A realização de conferências com a participação de representantes da mídia com o objetivo de criar uma imagem positiva da organização através da mídia e aumentar a base de assinantes, agentes e provedores é reconhecida como um evento publicitário, uma vez que a informação divulgada é dirigida a um número indefinido de pessoas *. No entanto, a partir do disposto no art. Arte. 14 a 16 da Lei da Publicidade, que estabelecem requisitos para a publicidade veiculada nos meios de comunicação, segue-se que a realização de tais eventos não é reconhecida como publicidade nos meios de comunicação. Consequentemente, estas despesas não se aplicam aos custos de publicidade de eventos através dos meios de comunicação social, pelo que não podem ser integralmente contabilizadas para efeitos de imposto sobre os lucros. Essas despesas são contabilizadas em valor não superior a 1% da receita de vendas, apurada nos termos do art. 249 do Código Tributário da Federação Russa, com base no parágrafo. 5 pág. 4 arte. 264 do Código Tributário da Federação Russa, sujeito ao seu reconhecimento como atendendo aos requisitos estabelecidos pelo parágrafo 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

Sobre esta Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa para Moscou datada de 22 de novembro de 2011 N 16-15/

Subcláusula 28 cláusula 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa, outras despesas associadas à produção e vendas incluem as despesas do contribuinte com publicidade de bens fabricados (comprados) e (ou) vendidos (obras, serviços), atividades do contribuinte, marca registrada e marca de serviço, incluindo a participação em exposições e feiras, tendo em conta o disposto no n.º 4 do referido artigo/q.

Assim, de acordo com o parágrafo 4º do art. 264 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas de publicidade de uma organização para fins de imposto sobre lucros incluem as seguintes despesas:

1. para publicidade de eventos através da mídia (incluindo anúncios em programas impressos, de rádio e televisão) e redes de telecomunicações;
2. publicidade iluminada e outra publicidade exterior, incluindo a produção de stands publicitários e outdoors;
3. participação em exposições, feiras, exposições, design de vitrines, exposições de vendas, salas de amostra e showrooms, produção de folhetos publicitários e catálogos contendo informações sobre produtos vendidos, trabalhos executados, serviços prestados, marcas e marcas de serviço e (ou) sobre a organização , desconto de mercadorias que perderam total ou parcialmente suas qualidades originais durante a exposição.

As despesas do contribuinte com a aquisição (produção) de prêmios concedidos aos vencedores dos sorteios em campanhas publicitárias de massa, bem como as despesas com outros tipos de publicidade não especificados no parágrafo. 2 - 4 pág. 4 colheres de sopa. 264 do Código Tributário da Federação Russa, realizados por ele durante o período de relatório (imposto), são reconhecidos para fins fiscais em um valor não superior a 1% do produto das vendas, determinado de acordo com o art. 249 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o parágrafo 1º do art. 3º da Lei Federal de 13 de março de 2006 N 38-FZ “Sobre Publicidade”, publicidade significa informação divulgada de qualquer forma, sob qualquer forma e por qualquer meio, dirigida a um número indefinido de pessoas e destinada a chamar a atenção para o objeto de publicidade, gerando ou mantendo interesse para ela e sua promoção no mercado.

Assim, a realização de conferências com a participação de representantes da mídia com o objetivo de criar uma imagem positiva da organização através da mídia e aumentar a base de assinantes, agentes e provedores é reconhecida como um evento publicitário, uma vez que a informação divulgada é dirigida a um público indefinido. número de pessoas. No entanto, a partir do disposto no art. Arte. 14 a 16 da Lei da Publicidade, que estabelecem requisitos para a publicidade veiculada nos meios de comunicação, segue-se que a realização de tais eventos não é reconhecida como publicidade nos meios de comunicação.

Consequentemente, estas despesas não se aplicam aos custos de publicidade de eventos através dos meios de comunicação social, pelo que não podem ser integralmente contabilizadas para efeitos de imposto sobre os lucros. Essas despesas são contabilizadas em valor não superior a 1% da receita de vendas, apurada nos termos do art. 249 do Código Tributário da Federação Russa, com base no parágrafo. 5 pág. 4 arte. 264 do Código Tributário da Federação Russa, sujeito ao seu reconhecimento como atendendo aos requisitos estabelecidos pelo parágrafo 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao mesmo tempo, as despesas da empresa associadas às refeições dos representantes da comunicação social organizadas no âmbito de um evento promocional podem ser consideradas despesas reguladas economicamente justificadas, uma vez que são determinadas pelos costumes empresariais.

Entretanto, os custos de transporte de representantes da comunicação social e funcionários da organização até ao local da conferência de imprensa só podem ser reconhecidos como despesas economicamente justificadas se o evento for organizado em local não acessível por transportes públicos.

* A publicidade televisiva é um dos métodos mais eficazes de promoção de produtos em mercados modernos altamente competitivos. A agência FD Media oferece assistência ao seu negócio na organização de uma campanha publicitária eficaz: desde a criação de um plano de mídia individual até a publicação de vídeos de sua própria produção em tempo de transmissão nos principais canais de TV russos.

© Chamamos especial atenção dos colegas para a necessidade de vincular “Subschet.ru: Teoria e Prática de Contabilidade e Tributação” ao fazer citações (é necessário um hiperlink ativo para projetos on-line)

Contabilização de despesas de conferência

As empresas costumam realizar conferências profissionais onde compartilham experiências, discutem o desenvolvimento estratégico e a abertura de novos rumos. Tais eventos têm vários objetivos: capacitar funcionários, trocar opiniões e unir a equipe. Elizaveta Seitbekova, gerente da Korn-Audit LLC, disse ao Calculation como reconhecer despesas para tal evento.

A questão do reconhecimento das despesas da conferência depende em grande parte da forma como a empresa organiza os eventos, dos contratos que celebra e das estimativas de custos que planeou. Claro que é mais fácil reconhecer despesas se você firmar um acordo com uma organização especializada. Ao mesmo tempo, se você mesmo realizar este evento, poderá economizar dinheiro. Porém, neste último caso existe a possibilidade de reconhecimento do risco das despesas. Vamos examinar as duas opções e decidir qual é a melhor.

Opção 1: celebrar um acordo com uma empresa terceirizada

Se uma empresa pretende realizar uma conferência ao nível adequado, sem perder tempo e esforço na sua organização, pode convidar uma empresa especializada para organizar o evento.

Hoje existem muitas empresas no mercado que oferecem esses serviços. Eles possuem ou alugam salas e equipamentos, além de prestarem serviços adicionais: receber hóspedes no aeroporto, disponibilizar intérpretes para eventos e organizar refeições. Essas empresas também convidam professores, consultores e especialistas para conferências que podem ensinar aos funcionários novas disciplinas e habilidades.

É importante escolher a empresa organizadora de conferências certa. Ela deve ter experiência na realização de eventos, instalações e equipamentos que atendam às necessidades do cliente. Para escolher a empresa que oferece as melhores condições, é aconselhável a realização de um concurso.

Depois de encontrar o organizador, você precisa fechar um contrato com ele. Na maioria das vezes, este é um contrato de serviço. Ao abrigo de tal acordo, o contratante compromete-se a prestar serviços sob as instruções do cliente, e este compromete-se a pagar por eles (artigo 779.º do Código Civil da Federação Russa).

As condições que determinam o tipo específico de serviço prestado (cláusula 1 do artigo 779 do Código Civil da Federação Russa) e o preço serão significativos.

Observe que os tipos de serviços oferecidos podem variar. Então, os documentos de relatório também serão diferentes. Se se tratar de serviços de consultoria, o documento comprovativo será um certificado de aceitação evidenciando os tipos de serviços prestados. Ao mesmo tempo, na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 10 de outubro de 2011 no processo nº A40-30370/10-127-132, o tribunal indicou que a ausência nos atos de prestação de serviços de a informação sobre consultas e recomendações específicas ao contribuinte não constitui uma circunstância que exclua o seu direito de ter em conta os custos dos serviços de consultoria.

Se você mesmo realizar um evento corporativo, poderá economizar dinheiro. Porém, neste último caso existe a possibilidade de reconhecimento do risco das despesas.

O objeto do contrato poderá ser serviços educacionais se a conferência envolver treinamento de funcionários. Neste caso, o acordo deve indicar: as condições que definem o tipo específico de serviço educativo, ou seja, o que é ensinado ao trabalhador, e o custo. É necessário documentar que o treinamento é realizado no interesse da empresa, ou seja, tais custos são economicamente justificados (cláusula 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, de acordo com a legislação sobre educação, tais serviços são licenciados, ou seja, é necessário solicitar cópia do alvará à empresa anfitriã do evento.

Os documentos comprovativos da conclusão do curso de formação pelos colaboradores serão diplomas (certificados, certificados), certificados e certificados emitidos por instituição de ensino, ou outros documentos (contrato, ato de prestação de serviços, etc.) que indiquem o programa de formação.

Se uma empresa celebrar um contrato para a prestação de serviços de consultoria, essas despesas serão reconhecidas com base nos subparágrafos 14 e 15 do parágrafo 1 do artigo 264, parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa. Pré-requisito para o reconhecimento dessas despesas é a comprovação documental da prestação do serviço.

Se a empresa celebrar um contrato de formação, o custo é reconhecido como despesa na data da assinatura do ato ou da recepção de outro documento comprovativo de que o trabalhador concluiu os estudos ou concluiu o seu estágio (n.º 3, n.º 7, artigo 272.º do Imposto Código da Federação Russa).

