob um acordo sobre o fornecimento de compensação ou inovação, bem como a transferência de direitos de propriedade .

Para efeitos de cálculo do IVA, a transferência de propriedade de bens, os resultados dos trabalhos executados, a prestação de serviços gratuita é reconhecida como a venda de bens (obras, serviços).

Assim, a transmissão gratuita de bens para uso está sujeita a IVA.

Assim, o contribuinte, ao transferir bens para uso gratuito, decorre do IVA na forma do custo dos serviços prestados, calculado com base nos preços determinados na forma prescrita pelo artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa, de acordo com com o parágrafo 2 do artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa.

Exemplo.

A organização, por meio de um contrato de empréstimo, cedeu para uso gratuito a outra organização um objeto de ativo fixo - um torno. O preço de mercado de um serviço semelhante para uma máquina idêntica é de 1.500 rublos (sem IVA).

De acordo com o parágrafo 16 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas na forma do valor da propriedade transferida gratuitamente (obras, serviços, direitos de propriedade) e as despesas associadas a essa transferência não são levadas em consideração quando determinar a base de cálculo do imposto de renda:

« 16) sob a forma do valor dos bens cedidos a título gratuito (obras, serviços, direitos patrimoniais) e despesas associadas a essa cessão.

Para fins fiscais, os lucros transferidos sob contratos de uso gratuito são excluídos dos bens depreciáveis ​​(cláusula 3 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa):

« 3. Para efeitos do presente capítulo, excluem-se da composição dos bens depreciáveis ​​as imobilizações:

transferidos (recebidos) sob contratos de uso gratuito;

transferidos por decisão da direção da organização para conservação por mais de três meses;

que, por decisão da direção da organização, se encontram em reconstrução e modernização por um período superior a 12 meses.

Quando um objeto do imobilizado é reativado, a depreciação sobre ele é cobrada na forma que vigorava até o momento da sua conservação, e é prorrogada pelo período em que o objeto do imobilizado esteve em conservação.

Observação!

Para o ativo imobilizado transferido para uso gratuito (em contrato de empréstimo), para fins contábeis, a organização calcula a depreciação, independentemente do fato de o ativo imobilizado ter sido transferido do processo produtivo principal. Para fins de imposto de renda, esses ativos fixos são excluídos dos bens depreciáveis ​​(item 3 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa).

Além disso, de acordo com o parágrafo 2 do artigo 322 do Código Tributário da Federação Russa:

“Nos bens do imobilizado cedidos pelo sujeito passivo para utilização gratuita, a partir do 1.º dia do mês seguinte ao mês em que ocorreu a referida transmissão, não são cobradas amortizações.

Idêntico procedimento é aplicado aos ativos fixos transferidos por decisão da direção da organização para conservação por mais de três meses, bem como aos ativos fixos que estão sob decisão da direção da organização para reconstrução e modernização por mais de 12 meses.

No termo do contrato de usufruto e devolução do imobilizado ao sujeito passivo (bem como na reactivação ou conclusão da reconstrução), as amortizações são amortizadas na forma prevista neste Capítulo do Código, a partir do 1.º dia de do mês seguinte ao mês em que tiver ocorrido a devolução do imobilizado ao contribuinte, pondo fim à reconstrução ou reativação do imobilizado”.

Assim, neste caso, o valor das amortizações dos bens cedidos a título gratuito é contabilizado como despesas contabilísticas e fiscais em montantes diversos, o que conduz à formação de uma diferença permanente, uma vez que nos termos do n.º 3 do artigo 256.º do Código Tributário da Federação Russa, a extensão do período de uso útil só é possível durante a conservação, e o valor da depreciação não contabilizada na contabilidade tributária nunca será levado em consideração.

Muitas vezes, na prática, os operadores financeiros confundem a cessão de bens para usufruto gratuito com a cessão gratuita de bens, embora a diferença entre essas operações seja fundamental. Se, no caso de transferência gratuita de propriedade, o direito de propriedade passar da parte que transfere para o destinatário, então, sob um contrato de uso gratuito (contrato de empréstimo), a propriedade da propriedade permanece com a parte que transfere (credor ).

O Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa define propriedade recebida gratuitamente. De acordo com o parágrafo 2 do artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa: propriedade (obras, serviços) ou direitos de propriedade são considerados recebidos gratuitamente se o recebimento dessa propriedade (obras, serviços) ou direitos de propriedade não estiver associado ao obrigação do destinatário de transferir bens (direitos de propriedade) para o cedente (executar para a pessoa que transfere o trabalho, prestar serviços à pessoa que transfere).

De acordo com o parágrafo 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa, os bens (obras, serviços) recebidos gratuitamente são classificados como receita não operacional:

“8) sob a forma de bens (obras, serviços) recebidos a título gratuito ou direitos patrimoniais, salvo os casos previstos no artigo 251.º do presente Código.

Aquando da receção gratuita de bens (obras, serviços), a apuração dos rendimentos é efetuada com base nos preços de mercado determinados tendo em conta o disposto no artigo 40.º deste Código, mas não inferior ao valor residual apurado nos termos do art. deste Capítulo - para bens depreciáveis ​​e não inferiores aos custos de produção (aquisição) - para outros bens (obras executadas, serviços prestados). A informação sobre os preços deve ser confirmada pelo contribuinte - destinatário dos bens (obras, serviços) documentada ou por avaliação independente.

Isso foi confirmado na Carta do UMNS da Federação Russa para a cidade de Moscou datada de 31 de março de 2004 nº 26-12 / 22143, que afirma:

“A cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa (doravante denominada Código) estabelece que, para fins de tributação do lucro, a receita não operacional é reconhecida como receita na forma de serviços recebidos gratuitamente, ressalvados os casos previstos no artigo 251 do Código.”

A estimativa da receita, ao receber serviços gratuitos, é realizada com base nos preços de mercado de serviços similares. Ao mesmo tempo, as informações sobre preços devem ser confirmadas pelo contribuinte por meio de fontes oficiais de informações sobre preços de mercado.

Uma avaliação de mercado pode ser realizada de acordo com a Lei Federal nº 135-FZ de 29 de julho de 1998 “Sobre atividades de avaliação na Federação Russa” por um avaliador independente licenciado da maneira prescrita. Portanto, se uma organização usar os serviços de um avaliador, provavelmente não haverá desentendimentos com a administração fiscal. Com efeito, para o tribunal, a decisão do avaliador é inegável, exceto nos casos em que a fidedignidade da avaliação suscitar dúvidas entre os juízes. Isso decorre da Lei Federal de 29 de julho de 1998 nº 135-FZ "Sobre atividades de avaliação na Federação Russa".

Se não houver parecer do avaliador sobre o custo do serviço recebido gratuitamente, o contribuinte deve calcular de forma independente o custo desse serviço, confirmar a exatidão do cálculo desse custo e possuir documentos que comprovem os preços por ele calculados.

Gut ser:

Informações oficiais sobre cotações de ações;

Informações dos órgãos estatísticos estaduais;

Informações dos órgãos reguladores de preços;

Informações sobre preços de mercado na mídia.

Lembramos que o mutuário é obrigado a manter o imóvel recebido em usufruto em boas condições (incluindo reparos atuais e grandes) e arcar com todas as despesas de manutenção. Esta regra é aplicável, salvo disposição em contrário do contrato de uso gratuito (artigo 695 do Código Civil da Federação Russa).

