Bens para necessidades próprias de contabilidade fiscal. Transferência por necessidades próprias: o que é? Ativos fixos para fins não produtivos

Para fins contábeis, o custo dos produtos acabados (concreto) transferidos para necessidades próprias (no seu caso, para a concretagem de um local de serviço) é reconhecido como uma despesa para atividades comuns (cláusulas 5, 7 PBU 10/99 "Despesas da organização" , aprovado . por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 06.05.1999 nº 33n). Ao mesmo tempo, é formado um lançamento na contabilidade (consulte as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas para Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 No .94n):

Débito das contas de contabilidade de custos Crédito 43 - reflecte a transferência de produtos acabados para necessidades de produção própria.

Para documentar esta transação, em nossa opinião, você pode usar o documento principal "Fatura de demanda" (por exemplo, no formulário nº M-11, previsto no Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 30.10.1997 nº .71a).

imposto de Renda

Para efeitos de tributação dos lucros, a sua organização tem o direito de ter em conta o custo do betão (produtos acabados) utilizados na betonagem da área de serviço como custos de material como parte dos custos associados à produção e vendas (cláusula 4 do artigo 252.º , cláusula 1 cláusula 2 do artigo 253, parágrafo 2, parágrafo 1, parágrafo 4, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa), ou como outras despesas associadas à produção e venda (parágrafo 4, parágrafo 2, artigo 253 do Código Tributário da Federação Russa).

CUBA

Ao transferir concreto para a concretagem de um local de serviço, a organização não tem como objeto a tributação do IVA, prevista no parágrafo 2º do parágrafo 1º do artigo 146º do Código Tributário da Federação Russa.

Você pode obter informações detalhadas sobre a contabilidade de produtos acabados em "1C: Contabilidade 8" no "Livro de referência de transações comerciais. 1C: Contabilidade 8" seção "Contabilidade e contabilidade tributária" em IS ITS

O sistema de informações do ITS é atualizado diariamente e contém consultas prontas sobre cadastros contábeis, fiscais e de pessoal. É possível que as respostas para questões práticas específicas que você está procurando já estejam na seção

Como sabem, a transmissão de algo para necessidades próprias da empresa está sujeita a IVA. Muitas vezes isso é entendido como qualquer transferência de valores de uma unidade estrutural da empresa para outra. Está correto?

O Código Tributário declara que “a transferência no território da Federação Russa de bens (execução de obras, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis (inclusive por depreciação) no cálculo do imposto de renda corporativo” está sujeito ao IVA (subcláusula 2, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, na prática, esta redação levanta muitas questões - antes de mais nada - que tipo de operações correspondem ao termo "transferência para necessidades próprias". As respostas para essas perguntas estão em nosso artigo.

O que significa o termo?

Este termo não está definido no Código Tributário. Não existe tal definição nos documentos dos departamentos - o Ministério das Finanças e o Serviço Fiscal Federal da Rússia. No entanto, após análise das explicações oficiais dos responsáveis, podemos determinar as condições em que as transações realizadas pela empresa podem ser qualificadas como “transferência de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias”, estando essa transferência sujeita ao IVA. Existem duas condições principais, e elas devem ser cumpridas simultaneamente.

A primeira condição: houve uma transferência real de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) entre as divisões estruturais da empresa. Tal conclusão decorre, em particular, das cartas do Ministério de Impostos da Rússia datadas de 21 de janeiro de 2003 nº 03-1-08 / 204 / 26-B088 e do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 16 de junho de 2005 nº 03-04-11 / 132.

Segunda condição: o custo de aquisição (fabricação) dos bens transferidos (obras, serviços) não reduz o lucro tributável da empresa. Esta conclusão decorre diretamente da redação dada no parágrafo 2 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa.Se pelo menos uma dessas condições não for atendida, não cobre IVA.

Com base nos resultados das auditorias, várias situações principais podem ser distinguidas quando o departamento de contabilidade tem dúvidas se é necessário pagar o IVA neste caso. Estas são as situações:

A propriedade é transferida da divisão de produção para a divisão de não produção da empresa;

A propriedade é transferida de uma unidade de produção da empresa para outra;

Não houve transferência de propriedade entre as divisões estruturais da empresa, mas os custos de aquisição desta propriedade não são tidos em conta na tributação dos lucros.

