Reconstrução ou renovação? Essa pergunta é mais cedo ou mais tarde feita por todo contador que se depara, uma vez que uma classificação incorreta dessas transações comerciais pode levar a uma distorção significativa dos indicadores de relatórios, o que acarreta um cálculo incorreto do imposto de renda. Portanto, é tão importante distinguir entre os conceitos de “reparação de ativos fixos” e “reconstrução de ativos fixos” de uma organização, porque os custos de reparo são reconhecidos no período fiscal atual em despesas reais totais, e os custos de reconstrução e modernização de ativos fixos aumenta o valor do objeto e são incluídos nas despesas por meio de depreciação OS.

No artigo, vamos entender como ocorre a contabilização da reparação de ativos fixos e sua reconstrução, e também daremos os lançamentos que precisam ser refletidos durante essas operações.

Qual é a diferença entre reparação e reconstrução de ativos fixos?

Assim, a reconstrução de ativos fixos é a transformação de instalações existentes para melhorar a tecnologia de produção e melhorar o desempenho técnico dos equipamentos, realizada no âmbito do projeto de reconstrução de OS.

No que diz respeito à reparação de ativos fixos no Código Tributário hoje não há uma posição clara. Em conexão com essa incerteza entre o fisco e as organizações, surgem muitos litígios, que os tribunais de arbitragem estão tentando resolver.

Para a contabilidade, a diferença entre reparo e reconstrução é que os custos de reparo não aumentam o valor contábil dos objetos contábeis e também não alteram os parâmetros. A modernização leva ao aumento do valor contábil, mudanças na vida útil e na capacidade de produção.

Novos motivos de litígio

A interpretação divergente dos termos “conserto” e “reconstrução” é uma situação comum, que acarreta inúmeros litígios. Após a análise da prática de arbitragem, podemos concluir que os trabalhos que não implicaram a conclusão ou equipamento adicional não podem ser imputados a um aumento do custo do imobilizado, devendo ser abatidos como outros gastos.

Por exemplo, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste descobriu que tipo de trabalho incluir o desmantelamento de paredes e divisórias, bem como o reparo de pisos e a instalação de tetos. Tal trabalho foi reconhecido como um reparo, não uma reconstrução, uma vez que não houve reorganização da instalação existente do OS, e o trabalho não afetou seus indicadores técnicos e econômicos.

Documentos para registro de reparo do sistema operacional

O reparo do sistema operacional pode ser realizado por nossos próprios meios e com o envolvimento de uma organização terceirizada. Como documentos que comprovam a validade das despesas incorridas, pode haver:

1. A ordem do chefe da organização para realizar reparos.
   No pedido, devemos indicar os executores de tais reparos, ou seja, se o reparo será realizado por nossa conta ou será realizado por uma organização terceirizada, aprovamos a comissão para organizar o reparo e os responsáveis, bem como o momento do reparo e as formas de garantir a segurança durante o mesmo.
2. Listagem com defeito. Não existe hoje uma forma regulamentada de declaração defeituosa, ela é elaborada na forma aceita pela organização, porém, em tal declaração é necessário indicar o bem principal com um número de identificação e o motivo do reparo.
3. Se a reparação for efectuada por um empreiteiro, é necessário um contrato e um orçamento.

Reparação de ativos fixos: fiação

Na contabilidade, as seguintes operações serão realizadas:

• D20 (23, 25, 26, 44) K60 / 1 - os custos de reparo são cobrados ao custo;
• D19/3 K60/1 - Foi tido em conta o IVA relativo ao custo dos trabalhos executados;
• D60 / 1 K51 - o pagamento foi feito ao fornecedor pelo trabalho executado;
• D68 K19 / 3 - aceito para dedução do IVA "input".

Ao realizar reparos de forma econômica, não se esqueça também da estimativa e documentação do plano e cronograma para o próximo reparo.
Na contabilidade, faremos as seguintes operações:

• D23 K10 - os materiais necessários são baixados;
• D23 K70 - os salários foram provisionados aos funcionários que realizaram reparos;
• D23 K69 - os prêmios de seguro foram provisionados aos funcionários que realizaram reparos;
• D20 K23 - os custos são imputados aos custos de produção.

Modernização e reconstrução do sistema operacional: postagens

Os objetos do sistema operacional podem ser atualizados e reconstruídos. As seguintes transações comerciais serão exibidas na contabilidade:

• D08 / 3 K60 / 1 - refletiu o custo dos reparos;
• D19 / 3 K60 / 1 - o IVA “input” é refletido;
• D68./2 K19/3 - aceito para dedução do IVA "input";
• D60 / 1 K51 - o pagamento foi feito ao fornecedor-executor da reconstrução;
• D01/1 K08/3 - Custo do sistema operacional aumentado.

Reparação e reconstrução de ativos fixos de baixo valor

A propriedade, cujo valor é inferior a 40.000 rublos para fins fiscais, não é um ativo fixo que requer depreciação. É por isso que todos os custos de reparação, modernização ou reconstrução de tais bens são contabilizados integralmente como parte dos custos diretamente relacionados à produção e venda.

O que precisa ser feito, quais documentos emitir e em que prazo antes da construção de capital de forma econômica e mista e comissionamento da instalação. Por favor, envie-nos formulários e amostras desses documentos Especificação: Vamos realizar a reconstrução do objeto OS (próprio). Como documentar e registrar isso

Nesta situação, a organização leva em consideração todos os custos de reconstrução do ativo imobilizado da conta 08 até que a reconstrução seja concluída. Após a conclusão da reconstrução, todos os custos da conta 08 são baixados para a conta 01, aumentando o custo inicial do ativo imobilizado.

A contabilização de custos para a reconstrução de ativos fixos depende dos seguintes fatores: quando a reconstrução foi concluída; se o custo inicial dos ativos fixos é baixado como despesa.

Se a reconstrução do ativo imobilizado foi realizada antes do seu comissionamento, esses custos são incluídos no custo inicial da propriedade.

Se a reconstrução do ativo imobilizado foi realizada após seu comissionamento e o custo do objeto ainda não foi totalmente amortizado, aumente o custo inicial do imóvel para esses custos. Se a reconstrução do ativo imobilizado foi realizada após seu comissionamento, mas o custo do objeto já foi totalmente baixado como despesa, esses custos devem ser considerados como uma redução na base tributável em uma base separada.

A decisão sobre a reconstituição do imobilizado deve ser proferida por despacho do chefe. Ao final da reconstrução lavrar ato de aceitação e entrega no formulário nº OS-3. É preenchido independentemente de a reconstrução ter sido realizada de forma econômica ou contratual. Ao realizar a reconstrução parcialmente com a ajuda de um empreiteiro, faça um contrato.

Além do ato no formulário nº OS-3, um certificado de aceitação no formulário nº KS-2 e um certificado do custo do trabalho executado e custos no formulário nº KS-3, aprovado pelo Decreto de o Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia datado de 11.11.1999 nº 100, deve ser assinado.

Reflita os custos da reconstrução no cartão de inventário do ativo fixo.

No cálculo do imposto de renda, os custos de reconstrução não são levados em consideração - uma vez que estão incluídos no custo original do imóvel - eles transferem seu valor para custos por meio de depreciação. Ao reconstruir edifícios, estruturas e instalações usando o método econômico, é necessário cobrar IVA. A organização tem o direito de aceitar o IVA suportado para dedução da maneira geral. Além disso, a organização tem o direito de deduzir o IVA resultante dos trabalhos de construção e instalação (no último dia de cada trimestre).

A justificativa para esta posição é dada abaixo nos materiais do Sistema Glavbukh

Recomendação: Como realizar e refletir contabilmente e fiscalmente a reconstrução do ativo imobilizado

Durante a operação, os ativos fixos se desgastam moral e fisicamente. A reconstrução é uma das formas de restaurar um ativo fixo (cláusula 26 PBU 6/01).

A reconstrução do ativo imobilizado pode ser realizada:

• meios econômicos (ou seja, as próprias forças da organização);
• de forma contratual (ou seja, com o envolvimento de organizações terceirizadas (empresários, cidadãos)). *

Documentando

A decisão sobre a reconstrução do ativo imobilizado deve ser emitida por despacho do chefe da organização, na qual é necessário indicar:

• razões para a reconstrução;
• o calendário da sua implementação;
• pessoas responsáveis ​​pela reconstrução.*

Isso se explica pelo fato de que todas as transações devem ser documentadas (art. 9º da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ).

Se a organização não realizar a reconstrução por conta própria, é necessário concluir um contrato com os empreiteiros (artigo 702 do Código Civil da Federação Russa). *

Ao transferir um bem fixo para um empreiteiro, lavre um ato de aceitação e transferência do bem fixo para reconstrução. Como não existe uma forma unificada do ato, a organização pode desenvolvê-lo de forma independente. Se o ativo fixo for perdido (danificado) pelo contratado, o ato assinado permitirá que a organização exija indenização pelas perdas causadas (artigo e Código Civil da Federação Russa). Na ausência de tal ato, será difícil comprovar a transferência do bem fixo para o contratante.

Ao transferir um ativo fixo para reconstrução para uma divisão especial da organização (por exemplo, um serviço de reparo), uma fatura para movimentação interna deve ser elaborada no formulário nº OS-2. Se a localização do ativo fixo não mudar durante a reconstrução, nenhum documento de transferência precisa ser elaborado. Esta ordem decorre das instruções aprovadas.

Após a conclusão da reconstrução, é lavrado um ato de aceitação e entrega no formulário nº OS-3. É preenchido independentemente de a reconstrução ter sido realizada de forma econômica ou contratual. Somente no primeiro caso, a organização elabora o formulário em uma via, e na segunda - em duas (para si e para os contratados). O ato é assinado:

• membros do comitê de aceitação estabelecido na organização;
• funcionários responsáveis ​​pela reconstrução do ativo imobilizado (ou representantes da empreiteira);
• funcionários responsáveis ​​pela segurança do ativo imobilizado após a reconstrução.