O custo de qualquer treinamento não está sujeito ao imposto de renda pessoal se for conduzido por uma organização russa que possua licença para tais atividades, ou por uma organização estrangeira com o status apropriado (cláusula 21 do artigo 217 do Código Tributário da Federação Russa , Ofício do Ministério da Fazenda de 11 de novembro de 2013 nº 03-04-06/ 48063, de 22/04/2010 nº 03-03-06/1/291 (cláusula 2), de 15/10/2007 Nº 03-04-06-01/357). Tenha em mente que tais serviços não estão sujeitos a prêmios de seguro.

Opção 2: seja seu próprio organizador

Se uma empresa quiser economizar e realizar uma conferência por conta própria, precisará procurar instalações, fechar contratos de serviços de banquetes e muito mais. Como as despesas de um evento podem variar significativamente, você deve seguir o seguinte algoritmo de ações.

Primeiro você precisa criar uma estimativa de custos. Para entender quais custos terão que ser incorridos, é necessário, antes de tudo, calcular as despesas e aprová-las por ordem do gestor. Dentre os diversos tipos de despesas, destacam-se: a divulgação de informações sobre a conferência na mídia; para divulgar o evento; enviar convites, brochuras ou catálogos publicitários; fornecer folhetos aos convidados; para aluguel de salão, equipamento de áudio e vídeo; pagar pelos serviços dos palestrantes, suas viagens de ida e volta ao local do seminário, bem como hospedagem em hotel e serviços de tradução. Além disso, a empresa precisa estar preparada para outras despesas. Por exemplo, custos para: produção de souvenirs para participantes de seminários; compra de consumíveis, projetor, flipchart; organização de coffee breaks, almoços ou buffets; despesas com viagens de funcionários, hotel.

A estimativa será maior ou menor dependendo se a empresa possui um local onde tal evento possa ser realizado ou se precisa ser alugado.

Outra característica no caso de organização independente de um evento será o caráter regulamentado dos gastos. As despesas de representação durante o período de reporte estão incluídas em outras despesas num montante não superior a 4 por cento das despesas da empresa com salários para este período fiscal.

Depois disso, você poderá celebrar contratos com empresas que prestam todos esses serviços. Ao organizar-se de forma independente, a empresa terá que celebrar vários contratos. Assim, se uma empresa realiza publicidade, é necessária a celebração de um contrato de prestação de serviços publicitários.

As informações devem ser enviadas para um número ilimitado de pessoas. E o documento de confirmação será o certificado de aceitação.

Ao alugar um salão, também será celebrado um acordo correspondente. A única condição essencial de tal contrato decorrente da lei é a condição relativa ao objeto do arrendamento. De acordo com o n.º 3 do artigo 607.º do Código Civil, o contrato deve indicar dados que permitam estabelecer definitivamente o imóvel a transferir para a empresa como bem locado. Na sua ausência, a condição do objeto a ser locado é considerada inconsistente e o próprio contrato é considerado não concluído.

Se falamos em produção de souvenirs e distribuição de apostilas aos participantes, a empresa cliente precisa assinar um contrato com a empresa executora. A principal condição que deve ser acordada entre as partes em um contrato é o seu objeto. Esta é uma condição essencial (cláusula 1 do artigo 432 do Código Civil da Federação Russa). De acordo com o parágrafo 1 do artigo 702, parágrafo 1 do artigo 703, artigo 726 do Código Civil da Federação Russa, o objeto do contrato é o trabalho e seu resultado. As datas de início e término também são reconhecidas pelos tribunais como condições essenciais com base nas disposições do parágrafo 1 do artigo 708 do Código Civil da Federação Russa. As partes podem estabelecer no contrato as seguintes formas de liquidação: à vista ou através de contra-acordos (fornecimento, contrato, serviços pagos, aluguel). A aceitação e transferência serão realizadas de acordo com o ato pertinente.

Ao organizar uma conferência, a empresa precisará adquirir alguns bens (por exemplo, papel, canetas, flipchart, projetor) e, em seguida, deverá ser celebrado um contrato de venda.

Uma condição necessária do contrato será o nome, a quantidade do produto e seu preço.

Agora vamos passar ao reconhecimento de despesas. Com eles, na hora de organizar um evento por conta própria, nem tudo é tão simples como no primeiro caso.

Reconhecimento de despesas

As próprias empresas que organizam eventos reconhecem as despesas de diversas maneiras. A primeira opção é reconhecer todas as despesas como despesas representativas.

A legalidade desta abordagem foi confirmada na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Norte do Cáucaso de 15 de outubro de 2007 nº F08-6877/2007-2552A no processo nº A63-2652/2007-C4. O tribunal indicou então que as despesas com a realização de conferências, reuniões, recepções e assembleia geral anual de acionistas são despesas representativas.

Porém, é preciso lembrar que a lista dessas despesas é limitada. As despesas representativas incluem: despesas com recepção oficial (café da manhã, almoço ou outro evento similar) dessas pessoas, bem como dos funcionários da organização contribuinte que participam das negociações; apoio de transporte para entrega de parceiros de negócios até o local do evento e (ou) reunião do corpo diretivo e ida e volta; serviço de bufê; pagamento pelos serviços de tradutores que não fazem parte do quadro de funcionários da empresa (cláusula 2 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

Outra característica neste caso será a padronização das despesas. As despesas de representação durante o período de reporte estão incluídas em outras despesas num montante não superior a 4 por cento das despesas da empresa com salários para este período fiscal.

A segunda opção é reconhecer cada tipo de custo separadamente. Assim, as despesas com aluguel de sala de conferências são classificadas como despesas representativas e são consideradas como parte de outras despesas (cláusula 22, parágrafo 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). Algumas das despesas podem ser reconhecidas como despesas de publicidade. Estes incluem, entre outras coisas, custos de: participação em exposições, feiras, exposições; concepção de montras, exposições de vendas, salas de amostras e showrooms; produção de brochuras e catálogos publicitários contendo informações sobre mercadorias vendidas, trabalhos executados, serviços prestados, marcas e marcas de serviço, e (ou) sobre a própria organização e outras (cláusula 4 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa, Carta de Ministério das Finanças de 09/08/2013 nº 03-03-06/1/32239).

Caso a conferência envolva a entrega de trabalhadores de outras regiões, a empresa incorrerá em despesas de viagem. Recordo que, nos termos do artigo 166.º do Código do Trabalho, viagem de negócios é a viagem de um trabalhador por ordem do empregador por um determinado período de tempo para o desempenho de uma missão fora do local de trabalho permanente. Ao enviar um especialista, a empresa é obrigada a reembolsá-lo (artigo 168 do Código do Trabalho da Federação Russa): despesas de viagem, aluguel de alojamento, despesas adicionais associadas à residência fora do local de residência permanente (diárias), outras despesas incorridas pelo empregado com a permissão ou conhecimento do empregador.

De acordo com o parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa, os custos desta viagem são reconhecidos como outras despesas associadas à produção e vendas. O reconhecimento de determinados tipos de despesas ajudará a evitar ultrapassar as normas de despesas com entretenimento da empresa.

Elizabeth Seitbekova, para a revista "Cálculo"

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Custos de participação na conferência

Perguntas e respostas sobre o tema

Uma empresa agrícola envia o seu fundador para uma conferência internacional sobre questões agrícolas. Ela pode levar em conta despesas de conferências e viagens para fins de imposto de renda?

Depende da situação do fundador - se ele é funcionário de uma empresa agrícola ou não.

A principal condição para aceitar despesas para contabilidade fiscal é a sua justificação económica (cláusula 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, as despesas devem ter como objetivo a geração de receitas.

Se o fundador de uma empresa agrícola for seu empregado, a ligação entre despesas e receitas futuras é bastante clara. Assim, o participante da conferência adquirirá novos conhecimentos e experiências que poderá repassar aos colaboradores. Também pode expandir os contatos com clientes existentes e potenciais. Neste caso, as despesas associadas à participação na conferência podem ser tidas em conta para efeitos fiscais (subcláusula 49, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, você pode reduzir seu lucro nas despesas de viagem associadas à ida à conferência (viagem, hospedagem, diárias). A base é o parágrafo 12 do parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa.

Se o fundador, que não é seu empregado, comparecer a uma conferência internacional em nome de uma empresa agrícola, a possibilidade de aceitar as despesas incorridas para efeitos de imposto sobre os lucros é muito duvidosa. Afinal, só se pode falar em viagem de negócios se a viagem for realizada no âmbito das relações de trabalho (artigo 166 do Código do Trabalho da Federação Russa). E também é muito difícil traçar a ligação entre os custos incorridos e os custos potenciais neste caso.

Despesas de participação na conferência

É possível levar em conta as despesas associadas à participação de um funcionário em uma conferência do setor como parte das despesas com imposto de renda? São justificados no cálculo da base tributável? Respondido por especialistas do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT, auditora, contadora profissional Tatyana Karataeva e auditora Elena Melnikova.

Um funcionário fez uma viagem de negócios para participar de uma conferência sobre políticas de pessoal no setor. Os organizadores forneceram um contrato de prestação de serviços para garantir a participação no evento, uma cópia da licença para formação no âmbito do programa de formação avançada, um ato de prestação de serviços e uma fatura. A principal atividade da organização é a prestação de serviços de comunicação. Como ter em conta os custos de participação numa conferência para efeitos fiscais?

De acordo com o parágrafo 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização pode reduzir a receita recebida pelo valor das despesas incorridas. Neste caso, as despesas devem ser justificadas economicamente, documentadas e destinadas à geração de receitas.

