Adiantamentos de acordo com a declaração. Como calcular a primeira antecipação do imposto de renda. Procedimento para calcular adiantamentos mensais

Como você sabe, o período de tributação do imposto de renda é um ano civil (cláusula 1, artigo 285 do Código Tributário da Federação Russa). É com base nisso que o próprio imposto é pago. E todos os pagamentos que a organização transfere para o orçamento durante o ano são chamados de adiantamento. O Código Tributário prevê três formas de pagá-los, sendo que a escolha de uma forma ou de outra nem sempre depende da vontade do contribuinte.

Como regra geral, os pagamentos antecipados de imposto de renda (claro, se houver) são transferidos com base nos resultados do primeiro trimestre, seis meses e nove meses, mais pagamentos mensais dentro de cada trimestre. No entanto, uma organização pode voluntariamente passar a pagar adiantamentos mensais com base nos lucros reais. Neste caso, os períodos de reporte serão reconhecidos como um mês, dois meses, três meses, etc. até ao final do ano civil. Para certas categorias de contribuintes, é dada uma espécie de preferência - adiantamento ao orçamento com base nos resultados do primeiro trimestre, seis meses e nove meses sem adiantamento mensal. Saiba mais sobre cada um desses métodos neste artigo.

Pagamentos antecipados...

…de acordo com os resultados de cada período de relatório mais mensalmente durante este período

A essência desse método reside no fato de que a organização, com foco nos indicadores reais do trimestre anterior, faz adiantamentos mensais (CAP) ao orçamento e, no final do período do relatório, paga um adiantamento (AP), com base no lucro real recebido no período do relatório e levando em consideração os pagamentos efetuados anteriormente.

Neste caso, de acordo com o valor do CAP é igual a:

1. no 1º trimestre - o valor do CAP devido no 4º trimestre do período fiscal anterior;
2. no II trimestre - 1/3 do valor do AP de acordo com os resultados do I trimestre;
3. no 3º trimestre - 1/3 x (AP com base nos resultados do semestre - AP com base nos resultados do 1º trimestre);
4. no IV trimestre - 1/3 x (AP com base nos resultados de nove meses - AP com base nos resultados de meio ano).

Se o valor do adiantamento mensal assim calculado for negativo ou igual a zero, esses pagamentos não são efetuados no trimestre correspondente ( par. 6 p. 2 art. 286 Código Tributário da Federação Russa).

Os adiantamentos mensais devidos durante o período de relatório são feitos até o dia 28 de cada mês desse período de relatório ( par. 3 p. 1 art. 287 Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, de acordo com as condições de pagamento, são distribuídos em partes iguais no valor de 1/3 do valor do pagamento do trimestre. Se o valor do pagamento não for dividido por três datas de vencimento sem saldo, o saldo será adicionado ao adiantamento mensal referente à última data de vencimento.

Os adiantamentos com base nos resultados do período de reporte são pagos até à data-limite fixada para a entrega das declarações fiscais relativas ao período de reporte correspondente ( par. 2 p. 1 art. 287 Código Tributário da Federação Russa). Uma declaração de imposto de renda deve ser apresentada à administração fiscal no prazo máximo de 28 dias corridos a partir do final do período de relatório relevante ( parágrafo 3º do art. 289 do Código Tributário da Federação Russa), ou seja, até 28 de abril, 28 de julho e 28 de outubro.

No preenchimento da folha 02 “Cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica” da declaração, devem-se levar em consideração as seguintes características. De acordo com o valor dos adiantamentos mensais a pagar no trimestre seguinte ao período de reporte para o qual a declaração é entregue, é indicado nas linhas 290 - 310 (lembre-se que estas linhas não são preenchidas na declaração do período de tributação).

O valor dos pagamentos na linha 290 é determinado como a diferença entre os valores do imposto de renda calculado refletidos na linha 180 para o período de relatório e para o período de relatório anterior.

As linhas 300 e 310 indicam os valores dos adiantamentos mensais ao orçamento federal e ao orçamento de uma entidade constituinte da Federação Russa, que são calculados de forma semelhante ao indicador da linha 290.

As linhas 320 - 340 devem ser preenchidas apenas na declaração de nove meses. Eles indicam o valor dos adiantamentos mensais pagáveis ​​no primeiro trimestre do próximo período fiscal.

Um exemplo de preenchimento de declaração referente ao primeiro trimestre e meio de ano está em Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 14 de março de 2013 No.  ED-4-3/ [e-mail protegido] .

Propomos considerar o procedimento de preenchimento de uma declaração de imposto de renda durante todo o período de tributação, incluindo os casos em que o valor dos pagamentos antecipados representou tanto pagamento adicional quanto redução.

Em 2013, a organização teve lucro: no primeiro trimestre - 795.000 rublos; por meio ano - 1.425.000 rublos; por nove meses - 2.820.000 rublos;

por ano - 4.560.000 rublos.

De acordo com os resultados do período de relatório (imposto), o seguinte deveria ser pago ao orçamento: para o primeiro trimestre - 159.000 rublos, para o primeiro semestre do ano - 285.000 rublos, para nove meses - 564.000 rublos, para o ano - 912.000 rublos.

Na declaração de imposto de renda dos nove meses de 2012, a linha 290 da folha 02 indicava o valor dos adiantamentos mensais do quarto trimestre no valor de 72.000 rublos. Os mesmos dados são refletidos na linha 320.

Calcule e reflita na tabela o valor dos adiantamentos mensais da organização para 2013:

	Código de linha	eu quartei	meio ano	Nove meses	Ano
	180	159 000	285 000	564 000	912 000
- ao orçamento federal	190	15 900	28 500	56 400	91 200
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	200	143 100	256 500	507 600	820 800
	210	72 000	318 000*	411 000*	843 000*
- ao orçamento federal	220	7 200	31 800	41 100	84 300
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	230	64 800	286 200	369 900	758 700
- ao orçamento federal	270	8 700	-	15 300	6 900
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	271	78 300	-	137 700	62 100
- ao orçamento federal	280	-	3 300	-	-
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	281	-	29 700	-	-
O valor dos adiantamentos mensais devidos no trimestre seguinte ao período de relatório atual, incluindo	290	159 000**	126 000**	279 000**	-
- ao orçamento federal	300	15 900	12 600	27 900	-
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	310	143 100	113 400	251 100	-
O valor dos adiantamentos mensais pagáveis ​​no primeiro trimestre do próximo período fiscal, incluindo	320	-	-	279 000***	-
- ao orçamento federal	330	-	-	27 900	-
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	340	-	-	251 100	-

A linha 210 da folha 02 da declaração é igual à soma dos indicadores das linhas 180 e 290 da folha 02 da declaração do período anterior (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000 + 126.000 = 411.000, 564.000 + 279.000 = 843.000 ).

Na declaração do I trimestre, a linha 290 da folha 02 indica o valor dos adiantamentos mensais devidos no II trimestre. O valor das antecipações mensais será igual ao valor do imposto apurado na linha 180 da folha 02 da declaração do primeiro trimestre.

Na declaração semestral, a linha 290 da folha 02 reflete a diferença dos indicadores da linha 180 da declaração semestral e da linha 180 do primeiro trimestre (285.000 - 159.000 = 126.000).

Na declaração de nove meses, a linha 290 da folha 02 indica o valor dos adiantamentos mensais do IV trimestre, calculado pela diferença entre a linha 180 da folha 02 da declaração de nove meses e a linha 180 da folha 02 da declaração de meio ano (564.000 - 285.000 = 279.000).