Depois disso, o ato é aprovado pelo chefe da organização e é repassado ao contador. *

Se o empreiteiro realizou a reconstrução de um edifício, estrutura ou local, relacionado a obras de construção e instalação, além do ato no formulário nº OS-3, um certificado de aceitação no formulário nº KS-2 e um certificado do custo do trabalho executado e custos no formulário nº KS-3, aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 11 de novembro de 1999 nº 100. *

Registro estadual de alterações

Como resultado da reconstrução, as características do edifício (estrutura) que foram originalmente indicadas durante o registro estadual podem mudar. Por exemplo, a área total ou o número de andares de um edifício mudou. Nesse caso, as novas características do edifício (estrutura) devem ser registradas no registro estadual (cláusula 67 das Regras aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 18 de fevereiro de 1998 nº 219). Ao mesmo tempo, o prédio (construção) não é registrado novamente, mas apenas uma entrada no registro sobre a alteração de suas características.*

Para registrar alterações no escritório territorial da Rosreestr, você deve enviar: *

• pedido de alteração do registro estadual de direitos imobiliários e transações com ele;
• documentos que confirmem a alteração nas informações relevantes inseridas anteriormente no registro estadual (por exemplo, um certificado do IPV);
• ordem de pagamento para o pagamento do imposto estadual no valor de 600 RUB. (assinatura 27, cláusula 1, artigo 333.33 do Código Tributário da Federação Russa).

contabilidade

Os custos de reconstrução de ativos fixos alteram (aumentam) seu custo inicial na contabilidade (cláusula 14 PBU 6/01).

A organização é obrigada a manter registros de ativos fixos de acordo com o grau de uso:

• em operação;
• em estoque (reserva);
• em reconstrução, etc.*

A contabilização do imobilizado por grau de utilização pode ser mantida com ou sem reflexo em subcontas adicionais às contas 01 (). Portanto, no caso de reconstrução de longo prazo, é aconselhável levar em conta o ativo imobilizado em uma subconta separada “Ativo fixo para reconstrução”. Esta abordagem é consistente com o parágrafo 20 .

Débito 01 (03) subconta "Imobilizado em reconstrução" Crédito 01 (03) subconta "Imobilizado em operação"
- o ativo principal foi transferido para reconstrução.

No final da reconstrução, faça a fiação:

Débito 01 (03) subconta "Imobilizado em operação" Crédito 01 (03) subconta "Imobilizado em reconstrução"
– adotado a partir da reconstrução do ativo imobilizado.

Contabilidade de custos de reconstrução

Conta dos custos de reconstrução de ativos fixos na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes” (cláusula 42 das Diretrizes aprovadas por portaria do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003 nº 91n). Para possibilitar a obtenção de dados sobre os tipos de investimentos de capital, é aconselhável abrir uma subconta “Despesas de reconstrução” para a conta 08.

Os custos de reconstituição do imobilizado pelo método econômico são compostos por:

• do custo de consumíveis;
• do salário dos funcionários, deduções do mesmo, etc. *

Reflita você mesmo sobre os custos da reconstrução postando: *

Débito 08 subconta "Custos de reconstrução" Crédito 10 (16, 23, 68, 69, 70 ...)
- Custos de reconstrução incluídos.

Se a organização realizar a reconstrução de ativos fixos com o envolvimento de um contratado, reflita sua remuneração postando:

Débito 08 subconta "Custos de reconstrução" Crédito 60
– são consideradas as despesas de reconstrução de ativos fixos efetuadas por contrato.*

Após a conclusão da reconstrução, os custos registrados na conta 08 podem ser incluídos no custo inicial do ativo imobilizado ou contabilizados separadamente na conta 01 (). Isso é declarado no parágrafo 2 por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 nº 91n.

Se você incluir o custo da reconstrução no custo do ativo fixo, faça a entrada:

Débito 01 (03) Crédito 08 subconta "Custos de reconstrução"
- o custo inicial do imobilizado foi aumentado pelo valor dos custos de reconstrução.

Nesse caso, reflita os custos da reconstrução no cartão de inventário de ativos fixos na forma de nº OS-6 (OS-6a) ou no livro de inventário na forma de nº OS-6b (usado por pequenas empresas ). Isso é afirmado nas instruções aprovadas pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 21 de janeiro de 2003 nº 7. Se for difícil refletir as informações sobre a reconstrução no cartão antigo, abra um novo (cláusula 40 das Instruções Metodológicas aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003 nº 91n).

No caso de contabilidade separada, anule os custos de reconstrução em uma subconta separada da conta 01 (). Por exemplo, a subconta "Despesas com a reconstrução do imobilizado":

Débito 01 (03) subconta "Custos com a reconstrução do imobilizado" Crédito 08 subconta "Custos com a reconstrução"
- os custos de reconstrução do imobilizado foram baixados na conta 01 (03).

Nesse caso, para o valor das despesas incorridas, abra um cartão de inventário separado no formulário nº OS-6. Isso é afirmado no parágrafo 2 da cláusula 42 das Diretrizes aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 13 de outubro de 2003 nº 91n.

Depreciação durante a reforma

Ao realizar a reconstrução com prazo não superior a 12 meses, acumule depreciações sobre o ativo imobilizado. Se a reconstrução do ativo imobilizado for realizada por mais de 12 meses, suspenda a depreciação do mesmo. Neste caso, retomar a depreciação após a conclusão da reconstrução. Este procedimento está estabelecido no parágrafo 23 da PBU 6/01 e no parágrafo 63 das Diretrizes aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 nº 91n.*

Situação: a partir de que ponto da contabilidade é necessário parar e depois retomar a depreciação de um ativo imobilizado transferido para reconstrução por um período superior a 12 meses

Para efeitos contabilísticos, não é fixado por lei o momento específico de cessação e retoma das amortizações do imobilizado transferido para reconstrução por período superior a 12 meses. Portanto, a organização deve estabelecer o mês a partir do qual a depreciação é encerrada e retomada para fins de contabilização desse ativo imobilizado. *

Neste caso, as opções possíveis são:

• A depreciação é suspensa a partir do 1º dia do mês em que o imobilizado foi transferido para reconstrução. A resume - a partir do 1º dia do mês em que a reconstrução foi concluída;
• A amortização é suspensa a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o imobilizado foi transferido para reconstrução. E recomeça - a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que a reconstrução foi concluída.

Opção escolhida para suspender e retomar a depreciação.*

O contador-chefe aconselha: na política contábil para fins contábeis, fixe o mesmo procedimento para encerrar e retomar a depreciação do ativo imobilizado transferido para reconstrução por um período superior a 12 meses, como na contabilidade tributária.

O período de uso do sistema operacional após a reconstrução

As obras de reconstrução podem levar ao aumento da vida útil do imobilizado. Nesse caso, para fins contábeis, a vida útil restante do ativo fixo reconstruído deve ser revisada (cláusula 20 PBU 6/01, cláusula 60 das Diretrizes aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de outubro de 2003 No. 91n). Isso é feito pelo comitê de aceitação ao aceitar um ativo fixo de uma reconstrução:

• com base no período durante o qual se prevê a utilização do imobilizado após a reconstrução para necessidades de gestão, produção de produtos (execução de obras, prestação de serviços) e outra geração de rendimentos;
• com base no período após o qual se espera que o ativo fixo seja inadequado para uso posterior (ou seja, fisicamente desgastado). Isso leva em consideração o modo (número de turnos) e as condições negativas de operação do ativo imobilizado, bem como o sistema (frequência) de reparos.

O fato de as obras de reconstrução não acarretarem aumento da vida útil, a comissão de aceitação deverá indicar no ato no formulário nº OS-3.

Emitir os resultados da revisão da vida útil remanescente em conexão com a reconstrução do ativo imobilizado por ordem do chefe.

Situação: como calcular a depreciação na contabilidade após a reconstrução de um ativo fixo *

O procedimento de cálculo da depreciação após a reconstrução de um ativo imobilizado não é definido pela legislação contábil. O parágrafo 60 das Diretrizes aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 No. 91n fornece apenas um exemplo de cálculo de encargos de depreciação usando o método linear. Assim, de acordo com o exemplo, com o método linear, o valor anual das deduções de depreciação de ativos fixos após a reconstrução é determinado na seguinte ordem.

Calcule a taxa de depreciação anual dos ativos fixos após a reconstrução usando a fórmula:

Em seguida, calcule o valor da depreciação anual. Para fazer isso, use a fórmula:

O valor da depreciação que deve ser cobrado mensalmente é 1/12 do valor anual (parágrafo 5, cláusula 19 da PBU 6/01).

Se a organização usar outros métodos de depreciação (o método de saldo decrescente, o método de amortizar o custo pela soma do número de anos da vida útil, o método de amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produtos ( trabalho)), então o valor anual de depreciação pode ser determinado na seguinte ordem:

• semelhante à ordem dada no exemplo para o método linear;
• desenvolvidos pela própria organização.

Corrija a opção aplicada para calcular a depreciação de ativos fixos após a reconstrução na política contábil da organização para fins contábeis.

Um exemplo do reflexo na contabilidade da depreciação de um ativo fixo após sua reconstrução *

A CJSC "Alfa" dedica-se à reparação de equipamentos médicos. Em abril de 2014, a organização realizou a reconstrução do equipamento de produção, que entrou em operação em julho de 2011.

O custo inicial do equipamento é de 300.000 rublos. A vida útil segundo dados contábeis é de 10 anos. O método de depreciação é linear. Como resultado da reconstrução, a vida útil da instalação aumentou em 1 ano.

Antes da reconstrução do ativo fixo, a taxa de depreciação anual era igual a 10 por cento ((1: 10 anos) ? 100%).

O valor da depreciação anual foi de 30.000 rublos. (300.000 rublos? 10%).

O valor da depreciação mensal foi igual a 2.500 rublos. (30.000 rublos: 12 meses).

59.000 rublos foram gastos na reconstrução do equipamento. A reconstrução durou menos de 12 meses, portanto a depreciação não foi suspensa. No momento da conclusão da reconstrução, a vida real do equipamento era de 33 meses. Seu valor residual de acordo com os dados contábeis é igual a:
300 000 esfregar. - (33 meses? 2.500 rublos / mês) \u003d 217.500 rublos.

Após a reconstrução, a vida útil do imobilizado aumentou em 1 ano e passou a ser de 8,25 anos (7,25 + 1).
A taxa anual de depreciação do equipamento após a reconstrução foi de 12,1212 por cento ((1: 8,25 anos) × 100%).

O valor da depreciação anual é de 33.515 rublos. ((217.500 rublos + 59.000 rublos)? 12,1212%).

O valor da depreciação mensal é de 2.793 rublos. (33.515 rublos: 12 meses).

