Critérios de seleção do objeto da auditoria fiscal. O conceito de planejamento de fiscalizações de campo e os critérios de autoavaliação de riscos para os contribuintes. Princípios do processamento de dados pessoais

Critérios de risco de auditoria fiscal

Os termos para conduzir uma auditoria fiscal no local, o procedimento e os termos para conduzi-la pela autoridade fiscal são regulados pelo Artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa, incluindo os regulamentos internos do Serviço Fiscal Federal da Rússia. Além disso, o Serviço Fiscal Federal da Rússia, para uso no trabalho, desenvolveu e enviou às autoridades fiscais territoriais a Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 25 de julho de 2013 nº AC-4-2 / [e-mail protegido]“Recomendações para realização de auditorias fiscais de campo”.

Até o momento, o Código Tributário da Federação Russa não estabelece informações aos contribuintes sobre a próxima auditoria fiscal a respeito deles. O fato de já ter sido iniciada a fiscalização no local, o contribuinte, via de regra, fica sabendo após o fato, tendo recebido a devida decisão do fisco (vide Ofício da Receita Federal de 18 de novembro de 2010 nº AC -37-2 / 15853 “Sobre a possibilidade de adiar uma auditoria fiscal no local "). E o fato de estar em andamento uma auditoria fiscal no local de uma contraparte, o contribuinte geralmente fica sabendo quando inicia uma contraauditoria da contraparte e recebe os devidos pedidos de documentos e explicações sobre a interação com uma determinada contraparte.

Ao mesmo tempo, os contribuintes têm a oportunidade de avaliar de forma independente as suas atividades, se necessário, para esclarecer as obrigações fiscais sem esperar que a inspeção fiscal o faça no âmbito de uma auditoria fiscal no local. Tal avaliação pode ser realizada por um contribuinte guiado pelos critérios de risco publicados no site do Serviço Fiscal Federal da Rússia www.nalog.ru de domínio público. O Serviço Fiscal Federal da Federação Russa recomenda que os contribuintes consultem essas informações com mais frequência e realizem uma avaliação de risco independente para evitar sua inclusão no plano de uma auditoria fiscal no local. Esses critérios de risco, bem como outros tipos de fontes abertas para avaliar os riscos das empresas que estão sendo incluídas no plano de auditorias fiscais presenciais, serão discutidos neste artigo.

12 critérios de risco para uma auditoria fiscal presencial

Até o momento, existe um "Conceito para um sistema de planejamento de auditorias fiscais de campo", aprovado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06 / [e-mail protegido](ver Anexo nº 1), com base no qual, para aumentar a eficiência das auditorias fiscais presenciais, as autoridades fiscais elaboram um plano anual para a realização de auditorias fiscais presenciais, discriminadas por trimestres. Os critérios de autoavaliação de riscos para contribuintes, publicamente disponíveis, utilizados pelo Fisco no processo de seleção de objetos para auditorias fiscais de campo, constam da Seção 4 "Conceitos para o sistema de planejamento de auditorias fiscais de campo", aprovado por Portaria da Receita Federal Serviço da Rússia datado de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06/ [e-mail protegido], que foram introduzidas pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 14 de outubro de 2008 No. Nº MM-3-2/ [e-mail protegido](conforme alterado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 22 de setembro de 2010 nº ММВ-7-2/ [e-mail protegido]).

O contribuinte tem uma carga tributária baixa. Um contribuinte pode avaliar independentemente o risco de incluir auditorias fiscais de campo no plano, comparando sua carga tributária real com a média do setor. Caso a carga tributária integral seja inferior à carga tributária setorial, poderá ser incluída no plano de auditorias fiscais de campo. A carga tributária é definida como a razão entre o valor dos impostos pagos e a receita recebida (consulte a cláusula 1 do Apêndice nº 2 da Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06 / [e-mail protegido]). Ao mesmo tempo, a carga tributária ligeiramente inferior à média do setor pode muito bem ser explicada por razões como: venda pelo contribuinte de mercadorias ilíquidas a preço inferior ao custo, venda de mercadorias com aumento significativo de preços de matérias-primas materiais e materiais utilizados na produção de tais bens, mudanças na situação econômica do país). Isso também deve ser levado em consideração pelo contribuinte ao avaliar os riscos de forma independente.

Reflexão pelo sujeito passivo no reporte contabilístico ou fiscal de prejuízos ocorridos em vários períodos de tributação. Quando um contribuinte avalia de forma independente os riscos de nomear uma auditoria fiscal no local de acordo com este critério, ele deve partir do fato de que perdas são possíveis no exercício de atividades financeiras e econômicas. As autoridades fiscais atraem empresas que operam com prejuízo por dois ou mais anos consecutivos. O fato de um contribuinte não ter lucro no período determinado é a base para a convocação desse contribuinte para as comissões de regularização da base de cálculo, que foram especialmente criadas no fisco para selecionar contribuintes para fiscalização, acompanhamento e análise de sua situação financeira e atividades econômicas (ver Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 17 de julho de 2013 nº AS-4-2/ [e-mail protegido]"Sobre os trabalhos das comissões do fisco sobre a legalização da base tributável").

