Declaração de IVA corretiva. Declaração de IVA atualizada. Compreender como corrigir erros Um exemplo de preenchimento de um cálculo de esclarecimento para IVA

* Despacho do Ministério das Finanças de 28 de janeiro de 2016 nº 21.

Para começar, vamos relembrar as regras gerais para envio de SD:

1. A UR corrige os erros cometidos na declaração apresentada anteriormente, o prazo de envio já expirou. Se for cometido um erro na declaração atual e o prazo para a sua apresentação ainda não tiver expirado, este poderá ser corrigido mediante a apresentação de uma nova declaração (« Zvitna nova»).

2. Bugs são corrigidos por você em forma, válido na data de sua apresentação, ou seja, já um novo SD, cuja forma é aprovada Pedido nº 21 (par. 1º inciso 50.1 do TCU, inciso 1º. IV Despacho nº 21**) .

3. Agora, apenas uma maneira de enviar SD funciona - como um documento independente ( página 1 seção. VI Despacho nº 21). Não pode ser apresentado como anexo à declaração. Assim, se o erro levou ao pagamento a menor, deve ser paga uma “automulta” no valor de 3% do valor do pagamento a menor antes apresentação de UR. O valor da “automulta” encontra-se refletido na página 18.3 do RU.

A "automulta", lembramos, é paga com atual contas do pagador Cláusula 25ª do Despacho nº 569*** ).

4. Pode corrigir o erro se não tiverem decorrido 1095 dias desde o prazo de entrega da declaração em que o erro foi cometido.

5. Um UR pode corrigir os erros de apenas uma declaração.

6. Podem ser necessários anexos junto com a declaração. É verdade, somente se você corrigir as linhas nas quais precisa aplicar esses aplicativos ( página 8 sec. VI Despacho nº 21).

7. Regras de preenchimento da SD. Instalado em seg. VI Despacho nº 21.

tipo de erro	Preenchendo pedido
Se o erro afetou os dados da declaração	Os dados são transferidos de um deck de IVA errado (tanto com erros quanto naqueles em que não houve erros) 1	Indicadores corrigidos são fornecidos	A diferença é exibida
Se o erro não afetou os dados da declaração (erro na aplicação ao deck)			Não preenchido (ao mesmo tempo, é fácil adivinhar que, neste caso, os dados das colunas 4 e 5 serão correspondentes)
1 Se os SDs já tiverem sido enviados até este período de relatório, então no gr. 4 reflete os indicadores correspondentes gr. 5 últimos ur. 2 Perceber: se gr. 6 for preenchido nas linhas que obrigam à submissão de candidaturas, as mesmas terão de ser apresentadas juntamente com a SD. Nesse caso, os anexos fazem uma observação sobre seu caráter "esclarecedor". Quanto ao preenchimento de tais requerimentos, no caso geral, neles é inserido apenas o valor do esclarecimento - ou seja, a diferença registrada em gr. 6.

8. Regras para correção de erros. Se erro influenciado para liquidações com o orçamento (ou seja, implicou um pagamento a menos, um pagamento a maior ou uma alteração no valor do BV declarado), quando corrigido, os dados SD relevantes (coluna 6, p. 18 ou p. 20.2) transferido em um cartão integrado. A SD, neste caso, é apresentada para cada período de relatório em que o erro afetou a página 18 ou 20.2.

Se ocorrer um pagamento a maior devido à correção de um erro, ele só poderá ser devolvido à conta eletrônica do IVA ( cláusula 43.4 do TCU).

Erros na "passagem" menos (p. 21):

Se o erro ainda falhou em influenciar para acertos com o orçamento (erros cometidos ao declarar valor negativo na página 21), então neste caso basta apresentar um SD para o período em que o erro foi cometido. O valor do gr. 6 p. 21 (com "+" ou "-") UR é transferido para página 16.2 declarações para o período do relatório em que o SD foi arquivado(página 5 sec. VI Despacho nº 21) Ao mesmo tempo, não se esqueça de indicar os dados em SD em um campo separado (“Data / Número / Valor, UAH”) na parte final da declaração (consulte a nota de rodapé “*” à p. 16.2);

Se o erro afetou a página 18 ou 20.2. Neste caso, o RU terá que apresentar para cada período, em que o erro afetou o valor das linhas especificadas.

Comparabilidade das linhas da antiga declaração e do novo SD

Como já observamos, erros antigos são corrigidos com um novo SD ( página 1 seção. IV Despacho nº 21). Portanto, corrigindo os erros dos períodos de relatório anteriores (anteriores a janeiro), você deverá selecionar linhas que correspondam à essência da transação que está sendo refletida.