As despesas da organização com a formação dos colaboradores são aceites para efeitos fiscais na forma estabelecida na alínea. 23 inciso 1º e inciso 3º art. 264 Código Tributário da Federação Russa. Estão incluídos em outras despesas se:

1) a formação em programas de educação profissional básica e adicional, a formação profissional e a reciclagem dos funcionários contribuintes são realizadas por instituições de ensino russas que possuem a licença apropriada;

2) a formação (reconversão) é realizada por trabalhadores que tenham celebrado contrato de trabalho com o contribuinte, ou por pessoas singulares que tenham celebrado acordo com o contribuinte, prevendo a obrigação da pessoa singular, o mais tardar três meses após a conclusão da formação especificada, formação profissional e reciclagem, paga pelo contribuinte, para celebrar com ele um contrato de trabalho e trabalhar para o contribuinte durante pelo menos um ano (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 17 de março de 2009 No. 03-03-06/1/144).

Conforme explicado pelo Ministério das Finanças da Rússia nas cartas de 28/02/2007 nº 03-03-06/1/137, de 08/09/2006 nº 03-03-04/1/657 e de 16/05 /2002 nº 04-04-06/88, a comprovação documental neste caso pode ser convênio com instituição de ensino, ordem do gestor para envio de funcionário para treinamento, currículo da instituição de ensino indicando o número de horas de visitas, um certificado ou outro documento que comprove que os funcionários concluíram o treinamento, ou um certificado de prestação de serviço.

Se alguma das condições acima não for cumprida, os custos não podem ser considerados como despesas de formação e reciclagem de pessoal para efeitos de imposto sobre os lucros.

No caso em apreço, os custos de participação na conferência não podem ser imputados aos custos de formação com base na alínea. 23 inciso 1º e inciso 3º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa, uma vez que decorre da questão que a condição para a emissão de um certificado de formação não é cumprida e não há acordo com uma instituição educacional russa.

Ao mesmo tempo, os custos de participação na conferência, sujeitos ao cumprimento dos requisitos
Arte. 252 do Código Tributário da Federação Russa pode ser reconhecido no cálculo do imposto de renda por outros motivos.

Assim, no que diz respeito à validade de tais despesas, gostaria de chamar a atenção para as opiniões dos mais altos tribunais da Federação Russa.

O Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, na Resolução nº 53 de 12 de outubro de 2006, indicou que a validade das despesas levadas em consideração no cálculo da base tributável deve ser avaliada levando em consideração as circunstâncias que indicam a intenção do contribuinte de obter um efeito económico positivo como resultado de negócios reais ou outras atividades económicas. Além disso, estamos falando especificamente das intenções e objetivos (direção) desta atividade, e não de resultados futuros.

A decisão do Tribunal Constitucional da Federação Russa datada de 4 de junho de 2007 nº 320-O-P afirma que o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa estabelece uma certa correlação entre receitas e despesas e a conexão das despesas especificamente com o lucro da organização -fazer atividades.
Ao mesmo tempo, dada a natureza arriscada da atividade empresarial, a validade das despesas não pode ser avaliada do ponto de vista da sua oportunidade, racionalidade, eficiência ou do resultado obtido.

O Tribunal Constitucional da Federação Russa acredita que as disposições do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa não podem ser aplicados arbitrariamente, uma vez que exigem o estabelecimento de uma conexão objetiva entre as despesas do contribuinte e o foco de suas atividades na obtenção de lucro, cabendo ao ônus de provar a improcedência das despesas do contribuinte com as autoridades fiscais.

As principais conclusões do Tribunal Constitucional da Federação Russa são repetidas repetidamente nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 22 de outubro de 2008, nº 03-02-07/1-418, datadas de 12 de maio de 2008, nº 03-03 -02/06/47 e datado de 21 de dezembro de 2007 nº 03-03 -01/06/884.

Assim, o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa e o Tribunal Constitucional da Federação Russa admitem que nem todas as despesas de uma organização podem gerar receitas no futuro, mas isso não significa que devam ser reconhecidas como economicamente injustificadas.

As despesas com participação dos funcionários na conferência não se aplicam às despesas de viagem. Podem ser contabilizados em outros custos associados à produção e (ou) vendas, dependendo do tema da conferência de acordo com:

subp. 14 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (despesas com serviços de informação);

subp. 15 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (despesas com consultoria e outros serviços similares);

subp. 27 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (despesas com estudo contínuo (pesquisa) das condições de mercado, coleta de informações diretamente relacionadas à produção e venda de bens (obras, serviços);

subp. 49 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (outras despesas associadas à produção e (ou) vendas).

Para justificação económica e prova documental dos custos de participação
Na conferência recomendamos preparar:

convite para participar;

programa detalhado da conferência;

ordem do gerente para enviar funcionário em viagem de negócios e (ou) missão oficial;

relatório do funcionário sobre a participação na conferência;

a descrição das funções do colaborador, confirmando a ligação direta entre os temas da conferência frequentada e as funções desempenhadas e o tipo de atividade da organização;

acordo para organização e realização de evento;

certificado de trabalho executado e (ou) serviços prestados;

certificados emitidos;

fatura.

De acordo com o sub. 12 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa, como parte de outras despesas associadas à produção e vendas, são levadas em consideração as despesas de viagem, que, em particular, incluem:

• despesas com deslocamento do funcionário até o local de viagem de negócios e retorno ao local de trabalho permanente;
• custos de aluguel de instalações residenciais. Esta rubrica de despesas cobre também as despesas do trabalhador com serviços adicionais prestados em hotéis (com exceção das despesas com atendimento em bares e restaurantes, despesas com serviço de quartos, despesas com utilização de instalações recreativas e de saúde);
• subsídio diário ou subsídio de campo dentro dos limites aprovados pelo Governo da Federação Russa;
• custos de processamento e emissão de vistos, passaportes, vouchers, convites e outros documentos similares;
• taxas consulares, de aeródromo, taxas de direito de entrada, passagem, trânsito de automóveis e outros transportes, de utilização de canais marítimos, outras estruturas similares e outros pagamentos e taxas semelhantes.

Consequentemente, o custo da viagem de um funcionário de e para o local da conferência, o custo de acomodação durante o evento e as ajudas de custo diárias são considerados integralmente em outras despesas associadas à produção e (ou) vendas, como despesas de viagens de negócios com base da subcláusula. 12 inciso 1º art. 264 Código Tributário da Federação Russa.

Assim, as despesas documentadas de participação na conferência, bem como as despesas de viagem do participante, podem ser incluídas nas despesas no cálculo do imposto de renda nos termos do art. 264 e art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. Claro, desde que a participação na conferência esteja relacionada com as atividades empreendedoras da organização.

Custos de uma conferência pela Internet “lucrativa”

Continuamos a publicar respostas às perguntas dos nossos leitores feitas na conferência online de setembro sobre imposto de renda. Hoje, a contabilização de despesas atípicas está em pauta.

A propósito, lembramos que a participação em conferências é gratuita para você; esta é uma ótima oportunidade para obter uma resposta à sua pergunta por parte de nossos especialistas. Acompanhe os anúncios das próximas conferências na revista e no site da editora "Glavnaya Kniga".

Contabilização de despesas com exames médicos “não essenciais”

Nossa organização está envolvida na instalação de sistemas de ventilação. Os trabalhadores passam por exames médicos periódicos obrigatórios devido ao trabalho em altura. Mas para trabalhar em uma empresa alimentícia (instalação de ventilação em uma fábrica de laticínios sob contrato), era necessário obter prontuários dos instaladores e, portanto, passar por outro exame médico. O custo desse exame médico pode ser reconhecido como despesa no cálculo do imposto de renda?

: As despesas com exames médicos obrigatórios são consideradas para efeitos de imposto sobre o lucro como outras rubricas. 7º inciso 1º art. 264 Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério das Finanças de 27 de maio de 2015 nº 03-03-06/1/30407. Neste caso, são entendidas como obrigatórias as fiscalizações (preliminares, periódicas) que o empregador é obrigado a organizar para determinadas categorias dos seus empregados por indicação direta disso na lei ou outro ato normativo do art. 213 Código do Trabalho da Federação Russa; Parte 2 Arte. 46 da Lei de 21 de novembro de 2011 nº 323-FZ.

Pelo que sabemos, os seus trabalhadores instalaram um sistema de ventilação numa empresa alimentar com base num contrato civil. E o cliente da obra, ou seja, a empresa alimentícia, insistiu em receber o prontuário. A obrigação de obtenção de livros médicos para seus funcionários não está prevista em lei, mas sim no inciso 1º do art. 23 da Lei de 2 de janeiro de 2000 nº 29-FZ; Ordem de Rospotrebnadzor de 20 de maio de 2005 nº 402. Para justificar os seus custos com tal exame médico, é necessário que a condição para a sua obrigatoriedade esteja fixada no contrato com o cliente ou num acordo adicional ao mesmo. Ou seja, deve ficar bem visível nos documentos que a realização de exame médico é uma condição necessária do cliente, sem a qual é impossível receber uma ordem de trabalho. Nesse caso, suas despesas com exame médico serão economicamente justificadas. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

O custo de eventos corporativos não pode ser incluído nas despesas

A organização organiza um grande número de eventos ao ar livre. Uma parte significativa de suas despesas é gasta com alimentação, atividades de team building (por exemplo, rafting), traslado ao hotel e ao local de team building. Várias reuniões também são realizadas. Essas despesas podem ser levadas em consideração no cálculo do imposto de renda?