Vamos considerar em detalhes como resolver a questão do pagamento do IVA em cada um desses casos.

Transferência da divisão de manufatura para a divisão de não manufatura

Para decidir se é necessário pagar IVA na transferência de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para uma divisão não produtiva da empresa, é necessário determinar como esses custos serão levados em consideração para fins fiscais. A resposta a esta questão dependerá, entre outras coisas, das fontes de financiamento desta unidade não produtiva.

Exemplo 1
A fábrica de tintas e vernizes vende produtos de produção própria - vernizes e tintas para reparos. Por decisão do diretor de produção, no primeiro trimestre de 2008, 20 latas de tinta foram transferidas para reparos no centro recreativo, que está no balanço da fábrica.
Opção 1
Por decisão dos fundadores da fábrica, o financiamento do centro recreativo é feito à custa do lucro líquido que fica à disposição da empresa após a tributação. Os funcionários da fábrica descansam na base gratuitamente. O centro recreativo não realiza atividades relacionadas à geração de renda. Como neste caso as atividades do centro recreativo não visam a geração de receita, os custos da empresa para a produção de tinta transferida não podem ser levados em consideração no cálculo do imposto de renda (uma vez que esses custos não atendem aos critérios de despesa estabelecidos no parágrafo 1º do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, eles não podem ser considerados economicamente viáveis). Portanto, a transferência de tinta está sujeita a IVA.
opção 2
O centro recreativo é financiado com os rendimentos por si auferidos. Funcionários da empresa e turistas terceirizados descansam na base por uma taxa. Neste caso, a atividade do centro recreativo visa a geração de renda. Portanto, os custos da empresa para produzir a tinta transferida são levados em consideração no cálculo do imposto de renda. E se assim for, a transferência de tinta não está sujeita a IVA.

Observação: se as mercadorias forem transferidas para a unidade estrutural da empresa (o trabalho é executado, os serviços são prestados) listados no parágrafo 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa, o IVA não é necessário. Isso é afirmado diretamente no mesmo parágrafo do código. Ao mesmo tempo, nesta situação, a ordem de financiamento da unidade estrutural não importa mais.

Exemplo 2
A empresa está envolvida na produção de equipamentos médicos, em particular monitores de pressão arterial. Os tonômetros estão incluídos na lista dos equipamentos médicos mais importantes e vitais, cuja venda na Rússia não está sujeita a IVA (aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 17 de janeiro de 2002 nº 19). No classificador de produtos de toda a Rússia, os tonômetros recebem o código 94 4130, que está incluído no grupo de equipamentos médicos sob o código 94 4100 “Dispositivos de medição para diagnóstico funcional”.
Ao vender monitores de pressão arterial, a empresa usa a isenção de IVA de acordo com o parágrafo 1 do parágrafo 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa. Por decisão do diretor de produção, no primeiro trimestre de 2008, 10 monitores de pressão arterial foram transferidos para o centro recreativo, que está no balanço da empresa. Neste caso, a transferência de monitores de pressão arterial não está sujeita a IVA. Além disso, independentemente de o lucro tributável do empreendimento reduzir ou não o custo de manutenção do centro de recreação. Motivo - parágrafo 2º do artigo 149 da NKRF

Transferência de uma unidade de produção para outra

Neste caso, via de regra, não há fundamento para a cobrança do IVA de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa (quando transferido para necessidades próprias). Claro, desde que as despesas da empresa com a aquisição (fabricação) dos bens transferidos (obras, serviços) reduzam seu lucro tributável.

Os contadores costumam fazer a seguinte pergunta: é necessário cobrar IVA sobre o custo dos materiais excedentes identificados durante o estoque e transferidos para fins de produção para outra divisão da empresa? Nós respondemos: não, não é necessário.

O fato é que o valor do excedente identificado durante o inventário é levado em consideração na tributação do lucro. É verdade que nem todo o seu custo está incluído na composição das despesas, mas apenas parte dele (cláusula 2, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). É calculado da seguinte forma: o valor do resultado não operacional, que foi refletido na contabilidade fiscal ao capitalizar o superávit, é multiplicado pela alíquota do imposto de renda (24%).