Correspondência entre as linhas da antiga declaração e o novo SD

Linha da antiga declaração de IVA	Nova string UR
Seção I
	Página 1.1 e 1.2 do novo SD. Ao mesmo tempo, notamos que anteriormente (nas declarações anteriores a janeiro) a linha 1.1 (1.2) também incluía NRs “compensatórias” acumuladas com base em pp. 199,1 E 198,5 NKU. Caso algum erro na declaração esteja relacionado ao provisionamento desses BUTs, acreditamos ser melhor mostrar sua correção no SD nas novas páginas 4.1 (para alíquota de 20%) e 4.2 (para alíquota de 7% ). Isso será útil mais tarde para o recálculo anual de MAS no final do ano. Afinal, as autoridades fiscais Carta nº 48122* salientou que ao calcular o coeficiente CV Participam todos os SDs enviados durante o ano, independentemente de corrigirem os erros do ano atual ou do anterior. E "compensando" MAS não participa do cálculo deste indicador. Portanto, se a correção de BUTs “compensantes” for mostrada nas páginas 4.1 e 4.2, será mais fácil calcular o volume de operações para determinar o coeficiente CV
	Não há analógico, mas como esta linha era anteriormente um componente da página 5, pode ser especificada de acordo com a página 5 do novo SD
	Não há analógico. Como esta linha era apenas uma linha técnica intermediária e não tinha significado independente, os dados para esta linha não podem ser especificados separadamente.
8 (todas as linhas exceto 8.3)
	Não há analógico. Anteriormente, o valor desta linha era usado para calcular o indicador ∑ perevishch. Como agora esse indicador é calculado de acordo com o valor da página 9, então, em nossa opinião, a correção dessa linha não pode ser mostrada
Seção II "Crédito Sustentável"
	Página 10.1 (para compras compradas com taxa de 20%) e 10.3 (para compras compradas com taxa de 0%)
	Página 10.3 (caso contrário, se colocar nas páginas gerais 10.1 e 10.2, o programa calculará o valor do IVA)
	Não há analógico. Dado que esta linha não afeta o valor das obrigações a pagar ao abrigo da declaração, entendemos que a correção desta linha poderá não vir a ser apresentada. Pagadores cautelosos podem anexar com base em cláusula 46.4 do TCU adendo à declaração
	Não há analógico. Esta linha não afeta o valor das obrigações a pagar no âmbito da declaração. Portanto, acreditamos que a correção desta linha não pode ser mostrada, ou um acréscimo ao SD pode ser enviado para correção
	Não há analógico. Em teoria, era possível utilizar as linhas “gerais” 10.1, 10.2, 11.1, 11.2, mas ao preenchê-las, o programa calculará automaticamente o valor do IVA. Esta linha não afeta o valor das obrigações a pagar no âmbito da declaração. Portanto, acreditamos que a correção desta linha não pode ser mostrada, ou um acréscimo ao SD pode ser enviado para correção
	Esta linha foi preenchida em declarações anteriores a julho. Os erros na página 15.1, muito provavelmente, deverão ser mostrados para compras no território aduaneiro da Ucrânia na página 10 “geral”: na linha 10.1 (para compras a uma taxa de 20%), 10.2 (para compras a uma taxa de 7%), e para "importação" e serviços de não residente - nas linhas 11.1 e 11.2
	Não há analógico. Acreditamos que a correção desta linha pode ser omitida
16 (exceto 16.2, 16.3, 16.4)
	Não há analógico. A página atual 17 inclui não apenas o imposto corrente “líquido”, mas também o saldo transitado do período anterior. Como a linha é técnica e vai em conexão com outras linhas, sua correção não precisa ser mostrada separadamente.
Seção III
	Não há análogo dessas linhas. As páginas atuais 18 e 19 incluem não apenas o imposto corrente “líquido”, mas também o saldo transitado do período anterior. É necessário corrigir as linhas cuja correção afetou o erro da página 18/19 (ou o NC foi superestimado ou o DO foi subestimado) e, a seguir, basta seguir o algoritmo para preencher a declaração
	Não há analógico. Se você cometeu um erro no valor do saldo do HO anterior a fevereiro de 2015, acreditamos que tal correção pode ser mostrada na página 16.2 e anexamos uma explicação à declaração
	Não há analógico. Como a linha está em conexão com outras linhas, sua correção não precisa ser mostrada separadamente.
22.1 (campo especial)	Página 19.1 (campo especial). Observe que agora, de acordo com o formulário SD, ao enviar tal cálculo, o limite de registro deve ser inserido na hora da submissão SD (antes era - na hora de preencher a declaração). Nesse caso, você terá que recalcular o indicador da página 19.1, mas o indicador da página 20 não precisa ser recalculado - ele, conforme segue do formulário SD, é calculado com base no limite que foi registrado na declaração em a data de sua apresentação. É verdade que, com essa abordagem, a fórmula da declaração não se encaixa perfeitamente. Consideraremos esse ponto com mais detalhes em uma das questões a seguir.

Declaração de IVA atualizada corrija o relatório apresentado anteriormente em termos de imposto calculado em valor menor ou benefícios aplicados em valor maior do que deveria. Declaração de IVA atualizadaé opcional e fica a critério do contribuinte V caso de imposto cobrado a mais.

Esclarecimento sobre o IVA - damos explicações sobre o imposto

Nos casos em que, em resultado de cálculos incorretos, o IVA a pagar tenha sido sobredeclarado, a empresa pode apresentar uma declaração retificadora. Porém, se o valor do imposto for subestimado, a apresentação de esclarecimentos passa a ser de responsabilidade do contribuinte.

Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que desde 2014 a inspeção tem o direito com base no parágrafo 3º do art. 88 para solicitar uma explicação por escrito com motivação clara do remetente para esclarecer as declarações de IVA. Deve ser fornecido no prazo de 5 dias.

Se tiverem decorrido mais de 2 anos desde o final do período fiscal para a apresentação inicial dos relatórios até a data de apresentação da versão revisada, os fiscais solicitarão à empresa todo o pacote de documentos primários e todos os registros contábeis necessários à verificação . Recomenda-se ao contribuinte que o complemente imediatamente com as devidas explicações por escrito após a apresentação da declaração de imposto corretiva.

Eles devem incluir os seguintes itens:

• uma lista de não conformidades identificadas e motivos para correções;
• indicação da fonte primária que provocou os ajustes;
• uma indicação de valores previamente inseridos e novos ajustados;
• reflexo do valor da subavaliação ou da sobreavaliação do valor do imposto transferido, sendo que, em caso de subavaliação, fornecer adicionalmente fotocópias dos pagamentos com os quais a dívida foi reembolsada.

Como fazer uma declaração de IVA com ajustes

Para trazer à Receita Federal os valores corretos do imposto devido após a apresentação dos relatórios, é necessário emitir declaração de IVA alterada. Ele deve anotar os novos valores das cobranças integralmente, e não se limitar a indicar desvios entre o valor antigo e o correto. Para os agentes fiscais, a obrigação de prestar esclarecimentos surge apenas se forem descobertos indicadores calculados incorretamente.

Para indicar que a declaração é corretiva, é necessário preencher corretamente o código apropriado na mesma. Para fazer isso, o formulário fornece um campo especial para indicar o número de série do ajuste para o período de imposto correspondente.

Se no momento da entrega da primeira versão da declaração estiver em vigor uma forma de formulário diferente da que tinha à data da entrega da versão revista, esta deverá ser aplicada. Além disso, é possível solicitar a devolução dos valores repassados ​​ao orçamento apenas no prazo de três anos a partir do final do período de relatório correspondente.

Desde 2015, os reembolsos do IVA com base em uma versão atualizada da declaração podem ser emitidos no prazo de três anos a partir da data de aceitação dos ativos relevantes para contabilidade ou passagem da fronteira russa.

O Ministério das Finanças da Federação Russa chamou a atenção para outro momento difícil no procedimento de elaboração do formulário corretivo em sua carta de 10.08.2012 nº 03-02-07-1-243. Assim, se um único relatório simplificado foi apresentado por um contribuinte (devido à ausência de acréscimo fiscal e transações em conta corrente), no caso de apresentação de uma declaração de IVA corretiva (completa) e, se necessário, para outros impostos , deverá ser afixado um código na folha de rosto do ajuste, para que esta declaração seja corrigida. Uma situação semelhante pode ocorrer se as operações tributáveis ​​forem descobertas repentinamente, embora anteriormente tenha sido fornecida informação sobre a ausência de tais transações.

Ao mudar de ramo da Receita Federal, uma declaração atualizada é apresentada no novo local de registro. Ao mesmo tempo, indica o código OKATO que estava em vigor para a empresa no momento em que a empresa cometeu um erro.

Regras para apresentação de esclarecimentos de IVA em 2016

Após a entrada em vigor das novas disposições introduzidas pela Lei nº 347-FZ, de 04 de novembro de 2014, as empresas são obrigadas a enviar uma declaração à Receita Federal em formato eletrônico. Caso este requisito não seja cumprido, o documento em papel será considerado não apresentado.

Posteriormente, em sua carta datada de 20 de março de 2015 nº GD-4-3 / [e-mail protegido] o fisco esclareceu que regras semelhantes se aplicam às declarações corretivas, de modo que, desde 2015, as declarações revisadas também são enviadas à Receita Federal por meio de canais de telecomunicação.

Que sanções podem advir da apresentação de uma declaração simplificada?

A entrega de uma declaração actualizada durante o prazo previsto para a entrega das declarações fiscais do período, equipara-se a uma declaração regular apresentada em tempo útil. Recebidos os esclarecimentos às autoridades fiscais no final do período de reporte, mas antes do final do período atribuído ao pagamento do imposto, caso a fiscalização não tenha previamente apurado o erro nele indicado, não serão aplicadas quaisquer sanções ao pagador.

Se ambos os prazos forem descumpridos, a responsabilidade tributária não aparecerá apenas em duas condições:

• todos os impostos atrasados ​​resultantes já foram reembolsados;
• a inspeção não detectou o erro indicado durante a auditoria documental da declaração.

Se a declaração corretiva foi enviada no momento da auditoria documental, essa auditoria é interrompida e uma nova começa - após o recebimento da versão revisada. Se a dívida tributária for quitada, mas não forem consideradas as multas devidas pelo pagamento, o contribuinte também estará sujeito a multa. Esta posição foi expressa pelos juízes na resolução do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 26 de abril de 2011 nº 11185/10.