Reconstrução do sistema operacional de terceiros

Se a organização envolveu cidadãos terceirizados para realizar trabalhos de reconstrução de um ativo fixo, leve em consideração os valores de sua remuneração ao calcular os impostos sobre os salários (contribuições). Para mais informações, consulte Como refletir na contabilidade e fiscalidade a remuneração no âmbito de um contrato civil de prestação de trabalho (prestação de serviços) celebrado com cidadão.*

O procedimento para cálculo de outros impostos depende do sistema de tributação que a organização aplica.

BÁSICO: imposto de renda

Na contabilidade tributária, não leve em consideração os custos de reconstrução de instalações não produtivas. Isso se deve ao fato de que todas as despesas que reduzem a base tributária devem ser justificadas economicamente (cláusula 1, artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, estão ligados às atividades produtivas da organização.*

Se a organização usar o método de caixa, aumentar o custo inicial do ativo fixo à medida que a reconstrução for concluída e os custos de sua implementação forem pagos (cláusula 3 do artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa).

Um exemplo de reflexão na contabilidade e tributação das despesas com a reconstrução de um ativo fixo. A organização aplica o regime geral de tributação*

Em junho-agosto de 2014 a CJSC Alfa realizou a reconstrução do equipamento de forma contratada. O custo do trabalho executado pelo empreiteiro foi de 59.000 rublos, incluindo IVA - 9.000 rublos. O ato no formulário nº OS-3 foi assinado em agosto de 2014.

A Alpha aplica o regime de competência e paga imposto de renda trimestralmente.

Os dados contábeis e fiscais são os mesmos.

Nenhum bônus de depreciação se aplica.

A organização não realiza operações que não estejam sujeitas a IVA.

O custo inicial do equipamento, segundo o qual é aceito para contabilidade, é de 300.000 rublos. O equipamento pertence ao segundo grupo de depreciação. Portanto, ao ser aceito para contabilização, foi estabelecida uma vida útil de 3 anos (36 meses). A depreciação é calculada pelo método linear.

Para fins contábeis, a taxa de depreciação anual é de 33,3333 por cento (1: 3 × 100%), o valor da depreciação anual é de 100.000 rublos. (300.000 rublos? 33,3333%), o valor da depreciação mensal é de 8.333 rublos / mês. (100.000 rublos: 12 meses).

Para fins de contabilidade tributária, a taxa de depreciação mensal do equipamento é de 2,7777 por cento (1: 36 meses ? 100%), o valor da depreciação mensal é de 8.333 rublos / mês. (300.000 rublos? 2,7777%).

Como a reconstrução durou menos de 12 meses, durante o período de sua implementação, o contador cobrou a depreciação do equipamento.

As obras de reconstrução não levaram ao aumento da vida útil dos equipamentos. Assim, para efeitos contabilísticos e fiscais, não foi revista a vida útil dos equipamentos reconstruídos. Na contabilidade, a depreciação do equipamento foi acumulada em 24 meses. Portanto, para fins contábeis, a vida útil remanescente do ativo imobilizado após a reconstrução é de 1 ano (36 meses - 24 meses).

Durante o período de reconstrução do equipamento, o contador da Alfa fez os seguintes lançamentos contábeis.

Junho e julho de 2014:

Débito 26 Crédito 02
- 8333 rublos. - depreciação de equipamentos.

Em agosto de 2014:

Débito 08 subconta "Despesas com a reconstrução do imobilizado" Crédito 60
- 50.000 rublos. (59.000 rublos - 9.000 rublos) - o custo da obra do empreiteiro é levado em consideração;

Débito 19 Crédito 60
- 9.000 rublos. – O IVA é tido em conta a partir do custo da obra do empreiteiro;

Débito 68 subconta "Liquidações de IVA" Crédito 19
- 9.000 rublos. - aceite para dedução do IVA;

Débito 60 Crédito 51
- 59.000 rublos. - pago pelo trabalho do empreiteiro;

Débito 26 Crédito 02
- 8333 rublos. - depreciação de equipamentos;

Débito 01 Crédito 08 subconta "Despesas com a reconstrução do imobilizado"
- 50.000 rublos. – aumentou o custo inicial do equipamento pelo custo de reconstrução.

O custo inicial do equipamento, levando em consideração os custos de reconstrução, foi de 350.000 rublos. (300.000 rublos + 50.000 rublos). O valor residual do equipamento, excluindo esses custos, é de 100.008 rublos. (300.000 rublos - 8.333 rublos? 24 meses), e levando em conta - 150.008 rublos. (100.008 rublos + 50.000 rublos).

Para fins contábeis, a taxa de depreciação anual do equipamento após a reconstrução é de 100 por cento (1: 1 ano? 100%), o valor da depreciação anual é de 150.008 rublos. (150.008 rublos? 100%), o valor da depreciação mensal é de 12.501 rublos / mês. (150.008 rublos: 12 meses).

Na contabilidade fiscal, o valor mensal das deduções de depreciação desde setembro de 2014 ascendeu a:
350 000 esfregar. ? 2,7777% = 9722 rublos / mês

Como, após a reconstrução, o valor mensal das deduções de depreciação para fins de contabilidade e contabilidade tributária começou a diferir, surgiu uma diferença temporária de 2.779 rublos na contabilidade. (RUB 12.501/mês - RUB 9.722/mês), resultando na formação de um ativo fiscal diferido.

De setembro de 2014 a agosto de 2015 (12 meses), o contador refletiu a taxa de depreciação lançando:

Débito 26 Crédito 02
- 12.501 rublos. - depreciação de equipamentos;

Débito 09 Crédito 68 subconta "Cálculos para Imposto de Renda"
- 556 rublos. (RUB 2.779 ? 20%) - um ativo fiscal diferido é acumulado da diferença entre os encargos mensais de depreciação para fins contábeis e fiscais.

Em agosto de 2015, o equipamento foi totalmente depreciado na contabilidade (350.000 rublos - 8.333 rublos / mês? 24 meses - 12.501 rublos / mês? 12 meses). Portanto, desde setembro de 2015, o contador parou de acumular depreciação sobre ele.

Na contabilidade tributária, o equipamento não é depreciado no valor de 33.344 rublos. (350.000 rublos - 8.333 rublos / mês? 24 meses - 9.722 rublos / mês? 12 meses). Portanto, na contabilidade tributária, o contador continuou a acumular depreciação.

No período de setembro a novembro de 2015 (3 meses), por se tratar de depreciação para efeitos contabilísticos fiscais, o contabilista procedeu à anulação do ativo fiscal diferido:

- 1944 rublos. (RUB 9.722 ? 20%) - ativo fiscal diferido baixado.

Em dezembro de 2015, o valor das deduções de depreciação totalizou 4.178 rublos. (33.344 rublos - 9.722 rublos / mês? 3 meses). O contador refletiu a baixa do ativo diferido lançando:

Débito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" Crédito 09
- 836 rublos. (RUB 4.178 ? 20%) - ativo fiscal diferido baixado.

Imposto de renda: taxa de depreciação

Ao realizar a reconstrução com um período não superior a 12 meses, continue a acumular depreciação do ativo imobilizado. Se a reconstrução do ativo imobilizado for realizada por mais de 12 meses, suspenda a depreciação do mesmo. Neste caso, deixe de acumular depreciação a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o imobilizado foi transferido para reconstrução. Retome a depreciação a partir do próximo mês após a conclusão da reconstrução. Este procedimento é estabelecido no parágrafo 3 do Artigo 256, parágrafos, Artigo 259.1 e parágrafos, Artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa.

Após a reconstrução (independentemente do período de sua implementação), a vida útil do ativo imobilizado pode ser aumentada. Isso é possível se, após a reconstrução, as características do ativo imobilizado tiverem mudado de forma a permitir que ele opere por mais tempo do que o prazo previamente estabelecido. Ao mesmo tempo, é possível aumentar a vida útil dentro do grupo de depreciação ao qual pertence o imobilizado. Ou seja, se a vida útil máxima foi originalmente definida, ela não pode ser aumentada após a reconstrução do ativo imobilizado. Tais regras são estabelecidas no parágrafo 1 sub. 3 p. 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa (parágrafo 1, cláusula 5, artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa).* Ou seja, após o registro dos materiais especificados (trabalhos, serviços) e se houver uma fatura ( cláusula 1, artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa). Uma exceção a esta regra é quando:

• a organização goza de isenção de IVA;
• a organização usa o ativo fixo apenas para realizar transações isentas de IVA.

Nestes casos, ter em conta o IVA suportado no custo dos materiais (obras, serviços) utilizados na reconstrução. Este procedimento decorre do parágrafo 2 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

Quando uma organização usa um ativo fixo para realizar operações tributáveis ​​e não tributáveis, distribua o imposto sobre o custo dos materiais (obras, serviços) utilizados na reconstrução (cláusula 4, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa) .

Se, após a reconstrução do objeto imobiliário, a entidade passar a utilizá-lo em operações não sujeitas a IVA, fica obrigada a repor o imposto suportado anteriormente aceite para dedução:

• ao custo de obras de construção e instalação;
• para bens (obras, serviços) adquiridos para trabalhos de construção e instalação durante a reconstrução.

Contribuição predial

No cálculo do imposto predial, os custos de reconstrução incluídos no custo do ativo imobilizado são levados em consideração a partir do 1º dia do mês seguinte ao seu término (cláusula 4, artigo 376 do Código Tributário da Federação Russa). Para obter mais informações sobre como calcular esse imposto, consulte Como calcular o imposto predial.

Sergei Razgulin,

Conselheiro de Estado Interino da Federação Russa, 3ª classe

Sinceramente,

Nina Maksimova, especialista em BSS "Sistema Glavbuh".

Resposta aprovada por Svetlana Chuprikova,

Chefe da linha direta do BSS "System Glavbukh".

Modernização do imobilizado - contabilidade e contabilidade fiscalé relevante para organizações que operam seus próprios ativos fixos. Os custos de modernização podem ser significativos, por isso é importante refleti-los corretamente na contabilidade.