As linhas 320 - 340 da folha 02 são preenchidas na declaração por nove meses, indicam o valor dos adiantamentos mensais a serem pagos no primeiro trimestre do próximo período fiscal. O valor dos adiantamentos mensais do primeiro trimestre é considerado igual ao valor dos adiantamentos mensais pagáveis ​​no quarto trimestre.

Conforme segue os dados da tabela (em rublos), a organização em 2013 teve que efetuar pagamentos nos seguintes termos:

Condições de pagamento (incluindo feriados)	Adiantamentos mensais			Imposto no final do período do relatório para sobretaxa (+), para diminuir (-)
	Total	Orçamento federal	O orçamento do assunto da Federação Russa	Total	Orçamento federal	O orçamento do assunto da Federação Russa
28.01.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
28.02.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
28.03.2013	24 000	2 400	21 600	-	-	-
29.04.2013	53 000	5 300	47 700	87 000	8 700	78 300
28.05.2013	53 000	5 300	47 700	-	-	-
28.06.2013	53 000	5 300	47 700	-	-	-
29.07.2013	42 000	4 200	37 800	-33 000	-3 300	-29 700
28.08.2013	42 000	4 200	37 800	-	-	-
30.09.2013	42 000	4 200	37 800	-	-	-
28.10.2013	93 000	9 300	83 700	153 000	15 300	137 700
28.11.2013	93 000	9 300	83 700	-	-	-
30.12.2013	93 000	9 300	83 700	-	-	-
Total:	636 000	63 600	572 400	207 000	20 700	186 300

Detenhamo-nos nos pagamentos que o contribuinte deve fazer ao orçamento em julho. De acordo com os resultados do primeiro semestre do ano, a organização pagou a maior em adiantamentos no valor de 33.000 rublos. Enquanto isso, de acordo com o mesmo prazo de pagamento (29.07.2013), o contribuinte também precisa fazer um adiantamento mensal para julho (42.000 rublos). Portanto, a partir da data indicada, a obrigação tributária da organização para pagar o imposto de renda será de 9.000 rublos. (42.000 - 33.000).

Assim, de acordo com o prazo de 29/07/2013, deverão ser transferidos:

• para o orçamento federal - 900 rublos. (4.200 - 3.300);
• ao orçamento da entidade constituinte da Federação Russa - 8.100 rublos. (37.800 - 29.700).

Se o pagamento a maior formado no final do semestre exceder o valor do adiantamento de julho, seu saldo poderá ser compensado com pagamentos futuros de imposto de renda ou outros impostos, reembolso de atrasos e multas ou devolvido à conta corrente da organização em da maneira prescrita Arte. 78 Código Tributário da Federação Russa.

Caso o contribuinte não possua outros tributos em atraso (taxas, multas, multas), nessa situação, o pagamento a maior poderá ser creditado nas próximas antecipações de imposto de renda. Para fazer isso, você deve entrar em contato com a autoridade fiscal no local da organização com o aplicativo apropriado. No prazo de 10 dias a contar da data de recepção do pedido, a inspecção toma uma decisão sobre a compensação dos montantes do imposto pago em excesso ou sobre a recusa da compensação ( parágrafo 4º do art. 78 Código Tributário da Federação Russa). De acordo com item 9 deste artigo, as autoridades fiscais são obrigadas a notificar por escrito o contribuinte da decisão tomada. Dispõem de cinco dias a contar da data da decisão para o fazer.

observação

Exceder o valor dos adiantamentos, pago na data final do período de relatório, sobre o valor do adiantamento, calculado de acordo com os resultados deste período de relatório, é um valor pago a maior, que pode ser devolvida contribuinte na forma prescrita Arte. 78 Código Tributário da Federação Russa. A norma especificada não contém proibição de devolução de valores de adiantamentos pagos em excesso ( Cláusula 10 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 22 de dezembro de 2005 No. 98 ).

…mensalmente com base no lucro real recebido

O Código Tributário prevê a possibilidade de passar para pagamentos antecipados com base nos resultados de cada mês, com base no lucro real recebido. Este método de pagamento é apropriado para empresas cuja receita é de natureza "onda", quando, como se costuma dizer, é espessa ou vazia (por exemplo, em indústrias sazonais).

Lembre-se de que a transição para o cálculo dos adiantamentos mensais com base no lucro real recebido é um direito dos contribuintes. Caso pretendam utilizá-lo, devem notificar a Autoridade Tributária até 31 de dezembro do ano anterior ao período de tributação em que ocorre a transição para este regime de adiantamentos ( par. 8 p. 2 art. 286 Código Tributário da Federação Russa).

observação

Os períodos de declaração para os contribuintes que calculam os adiantamentos mensais com base nos lucros reais são de um mês, dois meses, três meses etc. até o final do ano civil ( § 2º do art. 285 Código Tributário da Federação Russa).

O valor dos adiantamentos é calculado pelos contribuintes com base na alíquota do imposto e no lucro real recebido, calculado pelo regime de competência desde o início do período fiscal até o final do mês correspondente ( par. 7 p. 2 art. 286 Código Tributário da Federação Russa).

O adiantamento é efectuado até ao dia 28 do mês seguinte ao mês seguinte ao da liquidação do imposto ( par. 4 p. 1 art. 287 Código Tributário da Federação Russa).

O valor do adiantamento que a organização deve pagar ao orçamento para o período de relatório correspondente ( sobretaxa de apk ), é definida como a diferença entre os valores do adiantamento calculados no final do período de relatório ( APreport. ) e o adiantamento acumulado após os resultados do período de relatório anterior ( APanterior ):

Sobretaxa de APK = APreport. - APanterior.

É bastante óbvio que, se houver perda no período do relatório, o valor do adiantamento a pagar ao orçamento é zero.

Os adiantamentos mensais calculados sobre os lucros efetivamente recebidos são refletidos na declaração de rendimentos, que é apresentada nos prazos estabelecidos para o pagamento dos adiantamentos ( parágrafo 3º do art. 289 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, com este método de pagamento antecipado, o relatório de impostos é enviado mensalmente: para janeiro - 28 de fevereiro, para janeiro - fevereiro -

28 de março, para janeiro - março - 28 de abril, etc. (claro, levando em consideração feriados e fins de semana).

A declaração com base nos resultados do período de tributação (referente a um ano civil) deve ser apresentada até 28 de março do ano seguinte ao exercício de tributação vencido ( parágrafo 4º do art. 289 do Código Tributário da Federação Russa).

A organização decidiu passar de 2013 para o pagamento de adiantamentos mensais com base no lucro real recebido. A organização notificou sua administração fiscal até 31 de dezembro de 2012.

A taxa de imposto é de 20%, incluindo 2% para o orçamento federal e 18% para o orçamento de uma entidade constituinte da Federação Russa.

De janeiro a abril, a base de cálculo foi:

• por mês (janeiro) - 1.000.000 rublos;
• por dois meses (janeiro - fevereiro) - 1.400.000 rublos;
• por três meses (janeiro - março) - perda;
• por quatro meses (janeiro - abril) - 3.000.000 rublos.