Considerando o exposto, podemos tirar a seguinte conclusão. Se o contrato não estabelecer que as despesas de manutenção do imóvel sejam suportadas pelo credor, então são incluídas nas demais despesas do mutuário relacionadas com a produção e venda (alínea 2 do n.º 1, alínea 4 do n.º 2 do artigo 253.º do Código Tributário da Federação Russa. Claro, para isso, os custos devem ser documentados, justificados economicamente, e a propriedade recebida é utilizada em atividades destinadas a gerar renda (parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa ).

As conclusões declaradas foram confirmadas na Carta do Ministério de Impostos e Impostos da Federação Russa para a cidade de Moscou datada de 19 de fevereiro de 2004 nº 26-12 / 10774:

“De acordo com o parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa (doravante denominado Código Tributário da Federação Russa), o contribuinte reduz a receita recebida pelo valor das despesas incorridas (com exceção das despesas especificado no artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, custos justificados e documentados (e nos casos previstos no artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa, perdas) incorridos (incorridos) pelo contribuinte são reconhecidos como despesas.

Entende-se por custos justificados os custos economicamente justificados, cuja avaliação é expressa em termos monetários.

As despesas documentadas são entendidas como despesas confirmadas por documentos elaborados de acordo com a legislação da Federação Russa. Quaisquer despesas são reconhecidas como despesas, desde que sejam feitas para a implementação de atividades destinadas a gerar receita (parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, os custos de manutenção de bens recebidos em contrato para uso gratuito e utilizados para fins de produção e venda de produtos (obras, serviços) são considerados como outras despesas na forma estabelecida pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa , desde que a necessidade de tais custos tenha surgido durante a operação do imóvel pelo mutuário. (Motivo: Carta do Ministério de Tributação da Rússia datada de 03.03.2003 nº 02-5-11 / 55-Z786.)”.

Os custos de reparo de ativos fixos são levados em consideração no cálculo da base tributável do imposto de renda da maneira prescrita pelo artigo 260 do Código Tributário da Federação Russa (). De acordo com este artigo, são consideradas como outras despesas as despesas de reparação do imobilizado efectuadas pelo contribuinte. São contabilizados para efeitos fiscais no período em que foram efetuados, pelo valor dos custos efetivos (caso a organização não crie uma reserva para reparação de ativos fixos). Se a propriedade for fornecida por um indivíduo que não pode ter um ativo fixo, os custos de reparo podem ser levados em consideração de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 253 do Código Tributário da Federação Russa.

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Recebimento gratuito de ativos fixosé uma ocorrência bastante rara. Na maioria das vezes, a propriedade é transferida gratuitamente pelos fundadores em favor da organização estabelecida. As empresas que receberam ativos fixos gratuitamente devem levar em consideração uma série de características que tal operação possui.

Aspecto legal

Uma organização pode receber um ativo fixo gratuitamente. Existem apenas duas maneiras de fazer isso e elas são regulamentadas pelo Código Civil da Federação Russa.

No primeiro caso, o ativo fixo pode entrar na organização por meio de um contrato de doação. Segundo ele, uma parte - o doador transfere (ou se compromete a transferir) gratuitamente para a outra parte - o donatário uma coisa na propriedade (artigo 572 do Código Civil da Federação Russa).

O contrato de doação de imóveis celebrado antes de 1º de março de 2013 está sujeito à obrigatoriedade de registro estadual na forma da Lei Federal nº 122-FZ, de 21 de julho de 1997 “Sobre o Registro Estadual de Direitos Imobiliários e Transações com Ele”. Após 1º de março de 2013, esse acordo não precisa de registro estadual.

Presentes entre organizações comerciais não são permitidos, com exceção de presentes comuns com valor inferior a 3.000 rublos. ( subcláusula 4, cláusula 1, artigo 575 do Código Civil da Federação Russa). Propriedade como presente no valor de mais de 3.000 rublos. só pode ser obtido de cidadãos, organizações sem fins lucrativos, autoridades estaduais e municipais.

Esta proibição não se aplica à transferência gratuita de propriedade entre o fundador (organização comercial) e a organização estabelecida. A prática judicial confirma que tais transações não contradizem as disposições do Artigo 575 do Código Civil da Federação Russa (por exemplo, Resoluções: FAS do Distrito de Moscou de 20.08.2008 No. KA-A40 / 7643-08-P, FAS do Distrito do Volga datado de 06.12.2007 No. A65-5602 / 2007-CA1-7, FAS do Distrito Noroeste de 23 de dezembro de 2005 No. A56-4986 / 2005). Embora existam conclusões opostas sobre esta questão (por exemplo, Resoluções: FAS do distrito de Volga-Vyatka de 14 de março de 2012 nº A28-5775 / 2011, FAS do distrito de Moscou de 5 de dezembro de 2005, 18 de novembro de 2005 não . KA-A40 / 11321 -05) Mas em 2012, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa finalmente pôs fim a essa disputa. Em seu Acórdão nº 8.989/12, de 04 de dezembro de 2012, indicou que não são reconhecidas como doações as operações entre as sociedades principal e controladas de prestação de assistência gratuita. Vale ressaltar que a legislação tributária também permite a possibilidade de celebração de transações gratuitas ( subcláusula 11 cláusula 1 artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa).

Se o valor dos bens móveis recebidos gratuitamente de uma pessoa jurídica exceder 3.000 rublos, o contrato de doação será redigido por escrito (cláusula 2 do artigo 574 do Código Civil da Federação Russa), caso contrário, o contrato poderá ser concluído oralmente . Um formulário por escrito também é necessário se o contrato prevê uma promessa de doação no futuro. Um acordo de doação entre um cidadão e uma organização é celebrado por escrito ou oralmente conforme acordado pelas partes, independentemente do valor da transação.

No segundo caso, o ativo imobilizado pode vir para a organização na forma de doação. Uma doação é uma doação de uma coisa para um bem comum. Você pode doar para cidadãos, instituições médicas e educacionais, organizações de caridade, educacionais e científicas, museus, fundações, etc. (Cláusula 1, Artigo 582 do Código Civil da Federação Russa). Se uma pessoa jurídica aceitou bens doados para o uso para os quais foi estabelecida uma finalidade específica, ela é obrigada a manter registros separados de todas as transações relacionadas ao seu uso. É possível usar uma doação para outra finalidade devido a mudanças nas circunstâncias somente com o consentimento do doador (cláusula 4 do artigo 582 do Código Civil da Federação Russa).

Contabilidade

De acordo com a cláusula 10 da PBU 6/01 "Contabilização de Ativos Fixos", aprovada pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 26n de 30 de março de 2001 (doravante denominada PBU 6/01), a inicial valor de um ativo fixo doadoé determinado pelo seu valor corrente de mercado na data de aceitação para contabilização como um investimento em ativos não circulantes. Ao mesmo tempo, o valor de mercado atual é entendido como a quantia de dinheiro que uma organização pode receber pela venda desse ativo a partir da data de sua aceitação para contabilização (parágrafo 2, cláusula 29 das Diretrizes Metodológicas para a contabilização de ativos fixos, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13.10.2003 cidade nº 91n (doravante - Diretrizes nº 91n)). O valor de mercado deve ser confirmado documentalmente ou por meios periciais (cláusula 10.3 do PBU 9/99 “Rendimentos da organização”, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de 06.05.1999 No. 32n (doravante - PBU 9/99)) .