Reparação, reconstrução e modernização do SO

No processo de operação, as organizações têm que arcar com os custos de garantir o funcionamento dos ativos fixos. As formas como estes custos se refletem na contabilidade dependem da sua natureza, pelo que é importante definir conceitos como modernização, reconstrução e reparação:

• De acordo com o § 2º do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, a modernização inclui trabalhos que resultam em uma mudança na finalidade tecnológica ou de serviço de um ativo fixo, bem como no aumento de sua potência, desempenho ou novas qualidades.
• A reconstrução é uma reorganização do sistema operacional, que melhora os resultados de seu trabalho, permite aumentar a variedade de produtos, melhorar sua qualidade ou quantidade. Além disso, o Código Tributário da Federação Russa utiliza o conceito de "reequipamento técnico", que está associado ao uso das mais recentes tecnologias e automação da produção.

OBSERVAÇÃO! Esses dois conceitos estão unidos pelo fato de que, com isso, o ativo imobilizado adquire melhor desempenho ou novas funções.

• Durante o reparo, os indicadores técnicos e econômicos não melhoram, mas permanecem os mesmos. A sua essência é eliminar as avarias ou substituir as peças gastas.

Após a conclusão da obra, os custos são incluídos no custo do imobilizado ou contabilizados separadamente na conta 01 “Imobilizado” subconta “Modernização do imobilizado”.

A atualização do imobilizado nos lançamentos é refletida da seguinte forma:

• Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - os custos de modernização são cobrados;
• Dt 01 Kt 08 - este lançamento, ao atualizar um ativo fixo, indica um aumento em seu custo inicial.

Para organizações com grande quantidade de ativos, também é importante atentar para a contabilidade analítica.

Para desagregar os investimentos existentes em ativos não circulantes por tipo, uma subconta separada “Custos de modernização” é aberta na conta 08 para o imobilizado atualizado. É conveniente criar uma subconta separada na conta 01, onde serão listados apenas os objetos que estão em fase de modernização, por exemplo, “Imobilizado para modernização”.

Na transferência de imobilizado para modernização, o lançamento de sua movimentação interna será o seguinte:

Subconta Dt 01 “Imobilizado para modernização” Kt 01 Subconta “Imobilizado em operação”.

Contabilização da depreciação durante a modernização

De acordo com o parágrafo 23 da PBU 6/01, se o período de restauração do objeto exceder 12 meses, a depreciação será suspensa. O Código Tributário da Federação Russa apóia a mesma abordagem (cláusula 3, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa).

Resultados

Pontos importantes na contabilidade para a modernização do sistema operacional são a separação dos conceitos de "reparo" e "modernização", a organização da contabilidade analítica conveniente. Também é necessário levar em consideração as diferenças na contabilidade contábil e fiscal para a modernização do ativo imobilizado, o que exigirá que o contador tome medidas para garantir que as diferenças temporárias sejam refletidas corretamente.

Leia mais sobre todas as nuances da contabilidade de ativos fixos neste.

Toda construtora tem, e com o tempo elas também precisar como todas as outras organizações. Distinguir estes dois conceitos relacionados à recuperação de objetos, na prática é bastante difícil até para as próprias construtoras. Entretanto, depende da sua correcta distinção se os custos correspondentes são incluídos nos custos correntes de cada vez ou aumentam o custo do imobilizado, e serão reconhecidos nos custos correntes apenas através da depreciação.

O que é reconstrução e reparação. Características distintivas desses conceitos

Primeiro, vamos definir os conceitos.

Tanto o reparo quanto a reconstrução são tipos de restauração de ativos fixos (cláusula 26 do Regulamento Contábil "Contabilidade de Ativos Fixos" PBU 6/01, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 30.03.2001 N 26n).

Mas eis o que é "reparação do imobilizado", nem a contabilidade nem a legislação fiscal explicam. Portanto, para a correta qualificação dos trabalhos de reparação, recorremos a outros ramos do direito.

Sob custos de reparo(corrente, médio e capital) significa o custo de manutenção do ativo imobilizado (suas partes e estruturas individuais) em condições de funcionamento durante sua vida útil, não levando a uma melhoria nos indicadores de desempenho padrão inicial (parágrafo 2, cláusula 16 da Carta de o Comitê Estatal de Estatística da Rússia datado de 04/09/2001 N MS-1-23 / 1480, cláusula 3.1 do Regulamento sobre a manutenção preventiva programada de edifícios e estruturas industriais MDS 13-14.2000, aprovado pelo Decreto da URSS Gosstroy datado 29/12/1973 N 279, a seguir - Regulamento N 279) .

Como regra, o trabalho de reparo é dividido em dois tipos: manutenção e revisão.

As definições dos termos "revisão geral" e "reparo atual" são fornecidas nos seguintes documentos (consulte Cartas do Ministério do Desenvolvimento Econômico da Rússia datadas de 23 de maio de 2008 N D05-1994 e do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 23 de novembro de 2006 N 03-03-04 / 1/794):

Na parte 1 do art. 4, parte 1, art. 48 do Código de Planejamento Urbano da Federação Russa;

No parágrafo 3.8 da Metodologia para determinar o custo dos produtos de construção no território da Federação Russa MDS 81-35.2004, aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Construção de 05.03.2004 N 15/1;

Nas cláusulas 3.4, 3.11 do Regulamento sobre a manutenção preventiva programada de edifícios e estruturas industriais MDS 13-14.2000, aprovado pelo Decreto da URSS Gosstroy de 29/12/1973 N 279 (doravante - Regulamento N 279), bem como no Apêndice 3 do Regulamento N 279, contendo a Lista de trabalhos relacionados com reparações em curso, no Anexo 8 do Regulamento N 279, contendo a Lista de trabalhos relacionados com grandes reparações;

No Regulamento Departamental de Construção (VSN) N 58-88 (r) "Regulamento sobre a organização e implementação da reconstrução, reparação e manutenção de edifícios, equipamentos comunitários e socioculturais", aprovado pela Ordem do Comitê Estadual de Arquitetura sob o Comitê Estatal de Construção da URSS de 23 de novembro de 1988 N 312.

Sob revisão edifícios e estruturas significa a substituição de estruturas e peças desgastadas ou a sua substituição por outras mais duráveis ​​e econômicas que melhorem as capacidades operacionais das instalações reparadas. A exceção são os casos de substituição completa das estruturas principais, cuja vida útil nesta instalação é a mais longa (fundações de edifícios de pedra e concreto, tubulações de redes subterrâneas, etc.). Durante a revisão, as características estruturais e outras da confiabilidade e segurança dos ativos fixos são afetadas (parte 1 do artigo 4, parte 1 do artigo 48 do Código de Planejamento Urbano da Federação Russa, Carta do Ministério de Desenvolvimento Econômico da Rússia de 23.05.2008 N D05-1994). Não é permitido, à custa de fundos destinados a grandes reparações, efetuar despesas com a superstrutura de edifícios e diversas ampliações de edifícios e estruturas existentes, a instalação de novas cercas para o empreendimento, bem como obras decorrentes de alteração de a finalidade tecnológica ou de serviço de um edifício ou estrutura, cargas aumentadas e outras novas qualidades (cláusulas 3.12 - 3.14 do Regulamento N 279) (Tabela 1).

tabela 1

Características trabalho de reparação	Tipos de reparo
	Manutenção	revisão
Periodicidade funciona	Mais de uma vez por ano	Anualmente ou uma vez por alguns anos
Instalações de reparo funciona
carros, equipamento, transporte instalações	Preventiva peças de ajuste e mecanismos, sua limpeza, lubrificação e substituição peças individuais e montagens ativo permanente	Desmontagem completa da unidade substituição ou restauração todas as peças gastas e nós, reparação de básicos e outras peças e conjuntos, montagem, ajuste e teste de unidade
Prédio, edifícios, Engenharia técnico equipamento	Preventiva medidas e eliminação pequenos danos e falhas de peças edifícios, estruturas, equipamento de engenharia, realizado para o efeito proteção contra desgaste prematuro	Substituição de desgastado estruturas e partes ou seus mudar para mais forte e econômico, melhorado capacidades operacionais instalações reparadas, exceto em casos de completa substituição das estruturas principais, cuja vida útil neste objeto é o maior
ar livre Engenharia comunicações e objetos melhoria	trabalho de prevenção usar exterior comunicações de engenharia e objetos de melhoria, bem como trabalhar eliminação de pequenos danos e mau funcionamento de tal objetos	Reparação de redes de abastecimento de água, esgoto, fornecimento de calor e gás e fonte de alimentação, paisagismo áreas de quintal, reparação caminhos, calçadas e calçadas, etc

Os trabalhos de reparação incluem, em particular:

Substituição (instalação) de janelas, portas (portões) de forma a restabelecer o desempenho operacional (qualidade de uso) dos ativos fixos;

Substituição (conserto) de elementos do sistema de aquecimento, abastecimento de água, esgoto, saneamento, iluminação (incluindo radiadores, torneiras, pias, vasos sanitários, lâmpadas e outros itens que não sejam itens de estoque separados) incluídos no custo do edifício;

Substituição (reparação) de revestimentos de pavimentos, paredes, tectos (incluindo a sua pintura, colocação de tecto falso), outros trabalhos de acabamento.

O objetivo de qualquer reparo é eliminar avarias (substituir peças desgastadas ou quebradas, estruturas), cuja presença torna impossível ou perigosa a operação do objeto do ativo imobilizado. Além disso, partes danificadas (estruturas) podem ser substituídas por outras mais duráveis ​​e econômicas. O trabalho de reparo visa manter ou restaurar o desempenho original de equipamentos, edifícios e estruturas como um todo e de suas partes individuais (estruturas). O principal é que, como resultado de qualquer reparo, a finalidade do objeto do ativo imobilizado, seus indicadores técnicos e econômicos, a finalidade tecnológica ou de serviço não mude, a qualidade do produto não melhore e as áreas de produção não aumentem.

Observação! A outra classificação mais detalhada das reparações que existe em determinados setores da economia para alguns ativos fixos (reparações de elevação, reparações médias, etc.) se a frequência dos reparos for de até um ano - até o atual; com intervalo de reparo superior a um ano - para um maior (parágrafo 4, cláusula 3.3 do Regulamento N 279). Ao mesmo tempo, notamos que a divisão dos reparos em tipos é condicional e se deve ao fato de que anteriormente os custos dos reparos atuais e grandes eram cobertos por diferentes fontes de financiamento.