Caso a declaração corretiva tenha sido recebida pela fiscalização após a conclusão da vistoria in loco e após a lavratura de ato sobre ela, a Receita Federal tem o direito de nomear nova vistoria após o recebimento do esclarecimento. Esta opinião foi expressa na carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 21 de dezembro de 2009 No. 03-02-07 / 2-209 e na decisão do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de 16 de março de 2010 No. 8163/09.

O envio à fiscalização da declaração revista pelo sujeito passivo está previsto na situação em que se constate um montante de IVA excessivamente acumulado ou, pelo contrário, pago a menor. Neste caso, a declaração revista deve ser elaborada no formulário em vigor no momento em que o erro foi cometido.

Juntamente com o formulário de relatório atualizado, recomenda-se que as empresas apresentem uma nota explicativa apropriada descrevendo os motivos das alterações e um registro de documentos primários como evidência. Caso sejam constatados atrasos, os mesmos devem ser repassados ​​ao orçamento junto com as multas antes de serem encaminhados para o relatório corretivo tributário.

Desde 2015, os relatórios esclarecedores devem ser enviados à Receita Federal em formato eletrônico. Mantém-se a obrigatoriedade de utilização do formulário aplicável à data da declaração inicial. Se o motivo da apresentação da declaração revisada for o valor pago a mais no orçamento, muito provavelmente, uma auditoria documental será realizada em um futuro próximo.

Se todos os requisitos legais forem cumpridos e um erro for descoberto antes das autoridades fiscais, a apresentação de declarações fiscais revisadas não ameaça nenhuma consequência negativa para a empresa. Ao mesmo tempo, é melhor fazer tudo certo de uma vez e não dar motivo à Receita Federal para estudar novamente a documentação da empresa.

A declaração de IVA corretiva é um formulário de relatório que permite corrigir os dados da declaração originalmente arquivada no IFTS, se necessário. Como preencher corretamente o ajuste, quando deve ser enviado e o que é necessário para isso - vamos falar sobre isso hoje. Além disso, consideraremos o que ameaça a empresa com a entrega intempestiva da declaração e quem será responsabilizado pelos erros nela cometidos.

Quando e em que casos é apresentada uma declaração alterada?

A correção da declaração de IVA torna-se necessária se forem cometidos erros na sua versão original. De acordo com o n.º 1 do art. 81 do Código Tributário da Federação Russa, revelando que o fato de subestimar o imposto leva a empresa a apresentar um ajuste. As declarações de IVA submetidas à inspecção fiscal estão sujeitas a auditorias documentais, sendo que se durante a auditoria for constatada discrepância ou dados incorrectos, os inspetores podem solicitar esclarecimentos à empresa sem esperar que o contribuinte o faça.

A apresentação de uma declaração de IVA alterada é a base para iniciar uma auditoria documental. E se o valor do imposto pago for reduzido em função da regularização apresentada, a fiscalização tem o direito de exigir esclarecimentos à empresa, os quais devem ser prestados no prazo de 5 dias úteis a contar da data de recepção do pedido (n.º 3 do artigo 88.º do Código Tributário da Federação Russa). As explicações ou cálculos fornecidos devem confirmar que as alterações são justificadas.

Uma declaração de IVA alterada, se forem encontrados erros nela, pode ser apresentada até dois anos após o final do período de relatório. Neste caso, com enfoque no parágrafo 8.3 do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa, o IFTS também exigirá esclarecimentos e documentos primários.

Assim, é apresentado um esclarecimento quando se verificam dados incorretos que podem, de uma forma ou de outra, afetar o valor do IVA apurado ou reembolsado. É impossível fazer sem fornecer explicações e cálculos. O INFS deve certificar-se de que os dados do relatório são confiáveis ​​e corretos.

Ajuste: prazos de envio

Como qualquer declaração, a declaração de IVA de regularização tem regras específicas e prazos de entrega ao IFTS. De acordo com o parágrafo 5º do art. 174 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte deve enviar ao serviço tributário uma declaração do formulário estabelecido em formato eletrônico. Considera-se não apresentada a declaração apresentada em papel. A mesma regra deve ser seguida ao enviar ajustes.

Não existem prazos fixos para a entrega da declaração de IVA alterada. Isso se deve ao fato de que os erros podem ser detectados a qualquer momento, por exemplo, durante uma verificação, que pode levar de 2 a 3 meses. Ao mesmo tempo, se o próprio contador percebeu o erro, é melhor entregar o esclarecimento imediatamente após sua descoberta. Caso contrário, pode resultar em multas.

A declaração principal deve ser apresentada até ao dia 25 do mês seguinte ao último período de tributação. Se o esclarecimento for apresentado dentro deste prazo, então nos termos do n.º 2 do art. 81 do Código Tributário da Federação Russa, não é considerado um ajuste, mas uma declaração apresentada a tempo.

Assim, não está definido o prazo para entrega da declaração de IVA atualizada, podendo proceder à regularização imediatamente após a descoberta de dados incorretos, sem esperar que o Fisco o exija. Isso ajudará muito a economizar tempo durante as auditorias de escritório e evitar multas.

Como preencher o formulário correto

Para os contadores de empresas e empresários individuais, a questão de como preencher corretamente a declaração de IVA atualizada é relevante, pois erros cometidos podem levar a verificações e multas demoradas.

