Elaboramos nota explicativa do balanço (amostra). Como preparar notas ao balanço e demonstração de resultados Notas ao balanço

A nota explicativa do balanço é um documento que anteriormente fazia parte das demonstrações financeiras anuais das organizações. Agora as “Explicações” são obrigatórias: vamos descobrir qual é a diferença e como preencher o documento exigido.

Atualmente, a legislação em vigor não prevê a obrigatoriedade de disponibilização de tal formulário como nota explicativa ao balanço de 2019 como parte do relatório anual. No entanto, na maioria dos casos, você não pode viver sem ele. Não existem requisitos especiais para este documento, mas é aconselhável compilá-lo sem erros. Com efeito, se os dados não corresponderem aos indicados no próprio relatório, o serviço fiscal pode ter dúvidas. Vamos ver quem, quando, por que e de que forma deve fazer as notas ao balanço?

Explicações para o balanço e uma nota não são a mesma coisa

A nota explicativa do balanço de 2019, cuja amostra pode ser consultada neste artigo, não substitui a explicação do balanço. Em virtude da PBU 4/99 “Demonstrações contábeis de uma organização”, “Explicações” são uma repartição dos itens do balanço, bem como esclarecimentos sobre formulários de relatórios individuais:

• demonstração das mutações do patrimônio líquido;
• demonstração de fluxo de caixa;
• outros formulários e aplicações de relatórios como parte das demonstrações financeiras.

Já a nota é uma transcrição arbitrária de toda a situação financeira da organização. Pode conter informações gerais e explicações detalhadas das linhas do balanço e da demonstração de resultados. De acordo com o Artigo 14 da Lei Federal nº 402 de 6 de dezembro de 2011 e o parágrafo 4 da Ordem nº 66n do Ministério das Finanças da Rússia de 2 de julho de 2010, este documento está incluído nas demonstrações financeiras anuais. Em particular, o parágrafo 28 do PBU 4/99 estipula que as entidades empresariais são obrigadas a elaborar explicações para o balanço e o Formulário nº 2 na forma de formulários de relatórios separados e uma nota explicativa geral. Embora os responsáveis ​​​​não estabeleçam quaisquer requisitos específicos quanto à forma e conteúdo deste documento, todas as organizações devem apresentar uma nota explicativa com balanço.

Uma exceção à regra geral são os representantes das pequenas empresas, que têm o direito de preparar e apresentar relatórios contábeis de forma simplificada. Eles devem fornecer apenas dois formulários obrigatórios: um balanço e uma demonstração de resultados. Eles não precisam decifrar os significados e descrever sua situação financeira. No entanto, caso surja tal desejo, não é proibida a elaboração deste documento.

Quem precisa de uma nota explicativa do relatório anual de 2019 e por quê?

Um modelo de nota explicativa ao balanço é necessário para que todos os usuários das demonstrações financeiras obtenham informações adicionais mais completas sobre as atividades financeiras e econômicas de uma pessoa jurídica. Essas informações, via de regra, não podem ser fornecidas em outros formulários de relatório, mas são importantes e de interesse tanto para os fundadores ou credores da empresa, quanto para as autoridades reguladoras. Os dados neste documento podem ser incluídos com base em desejos específicos, por exemplo, do conselho de administração, bem como com base nas características da situação económica atual da empresa até ao final do ano. Por exemplo, se o imposto sobre o rendimento do período de reporte for significativamente inferior ao anterior, faz sentido descrever os motivos para tal numa nota explicativa, uma vez que a autoridade fiscal, tendo recebido tais dados, ainda solicitará uma explicação. Ao antecipar esse desejo, você pode evitar não apenas questionamentos desnecessários do fisco e chamadas para o “tapete” da fiscalização, mas também uma fiscalização in loco, que pode ser agendada no âmbito de uma auditoria documental.