Para determinar o valor atual de mercado de um ativo fixo recebido gratuitamente, uma organização pode usar as seguintes fontes de informação:

Dados dos fabricantes sobre preços de objetos similares recebidos por escrito;
- respostas a consultas a órgãos estaduais de estatística, inspeções comerciais;
- opiniões de especialistas (por exemplo, avaliadores) sobre o custo de ativos fixos individuais, etc.

Com base na cláusula 7 da PBU 9/99, os ativos recebidos gratuitamente por uma organização são reconhecidos como outras receitas (em “Outras receitas e despesas”, subconta 1 “Outras receitas”). No entanto, se guiado por, o valor de mercado de tais objetos deve ser refletido no empréstimo "Receitas diferidas", subconta 2 "Subsídios" em correspondência com "Investimentos em ativos não circulantes", subconta 4 "Aquisição de ativos fixos". A contabilização adicional da receita diferida envolve anulá-la da conta 98 ​​para o resultado financeiro da organização como outra receita (para a conta 91-1), à medida que a depreciação é acumulada no ativo fixo. Idêntico procedimento para reflectir os bens recebidos a título gratuito está previsto no n.º 4 do artigo 29.º das Instruções Metodológicas n.º 91n.

Assim, de acordo com o Plano de Contas, a organização fará o seguinte lançamento contábil:

Débito 08-4 - Crédito 98-2
- reflete o valor de mercado de um ativo imobilizado recebido gratuitamente.

A contabilidade analítica na conta 98-2 é mantida para cada ativo fixo recebido gratuitamente /

O valor inicial da propriedade aceita como presente aumenta com o valor dos custos adicionais que acompanham seu recebimento: serviços de transporte, operações de carga e descarga, instalação, lançamento, ajuste, etc. Isso decorre dos parágrafos 12 e 8 da PBU 6/01 . Sua organização reflete no débito da conta 08-4:

Débito 08-4 - Crédito 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- custos adicionais refletidos associados ao recebimento gratuito de ativos fixos: entrega, serviços de informação e consultoria, carga e descarga, etc.

Assim, o valor inicial do bem doado consiste no seu valor de mercado e demais custos associados ao seu recebimento (se houver incorridos pelo recebedor). O procedimento para determinar o custo inicial de um ativo fixo na contabilidade independe da situação jurídica do doador (pessoa física, empresário individual ou organização).

Depois que o custo inicial do objeto é formado, ele é aceito para contabilização como um ativo fixo. Lembre-se de que, para isso, todas as condições da cláusula 4 PBU 6/01 devem ser atendidas. A operação é refletida no lançamento:

Débito 01 (03) - Crédito 08-4
- o objeto é aceito para contabilização como um ativo imobilizado (investimento lucrativo em ativos materiais) ao seu custo original.

Observação!
Se o custo inicial de um ativo recebido gratuitamente não exceder o limite de custo estabelecido pela organização para imóveis de "baixo valor", ele será considerado como parte dos estoques (IPZ). O limite máximo na contabilidade pode chegar a 40.000 rublos. por unidade (parágrafo 4, cláusula 5 PBU 6/01).

O custo dos ativos fixos é reembolsado por meio de (parágrafo 1, cláusula 17 da PBU 6/01). E os objetos recebidos como presente não são exceção aqui. Portanto, durante a vida útil (SPI), a organização faz mensalmente encargos de depreciação sobre eles:

Débito 20, (23, 25, 26, 44…) - Crédito 02
- reflete a depreciação do ativo imobilizado recebido gratuitamente.

Para um ativo fixo que foi recebido gratuitamente por uma organização sem fins lucrativos, não é cobrada a depreciação, mas a depreciação no balanço patrimonial "Depreciação de ativos fixos" (parágrafo 3, cláusula 17 PBU 6/01).

Débito 010
- reflete a depreciação do ativo imobilizado recebido gratuitamente.

Como outras receitas são reconhecidas no período de relatório, neste caso, como depreciação (desgaste) é acumulada sobre um ativo imobilizado recebido gratuitamente, o seguinte lançamento é feito na contabilidade:

Débito 98-2 - Crédito 91-1
- uma parte da receita diferida é reconhecida na receita do período corrente em termos de depreciação acumulada.

Importante!
Se o recebedor gastou recursos próprios para entregar e colocar o ativo imobilizado em condições de uso, é necessário determinar a parcela do valor da propriedade recebida gratuitamente em seu custo original. Isso é necessário no cálculo da depreciação, uma vez que a receita diferida é baixada para a receita do período corrente na proporção dessa parcela.

O recebimento de um ativo imobilizado é documentado por um ato de aceitação e transferência ( cláusula 38 das Diretrizes nº 91n). De acordo com a Parte 4 do Artigo 9 da Lei Federal de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ “Sobre a Contabilidade” (doravante - Lei nº 402-FZ), uma organização pode usar formas unificadas de documentos contábeis primários, que são aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatísticas da Rússia datado de 21/01/2003 nº 7: nº OS-1 (nº OS-1a, nº OS-1b). Ela também tem o direito de desenvolver de forma independente os formulários de documentos necessários.

Procedimento de contabilização do IVA

A livre transmissão da propriedade de bens (obras, serviços) é reconhecida como a venda desses bens (obras, serviços), pelo que está sujeita a tributação em IVA. Isso decorre do parágrafo 1 do artigo 39 do Código Tributário da Federação Russa e subcláusula 1 cláusula 1 artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, a parte que transfere o ativo imobilizado a título gratuito deve calcular esse imposto ( parágrafo 1, cláusula 2, artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa).

Não havendo facto de pagamento/pagamento parcial desta operação, a matéria colectável do IVA é determinada pelo cedente na data do embarque (transferência) do imóvel ( subcláusula 1 cláusula 1 artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). Se o objeto de uma transferência gratuita for um imóvel, a data de embarque é o dia da transferência do imóvel de acordo com o ato de aceitação e transferência ou outro documento de transferência (cláusula 16 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa ).

A base tributável para o cálculo do imposto é determinada com base no valor de mercado do ativo fixo transferido, levando em consideração os impostos especiais de consumo e excluindo o IVA (cláusula 3 do artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 2 do artigo 154 do Imposto Código da Federação Russa).

Lembrar!
Nem todas as transferências gratuitas são reconhecidas como objeto de IVA. Essas exceções estão listadas em pp.2-pp.6 p.3 artigo 39 do Código Tributário da Federação Russa , subcláusula 5 cláusula 2 artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa. Além disso, algumas operações estão isentas deste imposto de acordo com o disposto no Código Tributário (artigo 12.º, n.º 3, artigo 149.º).

Além disso, organizações e empresários que aplicam o sistema tributário simplificado não cobram IVA em uma transferência gratuita. Os cidadãos comuns também não fazem isso (artigo 143 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, o imposto terá de ser pago pelo doador, que é o contribuinte da UTII. O facto é que este regime especial se aplica a determinados tipos de atividades empresariais. Eles estão listados na cláusula 2 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa. E no caso de uma transferência gratuita de um objeto de tributação, um único imposto não incide. Assim, esta operação enquadra-se no OSNO e a entidade cedente (pessoa singular - empresário individual) deve apurar o IVA a partir dela. Explicações semelhantes podem ser encontradas nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia: e outras.