Reflexo na declaração fiscal de montantes significativos de deduções fiscais de um determinado período. Este critério permite avaliar as atividades de um contribuinte que paga imposto sobre o valor acrescentado (trabalha com IVA). Do ponto de vista das autoridades fiscais, o valor das deduções de IVA é reconhecido como significativo se a sua parte no valor do imposto resultante da matéria colectável for igual ou superior a 89% por ano civil. Os dados para análise são retirados da declaração de imposto de IVA, no formulário aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 15 de outubro de 2009 nº 104n).

A taxa de crescimento das despesas superior à taxa de crescimento das receitas de venda de bens (obras, serviços). Este critério de risco implica que os gastos tributários não devem crescer mais rapidamente do que as receitas tributárias. Entre receitas e despesas, segundo relatórios fiscais e contábeis, deve-se manter uma proporção. Para reduzir o risco de uma auditoria fiscal presencial, o contribuinte deve analisar suas receitas e despesas e identificar os motivos das discrepâncias. As razões para as discrepâncias podem ser: o preço dos produtos acabados vendidos pelo contribuinte não aumenta tão significativamente quanto as matérias-primas necessárias para sua produção, aumento dos salários dos funcionários, custos de serviços públicos, etc.

Pagamento do salário médio mensal por funcionário abaixo do nível médio para o tipo de atividade econômica na entidade constituinte da Federação Russa. O salário médio é calculado pelas autoridades fiscais com base nos dados da declaração de impostos, ou no cálculo dos pagamentos antecipados de prémios de seguro ao Fundo de Pensões, uma vez que é apresentado trimestralmente por todos os contribuintes, incluindo o regime simplificado e a UTII . O site oficial do Serviço Fiscal Federal da Rússia contém indicadores estatísticos do nível médio de salários por tipo de atividade econômica em uma cidade, região ou assunto específico da Federação Russa.

Abordagem repetida ao valor limite dos valores dos indicadores estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa, que dão o direito de aplicar regimes tributários especiais aos contribuintes. No que diz respeito aos regimes tributários especiais, a abordagem (inferior a 5%) ao valor limite dos valores dos indicadores estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa que afetam o cálculo do imposto para contribuintes que aplicam imposto tributário especial regimes (duas ou mais vezes durante um ano civil).

Reflexão por um empresário individual do valor das despesas o mais próximo possível do valor de sua receita recebida no ano civil. Refere-se ao imposto de renda pessoal. A parcela das deduções fiscais profissionais previstas no artigo 221 do Código Tributário da Federação Russa, declarada nas declarações fiscais de pessoas físicas registradas de acordo com o procedimento estabelecido pela legislação vigente e realizando atividades empresariais sem constituir pessoa jurídica, em o valor total de sua renda excede 83%.

Construir atividades financeiras e econômicas com base na celebração de acordos com empreiteiros-revendedores ou intermediários (“cadeias de contrapartes”) sem um objetivo comercial. As autoridades fiscais atentam para a presença nas atividades do contribuinte de uma "cadeia de contrapartes" na presença de circunstâncias que indiquem que o contribuinte recebeu imposto irracional benefícios diretamente mencionados na Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 12 de outubro de 2006 nº 53 (consulte a cláusula 8 do Apêndice nº 2 da Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 30 de maio de 2007 Nº MM-3-06 / [e-mail protegido]). De acordo com o n.º 3 do Decreto n.º 53, o benefício fiscal do contribuinte pode ser reconhecido como não razoável, nomeadamente, nos casos em que, para efeitos fiscais, o contribuinte tenha tido em conta operações que não correspondam aos fins de um negócio natureza e sentido econômico.

Não apresentação pelo contribuinte de justificativas para notificação ao fisco sobre a identificação de inconsistências nos indicadores de desempenho. Ausência sem motivos objetivos das explicações do contribuinte quanto à auditoria fiscal cameral erros na declaração fiscal ou revelaram incoerências na informação prestada pelo sujeito passivo com a informação de que a autoridade fiscal dispõe e por ela recebida no âmbito do controlo fiscal, se, para os efeitos previstos no n.º 3 do artigo 88.º do Código Fiscal Código da Federação Russa, o contribuinte é intimado à autoridade fiscal com base em notificação por escrito da intimação de um contribuinte (cobrador de taxas, agente tributário) previsto no subparágrafo 4 do parágrafo 1 do artigo 31 do Código Tributário da a Federação Russa, contendo a exigência de fornecer as explicações necessárias no prazo de cinco dias ou fazer as devidas correções no prazo prescrito.

