Formação de política contábil para fins fiscais. Política contabilística: estrutura normalizada. Seção metodológica para fins fiscais

Erzin D.G.
Advogado do CJSC “Grupo de Consultoria “Econ-Profi””

O conceito de política contábil de uma organização para fins fiscais

Para calcular os impostos a pagar ao orçamento, o contribuinte deve determinar a base tributável para o período de reporte (imposto) relevante. Para alguns impostos, o Código Tributário prevê várias maneiras de formar a base tributária.

O direito de escolher um método ou outro pertence ao contribuinte. É verdade que há casos para os quais o Código Tributário estabelece obrigações específicas, mas não explica como cumpri-las.

Em particular, estamos falando da obrigação de manter registros separados na presença de negócios tributados e não tributados com o imposto correspondente. Como manter esses registros, o contribuinte decide. O principal é determinar e aprovar as regras escolhidas para o cálculo dos impostos. Esta é a política contábil para fins fiscais. O contador será guiado por suas disposições ao calcular os valores dos impostos devidos ao orçamento.

Infelizmente, o termo “política contábil” não possui uma definição legislativa em relação à tributação. O Código Tributário prescreve apenas o procedimento para a formação de políticas contábeis para impostos individuais.

No entanto, com base nos princípios gerais de tributação, política contabilística para efeitos fiscais são fixados na ordem (instrução) do chefe das regras vinculativas para a organização, segundo as quais os contribuintes resumem informações sobre transações tributáveis durante o período de reporte (imposto) para determinar a base de cálculo de um imposto específico.

Algoritmo para criar uma política contábil

O contribuinte deve adotar uma política contábil para fins fiscais. Esta obrigação está consagrada nos seguintes capítulos do Código:

Capítulo 21 "Imposto sobre o Valor Acrescentado" (artigo 167.º);

Capítulo 25 "Imposto sobre os lucros das organizações" (artigo 313.º);

No capítulo 26 "Imposto sobre a extracção de minérios" (n.º 2 do artigo 339.º);

No capítulo 26.4 “O regime de tributação na execução dos acordos de partilha de produção” (artigo 16.º do n.º 38 do artigo 346.º).

Não existe um algoritmo claro para compilar uma política contábil para fins fiscais no Código Tributário. Não foi desenvolvida uma abordagem unificada para resolver esse problema no nível legislativo. Como resultado, o capítulo 21 contém algumas orientações sobre a aprovação de políticas contábeis e o capítulo 25 contém outras. Nos restantes capítulos do Código, ou nada se diz sobre isso, ou o legislador se refere ao “procedimento estabelecido”, que é precisamente o que falta.

Enquanto isso, com base nas normas existentes, é possível elaborar esse algoritmo para a formação da política contábil tributária. A política é aprovada pela ordem (instrução) do chefe. A forma da ordem é arbitrária. Ao mesmo tempo, as disposições da política contábil podem estar contidas tanto no texto do despacho quanto no apêndice do despacho.

Inicialmente, assume-se que a organização aplica a política contábil fiscal desde o momento da criação até o momento da liquidação. Ou seja, conforme estabelecido no artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa, sequencialmente de um período fiscal para outro. Você pode alterar a política contábil selecionada apenas em dois casos:

1) ao alterar os métodos contábeis aplicados;

2) ao alterar a legislação sobre impostos e taxas.

No primeiro caso, aceitam-se alterações na política contabilística para efeitos fiscais desde o início de um novo período fiscal, ou seja, a partir do exercício seguinte. No segundo caso - não antes do momento da entrada em vigor dessas alterações.

Estas disposições aplicam-se ao imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.

A alteração da política contabilística em relação ao IVA só é possível a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao ano da sua aprovação. Em outras palavras, uma vez por ano. O Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa não oferece outras opções.

Existem elementos da política contabilística que o contribuinte não tem o direito de alterar. Por exemplo, o método para determinar a quantidade de um mineral extraído especificado no capítulo 26 do Código. Este método é utilizado pela organização durante o período de atividades de mineração. Este método só pode ser alterado se forem feitas alterações no projeto técnico para o desenvolvimento de uma jazida mineral em conexão com uma mudança na tecnologia de sua extração. Em tal situação, uma nova ordem sobre a política contábil é aprovada ou são feitas alterações na anterior.

