As operações reconhecidas como sujeitas a IVA constam do n.º 1 do art. 146 do Código Tributário da Federação Russa. O primeiro deles é a venda de bens (obras, serviços) no território da Federação Russa, bem como a transferência de direitos de propriedade (além disso, em regime reembolsável e não reembolsável). De acordo com os parágrafos. 2, Cláusula 1 do referido Artigo, o objeto da tributação é a operação de transferência de mercadorias no território da Federação Russa (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis (incluindo através da depreciação) no cálculo do imposto de renda. Qual é a dificuldade em aplicar a segunda regra?

Sobre a implementação

Vamos começar com a implementação. De acordo com o n.º 1 do art. 39 do Código Tributário da Federação Russa, a venda de mercadorias, obras ou serviços é reconhecida, respectivamente (incluindo a troca de mercadorias, obras ou serviços) de propriedade de mercadorias, os resultados do trabalho executado por uma pessoa para outra pessoa, a prestação de serviços por uma taxa por uma pessoa para outra pessoa. Um acordo segundo o qual uma parte deve receber pagamento ou outra contraprestação pelo cumprimento de suas obrigações é reconhecido como pago (cláusula 1, artigo 423 do Código Civil da Federação Russa).

Além disso, nos casos previstos no Código Tributário, a venda é a transferência da propriedade de um bem, o resultado do trabalho realizado por uma pessoa para outra, a prestação gratuita de serviços de uma pessoa a outra. Assim, são a cessão gratuita de bens (resultados do trabalho), a prestação gratuita de serviços. Por força do n.º 2 do art. 423 do Código Civil da Federação Russa, um contrato segundo o qual uma parte se compromete a fornecer algo à outra parte sem receber pagamento ou outra contraprestação dela deve ser considerado gratuito.
Se tomarmos mercadorias, sua venda como objeto de tributação surge no caso de transferência de propriedade. O que é um direito de propriedade? Proprietário de acordo com o nº 1 do art. 209 do Código Civil da Federação Russa detém os direitos de posse, uso e disposição de seus bens. Se esses direitos forem transferidos para outra pessoa (a título reembolsável ou não reembolsável), e houver uma realização - o objeto do IVA.
No que diz respeito às obras, serviços, a sua “realização” ocorre se o resultado da obra executada, serviços prestados for utilizado por outra pessoa (não o empreiteiro).

Sobre a transferência para necessidades próprias

Nesta parte do “debriefing” vamos começar por um dos princípios básicos da legislação sobre impostos e taxas. De acordo com o parágrafo 6º do art. 3 do Código Tributário da Federação Russa, ao estabelecer impostos, todos os elementos da tributação, incluindo o objeto da tributação, devem ser determinados. Ao mesmo tempo, os atos legislativos sobre impostos e taxas devem ser formulados de forma que cada exatamente sabia quais impostos (taxas), quando e em que ordem ele tinha que pagar. No que se refere ao objeto de tributação do IVA associado à transmissão de bens (execução de obra, prestação de serviços) para necessidades próprias, este princípio não é seguido. No Código Tributário, não há indicação clara das circunstâncias em que um objeto de tributação surge nos parágrafos. 2 p. 1 art. 146 (veremos isso mais adiante). Portanto, vale lembrar: todas as dúvidas fatais, contradições e ambiguidades nos atos legislativos sobre impostos e taxas são interpretadas em favor do contribuinte (pagador de taxas) (cláusula 7, artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa).

Então, vamos descobrir. Atentemos imediatamente para o fato de que nas pp. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa refere-se a três operações diferentes - para suas próprias necessidades:

• bens são transferidos;
• o trabalho está sendo feito;
• serviços são prestados.

De que bens (obras, serviços) estamos falando?

Com base no § 3º do art. 38 do Código Tributário da Federação Russa, uma mercadoria para fins fiscais é qualquer propriedade vendida ou destinada à venda (pode ser um produto adquirido paralelamente para fins de revenda ou produtos fabricados por uma organização). trabalhar atividade é reconhecida, cujos resultados têm expressão material e podem ser implementados para atender às necessidades de uma organização ou indivíduos, um serviço - os resultados não têm expressão material, são percebidos e consumidos no processo de realização dessa atividade (cláusulas 4, 5, art. 38 do Código Tributário da Federação Russa).

Eles podem se tornar um objeto de tributação nos termos dos parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa bens adquiridos à parte, trabalhos (serviços) executados (prestados) por terceiros? Vamos tentar encontrar a resposta consultando a história da pergunta.

Inicialmente (antes do advento do Código Tributário), o procedimento de cálculo e pagamento do IVA (este imposto foi introduzido no território da Federação Russa desde 1992) era determinado pela Lei da Federação Russa de 6 de dezembro de 1991 N 1992- 1 "Sobre o imposto sobre o valor acrescentado". Em arte. 1º desta Lei, constatou-se que o IVA é uma forma de recolhimento ao orçamento parte do valor agregado criado em todas as etapas da produção e definido como a diferença entre o custo das mercadorias, obras e serviços vendidos e o custo dos insumos materiais imputados aos custos de produção e circulação. De acordo com os parágrafos. "a" § 2º do art. 3º desta Lei, teve por objeto de tributação o volume de negócios na venda de bens (obras, serviços) no interior da empresa para consumo próprio, cujos custos não integram os custos de produção e circulação. Além disso (cláusula 1, artigo 4) foi declarado: ao usar bens (obras, serviços) dentro da empresa produção própria, cujos custos não integram os custos de produção e circulação, tendo como base de determinação o volume de negócios tributável o custo desses bens ou similares (obras, serviços), calculados aos preços aplicáveis ​​(tarifas), e na sua ausência - o custo real.

O IVA é um imposto indirecto e, conforme refere o Ministério das Finanças na Carta de 04.09.1997 N 04-01-10, incide sobre a venda ou consumo de bens, produtos, serviços e obras, ou seja, em última instância, dos consumidores. Ao comprar mercadorias (obras, serviços) paralelamente, o comprador, de fato, atua como consumidor e é tributado por meio do vendedor. A utilização desses bens (obras, serviços) para necessidades pessoais não constitui objeto de tributação, pois o consumidor já é conhecido e pagou o imposto. A cobrança do IVA não só na compra mas também na utilização conduziria a uma dupla tributação. Mas está tudo tão claro? Suponha que uma organização de vendas comprou mercadorias para revenda, mas na verdade as usou para suas próprias necessidades. Em tal situação, é possível afirmar que, quando a mercadoria destinada à revenda foi utilizada para uso próprio, surgiu um objeto de tributação, uma vez que a organização possuía valor agregado associado à preparação da mercadoria para revenda.

A favor do fato de que os serviços adquiridos à parte não podem ser transferidos para suas próprias necessidades, o Tribunal Arbitral de Moscou se pronunciou (ver Decisão de 30 de setembro de 2010 no caso nº A40-59208 / 10-99-311). Os argumentos são assim. As operações de compra de serviços de terceiros não são transferências de bens (obras, serviços) na acepção dos parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa devido à ausência do fato de que os serviços foram prestados para divisões estruturais pela empresa. Ao adquirir serviços para as necessidades da empresa de terceiros, não é possível determinar o momento da determinação da base tributável do IVA, uma vez que a transferência posterior do serviço não é realizada. De acordo com o parágrafo 5º do art. 38 do Código Tributário da Federação Russa, para fins de tributação, um serviço é reconhecido como uma atividade, cujos resultados são realizados e consumidos no decorrer dessa atividade. Nesse caso, é realizada uma operação tributável: a transferência de serviços do contratado para o cliente - a empresa. O IVA sobre o custo dos bens adquiridos (obras, serviços) foi pago pela empresa, a base tributável foi determinada. A sua redeterminação, já na ordem do art. 159 do Código Tributário da Federação Russa, levará à dupla tributação.