Quais informações podem constar de um modelo de nota explicativa do balanço patrimonial de 2019

Não há requisitos legais para o conteúdo deste documento. Cada contador determina de forma independente não apenas a composição e integridade dos dados nele contidos, mas também a forma como é mais conveniente fornecê-los:

• texto simples;
• diagramas;
• mesas;
• esquemas;
• gráficos.

Há um esboço geral deste documento. Com base nisso, você pode ter uma ideia de quais informações são apropriadas para fornecer. A nota mais completa pode conter, nomeadamente, as seguintes secções:

• dados gerais da organização (endereço, número médio anual de funcionários, tipos de atividades econômicas, pessoal de gestão, etc.);
• informações gerais sobre as políticas contábeis aplicadas;
• análise do desempenho financeiro atual da organização;
• texto e explicações tabulares para demonstrações financeiras.

Para que os inspetores tenham o mínimo de dúvidas possível, o documento deve incluir pelo menos breves informações sobre os métodos contábeis. Isto se aplica especialmente a áreas como:

• avaliação de mercadorias, estoques e produtos acabados;
• avaliação dos trabalhos em andamento;
• depreciação de ativos fixos;
• reconhecimento da receita de vendas.

Além disso, caso tenham sido feitas alterações nas políticas contábeis da organização, é necessário não apenas relatar isso em uma nota, mas também justificar seus motivos e necessidade. Deve haver uma avaliação do resultado das alterações nos termos monetários, nomeadamente o montante pelo qual a avaliação dos itens de relato financeiro mudou devido a uma alteração no método contabilístico. Se os planos para o ano em curso incluírem ações que afetem os factos da atividade económica da organização ou a sua continuidade, por exemplo, a próxima liquidação da organização, isso deve ser escrito em nota.

É aconselhável fornecer as transcrições das linhas do balanço e do Formulário 2 em forma de tabelas, nomeadamente:

• dados sobre alterações no capital da organização (autorizado, reserva, adicional, etc.);
• sobre a composição e movimentação de reservas para despesas e pagamentos futuros;
• as reservas estimadas da organização;
• mudanças na estrutura e volume dos ativos intangíveis e ativos fixos;
• informações sobre o imóvel locado da organização;
• informações sobre aplicações financeiras, contas a receber e a pagar;
• composição dos custos de produção e outras despesas;
• volumes de vendas de produtos, mercadorias, obras, serviços por tipo de atividade da organização e mercados de vendas;
• dados sobre como garantir as obrigações da organização;
• todos os factos extraordinários da actividade económica da organização no período coberto pelo relatório e suas consequências.

Além de fatos e números secos, a nota explicativa acolhe uma análise dos indicadores financeiros da organização. Essas informações interessam principalmente aos fundadores, acionistas e investidores, mas esses dados também dirão muito aos especialistas tributários. Em particular, as informações sobre a atividade empresarial da organização e a sua posição no mercado serão úteis no momento do pedido de dedução do IVA ou na abertura de atividade económica estrangeira. Se a obra não for tão rápida quanto desejado e os resultados das atividades do ano forem prejuízos, uma nota explicativa bem escrita com uma análise detalhada de todos os fatores ajudará a evitar suspeitas do fisco de utilização de métodos ilegais de redução de impostos. Se o documento puder fornecer respostas a todas as questões de interesse do fisco, será mais fácil evitar métodos adicionais de fiscalização.

Nota explicativa às demonstrações financeiras

A amostra mostra a aparência de um documento, cujo nome mais preciso é “Explicações para o Balanço”. Pegamos a organização nocional LLC “Horns and Hooves”, que está em operação desde 2005 e está envolvida na produção e venda de laticínios. Seu contador-chefe compilou este documento da seguinte forma:

Explicações para o balanço da Horns and Hooves LLC para 2018

1. Informações gerais

A Sociedade de Responsabilidade Limitada (LLC) “Horns and Hooves” foi registrada pelo Serviço Fiscal Federal nº 1 de São Petersburgo em 29 de março de 2005. Certificado de registro estadual nº 000000000, INN 1111111111111111, KPP 22222222222, endereço legal: São Petersburgo, Nevsky Prospekt, 1.