Os dados do esclarecimento devem ser refletidos apenas nas colunas em que foram identificadas violações. Uma característica distintiva da declaração alterada é um código especial indicado no campo fornecido para ele na página de título (coluna "número de ajuste"). O número da declaração corresponde ao número de ordem do esclarecimento apresentado para o período de tributação em que foram constatadas as deficiências.

Não conhece seus direitos?

É imprescindível que a correção contenha sinal de pertinência e seja inserida nas respectivas seções - 8 e 9. O código de pertinência pode ser 0 (as seções da declaração original não foram preenchidas ou sofreram alterações) ou 1 (as seções não requerem correção). Também é necessário, por sua vez, preencher os anexos das seções 8 e 9. Na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 21 de março de 2016 nº SD-4-3 / [e-mail protegido] descreve como preencher essas seções. Uma condição importante é que a declaração corretiva seja preenchida em formulário válido no período para o qual as alterações são feitas.

Ao enviar um ajuste para fins de reembolso ou compensação do imposto pago a maior, lembre-se de que isso só pode ser feito se ainda não tiverem decorrido 3 anos a partir da data da transferência do imposto.

Quando a organização mudar de morada e se deslocar para outra repartição de finanças, a regularização fiscal já será submetida à nova fiscalização, mas no esclarecimento ainda se manterá a OKATO do serviço anterior.

Livro de compras e livro de vendas ao fazer ajustes

Os dados constantes da declaração de IVA dependem diretamente da exatidão dos valores indicados no livro de compras e no livro de vendas. Imprecisões na entrada de informações farão com que você tenha que enviar uma declaração atualizada ao IFTS.

Ao efetuar alterações a estes livros no final do período de tributação a que foram entregues as declarações de IVA, é obrigatório o preenchimento do Anexo 1 aquando da apresentação de retificações aos artigos 8.º e 9.º.

Erros típicos cometidos por contadores em livros de compras e vendas:

• as facturas emitidas não foram registadas (neste caso, são registadas em folha complementar do livro referente ao trimestre em que surgiu o direito à dedução);
• foi indicada a venda da mercadoria, mas na verdade não foi (a decisão seria colocar uma marca idêntica na fatura na folha adicional, mas com um valor negativo);
• a fatura é refletida com o valor errado (é necessário inserir o valor errado na folha do livro novamente, mas com um sinal de menos, e depois inserir o valor correto).

Para corrigir a declaração de IVA, o livro de compras, bem como o livro de vendas, bem como os dados refletidos nesses livros, desempenham um papel importante. É desses livros que são retiradas todas as informações básicas, cuja distorção leva a consequências indesejáveis ​​​​e à atenção dos fiscais. Ao inserir informações no livro de compras e no livro de vendas, é importante ter muito cuidado e não cometer erros.

Devolução de IVA zero

É necessária a entrega de declaração de IVA zero desde que o sujeito esteja inscrito na OSNO e não haja informação na declaração do 2.º ao 12.º parágrafo. Isso acontece se a organização não tiver recebimentos de contrapartes no trimestre. Ou seja, de facto, não existia receita que viesse a ser reconhecida como base fiscal do IVA. Na prática, podem ser empresas ou empresários individuais que se encontrem em estado de paralisação por dificuldades financeiras, sazonalidade, empresa recém-criada ou pessoa jurídica que iniciou o processo de fechamento.

Ao enviar uma declaração zero, basta preencher apenas a página de título e a primeira seção. As empresas que estão em processo de recuperação judicial devem preencher as colunas da folha de rosto: tipo de liquidação, TIN e KPP. Em quaisquer outros casos não relacionados ao encerramento, um travessão é colocado.

Hoje, de acordo com a legislação atual da Federação Russa, as declarações devem ser enviadas exclusivamente em formato eletrônico. Todos eles devem ser certificados por uma assinatura digital eletrônica aprimorada. Se não houver tal assinatura, um ajuste único de IVA zero pode ser enviado por meio de um departamento de contabilidade autorizado, ao mesmo tempo em que é emitida uma procuração apropriada para relatórios.

O envio de declarações fiscais, incluindo zero, é responsabilidade de todas as organizações e empreendedores individuais. A não apresentação deste relatório nos termos do art. 119 do Código Tributário da Federação Russa implica a imposição de uma multa à empresa no valor de 1.000 rublos ou mais. Portanto, mesmo que no momento a empresa não exerça atividades econômicas e não haja dados para entrar na declaração em princípio, ainda não há razão para ignorar a apresentação de relatórios.

A necessidade de apresentar um ajuste ao período de relatório anterior

O ajuste do IVA do período de relatório anterior é necessário se um erro cometido no relatório causar uma base de cálculo calculada incorretamente. Os erros podem ser de dois tipos:

• o imposto é subavaliado;
• imposto é muito alto.

Caso o imposto tenha sido subestimado, o esclarecimento deve ser arquivado sem falta. No entanto, se tiverem passado mais de três anos, não poderá ser arquivado, porque a repartição de finanças já não poderá verificar esse período. Se o prazo de prescrição ainda não expirou, antes de enviar o ajuste, é melhor pagar imediatamente os atrasos e multas para que a empresa não seja multada por atraso no pagamento. Erros que levaram a uma superestimação do imposto, em princípio, não podem ser corrigidos, mas isso levará a empresa a um desperdício desnecessário de finanças.