Folha 02 indicadores da declaração	Código de linha	Mês	Dois meses	Três meses	Quatro meses
	120	1 000 000	1 400 000	-	3 000 000
O valor do imposto de renda calculado - total, incluindo	180	200 000	280 000	-	600 000
- ao orçamento federal	190	20 000	28 000	-	60 000
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	200	180 000	252 000	-	540 000
Valor dos adiantamentos acumulados para o período (imposto) do relatório - total, incluindo	210	-	200 000*	280 000*	-
- ao orçamento federal	220	-	20 000	28 000	-
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	230	-	180 000	252 000	-
O valor do imposto de renda a pagar
- ao orçamento federal	270	20 000	8 000	-	60 000
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	271	180 000	72 000	-	540 000
O valor do imposto de renda a ser reduzido
- ao orçamento federal	280	-	-	28 000**	-
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	281	-	-	252 000**	-

De acordo com cláusula 5.8 do procedimento para preenchimento da declaração a linha 210 da folha 02 indica o valor dos adiantamentos calculados de acordo com a declaração do período de reporte anterior (linha 180 da folha 02).

Como a organização recebeu uma perda no período de relatório de três meses, a base tributária é reconhecida como igual a zero. Assim, o adiantamento calculado e devido ao orçamento até o prazo de 29 de abril de 2013 também será igual a zero.

Observe que os contribuintes que passaram a calcular as antecipações mensais com base no lucro real não preenchem as linhas 290 a 310 da folha 02 em sua declaração de imposto de renda ( cláusula 5.11 do procedimento para preenchimento da declaração).

Vamos nos deter mais detalhadamente nos pagamentos que a organização deve fazer ao orçamento em maio.

Devido ao fato de que para o período de relatório de três meses (janeiro - março) foi recebido um prejuízo, foi formado um pagamento a maior de adiantamentos (280.000 rublos), que está sujeito a compensação com pagamentos futuros de imposto de renda ou outros impostos (pagamento de atraso) ou reembolsar o contribuinte na forma prescrita Arte. 78 Código Tributário da Federação Russa.

Suponha que a organização decida compensar o pagamento a maior resultante com o pagamento dos próximos adiantamentos devidos. Junto com sua declaração de imposto de renda de três meses, ela pode solicitar um crédito. Tendo recebido uma decisão sobre a compensação até a próxima data de vencimento para pagamentos antecipados, o contribuinte pode ajustar esses pagamentos. Em seguida, as obrigações fiscais da organização para o período de 30/05/2013 ficarão assim:

• para o orçamento federal - 32.000 rublos. (60.000 - 28.000);
• ao orçamento da entidade constituinte da Federação Russa - 288.000 rublos. (540.000 - 252.000).

observação

O contribuinte não pode alterar o regime de pagamento de adiantamentos durante o período de tributação ( par. 8 p. 2 art. 286 Código Tributário da Federação Russa).

Se uma organização quiser voltar ao procedimento geral de pagamento antecipado, discutido na seção anterior, poderá fazê-lo somente a partir do próximo ano. Em que CH. 25 Código Tributário da Federação Russa não contém disposições que obriguem a notificar a autoridade fiscal de tal transição antes do início do período de tributação.

No entanto, o Ministério das Finanças considera ( Carta nº 12.04.2012 03-03-06/1/196 ) que, para a correta contabilização das dívidas fiscais, é aconselhável que o contribuinte envie à Inspeção Fiscal uma mensagem elaborada sob qualquer forma sobre a transição do pagamento de adiantamentos mensais com base no lucro real para o pagamento de adiantamentos de forma diferente. Além disso, o Ministério das Finanças lembrou que o procedimento de cálculo dos pagamentos antecipados do imposto de renda deve ser refletido na política contábil da organização para o próximo período fiscal.

Nesta carta, o departamento financeiro explicava: para um contribuinte que pagou adiantamentos mensais em um período de imposto, com base no lucro real recebido, e decidiu mudar a partir de 1º de janeiro do ano seguinte para pagar adiantamentos mensais da maneira geralmente estabelecida , o valor do adiantamento mensal no primeiro trimestre do ano novo é igual a 1/3 do valor dos adiantamentos pagáveis ​​no quarto trimestre do ano anterior.

Por exemplo, no quarto trimestre, o contribuinte especificado calculou os adiantamentos mensais com base no lucro efetivamente recebido nas declarações para os períodos de relatório janeiro-setembro (até a data de vencimento de 28 de outubro), janeiro-outubro (até a data de vencimento de novembro 28) e janeiro a novembro (até o vencimento de 28 de dezembro). De acordo com o Ministério das Finanças, o valor destes adiantamentos a fazer ao orçamento no primeiro trimestre do exercício fiscal seguinte deverá ser reflectido na declaração de rendimentos após o resultado da período fiscal atual . Infelizmente, os autores da carta não indicaram quais linhas da folha 02 da declaração devem ser preenchidas em tal situação. Acreditamos que eles se referiam às linhas 320 - 340.

Enquanto isso, no último parágrafo cláusula 5.11 do procedimento para preenchimento da declaração estabelece que os contribuintes que paguem mensalmente por adiantamento, com base no lucro real auferido, na transição do início do próximo período de tributação para o procedimento geral de pagamento de impostos nos termos do art. par. 2 - 5 páginas 2 art. 286 Código Tributário da Federação Russa linhas 320 - 340 da folha 02 são preenchidas na declaração de imposto de renda para onze meses .

…apenas uma vez por trimestre após os resultados do período do relatório

Há uma certa categoria de contribuintes que pagam apenas adiantamentos trimestrais com base nos resultados do período do relatório, ou seja, no primeiro trimestre, seis meses, nove meses. Ao mesmo tempo, os adiantamentos mensais ao orçamento não são feitos dentro de um trimestre.

A lista de contribuintes para os quais é estabelecido o procedimento de pagamento antecipado do imposto de renda durante o período de tributação consta do parágrafo 3º do art. 286 Código Tributário da Federação Russa. Esse:

• instituições orçamentárias (com exceção de teatros, museus, bibliotecas, organizações de concertos);
• instituições autônomas;
• organizações estrangeiras que operam na Federação Russa por meio de um escritório de representação permanente;
• organizações sem fins lucrativos que não tenham receita com a venda de bens (obras, serviços);
• participantes em sociedades simples (de investimento) em relação aos rendimentos que recebem pela participação em sociedades simples (de investimento);
• investidores de acordos de partilha de produção em termos de receita obtida com a implementação desses acordos;
• beneficiários sob acordos de gestão fiduciária.

Além disso, outras organizações (não listadas nesta lista) também devem pagar adiantamentos uma vez por trimestre se suas receitas de vendas, determinadas de acordo com Arte. 249 do Código Tributário da Federação Russa, nos quatro trimestres anteriores não ultrapassou média 10 milhões de rublos para cada trimestre. Ou seja, o cálculo leva em consideração o produto da venda de bens (obras, serviços), tanto de produção própria quanto adquiridos anteriormente, e o produto da venda de direitos de propriedade (receitas não operacionais não são consideradas). Ao mesmo tempo, o valor da receita não inclui os valores de IVA e impostos apresentados aos clientes.

De acordo com o Ministério das Finanças, de acordo com o parágrafo 3º do art. 286 Código Tributário da Federação Russa na determinação dos quatro trimestres anteriores, é necessário ter em conta os quatro trimestres consecutivos anteriores ao período em que cai a data de vencimento para a entrega da respetiva declaração de IRS ( cartas datadas de 21.09.2012 No. 03-03-06/1/493 , datado de 24.12.2012 No. 03-03-06/1/716 ).