O balanço da organização foi formado de acordo com as regras e requisitos de contabilidade e relatórios em vigor na Federação Russa.

1. Capital autorizado da organização: 5.000.000 (cinco milhões) de rublos, totalmente integralizado.
2. Número de fundadores: dois indivíduos O.M Kurochkin e I.I. Ivanov e uma pessoa jurídica "Moloko" LLC.
3. Atividade principal: processamento de leite OKVED 15.51.
4. O número de colaboradores em 31 de dezembro de 2018 era de 165 pessoas.
5. Não existem filiais, escritórios de representação ou divisões separadas.

2. Políticas contábeis básicas

A política contábil da LLC "Horns and Hooves" foi aprovada por ordem do diretor Ivanov I.I. datado de 25 de dezembro de 2013 nº 289. É utilizado o método de depreciação linear. A avaliação dos estoques e dos produtos acabados é realizada ao custo real. O resultado financeiro da venda de produtos, obras, serviços, mercadorias é determinado por embarque.

3. Informações sobre afiliados

Ivanov Ivan Ivanovich é o fundador, 50% do capital da sociedade gestora, ocupa o cargo de diretor geral.

Kurochkin Oleg Mikhailovich - fundador, 30% de participação acionária na sociedade gestora.

LLC "Moloko" - fundador, 20% de participação acionária na sociedade gestora, organização russa (fundadores V.P. Petrov e Yu.K. Sidorov).

Durante o período de reporte, foram realizadas as seguintes transações financeiras com partes relacionadas:

• Em 12 de março de 2018, a assembleia geral dos fundadores da Horns and Hooves LLC revisou e aprovou as demonstrações financeiras da organização para 2017. A assembleia decidiu pagar um lucro no valor de 3.252.000 rublos aos fundadores com base na sua participação no capital autorizado com base nos resultados de 2017. O pagamento (incluindo retenção de imposto de renda pessoal para duas pessoas físicas) foi efetuado em 1º de abril de 2018;
• Em 25 de maio de 2018, Horns and Hooves LLC celebrou um contrato com o fundador da Moloko LLC, Yu.K. Sidorov, um acordo para a compra de instalações não residenciais no valor de 5.102.000 rublos. O custo da transação é determinado por uma avaliação independente do valor do imóvel. Os pagamentos do contrato foram efetuados integralmente em 6 de junho de 2018, e foi assinado o certificado de transferência e aceitação do imóvel.

4. Principais indicadores de desempenho da organização para 2018

No ano de referência, a receita da Horns and Hooves LLC foi:

• para o tipo principal de atividade “produção e venda de laticínios” - 385.420.020 rublos;
• para outros tipos de atividades - 650.580 rublos;
• outras receitas: 170.800 rublos (venda de ativos fixos).

Custos de produção e vendas de produtos:

• aquisição de ativos fixos: 1.410.500 rublos;
• depreciação de ativos fixos: 45.230 rublos;
• compra de matérias-primas: 110.452.880 rublos;
• fundo salarial: 137.580.040 rublos;
• despesas de viagem: 238.300 rublos;
• aluguel de instalações: 8.478.190 rublos;
• outras despesas: 532.458 rublos.

5. Explicação dos itens do balanço em 31 de dezembro de 2018 (usando como exemplo contas a pagar)

Disponibilidade e movimentação de contas a receber

Índice		Período	Para o início do ano						Mudanças ao longo do período						No fim do ano
			Contabilizado em contratos					Provisão para débitos duvidosos	Recebido			Desistiu			Restante
Em milhares de rublos com casas decimais									Sob contratos (transações)	Multas, penalidades, penalidades		Resgatado	anulado em finlandês resultado	Baixado para reserva para créditos de liquidação duvidosa	Atual	Atrasado
Curto prazo total contas a receber, incluindo:		2018	25 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	15 726,1	522,1
compradores			20 409,0					(200,0)	10 015,5	300,4		(17 315,3)	(87,7)	(48,9)	12 750,9	522,1
fornecedores			5080,3					-	5617,1	-		(7707,9)	(14,4)	-	2975,2	-
Total de contas a receber de longo prazo, incluindo:		2018	50 000,0					-	-	-		-	-	-	50 000,0	-
para empréstimos sem juros			40 000,0					-	-	-		-	-	-	40 000,0	-
TOTAL de contas a receber			30 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	65 726,1	522,1