Nesta parte, esta Decisão foi mantida inalterada pelo Decreto da FAS MO de 05.04.2011 N KA-A40 / 1652-11. Ao mesmo tempo, o tribunal de arbitragem da instância de cassação observou: na acepção dos parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, o objeto da tributação surge quando a organização do contribuinte independentemente adquire ou produz bens (obras, serviços) e os transfere para sua unidade estrutural. Nomeadamente, quando existe uma movimentação de bens (obras, serviços) dentro da organização de uma unidade estrutural, cujas atividades geram receitas, para a unidade, que se mantém à custa dos fundos próprios da empresa. Acontece que os árbitros acreditam que o objeto da tributação também pode surgir no caso da transferência de bens adquiridos por uma unidade estrutural para outra.

Conclusões semelhantes são apresentadas no Decreto do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 13 de abril de 2011 N КА-А40/1689-11. A execução de obra, a prestação de serviços por empreiteiros para o contribuinte não constitui fundamento para o surgimento de objeto de tributação. Tal deve-se ao facto de estas obras e serviços serem prestados a título reembolsável, constituírem a transferência de serviços produzidos por uma pessoa para outra e constituírem um objeto de tributação do valor acrescentado sobre o custo dos serviços prestados ao abrigo do n.º 1 do Arte. 39 e pp. 1 página 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa. O IVA sobre o custo dos bens adquiridos (obras, serviços) foi pago pela empresa, o recálculo do imposto sobre o custo desses bens (obras, serviços) levará à dupla tributação. A posterior transmissão de bens (execução de obra, prestação de serviço) constitui objeto de tributação autónomo, definido nos n.ºs. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, somente no caso em que as mercadorias são transferidas (o trabalho é executado, o serviço é prestado) para suas próprias necessidades para divisões estruturais da organização.

Sobre divisões estruturais

Na maioria dos casos, os árbitros insistem que uma das condições obrigatórias para o surgimento de um objeto de tributação do IVA, estabelecida pelos parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, é o fato da transferência de mercadorias (execução do trabalho, prestação de serviços) para suas próprias necessidades na estrutura da mesma organização (transferência de uma organização para suas subdivisões estruturais ou separadas) (Veja também a Resolução do FAS MO datada de 28 de setembro de 2011 no caso N A40-61104 / 10-116-271, datada de 28/09/2011 no caso N A40-61104 / 10-116-271, FAS ZSO datada de 06 /25/2012 no caso N A67-3382 / 2011). Para entender por que, voltemos novamente à "história".

A segunda parte do Código Tributário entrou em vigor em 01.01.2011. A fim de implementar as disposições do cap. 21 A Ordem do Ministério de Tributação da Rússia de 20 de dezembro de 2000 N BG-3-03 / 447 aprovou as Recomendações Metodológicas para a Aplicação do Capítulo 21 "Imposto sobre Valor Agregado" do Código Tributário da Federação Russa -3-03/ [e-mail protegido]). Primeiro a pp. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa nessas Recomendações tais comentários foram feitos. Os objetos de tributação são a transferência de bens e a execução (prestação) de obras (serviços) por organizações não relacionadas à produção de produtos:

• manutenção de instalações de saúde, lares de idosos e deficientes, instituições pré-escolares, campos de saúde, instalações culturais e desportivas, instituições de ensino público, bem como instalações habitacionais (incluindo todo o tipo de reparações);
• trabalhar na melhoria das cidades e vilas, para ajudar as empresas agrícolas e a transferência de bens (obras, serviços) adquiridos para elas;
• execução de obras de construção, equipamento e manutenção (incluindo despesas com todo o tipo de reparações) de equipamentos culturais, comunitários e outros que constem do balanço das empresas, bem como trabalhos executados com vista a prestar assistência e participar nas atividades de outras empresas e organizações;
• manutenção de instituições de ensino superior, secundárias, escolas profissionais, que estão no balanço das organizações.

Em seguida, por Despacho do Ministério de Tributação da Rússia datado de 17 de setembro de 2002 N VG-3-03 / 491, os comentários foram substituídos pelo parágrafo seguinte. A tributação está sujeita à transferência de mercadorias, à execução de trabalhos, à prestação de serviços, cujos custos de aquisição (produção) não reduzem a base tributável do imposto de renda (inclusive por meio de deduções de depreciação) de indústrias de serviços e empresas da organização . Para esses fins, o art. 275.1 do Código Tributário da Federação Russa.

Por sua vez, o Ministério das Finanças comentou o exposto da seguinte forma (Carta de 16.06.2005 N 03-04-11/132). O objeto da tributação do IVA surge no caso de uma organização transferir bens (obras, serviços) para suas subdivisões estruturais (indústrias de serviços e fazendas, incluindo subdivisões separadas) para suas próprias necessidades, despesas com aquisição (produção) que não reúnam as condições para o seu reconhecimento como redutoras da matéria colectável do imposto sobre o rendimento.

Até o momento, não existem documentos normativos com base nos quais seria possível argumentar a posição declarada dos árbitros.

O que está oculto sob o conceito de "necessidades próprias"?

No Código Tributário, a frase "necessidades próprias" não é decifrada. A única definição que pôde ser encontrada é apresentada em um dos documentos da agência de estatísticas. Estamos falando de Instruções para preencher o formulário de observação estatística federal N 22-ZHKH (resumo) "Informações sobre o trabalho de habitação e organizações comunais no contexto da reforma" (Aprovado por Despacho de Rosstat de 20 de novembro de 2009 N 269). Estamos interessados ​​no parágrafo 5.8 destas Instruções. As necessidades de produção (próprias) são o consumo de água, calor, eletricidade, gás para a organização do processo tecnológico de produção e transporte de serviços, bem como para as necessidades domésticas das organizações. Sob água, calor, eletricidade, gás significa recursos produzidos pela organização da habitação e serviços comunitários, ou seja, produtos de sua própria produção são vendidos para suas próprias necessidades. Portanto, por exemplo, ao preencher os indicadores do Formulário 22-ZhKKH (consolidado), as organizações envolvidas no abastecimento de água, no volume total de água liberado para todos os consumidores, não levam em consideração o consumo de água para as próprias necessidades do sistema de abastecimento de água (organização).

Da definição acima (tendo em conta a norma do Código Tributário) concluímos: necessidades próprias são a utilização de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) para necessidades relacionadas com a produção e venda, incluindo as necessidades domésticas da organização. Voltamos a repetir: tratando-se de obras, serviços executados (prestados) para necessidades próprias, são considerados desde que sejam produzidos diretamente pela própria organização, nomeadamente por uma unidade estrutural para outra. No caso dos bens (se serão apenas produtos acabados ou tanto produtos próprios como bens adquiridos - caberá ao sujeito passivo decidir por si), o objecto da tributação surge se os bens forem transferidos de uma unidade estrutural para outra.

As despesas devem ser não tributáveis

Recorde-se que o objeto da tributação do IVA surge quando os custos associados à transmissão de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) para as suas próprias necessidades não são tidos em conta na determinação da matéria colectável do imposto sobre o rendimento. Assim, a obrigatoriedade de cálculo do IVA na transmissão de bens (realização de trabalhos, realização de serviços) para necessidades próprias está diretamente relacionada com a impossibilidade de contabilizar os custos dessas operações no cálculo do imposto sobre o rendimento.

As despesas que não são consideradas para efeitos de tributação dos lucros estão previstas no art. 270 do Código Tributário da Federação Russa. Ele não apenas lista custos específicos, mas também indica que os custos não tributários incluem outros custos que não correspondem a critério especificado no n.º 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa (ou seja, a lista de despesas está aberta). Lembre-se desses critérios. As despesas devem ser:

• justificado (justificado economicamente);
• documentado;
• produzidos para a realização de atividades voltadas à geração de renda.