Por exemplo, se as receitas de vendas dos quatro trimestres anteriores (II, III e IV trimestres de 2013 e I trimestre de 2014) excederam uma média de 10 milhões de rublos. Para cada trimestre, o sujeito passivo efetua mensalmente adiantamentos a partir do 2º trimestre de 2014, refletidos na declaração de IRC do 1º trimestre de 2014.

De acordo com par. 5 p. 1 art. 287 Código Tributário da Federação Russa os pagamentos antecipados com base no resultado do exercício são compensados ​​com o pagamento do imposto com base no resultado do próximo período (tributário).

Assim, o valor do adiantamento trimestral que a organização deve pagar ao orçamento com base nos resultados do período de relatório correspondente ( CAP por custo extra ), é calculado como a diferença entre os valores dos adiantamentos trimestrais calculados com base nos resultados do período de relatório atual

(relatórios CAP ) e o período de relatório anterior ( CAP anterior ):

KAP para sobretaxa = relatório KAP - KAP anterior

Os adiantamentos com base nos resultados do período de reporte são efetuados até à data limite fixada para a entrega das declarações fiscais do respetivo período de reporte ( par. 2 p. 1 art. 287 Código Tributário da Federação Russa).

Assim, durante o ano, as organizações preenchem as declarações fiscais trimestralmente, com base no lucro real recebido, e o pagamento é feito até 28 de abril, 28 de julho e 28 de outubro do período fiscal atual.

A Strela LLC nos quatro trimestres anteriores recebeu receita de vendas, cujo valor não ultrapassou uma média de 10 milhões de rublos. para cada trimestre. Nesse sentido, a organização paga adiantamentos trimestrais. A taxa de imposto é de 20%, incluindo 2% para o orçamento federal e 18% para o orçamento de uma entidade constituinte da Federação Russa.

Suponha que a base de cálculo do imposto de renda em 2013 seja:

1. para o primeiro trimestre - 100.000 rublos;
2. por meio ano - 120.000 rublos;
3. por nove meses - uma perda;
4. por ano - 150.000 rublos.

Os seguintes valores serão refletidos nas declarações fiscais:

Folha 02 indicadores declarações	Código de linha	eu quartei	meio ano	Nove meses	Ano
Base de cálculo para cálculo do imposto	120	100 000	120 000	-	150 000
O valor do imposto de renda calculado	180	20 000	24 000	-	30 000
- ao orçamento federal	190	2 000	2 400	-	3 000
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	200	18 000	21 600	-	27 000
O valor dos adiantamentos acumulados para o período de relatório (imposto)	210	-	20 000*	24 000*	-
- ao orçamento federal	220	-	2 000	2 400	-
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	230	-	18 000	21 600	-
O valor do imposto de renda a pagar
- ao orçamento federal	270	2 000	400	-	3 000**
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	271	18 000	3 600	-	27 000**
O valor do imposto de renda a ser reduzido
- ao orçamento federal	280	-	-	2 400	-
- ao orçamento do assunto da Federação Russa	281	-	-	21 600	-

Das linhas 180 a 200 da declaração do período anterior são transferidos os montantes dos adiantamentos acumulados do período de reporte (imposto) correspondente, indicados nas linhas 210 - 230 da folha 02 da declaração.

Após os resultados de nove meses, a organização pagou a maior ao orçamento federal no valor de 2.400 rublos, ao orçamento de uma entidade constituinte da Federação Russa - 21.600 rublos, que podem ser compensados ​​com o pagamento do imposto de renda para o período de imposto (falamos sobre as regras para fazer tal compensação anteriormente). Se a autoridade fiscal, com base no pedido da organização, fizer uma compensação, as dívidas fiscais até a data de vencimento de 28 de abril de 2014 serão as seguintes:

para o orçamento federal - 600 rublos. (3.000 - 2.400);

ao orçamento da entidade constituinte da Federação Russa - 5.400 rublos. (27.000 - 21.600).

Portanto, o Código Tributário da Federação Russa prevê três maneiras possíveis de fazer pagamentos antecipados de imposto de renda.

Contribuintes listados em parágrafo 3º do art. 286 Código Tributário da Federação Russa(incluindo organizações com receita de vendas não superior a uma média de 10 milhões de rublos para cada trimestre nos quatro trimestres anteriores) pagam adiantamentos com base nos resultados do primeiro trimestre, seis meses e nove meses sem pagar adiantamentos mensais.

Outros contribuintes podem escolher uma das duas formas de pagar adiantamentos durante o período de tributação:

• com base nos resultados do primeiro trimestre, seis meses e nove meses, mais adiantamentos mensais dentro de cada trimestre;
• ao final de cada mês, com base no lucro real recebido.

Para a sua informação

A partir de 1º de janeiro de 2014, teatros, museus, bibliotecas, organizações de shows que são instituições orçamentárias não calculam e não pagam adiantamentos ( parágrafo 3º do art. 286 Código Tributário da Federação Russa) e apresentar uma declaração de imposto somente após o final do período de imposto ( § 2º do art. 289 do Código Tributário da Federação Russa)

Pagamentos antecipados para organizações recém-criadas

De acordo com parágrafo 5º do art. 287 Código Tributário da Federação Russa as organizações recém-criadas fazem pagamentos antecipados para o período do relatório correspondente, se suas receitas de vendas não excederem 1 milhão de rublos. por mês ou 3 milhões de rublos. por trimestre. Ultrapassados ​​os limites fixados, o contribuinte, a partir do mês seguinte ao mês em que tal excesso se verificou, procede ao pagamento mensal de adiantamentos, tendo em conta os requisitos exigidos parágrafo 6º do art. 286 Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com esta regra, as organizações recém-criadas começam a pagar os adiantamentos mensais após um trimestre completo da data de seu registro estadual, o que deve ser entendido como três meses completos. Neste caso, os trimestres são contados a partir do início do ano civil ( par. 2 p. 4 art. 6.1 Código Tributário da Federação Russa).

Expliquemos estas normas de direito a partir do exemplo dado no Carta do Serviço Fiscal Federal para Moscou datada de 28 de maio de 2009 No. 16-15/053914 (mudaremos apenas o tempo de ação - de 2008 a 2014).

Exemplo 4

A organização comercial foi constituída em abril de 2014. Até agosto de 2014, ela não tinha renda e, em agosto e setembro, a renda era de 500.000 rublos, respectivamente. e 1.864.000 rublos. Em que ordem a organização fará os adiantamentos mensais do imposto de renda?

Para uma organização inscrita em abril de 2014, a obrigação de pagamento de adiantamentos mensais só pode surgir

a partir do IV trimestre de 2014, ou seja, a partir de 1º de outubro do ano especificado. Considerando que em setembro de 2014 (nove meses) a receita da organização ultrapassou 1 milhão de rublos, durante o próximo período de relatório (IV trimestre) ela é obrigada a calcular e pagar adiantamentos mensais da maneira prescrita em § 2º do art. 286 E § 1º do art. 287 Código Tributário da Federação Russa.

1. Forma da declaração e procedimento para o seu preenchimento aprovados. Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 22 de março de 2012 nº MMV-7-3 / [e-mail protegido]
2. Se o dia 28 cair em um dia reconhecido como dia de folga e (ou) feriado não útil, então, de acordo com o parágrafo 7 do art. 6.1 do Código Tributário da Federação Russa, o prazo de pagamento é adiado para o próximo dia útil seguinte.
3. As regras de compensação (reembolso) aplicam-se também aos adiantamentos (artigo 14.º, artigo 78.º).
4. É melhor apresentar o pedido juntamente com a declaração.
5. As alterações foram feitas pela Lei Federal nº 215-FZ de 23 de julho de 2013.
6. A carta provavelmente contém um erro de digitação, diz: a obrigação de pagar as mensalidades antecipadas pode surgir a partir de 1º de outubro de 2008, ou seja, do III trimestre de 2008.