O resultado obtido é o valor que pode ser contabilizado nas despesas tributárias. Assim, não é necessário cobrar IVA nas transferências de excedentes. Um ponto de vista semelhante é refletido na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 1º de setembro de 2005 nº 03-04-11 / 218. Se não houver transferência Se não houver transferência, não há motivo para cobrar o IVA de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do Artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa. Mesmo que o preço de compra não reduza o lucro tributável da empresa.

Exemplo 4
Em dezembro de 2007, uma empresa de consultoria comprou um lote de brinquedos de Natal. Os brinquedos adquiridos foram usados para decorar o escritório durante um feriado corporativo. Uma vez que estas despesas não visam a geração de receitas, não são consideradas na tributação dos lucros. No entanto, os brinquedos não foram transferidos para as divisões estruturais da empresa. Portanto, não há fundamento para a cobrança do IVA.

Na maioria das vezes, os inspetores cobram IVA adicional, removendo deduções para transações com fornecedores e contratados "sem escrúpulos". No entanto, existem outros motivos para cobranças adicionais de IVA. Por exemplo, qualificação incorreta da transferência de bens para necessidades próprias, bem como operações para execução de trabalhos e prestação de serviços para necessidades próprias.

A transferência no território da Federação Russa de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis (inclusive por depreciação) no cálculo do imposto de renda, é reconhecida como objeto do IVA () .

Com base nesta definição, o critério de classificação das operações de transmissão de bens para necessidades próprias, bem como das operações de execução de trabalhos e prestação de serviços para necessidades próprias, para objectos de IVA será o cumprimento das seguintes condições .

Bens para as próprias necessidades da organização, não de terceiros

É necessário ter o fato da transferência de mercadorias (execução do trabalho, prestação de serviços) dentro da organização no território da Federação Russa, ou seja, a transferência de mercadorias para as próprias necessidades da própria organização, e não terceiros. Observe que os funcionários da organização, neste caso, são reconhecidos como terceiros. Ao mesmo tempo, para esta condição, não importa se ocorre a transferência de bens (realização de trabalhos, prestação de serviços) criados dentro da organização e/ou adquiridos de terceiros.

A aplicação dessa norma da legislação tributária no caso em tela também é corroborada pelo posicionamento das autoridades reguladoras ( , ). Nestes esclarecimentos, os responsáveis chamam a atenção para o facto de na aquisição de bens imóveis para uso próprio não relacionados com a produção e comercialização de bens (obras, serviços), não havendo posterior transferência dos mesmos para fracções estruturais, objecto de O IVA não surge.

Ao mesmo tempo, a unidade estrutural da organização nesses casos pode ser entendida como uma unidade que se localiza:

no local da própria organização (por exemplo, oficina de produção, oficina de serviços, cantina, etc.);
fora de sua localização (uma subdivisão separada, por exemplo, uma casa de cultura, uma academia, uma casa de repouso).

O custo das mercadorias para necessidades próprias não está incluído nos custos

As despesas com a aquisição de bens para necessidades próprias ou com a execução de obras para necessidades próprias, prestação de serviços, não serão consideradas (inclusive por depreciação) como parte das despesas que reduzem o imposto de renda.

A lista de despesas não consideradas no cálculo do imposto de renda é nomeada.

Além disso, para cumprir esta condição, é necessário e suficiente que os bens transferidos para as necessidades próprias da organização não estejam relacionados com o seu recebimento de receitas. Com isso, a organização não terá o direito de levar em consideração os custos que não visam a geração de receita, ao tributar os lucros.

Também é importante documentar a transferência de mercadorias para suas próprias necessidades. Por exemplo, para isso, faturas para movimentação interna entre departamentos da organização ( (aprovado)), requisitos de fatura (formulário M-11 (aprovado pelo posto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia datado de 30 de outubro de 1997 nº 71a)) , outros documentos locais internos desenvolvidos de forma independente para a transferência de mercadorias (obras, serviços) dentro da organização entre suas divisões.

Cálculo do IVA na transferência de mercadorias para necessidades próprias

Considere uma situação em que possa existir objeto de IVA na transmissão de bens (obras, serviços) dentro da empresa e divisões ().

Por exemplo, uma organização transfere o combustível adquirido à margem para sua própria frota de veículos alocada em uma filial com saldo separado. Ele, por sua vez, realiza transporte pago de mercadorias e também utiliza combustível para suas próprias necessidades. Em particular, entrega comida na cantina da organização, onde os funcionários comem de graça. A atividade da cantina não visa a geração de renda (), portanto, os custos de produção dos produtos alimentícios cedidos, bem como sua entrega, não podem ser levados em consideração no cálculo do imposto de renda. Consequentemente, a transferência de produtos alimentares produzidos pela empresa da oficina de produção (armazém) para a cantina, bem como a prestação de serviços de transporte para as necessidades da organização, estarão sujeitos a IVA.