A falta de prestação em violação do parágrafo.n. 8 parágrafo 1 do Artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 1 do Artigo 17 da Lei Federal de 21 de novembro de 1996 Nº 129-FZ "Sobre a Contabilidade" a segurança dos dados contábeis e tributários e outros documentos necessários para o cálculo e pagamento de impostos, incluindo documentos que comprovem o recebimento de receitas, despesas (para pessoas jurídicas e empresários individuais) e pagamento ( retenção na fonte ), bem como a sua recuperação em caso de perda por força maior (incêndio, inundação, inundação, danos, etc.).

Mudança frequente de repartição de finanças. Este critério de risco implica dois ou mais fatos desde o momento da inscrição estadual do contribuinte, cancelamento do registro e inscrição no fisco do contribuinte por mudança de localidade. As autoridades fiscais consideram tais ações dos contribuintes como uma forma de fugir às obrigações fiscais.

Um desvio significativo do nível de lucratividade de acordo com os dados contábeis do nível de lucratividade desse ramo de atividade de acordo com as estatísticas. De acordo com este critério, o contribuinte pode avaliar de forma autónoma o risco de ser submetido a uma auditoria fiscal presencial caso, de acordo com as suas demonstrações financeiras, se verifique um desvio significativo do nível de rendibilidade face ao nível de rendibilidade para este tipo de atividade de acordo com estatísticas são reveladas. Você mesmo pode calcular a lucratividade dos principais tipos de atividade econômica, de acordo com o cálculo fornecido no Apêndice nº 4 da Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06 / [e-mail protegido] O risco de ser submetido a uma auditoria fiscal no local é para um contribuinte - contribuinte do imposto de renda, que, de acordo com as demonstrações financeiras, apresenta um desvio de rentabilidade para baixo do indicador de rentabilidade média para um tipo de atividade semelhante (segundo estatísticas ) em uma média de 10% ou mais.

Realização de atividades financeiras e econômicas com alto risco tributário. A avaliação dos riscos fiscais pode estar relacionada com a natureza das relações com determinadas contrapartes. Para reduzir o risco neste critério, o contribuinte precisa excluir sinais como:

falta de contatos do chefe da empresa contraparte;
falta de documentos que comprovem os poderes atuais do chefe da contraparte (incluindo a ausência de procuração e cópia do passaporte de representante da contraparte);
falta de dados sobre o endereço da localização real da empresa contraparte;
falta de informações sobre o método de obtenção de informações sobre a contraparte (sem publicidade na mídia, sem recomendações de parceiros ou outras pessoas, sem site próprio, etc.);
falta de informação sobre a inscrição estadual da contraparte no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas.

Além do acima, os riscos sob este critério podem ser aumentados na presença simultânea das seguintes circunstâncias:

a contraparte, com as características acima, é intermediária na operação;
a presença nos contratos de condições contrárias aos costumes do volume de negócios (atrasos de longo prazo no pagamento, entrega de grandes remessas de mercadorias sem pagamento antecipado, liquidações por boletos ou por terceiros, etc.);
a contraparte não possui as licenças necessárias, a possibilidade de a contraparte cumprir efetivamente os termos do contrato celebrado;
falta de ações reais do contribuinte (sua contraparte) para cobrar a dívida;
emissão/recebimento de empréstimos sem qualquer garantia (incluindo emissão, compra/venda por contrapartes de notas promissórias cuja liquidez não foi estudada);
uma quantia significativa de despesas para uma transação com contrapartes "problemáticas" como parte do valor total das despesas do contribuinte.

Os critérios especificados para uma auditoria fiscal no local indicam que quanto mais dos sinais acima estiverem presentes simultaneamente na relação de um contribuinte com as contrapartes, maior será o grau de risco de sua inclusão no plano de auditorias fiscais no local e, portanto, que uma decisão será tomada em uma auditoria fiscal no local. Além disso, este Conceito não contém de forma alguma uma lista completa de critérios usados na prática pelas autoridades fiscais no planejamento de auditorias fiscais presenciais.

Sistemas especiais e fontes abertas

Sistema de Gestão de Risco (RMS) ASK VAT-2. O princípio de funcionamento deste programa assenta na identificação dos contribuintes que evadem ao pagamento do IVA, incluindo potenciais “empresas de um dia”. O programa ASC VAT-2 analisa os vínculos com essas empresas de outros contribuintes. Assim, por exemplo, SUR ASK VAT-2 divide automaticamente os contribuintes em três categorias:

com baixo risco fiscal (quando o sujeito passivo paga IVA, não tem qualquer relação com potenciais "empresas de um dia" e dispõe ainda de fundos próprios para o exercício da actividade);
com risco fiscal médio (aqueles contribuintes que, por uma razão ou outra, não se enquadram na categoria de contribuintes com risco fiscal baixo);
com elevado risco fiscal (contribuintes que não pagam IVA, ou pagam no valor mínimo, têm relações com potenciais “empresas de um dia”, e não dispõem de meios próprios para fazer negócios).