6. Passivos e provisões estimadas

Em 31 de dezembro de 2018, a organização constituiu um passivo estimado para pagamento de férias regulares de funcionários no valor de 7.458.000 rublos, o número de dias de férias não remunerados é 67, o prazo é 2020.

A reserva para devedores duvidosos foi constituída no valor de RUB 600.000. devido à presença de dívidas vencidas e não garantidas da Girya LLC no valor de 522.000 rublos.

A organização não constituiu reserva para redução do valor dos estoques em 2018, uma vez que os estoques não apresentam sinais de depreciação.

7. Salário

As contas a pagar por salários em 31 de dezembro de 2018 para a organização como um todo totalizaram RUB 3.876.400. (pagamento referente a dezembro de 2018, vencimento: 12/01/2019). A rotatividade de pessoal no período coberto pelo relatório foi de 14,88%. O número de colaboradores em 31 de dezembro de 2018 é de 165 pessoas. O salário médio mensal é de 25.675 rublos.

8. Outras informações

(Nesta seção você precisa descrever todos os fatos extraordinários nas atividades comerciais e econômicas da organização para o período do relatório, descrever suas consequências. Você também pode descrever todos os outros fatos significativos que afetaram o balanço em geral e, em particular, você pode listar as principais transações e contrapartes para elas no período do relatório, bem como escrever uma previsão ou eventos que já ocorreram após a data do relatório e são de importância significativa.)

Diretor da LLC "Horns and Hooves" /assinatura/ Ivanov I.I. 19/03/2019.

Na elaboração da nota explicativa, atenção especial deve ser dada às informações sobre os afiliados. É aconselhável documentar esses dados em uma seção separada, conforme exigido pelo parágrafo 14 do PBU 11/2008. Por lei, é necessária a divulgação de informações não só sobre os fundadores da própria organização, mas também sobre as pessoas a eles associadas, portanto, se os fundadores (como mostra nosso exemplo de nota explicativa ao balanço) incluem uma pessoa jurídica , deverão ser indicados seus participantes ou acionistas. Além disso, devem ser indicadas informações sobre as transações realizadas com partes relacionadas durante o período de reporte, bem como, independentemente das transações, sobre as pessoas jurídicas e cidadãos reconhecidos como afiliados.

Obviamente, a preparação competente de uma nota explicativa às demonstrações financeiras pode poupar o gestor e o contador de comunicações adicionais com as autoridades reguladoras. É importante lembrar que o detalhamento das informações deste documento depende apenas do seu compilador – da intenção da própria organização de divulgar ou não determinados indicadores do ano. A principal e única exigência que o legislador faz para este documento é que as informações contidas nas explicações sejam confiáveis. A pessoa que assinou o documento é responsável pela sua veracidade.

De acordo com a PBU 4/99 “BU”, as demonstrações de lucros, fluxos de caixa e capital são complementadas com notas. O balanço não é exceção. A nota explicativa do balanço faz parte do empreendimento. Ele contém informações detalhadas sobre itens de receitas e despesas.

Sobre o documento

A nota explicativa faz parte do relatório. Não existe um formulário padronizado para preenchimento. Em geral, o documento deve conter informações que demonstrem a implementação dos indicadores planejados. A nota é preparada com base nos resultados das demonstrações financeiras e divulga informação sobre os elementos das políticas contabilísticas. Com base nos materiais fornecidos, um plano de desenvolvimento futuro pode ser traçado.