Fundador (organização ou pessoa física), cuja participação no capital autorizado da organização anfitriã seja superior a 50%;
- uma organização cujo capital autorizado consista em mais de 50% da contribuição da organização anfitriã.

O benefício da cláusula 11, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa é aplicado somente se esta propriedade não for transferida para terceiros dentro de um ano a partir da data de seu recebimento gratuito (parágrafo 5, cláusula 11, cláusula 1 , artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa) .

Observação!
Transferência aqui significa não apenas a venda (transferência de propriedade) de propriedade, mas também outros motivos para sua provisão: aluguel, uso, penhor, gestão fiduciária, etc. (cartas do Ministério das Finanças da Rússia:,). E terceiros, além de organizações terceirizadas, podem ser funcionários da organização destinatária ().

A propósito, a organização tem o direito de não levar em conta a renda da propriedade que lhe foi transferida pelo fundador para aumentar o patrimônio líquido. Isso é indicado subcláusula 3.4, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa. Além disso, a participação desse fundador no capital autorizado da parte receptora não importa.

A oportunidade de incluir o custo da propriedade de baixo valor recebida gratuitamente nas despesas tributárias apareceu para as organizações apenas a partir de 1º de janeiro de 2015 ( parágrafo 2, cláusula 2, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). O valor levado em consideração neste caso deve ser determinado de acordo com as regras da cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa.

Serviços de contabilidade fiscal de avaliadores

Separadamente, vale a pena insistir na avaliação independente da propriedade e nas regras para contabilizar essas despesas ao receber ativos fixos gratuitamente. Portanto, se o donatário não tiver informações que confirmem o valor da propriedade que lhe foi transferida, ele tem o direito ( parágrafo 2, cláusula 8, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa):

• avalie o objeto você mesmo;
• realizar uma revisão independente.

Neste último caso, a organização contrata um avaliador independente. Em seu trabalho, ele é guiado pela Lei Federal de 29 de julho de 1998 nº 135-FZ "Sobre atividades de avaliação na Federação Russa" (doravante - Lei nº 135-FZ) e Padrões Federais de Avaliação (FSO). De acordo com Artigo 15 da Lei nº 135-FZ o especialista envolvido deve ser membro de uma organização autorreguladora de avaliadores.

Para que o destinatário do imóvel possa ter em conta os custos do pagamento dos serviços de um avaliador para efeitos de tributação dos lucros, é necessário preencher 3 condições do n.º 1 do artigo 252.º do Código Tributário da Federação Russa:

1. as despesas devem ser documentadas;
2. despesas devem ser incorridas para a implementação de atividades destinadas à geração de receita;
3. despesas devem ser justificadas (economicamente justificadas).

A justificativa econômica dos custos estimados é confirmada pelo fato de que, como resultado do recebimento gratuito de bens, o recebedor recebe receita tributável, cujo valor deve ser estimado ( parágrafo 2, cláusula 8, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa).

Na contabilidade, o custo dos serviços do avaliador está incluído nos custos das atividades comuns (cláusula 5, cláusula 7 da PBU 10/99 "Despesas da organização" aprovada pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 No. 33n). De acordo com o Plano de Contas, essas despesas são refletidas em “Despesas gerais de negócios” juntamente com as despesas de consultoria, auditoria e outros serviços similares ().

Prêmio de depreciação

Quanto ao bônus de depreciação, o Código Tributário proíbe sua aplicação a ativos fixos recebidos gratuitamente. Isso está claramente expresso em parágrafo 2, cláusula 9, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa. Aliás, a restrição vale apenas para investimentos de capital que formem o custo inicial do imóvel. Os custos das obras de restauração (reconstrução, modernização, conclusão, equipamentos adicionais, reequipamento técnico), bem como a liquidação parcial da instalação, podem ser amortizados de uma só vez no valor de:

• não mais que 10% - para objetos de grupos de depreciação 1,2 e 8-10;
• não mais que 30% - para objetos de 3 a 7 grupos de depreciação.

A depreciação de ativos fixos recebidos como presente é cobrada de acordo com as regras gerais do Artigo 256-Artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa, com base nos métodos e normas aceitos pelo donatário. Além disso, independentemente de o valor da propriedade recebida ser refletido no lucro tributável ou não. Isto é confirmado pelo Ministério das Finanças (cartas:,).

A propósito, as autoridades reguladoras contestam o direito da organização receptora de depreciar o objeto recebido gratuitamente, com o método de caixa de reconhecimento de receitas e despesas. Eles justificam sua posição subparágrafo 2, parágrafo 3, artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa que, dadas as circunstâncias, permite a depreciação apenas da propriedade paga. E no caso de recebimento gratuito, o donatário não tem obrigação de pagar o bem ao doador.

Consequentemente, a organização não tem direito a reduzir a base tributável pelo valor do ativo imobilizado recebido por meio de depreciação. A posição é controversa, mas as autoridades reguladoras aderem a ela.

Exemplo 2.

Em meados de dezembro, a Gorizont LLC recebeu gratuitamente de seu fundador, V.I. Nesterov, um pequeno prédio para depósito de materiais utilizados na produção de produtos. No final do mesmo mês, a empreiteira LLC "RemontStroy" realizou reparos internos no prédio no valor de 236.000 rublos, incluindo IVA (18%) - 36.000 rublos.

De acordo com a conclusão de um avaliador independente (Otsenka Plus LLC), o valor de mercado do objeto na data de recebimento é de 2.000.000 rublos. As informações sobre o valor residual do imóvel na contabilidade tributária não foram fornecidas à empresa, pois VI Nesterov é pessoa física. O especialista envolvido estimou seus serviços em 35.400 rublos, incluindo IVA (18%) - 5.400 rublos.

Os documentos para registro de propriedade de imóveis foram apresentados em meados de dezembro. O valor da taxa estadual para ações de registro foi de 22.000 rublos. (para pessoa jurídica). Em janeiro, a propriedade foi registrada.

No final de dezembro, uma facilidade totalmente utilizável foi aceita em ativos fixos e colocada em operação.

Com base na Classificação de ativos fixos, o chefe da organização aprovou no despacho a vida útil do prédio - 20,5 anos ou 246 meses (8º grupo de depreciação).

Data de referência:

1) A Gorizont LLC dedica-se à produção de produtos sujeitos ao regime geral de tributação (OSNO);
2) a participação do fundador Nesterov V. I. no capital autorizado da Gorizont LLC é:
- opção 1 - 60%;
- opção 2 - 40%;
3) de acordo com o Regulamento da Política Contábil da Gorizont LLC para fins de contabilidade e impostos:
- a depreciação de todos os ativos fixos é calculada pelo método linear;
- a vida útil é determinada de acordo com a Classificação de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação (aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 nº 1);
4) de acordo com o plano de contas de trabalho aprovado na política contábil da Gorizont LLC para fins contábeis, os ativos fixos imóveis * são contabilizados nas seguintes subcontas.

Plano de contas de trabalho LLC Horizont

Código	Nome
01	ativo permanente
01-1	Objetos imóveis que não passaram no registro estadual
01-2	Objetos imóveis que passaram pelo registro estadual
.......	.......