Graças ao programa ASK VAT-2, tornou-se possível identificar lacunas no IVA na cadeia de contrapartes, bem como foram disponibilizadas informações sobre a cadeia de proprietários de contrapartes, incluindo beneficiários. Essa pesquisa é realizada automaticamente com base nas informações do relatório do contribuinte comparadas com os dados das contrapartes do contribuinte. Se houver alguma discrepância na cadeia de contrapartes, o programa envia automaticamente uma solicitação a essa empresa para fornecer os devidos esclarecimentos. Também falamos sobre o trabalho do programa SRS ASK VAT-2 em nosso artigo: « Como o programa ASK VAT-2 identifica "discrepâncias" e "lacunas" no IVA. Cadeias de contrapartes: por que não funcionam mais?

Análise "manual". Desta forma, a inspecção fiscal identifica as transacções efectuadas pelos contribuintes com vista à obtenção de benefícios fiscais injustificados. Em particular, a análise "manual" permite:

pesquisa na cadeia de contrapartes "problemáticas";
identificação de entidades controladas que se encontrem em regime de tributação simplificado, incluindo a identificação de indícios de fragmentação artificial.

Base de informações PIK "Odnodnevka"- Esse um registro especial de pessoas jurídicas, com sinais de estruturas anônimas. Com a ajuda desse banco de dados e informações sobre as contrapartes do contribuinte, o fiscal pode rastrear toda a cadeia ou contrapartes específicas de seu interesse e verificar as transações nelas realizadas. Todas as ações dos inspetores que usam a base PIK "Odnodnevka" são realizadas para identificar nas relações fiscais do contribuinte "empresas de um dia". Depois de identificar as "empresas de um dia" e analisar as transações com elas realizadas pelo contribuinte, o inspetor fiscal calcula o valor aproximado do imposto a ser cobrado adicionalmente.

Programa de verificação de contrapartes "SPARK"– desenvolvido pela CJSC Interfax, este programa é projetado para gerenciamento de risco. É utilizado para verificar as contrapartes, analisar potenciais (futuras) contrapartes para a gestão global dos riscos financeiros e fiscais. A base de informações deste programa é formada com base em muitas fontes de dados, incluindo o Serviço Fiscal Federal da Rússia e até mesmo o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa. As principais características e benefícios do programa de verificação de contraparte SPARK:

verificar e avaliar os riscos da contraparte, incluindo a duração da atividade, a presença de contas a pagar, verificar o endereço da contraparte quanto ao caráter de massa, o número de mudanças na administração etc.;
formação de listas prontas de empresas não confiáveis e desonestas que não fornecem relatórios fiscais, incluindo aquelas com dívidas ao orçamento, o nível de sua solvência;
informação sobre as intenções de uma potencial contraparte de alterar os seus documentos constitutivos, fornecida com base num pedido à inspeção do STF;
relevância da informação devido às atualizações regulares do programa;
obtenção de uma análise comparativa;
lista de empresas em processo de falência;
busca rápida de relacionamentos com contribuintes duvidosos;
verificação da contraparte no Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas pelo número TIN, a formação de um extrato do Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas em relação à contraparte;
obtenção de informações sobre o histórico de crédito das pessoas jurídicas e físicas envolvidas na operação.

De todos os itens acima programa para verificação de contrapartes "SPARK"- tem muito mais funcionalidade, o que permite que as autoridades fiscais vejam literalmente cada contraparte. Usando dados desses sistemas, a autoridade fiscal constrói um diagrama de um grupo de pessoas relacionadas. Isso deixa claro qual caminho seguir. Identificadas as conexões, o inspetor passa a analisar fontes abertas de informação: site da empresa, redes sociais, artigos e publicações em publicações online. Aqui o auditor pretende encontrar as frases “Grupo de empresas…”, “Presidente do grupo de empresas…”, “Holding…” e outras informações que indiquem direta ou indiretamente a interdependência das entidades e/ou o seu controlo por uma pessoa . A maioria dos empresários são pessoas ambiciosas, artigos tão longos e detalhados como “Investi os últimos 10 mil dólares e agora este é um grupo de empresas com faturamento de 1 bilhão”. Não é incomum. As informações podem se tornar perigosas, por exemplo, sobre o valor da receita de um empresário de sucesso, sobre a condição de “representante oficial de tal ou tal marca na Federação Russa” na ausência de importações diretas, bem como uma lista de funcionários da empresa, contratos importantes, etc.

Gestão de riscos da empresa: por que é necessário verificar as contrapartes?