Se os empregados pagassem o custo da alimentação (mesmo que a custo reduzido), então o objeto da tributação do IVA surgiria da maneira geral, desde que haja venda a terceiros (). Afinal, os custos de transporte, alimentação e outros custos comporiam o custo das refeições prontas, ou seja, seriam considerados na redução da base de cálculo do imposto de renda ( , ).

Prática judicial sobre IVA na transmissão de bens para necessidades próprias

Agora vamos nos voltar para a prática de arbitragem sobre a questão do surgimento de um objeto de tributação do IVA na transferência de mercadorias para necessidades próprias (bem como na execução de trabalhos, na prestação de serviços).

Por exemplo, o Tribunal Distrital Central () apontou para a cobrança adicional ilegal de IVA, uma vez que a compra de flores e presentes não está relacionada com a produção e venda de mercadorias e essa propriedade não foi transferida para divisões estruturais. Isto significa que o sujeito passivo não tem objecto de IVA.

O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste () reconheceu como lícitas as ações de uma organização que não acumulou IVA sobre despesas relacionadas com a organização do funeral de seus ex-funcionários (fabricação de uma cerca, um monumento, lápides, um caixão, coroas de flores, atribuição de viaturas) sob o fundamento de que neste caso não há venda de bens, obras, serviços por parte do contribuinte. O tribunal chegou a uma conclusão semelhante quanto ao cálculo do IVA na prestação de transporte aos seus trabalhadores para deslocação ao local de trabalho, almoço e regresso. Segundo o tribunal, não é necessário cobrar IVA neste caso, uma vez que estas despesas reduzem o lucro tributável, pelo que a norma não é aplicável.

Conclusões semelhantes foram feitas em outra disputa sobre esta questão ((recusou-se a transferir este caso para o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa)).

Em contraste com os atos judiciais acima, também há prática de arbitragem com conclusão oposta.

Assim, na decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka (), o tribunal reconheceu como ilegais as ações de um contribuinte que não cobrava IVA na transferência de presentes, cujos custos não reduziam a receita tributável. Conforme apontado pelos juízes, ele diz que nesses casos há um objeto de IVA.

E os juízes do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste () reconheceram como ilegais as ações de uma organização que prestava serviços de transporte a seus funcionários e não cobrava IVA sobre seus custos. Motivo - os serviços prestados não se enquadram nos serviços prestados para as suas próprias necessidades, porque foram prestados pela empresa não para consumo próprio, mas no âmbito do cumprimento de deveres decorrentes das relações laborais e civis, respetivamente . Portanto, tais serviços estão sujeitos ao IVA na ordem geral.

Como você pode ver, a mesma norma foi considerada pelos tribunais com diferentes motivações.

Reconhecimento de despesas na transferência de bens para necessidades próprias

Um aspecto interessante está relacionado à interpretação do momento do reconhecimento da despesa. Por exemplo, quando uma despesa não foi incluída tempestivamente na base de cálculo do imposto de renda, mas potencialmente está incluída.

Por exemplo, a resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental () afirma que não exige que o reconhecimento de despesas de receita ocorra no período fiscal em que bens para necessidades próprias (bem como obras ou serviços) foram transferidos.

Da mesma forma, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou (post. FAS MO datado de 11.03.2006, 11.07.2006 nº КА-А40/10762-06) invalidou o argumento da autoridade tributária de que, se os custos não forem incluídos nas despesas que reduzem lucro tributável, no final de cada período fiscal do mês civil, é necessário pagar o IVA na transmissão de bens para necessidades próprias.

Infelizmente, depois de examinar o quadro regulamentar atual e as decisões judiciais atuais, nenhuma outra conclusão pôde ser tirada.

Segundo o autor, essa regra raramente é aplicada pelo fisco na atual conjuntura econômica. Afinal, é rara a transferência de bens exclusivamente para as necessidades da própria organização sem a possibilidade de redução da base tributável. Agora é muito mais interessante para os inspetores fiscais investigar a desonestidade das contrapartes e retirar as deduções do IVA com base nisso.