Portanto, como observaram os juízes da FAS UO na Resolução nº Ф09-1879 / 11-С2 de 25.05.2011, o objeto do IVA na transferência de mercadorias em circulação na fazenda surge apenas se os custos de aquisição dessas mercadorias não atenderem os critérios previstos no art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

Tal situação: a empresa não teve em consideração os custos associados à cedência de bens (prestação de serviços, realização de trabalhos) para as suas próprias necessidades, para efeitos de tributação dos lucros, tendo todos os motivos para o fazer, ou seja , não aproveitou o direito legalmente estabelecido de reduzir as receitas fiscais recebidas pelos custos incorridos. Esta circunstância não leva ao surgimento de um objeto de tributação do IVA (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 19 de junho de 2012 N 75/12). A propósito, esta Resolução do árbitro supremo deixou inalterada a Resolução do Décimo Terceiro Tribunal Arbitral de Apelação datada de 13/07/2011 no processo N A56-5139/2011, na qual os desembargadores enfatizaram: conforme parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, um objeto de tributação surge apenas no caso de transferência de mercadorias (obras, serviços) para necessidades próprias, despesas para aquisição (produção) que não atendam às condições definidas no § 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa (a mesma posição é apresentada na Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 21 de janeiro de 2003 N 03-1-08 / 204 / 26-B088). A obrigação de pagar IVA sobre tal transferência surge quando duas condições são satisfeitas simultaneamente. A primeira condição é que haja o próprio fato da transferência. Ao mesmo tempo, a transferência de mercadorias para necessidades próprias é a transferência de mercadorias dentro da organização de uma unidade estrutural para outra unidade. A segunda condição são os custos da organização para aquisição bens transferidos ou para a execução do trabalho (prestação de serviços) não podem ser considerados (inclusive por depreciação) como parte das despesas que reduzem o imposto de renda (Exatamente os mesmos cálculos são apresentados no Decreto do FAS ZSO de 25/06/ 2012 no processo N A67-3382/2011).

A abordagem declarada também deve ser aplicada ao transferir bens (execução de trabalho, prestação de serviços) para uma subdivisão realizando atividades transferidas para o pagamento da UTII. Um exemplo é a Resolução da FAS VSO de 15/06/2011 no processo N A33-18079/2008. A Inspetoria Fiscal insistiu: no decorrer dos reparos no refeitório, que é utilizado nas atividades sujeitas à UTII, pelas forças da própria divisão SMU-7, foram executados trabalhos para as próprias necessidades do contribuinte, cujos custos de aquisição e execução que não atendem às condições de reconhecimento como despesa de acordo com o art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. Devido ao fato de a atividade da cantina ter sido transferida para um regime tributário especial, esta subdivisão não poderia considerar despesas no cálculo do imposto de renda, portanto, a empresa, ao realizar reparos na cantina por suas outras subdivisões que estão em do sistema geral de tributação, foi obrigada a cobrar IVA sobre estas obras.

Os árbitros não concordaram com essas conclusões. De acordo com o n.º 1 do art. 260 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas de reparo de ativos fixos feitas pelo contribuinte são consideradas como outras despesas e são reconhecidas para fins fiscais no período de referência (imposto) em que foram incorridas, no valor real custos. Na situação em análise, a reparação foi realizada no refeitório, que é utilizado pela empresa nas atividades comerciais sujeitas à UTII com o objetivo de gerar receitas. Assim, as despesas de reparação do refeitório correspondem, por si só, às condições definidas no n.º 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

Um imposto único a pagar com outros impostos não visa agravar a situação dos contribuintes e não deve conduzir a tal situação, uma vez que, quando é estabelecido e calculado, deve ser assegurado o princípio da legislação fiscal - tendo em conta a capacidade real do contribuinte pagar o imposto. (Este princípio está consagrado na cláusula 1, artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa.) Portanto, o surgimento de um objeto de tributação do IVA não pode ser dependente do sistema de tributação dos rendimentos recebidos pelo contribuinte.

Como é determinada a base de cálculo?

O procedimento para determinação da base tributável quando um contribuinte transfere bens (execução de trabalho, prestação de serviços) para suas próprias necessidades, cujos custos não são dedutíveis no cálculo do imposto de renda, é determinado pelo parágrafo 1º do art. 159 do Código Tributário da Federação Russa. A base tributável é o custo dos bens especificados (obras, serviços), calculado com base em preços de venda bens idênticos (e na sua ausência - homogêneos) (trabalhos semelhantes, serviços) operando no período fiscal anterior (trimestre), e na sua ausência - com base em preços de mercado incluindo impostos especiais de consumo (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e sem incluir imposto neles. Segundo o autor, se você tiver que focar no preço de mercado, esse também deve ser o preço do trimestre anterior.

O momento da determinação da matéria colectável do IVA nas transmissões de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) para necessidades próprias é o dia da referida transmissão de bens (realização de trabalhos, prestações de serviços) (cláusula 11ª, artigo 167º do o Código Tributário da Federação Russa).

Observemos mais alguns pontos. Nos casos estabelecidos, uma operação de transferência de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias pode ser classificada como operações não sujeitas a tributação (listadas no artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa), então O IVA não precisa de ser cobrado. E em qualquer caso, você precisa emitir uma fatura. Isso decorre de parágrafos. 1 página 3 art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual o contribuinte é obrigado a emitir faturas, manter registros de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e livros de vendas ao realizar transações reconhecidas como objeto de IVA, incluindo aquelas não sujeitos à tributação de acordo com o art. 149 do Código Tributário da Federação Russa. A fatura emitida durante a transferência de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias é registrada no livro de vendas no período fiscal em que surgiu a obrigação tributária (cláusulas 2, 3 das Regras para manutenção do livro de vendas usado no cálculo do imposto sobre o valor agregado (aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137)).

Resumindo

O objeto da tributação do IVA de acordo com os parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa surge quando as seguintes condições são atendidas:
1) "para necessidades próprias" significa que os custos estão associados à produção e (ou) vendas, sendo que o consumidor, na verdade, é a própria organização;
2) as obras são executadas, os serviços são prestados por conta própria (por exemplo, de uma unidade estrutural para outra) ou os bens (próprios ou adquiridos) são transferidos de uma unidade estrutural para outra;
3) As despesas não são consideradas para efeitos de tributação dos lucros por não cumprirem os requisitos do n.º 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.
Deve-se ter em mente que os dois primeiros requisitos são derivados de forma bastante condicional, porque isso não decorre diretamente das normas do Código Tributário. A ausência de um objeto de tributação claramente definido confere aos contribuintes uma grande oportunidade de evitar a cobrança do IVA ao abrigo dos números. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa.

da prática

Vejamos em que casos o fisco insiste na prática na aplicação dos parágrafos. 2 p. 1 art. 146.

Alugamos moradia para funcionários

Citemos como exemplo o Decreto da FAS SZO de 13 de setembro de 2010 no processo N A26-12427/2009. A empresa alugou alojamentos de uma organização terceirizada, que forneceu, juntamente com estoque, móveis e roupas de cama, gratuitamente a funcionários de outras cidades durante o período de trabalho. A inspecção fiscal considerou: a disponibilização de habitação para utilização gratuita está sujeita a IVA nos termos dos n.ºs. 1 página 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa e as ações da empresa para fornecer bens (móveis, roupas de cama, estoque e equipamentos) para uso gratuito de seus funcionários durante o período de suas funções de trabalho - dos parágrafos. 2. Por outras palavras, no entendimento da autoridade de tutela, a colocação de um imóvel no local arrendado é uma operação de cedência de bens para consumo próprio.