Uma vez que na contabilidade fiscal, no entanto, como na contabilidade, o princípio da consistência nas políticas contábeis é aplicado, não é necessário adotar uma nova política contábil a cada ano. A política fiscal, cuja vigência no despacho não se limita a um ano civil, é aplicada até à aprovação da nova política contabilística. Simplificando, é possível aprovar uma política contábil para fins fiscais de uma vez por todas e, se necessário, alterá-la. No entanto, a legislação tributária está em constante mudança e alterar as políticas contábeis existentes pode não ser suficiente. Pode ser necessário adotar uma nova política contábil. Assim, é necessário acompanhar as alterações na legislação fiscal e ajustar as políticas contabilísticas para efeitos fiscais.

As organizações recém-criadas aplicam políticas contábeis desde o momento da criação. O prazo para a aprovação da política contábil por essa categoria de contribuintes é estabelecido diretamente apenas para fins de cálculo do IVA - o mais tardar no final do primeiro período fiscal (cláusula 12, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, o Capítulo 25 do Código contém a obrigação do sujeito passivo de determinar e consolidar na política contabilística para efeitos fiscais os princípios e procedimento de registo de novos tipos de atividades. É claro que, para uma organização recém-criada, todas as atividades serão novas. A propósito, se os elementos necessários não estiverem previstos na política contábil, os princípios e procedimentos para refletir novas atividades devem ser adotados como um complemento a ela.

Observação: a política contábil da organização é unificada e se aplica a todas as suas divisões separadas - tanto as existentes quanto as recém-criadas. Este é um princípio geral. No que diz respeito ao IVA, está diretamente consagrado no parágrafo 12 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa.

Estrutura da política contábil

A política contábil para fins tributários, como qualquer outro documento, possui estrutura própria e geralmente consiste em duas seções.

A primeira seção é geral. Estabelece as regras de manutenção dos registros fiscais, indica os responsáveis por sua manutenção, etc. Se a organização incluir divisões separadas, a política contábil fixa o prazo para envio de informações à matriz para contabilidade consolidada da organização como um todo.

A segunda seção fornece as regras para a formação da base de cálculo de impostos específicos. É aconselhável agrupar essas regras por tipos de impostos.

Até à data, a escolha das disposições que podem ser fixadas na política contabilística para efeitos fiscais, a segunda parte do Código Fiscal prevê, nomeadamente:

Para imposto sobre valor agregado;

imposto de Renda;

Imposto de extração mineral;

impostos especiais de consumo;

Tributação na execução de contratos de partilha de produção.

As disposições que precisam ser corrigidas na política contábil são, em sua maioria, listadas no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Em outros capítulos do Código, há muito menos normas desse tipo.

Todos os elementos da política contábil para cada imposto são convencionalmente divididos em dois grupos:

1) básico. Trata-se de elementos da política contabilística cuja presença obrigatória é exigida pelo Código Tributário ou a que nele se faz referência direta;

2) adicional. Trata-se de elementos da política contabilística que não são obrigatórios ou que não são diretamente referidos pelo Código Fiscal aos elementos da política contabilística, mas que prevê uma regra que permite ao contribuinte optar por uma das opções propostas.

Deve-se notar que nem todos os elementos, mesmo do grupo principal, precisam ser fixados na política contábil. Alguns deles não são obrigatórios, pois dependem diretamente se a organização possui um elemento fixado. Não há necessidade de incluir métodos de contabilidade fiscal para objetos que não estão na organização, mesmo que pertençam ao grupo principal. Quando surgem novos factos da atividade económica, a organização reflete o procedimento da sua contabilização para além da política contabilística para efeitos fiscais.

Ao desenvolver uma política contábil, o seguinte deve ser levado em consideração. Se o Código Tributário não prevê a escolha pelo contribuinte de uma ou outra opção para a formação da base tributável, tais questões não se refletem na política contábil.

O contribuinte é obrigado a apresentar uma política contabilística às autoridades fiscais?