Por sua vez, reconstrução de objetos de construção de capitalé um conjunto de obras e medidas organizacionais e técnicas relacionadas à alteração dos principais indicadores técnicos e econômicos de um objeto de construção de capital (número e área de instalações, volume de construção e área total de um edifício, capacidade ou rendimento ou sua finalidade) para melhorar a qualidade do serviço, aumentar o volume de serviços (Apêndice 1 dos Regulamentos Departamentais de Construção VSN 58-88 (p) "Regulamentos sobre a organização e implementação da reconstrução, reparo e manutenção de edifícios , instalações comunitárias e socioculturais", aprovado pela Ordem do Comitê Estadual de Arquitetura da Federação Russa sob o Gosstroy da URSS de 23.11.1988).

Reconstrução reconhece-se a alteração dos parâmetros dos objectos de construção de capital, as suas partes (altura, número de pisos, área, indicadores de capacidade de produção, volume) e a qualidade da engenharia e apoio técnico (artigo 14.º do artigo 1.º do Código Urbanístico da Federação Russa, Carta do Ministério do Desenvolvimento Econômico da Rússia datada de 23.06.2010 N D23 -2287). O conceito de "reconstrução", contido na Parte 1 do art. 754 do Código Civil da Federação Russa (Código Civil da Federação Russa), inclui a renovação, reestruturação, restauração de um edifício ou estrutura.

O conceito de "reconstrução" também é explicado na Carta do Ministério das Finanças da URSS datada de 29.05.1984 N 80 "Sobre a definição dos conceitos de nova construção, expansão, reconstrução e reequipamento técnico de empreendimentos existentes", Metodologia para determinação do custo dos produtos de construção no território da Federação Russa MDS 81-35.2004, aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Construção da Rússia de 05.03.2004 N 15/1, Carta do Comitê Estadual de Planejamento da URSS N NB- 36-D, Gosstroy da URSS N 23-D, Stroybank da URSS N 144, CSB da URSS N 6-14 de 05/08/1984 "Sobre a definição dos conceitos de nova construção, expansão, reconstrução e técnica reequipamento das empresas existentes".

Para efeito de aplicação do cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa (TC RF), a reconstrução é uma reorganização dos ativos fixos existentes associada à melhoria da produção e ao aumento de seus indicadores técnicos e econômicos, realizada no âmbito de um projeto de reconstrução para aumentar a capacidade de produção, melhorar qualidade e alterar a gama de produtos (parágrafo 3 p 2 artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa).

Durante a reconstrução de edifícios e estruturas (além de trabalhos realizados durante grandes reparações), reforma, reforma, reforma, Incluindo:

Alteração da disposição das instalações;

Alteração das dimensões gerais e características técnicas do objeto de construção de capital;

Montagem de complementos, complementos, complementos e, se houver justificativas necessárias, sua desmontagem parcial;

Elevar o nível de equipamentos de engenharia, incluindo a reconstrução de redes externas (exceto backbones);

Substituição de estruturas e equipamentos de engenharia desgastados e obsoletos por outros modernos, mais confiáveis ​​e eficientes que melhorem o desempenho de edifícios, estruturas ou substituição completa de todos os sistemas de engenharia e comunicações;

Desmantelamento e reforço de estruturas portantes;

Melhorar a expressividade arquitetónica dos edifícios (objetos), bem como a valorização dos territórios adjacentes (Tabela 2).

mesa 2

Sinais distintivos de reparação e reconstrução
sinais		Reconstrução
Objetivo do trabalho	Solução de problemas (recuperação desempenho) objetos de ativos fixos. Eliminação de doenças físicas e obsolescência, não relacionado a mudança técnico básico indicadores econômicos	Atualizar e reconstruir Propriedade, planta e equipamento, suas partes
resultado do trabalho	Manutenção de técnico econômico e operacional indicadores (prazo uso benéfico, qualidade poderosa aplicações, quantidade e espaço no chão, taxa de transferência e etc) inicialmente nível prescrito. Falta de novos recursos objeto comparado a Estado original	Melhoria (atualização) originalmente adotado indicadores normativos funcionamento do objeto imobilizado (aumento vida útil usar, aumentar poder, etc.)
Custo do trabalho	Não é critério de delimitação (Carta do Ministério da Fazenda Rússia datado de 24/03/2010 N 03-03-06/4/29)
Duração funciona	Não é um critério de diferenciação
	Não é critério de delimitação (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio Distrito de Volga-Vyatka datado de 1º de fevereiro de 2010 no caso N A17-5953/2008)

Assim, ao distinguir entre reconstrução e reparação de bens do imobilizado, a alteração dos indicadores técnicos e económicos, bem como a alteração da finalidade tecnológica ou de serviço de um objecto do imobilizado ou a aquisição por este de outras, novas qualidades, é de importância decisiva. Ao mesmo tempo, nem o custo da obra, nem a sua duração, nem a referência no contrato ao desenvolvimento da documentação do projeto são critérios de distinção entre estes conceitos.

Exemplo 1 . LLC "Stroykom" substituiu a cabine do guindaste de caminhão no chassi KamAZ base por teto alto por uma cabine serial com saco de dormir, adquirido do fabricante para restaurar as características técnicas originais perdidas da cabine do guindaste de caminhão.

Tal substituição de uma cabine em um caminhão guindaste não é uma conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização, reequipamento técnico de acordo com o parágrafo 2 do art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, pois não altera a finalidade tecnológica ou de serviço do caminhão guindaste e não o dota de outras novas qualidades. Portanto, o trabalho realizado pela Stroykom LLC deve ser qualificado como uma grande revisão.

Exemplo 2 . LLC "Stroykom" substituiu a cabine de um guindaste de caminhão doméstico em um chassi de base KamAZ com teto alto por uma cabine importada modernizada com um saco de dormir. A nova cabine (ao contrário da anterior) tem:

Barra inferior de aço embutida sob o para-choque em caso de colisão frontal com um carro de passeio;

Enorme escotilha do compartimento de armazenamento;

Volante multifuncional com teclas de controle do computador de bordo na parte frontal;

Carenagens fixadas na cabine e que permitem reduzir significativamente o consumo de combustível devido à diminuição do coeficiente de arrasto do caminhão guindaste.

Tal substituição da cabine do guindaste do caminhão deve ser qualificada como uma reconstrução.

Documentação do reparo

Tendo em vista que não há definição de reparação na legislação tributária, a ausência desse conceito na prática muitas vezes leva a disputas com o fisco. Portanto, a presença de documentos corretamente executados confirmando a necessidade e o próprio fato do trabalho de reparo fornecerá evidência documental, qualificação economicamente correta de tais custos e, como resultado, protegerá a organização de possíveis reclamações de fiscais (cláusula 1, artigo 252, artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo Cláusulas 1, 2, Artigo 9 da Lei Federal de 21 de novembro de 1996 N 129-FZ "Sobre Contabilidade" (doravante denominada Lei Contábil)).

Em primeiro lugar, é melhor confirmar a necessidade de reparos declaração defeituosa. Para ser justo, notamos que o cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa não exige sua compilação e, para fins contábeis, uma declaração defeituosa é necessária apenas ao criar uma reserva para a reparação de ativos fixos (cláusula 69 das Diretrizes para contabilização de ativos fixos, aprovada por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13.10.2003 N 91n). No entanto, este documento é necessário para confirmar a presença de avarias que exijam a eliminação, danos no imobilizado antes do início dos trabalhos de reparação, justificar a sua necessidade e provar a correção de qualificar tais trabalhos como reparação (e não reconstrução). A sua ausência, aliás, é um argumento muito comum do Fisco para não aceitar o custo de reparação do imobilizado.

Não existe uma forma unificada da declaração defeituosa, portanto ela é elaborada de forma desenvolvida e aprovada pela organização de forma independente, atendendo aos requisitos do art. 9 da Lei de Contabilidade. Pode ser tomado como base em caso de reparo de equipamentos formulário N OS-16 "Agir sobre os defeitos identificados no equipamento", aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 21.01.2003 N 7. Se forem necessários reparos complexos e caros, é aconselhável criar uma comissão pela ordem relevante do chefe para compilar este documento, incluindo todos os especialistas necessários , inclusive técnicos.

A presença de declaração defeituosa ou de laudo pericial sobre as deficiências a serem suprimidas torna mais provável a comprovação, se for o caso, da legitimidade da imputação das custas incorridas em custas de reparação (vide Resoluções do Presidium do Tribunal Arbitral Superior da a Federação Russa de 17.08.1999 N 1965/99, FAS do Distrito do Extremo Oriente de 24.05.2010 N F03-3353 / 2010 no caso N A37-2221 / 2009, FAS do Distrito do Volga de 21/09/2009 no caso N A55-20239 / 2008, FAS do distrito de Ural de 28.11.2006 N F09-10509 / 06-C7 no caso N A47-17401 / 05, Serviço Federal Antimonopólio do distrito da Sibéria Ocidental datado de 10.05.2005 no caso N F04 -6994 / 2005 (15567-A46-33)) (veja abaixo).

declaração defeituosa

Nº 1 datado de 17.01.2011

Nome do ativo imobilizado: fachada do prédio de escritórios LLC "Stroyinvest"

Localização do objeto de ativos fixos: Moscou, st. Zhemchuzhnaya, 25

No processo de inspeção da fachada do edifício de escritórios Stroyinvest LLC, foram identificados os seguintes defeitos e danos que requerem grandes reparos:

N p/p	revelado defeitos e dano	Volume defeitos e dano	Essencial para reboco de eliminação e trabalho de pintura	Termos de eliminação
	rachaduras e dano emplastros ar livre retilíneo encostas em pedra e concreto	50 quadrados m	reparação de gesso externo retilíneo encostas de pedra e concreto de cimento argamassa de cal de terra e florestas	primeiro trimestre de 2011
			pintura acrílica tintas de inclinação com preparação	primeiro trimestre de 2011
	rachaduras emplastros e pintura de fachada prédio	780 pés quadrados m	Gesso de moagem fachada com clareira tinta velha	primeiro trimestre de 2011
		570 pés quadrados m	reparação de gesso fachada de prédio lisa em pedra e concreto terra e florestas cimento-cal área de solução lugares individuais para 5 quadrados espessura da camada m até 30mm	primeiro trimestre de 2011
		210 pés quadrados m	reparação de gesso fachada de prédio lisa em pedra e concreto terra e florestas cimento-cal área de solução lugares individuais para 5 quadrados espessura da camada m até 20mm	primeiro trimestre de 2011
		780 pés quadrados m	massa de vidraceiro	primeiro trimestre de 2011
		780 pés quadrados m	pintura acrílica pintura de fachada de prédio	primeiro trimestre de 2011
	Rachaduras no concreto lajes de beiral	2,5 cu. m	Recuperação camada protetora de concreto lajes de beiral	primeiro trimestre de 2011
	Dano fundação e peitoris de janela maré baixa, parede calhas	870 linha m	Substituição da fundação e peitoris de janela, calhas de parede em metal galvanizado com revestido de cor (plastisol)	primeiro trimestre de 2011

Chefe do departamento administrativo e econômico Panov V.A. Panov

Engenheiro-chefe Vasiliev V.V. vasiliev

Técnico Ignatiev S.Yu. Ignatiev

O próximo documento exigido é um documento separado ordem do gerente para reparos, em que é necessário indicar os executores dos trabalhos de reparação - por conta própria (de forma económica) ou com o envolvimento de entidades terceiras (de forma contratual); a composição da comissão para a organização de reparos e aceitação de reparos; tempo de reparos; pessoas responsáveis ​​por preparar a instalação para reparos, por organizar e realizar reparos, por tomar medidas de segurança durante os reparos, por lançar a instalação após os reparos (veja abaixo).