Por sua vez, os desembargadores constataram: o imóvel de que estão dotadas as instalações residenciais, destinadas ao uso temporário de empregados não residentes da empresa durante o período de exercício de suas funções trabalhistas, foi adquirido para cumprimento das obrigações do empregador de proporcionar a esses funcionários condições adequadas de trabalho. Em virtude do par. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, o objeto da tributação do IVA surge apenas no caso da transferência para necessidades próprias de bens (obras, serviços), cujos custos de aquisição (produção) não atendem às condições especificadas no § 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. No entanto, a Autoridade Tributária não comprovou que os custos associados à aquisição do imóvel controvertido pela sociedade não cumprissem estas condições. Foi igualmente rejeitada a referência da Administração Fiscal ao facto de a empresa não ter tido em conta os custos de aquisição do referido imóvel na determinação da matéria colectável do imposto sobre o rendimento. O facto de as despesas de aquisição de imóveis, dotadas de instalações habitacionais destinadas a trabalhadores não residentes, estarem integradas nas despesas fiscais não é motivo para crer que exista um objecto de tributação previsto nos n.ºs. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa.

Refeições para funcionários

No Decreto da FAS VVO de 19 de julho de 2011 no processo N A29-11750/2009, os desembargadores também apreciaram a posição da autoridade fiscal. A empresa subestimou a matéria colectável do IVA, por considerar que na transmissão de bens (refeições quentes) aos trabalhadores não surge objecto de tributação. De acordo com a autoridade de tutela, esta transferência é uma transferência para necessidades próprias, não sendo as despesas de aquisição de alimentos consideradas para efeitos do imposto sobre o rendimento, uma vez que não está documentado o facto de fornecer aos trabalhadores refeições quentes individuais.

Os juízes chegaram à conclusão de que a empresa documentou os custos associados à aquisição de produtos alimentares, o facto da sua utilização nas actividades produtivas através da oferta de refeições aos trabalhadores (foram apresentados actos de baixa de produtos, facturas-exigências, mercadorias relatórios). Paralelamente, foram adquiridos produtos alimentares destinados ao fornecimento de refeições quentes aos colaboradores de acordo com os termos dos contratos de trabalho, pelo que os custos da sua aquisição estão associados à atividade da empresa de proporcionar aos colaboradores condições normais de trabalho. É legítimo que a empresa inclua os custos de aquisição de produtos nas despesas fiscais, razão pela qual o custo dos alimentos não está sujeito a IVA (A transferência do presente processo (no episódio indicado) para o Presidium do Tribunal Arbitral Supremo para revisão por meio de supervisão foi recusada pela Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 15.12.2011 N VAS-14312/11).

Expliquemos porque é que o custo das refeições quentes nesta situação é tido em conta para efeitos de tributação do lucro. De acordo com o parágrafo 4º do art. 255 do Código Tributário da Federação Russa, o custo dos salários inclui o custo de serviços públicos, alimentos e produtos fornecidos gratuitamente aos funcionários de acordo com a legislação da Federação Russa. E por força do parágrafo 25 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas na forma de custo de alimentação fornecida gratuitamente em cantinas, bufês ou dispensários não são levadas em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda. Há exceções a essa regra: ela não funciona em relação à alimentação especial para determinadas categorias de trabalhadores nos casos previstos na legislação aplicável, bem como quando a gratuidade estiver prevista em acordos trabalhistas ou coletivos. Assim, o custo da alimentação gratuita pode ser levado em consideração para fins de imposto de renda, desde que tal alimentação seja fornecida de acordo com a legislação da Federação Russa ou prevista em acordos trabalhistas ou coletivos. Os financiadores já se manifestaram a esse respeito mais de uma vez (ver, por exemplo, Cartas nº 03-03-06/1/434 de 27 de agosto de 2012, nº 03-03-06/1/384, de 31.03.2011 N 03-03-06/4/26). Apontam ainda os desembargadores: a única condição para a legal inclusão da gratuidade nas despesas é a presença em convenção de trabalho ou coletiva (outro ato local da entidade) que disponha sobre o fornecimento dessa alimentação ao empregado ou um requisito legislativo correspondente (por exemplo, o Decreto do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 11.03.2012 no caso N A41-43832/09).

Mas as autoridades insistem que, quando a alimentação é prevista em acordos trabalhistas ou coletivos, o custo da alimentação gratuita é considerado na legislação tributária como redução da base de cálculo do imposto de renda apenas se fizer parte do sistema salarial. A inclusão de valores na composição dos custos do trabalho, bem como de outros acréscimos salariais, sugere a possibilidade de identificar o valor específico dos rendimentos de cada trabalhador (com IRS). Na ausência dessa possibilidade, as despesas com alimentação para fins de imposto sobre o lucro não podem ser consideradas como parte dos custos trabalhistas, não havendo outro procedimento para contabilizar tais pagamentos a favor dos empregados (essencialmente, pagamentos sociais). Então essas despesas não serão uma exceção, especificadas no parágrafo 25 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 03/04/2008 N 03-03-06 / 1/133, Serviço Fiscal Federal de Moscou datado de 13/04/2011 N 16-15 / [e-mail protegido]).

Além disso, de acordo com o Ministério das Finanças, o custo das refeições gratuitas fornecidas aos funcionários está sujeito a IVA com base nos parágrafos anteriores. 1 página 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, uma vez que se trata de uma transferência gratuita de propriedade de mercadorias (Carta de 27.08.2012 N 03-07-11 / 325). As autoridades fiscais de Moscou aderem à mesma posição (Carta de 03.03.2010 N 16-15 / 22410). Os juízes do FAS MO não concordaram com o ponto de vista da autoridade supervisora ​​(Decreto de 15 de dezembro de 2009 N KA-A40 / 13201-09). Referindo-se às págs. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, eles apontaram: o contribuinte, cumprindo sua obrigação de fornecer alimentos aos trabalhadores de acordo com o acordo coletivo, efetuou o pagamento em espécie. Estas despesas foram consideradas para efeitos de tributação dos lucros, pelo que não são objeto de tributação em IVA.

Chaleiras, microondas, geladeiras

No caso, que foi apreciado pelos juízes do FAS MO, o Fisco considerou que a empresa subestimou a base de cálculo do IVA, não incluindo o custo dos bens adquiridos para as suas próprias necessidades (chaleiras, micro-ondas, frigoríficos, etc.) (ver Decreto de 24.08.2010 N KA-A40/9611-10). Os árbitros constataram que os bens controvertidos são bens necessários ao normal funcionamento da empresa, nomeadamente do seu pessoal de gestão, e foram utilizados nas atividades da empresa sujeitas a IVA. O facto de a empresa não ter tido em conta os custos de aquisição dos bens indicados para efeito de redução do lucro tributável não a priva do direito de aceitar as quantias de IVA à dedução e não implica aumento da matéria colectável, uma vez que o os bens foram adquiridos não para suas próprias necessidades, mas para garantir as atividades de produção da organização.

Paisagismo

A autoridade fiscal considerou que a empresa violou os n. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa subestimou a base tributária do IVA pela quantidade de trabalhos realizados para necessidades próprias em paisagismo, reparo de instalações de escritório, produção de oxigênio, uma vez que os custos dessas obras não são levados em consideração no cálculo da receita imposto. Os juízes do FAS SKR apoiaram as autoridades fiscais (Decreto de 22 de novembro de 2010 no processo N A25-277 / 2010), argumentando o seguinte. A obrigação de pagar IVA na transmissão de bens (execução de obras, prestação de serviços) para necessidades próprias só pode surgir se esses bens (obras, serviços) forem produzidos por conta própria pelas unidades estruturais da organização para satisfazer as suas necessidades e a transferência de bens (obras, serviços) realizada dentro da organização de uma unidade estrutural para outra. Se os bens (obras, serviços) forem transferidos dentro da organização ou os trabalhos forem executados ou os serviços forem prestados para necessidades próprias, o objeto do IVA surge desde que os bens especificados (obras, serviços) sejam transferidos dentro da organização para sua unidade estrutural, cujas atividades não visam a geração de renda. Na situação em apreço, os trabalhos de beneficiação do território e de reparação de instalações de escritórios foram executados pela secção de reparação e construção, a produção de oxigénio também foi realizada pela secção especial da empresa, fruto destes trabalhos dentro da organização foram transferidos para outras divisões estruturais. Esta atividade não visa a geração de receita, os custos da empresa para a execução do trabalho não podem ser levados em consideração no cálculo do imposto de renda, uma vez que não atendem aos critérios de despesa estabelecidos pelo parágrafo 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