Uma das situações mais comuns é a cedência de bens aos seus equipamentos "sociais" (que não auferem qualquer rendimento), quer se trate da cedência dos seus produtos para a sua própria casa de férias ou da prestação de serviços à sua própria casa de campo para funcionários.

Assim, o objeto da tributação do IVA pode surgir mesmo que os bens tenham sido originalmente adquiridos (ou produtos próprios produzidos) para atividades ordinárias (comerciais), e então a organização mudou sua finalidade e os usou para suas próprias necessidades.

Mas em uma situação em que uma organização inicialmente sabe que comprou bens para operações não sujeitas a IVA (por exemplo, para um clube esportivo gratuito que está no balanço da organização), então um objeto de tributação de IVA como a transferência de bens para necessidades próprias não surge. A propósito, neste caso, não há direito de deduzir o IVA "input" sobre tais mercadorias - o imposto deverá ser inicialmente levado em consideração no custo dessas mercadorias.

Irina Milakova, Diretor do Departamento de Consultoria Fiscal e Resolução de Conflitos Fiscais da empresa "2K"

O que é isso?

Como sabem, a transmissão de algo para necessidades próprias da empresa está sujeita a IVA. Muitas vezes isso é entendido como qualquer transferência de valores de uma unidade estrutural da empresa para outra. Está correto?

O Código Tributário declara que “a transferência no território da Federação Russa de bens (execução de obras, prestação de serviços) para necessidades próprias, cujos custos não são dedutíveis (inclusive por meio de deduções de depreciação) ao calcular o imposto de renda corporativo” é sujeito a IVA ( Assinatura 2 artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, na prática, esta redação levanta muitas questões, em primeiro lugar, que tipo de operações correspondem ao termo “transferência para necessidades próprias”. As respostas para essas perguntas estão em nosso artigo.

O que significa o termo?

- a propriedade é transferida da divisão de produção para a divisão de não produção da empresa;

- a propriedade é transferida de uma unidade de produção da empresa para outra;

– não houve transferência de propriedade entre subdivisões estruturais da empresa, mas as despesas com a aquisição dessa propriedade não são consideradas na tributação dos lucros.

Vamos considerar em detalhes como resolver a questão do pagamento do IVA em cada um desses casos.

Transferência da produção para a divisão não manufatureira

Exemplo 1

A fábrica de tintas e vernizes vende produtos de produção própria - vernizes e tintas para reparos. Por decisão do diretor de produção, no primeiro trimestre de 2008, 20 latas de tinta foram transferidas para reparos no centro recreativo, que está no balanço da fábrica.

Opção 1

Por decisão dos fundadores da fábrica, o financiamento do centro recreativo é feito à custa do lucro líquido que fica à disposição da empresa após a tributação. Os funcionários da fábrica descansam na base gratuitamente. O centro recreativo não realiza atividades relacionadas à geração de renda.

Como neste caso as atividades do centro recreativo não visam a geração de receita, os custos da empresa para a produção de tinta transferida não podem ser levados em consideração no cálculo do imposto de renda (uma vez que esses custos não atendem aos critérios de despesa estabelecidos no parágrafo 1º do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, eles não podem ser considerados economicamente viáveis). Portanto, a transferência de tinta está sujeita a IVA.

opção 2

O centro recreativo é financiado com os rendimentos por si auferidos. Funcionários da empresa e turistas terceirizados descansam na base por uma taxa.

Neste caso, a atividade do centro recreativo visa a geração de renda. Portanto, os custos da empresa para produzir a tinta transferida são levados em consideração no cálculo do imposto de renda. E se assim for, a transferência de tinta não está sujeita a IVA.

Exemplo 2

A empresa está envolvida na produção de equipamentos médicos,

em particular tonômetros. Os tonômetros estão incluídos na lista dos equipamentos médicos mais importantes e vitais, cuja venda na Rússia não está sujeita a IVA (aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 17 de janeiro de 2002 nº 19). No classificador de produtos de toda a Rússia, os tonômetros recebem o código 94 4130, que está incluído no grupo de equipamentos médicos sob o código 94 4100 “Dispositivos de medição para diagnóstico funcional”. Na venda de monitores de pressão arterial, a empresa utiliza a isenção de IVA de acordo comcom o parágrafo 1 do parágrafo 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa.