Estrutura

A nota explicativa do balanço de uma instituição governamental deve divulgar os seguintes dados:

1. Descrever as principais atividades, bem como os fatores de trabalho mais significativos.
2. Exibir métodos aceitos de manutenção de demonstrações financeiras.
3. Faça uma descrição comparativa dos períodos atual e anterior.
4. Em caso de discrepâncias de dados, fornecer informações sobre os motivos de sua ocorrência.

A base para o preenchimento dos dados é o balanço. A nota explicativa do balanço contém 19 seções. Vamos examiná-los com mais detalhes.

Detalhes da organização

1. Forma de propriedade e nome da pessoa jurídica.
2. Endereço.
3. Número médio anual de funcionários na data do relatório.
4. Composição dos órgãos de controle.
5. Informações sobre os fundadores.
6. Quantidade de capital.
7. Informações sobre auditores.
8. Disponibilidade de licenças.
9. Estrutura de gestão.
10. O valor dos impostos pagos no ano de referência.

Informações sobre políticas contábeis

A nota exibe os seguintes dados:

• regras para registro de ativos e passivos;
• a razão e as consequências da mudança de política;
• dados sobre regras contábeis para o próximo ano;
• dados corrigidos são indicados.

A nota explicativa do balanço da instituição que é elaborada deve incluir informações sobre as subsidiárias, os membros do grupo, a sua localização, o valor do seu capital e a participação no património de cada uma delas. As consequências das mudanças nas políticas que podem ter impacto na situação financeira ou outros resultados das atividades da organização são avaliadas em termos monetários.

Informações sobre ativos e passivos

A nota explicativa do balanço da República da Bielorrússia contém os seguintes dados sobre o sistema operacional:

• custo original e o valor da depreciação acumulada no início e no final do ano;
• período de utilização do objeto;
• métodos de cálculo da depreciação;
• movimentação de ativos arrendados e ativos fixos por grupos;
• objetos imobiliários em fase de registro estadual, mas aceitos para operação;
• métodos de avaliação de ativos;
• o valor da redução do ativo imobilizado, que é transferido para lucros acumulados.

O preenchimento da nota explicativa do balanço consiste também na exibição dos dados do pequeno empreendimento:

• métodos de estimativa de reservas;
• consequências das mudanças nos métodos;
• a quantidade e movimentação de fundos para reduzir o valor de objetos de valor.

Também são exibidas informações sobre créditos, empréstimos e aplicações financeiras:

• disponibilidade, prazos de reembolso, alterações no valor da dívida;
• tipos, prazos de reembolso de letras e títulos emitidos;
• o valor dos custos de juros incluídos nas despesas operacionais e no custo dos ativos;
• o valor da taxa média ponderada;
• métodos de avaliação dos investimentos à sua alienação e das consequências das suas alterações;
• valor, tipos de títulos onerados com garantias;
• o custo do Banco Central transferido e das aplicações financeiras;
• composição e movimentação da reserva para redução ao valor recuperável;
• avaliação de títulos de dívida e empréstimos tendo em conta descontos.

Para ativos e passivos em moeda estrangeira, a nota exibe:

• incluídos nos resultados financeiros ou de outra forma contabilizados;
• taxa de câmbio do Banco da Rússia na data do relatório.

Análise da estrutura do balanço

Esta seção inclui uma avaliação da condição econômica do empreendimento. É elaborado de acordo com as Instruções de acompanhamento da solvência das entidades. A secção analisa todos os tipos de liquidez, nível de financiamento, rentabilidade, nível de dependência financeira e sustentabilidade.

A parte analítica da nota deverá conter o procedimento de cálculo dos indicadores. Vejamos os principais.

1. Liquidez atual - reflete o nível de garantias com ativos. Um valor elevado do índice indica uma condição financeira estável:

Ktl = A2: (P5 - p. 640), onde:

• A2 - o resultado da segunda seção do ativo do balanço (p. 290);
• P2 é o resultado da quinta seção da passiva (p. 690).