: Despesas com eventos corporativos e de team building não são consideradas nas despesas tributárias, parágrafos. 29, 49 art. 270 Código Tributário da Federação Russa; Cartas do Ministério da Fazenda de 22 de novembro de 2010 nº 03-04-06/6-272 (cláusula 2ª), de 11 de setembro de 2006 nº 03-03-04/2/206. Afinal, os fiscais consideram tais despesas economicamente injustificadas.

Algumas organizações tentam incluir os custos de realização de feriados e eventos como parte das despesas de entretenimento. Mas para isso, além dos seus funcionários, os funcionários das suas contrapartes também devem estar presentes em tais eventos. E claro, você precisará de documentos que comprovem a natureza empresarial do evento. Carta do Ministério da Fazenda de 1º de novembro de 2010 nº 03-03-06/1/675.

Mas mesmo neste caso, o custo dos eventos de entretenimento direto ainda não pode ser contabilizado nas despesas x Carta do Ministério das Finanças de 1 de dezembro de 2011 n.º 03-03-06/1/796.

Pequenos-almoços empresariais gratuitos para funcionários não são uma despesa

Temos uma grande organização. Para melhorar a interação dentro da empresa, são realizados cafés da manhã de negócios com apresentações dos departamentos. Ao mesmo tempo, para criar um ambiente informal, são oferecidos aos colaboradores chá, café, doces e biscoitos. É possível levar em consideração os custos de sua aquisição no cálculo do imposto de renda?

: Existem duas opções:

• o fornecimento dessa alimentação gratuita estiver previsto em contrato de trabalho ou acordo coletivo, então o custo de aquisição de alimentos poderá ser incluído nas despesas como custos trabalhistas e Carta do Ministério da Fazenda de 04/06/2012 nº 03-03-06 /1/292;
• o empregador não assumiu tal obrigação, então não será possível contabilizar as despesas. Afinal, a compra de produtos (inclusive para cafés da manhã de negócios) de você não está associada a eventos de entretenimento, o que significa que não podem ser considerados despesas de entretenimento. Também não será possível contabilizar estes custos como despesas para assegurar condições normais de trabalho, uma vez que o pagamento de bens de consumo pessoal dos trabalhadores e o custo da alimentação dos mesmos (incluindo chá e café) não são despesas consideradas no n.º 29 do art. . 270 Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério das Finanças de 11 de junho de 2015 nº 03-07-11/33827.

O custo dos reparos nas estradas reduzirá o imposto de renda

A nossa empresa participou na reparação da estrada que dá acesso ao nosso edifício. Foi reparado por um empreiteiro, foi celebrado um contrato e assinada uma escritura. Podemos incluir os custos de reparo como despesas únicas?

: Se a estrada reparada estiver localizada em terreno propriedade de uma empresa e for utilizada para o exercício das suas atividades, os custos da sua reparação podem ser tidos em conta no cálculo do imposto sobre o rendimento no n.º 1 do art. 252 Código Tributário da Federação Russa; Carta do Ministério das Finanças de 24 de dezembro de 2012 nº 03-03-06/1/719.

Nos restantes casos, a empresa terá de comprovar ao fisco que esta estrada é utilizada na sua actividade comercial e Carta do Ministério das Finanças de 17 de Julho de 2012 n.º 03-03-06/2/81. Note-se que os tribunais assim o entendem: se a reparação das vias de acesso visa assegurar a normal actividade produtiva, tais despesas podem ser tidas em conta na tributação dos lucros e ver, por exemplo, Resolução da AS SZZ de 28 de julho de 2015 n.º A52 -3102/2014; FAS MO datado de 5 de dezembro de 2012 nº A40-47856/10-107-250; FAS UO de 01/06/2010 nº Ф09-3938/10-С3.

Carros para executivos: como contabilizar custos

Os funcionários gerenciais recebem carros da empresa para uso pessoal. Isso está consagrado no contrato de trabalho. O funcionário também é remunerado pelos custos de manutenção do carro (gasolina, lavagem) como parte do salário. Os custos do seguro automóvel (seguro de casco, seguro obrigatório de responsabilidade civil automóvel), sua reparação e manutenção são suportados pela organização. É legal refletir depreciação, custos de gasolina (com base em guias de transporte) e lavagem de carros na rubrica “Despesas trabalhistas” na contabilidade fiscal, e refletir despesas com reparos correntes, manutenção e seguros como outras despesas?

AVISAMOS O GERENTE

A fim de levar em consideração os custos de reparos, manutenção e seguros de automóveis, fornecidos aos funcionários para uso pessoal provavelmente terão que ir a tribunal.

: Como os custos com gasolina e lavagem de carros destinados ao uso pessoal dos empregados estão previstos nos contratos de trabalho, tais custos podem ser considerados como custos trabalhistas e o parágrafo 25 do art. 255 Código Tributário da Federação Russa.

Quanto à depreciação dos automóveis, aos custos da sua reparação, manutenção, seguros, então com elevado grau de probabilidade a fiscalização será contra a contabilização desses custos nas despesas fiscais x inciso 1º do art. 252, § 29 do art. 270 Código Tributário da Federação Russa. Existe o risco de tais automóveis não serem reconhecidos como bens depreciáveis, uma vez que não são utilizados para gerar rendimentos nos termos do n.º 1 do art. 256 Código Tributário da Federação Russa.

Um carro da empresa para uso pessoal é uma parte significativa do pacote social para um gestor de topo. Só a empresa cobrirá do próprio bolso quase todos os custos dessa máquina se não quiser discutir com a Receita Federal

No entanto, você tem a chance de defender judicialmente seu direito de reconhecer despesas como despesas “lucrativas”. Assim, por exemplo, 9 AAS, considerando caso semelhante, ficou do lado da organização e da Resolução 9 AAS de 26 de fevereiro de 2013 nº 09AP-1566/2013. O tribunal observou que, como parte do salário do empregado é compensada pela oportunidade de usar um carro da empresa, os custos de manutenção devem ser levados em consideração na tributação dos lucros. Também foram apresentados argumentos a favor da organização:

o fornecimento de automóveis foi determinado pelos objetivos do negócio - atração de trabalhadores altamente qualificados, incentivos adicionais, aumento da fidelização à organização;

muitos funcionários que receberam um carro para uso tinham um trabalho itinerante;

os empregados que se recusassem a utilizar o carro da empresa para fins pessoais recebiam um pagamento adicional comparável aos custos mensais de depreciação e manutenção do carro.

Portanto, se você decidir, leve tudo em consideração nos custos. Além disso, se o fornecimento de um automóvel a um trabalhador é ditado apenas pelos requisitos do contrato de trabalho, então é mais lógico ter em conta todos os custos da sua manutenção como parte dos custos laborais. No entanto, esteja preparado para disputas com os inspetores.

Aumento das taxas de águas residuais

Como levar em conta os custos de lançamento de águas residuais em percentual maior?

: É importante entender quem e o que exatamente você está pagando:

Estamos falando de emissões excessivas de poluentes no meio ambiente, então o pagamento por isso não pode ser considerado nas despesas no cálculo do imposto de renda, inciso 4º do art. 270 Código Tributário da Federação Russa; cláusula 7ª do Procedimento, aprovada. Decreto Governamental nº 632 de 28.08.92; Resolução da Presidência do Supremo Tribunal Arbitral de 24 de janeiro de 2006 nº 7.317/05;

na sua pergunta estamos falando de um aumento no pagamento a terceiros por exceder o padrão de lançamento de águas residuais e poluentes, então isso pode ser levado em consideração como parte dos custos de material. Afinal, de acordo com o Presidium do Supremo Tribunal Arbitral (com o qual o Ministério da Fazenda também concorda), o aumento da taxa por ultrapassagem do lançamento normativo de efluentes e poluentes é uma tarifa diferenciada para serviços de recepção e neutralização de substâncias nocivas contidas em águas residuais x subp. 7º inciso 1º art. 254 Código Tributário da Federação Russa; Resoluções do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de 24 de janeiro de 2006 nº 7.317/05, de 15 de junho de 2005 nº 15.378/04; Cartas do Ministério das Finanças de 24 de dezembro de 2012 nº 03-03-06/1/717, de 20 de abril de 2012 nº 03-03-06/1/203.

Despesas sob o acordo de operação conjunta

Nossa organização possui parte do edifício. Um acordo foi concluído com a organização fornecedora em nosso nome. Celebramos um acordo com os demais coproprietários para a operação conjunta das instalações. Eles pagam contas de serviços públicos ao abrigo de um acordo sobre a distribuição dos custos de manutenção das instalações - transferem-nos o reembolso da sua parte nos custos de serviços públicos. Somos obrigados a incluir esses valores no resultado no cálculo do imposto de renda? Ou este acordo é um acordo de agência gratuita e, portanto, não temos rendimentos?

: O proprietário do edifício, que tenha celebrado contrato com a entidade fornecedora (doravante denominado proprietário-pagador), deve incluir na receita os valores recebidos de outros coproprietários em reembolso de despesas de serviços públicos e art. 249 Código Tributário da Federação Russa; Cartas do Ministério da Fazenda de 17/02/2014 nº 03-11-06/2/6308, de 17/04/2013 nº 03-11-06/2/13097, de 05/12/2012 nº 03-11-11/359. Ao mesmo tempo, o proprietário-pagador pode reconhecer nas suas despesas o custo de todas as contas de serviços públicos pagas, tanto para si como para o coproprietário na subcláusula. 5 páginas 1 arte. 254 Código Tributário da Federação Russa.