A propósito, os financiadores também insistem no fato de que os custos do paisagismo não podem ser levados em consideração para fins de tributação dos lucros. Não há definição do conceito de "melhoria do território" na legislação atual. Portanto, para fins de tributação, deve-se orientar pelo significado geralmente aceito deste termo. Assim, os custos das instalações externas de melhoria devem ser entendidos como custos que não estão relacionados às atividades comerciais da organização e visam criar um espaço conveniente, prático e esteticamente equipado no território da organização. Lembre-se: de acordo com o par. 4 p. 2 art. 256 do Código Tributário da Federação Russa, os objetos de melhoria externa não estão sujeitos a depreciação (como resultado, seu custo não cai nas despesas fiscais). As despesas com a melhoria do território de natureza corrente que não estejam relacionadas com as atividades comerciais da organização também não são consideradas para efeitos de tributação dos lucros, uma vez que não estão relacionadas com atividades destinadas à geração de rendimentos, o que significa que não atendem aos critérios de reconhecimento de despesas previstos no art. 252 do Código Tributário da Federação Russa (Carta de 18 de outubro de 2011 N 03-07-11 / 278).

Como vimos, a aplicação de parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa causa dificuldades devido ao fato de que o objeto da tributação não está claramente definido: não é possível entender o que se entende por transferência de bens (execução do trabalho, prestação de serviços) para o próprio próprias necessidades. Assim, a posição dos juízes de que a transferência de bens deve ser realizada de uma unidade estrutural para outra não encontra respaldo no quadro legislativo. Ao mesmo tempo, na prática, tanto os tribunais quanto as autoridades fiscais em certas situações são guiados por parágrafos. 2 p. 1 art. 146. Os contribuintes, por seu lado, para decidirem da cobrança do IVA, podem analisar a prática arbitral estabelecida, ter em conta a opinião dos financiadores (em primeiro lugar, deve determinar se as despesas incorridas são tidas em conta para efeitos de lucro fins tributários). Em geral, pode-se partir do fato de que, devido à incerteza que se criou, nas circunstâncias indicadas, a situação deve ser interpretada a favor do contribuinte. O principal é que, se o caso for a tribunal, não se esqueça desse argumento (ou seja, insista na aplicação do parágrafo 7 do artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa).

outubro de 2012

LA Elina, economista-contadora

Não reconheceram as suas despesas fiscais: é necessário cobrar IVA “para as suas próprias necessidades”?

Obrigado pelo tópico sugerido NO. Pilipenko, Contador-chefe da Soyuzgeoservis LLC, Tyumen.

Muitas vezes, os contadores preferem não levar em conta certas despesas “duvidosas” às quais o fisco gosta de se apegar na hora de calcular o imposto de renda. E eles os mostram apenas na contabilidade. Mas mesmo com uma contabilidade tão cuidadosa, os contabilistas veem um perigo: e se a repartição de finanças vier e cobrar IVA adicional, revelando transações de transferência de bens (execução de trabalho ou prestação de serviços) para as suas próprias necessidades? E devo dizer que há motivo para preocupação: alguns fiscais fazem exatamente isso. Quem está certo, quem está errado - vamos descobrir.

Quando eles podem encontrar "próprias necessidades"

O IVA incide sobre a transmissão de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são tidos em conta para efeitos de tributação dos lucros (incluindo através de amortizações) sub. 2 p. 1 art. 146 Código Tributário da Federação Russa. A posição do Ministério das Finanças é que a transferência para necessidades próprias só ocorre quando:

• <или>as mercadorias são transferidas de uma unidade estrutural para outra;
• <или>uma divisão executa trabalhos (presta serviços) para outra divisão.

As decisões judiciais mencionadas no artigo podem ser encontradas: Seção "Prática Judicial" do sistema ConsultantPlus

Portanto, se não houver transferência de algo entre as divisões estruturais da sua organização, você não precisará cobrar o IVA Ofício do Ministério da Fazenda de 16 de junho de 2005 nº 03-04-11/132. Os tribunais arbitrais são da mesma opinião. Decretos da FAS ZSO de 25/06/2012 nº A67-3382/2011; FAS MO datado de 28 de setembro de 2011 nº A40-61104 / 10-116-271,. Bem, se alguma divisão não estiver alocada na estrutura organizacional de sua empresa, não se pode falar em transferir nada entre elas.

Além disso, é óbvio que os serviços e obras adquiridos à parte não podem ser transferidos para suas próprias necessidades. Afinal, é fisicamente impossível “re-fazer” serviços ou “exceder” o trabalho de um departamento para outro. Portanto, se você não levar em conta o custo de tais obras (serviços) nas despesas, um objeto adicional para o IVA definitivamente não surgirá. Decretos do FAS MO de 05/04/2011 nº KA-A40 / 1652-11, de 13/04/2011 nº KA-A40 / 1689-11.

Se foi possível levar em consideração os custos, você não precisa pagar o IVA

Face ao exposto, parece poder-se concluir que o IVA para “necessidades próprias” terá de ser cobrado se ao mesmo tempo:

• as mercadorias são transferidas de um departamento para outro;
• a organização, por sua própria iniciativa (por medo de uma disputa com o fisco), decidiu não considerar os custos de aquisição para fins de imposto sobre o lucro.

E é exatamente isso que alguns fiscais de impostos pensam.

Atenção

O SAC concordou que o IVA não deve ser cobrado sobre despesas “não registradas”.

No entanto, os tribunais, liderados pelo Supremo Tribunal Arbitral, não apóiam tal abordagem. Indicam que se o sujeito passivo não utilizou o direito de incluir os custos associados à transmissão de bens (execução de trabalhos, prestação de serviços) para as suas próprias necessidades, como despesas para efeitos de tributação dos lucros, então isso não implica a emergência de um objecto de tributação do IVA. Resoluções do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de 19 de junho de 2012 nº 75/12; FAS VSO datado de 30 de outubro de 2007 nº А33-18423/06-Ф02-8077/07.

Assim, o IVA "para necessidades próprias" surge apenas se:

• houve uma transferência de bens dentro da organização de uma unidade estrutural para outra, ou uma unidade executou trabalhos ou serviços para outra;
• os custos de aquisição dos bens transferidos não podem ser considerados como despesas que reduzem o imposto de renda. Ou seja, essas despesas não atendem às condições previstas no § 1º do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa.

O que é isso?

Como sabem, a transmissão de algo para necessidades próprias da empresa está sujeita a IVA. Muitas vezes isso é entendido como qualquer transferência de valores de uma unidade estrutural da empresa para outra. Está correto?

O Código Tributário declara que “a transferência no território da Federação Russa de bens (execução de obras, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis (inclusive por meio de deduções de depreciação) ao calcular o imposto de renda corporativo” é sujeito a IVA ( Assinatura 2 artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, na prática, esta redação levanta muitas questões, em primeiro lugar, que tipo de operações correspondem ao termo “transferência para necessidades próprias”. As respostas para essas perguntas estão em nosso artigo.

O que significa o termo?

Este termo não está definido no Código Tributário. Não existe tal definição nos documentos dos departamentos - o Ministério das Finanças e o Serviço Fiscal Federal da Rússia. No entanto, após análise das explicações oficiais dos responsáveis, podemos determinar as condições em que as transações realizadas pela empresa podem ser qualificadas como “transferência de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias”, estando essa transferência sujeita ao IVA. Existem duas condições principais, e elas devem ser cumpridas simultaneamente.