1. De acordo com os resultados do primeiro trimestre, seis meses e nove meses, mais adiantamentos mensais dentro de cada trimestre.
2. De acordo com os resultados do 1º trimestre, meio ano e 9 meses sem pagamento de adiantamentos mensais. Este método pode ser usado por organizações cuja receita de vendas nos quatro trimestres anteriores não excedeu uma média de três milhões de rublos por trimestre, organizações sem fins lucrativos, estrangeiras, orçamentárias e algumas outras.
3. No final de cada mês, com base no lucro real recebido. Este método pode ser utilizado por todas as organizações sem restrições, no entanto, o contribuinte deverá comunicar à Autoridade Tributária a transição para este método de pagamento de adiantamentos até ao dia 31 de dezembro do ano anterior ao período fiscal em que ocorreu a transição para este regime de pagamento de adiantamentos ocorre. Ao mesmo tempo, o sistema de pagamento antecipado durante o período fiscal não pode ser alterado.

As organizações recém-criadas adquirem a obrigação de pagar adiantamentos após um trimestre completo a partir da data de seu registro estadual.

A alíquota do imposto de renda é de 20%, distribuída da seguinte forma: o valor do imposto calculado à alíquota de 2% é creditado no orçamento federal e no orçamento da entidade constituinte da Federação Russa - à alíquota de 18 %.

Os adiantamentos trimestrais devem ser transferidos para o orçamento apropriado em até 28 dias corridos a partir do final do último trimestre (parágrafo 2, cláusula 1, artigo 287, cláusula 3, artigo 289 do Código Tributário da Federação Russa). Os adiantamentos mensais devidos durante o período do relatório são pagos até o dia 28 de cada mês deste período do relatório (parágrafo 3, cláusula 1, artigo 287 do Código Tributário da Federação Russa). Se a data especificada cair em um fim de semana ou feriado, então, de acordo com o art. 6.1 do Código Tributário da Federação Russa, o prazo de pagamento é adiado para o próximo dia útil.

Se o adiantamento mensal a pagar durante cada trimestre do período fiscal atual for determinado não pelo lucro efetivamente recebido, mas pelo lucro estimado, cujo valor é determinado com base nos resultados do trimestre anterior (o primeiro método), então um situação é possível quando a organização recebe menos lucro no trimestre de faturamento do que o anterior ou recebe uma perda. Essas circunstâncias não afetam o procedimento de cálculo dos adiantamentos mensais no trimestre atual e não isentam a organização de pagar adiantamentos.

Nestas situações, o valor dos adiantamentos mensais pagos no trimestre corrente (ou parte dele) será reconhecido como pagamento a maior de imposto sobre o rendimento, o qual é susceptível de compensação com pagamentos futuros de imposto sobre o rendimento ou outros impostos, para regularizar os pagamentos em atraso e pagamento de multas ou reembolso das organizações da maneira prescrita (cláusula 14, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa).

Se o valor do adiantamento mensal calculado da maneira prescrita for negativo ou igual a zero, os adiantamentos mensais no trimestre correspondente não serão pagos (parágrafo 6, cláusula 2, artigo 286 do Código Tributário da Rússia Federação).

Organizações recém-estabelecidas pagar adiantamentos de imposto de renda, observadas as regras previstas no § 6º do art. 286, parágrafo 5º do art. 287 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, a obrigação de pagar adiantamentos mensais surgirá para uma organização recém-criada somente se sua receita exceder 1 milhão de rublos. por mês ou 3 milhões de rublos. por trimestre (cláusula 5, artigo 287 do Código Tributário da Federação Russa).

Independentemente do mês em que o faturamento da entidade ultrapasse o limite estabelecido, a primeira mensalidade antecipada é paga somente após um trimestre completo da data do registro estadual.

Uma organização recém-criada pode calcular e pagar adiantamentos mensais com base nos lucros reais recebidos a partir do mês em que foi criada (Carta do UMNS da Rússia para Moscou datada de 20 de agosto de 2003 N 26-12 / 45496). A organização recém-criada deve comunicar ao fisco o pagamento dos adiantamentos com base no lucro real recebido no mês em que foi criada.

Para um cálculo passo a passo detalhado dos pagamentos antecipados e do imposto STS, você pode usar esta calculadora online gratuita diretamente neste site.

• imposto o período é um ano civil;
• comunicando os períodos são de 1 trimestre, meio ano e 9 meses;
• imposto é calculado total cumulativo desde o início do ano (por exemplo, a receita (despesa) de 9 meses incluirá a receita (despesa) da primeira metade do ano e do primeiro trimestre).

Para pagar integralmente o imposto USN, você precisa:

• durante fazer 3 pagamentos antecipados em um ano (não é necessário relatar);
• próximo ano para pagar o imposto sobre o sistema tributário simplificado, menos os adiantamentos pagos anteriormente (é apresentada uma declaração sobre o sistema tributário simplificado).

Vale a pena notar que muitos empresários individuais e organizações que não desejam calcular de forma independente o sistema tributário simplificado usam programas especiais.

Consulta gratuita sobre impostos LLC

Prazos para o pagamento do IVA em 2019

Com base nos resultados de cada período de relatório (1 trimestre, semestre e 9 meses), os empreendedores individuais e LLCs no sistema tributário simplificado devem fazer pagamentos antecipados. No total, é necessário fazer 3 pagamentos do ano civil e, no final do ano, calcular e pagar o imposto final.

A tabela abaixo mostra os prazos para pagamento do imposto USN em 2019:

Observação: se o prazo de pagamento do imposto cair em final de semana ou feriado, o prazo de pagamento é postergado para o próximo dia útil.

USN "Renda"

Para calcular o imposto (pagamento antecipado) sobre esse objeto de tributação, é necessário multiplicar o valor da renda de um determinado período pela taxa 6% . Então o resultado obtido pode ser muito menor, já que no sistema tributário simplificado "Renda":

• Empreendedores individuais sem funcionários pode reduzir 100% imposto (pagamento antecipado) sobre a quantia de pagamentos fixos pagos (para si mesmo).
• Empresários individuais e organizações com funcionários, pode ser reduzido a 50% imposto (pagamento antecipado) sobre o valor dos prêmios de seguro pagos aos funcionários, bem como sobre o valor dos pagamentos fixos pagos por eles mesmos (se estiverem incluídos no 50% ). Vale ressaltar que se o empresário individual trabalhasse sozinho (ou seja, pudesse reduzir o imposto ou o adiantamento em 100%) e depois contratasse um empregado (ainda que temporariamente), então o empresário individual perde o direito de reduzir o adiantamento do valor total dos prêmios de seguro pagos por ele mesmo até o final do ano, independentemente do período para o qual o funcionário foi contratado e se ele o completou antes do final do ano. Ou seja, se um funcionário for contratado, por exemplo, em 1º de janeiro e demitido em 1º de março, os adiantamentos deverão ser reduzidos em no máximo 50% do valor devido até o final do ano. Um empresário individual perde o direito de reduzir o valor do imposto calculado (pagamentos antecipados de impostos) pelo valor total dos prêmios de seguro pagos por ele mesmo, a partir do período fiscal (relatório) a partir do qual contratou funcionários.