<*>Nota: o tópico de contabilidade para aquisição de imóveis é discutido em detalhes neste.

Solução.

O recebimento gratuito de um objeto de propriedade pela Gorizont LLC será refletido nos registros contábeis com os seguintes lançamentos.

Nº p/p	Conteúdo da operação	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
dezembro
1	Refletiu o valor de mercado de um edifício de armazém recebido gratuitamente	08-4	98-2	2 000 000
2	Transferido dos fundos da conta corrente para o pagamento do imposto estadual para registro de propriedade de imóveis	68	51	22 000
3	Os custos de pagamento do imposto estadual para registrar o direito de propriedade de um objeto imobiliário estão incluídos no custo inicial do ativo imobilizado	08-4	68	22 000
4	Refletiu o custo das reparações (sem IVA)	08-4	60	200 000
5	O valor do IVA "input" sobre os trabalhos de reparo é levado em consideração	19	60	36 000
6	O custo dos serviços de um avaliador independente é refletido (sem IVA)	26	60	30 000
7	O valor do IVA "input" para os serviços de um avaliador independente foi levado em consideração	19	60	5 400
8	O valor do IVA "input" sobre os serviços de um avaliador independente foi apresentado para dedução	68	19	5 400
9	O objeto foi aceite para contabilização como um ativo fixo ao custo inicial e colocado em funcionamento: o edifício reflete-se na composição de objetos imóveis, cujos direitos não estão registados	01-1	08-4	2 222 000
10	O valor do IVA "entrado" sobre os trabalhos de reparação foi apresentado para dedução	68	19	36 000

O custo inicial de um objeto de ativo imobilizado, formado na contabilidade e na contabilidade tributária, é o mesmo.

Nº p/p	Despesas com um ativo fixo recebido gratuitamente	O custo original do ativo
		em contabilidade	na contabilidade fiscal
1	Valor de mercado do edifício do armazém	2 000 000	2 000 000
2	Despesas com imposto estadual para registro de propriedade de um imóvel	22 000	22 000
3	Custos de reparo	200 000	200 000
TOTAL		2 222 000	2 222 000

Em janeiro, após registrar a propriedade do imóvel, o contador da empresa fará lançamentos internos na conta 01.

De acordo com o parágrafo 21 da PBU 6/01 e o parágrafo 4 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, a Gorizont LLC começará a depreciar o ativo fixo a partir de 1º de janeiro.

Cálculo da depreciação (A) pelo método linear:

• Em contabilidade:

1. Agod \u003d Custo inicial x Taxa de depreciação (ano) \u003d 2.222.000 rublos. x 100% / 20,5 anos = 108.390,24 rublos;
2. Ames = Agod / 12 meses. = RUB 108.390,24 / 12 meses = 9.032,52 rublos.

• Na contabilidade fiscal:

1. Ames \u003d Custo inicial / Vida útil (meses) \u003d 2.222.000 rublos. / 246 meses = 9.032,52 rublos.

Não há discrepâncias entre os valores de depreciação acumulados na contabilidade e na contabilidade fiscal. Na contabilidade, a organização irá gerar um lançamento contábil.

Ao mesmo tempo, na contabilidade, parte da receita registrada anteriormente de períodos futuros deve ser baixada para outras receitas do período atual. Para fazer isso, calculamos a parcela do valor da propriedade recebida gratuitamente em seu custo original: 2.000.000 rublos. / RUB 2.222.000 = 0,90. Em janeiro, o resultado financeiro da empresa aumentará em valor proporcional à participação apurada.

Opção 1. A participação de V. I. Nesterov no capital autorizado da Gorizont LLC é de 60%.

Para fins de tributação de lucros, a organização goza do benefício do parágrafo 1º do parágrafo 1º do Artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, portanto, não há receita tributável de receitas gratuitas. Outras receitas no valor de RUB 8.129,27 considerados apenas para fins contábeis. Portanto, de acordo com o PBU 18/02 “Contabilidade para liquidações de imposto de renda corporativo” (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 19 de novembro de 2002 nº 114n), a Empresa tem uma diferença permanente em janeiro, que forma um ativo fiscal permanente (PTA):

• PNA \u003d Diferença constante x 20% (taxa de imposto de renda) \u003d 8.129,27 rublos. x 20% = 1.625,85 rublos.

Os lançamentos contábeis de depreciação, baixa de receita diferida e formação de PNA serão efetuados na contabilidade mensalmente, durante toda a vida útil da edificação, até a integral amortização de seu valor (ou cancelamento de registro).

Nº p/p	Conteúdo da operação	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
Fevereiro
1	Depreciação refletida para o edifício do armazém para fevereiro	20	02	9 032,52
2		98-2	91-1	8 129,27
3		68	99	1 625,85
Marchar
4	Depreciação refletida para o prédio do armazém para março	20	02	9 032,52
5	Parte da receita do período futuro é reconhecida na receita do período atual no valor da depreciação acumulada, levando em consideração a parcela calculada	98-2	91-1	8 129,27
6	Refletiu o provisionamento de PNA com receitas de recebimento gratuito do prédio, que não estão sujeitas ao imposto de renda	68	99	1 625,85
......	......	......	......	......

Opção 2. A participação de V. I. Nesterov no capital autorizado da Gorizont LLC é de 40%.

Na contabilidade, a LLC refletirá a receita diferida no valor de 2.000.000 rublos, que será baixada para o resultado financeiro à medida que a depreciação for acumulada, a partir de janeiro. Na contabilidade tributária, todo esse valor é simultaneamente incluído na receita não operacional a partir da data de assinatura do ato de transferência primária de propriedade (cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 1 da cláusula 4 do artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa).

Como resultado da discrepância entre o procedimento de reconhecimento da receita de um ativo imobilizado recebido gratuitamente na contabilidade e na contabilidade fiscal, a organização possui uma diferença temporária dedutível que forma um ativo fiscal diferido (ITA):

• SHE \u003d Diferença temporária dedutível x 20% (taxa de imposto de renda) \u003d 2.000.000 rublos. x 20% = 400.000 rublos.

Portanto, em dezembro, juntamente com os lançamentos contábeis do recebimento gratuito do objeto pela organização (1 tabela de decisão), tal lançamento será feito.

A partir de janeiro, à medida que a receita diferida for reconhecida no resultado do período corrente, o valor do IR provisionado será reembolsado. O contador da Empresa gerará tais lançamentos.

Nº p/p	Conteúdo da operação	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
Janeiro
1	O prédio do depósito está incluído na lista de objetos imóveis que passaram no registro estadual	01-2	01-1	2 222 000
2	Depreciação refletida para o edifício do armazém para janeiro	20	02	9 032,52*
3	Parte da receita do período futuro é reconhecida na receita do período atual no valor da depreciação acumulada, levando em consideração a parcela calculada	98-2	91-1	8 129,27*
4	Reflete-se a baixa parcial do IR, decorrente das receitas de recebimento gratuito do prédio, que são integralmente consideradas para fins de imposto de renda no mês de dezembro (cálculo: 8.129,27 rublos x 20% = 1.625,85 rublos)	68	09	1 625,85

<*>Cálculo da depreciação, bem como a parcela do valor da propriedade recebida gratuitamente em seu custo original, veja acima.