As auditorias fiscais visam monitorar o cumprimento pelos contribuintes de suas obrigações fiscais, bem como identificar violações da legislação tributária da Federação Russa cometidas pelos contribuintes no exercício de suas atividades. Desde 2016, as autoridades fiscais têm poderes para verificar a veracidade das informações contidas ou recém-inseridas no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas. Em nosso artigo, mencionamos a necessidade de os contribuintes exercerem “due diligence” ao escolher uma contraparte, inclusive falando sobre como verificar suas contrapartes novas e existentes para evitar a verificação pelo fisco. Conforme observado neste artigo, em junho de 2016, o Serviço Fiscal Federal da Rússia voltou a lembrar os contribuintes da necessidade de exercer a devida diligência e as formas de verificar a integridade das contrapartes, aprovando a Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 24/06/2016 Não. Nº ED-19-15/104. E hoje, os principais fatos que confirmam a omissão do contribuinte em exercer a devida diligência para o fisco podem ser:

falta de registro estadual da contraparte ou registro com base em passaporte perdido, para pessoa incapaz;
a ausência de uma contraparte no endereço legal especificado;
apresentação pela contraparte de reporte nulo, incluindo a sua não apresentação à repartição de finanças;
assinatura de documentos sobre transações e operações comerciais por pessoas não identificadas.

Lembre-se de que, por ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 11 de fevereiro de 2016 nº ММВ-7-14/ [e-mail protegido] aprovou os fundamentos para que as autoridades fiscais tomem medidas para verificar a veracidade das informações constantes ou constantes do Cadastro Estadual Único de Pessoas Jurídicas. Portanto, se o contribuinte se referir à ausência na legislação atual da Federação Russa da obrigação de verificar as contrapartes, em caso de disputa fiscal, o tribunal rejeitará tais argumentos do contribuinte, uma vez que cada contribuinte é obrigado a exercer o devido diligência ao fazer negócios. Além disso, os tribunais indicam que os próprios contribuintes escolhem suas contrapartes em suas atividades, também estabelecem relações jurídicas com eles de forma independente, razão pela qual o contribuinte deve exercer tal grau de cuidado e discrição que lhe permitirá trabalhar apenas com pessoas confiáveis e conscienciosas contrapartes, e tal trabalho não deve levar a uma violação da legislação tributária da Federação Russa (ver Resoluções do Tribunal Arbitral do Distrito da Sibéria Ocidental de 31 de maio de 2016 nº A75-10708 / 2015, Distrito de Ural de 27 de maio , 2016 No. A07-9933 / 2015, Distrito do Norte do Cáucaso de 25 de maio de 2016 No. A53-15222/2015). Assim, ao não exercer a devida diligência e não verificar as suas contrapartes, o contribuinte corre o risco de lhe ser negada a dedução do IVA e a contabilização de despesas fiscais.

Caros contribuintes! Há um ano, o Serviço Fiscal Federal da Rússia, no Conceito de planejamento tributário de auditorias fiscais no local, identificou e nomeou onze critérios para avaliar os riscos fiscais para os contribuintes, que são utilizados pelas autoridades fiscais no processo de seleção de objetos para auditorias fiscais no local.

A carga tributária do contribuinte está abaixo do seu nível médio para as entidades empresariais de um determinado setor (tipo de atividade econômica).
. Reflexo no reporte contabilístico ou fiscal de prejuízos em vários exercícios fiscais.
. Reflexo na declaração fiscal de montantes significativos de deduções fiscais de um determinado período.
. A taxa de crescimento das despesas superior à taxa de crescimento das receitas de venda de bens (obras, serviços).
. Pagamento do salário médio mensal por funcionário abaixo do nível médio para o tipo de atividade econômica na entidade constituinte da Federação Russa.
. Abordagem repetida ao valor limite dos valores dos indicadores estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa, que dão o direito de aplicar regimes tributários especiais aos contribuintes.
. Reflexão por um empresário individual do valor das despesas o mais próximo possível do valor de sua receita recebida no ano civil.
. Construir atividades financeiras e econômicas com base na celebração de acordos com empreiteiros-revendedores ou intermediários (“cadeias de contrapartes”) sem motivos econômicos razoáveis ou outros (objetivo comercial).
. Não apresentação pelo contribuinte de justificativas para notificação ao fisco sobre a identificação de inconsistências nos indicadores de desempenho.
. Sucessivos cancelamentos de registro e inscrição no fisco do contribuinte por mudança de localidade (“migração” entre fiscos).
. Um desvio significativo do nível de lucratividade de acordo com os dados contábeis do nível de lucratividade desse ramo de atividade de acordo com as estatísticas.

De fato, após analisar suas atividades nos últimos três anos, o contribuinte, com alto grau de probabilidade, pode determinar por si mesmo se uma auditoria será marcada contra ele ou não. Se houver riscos nas atividades da organização, ele poderá eliminá-los de forma independente, esclarecendo suas obrigações fiscais. Se o contribuinte não quiser fazer isso por um motivo ou outro, não poderá evitar a visita do fisco.

Despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 14 de outubro de 2008 nº MM-3-2 / [e-mail protegido]"Sobre alterações à ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06 / [e-mail protegido]".