Empresa de Responsabilidade Limitada "Stroyinvest"

Ordem

Sobre o trabalho de reparo

fachada do edifício LLC "Stroyinvest"

Devido à necessidade de reparar a fachada do edifício

(declaração defeituosa N 1 datada de 17/01/2011)

Eu ordeno:

1. Aprovar uma comissão de organização e execução de trabalhos de reparação composta por:

presidente da comissão - chefe do departamento administrativo e econômico V.A. Panov;

membros da comissão - engenheiro-chefe V.V. Vasiliev;

- engenheiro de segurança N.M. Sviridov;

- técnico S.Yu. Ignatiev.

2. Realizar uma grande reforma na fachada do prédio de forma econômica.

3. A comissão especificada no parágrafo 1 desta Ordem, na preparação e condução de uma grande reforma, para realizar o seguinte trabalho:

- até 28 de janeiro, considerar, concordar e submeter à minha aprovação a documentação necessária de projeto e orçamento;

- garantir o cumprimento da segurança e proteção contra incêndio durante os trabalhos de reparação da fachada do edifício de acordo com os requisitos estabelecidos.

4. A responsabilidade de garantir a segurança geral durante os trabalhos de reparação da fachada do edifício é atribuída ao engenheiro de segurança N.M. Sviridov.

5. O Gerente de Recursos Humanos deve informar todos os funcionários da Stroyinvest LLC com este Pedido na parte que lhes diz respeito.

6. Eu reservo o controle sobre a execução desta Ordem.

Diretor Geral Sokolov A.G. Sokolov

Ao realizar reparos por contrato, é necessário concluir contrato de trabalho de reparação te aprovo documentação de projeto e estimativa.

Ao realizar reparos de forma econômica, documentos como estimativa de custo de reparo, plano e cronograma de reparo, onde é necessário fornecer o nome dos objetos a serem reparados, uma lista detalhada e escopo do trabalho (por tipo), uma lista e quantidade de materiais necessários para reparo, conhecimento de transporte para o movimento interno de ativos fixos (formulário N OS-2), faturas e guias de remessa de fornecedores de materiais utilizados para reparos, faturas de liberação de materiais para reparos, cartões limite de vedação, faturas de transferência de bens materiais, extratos de folha de pagamento para pagamento de salários a trabalhadores que realizaram reparos, extratos contábeis, etc. .d.

Após a conclusão do reparo (independentemente de ter sido realizado por contrato ou método econômico), é necessário elaborar um ato no formulário N OS-3 "Ato de aceitação e entrega de fixo reparado, reconstruído e modernizado ativos", aprovado pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 21/01/2003 N 7 , que reflete os tipos de reparos, seu custo.

Os dados sobre o trabalho executado devem ser refletidos no sec. 6 "Custos de reparação" cartão de inventário para contabilizar um objeto de ativos fixos no formulário N OS-6, aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 21 de janeiro de 2003 N 7.

Em todos os documentos que confirmem a preparação, organização e realização de reparos (independentemente do método de sua execução - contratual ou econômico), é necessário usar a mesma redação, o que permite qualificar inequivocamente o trabalho executado como reparo. Como tal, o termo "reconstrução" não pode ser usado ou referido em tais documentos. Em caso de conflito com as autoridades fiscais, isso pode ser útil para provar o real conteúdo dessas transações comerciais. Pelo mesmo motivo, os reparos executados não podem ser elaborados em formulários unificados N KS-2 "Ato de aceitação do trabalho executado" e N KS-3 "Informações sobre o custo do trabalho executado e custos", uma vez que são usados ao realizar trabalhos de reconstrução de ativos fixos (ver Tabela 3).

Tabela 3

trabalho de reparação
Tipos de documento	Finalidade do registro documento	Formulário de Documento	Obrigatório Informação
declaração defeituosa	1. Confirmação disponibilidade falhas, panes, dano objeto SO. 2. Justificativa precisar contenção reparar. 3. Prova, o que eram eles reparar trabalhar	Livre forma, desenvolvido e aprovado organização em um de aplicações para contabilidade política contábil (ao reparar equipamento - baseado formulário N OS-16)	1. Todos os que requerem eliminar avarias e dano objeto do principal fundos sob por vir trabalho de reparação. 2. Atividades para sua eliminação. 3. Todos obrigatório requisitos, referido no n.º 2 Arte. 9 da Lei de contabilidade contabilidade
Ordem para conduzir reparar	Tomando uma decisão sobre segurar e personagem trabalho de reparação, suas organizações	Livre forma	1. Composição comissão sobre preparação, organizações e contenção reparar. 2. Artistas trabalho de reparação. 3. Cronometragem contenção reparar
método de contrato
Acordo de trabalho, estimativa de projeto documentação	Decoração relações com empreiteiro para reparar	Forma, acordado festas acordos	1. Preço do contrato contrato, ela estrutura, Incluindo compensação custos empreiteiro e devido a ele recompensa. 2. Lista escopo de trabalho (de acordo com tipos de trabalho) e materiais para reparar
maneira econômica
Estimativa de custo para reparar. Planejar e agendar realizando reparos. faturas para interno em movimento básico fundos, contas, conhecimento de embarque, cerca limite mapas, requisitos a sobrecarga, liquidação e pagamento declarações, contabilidade referências, etc	Decoração reparar ter forças	arbitrário ou unificado forma (em estabelecido casos)	1. Nomes sob reparo objetos. 2. Detalhado lista e volumes obras (de acordo com suas espécies). 3. Detalhado lista e quantidade materiais, necessário para reparar. 4. Referências e cálculos
Independentemente de como o reparo é feito
ato de aceitação-entrega reformado, reconstruído, modernizado básico fundos	Decoração resultados reparar	Formulário N OS-3	Tipos de trabalho e suas preço
Inventário cartão de contabilidade objeto do principal fundos	Especificando informações sobre concluído reparar	Formulário N OS-6	Informação sobre conduzido reparar

Documentação da reconstrução

A confirmação documental da organização e implementação da reconstrução são os seguintes documentação:

Ordem do chefe da reconstrução;

Ato de aceitação de trabalho sob qualquer forma, elaborado para todos os tipos de empreitada, exceto para construção e instalação, em conformidade com os requisitos do parágrafo 2 do art. 9 da Lei de Contabilidade - para a reconstrução de equipamentos;

O ato de aceitação do trabalho executado (formulário N KS-2) e um certificado do custo do trabalho executado e custos (formulário N KS-3) - ao reconstruir imóveis de forma contratual;

O ato de aceitação e entrega de ativos fixos reparados, reconstruídos e modernizados (formulário N OS-3), aprovado pelo chefe da organização e confirmando a conclusão de todos os trabalhos de reconstrução (independentemente do método de execução desse trabalho e também independentemente do tipo do objeto reconstruído - bens móveis ou imóveis). A data deste documento é a data de alteração no custo inicial do ativo imobilizado como resultado da reconstrução, usado para a depreciação subsequente do objeto reconstruído (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 17.08.2009 N 03-03 -05/157);

Seção de preenchimento 5 "Mudança no custo inicial de um item de ativo fixo" da ficha de inventário para contabilização de um item de ativo fixo (formulário N OS-6).

Observação! Normalmente não é emitida declaração defeituosa em caso de reconstrução, uma vez que a reconstrução não está associada à eliminação de uma avaria do imobilizado, mas sim à melhoria dos seus indicadores técnicos e económicos (ver Tabela 4).

Tabela 4

Um pacote de documentos confirmando a necessidade e o fato da reconstrução
Tipos de documento	Finalidade do registro documento	Forma documento	Obrigatório Informação
Ordem para conduzir reconstrução	Decoração decisões sobre executando reconstrução	Livre forma	1. Composição da comissão para preparação, organizações e contenção reconstrução. 2. Artistas trabalho em reconstrução. 3. Cronometragem reconstrução
método de contrato
Acordo de trabalho, estimativa de projeto documentação	Decoração relações com empreiteiro para contenção reconstrução	Forma, acordado festas acordos	1. Preço do contrato contrato, ela estrutura, Incluindo compensação custos do empreiteiro e devido a ele recompensa.) 2. Lista de volumes obras (por tipos obras) e materiais para reconstrução
ato de aceitação obras executadas	Decoração aceitação concluído obras de construção e instalação do empreiteiro. Confirmação o fato do cumprimento funciona	Formulário N KS-2	Volume de concluído empreitadas de construção e instalação (em posições por estimativa) indicando quantidades, preços de unidade e custo cada tipo de trabalho.
Informações de custo trabalho concluído e custos	Decoração assentamentos entre empreiteiro e cliente para concluído trabalho em reconstrução	Formulário N KS-3	Preço obras executadas e custos no contexto seus tipos (desde o início trabalhar com início do ano e período do relatório)
Estimativa de custo para reconstrução objeto. Planejar e agendar reconstrução. faturas para interno objetos em movimento ativo permanente, faturas, mercadoria sobrecarga, limite- cartões de vedação, requisitos- sobrecarga, liquidação boletos de pagamento, contabilidade referências, etc	Decoração contenção reconstrução ter forças	Livre ou unificado forma (em estabelecido casos)	1. Nomes reconstruído objetos. 2. Detalhado lista e volumes obras (de acordo com suas espécies). 3. Detalhado lista e quantidade materiais, necessário para reconstrução. 4. Referências e cálculos
Independentemente do método de reconstrução
ato de aceitação-entrega reformado, reconstruído, modernizado básico fundos	Decoração resultados cumprimento reconstrução	Formulário N OS-3	Tipos de trabalho e suas preço
cartão de inventário contabilidade de objeto ativo permanente	indicação informação sobre realizado reconstrução	Formulário N OS-6	Informação sobre realizado reconstrução

Reflexão dos custos de reparação na contabilidade e na contabilidade fiscal

Os custos de reparo são reconhecidos na contabilidade e na contabilidade fiscal de duas maneiras.(consoante a política contabilística adotada):

o primeiro método - de cada vez no valor total dos custos reais à medida que o trabalho é executado;

a segunda via - uniformemente criando uma reserva para a reparação de ativos fixos.