2. Índice de cobertura de ativos circulantes - mostra qual parte da sociedade por ações foi constituída com recursos próprios:

K ao = (P3 + p. 640 - A1): A2, onde:

• P3 - terceira seção da passiva (pág. 490);
• A1 é a primeira seção do ativo (p. 290).

3. Índice de cobertura de contas a pagar - mostra a capacidade da organização de saldar as obrigações após a venda dos ativos:

Para kz = (P4 + (P2 - p. 640)) : VB, onde:

• P4 - resultado da 4ª seção da passiva (p. 590);
• VB - moeda do balanço (p. 300).

Uma organização é considerada insolvente se, durante 4 trimestres, apresentar uma estrutura de balanço insatisfatória, evidenciada pelo valor do rácio de cobertura da dívida num nível superior a 0,85.

4. O índice de solvência mostra que parte dos empréstimos de curto prazo a empresa pode reembolsar no momento do relatório:

E pl = (dívida vencida de curto prazo - dívida vencida de longo prazo): moeda do balanço.

Dados de receitas e despesas

Esta parte exibe informações sobre os volumes de vendas e a geografia dos mercados de vendas, a composição dos custos, a disponibilidade de reservas para pagamentos futuros, a estrutura de outras receitas e despesas e fatores de emergência. Separadamente, são fornecidas informações sobre os contratos que prevêem pagamentos não monetários: sua quantidade, participação nas receitas, métodos de determinação do valor dos bens transferidos.

Avaliação da atividade

O formulário padrão de uma nota explicativa do balanço contém uma seção que exibe:

• amplitude dos mercados de vendas, disponibilidade de exportações;
• reputação da empresa no mercado;
• nível de indicadores de desempenho;
• uso eficiente de recursos.

Mudança nos saldos

Se houve uma reorganização da empresa durante o período do relatório, esses dados são inseridos no balanço. A nota explicativa do balanço deve conter informações sobre os motivos e o alcance das alterações. Esta seção também é preenchida se os dados do início do ano mudarem.

Afiliados

A elaboração de nota explicativa ao balanço envolve a exibição de informações sobre a presença de subsidiárias, fundadores e acionistas:

• sua lista;
• a natureza do relacionamento;
• razões para serem classificadas como pessoas afiliadas;
• tipos de operações e métodos de determinação de preços das mesmas;
• parcela das ações possuídas.

Fatos da atividade

Esta seção apresenta informações sobre as garantias e obrigações legais da organização, seu valor e o valor da reserva criada.

Dados sobre atividades conjuntas

1. Número de acordos de parceria.
2. Objetivos da atividade.
3. Valor do depósito.
4. O valor dos ativos e passivos, lucros ou perdas do ano corrente.
5. Informações sobre os ativos utilizados e operações conjuntas.

Informações do segmento

O formato da nota explicativa do balanço do Fundo de Segurança Social implica a presença de uma secção que apresenta informação sobre associações e sindicatos - desde que os documentos constitutivos prevejam que a informação das demonstrações financeiras seja apresentada de forma resumida:

• lista de departamentos;
• rendimento total;
• lucros ou prejuízos;
• ativos, passivos, investimentos de capital em ativos fixos e ativos intangíveis;
• o valor dos encargos de depreciação;
• participação no lucro líquido das subsidiárias;
• o valor do investimento em atividades conjuntas.

Eventos após a data do relatório

Esta seção apresenta informações sobre os fatos da atividade econômica que influenciaram muito o valor dos ativos e passivos. Eles precisam ser totalmente divulgados. A não exibição dos dados pode influenciar as decisões dos usuários das demonstrações financeiras. Os eventos são incluídos na nota, mas as alterações não são feitas no relatório. A avaliação das consequências em termos monetários deve ser documentada ou indicar que isso é impossível de fazer.