Formas de condução de atividades financeiras e econômicas com alto risco tributário

O Serviço Fiscal Federal da Rússia desenvolveu o 12º critério para autoavaliação de riscos fiscais Comunicado de imprensa

Código Tributário da Federação Russa (Parte Um) Capítulo 14 Controle Fiscal

Critérios de autoavaliação de riscos para contribuintes utilizados pelas autoridades fiscais no processo de seleção de objetos para auditorias fiscais presenciais

Despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 31 de maio de 2007 nº MM-3-06 / [e-mail protegido] Da aprovação dos formulários dos documentos utilizados pela Administração Fiscal no exercício das suas competências nas relações reguladas pela legislação sobre impostos e taxas

Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 30.05.07. Nº MM-3-06/ [e-mail protegido] Sobre a aprovação do conceito do sistema de planejamento para auditorias fiscais de campo

Despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 6 de março de 2007 nº MM-3-06 / [e-mail protegido]"Na aprovação de formulários de documentos a serem utilizados pelas autoridades fiscais durante as auditorias fiscais"

Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 25 de dezembro de 2006 nº SAE-3-06 / [e-mail protegido] Na aprovação dos formulários de documentos utilizados na condução e execução de auditorias fiscais; os fundamentos e o procedimento para a prorrogação do prazo para realização de vistoria fiscal presencial; o procedimento para a interação das autoridades fiscais na execução de ordens para a recuperação de documentos; requisitos para a elaboração de um relatório de auditoria fiscal

Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 12.03.2007 nº ШТ-6-06/ [e-mail protegido] Sobre a execução dos resultados das auditorias fiscais internas e sobre as decisões tomadas com base nos resultados da consideração dos materiais da auditoria de relatórios sobre o imposto social unificado relacionado à implementação do artigo 243 do Código Tributário da Federação Russa

Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 11 de outubro de 2007 nº ШТ-6-06 / [e-mail protegido] Ao solicitar aos bancos os documentos e informações necessários à implementação do controle tributário

As autoridades fiscais podem realizar uma auditoria fiscal no local (doravante denominada PNB) em absolutamente qualquer organização e em qualquer empresário individual. No entanto, isso é caro e leva muito tempo. Portanto, as autoridades reguladoras vêm com o PIB em primeiro lugar para aqueles cujas atividades levantam questões.

Em 2007, o Serviço Fiscal Federal da Rússia aprovou o Conceito de um sistema de planejamento para auditorias fiscais de campo (cláusula 1 da Ordem do Serviço Fiscal Federal de 30 de maio de 2007 N MM-3-06 / [e-mail protegido]). Ela estabelece quais indicadores de desempenho financeiro e econômico devem ser analisados pelos fiscais (com base nas informações de que dispõem) para avaliar a necessidade de PIB de determinado contribuinte. O conceito também define os critérios de autoavaliação dos riscos para os contribuintes.

Recorde-se que o prazo de uma auditoria fiscal presencial, regra geral, é de 2 meses, mas pode ser alargado até 4 meses, e nalguns casos até 6 meses (artigo 6.º do artigo 89.º do Código Fiscal do Federação Russa).

Seleção de contribuintes para auditoria fiscal presencial

A seleção de organizações e empresários individuais para a condução do PIB é realizada com base nos resultados (seção 3 do Conceito

análise dos valores dos impostos apurados e pagos. Graças a ele, o fisco pode não apenas controlar a conformidade dos valores pagos com os acumulados, mas também rastrear a dinâmica do pagamento dos impostos. A tendência de queda dos acréscimos certamente alertará os controladores;
análise de indicadores de demonstrações fiscais e financeiras. Pode ser usado para rastrear desvios de indicadores de desempenho do período atual de indicadores semelhantes para períodos anteriores, ou de indicadores estatísticos médios, bem como para identificar inconsistências entre as informações fornecidas pelo pagador e as informações disponibilizadas pelos especialistas do IFTS;
análise dos fatores e causas que influenciam a formação da base de cálculo.

Ao mesmo tempo, primeiro as autoridades fiscais chamam a atenção para os contribuintes que, de acordo com as informações da autoridade fiscal, estão envolvidos em esquemas de evasão fiscal, esquemas para minimizar passivos fiscais ou que supostamente cometeram infrações fiscais. E então eles avaliam o desempenho do resto.

Critérios para avaliação de risco no conceito de planejamento de auditorias fiscais de campo

O conceito de planejamento de auditorias fiscais de campo também inclui critérios publicamente disponíveis para autoavaliação de riscos para os contribuintes. Ou seja, qualquer organização, com base na lista de critérios acima, pode avaliar se é altamente provável que em breve cheguem a isso com o PIB. Dentre tais critérios estão nomeados (artigo 4º do Conceito, aprovado por Despacho da Receita Federal de 30.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail protegido]):