Note-se que, para reduzir os adiantamentos dos respectivos trimestres, os pagamentos fixos de pensões e seguros de saúde devem ser pagos no mesmo trimestre para o qual o adiantamento é calculado, nomeadamente mais tarde não:

• 1 de janeiro a 31 de março - por 1 trimestre;
• 1 de abril a 30 de junho por meio ano - por meio ano (Q2);
• 1 de julho a 30 de setembro por 9 meses – por 9 meses (T3);
• 1 de outubro a 31 de dezembro - em um ano.

Assim, para calcular o adiantamento (imposto) no sistema tributário simplificado "Renda", você pode elaborar uma fórmula:

Pagamento adiantado (Imposto) = A base tributária(receita total acumulada) * 6% – Prêmios de seguro(somente para você ou também para funcionários) – Antecipações anteriores

O exemplo mais comum para calcular pagamentos antecipados e impostos sobre a USN "Receita"

Suponha que um empresário individual sem funcionários tenha os seguintes indicadores:

Mês	Renda, esfregue.	Período de relatório (imposto)	Renda para o período de relatório (imposto) em regime de competência	Prêmios de seguro para empreendedores individuais (para eles mesmos) em regime de competência
Janeiro	150 000	Primeiro quarto	540 000	9 059,5
Fevereiro	210 000
Marchar	180 000
abril	170 000	meio ano	1 160 000	18 119
Poderia	250 000
Junho	200 000
Julho	260 000	9 meses	1 860 000	27 178,5
Agosto	210 000
Setembro	230 000
Outubro	240 000	Ano	2 680 000	36 238
novembro	300 000
dezembro	280 000

1. 6% (540 000 * 6% ), ou seja 32 400 .
2. Determinamos o valor da dedução (pagamentos fixos pagos no primeiro trimestre), ou seja, 9 059,5 .
3. O imposto acabou sendo mais do que a dedução, então você terá que pagar o imposto do primeiro trimestre ( 32 400 – 9 059,5 ), ou seja 23 340 . Se o imposto do primeiro trimestre fosse menor que a dedução, nada teria que ser pago ao imposto.

1. Multiplicamos a base de cálculo do semestre (ou seja, de forma cumulativa, incluindo a renda do primeiro e segundo trimestres) por 6% (1 160 000 * 6% ), ou seja 69 600 .
2. Determine o valor da dedução (cumulativamente, incluindo pagamentos fixos para o primeiro e segundo trimestres, bem como o adiantamento pago para o primeiro trimestre): ( 18 119 + 23 340 ), ou seja 41 459 .
3. O imposto acabou sendo mais do que a dedução, então você precisará pagar ao fisco por meio ano ( 69 600 – 41 459 ), ou seja 28 141 . Se o imposto de meio ano fosse menor que a dedução, nada teria que ser pago ao fisco.

O adiantamento de 9 meses, bem como o imposto STS do ano, são calculados da mesma forma. Você só precisa se lembrar de calcular os pagamentos antecipados (impostos) pelo regime de competência e, quando necessário, deduzir os pagamentos já pagos.

USN "Receita menos despesas"

1. Do valor das receitas de um determinado período, subtraia o valor das despesas do mesmo período (despesas, entre outras, são reconhecidas tudo pago prêmios de seguro para você e para seus funcionários para empreendedores individuais e organizações).
2. Ao calcular o imposto do ano, você pode incluir nas despesas o valor da perda de anos anteriores (quando as despesas excederam as receitas) e a diferença entre o imposto mínimo pago e o valor do imposto calculado de maneira geral para o ano anterior . Por exemplo, em 2019, a organização teve uma perda de 500.000 rublos. (a receita foi de 500.000 rublos, despesa de 1.000.000 rublos, respectivamente, perda - 500.000 rublos), Apesar da perda, a organização pagou um imposto mínimo de 5.000 rublos no final do ano. (1% de 500.000 rublos). Ao calcular o imposto para 2020, ela poderá levar em consideração a perda recebida em 2019 no valor de 500.000 rublos. e a diferença entre o imposto mínimo pago e o imposto calculado de maneira geral (quando calculado de maneira geral, o imposto era de 0 rublos, pois não havia base tributável) no valor de 5.000 rublos. (5.000 - 0). Ao mesmo tempo, observe que você pode levar em consideração a perda e a diferença apenas no cálculo do imposto do ano, e não do trimestre. Por exemplo, no cálculo do adiantamento do 1º trimestre de 2019, não será possível levar em consideração o prejuízo recebido em 2018 e a diferença entre o imposto mínimo e o imposto calculado de maneira geral.
3. Multiplique o resultado pela aposta 15% (em algumas disciplinas, uma taxa preferencial é definida de 5% a 15%).
4. Subtraia os adiantamentos já pagos para o ano atual.

Assim, para calcular o adiantamento no sistema tributário simplificado “Receita menos despesas”, você pode derivar a fórmula:

Pagamento adiantado (Imposto) = (A base tributária(soma das receitas acumuladas menos o valor das despesas acumuladas) x 15% (dependendo da região)) – Antecipações anteriores(aplica-se exceto para o cálculo do adiantamento do primeiro trimestre).

Calculamos o imposto no final do ano já tendo em conta o prejuízo do ano (anos) anterior e a diferença entre o imposto mínimo e o imposto calculado de forma geral:

Imposto = (A base tributária(o valor da receita em base cumulativa menos o valor das despesas em base cumulativa) - Perda e diferença entre o imposto mínimo pago e o valor do imposto calculado de acordo com o procedimento geral(por um ano se foi nos 10 anos anteriores)) * 15% (dependendo da região) – adiantamentos de 1 trimestre, meio ano e 9 meses .

O exemplo mais comum para calcular pagamentos antecipados e impostos no sistema tributário simplificado "Receita menos despesas"

Suponha que um empresário individual sem funcionários tenha os seguintes indicadores:

Adiantamento do primeiro trimestre:

1. Multiplique a base tributária do primeiro trimestre por 15% (260 000 * 15% ), ou seja 39 000 .

Adiantamento do segundo trimestre:

1. Multiplicamos a base de cálculo do semestre (ou seja, pelo regime de competência, incluindo o primeiro e o segundo trimestres) por 15% (570 000 * 15% ), ou seja 85 500 .
2. Deduzimos o adiantamento do primeiro trimestre ( 85 500 – 39 000 ), ou seja para o primeiro semestre do ano, o adiantamento é igual a 46 500 .

O adiantamento de 9 meses, bem como o imposto STS do ano, são calculados da mesma forma. Você só precisa se lembrar de calcular os pagamentos antecipados (impostos) pelo regime de competência e, quando necessário, deduzir os pagamentos já pagos.

Perguntas frequentes sobre pagamentos antecipados

Abaixo estão as respostas para algumas das perguntas feitas sobre pagamentos antecipados:

É necessário pagar um adiantamento do 1º trimestre se a organização (IE) abriu no 2º trimestre?

Os adiantamentos são pagos apenas a partir do período em que o contribuinte passou a aplicar o regime simplificado de tributação. Se uma organização ou empresário individual for registrado, por exemplo, no 2º trimestre, o adiantamento não é calculado e pago para o 1º trimestre.

Como reduzir o adiantamento (imposto) sobre os prêmios de seguro se o empresário individual contratou trabalhadores no meio do período de declaração (imposto)?

Um empresário individual perde o direito de reduzir o valor do imposto calculado (pagamentos antecipados de impostos) pelo valor total dos prêmios de seguro pagos por ele mesmo, a partir do período fiscal (relatório) a partir do qual contratou funcionários.