Razão - cláusula 27 PBU 6/01, cláusula 72 dos Regulamentos sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29/07/1998 N 34n, cláusulas 67, 59 das Diretrizes para contabilização de ativos fixos , aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 de outubro de 2003 N 91n; pp. 2 p. 1 art. 253, art. 260, parágrafo 5º do art. 272, art. 324 do Código Tributário da Federação Russa.

No primeiro método, os custos de reparo na contabilidade são despesas para atividades ordinárias, desde que o ativo fixo seja usado no processo de produção de produtos, bens, obras, serviços (cláusulas 5, 7 do Regulamento Contábil "Despesas da Organização" PBU 10 / 99, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 N 33n) e são reconhecidos no período de reporte em que ocorreram, independentemente do momento do pagamento efetivo dos fundos e outras formas de execução (cláusulas 7, 18 PBU 10/99). Na contabilidade fiscal, tais gastos estão relacionados com outros gastos associados à produção e venda, e são reconhecidos no período de reporte (fiscal) em que foram incorridos, pelo valor dos custos reais (art. 1 artigo 260, cláusula 5 artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao realizar qualquer tipo de reparo de um objeto de imobilizado por conta própria (produção auxiliar), os custos incorridos são cobrados preliminarmente na conta 23 "Produção auxiliar" e, após a conclusão do reparo, são baixados a débito das contas 20 " Produção principal", 25 "Despesas gerais de produção", 26 "Despesas comerciais gerais" , 44 "Despesas de venda", etc. Motivos: Instruções para a aplicação do Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31 de outubro de 2000 N 94n, cláusula 16 do Regulamento Contábil "Despesas da organização" PBU 10/99, aprovado pelo Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 06.05.1999 N 33n.

As despesas com a revisão de um item do ativo fixo coletado na conta 23 podem ser baixadas no débito da conta 97 "Despesas diferidas", seguidas de uma baixa uniforme no débito da conta para contabilização dos custos de produção no período estabelecido pela organização (cláusula 65 do Regulamento sobre contabilidade contábil e demonstrações financeiras na Federação Russa, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho de 1998 N 34n, Instruções para o uso do Plano de Contas) .

Quando é constituída uma reserva de despesas com a reparação de bens do imobilizado, os custos de produção (despesas com vendas) incluem o valor das deduções calculadas com base no custo estimado anual das reparações (artigo 69.º das Orientações Metodológicas para a Contabilização do Imobilizado) . De acordo com o par. 4 p. 69 das Diretrizes para a contabilização de ativos fixos e as Instruções para a aplicação do Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações, a organização reflete deduções mensais à reserva no débito do custo de produção conta contábil (contas 20 "Produção principal", 25, etc.) em correspondência com o crédito da conta 96 "Reservas para despesas futuras". À medida que os trabalhos de reparação são concluídos, os custos reais associados à sua execução, independentemente do modo de execução (econômico ou contratual), são baixados a débito da conta 96 em correspondência com o crédito da conta, que considera preliminarmente contabilizar os custos indicados (por exemplo, 23) (parágrafo 5 p 69 Diretrizes para contabilização de ativos fixos).

Na contabilidade tributária, as deduções à reserva para reparos são calculadas com base no custo total dos ativos fixos e nos padrões de dedução aprovados pela organização de forma independente na política contábil tributária (parágrafo 1, cláusula 2, artigo 324 do Código Tributário da Federação Russa ). Neste caso, o custo total do imobilizado é determinado pela soma do custo inicial de todos os imobilizados depreciáveis ​​colocados em funcionamento no início do período fiscal em que a reserva é constituída (n.º 2, cláusula 2, artigo 324.º do o Código Tributário da Federação Russa). O valor máximo da reserva não pode exceder o valor médio dos custos reais de reparação que se desenvolveram nos últimos três anos. As deduções à reserva para despesas futuras de reparação do imobilizado durante o período de tributação são abatidas como despesas em prestações iguais no último dia do período de reporte (tributação) correspondente (n.º 4, cláusula 2, artigo 324, cláusula 3, artigo 260 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, o valor dos custos realmente incorridos para o reparo é baixado às custas da reserva acima (parágrafo 5, cláusula 2, artigo 324 do Código Tributário da Federação Russa).

Observação! Se a fonte de financiamento das reparações efectuadas pela organização for o lucro líquido, tais custos não podem ser tidos em conta para efeitos de tributação do lucro nos termos do n.º 1 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 27 de abril de 2006 N 03-03-04 / 1/406).

A maioria das organizações, na prática, usa o primeiro método de reconhecimento desses custos, e sua reserva é muito menos comum.

A fim de organizar o controle sobre o recebimento oportuno de ativos fixos do reparo, recomenda-se que os cartões de inventário desses objetos no arquivo sejam reorganizados no grupo "Ativos fixos em reparo". Aquando da receção de um objeto do ativo imobilizado proveniente de reparação, é efetuado o devido movimento da ficha de inventário (artigo 68.º das Orientações Metodológicas para a Contabilização do Imobilizado).

Exemplo 3 . A Stroystandart LLC possui um servidor DEPO Storm 1310NT com uma configuração inicial, em que o disco rígido do servidor (1 x 250GB SATA hard drive (7200rpm) disk array) falhou. o trabalho da construtora foi paralisado - a Internet, rede local, e -mail não funcionou, arquivos importantes armazenados no servidor foram perdidos.

O servidor é usado por uma empresa de construção para projetos de edifícios e estruturas auxiliados por computador.

O departamento de TI decidiu consertar o servidor por conta própria, substituindo a matriz de disco com falha exatamente pela mesma matriz de disco rígido SATA de 1 x 250 GB (7200 rpm) custando 3.540 rublos, incluindo IVA - 540 rublos.

A substituição da matriz de discos não alterou as características técnicas do servidor.

De acordo com a política contábil e fiscal da Stroystandart LLC, os custos de reparo de ativos fixos são levados em consideração no momento no valor total dos custos reais à medida que o trabalho é executado (sem a formação de uma reserva).

Débito 10-5 Crédito 60

3000 esfregar. - reflete o custo de uma matriz de disco comprada para reparo de servidor com base na nota de entrega do fornecedor;

Débito 19 Crédito 60

540 esfregar. - foi tido em conta o valor do IVA apresentado pelo fornecedor com base na fatura;

Débito 68-IVA Crédito 19

540 esfregar. - o valor do IVA apresentado foi aceite para dedução com base na fatura;

Débito 23 Crédito 10-5

3000 esfregar. - refletiu o custo de reparo do servidor com base na exigência da fatura (formulário N M-11);

Débito 26 Crédito 23

3000 esfregar. - os custos de reparo foram baixados como parte das despesas comerciais gerais com base em um ato de aceitação e entrega de ativos fixos reparados, reconstruídos e modernizados (formulário N OS-3).

Na contabilidade tributária, o custo de reparo do servidor é de 3.000 rublos. foram contabilizados como outras despesas no período em que foram incorridos.

Reflexo dos custos de reconstrução na contabilidade e na contabilidade fiscal

Para fins de contabilidade e contabilidade tributária, os custos de reconstrução de instalações aumentam o custo inicial do ativo fixo e são baixados por depreciação (cláusula 2, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa, cláusulas 14, 20, 27 PBU 6/01, cláusula 42 das Diretrizes para contabilização de ativos).

A contabilização dos custos de reconstrução do imobilizado é efectuada na conta 08 "Investimentos em activos não correntes" (cláusulas 42.º, 70.º das Orientações para a contabilização do imobilizado, Instruções de utilização do Plano de Contas). Após a conclusão das obras de reconstrução (a partir da data de aprovação do ato de aceitação e entrega do imobilizado reparado, reconstruído e modernizado no formulário N OS-3), os custos registrados na conta 08 são baixados a débito da conta 01 "Imobilizado".

Se o período de execução do trabalho de reconstrução durar mais de 12 meses, na contabilidade e na contabilidade fiscal, a depreciação do objeto a ser reconstruído é suspensa por todo o período desse trabalho (cláusula 23 PBU 6/01, cláusula 63 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade de Ativos Fixos, cláusula 3 artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao reconstruir um ativo fixo, a organização tem o direito de revisar a vida útil do objeto reconstruído (parágrafo 6, cláusula 20 PBU 6/01, cláusula 60 das Diretrizes para contabilização de ativos fixos, parágrafo 2, cláusula 1, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, na contabilidade fiscal, o aumento da vida útil só pode ser realizado dentro dos prazos estabelecidos para o grupo de amortizações em que este ativo imobilizado foi anteriormente incluído (nº 2, cláusula 1, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa). Se, como resultado da reconstrução, a vida útil do objeto não aumentar, a vida útil restante será considerada no cálculo da depreciação (parágrafo 3, cláusula 1, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).

É possível aumentar a vida útil com base em uma ordem do chefe da organização ou uma opinião por escrito dos especialistas técnicos relevantes.

Na contabilidade tributária, a depreciação é cobrada com base no custo inicial do ativo fixo, acrescido dos custos de sua reconstrução (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 29/03/2010 N 03-03-06/1/202, datado de 02/06/2007 N 03-03-06/4/ 10, Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 14 de março de 2005 N 02-1-07 / 23).

As características de depreciação para o objeto reconstruído ao usar o método (método) da linha reta serão as seguintes (consulte a Tabela 5).