O acordo mencionado na pergunta poderia, teoricamente, ser um acordo de agência. Afinal, é importante a essência da relação jurídica especificada no documento, e não qual é o seu nome. 421 Código Civil da Federação Russa. O agente inclui no rendimento apenas o valor da sua remuneração, inciso 1º do art. 1005 Código Civil da Federação Russa; subp. 9º inciso 1º art. 251 Código Tributário da Federação Russa. Mas tenha em mente que a organização deve primeiro firmar um contrato de agência e depois firmar um acordo com a organização fornecedora. Ficará então claro que o agente atua de acordo com as instruções do cliente e tem o direito de contabilizar na receita apenas a remuneração do agente e p. 6 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de 17 de novembro de 2004 nº. 85; Carta do Ministério das Finanças de 10 de fevereiro de 2009 nº 03-11-06/2/24. No seu caso, esse requisito provavelmente não será atendido. Portanto, talvez a melhor opção para você seja incluir a remuneração recebida em sua receita e incluir em suas despesas o custo das utilidades pagas para você e seus coproprietários.

Contabilização de juros sobre um empréstimo fora do padrão

A empresa possui um empréstimo com juros fixos por 5 anos. Durante os 9 meses do ano corrente, na contabilidade fiscal, a despesa mensal com juros foi calculada como um valor fixo de juros do empréstimo, dividido pelo número de dias corridos do prazo do empréstimo e multiplicado pelo número de dias do mês. No dia 1º de outubro, a empresa assinou um acordo adicional com o credor, segundo o qual é necessário reembolsar o valor remanescente do empréstimo e os juros remanescentes do empréstimo (sem redução proporcional) até 31 de dezembro do corrente ano. O valor total dos custos do empréstimo pode ser incluído nas despesas?

: Ao responder, queremos dizer que as transações entre a empresa e o credor não são controladas.

Se o prazo do contrato de empréstimo recair em mais de um período de reporte (fiscal), os juros do valor total são considerados para efeito de cálculo do imposto de renda no último dia de cada mês durante o qual a empresa utilizou o emprestado dinheiro (independentemente do momento do seu pagamento), bem como na data de reembolso do empréstimo e sub. 2 páginas 1 arte. 265, § 1º, art. 269, § 8º do art. 272 Código Tributário da Federação Russa; cláusula 1 art. 809 do Código Civil da Federação Russa.

O restante valor da remuneração paga ao abrigo do acordo adicional representa, em qualquer caso, as despesas com juros do empréstimo, cujo montante é estabelecido no contrato. Portanto, é considerado integralmente para fins de imposto sobre o lucro.

Atraímos estrangeiros altamente qualificados

A empresa convidou para trabalhar especialistas estrangeiros altamente qualificados. Pagamos a eles um subsídio de levantamento e levamos essas despesas em consideração na contabilidade fiscal. Tenho autorização de trabalho desde 5 de abril de 2015, visto de trabalho emitido desde 25 de maio de 2015. Dúvidas:
1) quais documentos desses especialistas a Receita Federal analisará na verificação do imposto de renda (passagens aéreas, recibo de almoço em café, recibo de hospedagem em hotel ou simplesmente ordem de empresa para pagamento de ajuda de custo);
2) o especialista apresentou documentos de viagem datados de março de 2015. O que fazer com eles?

: 1. É melhor que você tenha os originais de todos os documentos primários que comprovem as despesas do funcionário com mudança e residência. Serão a prova de que as despesas pagas pela sua organização são despesas justificadas no n.º 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. Também é necessária uma ordem da organização para o pagamento de subsídios e um contrato de trabalho com um especialista estrangeiro altamente qualificado (HQS), que indique exatamente quais são os seus custos de mudança e arranjo e em que valor são reembolsados.

Se o HQS não possuir documentos primários, mas apenas uma ordem de pagamento de abonos e uma condição para o seu pagamento no contrato de trabalho, existe o risco de a fiscalização retirar as despesas dos mesmos do cálculo da base do imposto de renda . É verdade que há chances de você contestar isso em tribunal Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 17 de fevereiro de 2012 nº A40-47955/11-140-210.

2. Para obter autorização de trabalho para HQS é necessário já ter celebrado com ele contrato de trabalho, al. 2º inciso 6º art. 13.2 da Lei de 25 de julho de 2002 nº 115-FZ; Arte. 327.3 Código do Trabalho da Federação Russa. Ou seja, normalmente um HQS é funcionário de uma organização antes mesmo de receber autorização, visto de trabalho, realocação e liquidação.

Assim, se na data indicada nos documentos de viagem já tivesse sido celebrado um contrato de trabalho com o HQS ou lhe tivesse sido enviado um convite, então, em nossa opinião, é possível ter em conta os custos de pagamento de subsídios quando calcular o lucro tributável, apesar de os documentos de viagem serem anteriores à autorização de trabalho e ao visto de trabalho. Caso contrário, corre-se o risco de a fiscalização questionar a existência de tal ligação e, portanto, a validade do reembolso das despesas de viagem do HQS nos termos do n.º 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

Participação em uma conferência externa

saigak disse: 14/04/2011 22:33

saigak disse: 15/04/2011 18:22

saigak disse: 15/04/2011 18:25

saigak disse: 15/04/2011 18:32

saigak disse: 16/04/2011 00:20

mas disse: 16/04/2011 09:43

stas® disse: 22/04/2011 14:34

Verifique antes de fazer uma pergunta Aqui, se foi respondido antes. Ou use procurar.
Não sei como soletrar uma palavra - procure dicionário .

mas disse: 23/04/2011 12:03

stas® disse: 23/04/2011 12:38

Um contrato sem orçamento: como refletir as despesas de viagem na contabilidade fiscal?

A organização (LLC, cliente) aplica um sistema tributário geral.

Dois funcionários foram enviados em viagem de negócios para participar de uma conferência (encontro) de trabalhadores da indústria do gás, que será realizada em país estrangeiro. Funcionários da organização estão programados para falar neste evento. Foi celebrado um contrato de prestação de serviços no valor de 370.000 rublos com a organização (artista) organizadora do evento. De acordo com o contrato, o contratante organiza a participação dos representantes do cliente na reunião, bem como disponibiliza o seu alojamento (quarto de hotel) e alimentação (incluindo coffee breaks durante os intervalos da reunião). O contrato não contém anexo em forma de estimativa que reflita os componentes do preço do serviço. No momento da prestação do serviço, o contratante apresenta um certificado dos serviços prestados no valor total, sem indicar nele o custo dos componentes individuais do serviço prestado (alojamento, alimentação, etc.). O custo do serviço no contrato e ato é indicado sem IVA, uma vez que o contratante aplica o regime fiscal simplificado.

Como incluir despesas com hospedagem e alimentação na contabilidade fiscal? O imposto de renda pessoa física é cobrado sobre o custo da alimentação dos funcionários e de sua hospedagem em hotel?

Sobre esta questão tomamos a seguinte posição:

As despesas da organização associadas à participação dos seus colaboradores na reunião podem ser reconhecidas como parte de outras despesas associadas à produção e vendas, com base nos parágrafos. 27 ou parágrafos. 49 inciso 1º art. 264 Código Tributário da Federação Russa.

Nesse caso, o imposto de renda pessoa física não incide sobre as despesas com alimentação dos funcionários e hospedagem em hotel. No entanto, dada a existência de prática judicial, existe a possibilidade de litígio fiscal sobre esta questão.

Justificativa para a posição:

Imposto de Renda

Para reconhecer determinadas despesas de uma organização como despesas para efeito de cálculo da base de cálculo do imposto de renda, antes de mais nada, é necessário qualificá-las.

Nessa situação, a organização arca com os custos da participação dos funcionários em reunião relacionada às suas atividades produtivas. De acordo com o acordo celebrado com o organizador do encontro, o custo dos serviços, além de garantir diretamente a participação dos representantes da organização no encontro, inclui também o fornecimento de alimentação e a organização do seu alojamento no hotel.

Resulta da questão que o custo da alimentação e alojamento em hotel dos participantes da reunião não é indicado separadamente no contrato e no certificado dos serviços prestados, apenas é indicado o custo total dos serviços do organizador. Assim, uma organização, ao pagar pela participação dos seus colaboradores numa reunião, adquire um serviço abrangente, que inclui a prestação de participação na reunião e serviços adicionais (relacionados com a participação).

Nesse sentido, acreditamos que a organização poderá contabilizar essas despesas apenas em um único valor como despesas de participação na reunião.

Por exemplo, na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de agosto de 2012 nº 03-03-06/1/406 afirma-se que se o fornecimento de alimentos estiver incluído no custo do contrato de participação no seminário, e os custos correspondentes atendem aos critérios estabelecidos pelo Capítulo 25 do Código Tributário RF, a fim de incluí-los em despesas que reduzam a base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, as despesas com organização de refeições para os participantes podem ser consideradas como despesas fiscais propósitos.

A possibilidade dessa opção de contabilização de despesas, em nossa opinião, também é indiretamente confirmada pelas conclusões dos desembargadores na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 14 de março de 2008 nº A56-17471/2007 . Nesta decisão, o tribunal afirmou que se o serviço de alojamento hoteleiro inclui o serviço de prestação de pequeno-almoço aos clientes, mas o custo do pequeno-almoço não é imputado separadamente, então a totalidade do custo do serviço é considerado como despesas de subsistência. Uma conclusão semelhante pode ser tirada do parágrafo 7 da carta do Ministério da Saúde e Desenvolvimento Social da Rússia datada de 05/08/2010 nº 2519-19, que afirma que para o custo de vida de um trabalhador em viagem de negócios em um hotel, o preço de um quarto em que inclui o custo do pequeno almoço (confirmado pelos dados da tabela de preços do hotel), seguro e não são cobradas taxas.