Assim, se um empresário individual contratou trabalhadores, por exemplo, no segundo trimestre, ele reduz o adiantamento do primeiro trimestre em todo o valor das contribuições fixas pagas por ele e, no segundo, apenas em não mais do que 50% do o adiantamento devido.

Refira-se que o empresário individual perde o direito de abater o adiantamento da totalidade dos prémios de seguro por si pagos até ao final do ano, independentemente do período para o qual o trabalhador foi contratado e se o completou antes do final do ano. Ou seja, se um funcionário for contratado, por exemplo, em 1º de janeiro e demitido em 1º de março, os adiantamentos deverão ser reduzidos em no máximo 50% do valor devido até o final do ano.

Os pagamentos antecipados são um pagamento antecipado do imposto de renda. Eles são listados ao longo do ano civil. Dependendo do tipo de pagador e do procedimento de cálculo, as contribuições podem ser transferidas no final do trimestre ou mensalmente. O cálculo dos adiantamentos sobre o imposto de renda é regulado pela norma 286 do Código Tributário da Federação Russa, onde 3 maneiras de pagar parcialmente o pagamento obrigatório ao orçamento:

1. No final do período de relatório com o cálculo das contribuições preliminares. Normalmente utilizado por grandes empresas do setor.
2. Mensalmente com base no cálculo da renda efetivamente extraída. Este direito só pode ser exercido após notificação à autoridade fiscal dentro de um prazo determinado.
3. No final do período com um pagamento único de contribuições por trimestre. Adequado para empresas com lucro de até 60 milhões de rublos por quatro trimestres.

Métodos para calcular pagamentos antecipados

Transferências para cada mês

A transferência de parte do imposto uma vez a cada 30 dias é de responsabilidade da empresa nos seguintes casos:

1. Ate, a lucratividade por 4 trimestres subiu acima do valor médio de 15 milhões de rublos por três meses.
2. Se a inspeção não foi apresentada uma notificação sobre a aplicação do cálculo dos rendimentos recebidos.

O cálculo das antecipações mensais do imposto de renda é acompanhado da entrega das declarações no final do prazo estabelecido para o relatório. Eles são o 1º trimestre, meio ano e 9 meses. O pagamento é feito uma vez por mês e os documentos são enviados apenas para o trimestre. O cálculo ocorre na seguinte ordem:

1. O adiantamento no início do 1º trimestre do novo período é igual ao pagamento mensal no 4º trimestre do ano anterior. Quando há uma perda de 9 meses do período anterior, os pagamentos dos primeiros 3 meses do novo ano não são transferidos. O valor do adiantamento será zero.
2. O valor mensal do 2º trimestre é a 3ª parte do adiantamento trimestral do 1º trimestre do ano corrente.
3. No 3º trimestre, a contribuição é de 1/3 da diferença entre o pagamento semestral e o adiantamento do 1º trimestre.
4. No 4º trimestre, o valor da transferência é igual à 3ª parte da diferença entre o imposto pago durante 9 meses e meio ano.

O imposto deve ser transferido para o orçamento até o dia 28 do mês. Por exemplo, no 2º trimestre, a contribuição deve ser paga antes de 28 de abril, 28 de maio e assim sucessivamente. Cada valor será um terço do pagamento total do trimestre. Quando o pagamento não é dividido em partes iguais, o saldo é adicionado ao imposto do último mês trimestral.

Para um período de três meses, o valor total é calculado com base nas receitas, despesas incorridas e taxa de juros. Se o pagamento preliminar exceder o valor total por 3 meses, você precisará transferir o pagamento adicional. Esse pagamento é feito até o dia 28 do mês seguinte ao período de controle.

Cálculo do adiantamento com base nos resultados de cada período de relatório

Pagamentos trimestrais

Para empresas que pagam adiantamentos apenas uma vez por trimestre, os períodos de reporte são o 1º trimestre, 6 e 9 meses do ano corrente. Ao efetuarem o pagamento trimestral de uma parte do imposto, ficam isentos do pagamento ao orçamento mensalmente. O critério determinante que dá direito a tal cálculo é o nível de renda. Quando, após os resultados de 4 trimestres consecutivos, o lucro médio não ultrapassou o limite de 15 milhões de rublos. Essas empresas também incluem:

• organizações financiadas pelo orçamento. As exceções são bibliotecas, casas de shows, teatros que não pagam adiantamento;
• empresas estrangeiras com escritórios de representação na Rússia;
• empresas de tipo não comercial sem lucro com a venda de bens ou prestação de serviços;
• sociedades participantes de sociedades simples;
• investidores em acordo de partilha de produção;

A obrigação de pagar valores preliminares uma vez a cada 3 meses pode aparecer na empresa a qualquer momento, assim que a lucratividade por 4 trimestres não atingir 60 milhões de rublos. Portanto, a transição pode ocorrer no meio do ano. A exceção é o cálculo de pagamentos preliminares sobre receitas já recebidas, quando a transição, por exemplo, apenas do início de um novo período.

1. Cálculo para um trimestre. O valor do pagamento por 3 meses é calculado multiplicando a base tributária pela taxa de lucro estabelecida. Este cálculo é aplicado a cada trimestre. A base de cálculo é o lucro auferido, calculado como receita menos despesas incorridas.
2. Cálculo com resultado crescente. Ao final de 6 meses, 9 meses e um ano, acrescenta-se ao cálculo a necessidade de apuração do valor a ser pago. Primeiro, você precisa calcular todo o imposto do período do relatório. Cada vez, seu tamanho é determinado no início do ano por um total crescente. O valor previamente depositado é subtraído do resultado. O adiantamento calculado desta forma é pago ao orçamento. Todos os cálculos são feitos apenas dentro de um período anual.

Para um cálculo conveniente de adiantamentos para imposto de renda, a tabela é compilada com o reflexo dos dados sobre a base tributária, períodos e valores transferidos para cada trimestre. Quando, de acordo com os resultados do cálculo no final do ano, aparecer uma perda em vez da receita, o valor do pagamento preliminar será zero. As contribuições pagas anteriormente são reconhecidas como pagamentos indevidos. Podem ser devolvidos ao contribuinte e contabilizados em períodos subsequentes, bem como creditados para o reembolso de multas e precatórios. Os reembolsos só podem ser emitidos dentro de um período de 3 anos. Se você perder o prazo, terá que entrar com um pedido no tribunal de arbitragem.

O prazo para transferência da contribuição e entrega da declaração é único - até 28 dias após o término do período de controle. Se o dia for final de semana ou feriado, a data de vencimento será definida para o próximo dia da semana. O imposto referente a todo o período deve ser pago até 28 de março.

Pagamento com base na renda real

A empresa tem o direito de usar o procedimento de transferência de contribuições com base nos rendimentos efetivamente auferidos. Os períodos de relatório são meses consecutivos. O 11º mês é o último. Depois disso, uma declaração é enviada para todo o período. O pagamento das contribuições do mês não isenta a empresa do cálculo trimestral total. Cada vez que o pagamento é determinado pelo total crescente a partir do 1º dia do período, incluindo o mês de cálculo. Todos os adiantamentos anteriores feitos no orçamento reduzem o novo valor calculado para o novo mês.

Para mudar para o pagamento de pagamentos preliminares por meses, levando em consideração a receita extraída, o pagador envia uma notificação à inspeção antes de 31 de dezembro. Se a notificação for enviada em tempo hábil, a ordem de transferência será alterada a partir do novo período fiscal. Não é permitido alterar a forma de pagamento durante o ano.