A organização fará os lançamentos contábeis nº 2 a 4 mensalmente durante toda a vida útil do ativo imobilizado, até que seu valor seja totalmente reembolsado (ou cancelado).

Fim do exemplo

Separadamente, vale a pena prestar atenção a esta situação. Uma organização pode receber um presente (por exemplo, dos fundadores) de fundos e usar esses fundos para adquirir propriedades. tal compra não possui nenhum recurso: a organização faz registros padrão no recebimento de ativos fixos. Em seguida, a depreciação é cobrada sobre o objeto.

Quanto à contabilidade tributária, anteriormente o departamento financeiro proibia levar em consideração no cálculo do imposto de renda quaisquer despesas pagas com recursos recebidos gratuitamente do fundador com uma participação no capital autorizado da parte anfitriã superior a 50% () . Agora, a posição dos funcionários mudou. Em seus esclarecimentos, o Ministério das Finanças da Rússia observa que uma organização tem o direito de incluir tais despesas na base tributária se atender a todos os requisitos da cláusula 1, artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa. E não importa com que fundos ("gratuito" ou não) a compra foi feita e qual é a participação do proprietário. (Carta do Ministério das Finanças da Rússia:,). Além disso, a propriedade depreciável adquirida com dinheiro "gratuito" deve ser depreciada de acordo com o procedimento geralmente estabelecido (artigo 256-artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa).

Observação!
Restrição imposta pela norma parágrafo 5, cláusula 11, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa não se aplica a fundos doados. Ou seja, a organização, tendo aceitado dinheiro do fundador, cuja participação no capital autorizado da entidade empresarial seja superior a 50%, pode gastá-lo imediatamente. Ao mesmo tempo, o benefício subcláusula 11 cláusula 1 artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa será salvo.

As normas do Código Civil da Federação Russa (doravante denominada Código Civil da Federação Russa) prevêem a preparação de contratos pagos e não pagos. Se, nos termos do contrato, uma parte deve receber pagamento ou outra contraprestação pelo cumprimento de suas obrigações, então, de acordo com o parágrafo 1 do art. 423 do Código Civil da Federação Russa, o contrato é pago.

O contrato é reconhecido como gratuito segundo o qual uma parte se compromete a fornecer algo à outra parte sem receber qualquer pagamento ou outra consideração dela, que decorre do n.º 2 do art. 423 do Código Civil da Federação Russa.

O contrato deve ser compensado, salvo se o contrário resultar da lei, de outros atos jurídicos, do conteúdo ou da essência do contrato.

Uma vez que a cláusula 10 do Regulamento Contábil "Contabilidade de Ativos Fixos" PBU 6/01", aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 30 de março de 2001 N 26n, prevê, em particular, a possibilidade recebimento pela organização de ativos fixos sob um contrato de doação(gratuito), considere as principais disposições do contrato de doação estabelecido pelo cap. 32 "Doação" do Código Civil da Federação Russa.

No contrato de doação, uma das partes (doador), de acordo com o art. 572 do Código Civil da Federação Russa transfere gratuitamente ou se compromete a transferir para a outra parte (o donatário) uma coisa em posse ou um direito de propriedade (reivindicação) para si ou para um terceiro, ou libera ou compromete-se a liberá-lo de uma obrigação de propriedade para si ou para um terceiro. Havendo contratransferência de coisa ou direito ou contraobrigação, o contrato não é reconhecido como doação.

A doação acompanhada da transferência de um presente ao donatário, com base no parágrafo 1º do art. 574 do Código Civil da Federação Russa pode ser cometido oralmente. Mas se o doador for uma pessoa jurídica e o valor do presente exceder três mil rublos, o contrato de doação de bens móveis com base no parágrafo 2 do art. 574 do Código Civil da Federação Russa deve ser feito por escrito. O contrato de doação de imóveis está sujeito a registro estadual.

Não devemos esquecer que, de acordo com o parágrafo 1º do art. 575 do Código Civil da Federação Russa, as doações não são permitidas nas relações entre organizações comerciais. A exceção são os presentes comuns, cujo valor não excede três mil rublos.

Contabilidade

O custo inicial do ativo fixo recebido pela organização sob um contrato de presente (gratuito), com base na cláusula 10 PBU 6/01 seu valor atual de mercado é reconhecido na data de aceitação para contabilização como investimentos em ativos não circulantes.

Recebido em contrato de doação (gratuito), é determinado em relação ao procedimento dado no parágrafo 8 da PBU 6/01, ou seja, o custo inicial incluirá os valores pagos por sua entrega e colocação em condições adequadas para utilização, bem como outras quantias. Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 12 da PBU 6/01.

Como você sabe, contabilidade de receitas e despesas de organizações para fins contábeis realizado de acordo com as regras estabelecidas por:

Regulamento sobre contabilidade "Receita da organização" PBU 9/99, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de maio de 1999 N 32n (doravante - PBU 9/99);

Regulamento sobre contabilidade "Despesas da organização" PBU 10/99, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de maio de 1999 N 33n.

Os ativos recebidos pela organização gratuitamente, inclusive sob contrato de doação, com base na cláusula 7 da PBU 9/99, são outras receitas. O valor de mercado de um ativo imobilizado recebido gratuitamente é determinado com base nos preços desse tipo de ativo imobilizado vigentes na data de aceitação para contabilização. Os dados sobre os preços em vigor na data de aceitação do ativo imobilizado para contabilidade devem ser documentados ou conduzidos por exame, que é estabelecido pela cláusula 10.3 da PBU 9/99.

Valor de mercado do ativo imobilizado recebido gratuitamente, de acordo com o Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações e as Instruções para sua aplicação, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n (doravante denominado Plano de Contas ), reflecte-se no crédito da conta 98 ​​"Proveitos diferidos", subconta 98-2 "Recebimentos gratuitos" e no débito da conta 08 "Investimentos em activos não correntes", subconta 08-4 "Aquisição de determinados activos fixos ativos".

O custo dos ativos fixos é reembolsado pela depreciação acumulada. Como outras receitas são reconhecidas, no nosso caso, como a depreciação é acumulada em um ativo fixo recebido gratuitamente, uma entrada deve ser feita nos registros contábeis da organização no débito da conta 98 ​​"Receita diferida", subconta 98-2 "Presente -recebimentos livres" e o crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-1 "Outras receitas".

Os métodos de depreciação que uma organização pode usar na contabilidade são estabelecidos pela cláusula 18 da PBU 6/01. Dos quatro métodos propostos, a organização escolhe um e fixa seu uso na ordem da política contábil.

Para resumir as informações sobre a depreciação acumulada durante a operação do imobilizado, a conta 02 "Depreciação do imobilizado" é destinada ao Plano de Contas. Os valores das amortizações são refletidos no crédito da conta 02 em correspondência com o débito das contas para registro dos custos de produção (custos de vendas).

Exemplo . A organização, gratuitamente, por meio de um contrato de doação celebrado com uma pessoa física, recebeu um objeto de ativo imobilizado, cujo valor de mercado é de 62.000 rublos.

Quando um objeto é aceito para contabilidade, a vida útil na contabilidade e na contabilidade fiscal é definida como igual e igual a 3 anos. O método da linha reta é usado para calcular a depreciação, que está consagrado no despacho sobre a política contábil da organização.