Em qualquer cenário, a empresa não só terá que fazer alterações na declaração de ajuste do período anterior, como também provar que os cálculos estavam incorretos. Para isso, é necessário ter em mãos todos os documentos necessários, inclusive os primários, que foram levados em consideração no cálculo do imposto do ano em que ocorreu o erro.

O procedimento para enviar uma declaração de IVA atualizada está previsto no artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa. E seu formulário e procedimento de preenchimento são regulamentados por ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 29 de outubro de 2014 nº ММВ-7-3 /

Preencher uma declaração de IVA alterada

No caso de se verificarem erros na declaração de IVA de períodos anteriores, é necessária a apresentação de declaração de IVA atualizada. no preenchimento secção 8 da declaração de IVA, bem como a seção 9, existem recursos. Devem refletir o grau de relevância das informações apresentadas anteriormente.

Ou seja, na coluna 3, na linha 001, você precisa colocar um sinal de relevância 1 ou 0. O sinal 0 significa que a empresa está alterando as informações nas seções enviadas. Por exemplo, adiciona vendas ou deduções, corrige erros nos valores do IVA, etc. (cláusula 47.2 da ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 29 de outubro de 2014 nº ММВ-7-3/).

O sinal 1 confirma a precisão das informações enviadas anteriormente. Por exemplo, se uma empresa especificar apenas deduções em uma declaração de IVA alterada, então secção 9 da declaração de IVA com informações sobre o IVA calculado, você deve apresentá-lo com sinal 1 e colocar hífens em todas as outras linhas (linhas 005, 010-280). Acontece que, se a empresa colocar por engano o sinal 0 em vez de 1 na seção 9, ela redefinirá os dados do IVA acumulado. De fato, em outras linhas da mesma seção haverá travessões.

O Anexo 1 à seção 9 não é adequado para corrigir erros, uma vez que as empresas o apresentam se preencherem folhas adicionais ao livro de vendas. E a empresa não preenche, pois estava tudo correto no livro de vendas. Para corrigir erros, ao preencher uma declaração de IVA atualizada, deve ser retrabalhado o ponto 9. Uma vez que a empresa substitui a informação da primeira atualização, no ponto 9 é necessário definir o sinalizador de relevância 0 e incluir todas as informações sobre o IVA apurado que foi refletido na declaração primária.

Em alguns casos, na mesma declaração de IVA revista, devem ser colocados diferentes sinais de relevância em diferentes secções. Como corrigir o relatório, mostramos na tabela.

Quais seções preencher na declaração de IVA revisada

Verificação documental da declaração de IVA alterada

Como regra, a própria inspeção detectará os erros descritos acima durante uma auditoria documental da declaração de IVA revisada. O valor do IVA calculado nas linhas 260 e 270 da seção 9 deve corresponder ao imposto na linha 110 da seção 3 (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 23.03.2015 nº GD-4-3/). E se a empresa redefiniu as informações da seção 9, esses índices não são observados. Assim, os fiscais vão pedir esclarecimentos sobre a declaração de IVA actualizada e vão exigir a correcção dos erros. Mas não será mais possível retirar ou cancelar a declaração revisada com o atributo errôneo 0, desde que a fiscalização tenha aceitado.

Portanto, você pode corrigir erros se enviar outro esclarecimento sobre o IVA.

Como escrever uma nota explicativa para a declaração de IVA alterada, veja o exemplo abaixo.

Explicação da declaração de IVA alterada

Ao enviar uma declaração de IVA atualizada, na coluna 3 da linha 001, coloque um sinal de relevância 1 ou 0. Como escrevemos acima, o sinal 0 significa que a empresa está alterando as informações nas seções enviadas e o sinal 1 confirma a precisão informações enviadas anteriormente. Imagine que uma empresa adiciona deduções e, em relação a isso, envia uma atualização. Em uma auditoria documental, os inspetores provavelmente pedirão uma explicação sobre a declaração revisada do IVA.

Exemplos de Notas Explicativas para a Declaração de IVA Atualizada

Chefe do Serviço Fiscal Federal da Rússia nº 20

Endereço (legal e atual):

125008, Moscou, rua. Mikhalkovskaya, 20

Moscou 29.06.2016

De acordo com o parágrafo 1 do artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa, a Alfa representa

Declaração de IVA alterada do 1º trimestre de 2016.

Na declaração revisada, o valor das deduções fiscais foi aumentado em 7.020 (sete mil e vinte) rublos. Não foi possível aplicar a dedução devido ao registo tardio da fatura recebida do fornecedor no livro de compras.

Com base nos resultados dos cálculos revisados, o valor do imposto a pagar não surge.

Você pode baixar as Notas Explicativas de Exemplo para a Declaração de IVA no link abaixo.