As principais obrigações do contribuinte estão previstas no artigo 23 da primeira parte do Código Tributário da Federação Russa. A obrigação de submeter uma política contabilística à administração fiscal imediatamente após a sua aprovação não é mencionada nem na primeira nem na segunda parte do Código. Acontece que a organização não deve enviar uma ordem sobre política contábil ao fisco.

No entanto, ao realizar uma auditoria fiscal (tanto no local quanto internamente), o funcionário da autoridade fiscal tem o direito de exigir os documentos necessários do contribuinte auditado. Se houver pedido dirigido ao contribuinte para apresentação de política contabilística, o documento deve ser apresentado à autoridade fiscal no prazo de cinco dias. Caso contrário, o contribuinte será responsabilizado nos termos do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa sob a forma de multa de 50 rublos. Além disso, o parágrafo 1 do artigo 15.6 do Código de Contra-ordenações da Federação Russa prevê a responsabilidade administrativa dos funcionários na forma de multa no valor de três a cinco salários mínimos.

Sobre o procedimento para a formação dos elementos da política contábil, ver pág. 54.- Observação. ed.

Formação da política contábil

Para fins fiscais

A principal tarefa de qualquer organização é a formação de uma política contábil racional, que seja aprovada para fins contábeis e tributários.

Política contábil para fins fiscais - um conjunto de métodos (métodos) permitidos pelo Código Tributário para determinar receitas e (ou) despesas, seu reconhecimento, avaliação e distribuição, bem como contabilizar outros indicadores das atividades financeiras e econômicas do contribuinte necessários para fins fiscais.

Em outras palavras, trata-se de um conjunto de regras obrigatórias fixadas no despacho, segundo as quais as informações sobre as transações comerciais durante o período de reporte (imposto) são sistematizadas e resumidas para determinar a base de cálculo de impostos específicos. A principal tarefa no desenvolvimento de uma política contábil para fins fiscais é criar um sistema ideal de contabilidade tributária.

Quase todo contribuinte tem que escolher uma ou outra opção de tributação. A decisão favorável à escolha feita deve ser documentada.

A política contábil para fins fiscais deve ser aprovada pela ordem apropriada (instrução) do chefe da organização (cláusula 12, artigo 167 e artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa). Não existe uma forma unificada e "dura" de uma ordem sobre políticas contábeis.

A política contabilística adotada pela organização para efeitos fiscais é aplicada a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao ano da sua aprovação. Este documento é aceito pela organização como um todo e é obrigatório para uso por todas as suas divisões separadas.

Inicialmente, assume-se que a organização aplica a política contábil fiscal desde o momento da criação até o momento da liquidação. Portanto, se não mudar, não é necessário tomá-lo novamente todos os anos. A política contabilística fiscal, cuja vigência no despacho não se limita a um ano civil, é aplicada até à aprovação da nova política contabilística. Se necessário, a política contabilística adotada pode ser alterada por despacho separado. No entanto, se houver muitas alterações, é mais adequado adotar uma nova política contábil.

Alterações em uma política contábil podem ser feitas em dois casos:

1) se a organização decidiu mudar os métodos contábeis aplicados;

2) se forem feitas alterações na legislação sobre impostos e taxas.

Essas disposições aplicam-se ao imposto de renda, conforme disposto no art. 313 do Código Tributário da Federação Russa.

A alteração da política contabilística em relação ao IVA só é possível a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao da sua aprovação, ou seja, uma vez por ano. Outras opções Ch. 21 do Código Tributário da Federação Russa não é fornecido.

No caso de surgimento de novos tipos de atividades, é possível fazer adições à política contábil a qualquer momento do ano de referência. Ao mesmo tempo, é necessário determinar e refletir na política contabilística os princípios e procedimentos de contabilização deste tipo de atividades para efeitos fiscais.

As principais seções da disposição sobre política contábil para fins fiscais são:

Questões gerais e organizacionais e técnicas;

Aspectos metodológicos.

As questões gerais, organizacionais e técnicas da organização da contabilidade tributária incluem:

Distribuição de responsabilidades funcionais dos funcionários da contabilidade, nomeação de responsáveis pela contabilidade fiscal;

Aplicação de cadastros analíticos de contabilidade fiscal;

Tecnologia de processamento de informações contábeis.