abaixo de seu nível médio para outras organizações similares (IP) em uma determinada indústria;
perdas em relatórios contábeis ou fiscais após os resultados de vários períodos fiscais. Na prática, muitas vezes os fiscais são solicitados a fornecer explicações para a ocorrência de perdas. E se os argumentos da explicação parecerem convincentes, o PIB pode não acontecer;
quantidades significativas de deduções fiscais nos relatórios. Nomeadamente, o valor das deduções do IVA, que seja igual ou superior a 89% do IVA acumulado;
uma maior taxa de crescimento das despesas em comparação com a taxa de crescimento das receitas de vendas. Se as despesas estão crescendo mais rapidamente do que a receita, talvez o pagador esteja tentando reduzir sua obrigação tributária de maneira não totalmente honesta;
o salário médio mensal dos empregados do contribuinte é inferior ao nível médio para o tipo de atividade econômica correspondente na região onde ele atua. Isso pode indicar o pagamento de salários em envelopes e, consequentemente, o déficit no imposto de renda da pessoa física;
os indicadores de desempenho do contribuinte estão no limiar do cumprimento dos valores-limite, cujo cumprimento é obrigatório para a aplicação do regime especial. Por exemplo, em termos de receita do período fiscal ao aplicar o sistema tributário simplificado (cláusula 4 do artigo 346.13 do Código Tributário da Federação Russa);
uma indicação do valor das despesas do empresário individual o mais próximo possível do valor de sua receita recebida no ano civil;
a conclusão pelo pagador de acordos com revendedores ou intermediários sem razões econômicas razoáveis para isso;
não apresentação pelo contribuinte de explicações em resposta à notificação da autoridade fiscal sobre a identificação de incoerências nos indicadores de desempenho, não apresentação dos documentos solicitados ou não fornecimento de informações sobre a sua perda (destruição, danos, etc.);
repetidos cancelamentos de registro e registro no fisco por mudança de localidade (“migração” entre fiscalizações);
um desvio perceptível do nível de lucratividade de acordo com os dados contábeis do nível de lucratividade do ramo de atividade correspondente de acordo com as estatísticas;
realização de atividades com alto risco tributário.

Critérios de seleção de contribuintes
para auditorias fiscais de campo

Tributação no exercício da actividade económica estrangeira Critérios para fiscalizações in loco

Extrato do Conceito do sistema de planejamento para auditorias fiscais de campo, aprovado por despacho da Receita Federal de 30 de maio de 2007 N MM-3-06 / [e-mail protegido]:

3. A estrutura da seleção de contribuintes para auditorias fiscais de campo

Uma escolha razoável de objetos para auditorias fiscais de campo é impossível sem uma análise abrangente de todas as informações recebidas pelo fisco de fontes internas e externas.

As informações de fontes internas incluem informações sobre os contribuintes obtidas pelas autoridades fiscais de forma independente no processo de execução das funções atribuídas ao serviço tributário.

As informações de fontes externas incluem informações sobre contribuintes recebidas pelas autoridades fiscais de acordo com a lei aplicável ou com base em acordos de troca de informações com órgãos reguladores e de aplicação da lei, autoridades estaduais e governos locais, bem como outras informações, inclusive publicamente disponível.

Realizada com o objetivo de selecionar os contribuintes para auditorias fiscais de campo, a análise dos indicadores financeiros e econômicos de suas atividades contém vários níveis, incluindo:

análise dos valores dos tributos apurados e sua dinâmica, o que permite identificar contribuintes que tenham reduzido o valor dos tributos pagos;

análise dos valores dos pagamentos de impostos pagos e sua dinâmica, realizada para cada tipo de imposto (taxa), a fim de controlar a integridade e pontualidade da transferência dos pagamentos de impostos;

análise de indicadores de relatórios fiscais e (ou) contábeis dos contribuintes, o que permite determinar desvios significativos de indicadores de atividade financeira e econômica do período atual de indicadores semelhantes de períodos anteriores ou desvios da média dos indicadores estatísticos de relatórios de semelhantes entidades econômicas por um determinado período de tempo, bem como identificar contradições entre informações, contidas nos documentos apresentados, e (ou) inconsistência de informações em poder do fisco;

análise dos fatores e causas que influenciam a formação da base de cálculo.

Se um objeto for selecionado para realizar uma auditoria fiscal no local, a autoridade fiscal determina a viabilidade de realizar auditorias fiscais no local de contrapartes e (ou) afiliadas do contribuinte auditado.

De acordo com os principais objetivos e princípios deste Conceito, a seleção de objetos para auditorias fiscais presenciais assenta numa seleção direcionada, análise criteriosa e contínua, exaustiva de toda a informação disponível às autoridades fiscais sobre cada objeto, independentemente da sua forma de propriedade e o montante das obrigações fiscais. Ao planejar, todos os aspectos significativos de uma transação separada e da atividade do contribuinte como um todo estão sujeitos à análise.

São prioritários para inclusão no plano de auditorias fiscais presenciais os contribuintes sobre os quais a Autoridade Tributária tenha informação sobre a sua participação em esquemas de evasão fiscal ou de minimização de passivos fiscais e (ou) os resultados da análise da situação financeira e atividades econômicas do contribuinte indicam supostas infrações fiscais.