A lei não estabelece a obrigação de notificar a inspeção do retorno ao procedimento geralmente estabelecido para o cálculo dos adiantamentos. No entanto, o Ministério da Fazenda recomenda que os pagadores notifiquem o órgão estadual sobre a mudança, enviando uma notificação por qualquer meio. Ao alterar o procedimento de pagamento de contribuições sobre os lucros, isso deve ser refletido na política contábil da empresa.

A transferência para o primeiro trimestre é realizada na seguinte ordem:

• imposto do primeiro mês - pago antes de 28 de fevereiro;
• pelo período de 2 meses até final de março, tendo em conta o pagamento em janeiro;
• para o período trimestral, o pagamento vence até 28 de abril. O valor do imposto pago nos primeiros 2 meses é deduzido.

As empresas recém-formadas podem utilizar o cálculo do rendimento real somente a partir do próximo mês de seu registro. A eles não se aplica a regra de mudar o método apenas a partir do novo ano fiscal. Uma nova empresa é obrigada a apresentar uma notificação da aplicação de tal cálculo, calcular e pagar um adiantamento para o mês em que foi criada e apresentar uma declaração.

Cálculo do imposto do exercício com base nos resultados do período fiscal

Sanções em caso de violação dos termos de transferência

Em arte. 75 do Código estabelece penalidades por atraso no pagamento. O montante não pago pode ser recuperado das contas da empresa ou à custa do seu património.

As reivindicações para a parte não paga do imposto são enviadas com antecedência. Reflete o montante da dívida e o prazo para o seu reembolso. A reclamação pode ser feita no prazo de 3 meses a contar da data de deteção da dívida. Terminado o prazo de reembolso, a inspeção tem o direito de recuperar à força o valor não pago. A coleta é realizada em 2 meses.

No momento, não há responsabilidade por violação do procedimento de cálculo ou não realização de adiantamentos orçamentários. Portanto, nenhuma penalidade será cobrada.

A legislação tributária da Federação Russa prevê o acúmulo e pagamento de adiantamentos para imposto de renda. Os pagamentos são calculados com base no regime de competência de acordo com o stat. 286, e o procedimento e os prazos para o pagamento das obrigações orçamentárias são indicados no art. 287 NK. Este artigo descreve em detalhes como calcular corretamente os adiantamentos para imposto de renda.

O período fiscal na determinação do lucro é um ano civil e o período de relatório é um trimestre, meio ano e 9 meses. Ao calcular o valor exato a pagar do período atual, a empresa pode reduzir o valor total dos impostos pelos valores dos períodos anteriores. Os contribuintes precisam lembrar que a transferência tardia de adiantamentos para o estado leva à cobrança de multas, atrasos e penalidades.

O Código Tributário da Rússia oferece às empresas 3 opções para pagamentos antecipados:

1. Trimestralmente - calculado e pago de acordo com os dados contábeis fiscais dos períodos de relatório, o valor final é calculado com base nos resultados do ano civil. Esta opção não está disponível para todas as empresas, mas apenas para aquelas cuja receita trimestral não exceda 15.000.000 de rublos. dos últimos 4 trimestres: IVA não incluído no valor (art. 286 p. 3).
2. Mensalmente, de acordo com os valores do último trimestre - são pagos dentro do trimestre na forma prevista no § 2º do art. 286, levando em consideração os valores de períodos anteriores. O cálculo é feito por trimestre, semestre, 9 meses, ano.
3. Mensalmente a partir da data do lucro real - apurado e pago mediante comunicação prévia à Receita Federal - até 31 de dezembro do ano anterior. O imposto é calculado a partir dos resultados reais das atividades usando as taxas aprovadas. Os valores a pagar são calculados tendo em conta os adiantamentos já efetuados. Durante um período de tributação, as empresas não têm direito a mudar para outra opção de cálculo do imposto (artigo 286.º, n.º 2, do Código Tributário).

A antecipação mensal do imposto de renda é benéfica em termos de otimização da carga tributária para empresas cujo trabalho é caracterizado por instabilidade, sazonalidade e saltos na atividade comercial.

Adiantamento de imposto de renda: como calcular

O cálculo de acordo com o primeiro método geralmente não causa dificuldades para os contadores. O cálculo é realizado pelo regime de competência de 1 trimestre, meio ano, 9 meses, ano. Os impostos são pagos trimestralmente, deduzidos os valores acumulados de períodos anteriores. A fórmula para determinar o adiantamento:

Valor do adiantamento do período atual = Valor da base tributável x 20% - Valores dos adiantamentos do período anterior

A segunda modalidade envolve o pagamento de valores antecipados dentro do trimestre corrente, com base nos dados do período anterior. E aqui, ao calcular, os contadores costumam ter dificuldades - qual trimestre deve ser levado em consideração e o que fazer se o valor resultante for negativo? No cálculo, é necessário aplicar as regras do parágrafo 2º do art. 286:

• Avanços em 1 sq. = Avanços para 4 m2. ano passado.
• Avanços no segundo trimestre = Avanços para 1 sq. período atual / 3
• Avanços no terceiro trimestre = (Adiantamentos do semestre corrente - Adiantamentos de 1 trimestre do período corrente) / 3
• Avanços no quarto trimestre = (Adiantamentos dos 9 meses em curso - Adiantamentos do semestre em curso) / 3

Importante! Se, após o cálculo, o valor for obtido com sinal “-” ou zero, não há necessidade de recolhimento do imposto (art. 286, § 2º).

Acumulação de adiantamentos para imposto de renda - um exemplo

Suponha que a empresa A transfira o lucro em pagamentos mensais e tenha recebido os seguintes indicadores em 2016-2017:

• por 9 meses 16 - 600.000 rublos, incluindo federal - 60.000 rublos, regional - 540.000 rublos.
• Para 2016 - 1.100.000 rublos, incluindo federal - 110.000 rublos, regional - 990.000 rublos.
• Para 1 sq. 17 - 360.000 rublos, incluindo federal - 54.000 rublos, regional - 306.000 rublos.

• Para 1 sq. a quantidade de pagamentos adiantados é tomada 4 sq. 2016, ou seja = 1.100.000 - 600.000 = 500.000 rublos. Em um mês, a empresa é obrigada a transferir um total de 166.667 rublos.
• Uma vez que, de fato, o imposto para 1 sq. acabou sendo menor, a empresa pagou a mais ao estado 140.000 rublos, que serão levados em consideração no pagamento de impostos pelos seis meses de 17
• Durante meio ano (para o 2º trimestre) de 17, é necessário pagar adiantamentos, com base em 360.000 / 3 = 120.000 mensais. Como há pagamento a maior, o contador não paga nada em abril, em maio transfere 20.000 rublos. (140.000 - 120.000), e em junho ele paga o valor total de 120.000 rublos.

Cálculos adicionais de adiantamentos sobre o lucro em 2017, o limite de receita para o método de pagamento trimestral é de 15 milhões de rublos. por trimestre, são produzidos de acordo com o procedimento geral. Ou seja, para o 3º trimestre, com base nos valores do 2º trimestre, e para o 4º trimestre, com base nos valores do 3º trimestre. As empresas que pagam emolumentos têm direito a uma redução nas deduções antecipadas sobre os lucros pelos valores dos emolumentos efetivamente transferidos para o orçamento regional consolidado (art. 286, parágrafo 10).

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