Tabela 5

Regras para calcular a depreciação de um objeto reconstruído com um linear caminho (método)
	Dados requeridos	Contabilidade	contabilidade fiscal
	revisão de prazo útil usar depois reconstrução	Em revisão	O direito de aumentar (se necessário), mas dentro do prazo daquele grupo de depreciação, que era anteriormente objeto incluído
	Preço reconstruído objeto para cobranças depreciação	valor residual objetar a reconstrução, aumentado por custo de reconstrução	Custo inicial objetar a reconstrução, aumentado pelo custo reconstrução
	vida útil usar (mês):
	Não muda	termo original, reduzido por um período usar até reconstrução	Termo inicial
	está aumentando	termo original, reduzido por um período usar até reconstrução mais extensão de tempo após reconstrução	Termo inicial mais extensão de tempo após reconstrução (mas dentro do estabelecido grupo de depreciação)
	Valor mensal depreciação para reconstruído objeto
	Prazo não muda	página 2: página 3.1	página 2: página 3.1
	Prazo aumenta	página 2: página 3.2	página 2: página 3.2

O valor da depreciação para o objeto reconstruído será acumulado a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês em que todo o trabalho de reconstrução foi concluído (cláusula 21 PBU 6/01, cláusula 4 artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa), durante a vida útil restante deste objeto.

Exemplo 4 . Vamos usar as condições do exemplo 3.

Devido à falha do array de discos 1 x 250GB SATA hard drive (7200rpm), o departamento de TI decidiu não reparar, mas sim reconstruir o servidor DEPO Storm 1310NT, uma vez que a configuração inicial deste servidor não previa uma tolerância a falhas matriz de disco rígido (RAID). A tecnologia RAID permite aumentar a tolerância a falhas do servidor por discos rígidos redundantes, para que a falha de um dos discos rígidos não leve à perda de dados e falha do servidor.

Nesse sentido, o departamento de TI propõe dobrar o desempenho, a RAM, o tamanho do disco rígido e a tolerância a falhas do servidor. Portanto, tal trabalho levará a uma melhoria nas características técnicas do servidor e pode ser reconhecido como uma reconstrução.

Nome	Configuração inicial	Reconstrução
CPU	Intel(r) Core(tm) i3 Processador 540 (2 núcleos, 3,06GHz, 2,5 GT/s, 4Mb)	Intel(r) Xeon(r) Quad Processador Núcleo X3430 (2,4 GHz, 2,5 GT/s, 8 MB)
BATER	2GB DDR3-1066 SDRAM ECC (2DIMM/4)	8GB DDR3-1066 SDRAM ECC (4DIMM/4)
matriz de disco	1 x disco rígido SATA de 250 GB (7200rpm)	2 discos rígidos SATA de 500 GB (7200rpm)

O custo dessa reconstrução é de 59.000 rublos, incluindo IVA - 9.000 rublos.

O custo inicial do servidor de configuração inicial antes de sua reconstrução foi de 60.000 rublos. (sem IVA).

De acordo com a política contábil da Stroystandart LLC, a depreciação na contabilidade e na contabilidade tributária do servidor é acumulada usando o método (método) linear. O servidor foi atribuído ao segundo grupo de depreciação com vida útil de 30 meses. O valor da depreciação mensal antes da reconstrução era de 1.998 rublos. (60.000 rublos x 3,33%).

O valor da depreciação acumulada no servidor na contabilidade e na contabilidade fiscal por 10 meses antes de sua reconstrução foi de 19.980 rublos.

As seguintes entradas foram feitas nos registros contábeis da Stroystandart LLC:

janeiro de 2011

Débito 10-5 Crédito 60

50 000 esfregar. - refletiu o custo de novos componentes para a reconstrução do servidor com base na nota de entrega do fornecedor;

Débito 19 Crédito 60

9000 esfregar. - foi tido em conta o valor do IVA apresentado pelo fornecedor com base na fatura;

Débito 68-IVA Crédito 19

9000 esfregar. - o valor do IVA apresentado foi aceite para dedução com base na fatura;

Débito 23 Crédito 10-5

50 000 esfregar. - refletiu os custos da reconstrução do servidor com base na nota de remessa de requisitos (formulário N M-11);

Débito 08 Crédito 23

50 000 esfregar. - os custos de reconstrução do servidor são incluídos nos investimentos de capital com base em um cálculo de demonstrativo contábil;

Débito 01-1 Crédito 08

50 000 esfregar. - os custos de reconstrução são incluídos no custo inicial do servidor com base no certificado de aceitação e entrega de ativos fixos reparados, reconstruídos e modernizados (formulário N OS-3).

Na contabilidade tributária, trabalhe na reconstrução do servidor no valor de 50.000 rublos. também aumentam o custo inicial deste objeto.

De acordo com a ordem do chefe da Stroystandart LLC, a conclusão dos especialistas do departamento de TI, a vida útil do servidor foi aumentada em 6 meses.

O valor da depreciação mensal do servidor após sua reconstrução será os seguintes valores:

Dados para cálculo	Contabilidade	contabilidade fiscal
Preço servidor reconstruído para depreciação (esfregar.)	90 020 (60 000 - 19 980 + 50 000)	110 000 (60 000 + 50 000)
nova vida útil uso do servidor para cálculo de depreciação (mês)	26 (30 - 10 + 6)	36 (30 + 6)
Valor mensal depreciação para servidor reconstruído (esfregar.)	3462,31 (90 020: 26)	3055,56 (110 000: 36)

Se a instituição reconstruiu o prédio, muitas vezes o contador tem dúvidas relacionadas ao reflexo das transações na contabilidade. Como contabilizar os custos? Precisa aumentar o valor inicial de um ativo? Analisamos as normas vigentes levando em conta as inovações.

Conclusão de um acordo

Ao celebrar um contrato de construção para a reconstrução de um edifício, deve-se orientar pelas normas. De acordo com o Artigo 10 desta lei, a colocação de um pedido pode ser realizada por meio de licitação na forma de licitação ou leilão, bem como sem licitação (na forma de solicitação de cotação de um único fornecedor). As obras de reconstrução de edifícios estão incluídas nos bens (obras, serviços), cuja colocação de encomendas para o fornecimento (cumprimento, provisão) é realizada através da realização de leilão (aprovado).

No entanto, se o valor das compras para os tipos de trabalho executados não exceder o valor máximo de liquidações em dinheiro entre pessoas jurídicas em uma transação estabelecida pelo Banco da Rússia durante o trimestre, a instituição terá o direito de fazer um pedido com um contratante único (). Portanto, caso não sejam realizadas obras similares de reconstrução do prédio durante o trimestre, a instituição tem o direito de firmar contrato para sua execução com uma única empreiteira sem licitação.

Não confunda os termos

Este momento também é importante. Os custos de reforma aumentam o custo original de um ativo. Mas os custos, como revisão, não têm nada a ver com o custo inicial. Portanto, é necessário definir claramente o que aconteceu: reparação ou reconstrução.

Não há definições claras nos regulamentos contábeis. Da análise das normas de aplicação do Plano de Contas Unificado, podemos concluir que se, como resultado do trabalho realizado, houver uma melhoria (aumento) dos indicadores normativos inicialmente adotados do funcionamento do ativo imobilizado objeto (vida útil, capacidade, qualidade de uso, etc.), então essas obras estão relacionadas à reconstrução. Para uma compreensão mais clara da situação, nos voltamos para os regulamentos de construção.

Até recentemente, os conceitos de "revisão", "reconstrução" de edifícios (estruturas, estruturas), bem como a própria "construção", eram usados ​​para estabelecer requisitos organizacionais no agregado. Agora, esses conceitos são delimitados pelas Leis Federais de 18 de julho de 2011 e alteradas.

Reconstrução de objetos de construção de capital- alterar os parâmetros dos objetos de construção de capital, suas partes (altura, número de andares, área, volume), incluindo:

• superestrutura, reestruturação e expansão de projetos de construção de capital;
• substituição e (ou) restauração de estruturas de edifícios de suporte de carga de objetos, exceto para a substituição de elementos individuais de tais estruturas por elementos semelhantes ou outros que melhorem o desempenho de tais estruturas e (ou) restauração desses elementos.

No entanto, mudanças nos indicadores de capacidade de produção de projetos de construção de capital e mudanças na qualidade da engenharia e suporte técnico não são mais consideradas reconstrução em si.

Antes das mudanças em consideração, ele divulgou o conceito de "reconstrução" como uma mudança nos parâmetros dos objetos de construção de capital, suas partes (altura, número de andares, área, indicadores de capacidade de produção, volume) e a qualidade da engenharia e técnica apoiar.

Mas a reforma de edifícios (prédios, estruturas) é uma substituição (restauração):

• estruturas de construção (com exceção das de suporte de carga) ou seus elementos;
• sistemas e redes de engenharia e suporte técnico ou seus elementos;
• elementos individuais de estruturas de edifícios de suporte de carga.

Reflexão da situação na contabilidade

Os custos da instituição com a reconstrução do imobilizado são recolhidos na rubrica "Investimentos em activos não financeiros". Após a conclusão, os valores são baixados a débito da conta correspondente aberta no “Ativo Imobilizado”. Mas e se, por exemplo, após a reconstrução, as instalações residenciais forem transferidas para instalações não residenciais? Nesse caso, segundo o autor, basta fazer um lançamento interno nas contas analíticas abertas a contas e.

	Débito	Crédito
Os gastos são refletidos no valor do custo de reposição de um item do ativo imobilizado (presume-se que o aumento no custo inicial seja refletido antes da transferência do item para outra categoria)	101 12 310 "Aumento do valor das instalações não residenciais - imóveis da instituição"	101 11 410 "Redução do custo das instalações residenciais - imóveis da instituição"
Refletiu o valor da depreciação acumulada anteriormente	104 11 410 "Redução devido à depreciação do custo das instalações residenciais - imóveis da instituição"	104 12 410 "Redução por depreciação do custo de instalações não residenciais - imóveis da instituição"

As informações sobre a reconstrução realizada são lançadas no cartão de inventário de ativos fixos.

De notar que em resultado das obras de reconstrução e modernização (envolvendo alteração das principais características operacionais), em regra, a taxa de depreciação também se altera. Ou seja, na nova conta analítica, a nova depreciação acumulada será refletida em outros tamanhos. Ao mesmo tempo, devem ser feitas alterações nos registros de contabilidade analítica, em particular, no cartão de inventário para contabilização de ativos fixos (