4. Critérios de autoavaliação dos riscos para os contribuintes

Este Conceito prevê que o contribuinte realize uma avaliação de risco independente com base nos resultados de suas atividades financeiras e econômicas de acordo com os critérios abaixo.

Os critérios publicamente disponíveis para autoavaliação de riscos para contribuintes utilizados pelas autoridades fiscais no processo de seleção de objetos para auditorias fiscais presenciais podem incluir:

1. A carga tributária deste contribuinte está abaixo do seu nível médio para entidades econômicas de um determinado setor (tipo de atividade econômica).

2. Reflexo no reporte contabilístico ou fiscal de prejuízos em vários exercícios fiscais.

3. Reflexo na declaração fiscal de montantes significativos de deduções fiscais de um determinado período.

4. A taxa de crescimento das despesas superior à taxa de crescimento das receitas de venda de bens (obras, serviços).

5. Pagamento do salário médio mensal por empregado abaixo do nível médio para o tipo de atividade econômica na entidade constituinte da Federação Russa.

6. Abordagem repetida ao valor limite dos valores dos indicadores estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa, que dão o direito de aplicar regimes tributários especiais aos contribuintes.

7. Reflexão pelo empresário individual do valor das despesas o mais próximo possível do valor de sua receita recebida no ano civil.

8. Construção de atividades financeiras e econômicas com base na conclusão de acordos com empreiteiros-revendedores ou intermediários ("cadeias de contrapartes") sem motivos econômicos razoáveis ou outros (objetivo comercial).

9. Não apresentação pelo contribuinte de explicações para notificação à Autoridade Tributária sobre a identificação de incoerências nos indicadores de desempenho.

10. Sucessivos cancelamentos de registro e inscrição no fisco do contribuinte por mudança de localidade ("migração" entre fiscos).

11. Desvio significativo do nível de rentabilidade de acordo com os dados contábeis do nível de rentabilidade deste ramo de atividade de acordo com as estatísticas.

Ao avaliar os indicadores acima, a autoridade fiscal analisa sem falhas a possibilidade de derivar ou a presença de benefícios fiscais injustificados, inclusive nas circunstâncias especificadas na Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 12 de outubro de 2006 N 53 .

A autoavaliação sistemática dos riscos com base nos resultados das suas atividades financeiras e económicas permitirá ao contribuinte avaliar atempadamente os riscos fiscais e esclarecer as suas obrigações fiscais.

Em 2007, o Serviço Fiscal Federal da Rússia desenvolveu 11 critérios (posteriormente - 12) para autoavaliação de riscos para os contribuintes no âmbito do Conceito para o sistema de planejamento para auditorias fiscais de campo, aprovado por ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06/33.

A fim de criar um sistema unificado de planejamento de auditorias fiscais de campo, melhorar a disciplina fiscal e a alfabetização dos contribuintes, bem como melhorar a organização do trabalho das autoridades fiscais no exercício de poderes nas relações reguladas pela legislação sobre impostos e taxas concedidas pelo o Código Tributário da Federação Russa por despacho do Serviço Fiscal Federal de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06/33 aprovou os critérios publicamente disponíveis para autoavaliação de riscos para contribuintes usados pelas autoridades fiscais no processo de selecionar objetos para auditorias fiscais no local.

A redação do despacho apresenta oficialmente indicadores quantitativos pelos quais os contribuintes poderão avaliar sua “segurança” tributária. Mas a ideia central do despacho é expressa por uma citação: “Cada contribuinte deve compreender que a possibilidade de não incluir no plano as auditorias fiscais de campo depende da transparência de suas atividades, da integralidade da apuração e do pagamento dos tributos a o orçamento".

Assim, de acordo com este Conceito, o planejamento de auditorias fiscais de campo é realizado com base no princípio da responsabilidade bilateral dos contribuintes e das autoridades fiscais, sujeito ao qual os primeiros se esforçam para cumprir suas obrigações fiscais e os segundos - a um seleção razoável de contribuintes para conduzir auditorias fiscais de campo.

As ordens do Serviço Fiscal Federal são obrigatórias apenas para suas próprias divisões - inspeções fiscais territoriais (determinação do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 10 de julho de 2003 N 316-O). O Serviço Fiscal Federal da Rússia não tem o direito de emitir atos legais regulamentares sobre questões de impostos e taxas (cláusula 2, artigo 4 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 1 dos Regulamentos do Serviço Fiscal Federal, aprovado por Decreto do Governo da Federação Russa de 30 de setembro de 2004 N 506). Portanto, esta ordem não acarreta restrições aos direitos dos contribuintes e não cria obrigações adicionais para eles. Ou seja, para os contribuintes, este documento tem caráter informativo. A parte mais relevante do despacho é o Critério Público de Autoavaliação de Riscos do Contribuinte, utilizado pelo Fisco no processo de seleção de objetos para auditorias fiscais presenciais. Os Critérios introduziram um novo termo no cotidiano dos empreendedores - "risco tributário".