A operação de recebimento gratuito de um objeto do ativo imobilizado na contabilidade da organização será refletida da seguinte forma:

Débito 08-4 "Aquisição de imobilizado" Crédito 98-2 "Recibos não subsidiados"

62.000 - incluídos em investimentos em ativos não circulantes, ativos imobilizados recebidos gratuitamente;

Débito 01 "Imobilizado" Crédito 08-4 "Aquisição de imobilizado"

62.000 - entrada em funcionamento do imobilizado recebido a título gratuito;

Débito 20 "Produção principal" Crédito 02 "Depreciação do imobilizado"

1.722,22 - foi cobrada depreciação sobre o imobilizado recebido gratuitamente (mensalmente até a baixa total do custo);

Débito 98-2 "Recibos gratuitos" Crédito 91-1 "Outras receitas"

1.722,22 - parte do custo do imobilizado é refletida na composição de outras receitas da organização (mensalmente à medida que a depreciação é acumulada).

imposto de Renda

Para fins de imposto de renda de acordo com o § 2º do art. 248 do Código Tributário da Federação Russa (doravante denominado Código Tributário da Federação Russa) a propriedade é considerada recebida gratuitamente se o recebimento deste imóvel não relacionado com a obrigação do destinatário de transferir a propriedade(direitos de propriedade) ao cedente (realizar trabalhos para o cedente, prestar serviços ao cedente).

De acordo com o n.º 1 do art. 257 Código Tributário da Federação Russa O custo inicial de um ativo fixo é definido como a soma dos custos de aquisição do mesmo.(e se o ativo fixo foi recebido pelo contribuinte gratuitamente - como o valor pelo qual tal propriedade foi avaliada de acordo com o parágrafo 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa), construção, fabricação, entrega e entrega para um estado em que seja adequado para uso, com exceção do imposto sobre valor agregado e impostos especiais de consumo, exceto nos casos previstos pelo Código Tributário da Federação Russa.

Renda na forma de bens doados de acordo com o parágrafo 8º do art. 250 Código Tributário da Federação Russa está incluído com a parte receptora na receita não operacional. A exceção são os casos previstos no art. 251 do Código Tributário da Federação Russa.

Após o recebimento gratuito do imóvel, a apuração da receita é realizada com base nos preços de mercado, determinados levando em consideração o disposto no art. 40 do Código Tributário da Federação Russa, mas não inferior ao determinado de acordo com o cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa do valor residual - para bens depreciáveis ​​e não inferior ao custo de produção (aquisição) - para outros bens. As informações sobre os preços devem ser confirmadas pelo contribuinte - o destinatário da propriedade documentada ou por uma avaliação independente.

Na determinação e reconhecimento do preço de mercado das mercadorias, são utilizadas fontes oficiais de informações sobre preços de mercado e cotações de câmbio, o que decorre do parágrafo 11 do art. 40 do Código Tributário da Federação Russa.

Uma avaliação de mercado pode ser realizada de acordo com a Lei Federal nº 135-FZ de 29 de julho de 1998 "Sobre atividades de avaliação na Federação Russa". Não havendo parecer do avaliador sobre o valor do imóvel recebido gratuitamente, o contribuinte deve calcular de forma independente o valor do imóvel, confirmar a exatidão da determinação desse valor e possuir documentos que comprovem os preços por ele calculados.

Fontes de informações sobre preços de mercado podem ser:

Informações oficiais sobre cotações de ações;

Informações dos órgãos estatísticos estaduais;

Informações dos órgãos reguladores de preços;

Informações sobre preços de mercado publicadas na mídia.

Para reconhecer receitas e despesas, as organizações podem usar o método de caixa (se as condições necessárias forem atendidas) e o método de competência.

A data de recebimento da receita não operacional de acordo com o regime de competência de acordo com os parágrafos. 1 p. 4 art. 271 do Código Tributário da Federação Russa, é reconhecida a data de assinatura pelas partes do ato de aceitação e transferência, que confirma o recebimento gratuito de um objeto de ativo fixo. Dessa forma, as receitas não operacionais para fins de imposto de renda serão reconhecidas no momento do recebimento dessas receitas.

Quando uma organização usa o método de caixa, a data de recebimento da receita é o dia do recebimento de fundos em contas bancárias e (ou) dinheiro, recebimento de outros bens (obras, serviços).

Em outras palavras, tanto no regime de competência quanto no regime de caixa, a data de reconhecimento da receita na forma de bens recebidos gratuitamente é determinada quase da mesma forma.

Não é incomum que as organizações recebam bens gratuitamente de pessoas que são os proprietários da organização, seus fundadores, e os bens transferidos não são uma contribuição para o capital autorizado e não estão associados ao seu aumento. A propriedade recebida é utilizada para reabastecer o capital de giro e para outros fins relacionados às atividades da organização.

Se o objeto do ativo imobilizado for recebido pela organização dos fundadores, deve-se atentar para o art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, que determina a composição da renda não levada em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda.

De acordo com os parágrafos. 11 p. 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, ao determinar a base tributária, a renda na forma de propriedade recebida gratuitamente por uma organização russa não é levada em consideração:

Da organização, se o capital (fundo) autorizado (acionista) da parte receptora consistir em mais de 50 por cento da contribuição (ação) da organização transferidora;

Da organização, se o capital (fundo) autorizado (parte) da parte transferente consistir em mais de 50 por cento da contribuição (ação) da organização receptora;

De um indivíduo, se o capital autorizado (parte) (fundo) da parte receptora consistir em mais de 50% da contribuição (ação) desse indivíduo.

Os bens recebidos só não são reconhecidos como rendimentos para efeitos de tributação se, no prazo de um ano a contar da data da sua recepção, os referidos bens não forem transmitidos a terceiros.

Na Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de março de 2009 N 03-03-06 / 1/185, chama-se a atenção para o fato de que quaisquer outras disposições relativas à propriedade recebida gratuitamente de uma organização se o capital autorizado de a parte receptora consiste em mais de 50 por cento da contribuição (parte) da organização transferidora, além de parágrafos. 11 p. 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa não é fornecido. De acordo com o parecer do Ministério das Finanças da Rússia, contido na Carta nº 03-03-06/1/283 de 28 de abril de 2009, os ativos fixos transferidos pelo fundador da organização são aceitos para contabilidade fiscal como bens depreciáveis pelo valor de mercado. A depreciação dessa propriedade é realizada de acordo com as disposições do Código Tributário da Federação Russa.

No decurso do desenvolvimento de atividades económicas e comerciais entre empresas, é possível a transmissão de bens a título gratuito, mediante contrato de doação. Isso significa que o destinatário dos bens não cumpre as contra-obrigações por parte do doador. Se o doador for pessoa jurídica e o valor do bem transferido for superior a 5 salários mínimos, o contrato de doação é feito por escrito.

Contabilização de bens doados

A livre transferência de ativos fixos é a receita da empresa. A aceitação para contabilização é feita na data da provisão e a preços de mercado dos ativos, levando-os em consideração como outras partes da receita (p. 7 PBU 9/99). O valor estimado a preços de mercado não pode ser inferior à soma do valor residual do objeto conforme informação do cedente.

O valor de mercado do bem, que é cedido pelo doador, é determinado de acordo com as informações dos indicadores estatísticos desse bem, de acordo com as informações do fabricante, de acordo com as opiniões de especialistas.