Esta seção também inclui as regras básicas para a contabilidade tributária.

Se a organização tiver divisões separadas, é importante determinar:

O prazo para envio de informações à sede da organização para contabilidade fiscal consolidada;

O conceito de política contábil

Definição 1

A política contábil de uma empresa é um ato normativo obrigatório, com base no qual a organização realiza a contabilidade contábil e tributária. O conteúdo e a estrutura da política contábil da organização são regulados pela PBU 1/2008 "Política Contábil da Organização".

Este diploma regulamentar apresenta disposições gerais sobre a estrutura das políticas contabilísticas, o procedimento para a sua formação e alterações.

Além disso, os elementos da política contábil devem estar em conformidade com outros documentos legislativos (Código Tributário da Federação Russa, várias PBUs, etc.). A política contábil da organização é desenvolvida imediatamente após o registro da empresa. A política contábil, via de regra, consiste em três seções.

Seção organizacional e técnica da política contábil

Nesta seção, é indicado o método de condução da contabilidade na empresa. Pode ser o próprio chefe da empresa, um contador ou um departamento de contabilidade chefiado pelo Contador-Chefe, uma organização terceirizada (organização terceirizada) ou um contador contratado de fora. Esta seção também define a forma de contabilização, que pode ser uma das seguintes:

jornal-ordem;
ordem memorial;
automatizado.

Na maioria das empresas, via de regra, é utilizada uma forma automatizada de contabilidade. Nesse caso, você também precisa especificar em qual programa específico a contabilidade deve ser executada.

Observação 1

Um componente obrigatório da política contábil é um plano de contas de trabalho, que detalha todas as contas e subcontas de segunda e terceira ordem abertas para contabilizar determinadas operações. Tal documento é um anexo da política contábil e não deve contradizer o plano de contas (Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31 de outubro de 2000 nº 94n).

A seção organizacional e técnica indica as formas de documentos primários com os quais os eventos de negócios devem ser elaborados na organização. Estes podem ser formulários unificados, ou desenvolvidos de forma independente, tendo em conta todos os dados e detalhes necessários. Neste último caso, formulários desenvolvidos de forma independente devem ser incluídos nos anexos à política contábil. Isso também se aplica a formas de registros contábeis.

Além disso, esta seção indica o direito de assinar documentos primários com uma lista de pessoas autorizadas.

Um apêndice separado da política contábil aprova o cronograma do fluxo de trabalho.

Atenção separada é dada às regras e prazos do inventário na organização, bem como à lista de bens sujeitos a inventário. Além disso, o procedimento para a formação da composição da comissão de inventário deve ser indicado.

Seção metodológica para fins contábeis

Esta seção, em primeiro lugar, indica as formas de demonstrações financeiras que a organização elabora e regula separadamente a preparação de demonstrações intermediárias.

Para efeitos contabilísticos, são ainda aprovados:

unidades contábeis para mercadorias, produtos acabados, estoques:
método para avaliar o recebimento de mercadorias, produtos acabados, estoques;
determinação dos tipos de receitas e despesas por tipo de atividade;
a alocação das despesas de vendas e administrativas (se houver) é indicada;
o procedimento para criar várias reservas é indicado;
o método de estimativa do trabalho em andamento é indicado;
contabilizar liquidações

De acordo com a Lei Federal nº 402-FZ de 12.06.2011 “Da Contabilidade”, independentemente da forma jurídica organizacional e forma de propriedade, cada organização deve desenvolver e adotar uma Política Contábil.

A estrutura padrão da política contábil inclui provisões gerais, o procedimento para compilar e aprovar estimativas de receitas e despesas, um plano de atividades financeiras e econômicas, a organização da contabilidade (orçamentária), o procedimento e os termos para a realização de um inventário, o procedimento e condições de apresentação de orçamento e outros relatórios e política contabilística para efeitos fiscais.

1. Disposições Gerais

Esta seção pode conter:

documentos legislativos e regulamentares utilizados na condução da contabilidade orçamentária (contábil);
tarefas e funções do departamento estrutural (contabilidade), que é responsável pela manutenção da contabilidade e relatórios orçamentários;
orientações gerais e princípios para gerenciamento de documentos e preparação de documentos primários;
princípios de registro contábil para a execução da estimativa ou plano orçamentário das atividades financeiras e econômicas da instituição.