Os critérios gerais para contabilização de despesas para efeitos do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa são definidos no parágrafo 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual o contribuinte reduz a receita recebida pelo valor das despesas incorridas (exceto as despesas especificadas no artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa).

As despesas são reconhecidas como despesas justificadas e documentadas (e nos casos previstos no artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa, perdas) incorridas (incorridas) pelo contribuinte.

Por despesas justificadas entende-se as despesas economicamente justificadas, cuja avaliação é expressa em forma monetária.

Despesas documentadas significam despesas confirmadas por documentos elaborados de acordo com a legislação da Federação Russa, ou documentos elaborados de acordo com os costumes comerciais aplicados no estado estrangeiro em cujo território as despesas correspondentes foram incorridas, e (ou) documentos que confirmam indiretamente o despesas incorridas (incluindo declaração alfandegária, pedido de viagem de negócios, documentos de viagem, relatório de trabalho executado de acordo com o contrato). Quaisquer despesas são reconhecidas como despesas, desde que sejam incorridas para a realização de atividades que visem a geração de receitas.

De acordo com o parágrafo 2º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas, dependendo da sua natureza, bem como das condições de implementação e áreas de atuação do contribuinte, são divididas em despesas associadas à produção e vendas, e despesas não operacionais.

A lista de outras despesas associadas à produção e (ou) vendas está contida no art. 264 Código Tributário da Federação Russa. Esta lista é aberta e permite reduzir a base tributável do imposto sobre o rendimento, além de despesas específicas (indicadas nela) para outras despesas economicamente justificadas (cláusula 49 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

Em nossa opinião, no caso em apreço, dependendo dos assuntos discutidos na reunião dos trabalhadores da indústria do gás, as despesas da organização associadas à participação dos seus colaboradores na reunião podem ser reconhecidas como parte de outras despesas associadas à produção e vendas, em particular, com base:

- pág. 27 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (despesas com estudo contínuo (pesquisa) das condições de mercado, coleta de informações diretamente relacionadas à produção e venda de bens (obras, serviços));

- pág. 49 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa (outras despesas associadas à produção e (ou) vendas).

Opinião semelhante foi expressa por representantes do Ministério das Finanças da Rússia na carta nº 03-03-06/1/884 de 21 de dezembro de 2007: as despesas decorrentes de contratos celebrados para a prestação de serviços de organização de viagens de negócios podem ser levadas em conta na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento das sociedades como parte de outras despesas, relacionadas com a produção e vendas, com base nos parágrafos. 49 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa, sujeito à sua justificativa econômica e provas documentais adequadas. Ao mesmo tempo, os responsáveis ​​chamaram especialmente a atenção para o facto de a legislação fiscal não utilizar o conceito de viabilidade económica e não regular o procedimento e as condições de realização das atividades financeiras e económicas, a validade das despesas que reduzem os rendimentos recebidos para efeitos fiscais não pode; ser avaliados do ponto de vista da sua viabilidade, racionalidade, eficiência ou do resultado obtido. Em virtude do princípio da liberdade de atividade económica (artigo 8.º, parte 1 da Constituição da Federação Russa), o contribuinte realiza-a de forma independente, por sua conta e risco e tem o direito de avaliar de forma independente e individual a sua eficácia e oportunidade.

Observemos que esta posição está estabelecida nas decisões do Tribunal Constitucional da Federação Russa datadas de 4 de junho de 2007 nº 320-OP e 366-OP e é consistentemente apoiada pelo departamento financeiro (ver, por exemplo, cartas de Ministério das Finanças da Rússia datado de 27 de agosto de 2010 nº 03-03-06 /1/572, datado de 28/04/2010 nº 03-03-05/97).

Na situação em apreço, a reunião em que participam os colaboradores é de natureza produtiva e corresponde à direção das atividades da organização. Assim, acreditamos que os custos de pagamento dos serviços de organização deste evento são economicamente justificados e, sujeitos à sua comprovação documental, podem ser integralmente tidos em conta na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento. Conclusão semelhante sobre a participação na conferência foi feita na resolução do Nono Tribunal Arbitral de Apelação de 25 de fevereiro de 2011 nº 09AP-2299/2011, 09AP-504/2011. Além disso, a empresa celebrou um acordo com o contratante para a prestação de serviços de organização da conferência, incluindo a organização de alojamento individual em hotel, aluguer de equipamento para a conferência, transfer aeroporto-hotel-aeroporto e catering. A conferência contou com a presença de funcionários da empresa e de outras entidades publicitárias, inclusive estrangeiras conforme a lista. Segundo os juízes, uma vez que a conferência foi realizada para atrair potenciais clientes e parceiros com base num programa aprovado, no âmbito da actividade principal do contribuinte, então os serviços para assegurar a sua realização, incluindo alojamento em hotel durante a conferência para ambos os responsáveis da empresa e convidados de outras organizações, alimentação, transporte e a própria realização da conferência (aluguel de sala e equipamentos) estão legitimamente incluídos em outras despesas com base em cláusulas. 22 e 49 incisos 1º e inciso 2º art. 264 Código Tributário da Federação Russa. Os juízes consideraram que tais despesas eram economicamente justificadas e visavam lucro futuro (desenvolvimento de negócios, captação de clientes e parceiros, celebração de acordos e contratos).

Você pode confirmar os gastos com a participação dos funcionários da organização na reunião, por exemplo, com os seguintes documentos:

— convite para participar da reunião;

— programa (plano) do evento;

— ordem do gestor para envio de funcionário em viagem de negócios e missão oficial, bem como relatório de sua implementação (formulário nº T-10a);

— a descrição das funções do trabalhador, confirmando a existência de uma ligação direta entre o tema da reunião e as funções desempenhadas;

— contrato de organização e realização do evento;

— certificado de trabalho executado e (ou) serviços prestados;

Além disso, os tribunais reconhecem como prova da participação de funcionários contribuintes em eventos como conferências, impressões do site da conferência (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 4 de abril de 2011 nº F05-5259/10 no caso Nº A40-140560/2009).

Imposto de renda pessoal

Na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, são tidos em consideração todos os rendimentos do contribuinte por ele recebidos, tanto em dinheiro como em espécie, ou o direito de disposição que tenha adquirido, bem como os rendimentos sob a forma de benefícios materiais, determinados de acordo com o art. 212 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1 do artigo 210 do Código Tributário da Federação Russa).

O rendimento do contribuinte é reconhecido como benefício económico em dinheiro ou em espécie, tendo em conta se for possível avaliá-lo e na medida em que tal benefício possa ser avaliado, e determinado para as pessoas singulares nos termos do Capítulo. 23 do Código Tributário da Federação Russa (artigo 41 do Código Tributário da Federação Russa). Com base nesta norma, o benefício económico para efeitos de cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares só pode ser reconhecido como rendimento de uma pessoa singular se for possível avaliá-lo (determinar a sua dimensão em termos monetários).

De acordo com os parágrafos. 1 item 2 arte. 211 do Código Tributário da Federação Russa, os rendimentos recebidos por um contribuinte em espécie incluem, em particular, o pagamento (total ou parcial) por eles por organizações ou empresários individuais por bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade, incluindo serviços públicos , alimentação, lazer, formação no interesse do contribuinte.

Assim, no caso geral, o pagamento do custo da alimentação dos empregados é o rendimento do contribuinte recebido em espécie, que está sujeito ao imposto de renda pessoal (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 11/02/2014 nº 03-04- 05/5487, de 15/04/2014 nº 03-04-06/17104).

Ao mesmo tempo, especialistas do departamento financeiro admitem que se, quando os funcionários consomem alimentos adquiridos por uma organização, não há oportunidade de personificar e avaliar o benefício económico recebido por cada funcionário, não surgem rendimentos sujeitos a imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (ver, para por exemplo, cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 14 de agosto de 2013 nº 03-04-06/33039, datadas de 06/03/2013 nº 03-04-06/6715, datadas de 30/08/2012 nº 03 -04-06/6-262, datado de 13/05/2011 nº 03-04-06/6-107). Ao mesmo tempo, os funcionários indicam que, para calcular o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, a organização deve tomar todas as medidas possíveis para avaliar e ter em conta os benefícios económicos (rendimentos) recebidos pelos trabalhadores.

Ao mesmo tempo, os tribunais entendem que não há fundamento para incluir na base de cálculo do imposto de renda pessoa física os valores incluídos no custo de participação no seminário, pago pela alimentação e programa cultural do funcionário (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio de Distrito dos Urais datado de 15 de maio de 2005 nº F09-839/05AK).

Esta abordagem parece-nos bastante justa. Assim, na situação em apreço, os trabalhadores participam numa reunião por indicação do empregador e não podem influenciar a sua decisão sobre o pagamento de determinados serviços relacionados com tais eventos. Por sua vez, a organização, mediante acordo com o organizador da reunião, não tem o direito de escolher se deseja ou não adquirir serviços de alimentação para um funcionário (não está prevista a possibilidade de recusa). Além disso, o contrato apenas certifica o direito do trabalhador à alimentação e não indica o exercício desse direito pelo trabalhador.

Tendo em conta as conclusões do Ministério das Finanças da Rússia e a opinião das autoridades judiciais, acreditamos que se a organização na situação em consideração não tiver informações sobre o custo da alimentação de cada funcionário e não tiver a oportunidade de obter essas informações, a base tributável para o cálculo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares não pode ser determinada e, consequentemente, o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares não é calculado.