Corrigir o erro no cálculo do IVA através de esclarecimentos

“...No ano passado, recebemos 100.000 rublos gratuitamente do único fundador. Pagamos IVA sobre este valor por engano. Descoberto agora. Temos o direito de deduzir o valor cobrado a mais no período atual. "(de uma carta do contador-chefe Alfiya Sharafutdinova, Moscou)

Um erro devido ao qual a empresa superestimou o imposto pode ser corrigido no período atual (cláusula 1, artigo 54 do Código Tributário da Federação Russa). Mas, segundo as autoridades fiscais, esta regra não se aplica à declaração de IVA. Afinal, os erros de IVA são corrigidos através de folhas adicionais. Portanto, precisamos de um IVA esclarecido. Se você declarar dedução do IVA no período atual, ele será removido.

Os inspetores não têm o direito de cobrar IVA adicional, penalidades e multas, uma vez que você pagou em excesso. Mas este ponto de vista terá de ser defendido em tribunal. Portanto, se você não deseja entrar em conflito com o imposto, envie uma declaração de IVA atualizada. Emitir uma folha adicional do livro de vendas. Nele, cancela informações sobre o imposto acumulado sobre assistência gratuita. Para fazer isso, faça a mesma entrada com menos (cláusula 9 do Apêndice 4 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137). Esses dados devem ser apresentados no Anexo 1 da Seção 9 do esclarecimento. Ao mesmo tempo, na linha 001, coloque o sinal 0 (cláusula 48.2 do Apêndice 2 do despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 29 de outubro de 2014 nº MMV-7-3 /).

Se cometeu um erro nas deduções do IVA, envie uma declaração atualizada

“... Encontrámos erros no cálculo do IVA do quarto trimestre de 2015. Em uma fatura, foi declarada duas vezes uma dedução no valor de 3.000 rublos e, em outra, em vez de 20.000 rublos, foram deduzidos 10.000. Como resultado, o imposto deveria ser menor em 7.000 rublos. Temos o direito de não enviar uma atualização, mas corrigir erros no período atual. "(de uma carta do contador-chefe Alla Ivanova, Ivanovo)

Como regra geral, uma empresa tem o direito de não apresentar uma declaração de IVA atualizada se, devido a um erro, superestimou o imposto (cláusula 1, artigo 54, cláusula 1, artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa). Mas, de acordo com a opinião geral de funcionários e juízes, esta regra não se aplica à declaração de IVA (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 25.08.2010 nº 03-07-11 / 363, determinação das Forças Armadas da RF datada 08.28.

É mais seguro enviar relatórios corrigidos. Os erros no relatório do IVA são corrigidos por meio de folhas adicionais (cláusula 4 do Apêndice 4 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137). Na folha adicional, os lançamentos com erros devem ser cancelados e os corretos devem ser feitos. E transfira os dados desta folha para a declaração de IVA atualizada. Aqui, preencha o Apêndice 1 da Seção 8. Na linha 001, ao mesmo tempo, coloque um sinal de 0. Ao mesmo tempo, envie um pedido de compensação ou reembolso do pagamento indevido.

Ao alterar o endereço, você não precisa enviar um esclarecimento

“... Em abril, eles mudaram o endereço legal, por isso mudou o posto de controle. As facturas do 1º trimestre registaram o antigo ponto de controlo. Com este código, o comprador registrava as faturas na seção 8 da declaração. A inspeção agora requer esclarecimentos sobre as discrepâncias. Temos de apresentar uma declaração de IVA alterada. "(de uma carta da contadora-chefe Elena Petrova, Ryazan)

A declaração deve ser corrigida somente se a empresa não pagou imposto extra devido a um erro (cláusula 1, artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa). Se não houver erros na declaração e relatório do comprador, o esclarecimento não é necessário. A contraparte transferiu dados das faturas que a empresa emitiu com o antigo posto de controle. Assim, deve informar a fiscalização que o ponto de verificação da sua declaração é diferente devido a uma mudança de endereço legal.

Você pode enviar ao seu comprador uma cópia da folha de inscrição no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas, que confirmará a mudança de endereço e ponto de verificação. Ele anexará esses documentos às suas explicações para o IFTS. Então a contraparte não terá problemas com deduções.

Se as linhas estiverem misturadas, é melhor apresentar uma declaração de IVA alterada

“…Em novembro do ano passado, compramos imóveis. Recebemos uma fatura e declaramos uma dedução de IVA no mesmo período. A declaração refletiu erroneamente a dedução da linha 130 da seção 3, a partir de um adiantamento. E foi necessário refletir na linha 120, como dedução de mercadorias. Se deve enviar esclarecimentos. "(de uma carta da contadora-chefe Marina Petrova, São Petersburgo)

As linhas 120 e 130 da seção 3 destinam-se a deduções de IVA, apenas uma - das mercadorias recebidas e a outra - dos adiantamentos listados. Se você confundir os indicadores dessas linhas, o valor total do IVA não será alterado. Assim, o erro não leva a uma subestimação do imposto. Formalmente, a empresa não é obrigada a apresentar uma declaração alterada (cláusula 4, artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa), mas é mais seguro fazê-lo.

As autoridades fiscais geralmente removem as deduções em situações semelhantes. Na opinião deles, se a empresa refletiu a dedução na linha 130 da seção 3, isso é um imposto sobre os adiantamentos listados. Então a empresa deve ter uma nota fiscal para o adiantamento. Mas a empresa não possui tal fatura.