Além disso, é necessário descrever os princípios de implementação de medidas para automatizar a contabilidade orçamentária, indicar o nome do produto de software escolhido pela instituição para a automação integrada da contabilidade e também divulgar os motivos da condicionalidade da escolha do software.

2. O procedimento de elaboração e aprovação das previsões orçamentais (plano de actividade financeira e económica da instituição para instituições orçamentais e autónomas, respectivamente)

Aqui, são dados separadamente o procedimento e o ato normativo local, que fixa a preparação de uma estimativa orçamentária ou um plano de atividades financeiras e econômicas

3. Organização da contabilidade orçamentária (metodologia contábil)

Nesta seção, é desejável explicar as especificidades da contabilidade orçamentária, para refletir:

princípios gerais de contabilidade, com divulgação de informações sobre a organização do serviço de contabilidade, o procedimento para circulação de documentos, a lista de pessoas habilitadas a assinar documentos contábeis primários, a tecnologia de processamento de informações contábeis no contexto da automação complexa da contabilidade orçamentária. Deve refletir as características da contabilidade orçamentária da instituição (por exemplo, em termos de cálculos intradepartamentais);

contabilização de ativos não financeiros (no contexto de ativos fixos e estoques). Além disso, você pode aprovar a estrutura do número de estoque de ativos fixos de ativos intangíveis e não produzidos;
o procedimento de registro e baixa de combustível e combustíveis e lubrificantes;
o procedimento para contabilização e baixa de ativos materiais listados em contas extrabalanceadas;
contabilidade de acordos com pessoas responsáveis (incluindo em termos de transações comerciais e procedimento de pagamento durante uma viagem de negócios);
a contabilização das liquidações com devedores e credores, bem como o procedimento de acompanhamento dessas operações;
contabilização da folha de pagamento;
contabilidade de transações em dinheiro
autorização de gastos orçamentários para adoção de obrigações orçamentárias (monetárias);
contabilização das receitas orçamentárias do sistema orçamentário da Federação Russa.

4. O procedimento e os termos para a realização de um inventário, bem como a composição da comissão de inventário para os tipos de bens de inventário

De acordo com a Lei nº 402-FZ, ela nos estabelece as seguintes regras: os casos, prazos e procedimento para realização de um inventário, bem como a lista de objetos sujeitos a inventário, são determinados pela instituição, com exceção do inventário obrigatório.

Atualmente, o procedimento de inventário é regulado pelas Diretrizes para o inventário de bens e obrigações financeiras, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de junho de 1995 nº 49 "Ao aprovar as Diretrizes para o inventário de bens e compromissos financeiros" .

O inventário é necessário:

na transferência de bens da entidade para aluguel, resgate, venda, bem como nos casos previstos em lei na transformação de empresa unitária estadual ou municipal;
antes da preparação das demonstrações financeiras anuais, exceto para bens, cujo inventário foi realizado até 1º de outubro do ano de referência;
ao mudar de pessoa responsável financeiramente (no dia da aceitação - transferência de casos);
ao estabelecer fatos de roubo ou abuso, bem como danos a objetos de valor;
em caso de desastres naturais, incêndios, acidentes ou outras emergências causadas por condições extremas;
após a liquidação (reorganização) de uma organização antes de elaborar um balanço de liquidação (separação) e em outros casos previstos pela legislação da Federação Russa ou regulamentos do Ministério das Finanças da Federação Russa.

Importante

Ao alterar os responsáveis financeiros, o inventário é realizado apenas na parte da propriedade atribuída (listada) ao funcionário relevante.

5. Procedimento e prazos para apresentação de relatórios orçamentais e outros

6. Política contábil para fins fiscais

A seção deve conter características contábeis para aqueles impostos (pagamentos obrigatórios ao orçamento), cujos contribuintes são a instituição, incluindo:

imposto de renda pessoal e contribuições de seguro para fundos fora do orçamento;
taxa de transporte;
imposto de Renda;
imposto sobre o Valor Acrescentado;
contribuição predial;
imposto sobre a terra, etc.