Outro argumento a favor da não cobrança do Imposto de Renda Pessoa Física sobre o custo da alimentação dos funcionários no local da reunião é o fato de o funcionário ser enviado à reunião não por vontade própria, mas por iniciativa e no interesse da organização , então ele não gera renda. Indiretamente, esta conclusão pode ser confirmada pela resposta de representantes das autoridades fiscais (ver Pergunta 19 da carta do Departamento do Ministério de Impostos e Impostos da Região de Moscou de 25 de março de 2004 nº 08-03/b-n) .

Ao mesmo tempo, a presença de prática judicial indica a probabilidade de litígios com as autoridades fiscais sobre esta questão. É possível que, ao realizar uma auditoria, o fisco solicite ao organizador do encontro dados sobre o custo da alimentação de um participante e, com base nesses dados, avalie o imposto adicional.

Portanto, acreditamos que a organização deve tomar a decisão de reconhecer o pagamento de alimentação como um benefício económico para os colaboradores de forma independente, tendo em conta a possibilidade de avaliar tais benefícios.

Na nossa opinião, a situação é semelhante com a inclusão do custo de vida no serviço. Assim, caso não seja alocado na conta do organizador da conferência, a organização não tem a oportunidade de personalizar a receita, portanto, não surge a obrigação de cobrança do imposto de renda pessoa física.

Se houver um valor alocado separadamente, a organização tem o direito de levar em consideração o componente de despesas de subsistência como parte das despesas de viagem (cláusula 12, parágrafo 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa) como despesas de subsistência, porque em qualquer caso, teriam sido incorridos pela organização ao enviar funcionários para participar em conferências. Neste caso, há isenção do imposto de renda pessoa física sobre o custo de vida com base no inciso 3º do art. 217 do Código Tributário da Federação Russa (despesas de viagens de negócios).

Ressaltamos que na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 26 de maio de 2004 nº A44-2960/03-C13, os juízes chegaram à conclusão de que a hospedagem dos participantes em hotéis durante a conferência não pode ser considerada como um benefício material para os trabalhadores, uma vez que a conferência é uma necessidade de produção. O dinheiro transferido por uma empresa para um hotel para alojamento dos participantes da conferência não deve ser incluído nos seus rendimentos.

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Capítulo 9. Erros típicos na contabilização de despesas com entretenimento

Exemplo 1. O departamento de contabilidade da organização classificou os custos de pagamento de bilhetes para um concerto como despesas de entretenimento.

As despesas de representação são os custos de uma empresa para receber e atender representantes de outras empresas participantes de negociações para estabelecer e manter a cooperação, bem como participantes que chegam às reuniões do conselho (diretoria) da organização.

A lista de despesas com entretenimento que são levadas em consideração na tributação dos lucros consta do art. 264 Código Tributário. De acordo com este artigo, tais despesas incluem os seguintes custos:

v pela realização de recepção oficial (café da manhã, almoço, jantar ou outro evento similar) de representantes de outras organizações;

v para apoio no transporte de representantes de outras organizações relacionado à sua entrega no local da reunião e retorno;

v para serviço de buffet para pessoas participantes da reunião durante as negociações;

v pagar pelos serviços de tradutores que não fazem parte do quadro de funcionários da empresa.

Os custos de organização de entretenimento e recreação, pagamento de vistos, bem como pagamento de alojamento de negociadores não podem ser incluídos nas despesas na determinação da base do imposto sobre o rendimento.

Para confirmar despesas de entretenimento, a empresa precisará dos seguintes documentos:

Relatório da organização sobre o evento. Deve indicar quem participou das negociações, quando ocorreu o evento e quais foram seus resultados. O relatório é necessário para confirmar a viabilidade económica dos custos de entretenimento;

Um ato para amortizar alimentos, lembranças e outras despesas de entretenimento. Deve indicar quais produtos, souvenirs e em que quantidade foram consumidos durante as negociações;

Recebimentos de caixa, faturas e faturas. Esses documentos confirmam exatamente quais valores a organização gastou durante os eventos.

Se os custos incorridos pela organização puderem ser classificados como representativos por natureza, então, de acordo com o PBU 10/99, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 6 de maio de 1999 N 33n, eles são despesas para atividades normais. Na determinação do custo dos produtos (obras, serviços), as despesas com entretenimento são consideradas como despesas comerciais (administrativas) (cláusula 5 da PBU 10/99) como parte das despesas das atividades normais. Na contabilidade, as despesas de hospitalidade não são padronizadas, ou seja, estão totalmente incluídos nos custos.

Na contabilidade fiscal, tais custos são incluídos em outras despesas associadas à produção e vendas (subcláusula 22, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa) apenas dentro das normas estabelecidas (4% dos custos trabalhistas para o relatório (imposto ) período) e se forem economicamente justificados, documentados e produzidos para a realização de atividades voltadas à geração de renda.

Valores “excessivos” de despesas de entretenimento de acordo com a cláusula 42 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa não reduz a base tributável do imposto de renda.

Muitas vezes surgem situações em que uma organização não documenta despesas “menores” com entretenimento (não há estimativas, relatórios, documentos que comprovem despesas com entretenimento) e não as inclui como despesas no cálculo do imposto de renda da organização. Assim, os bens adquiridos em rede varejista para atendimento aos hóspedes participantes das negociações devem ser considerados como despesas para necessidades próprias, não relacionadas à produção e comercialização de bens (obras, serviços). Em relação a esses bens, cujos custos de aquisição são cobertos pelos fundos próprios da organização, o objeto do imposto sobre o valor acrescentado não surge e o imposto pago não é aceite para dedução (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 16 de junho, 2005 nº 03-04-11/132) .

Na opinião do fisco, as despesas de deslocamento até o local do evento, hospedagem e alimentação em hotéis dos convidados para o evento não se aplicam às despesas representativas (Carta do Departamento de Tributação e Administração Tributária de Moscou de 11 de novembro de 2016). 2004 nº 26-12/73173). Mas existe uma prática de arbitragem que está do lado das organizações. Por exemplo, na Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 23 de dezembro de 2004 nº KA-A40/12097-04, foi indicado que a partir do conteúdo do art. 264 do Código Tributário da Federação Russa segue o seguinte: as despesas com serviços de hotelaria (alojamento e refeições) para representantes de outras organizações participantes em negociações e recepções oficiais são consideradas despesas de entretenimento. Decisão semelhante foi tomada pelo Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste em sua Resolução de 17 de maio de 2004 nº A56-21571/03.

Quanto às bebidas alcoólicas, o Ministério das Finanças da Rússia, na Carta datada de 9 de junho de 2004 nº 03-02-05/1/49, estabeleceu que as despesas de uma organização com bebidas alcoólicas durante uma recepção oficial podem ser incluídas nas despesas de entretenimento nos valores previsto pelos costumes comerciais na condução de negociações comerciais.

Em uma carta do Departamento de Administração Tributária da Rússia para Moscou datada de 22 de janeiro de 2004 nº 26-08/4777, ele indicou que as despesas com flores não podem ser classificadas como despesas de entretenimento. Existe uma prática arbitral estabelecida nesta questão, que expressa o ponto de vista oposto - Resolução da FAS do Distrito do Volga de 1º de fevereiro de 2005 nº A57-1209/04-16.

Exemplo 2. Em homenagem ao seu aniversário, uma organização realiza uma conferência festiva. As despesas da conferência são contabilizadas pela contabilidade como despesas de entretenimento.

A definição de despesas com entretenimento é dada no exemplo anterior. Com base nisto, conclui-se que os custos de realização de uma conferência de férias não se enquadram na definição de despesas representativas. Além disso, as despesas da conferência são de natureza não produtiva e, portanto, não podem ser incluídas na redução da base tributável do imposto sobre o rendimento.

A empresa opera no regime tributário simplificado, receitas menos despesas. O diretor compareceu a uma conferência totalmente russa sobre sua atividade principal. Os custos de participação na conferência podem ser imputados ao regime tributário simplificado? Existe um contrato e um certificado de conclusão da obra.

Responder

Não, você não pode. A participação na conferência é considerada despesas de consultoria e não está listada na cláusula 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa. E considere as despesas de viagem e acomodação do funcionário como despesas de viagem (cláusula 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).

A justificativa para esta posição é dada abaixo nos materiais do Sistema Glavbukh vip - versão

Artigo: Questões polêmicas do sistema tributário simplificado

A empresa tem o direito de amortizar os custos de participação na conferência

- Temos um objeto “receitas menos despesas”. O gestor viaja para outra cidade para conferência para o desenvolvimento da nossa indústria. Temos o direito de levar em conta despesas para uma viagem dessas?

Sim, são despesas de viagem. E podem ser amortizados em termos simplificados*. A base é o parágrafo 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa. Claro, desde que sejam economicamente justificados e a viagem esteja relacionada com as atividades da empresa. Qual é o propósito de ir à conferência?

- A conferência é organizada para discutir o desenvolvimento do mercado da indústria e o planejamento de vendas. Mas não há planos para concluir quaisquer acordos após a reunião. Despesas Ainda pode ser levado em consideração?

Sim, para despesas de viagens de negócios não é necessário o facto de celebrar um acordo. O principal é ter documentos que comprovem o caráter produtivo da reunião. Por exemplo, um plano de evento, materiais temáticos, um relatório sobre os resultados da conferência*.