As empresas poderão proteger tal dedução apenas em juízo (portaria da Décima Terceira Corte Arbitral de Apelação de 24 de novembro de 2015 nº 13AP-23783/2015). Se a empresa quiser evitar uma disputa com o fisco, é melhor corrigir o erro na declaração.

Um erro no número da fatura é suficiente para explicar

“…Os inspetores estão a realizar uma sala de câmara da declaração de IVA do segundo trimestre. Enviamos uma solicitação para esclarecer as discrepâncias com o relatório do fornecedor. Descobrimos que anotamos o número da fatura incorretamente. Temos o direito de simplesmente atender a demanda, e não apresentar um esclarecimento. "(de uma carta do contador-chefe Anastasia Petrova, Nizhny Novgorod)

Se, por erro na declaração de IVA, o IVA não for subestimado, não é necessário esclarecer o reporte. Um erro no número da fatura não afeta o valor do IVA. Mas devido a tal imprecisão, os dados da declaração não correspondem às informações do fornecedor. Portanto, os inspetores solicitaram esclarecimentos (cláusula 3, 8.1 do artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 4 do anexo da carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 6 de novembro de 2015 No. ED-4- 15/19395).

A resposta deve explicar por que o erro ocorreu. Você pode enviar uma resposta de forma gratuita ou na forma recomendada pelo Serviço Fiscal Federal em carta datada de 28/06/2016 nº ED-4-15 /

Regra geral, uma organização (IE) é obrigada a apresentar uma declaração atualizada à Autoridade Tributária caso o valor do imposto a pagar ao orçamento tenha sido subestimado nas declarações originalmente apresentadas. Se os erros ou informações imprecisas indicadas na declaração não levaram a uma subestimação, o envio de uma atualização é direito do contribuinte e não uma obrigação (cláusula 1, artigo 81 do Código Tributário da Federação Russa). De acordo com esta norma, determina-se também a necessidade de apresentação de esclarecimento de IVA.

Considere um exemplo. Suponhamos que a organização se tenha esquecido de reflectir a operação de venda de bens na declaração de IVA do primeiro trimestre. Além disso, descobri isso depois de me reportar ao IFTS. A transação também não é registrada no livro de vendas. Agora a empresa deve apresentar uma declaração de IVA atualizada à inspeção.

Como preencher uma declaração de IVA alterada

Se a organização em tal situação for capaz de refletir a operação esquecida até a data real da venda diretamente no livro de vendas de acordo com os documentos de remessa, ou seja, a data que cai no primeiro trimestre, então, na declaração de IVA revisada, ela será necessário indicar:

• na folha de rosto no campo "Número de ajuste", o número de ordem do esclarecimento "1--" (artigo 19.º do Procedimento de preenchimento da declaração de IVA, adiante designado por Procedimento de preenchimento);
• na seção 9 "Informações do livro de vendas sobre transações registradas para o período fiscal expirado" na linha 001 "Um sinal da relevância das informações enviadas anteriormente" código "0". Coloca-se no caso de as informações desta seção não terem sido enviadas anteriormente, ou foram enviadas, mas foram identificadas falhas nas mesmas e requerem substituição. Assim, a seção 9 do esclarecimento deve incluir todas as informações do livro de vendas, incluindo a operação esquecida (cláusula 47.2 do Procedimento de Preenchimento, aprovado por Despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 29/10/2014 N ММВ-7-3 / [e-mail protegido], );
• na seção 8 "Informações do livro de compras sobre as transações registradas no período fiscal anterior" na linha 001 código "1". Significa que as informações apresentadas anteriormente na seção são relevantes, confiáveis ​​e não há necessidade de corrigi-las. Portanto, travessões são colocados em todas as outras linhas da seção 8 (cláusula 45.2 do Procedimento de Preenchimento, aprovado por Despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 29.10.2014 N MMV-7-3 / [e-mail protegido], Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 17/06/2016 N SD-3-3 / [e-mail protegido]).

Um exemplo de uma declaração de IVA atualizada de acordo com a opção discutida acima é mostrado na página. O exemplo mostra uma declaração atualizada para o primeiro trimestre de 2017. Observe que o procedimento para preenchê-lo em 2018 não mudou.

Outra opção é refletir a operação esquecida compilando uma folha adicional ao livro de vendas e preenchendo o Anexo 1 à seção 9 no esclarecimento. Nesse caso, a seção 9 pode ser preenchida da seguinte forma:

• ou digite o código “0” na linha 001 e indique na seção as informações que constavam na declaração original;
• ou digite o código “1” na linha 001 e não indique as informações enviadas anteriormente na seção 9. Porque o programa os retirará da declaração original.

Se, devido a uma operação esquecida, você pagou menos IVA ao orçamento e tem uma dívida, agora precisa pagá-la, além de pagar multas. Além disso, uma subdeclaração do IVA também pode levar a uma subestimação do valor do imposto de renda. Nessas circunstâncias, você também precisará enviar um esclarecimento ao IFTS sobre esse imposto, pagar impostos e multas adicionais.