Seu valor inicial inclui todos os custos associados a custos adicionais de transporte, restauração, reparo e muito mais.

Na contabilidade, a definição de bens recebidos a título gratuito por outros rendimentos é distribuída gradualmente, em relação ao período de tempo da sua utilização, em simultâneo com o cálculo das amortizações. O custo inicial do ativo imobilizado refere-se à parte do rendimento dos períodos futuros (conta 98.01). Um ativo é incluído no grupo do lado da receita depois que ambas as partes assinam um documento sobre a aceitação e transferência da propriedade principal.

Você precisa saber: organizações que receberam ativos fixos a título gratuito não podem cobrar imposto de renda se o fundador da organização tiver 50% ou mais do capital autorizado proveniente do aporte da organização receptora. O valor do bem recebido não é considerado receita para o cálculo do imposto de renda, se um ano não for repassado a terceiros.

Exemplos de contabilização de bens adquiridos gratuitamente

Exemplo nº 1: contabilização da transferência gratuita de ativos fixos da controladora.

O diretor, representado pelo fundador da Vesna LLC, decidiu transferir a Beloshveika LLC com base no uso gratuito de ativos fixos no valor de mercado de 450.000 rublos. A base para a transferência de ativos fixos é a decisão do fundador e o ato de aceitação e transferência do ativo.

O contador da empresa Beloshveyka LLC faz lançamentos contábeis:

• Dt08 Kt98.01 - 450.000 rublos. - mostra o valor do bem adquirido do fundador para uso gratuito;
• Dt01 Kt08 - 450.000 rublos. - coloque o sistema operacional no modo de execução.

A participação do fundador no capital autorizado da Vesna LLC é de 100%, portanto, o valor da propriedade transferida gratuitamente não está sujeito ao imposto de renda. A vida útil do imóvel é de 5 anos.

Carga de depreciação de ativos fixos: 450.000:60 (meses) = 7.500 rublos.

A contabilização da depreciação começa a partir do mês em que o objeto é inserido no fluxo de trabalho com os seguintes lançamentos:

• Dt23,25,26,44 Kt02 - 7500 - depreciação do bem aceite;
• Dt98.01 Kt91.01 - 7500 - o valor da renda ao usar ativos fixos adquiridos gratuitamente;
• Dt68 "Cálculos para imposto de renda" Kt99 "Lucros e perdas" - 1500 rublos. (7500x20%) - o valor do ativo fiscal permanente é acumulado do valor da renda predial, sem acréscimo de imposto de renda.

Conselho aos administradores: quando um ativo imobilizado é transferido de uma controladora para uma controlada para uso livre, o imposto de renda não aumenta, desde que:

• A participação do fundador no capital autorizado é superior a 50%;
• A OS não será, por um ano, cedida a terceiros.

Se tal operação não atender a essas condições, os administradores devem deixar claro na ata da assembleia geral de todos os participantes que a transferência de ativos fixos para uma controlada tem como objetivo aumentar o patrimônio líquido.

Exemplo nº 2: contabilização de ativos fixos transferidos gratuitamente de um dos fundadores.

LLC "Vesna" do fundador adquiriu ativos fixos gratuitamente. A participação do fundador no capital autorizado é superior a 50%. Uma comissão de avaliação independente avaliou o ativo fixo transferido a preços de mercado no valor de 598.000 rublos.

O OS foi entregue no destino por uma transportadora sob contrato de prestação de serviços de transporte, o valor do trabalho realizado foi de 6.750 rublos. (incluindo IVA 1030 rublos). O trabalho de restauração foi realizado por empreiteiros, o valor dos serviços foi de 31.500 rublos. (incluindo VAT4805 esfregar.).

Após a recepção dos documentos anexos, é lavrada a acta de aceitação e transferência de imobilizado e efectuados os seguintes lançamentos contabilísticos:

• Dt08 Kt98,02 - 598.000 rublos. - o valor de mercado do ativo imobilizado sem custo, que está incluído no ativo imobilizado;
• Dt08 Kt60 - (6750-1030) + (31500-4805) \u003d 32415 rublos. - são refletidos custos adicionais para ativos fixos (transporte e instalação sem IVA);
• Dt19 Kt60 - 1030 + 4805 = 5835 rublos. - IVA refletido;
• Dt01 KT08 - 598.000 + 32415 = 630.415 rublos. – aceitação para contabilidade e comissionamento;
• Dt68 "IVA" Kt19 - 5835 rublos. – dedução de IVA sobre custos adicionais;

Para encargos de depreciação, o valor é de 630.415 rublos. A vida útil do bem é de 96 meses. Calcular a depreciação:

• Dt23.25.26.44 Kt02 - 630 415/96 (meses) = 6566,83 rublos;
• Dt98.1 Kt91.01 - 6.566,83 rublos. - os valores de receita do ativo recebido gratuitamente são levados em consideração;

No nosso caso, não há receita durante a contabilidade tributária, o que significa que, ao realizar a contabilidade todos os meses, o contador, como provisões de depreciação, faz uma nova entrada no registro contábil:

• Dt68 "Cálculos para imposto de renda" Kt99 "Ativos fiscais permanentes" - 6566,83x20% \u003d 1313,37 rublos. - reflete o valor da renda da OS, aceita do fundador, sem acumular imposto de renda.

É importante levar em consideração que a empresa não tem o direito de transferir ativos fixos com base no uso gratuito se o mesmo fundador, chefe etc. estiver por trás das pessoas jurídicas transferidoras e receptoras. Não é proibido fazer tal operação entre diferentes fundadores de empresas.

Exemplo nº 3: contabilização da transferência gratuita de ativos fixos, com assistência caritativa.

A empresa LLC "Master" decidiu fornecer assistência de caridade a uma instituição médica, doando equipamentos com um custo inicial de 80.000 rublos. no momento da transferência do equipamento, o valor da depreciação era de 11.000 rublos.

As seguintes entradas são lançadas na contabilidade:

• Dt01 "Alienação de imobilizado" Kt01 "Imobilizado" - 80000 - valor baixado do equipamento;
• Dt02 Kt01 "Alienação de imobilizado" - 11000 - taxa de depreciação de equipamentos;
• Dt91 Kt01 - 69000 - o valor do saldo do equipamento foi baixado;
• Dt99 Kt91 - 69000 - reflexo da perda na transferência de equipamentos.

As doações de bens para fins filantrópicos podem ser feitas nos seguintes casos:

• Assistência social e protecção da população;
• Assistência aos afetados após um desastre natural;
• Ajudar a proteger crianças, mães e pais;
• Ajuda para instituições educacionais, culturais, científicas;
• Ajuda no trabalho preventivo para melhorar a saúde das pessoas;
• Assistência no domínio da educação física desportiva;
• Ajude a preservar a natureza e a vida selvagem.

Importante saber: a assistência caritativa está isenta de IVA. A base para isso é um pacote de documentos:

1. Um acordo para fins de caridade, transferindo ativos gratuitamente;
2. Documentos que comprovem o resultado da transferência e aceitação dos ativos pela organização destinatária;
3. Documentos que confirmam o uso direcionado do ativo transferido.

Se a organização for beneficiária de ativos fixos a título gratuito, isso é considerado recebimento de ativos e aumento da receita da empresa. Se uma entidade transfere ativos, isso é considerado uma alienação de ativos fixos e uma perda para a entidade.