A primeira condição: houve uma transferência real de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) entre as divisões estruturais da empresa. Tal conclusão decorre, em particular, das cartas do Ministério de Impostos da Rússia datadas de 21 de janeiro de 2003 nº 03-1-08 / 204 / 26-B088 e do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 16 de junho de 2005 nº 03-04-11 / 132.

Segunda condição: o custo de aquisição (fabricação) dos bens transferidos (obras, serviços) não reduz o lucro tributável da empresa. Esta conclusão decorre diretamente da redação dada no parágrafo 2 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa.Se pelo menos uma dessas condições não for atendida, não cobre IVA.

Com base nos resultados das auditorias, várias situações principais podem ser distinguidas quando o departamento de contabilidade tem dúvidas se é necessário pagar o IVA neste caso. Estas são as situações:

- a propriedade é transferida da divisão de produção para a divisão de não produção da empresa;

- a propriedade é transferida de uma unidade de produção da empresa para outra;

– não houve transferência de propriedade entre subdivisões estruturais da empresa, mas as despesas com a aquisição dessa propriedade não são consideradas na tributação dos lucros.

Vamos considerar em detalhes como resolver a questão do pagamento do IVA em cada um desses casos.

Transferência da produção para a divisão não manufatureira

Para decidir se é necessário pagar IVA na transferência de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para uma divisão não produtiva da empresa, é necessário determinar como esses custos serão levados em consideração para fins fiscais. A resposta a esta questão dependerá, entre outras coisas, das fontes de financiamento desta unidade não produtiva.

Exemplo 1

A fábrica de tintas e vernizes vende produtos de produção própria - vernizes e tintas para reparos. Por decisão do diretor de produção, no primeiro trimestre de 2008, 20 latas de tinta foram transferidas para reparos no centro recreativo, que está no balanço da fábrica.

Opção 1

Por decisão dos fundadores da fábrica, o financiamento do centro recreativo é feito à custa do lucro líquido que fica à disposição da empresa após a tributação. Os funcionários da fábrica descansam na base gratuitamente. O centro recreativo não realiza atividades relacionadas à geração de renda.

Como neste caso as atividades do centro recreativo não visam a geração de receita, os custos da empresa para a produção de tinta transferida não podem ser levados em consideração no cálculo do imposto de renda (uma vez que esses custos não atendem aos critérios de despesa estabelecidos no parágrafo 1º do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, eles não podem ser considerados economicamente viáveis). Portanto, a transferência de tinta está sujeita a IVA.

opção 2

O centro recreativo é financiado com os rendimentos por si auferidos. Funcionários da empresa e turistas terceirizados descansam na base por uma taxa.

Neste caso, a atividade do centro recreativo visa a geração de renda. Portanto, os custos da empresa para produzir a tinta transferida são levados em consideração no cálculo do imposto de renda. E se assim for, a transferência de tinta não está sujeita a IVA.

Observação: se as mercadorias forem transferidas para a unidade estrutural da empresa (o trabalho é executado, os serviços são prestados) listados no parágrafo 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa, o IVA não é necessário. Isso é afirmado diretamente no mesmo parágrafo do código. Ao mesmo tempo, nesta situação, a ordem de financiamento da unidade estrutural não importa mais.

Exemplo 2

A empresa está envolvida na produção de equipamentos médicos,

em particular tonômetros. Os tonômetros estão incluídos na lista dos equipamentos médicos mais importantes e vitais, cuja venda na Rússia não está sujeita a IVA (aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 17 de janeiro de 2002 nº 19). No classificador de produtos de toda a Rússia, os tonômetros recebem o código 94 4130, que está incluído no grupo de equipamentos médicos sob o código 94 4100 “Dispositivos de medição para diagnóstico funcional”. Na venda de monitores de pressão arterial, a empresa utiliza a isenção de IVA de acordo comcom o parágrafo 1 do parágrafo 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa.

Por decisão do director de produção no 1º trimestre de 200810 monitores de pressão arterial foram transferidos para o centro de recreação localizadono balanço da empresa. Neste caso, a transferência de monitores de pressão arterial não está sujeita a IVA. Além disso, independentemente de o lucro tributável do empreendimento reduzir ou não o custo de manutenção do centro de recreação. A base é o parágrafo 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa.

Transferência de uma produçãodivisões para outro

Neste caso, via de regra, não há fundamento para a cobrança do IVA de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa (quando transferido para necessidades próprias). Claro, desde que as despesas da empresa com a aquisição (fabricação) dos bens transferidos (obras, serviços) reduzam seu lucro tributável.

Exemplo 3

A marcenaria vende produtos de produção própria - móveis e portas internas. Por decisão do diretor de produção, no primeiro trimestre de 2008, três conjuntos de móveis fabricados pela fábrica foram transferidos para a divisão comercial da empresa para o projeto da sala de amostras. Posteriormente, após o inventário, optou-se pela baixa desses produtos, pois haviam perdido suas qualidades de consumo.

Despesas de participação em exposições, feiras, exposições,vitrines, exposições de vendas, salas de amostra e showrooms são classificados como despesas de publicidade e estão incluídos em outras despesas relacionadas à produção e venda (cláusula 4 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, se o produto acabado for transferido para o projeto da sala de amostra, seu valor é levado em consideração na tributação dos lucros. Isto significa que não é necessário cobrar IVA na transferência desses produtos.

Suponha que o custo de um conjunto de móveis seja50 000 esfregar. No Plano de Contas de trabalho da fábrica (aprovado como anexo à política contabilística), estipula-se que, em particular, sejam abertas as seguintes subcontas para a conta 43 “Produtos Acabados”:

- "Produtos acabados em estoque";

- "Produtos acabados na sala de amostras."

Em seguida, o departamento de contabilidade da planta deve refletir as operações correspondentes da seguinte forma:

DÉBITO 43 subconta "Produtos acabados na sala de amostras" CRÉDITO 43 subconta "Produtos acabados em estoque"

- 150.000 rublos. (50.000 rublos x 3 unid.) - os produtos acabados foram transferidos para a sala de amostras;

DEBIT 44 CREDIT 43 subconta "Produtos acabados na sala de amostras"

- 150.000 rublos. - o custo dos produtos acabados é baixado para os custos de publicidade da fábrica.

Os contadores costumam fazer a seguinte pergunta: é necessário cobrar IVA sobre o custo dos materiais excedentes identificados durante o estoque e transferidos para fins de produção para outra divisão da empresa? Nós respondemos: não, não é necessário.

O fato é que o valor do excedente identificado durante o inventário é levado em consideração na tributação do lucro. É verdade que nem todo o seu custo está incluído na composição das despesas, mas apenas parte dele (cláusula 2, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). É calculado da seguinte forma: o valor do resultado não operacional, que foi refletido na contabilidade fiscal ao capitalizar o superávit, é multiplicado pela alíquota do imposto de renda (24%). O resultado obtido é o valor que pode ser contabilizado nas despesas tributárias.

Assim, não é necessário cobrar IVA nas transferências de excedentes. Um ponto de vista semelhante é refletido na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 1º de setembro de 2005 nº 03-04-11 / 218.

Se não houver transmissão

Se não houver transferência, não há motivos para cobrar o IVA de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa. Mesmo que o preço de compra não reduza o lucro tributável da empresa.

A transferência de bens para suas próprias necessidades está sujeita a IVA se eles forem transferidos para sua unidade estrutural na Federação Russa e os custos deles não forem levados em consideração nas despesas de imposto de renda. Calcule o valor do IVA como o produto da base de cálculo e da taxa de imposto. Ao mesmo tempo, determine a base no dia em que as mercadorias são transferidas. Ao transferir mercadorias para suas próprias necessidades, elabore uma fatura em uma via e registre-a no livro de vendas. O IVA “input” sobre bens para suas próprias necessidades é dedutível da maneira geral.