Por decisão do director de produção no 1º trimestre de 200810 monitores de pressão arterial foram transferidos para o centro de recreação localizadono balanço da empresa. Neste caso, a transferência de monitores de pressão arterial não está sujeita a IVA. Além disso, independentemente de o lucro tributável do empreendimento reduzir ou não o custo de manutenção do centro de recreação. A base é o parágrafo 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa.

Transferência de uma produçãodivisões para outro

Exemplo 3

A marcenaria vende produtos de produção própria - móveis e portas internas. Por decisão do diretor de produção, no primeiro trimestre de 2008, três conjuntos de móveis fabricados pela fábrica foram transferidos para a divisão comercial da empresa para o projeto da sala de amostras. Posteriormente, após o inventário, optou-se pela baixa desses produtos, pois haviam perdido suas qualidades de consumo.

Despesas de participação em exposições, feiras, exposições,vitrines, exposições de vendas, salas de amostra e showrooms são classificados como despesas de publicidade e estão incluídos em outras despesas relacionadas à produção e venda (cláusula 4 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, se o produto acabado for transferido para o projeto da sala de amostra, seu valor é levado em consideração na tributação dos lucros. Isto significa que não é necessário cobrar IVA na transferência desses produtos.

Suponha que o custo de um conjunto de móveis seja50 000 esfregar. No Plano de Contas de trabalho da fábrica (aprovado como anexo à política contabilística), estipula-se que, em particular, sejam abertas as seguintes subcontas para a conta 43 “Produtos Acabados”:

- "Produtos acabados em estoque";

- "Produtos acabados na sala de amostras."

Em seguida, o departamento de contabilidade da planta deve refletir as operações correspondentes da seguinte forma:

DÉBITO 43 subconta "Produtos acabados na sala de amostras" CRÉDITO 43 subconta "Produtos acabados em estoque"

- 150.000 rublos. (50.000 rublos x 3 unid.) - os produtos acabados foram transferidos para a sala de amostras;

DEBIT 44 CREDIT 43 subconta "Produtos acabados na sala de amostras"

- 150.000 rublos. - o custo dos produtos acabados é baixado para os custos de publicidade da fábrica.

Assim, não é necessário cobrar IVA nas transferências de excedentes. Um ponto de vista semelhante é refletido na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 1º de setembro de 2005 nº 03-04-11 / 218.

Se não houver transmissão

Se não houver transferência, não há motivos para cobrar o IVA de acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa. Mesmo que o preço de compra não reduza o lucro tributável da empresa.

A transferência de bens para suas próprias necessidades está sujeita a IVA se eles forem transferidos para sua unidade estrutural na Federação Russa e os custos deles não forem levados em consideração nas despesas de imposto de renda. Calcule o valor do IVA como o produto da base de cálculo e da taxa de imposto. Ao mesmo tempo, determine a base no dia em que as mercadorias são transferidas. Ao transferir mercadorias para suas próprias necessidades, elabore uma fatura em uma via e registre-a no livro de vendas. O IVA “input” sobre bens para suas próprias necessidades é dedutível da maneira geral.

O que é a transferência de bens para necessidades próprias para efeitos de IVA

Entende-se por transmissão de bens para necessidades próprias para efeitos de IVA as situações em que se verifiquem simultaneamente as seguintes condições:

você transferiu mercadorias entre suas divisões estruturais. Se as mercadorias forem recebidas e registradas imediatamente pela divisão, não ocorre a transferência para necessidades próprias;
você emitiu a transferência de mercadorias com documentos primários (por exemplo, uma fatura para movimentação interna entre departamentos (formulário N TORG-13), um conhecimento de embarque (formulário N M-11));
os bens são transferidos para uma subdivisão para consumo final, que não está relacionado com a posterior produção e venda de bens (obras, serviços).

Os bens transferidos podem ser obtidos de terceiros e produzidos por você mesmo.

Tal conclusão pode ser tirada da análise dos parágrafos. 2 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 16.06.2005 N 03-04-11 / 132, Resoluções da FAS do Distrito do Volga de 22.05.2018 N F06-33390 / 2018, FAS do distrito de Moscou de 21.07.2014 N F05-9599 / 2011, datado de 22/05/2013 N A40-84838 / 12-108-102.