MINISTÉRIO DAS FINANÇAS DA FEDERAÇÃO RUSSA
CARTA
datado de 9 de agosto de 2013 nº 03-03-06/1/32239

O Departamento de Política Tributária e Tarifária Aduaneira revisou a carta sobre a questão do procedimento de contabilização de despesas para fins de imposto sobre o lucro das sociedades e informa o seguinte.

De acordo com o parágrafo 1º do art. 3º da Lei Federal de 13 de março de 2006 nº 38-FZ “Sobre Publicidade” (doravante denominada Lei nº 38-FZ), publicidade é a informação divulgada de qualquer forma, sob qualquer forma e por qualquer meio, dirigida a um círculo indefinido de pessoas e que visa chamar a atenção para o objeto publicitário, a formação ou manutenção do interesse pelo mesmo e a sua promoção no mercado.

Cláusula 8ª do art. 24 da Lei nº 38-FZ estabelece que não é permitida a publicidade de medicamentos em formas e dosagens dispensadas conforme prescrição médica, métodos de tratamento, bem como de produtos médicos e equipamentos médicos, cujo uso exija treinamento especial, exceto em locais onde ocorrem exposições médicas ou farmacêuticas, seminários, conferências e outros eventos semelhantes e em publicações impressas especializadas destinadas a trabalhadores médicos e farmacêuticos.

De acordo com o parágrafo 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa (doravante denominado Código), para fins de tributar o lucro de uma organização, o contribuinte reduz a receita recebida pelo valor das despesas incorridas (exceto as despesas especificadas no Artigo 270 do Código).

As despesas são reconhecidas como despesas justificadas e documentadas (e nos casos previstos no artigo 265.º do Código, perdas) incorridas (incorridas) pelo contribuinte, desde que tenham sido incorridas para o exercício de atividades destinadas à geração de rendimentos.

Baseado em parágrafos. 28 inciso 1º art. 264 do Código, outras despesas associadas à produção e vendas incluem despesas com publicidade produzida (comprada) e (ou) vendida de bens (obras, serviços), atividades do contribuinte, marca e marca de serviço, incluindo participação em exposições e feiras, tendo em conta o disposto no § 4º do art. 264 Código.

Cláusula 4ª do art. 264 do Código dispõe que as despesas de publicidade de uma organização para fins de imposto sobre o lucro incluem, entre outras coisas, despesas de participação em exposições, feiras, exposições, design de vitrines, exposições de vendas, salas de amostra e showrooms, produção de folhetos publicitários e catálogos contendo informações sobre mercadorias vendidas, trabalhos executados, serviços prestados, marcas e marcas de serviço, e (ou) sobre a própria organização, para desconto de mercadorias que perderam total ou parcialmente suas qualidades originais durante a exposição.

As despesas do contribuinte com a aquisição (produção) de prêmios concedidos aos vencedores dos sorteios desses prêmios em campanhas publicitárias de massa, bem como as despesas com outros tipos de publicidade não especificados no parágrafo. 2 - 4 pág. 4 colheres de sopa. 264 do Código, realizados por ele durante o período de reporte (fiscal), para efeitos fiscais são reconhecidos em valor não superior a 1 por cento do produto das vendas, determinado nos termos do art. 249 do Código.

Assim, as despesas da organização com a realização de conferências científicas, seminários temáticos, simpósios para captação de novos clientes são classificadas como outros tipos de publicidade e são contabilizadas para efeitos de imposto sobre o lucro em valor não superior a 1 por cento da receita de vendas.

Vice diretor
Departamento de impostos
e política tarifária aduaneira
S.V. Razgulin

Diga-me, por favor, quais são os custos de participação na conferência da indústria mineira na OSNO?

Suas respostas pessoais de especialistas
Os custos de participação na conferência não estão indicados diretamente nas normas do Código Tributário da Federação Russa.

Ao mesmo tempo, o Ministério das Finanças da Rússia não é particularmente cético em relação a tais despesas, respondendo à pergunta sobre o local de venda de serviços de conferência prestados por uma organização estrangeira (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datada de 15 de junho de 2011, nº 03 -07-15/17, datado de 5 de março de 2010 nº 03 -07-08/56,)
Os custos de participação dos colaboradores da organização na conferência são economicamente justificados e podem ser considerados como despesas para efeitos de imposto sobre o lucro, sujeitos à sua confirmação documental (cláusula 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa).

O custo dos serviços prestados pelo organizador da conferência pode ser incluído como despesas com base na subcláusula. 49 inciso 1º art. 264 do Código Tributário da Federação Russa como outras despesas associadas à produção e (ou) vendas.

Salvo disposição em contrário da política contabilística da organização, estas despesas são indiretas e são reconhecidas na data da assinatura do certificado de aceitação dos serviços prestados (subcláusula 3, cláusula 7, artigo 272.º, n.ºs 4, 9, 10, n.º 1, artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa) .

Aliás, a própria viagem do funcionário se reflete na contabilidade da organização na forma de despesas de viagem de negócios. A necessidade produtiva de envio de funcionários da organização para participar de tais reuniões (simpósios, conferências, fóruns, congressos), o que se confirma, por exemplo, pelos seus temas, correlacionados com os tipos de atividades da organização, memorandos, descrições de cargos de empregados, é um argumento poderoso para reconhecer estas despesas economicamente justificadas. Ver, por exemplo, Resoluções da FAS do Distrito da Sibéria Ocidental datada de 30 de janeiro de 2007 No. F04-8663/2006(30062-A45-33), FAS do Distrito Noroeste datado de 30 de novembro de 2006 No. 9860/2005, FAS do Distrito de Ural de 22 de março de 2005 nº F09-867/2005-AK.

Elena Popova, Conselheiro Estadual do Serviço Fiscal da Federação Russa, 1ª categoria .

Situação: como utilizar o termo “despesas economicamente justificadas” no cálculo do imposto de renda

A organização avalia de forma independente o grau de justificativa econômica das despesas. Nenhum dos ramos do direito contém uma definição deste termo.

Anteriormente, este conceito era explicado pelas Recomendações Metodológicas para a Aplicação do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, aprovadas por. Afirmou que “despesas economicamente justificadas devem ser entendidas como despesas determinadas pelos objetivos de geração de receitas, satisfazendo o princípio da racionalidade e determinadas pelos costumes empresariais”. No entanto, essas recomendações foram canceladas.

Assim, neste momento, o conceito de “justificação económica” é avaliativo. A análise da prática judicial permite-nos identificar os seguintes critérios para a justificação económica das despesas:
– a presença de uma relação direta entre despesas e atividade empresarial (ver, por exemplo, resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou e);
– o direcionamento dos custos incorridos para a geração de receitas, que é determinado pelo resultado de todas as atividades econômicas da organização, e não pelo recebimento de receitas em determinado período de tributação (definições, resoluções do Serviço Federal Antimonopólio);
– ligação das despesas com as responsabilidades da organização, termos contratuais ou disposições legais (ver, por exemplo, resoluções da FAS);
– conformidade dos preços com os níveis de mercado (ver, por exemplo, resoluções da FAS).

O Serviço Fiscal Federal da Rússia propôs seus próprios critérios para avaliar a viabilidade econômica das despesas no cálculo do imposto de renda. Destinam-se a uso interno, cujas disposições serão utilizadas pelas inspecções fiscais no seu trabalho.

Primeiro, quaisquer despesas elegíveis podem ser reconhecidas no cálculo do imposto sobre o rendimento. E não apenas aqueles mencionados diretamente no Código Tributário da Federação Russa. Isso se deve ao fato de que a lista de despesas levadas em consideração no cálculo do imposto de renda está aberta (Código Tributário da Federação Russa).

Em segundo lugar, as despesas são consideradas justificadas se estiverem relacionadas com atividades destinadas à geração de receitas (cartas do Ministério das Finanças da Rússia). Esse foco não significa que a organização deva necessariamente lucrar com as despesas. Também pode haver uma perda. Neste caso, a falta de rentabilidade deve ser avaliada não para uma operação separada, mas como um todo para um tipo específico de atividade da organização. Por exemplo, vendas únicas de bens a preços inferiores aos preços de compra não indicam falta de justificação económica para os custos. Se uma organização negocia com prejuízo de forma sistemática e, portanto, este tipo de atividade não é lucrativa, os custos de aquisição de bens podem ser considerados economicamente injustificados.

A validade das despesas que não estejam relacionadas com um tipo específico de atividade deve ser avaliada com base no efeito económico da sua implementação. Por exemplo, ao determinar a validade das despesas de gestão de uma organização, a administração fiscal analisará se os indicadores económicos da organização mudaram. Se, após a introdução da gestão externa, estes indicadores se agravarem, esta será a base para verificar a finalidade destas despesas.

Em terceiro lugar, as despesas não são razoáveis ​​se forem efectuadas com o único objectivo de poupar no imposto sobre o rendimento. Ou seja, no cálculo do imposto de renda não devem ser consideradas despesas que não tenham como objetivo a geração de renda, mas sim a obtenção de um benefício fiscal injustificado na forma de poupança no imposto de renda. Os critérios para reconhecer um benefício fiscal como injustificado estão definidos em.

O contador-chefe aconselha: para levar em conta as despesas na tributação dos lucros, não está previsto na legislação o procedimento para refleti-las, a organização deve demonstrar claramente a sua justificativa econômica. Cuide disso com antecedência. Garantir a viabilidade econômica de determinadas despesas nos documentos internos da organização (ordens, instruções, descrições de cargos dos funcionários, etc.).

Por exemplo, compre para organizar formatos fáceis de lembrar.