O que é a transferência de bens para necessidades próprias para efeitos de IVA

Entende-se por transmissão de bens para necessidades próprias para efeitos de IVA as situações em que se verifiquem simultaneamente as seguintes condições:

• você transferiu mercadorias entre suas divisões estruturais. Se as mercadorias forem recebidas e registradas imediatamente pela divisão, não ocorre a transferência para necessidades próprias;
• você emitiu a transferência de mercadorias com documentos primários (por exemplo, uma fatura para movimentação interna entre departamentos (formulário N TORG-13), um conhecimento de embarque (formulário N M-11));
• os bens são transferidos para uma subdivisão para consumo final, que não está relacionado com a posterior produção e venda de bens (obras, serviços).

Os bens transferidos podem ser obtidos de terceiros e produzidos por você mesmo.

Tal conclusão pode ser tirada da análise dos parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 16.06.2005 N 03-04-11 / 132, Resoluções da FAS do Distrito do Volga de 22.05.2018 N F06-33390 / 2018, FAS do distrito de Moscou de 21.07.2014 N F05-9599 / 2011, datado de 22/05/2013 N A40-84838 / 12-108-102.

Um exemplo de transferência de bens para as necessidades da própria organização

No balanço da organização "Alpha" existe um centro recreativo (uma subdivisão separada). Os funcionários da organização descansam nele gratuitamente. O centro recreativo é mantido às custas da organização.

A organização Alpha está envolvida na produção e venda de produtos alimentícios. A organização repassa parte dos produtos fabricados ao centro recreativo para alimentação gratuita dos trabalhadores em férias.

A organização também compra regularmente equipamentos domésticos e utensílios domésticos da organização Beta. Estes bens são transferidos para o centro recreativo para apoio às suas atividades.

Assim, a transferência de alimentos, utensílios domésticos e utensílios domésticos para o centro recreativo é a transferência de mercadorias para as próprias necessidades da organização Alpha.

Quando a transmissão de bens para necessidades próprias esteja sujeita a IVA

A transferência de mercadorias para necessidades próprias está sujeita a IVA se as seguintes condições forem atendidas simultaneamente (cláusula 2, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa):

• você transferiu as mercadorias no território da Federação Russa, ou seja, quando as unidades estruturais de transferência e recebimento estão localizadas na Federação Russa;
• os custos dos bens transferidos não podem ser considerados como despesas de imposto de renda.

Não é necessário impor IVA sobre a transferência de bens para suas próprias necessidades se você pudesse ter levado em consideração os custos deles nas despesas de imposto de renda, mas não o fez (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Rússia Federação datada de 19.06.2012 N 75/12);

• a transferência desses bens não está isenta de IVA nos termos do n.º 2 ou n.º 3 do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa.

Calcule o valor do IVA sobre a transferência de mercadorias para suas próprias necessidades como o produto da base tributável e da taxa de imposto (cláusula 1, artigo 166 do Código Tributário da Federação Russa).

base tributária neste caso, o valor dos bens transferidos é igual a (cláusula 1, artigo 159 do Código Tributário da Federação Russa):

• o preço pelo qual você vendeu mercadorias idênticas ou semelhantes no trimestre anterior (se não houve vendas idênticas);
• preço de mercado, caso não tenha vendido bens idênticos e similares a terceiros no último trimestre.

Como preço de mercado, você pode considerar o preço pelo qual vendeu mercadorias semelhantes a outras partes não relacionadas (cláusula 3, artigo 105.7 do Código Tributário da Federação Russa).

Se você não teve tais transações, use os preços de propriedades semelhantes de qualquer fonte aberta.

Em ambos os casos, inclua os impostos especiais de consumo no preço (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e não inclua o IVA (cláusula 1, artigo 154, cláusula 1, artigo 159 do Código Tributário da Federação Russa).

Determine a base tributável e cobre o IVA no dia da transferência de mercadorias, que são documentos primários emitidos (cláusula 11, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa).

avaliar ao calcular o IVA, use dependendo do tipo de mercadoria transferida: 10% ou 18% (cláusulas 2, 3, artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa).

Fatura de transferência de bens para necessidades próprias

Ao transferir mercadorias para suas próprias necessidades, é necessário emitir uma fatura em uma via, levando em consideração os seguintes recursos (cláusula 1, cláusula 3, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa).

Nas linhas 2, 2a e 2b (nome, endereço, NIF e KPP do vendedor) e nas linhas 6, 6a e 6b (nome, endereço, NIF e KPP do comprador) indicam informações sobre a mesma pessoa - sua organização (p. p. " c" - "d", "i" - "l" das Normas de Preenchimento de Nota Fiscal).

Na prática, às vezes é sugerido colocar travessões nas linhas 6, 6a e 6b em vez dos dados de sua organização.

Registre a fatura no livro de vendas no período em que cai o dia da transferência de mercadorias (cláusula 11, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 3 das Regras para manutenção do livro de vendas).

Dedução do IVA na transferência de bens para necessidades próprias

O IVA "input" sobre mercadorias que você transferiu para suas próprias necessidades pode ser deduzido nas seguintes condições (cláusula 2, cláusula 1, artigo 146, cláusula 1, cláusula 2, artigo 171, cláusula 1, artigo 172 do Código Tributário Russo Federação, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 04.09.2015 N 03-03-06 / 51162):

• a transmissão de bens para necessidades próprias está sujeita a IVA;
• as mercadorias são aceitas por você para contabilidade;
• você tem uma fatura válida.

"Russian Tax Courier", N 19, 2004

Nas atividades econômicas da organização, muitas vezes há casos de execução de trabalho, prestação de serviços ou transferência de bens para suas próprias necessidades. O que isso significa? Existe sempre um objeto de tributação do IVA nestas situações?

Quando surge o objeto da tributação?

O objeto da tributação do IVA é a transferência no território da Rússia de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis no cálculo do imposto de renda corporativo. Isso é declarado no parágrafo 2, parágrafo 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa.

A definição acima destaca duas condições-chave necessárias para o surgimento de um objeto de tributação:

• transferência de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços);
• a impossibilidade de reconhecer o custo desses bens (obras, serviços) como gasto para efeitos de tributação dos lucros (ver caixa).

Considere quando pode surgir uma situação na qual essas duas condições sejam atendidas simultaneamente. Isso só é possível no caso da transferência de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) de uma unidade estrutural que recebe renda (atividades geradoras de renda) para uma unidade que não recebe renda (atividades não geradoras de renda). , mas é mantido à custa de fundos próprios da organização. Por exemplo, a organização possui uma casa de caldeiras, que libera energia térmica para as necessidades de produção, e também atende a cantina. A cantina fornece gratuitamente refeições aos colaboradores da organização. Ou seja, a cantina não recebe renda. Neste caso, a transferência de energia térmica da casa das caldeiras para a cantina é efetuada para necessidades próprias da organização, o que por sua vez conduz ao surgimento de um objeto de tributação em IVA.

O objeto da tributação também surgirá no caso em que os bens foram originalmente adquiridos para a execução de atividades destinadas à geração de renda, mas depois utilizados em atividades que não geram renda. Ou seja, em vez de restabelecer o IVA "input" aceite para dedução sobre os bens adquiridos quando estes são transferidos para as suas próprias necessidades, o IVA deve ser cobrado sobre o custo dos bens. Por exemplo, a organização adquiriu um closet para o escritório, mas depois o transferiu para uma academia própria, que é visitada gratuitamente pelos funcionários desta organização. Neste caso, haverá um objeto de tributação para o IVA.

No entanto, se uma organização adquire inicialmente um produto, cujos custos não são aceitos no cálculo do imposto de renda, e esse produto é usado em uma das divisões da organização, o objeto da tributação do IVA não surge. Afinal, a transferência de mercadorias em tal situação não ocorre. O anterior é válido também para os casos de aquisição de obras e serviços cujo custo não reduza o lucro tributável da entidade.