Um exemplo de transferência de bens para as necessidades da própria organização

No balanço da organização "Alpha" existe um centro recreativo (uma subdivisão separada). Os funcionários da organização descansam nele gratuitamente. O centro recreativo é mantido às custas da organização.
A organização Alpha está envolvida na produção e venda de produtos alimentícios. A organização repassa parte dos produtos fabricados ao centro recreativo para alimentação gratuita dos trabalhadores em férias.
A organização também compra regularmente equipamentos domésticos e utensílios domésticos da organização Beta. Estes bens são transferidos para o centro recreativo para apoio às suas atividades.
Assim, a transferência de alimentos, utensílios domésticos e utensílios domésticos para o centro recreativo é a transferência de mercadorias para as próprias necessidades da organização Alpha.

Quando a transmissão de bens para necessidades próprias esteja sujeita a IVA

A transferência de mercadorias para necessidades próprias está sujeita a IVA se as seguintes condições forem atendidas simultaneamente (cláusula 2, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa):

você transferiu as mercadorias no território da Federação Russa, ou seja, quando as unidades estruturais de transferência e recebimento estão localizadas na Federação Russa;
os custos dos bens transferidos não podem ser considerados como despesas de imposto de renda.

Não é necessário impor IVA sobre a transferência de bens para suas próprias necessidades se você pudesse ter levado em consideração os custos deles nas despesas de imposto de renda, mas não o fez (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Rússia Federação datada de 19.06.2012 N 75/12);

a transferência desses bens não está isenta de IVA nos termos do n.º 2 ou n.º 3 do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa.

Calcule o valor do IVA sobre a transferência de mercadorias para suas próprias necessidades como o produto da base tributável e da taxa de imposto (cláusula 1, artigo 166 do Código Tributário da Federação Russa).

base tributária neste caso, o valor dos bens transferidos é igual a (cláusula 1, artigo 159 do Código Tributário da Federação Russa):

o preço pelo qual você vendeu mercadorias idênticas ou semelhantes no trimestre anterior (se não houve vendas idênticas);
preço de mercado, caso não tenha vendido bens idênticos e similares a terceiros no último trimestre.

Como preço de mercado, você pode considerar o preço pelo qual vendeu mercadorias semelhantes a outras partes não relacionadas (cláusula 3, artigo 105.7 do Código Tributário da Federação Russa).

Se você não teve tais transações, use os preços de propriedades semelhantes de qualquer fonte aberta.

Em ambos os casos, inclua os impostos especiais de consumo no preço (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e não inclua o IVA (cláusula 1, artigo 154, cláusula 1, artigo 159 do Código Tributário da Federação Russa).

Determine a base tributável e cobre o IVA no dia da transferência de mercadorias, que são documentos primários emitidos (cláusula 11, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa).

avaliar ao calcular o IVA, use dependendo do tipo de mercadoria transferida: 10% ou 18% (cláusulas 2, 3, artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa).

Fatura de transferência de bens para necessidades próprias

Ao transferir mercadorias para suas próprias necessidades, é necessário emitir uma fatura em uma via, levando em consideração os seguintes recursos (cláusula 1, cláusula 3, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa).

Nas linhas 2, 2a e 2b (nome, endereço, NIF e KPP do vendedor) e nas linhas 6, 6a e 6b (nome, endereço, NIF e KPP do comprador) indicam informações sobre a mesma pessoa - sua organização (p. p. " c" - "d", "i" - "l" das Normas de Preenchimento de Nota Fiscal).

Na prática, às vezes é sugerido colocar travessões nas linhas 6, 6a e 6b em vez dos dados de sua organização.

Registre a fatura no livro de vendas no período em que cai o dia da transferência de mercadorias (cláusula 11, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 3 das Regras para manutenção do livro de vendas).

Dedução do IVA na transferência de bens para necessidades próprias

O IVA "input" sobre mercadorias que você transferiu para suas próprias necessidades pode ser deduzido nas seguintes condições (cláusula 2, cláusula 1, artigo 146, cláusula 1, cláusula 2, artigo 171, cláusula 1, artigo 172 do Código Tributário Russo Federação, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 04.09.2015 N 03-03-06 / 51162):

a transmissão de bens para necessidades próprias está sujeita a IVA;
as mercadorias são aceitas por você para contabilidade;
você tem uma fatura válida.

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