Observação! Despesas não consideradas no cálculo do imposto de renda

Na apuração do imposto de renda, não são reconhecidas as seguintes despesas:

• economicamente injustificado e não relacionado a atividades destinadas à geração de renda (cláusula 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa);
• não documentado (cláusula 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa);
• diretamente especificado no artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa.

Atenção: na transmissão de bens (obras, serviços) para indústrias de serviços e explorações agrícolas, o seu valor estará sujeito a IVA na parte não aceite no cálculo do imposto sobre o rendimento. Se o custo dos bens (obras, serviços) for incluído no custo do serviço de produção para efeito de cálculo do imposto de renda, o objeto da tributação do IVA não surge.

Como determinar a base de cálculo

Assim, na organização houve uma transferência de bens (execução de trabalho ou prestação de serviços) de uma unidade estrutural que recebe renda (atividade que gera renda) para uma unidade que não recebe renda (atividade que é realizada por conta própria). despesa). A organização tem a obrigação de cobrar IVA sobre o custo desses bens (obras, serviços). Como determinar esse valor?

De acordo com o parágrafo 1 do artigo 159 do Código Tributário da Federação Russa, neste caso, a base tributável do IVA é determinada como o custo dos bens transferidos (trabalho executado, serviços prestados), calculado com base em:

• dos preços de venda de bens idênticos (e na sua ausência - homogéneos) (trabalhos semelhantes, serviços) válidos no período fiscal anterior;
• dos preços de mercado, incluindo impostos especiais de consumo (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e excluindo IVA.

Se uma organização transfere mercadorias (realiza trabalhos, presta serviços) para suas próprias necessidades, semelhantes às vendidas no período fiscal anterior, não há problemas em determinar a base de cálculo. O cálculo inclui preços pelos quais as mesmas mercadorias (obras, serviços) foram vendidas no período fiscal anterior<*>.

<*>Para a maioria das organizações, o período fiscal é um mês civil. Para contribuintes (agentes fiscais) com receita mensal mensal da venda de bens (obras, serviços) excluindo IVA, não superior a 1 milhão de rublos, o período fiscal é definido como um quarto (artigo 163 do Código Tributário da Federação Russa).

E se não houvesse implementação semelhante no período especificado? Em seguida, a organização precisa determinar o preço de mercado dos bens transferidos para suas próprias necessidades (trabalho executado, serviços prestados). O preço de mercado é o preço estabelecido pela interação de oferta e demanda no mercado de bens idênticos (e na sua ausência - homogêneos) (obras, serviços) em condições econômicas (comerciais) comparáveis ​​(artigo 40 do Código Tributário da Rússia Federação).

Para determinar o preço de mercado, você precisa usar fontes oficiais de informação sobre preços de mercado de bens, obras ou serviços e cotações de ações. Por exemplo, informações de órgãos estatísticos estaduais e órgãos reguladores de preços, dados sobre preços de mercado publicados em publicações impressas ou levados ao conhecimento do público por outros meios de comunicação.

Na prática, porém, obter informações sobre preços de mercado não é fácil. Portanto, na ausência dessas informações, são utilizados métodos de cálculo para determinação do preço de mercado. De acordo com o parágrafo 10 do artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa, o preço de mercado é calculado pelo método do preço de revenda. Se este método não puder ser aplicado, o método de custo é usado. Ou seja, o preço de mercado é reconhecido como igual à soma dos custos incorridos e do lucro usual desse ramo de atividade.

Ao mesmo tempo, na maioria dos casos, os métodos acima são difíceis de aplicar na prática, porque as obras e serviços são em sua maioria únicos. Portanto, os gastos da organização com a produção de bens, execução de trabalhos ou prestação de serviços consumidos para suas próprias necessidades, na verdade, serão o “preço de mercado”. Na ausência de informação sobre os preços de mercado dos bens adquiridos que são cedidos para necessidades próprias, o preço da sua aquisição será utilizado no cálculo da matéria colectável.

cálculo do IVA

Uma vez determinada a matéria colectável, pode proceder ao cálculo do IVA. O valor do IVA na transmissão de bens (execução de obras, prestação de serviços) para necessidades próprias é cobrado em excesso ao custo desses bens (obras, serviços). Isso é definido no parágrafo 1 do artigo 166 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao transferir mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para suas próprias necessidades, a organização deve emitir uma fatura e registrá-la no livro de vendas e no registro de faturas emitidas (cláusula 3 do artigo 169 do Código Tributário da Rússia Federação). A fatura é elaborada em via única, uma vez que neste caso não há venda de bens (obras, serviços) e o valor do IVA não é apresentado a pagamento.

O custo dos bens cedidos (obras executadas, serviços prestados) e o valor apurado do IVA são refletidos consoante a taxa nas linhas 230 ou 240 do ponto 2.1 da declaração de IRS. O formulário desta declaração foi aprovado pela Ordem do Ministério de Impostos e Impostos da Rússia de 20 de novembro de 2003 N BG-3-03/644.

Vejamos um exemplo de como o IVA é calculado na transferência de mercadorias para necessidades próprias.

Exemplo 1. As cadeiras eram feitas na fábrica de móveis. Cinco cadeiras foram cedidas à cantina, que não recebe receitas, mas se mantém com recursos próprios da organização. O custo real de uma cadeira é de 400 rublos. O preço de venda da mesma cadeira no mês anterior foi de 500 rublos. (Excluindo VAT). O período de tributação do IVA é de um mês.

O custo das cadeiras é de 2.000 rublos. (400 rublos x 5 unid.) não está incluído nas despesas no cálculo do imposto de renda, uma vez que esses custos não atendem aos critérios especificados no parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa. Assim, de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa, surge um objeto de tributação. A base tributária é determinada como o preço de venda de uma cadeira no período fiscal anterior (500 rublos), multiplicado pelo número de cadeiras transferidas para necessidades próprias (5 peças). O valor do IVA cobrado do orçamento será de 450 rublos. (500 rublos x 5 peças x 18%).

IVA "entrada"

A organização tem direito a deduzir os montantes de IVA pagos a fornecedores de bens (obras, serviços) cedidos para as suas próprias necessidades?

De acordo com o parágrafo 1 do parágrafo 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa, os valores do IVA apresentados ao contribuinte e pagos por ele na aquisição (importação para o território aduaneiro da Rússia) de mercadorias (obras, serviços) para o realização de operações reconhecidas como objecto de tributação em IVA estão sujeitas a deduções.

Uma vez que a transferência de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para suas próprias necessidades está sujeita à tributação do IVA, a organização tem o direito de deduzir o imposto "input". Este montante de imposto é apresentado na linha 310 e decifrado na linha 317 secção 2.1 da declaração de IVA.

Exemplo 2. Em setembro de 2004, a organização renovou um jardim de infância, que está em seu balanço e financiado com recursos próprios. Em agosto, a organização não realizou trabalhos semelhantes para terceiros. O preço de mercado dessas obras é de 160.800 rublos. sem IVA.

Os custos de reparação incluem:

• salários e imposto social unificado - 32.200 rublos;
• materiais usados ​​para reparos - 102.000 rublos. sem IVA.

As despesas com a reforma do jardim de infância não serão consideradas no cálculo do imposto de renda, pois não são realizadas no âmbito de uma atividade voltada para a geração de receita. Consequentemente, o IVA no valor de 28.944 rublos deve ser cobrado sobre o preço de mercado da obra. (160.800 rublos x 18%).

O valor do IVA "input", que é aceito para dedução, é de 18.360 rublos. (102.000 rublos x 18%).

Assim, até 20 de outubro de 2004, a organização deve pagar o IVA no valor de 10.584 rublos ao orçamento. (28.944 rublos - 18.360 rublos).

E. V. Selina

Jornal Especialista

"Correio Fiscal Russo"