Uma cópia da nota explicativa do balanço poderá conter os seguintes fatos:

• declarar a falência do devedor da organização;
• avaliação dos ativos, cujos resultados confirmam a alteração do seu valor;
• obtenção de dados sobre a situação financeira de uma subsidiária cujos títulos estejam listados em bolsa;
• vender estoque a preços inflacionados;
• declaração de dividendos;
• reembolso de um sinistro de uma seguradora;
• adoção de decisão judicial exigindo a constituição de reserva;
• reorganização, reconstrução da organização;
• tomar uma decisão sobre a questão do Banco Central;
• transação relacionada à compra e venda de ativo imobilizado;
• incêndio, situação de emergência que resultou na destruição de parte do patrimônio;
• encerramento da atividade principal;
• redução no custo do SO;
• ações de autoridades governamentais;
• mudanças imprevisíveis nas taxas de câmbio e nos preços dos ativos.

Auxílios estatais

A nota explicativa do balanço de uma instituição de ensino e de qualquer outra organização que receba assistência do orçamento deve conter informações sobre:

• a natureza e o montante dos recebimentos de caixa e de crédito;
• uso direcionado de recursos financeiros;
• condições não cumpridas para o fornecimento de fundos e obrigações relacionadas.

Indicadores ambientais

O modelo de nota explicativa ao balanço das empresas cujas atividades impactam negativamente o meio ambiente difere do documento padrão. Além disso, inclui:

• dados que refletem o grau de impacto (emissões, resíduos);

• informações sobre recuperação de terras;

• dados sobre custos de protecção ambiental.

Informações sobre JSC

Um exemplo de nota explicativa de balanço, apresentado a seguir, contém as seguintes informações sobre o Banco Central:

• a quantidade de títulos emitidos e pagos, seu valor nominal;
• movimentação de ações no início e no final do período;
• o valor dos títulos de propriedade da sociedade por ações e suas subsidiárias;
• disponibilidade de reservas e a finalidade de sua criação.

Para emissão adicional deverá ser indicado o seguinte:

• motivo da liberação;
• data de;
• termos de implementação;
• número de ações ordinárias emitidas;
• o valor da receita da colocação.

Seção 17

Este parágrafo exibe os dados exigidos pela PBU 18/02:

despesa (receita) condicional de acordo com o NPP;

diferenças que resultaram em atualização do valor do imposto;

PNO, TI, ELA;

razões para mudanças nas alíquotas de impostos;

valores ONO e ONA baixados no âmbito da alienação de imobilizado.

Encerramento de atividades

Caso a organização esteja em fase de liquidação, o balanço final é submetido à Receita Federal. A nota explicativa do balanço contém as seguintes informações:

descrição da atividade liquidada;

data de conclusão da obra;

valor dos bens e obrigações a alienar;

movimentação de fundos no âmbito de atividades correntes, de investimento e financeiras;

valores de receitas, despesas, lucros, perdas antes de impostos acumulados pela NPP;

cancelamento da liquidação.

Outros indicadores

Existem poucos deles, mas você não deve desconsiderá-los:

competitividade dos bens;

política de crédito, solvência;

informações sobre bens transferidos e recebidos para administração.

Exemplo de nota explicativa ao balanço

Explicações sobre o balanço da JSC "Organização" para 2015:

1. Informações gerais

A "Organização" da Sociedade por Ações foi registrada pelo Serviço Fiscal Federal nº 5 para São Petersburgo em 28 de outubro de 2010 (KPP, TIN, dados do certificado de registro estadual e endereço são fornecidos posteriormente).

O balanço é compilado de acordo com as regras atuais de contabilidade e relatórios (IFRS).

Fundo autorizado: 2.000.000 (dois milhões) de rublos.

Quantidade de ações ordinárias: 1.000 peças com valor nominal de 2.000 (dois mil) rublos.

Principal tipo de emprego: processamento de leite (OKVED 15,50).

Composição dos fundadores:

Ivanov Andrey Sergeevich - membro do conselho de administração;

Averin Stepan Pavlovich - membro do conselho de administração.

2. Políticas contábeis

O despacho de política contábil nº 158 foi assinado pelo diretor em 25 de dezembro de 2013. ( As disposições são brevemente descritas: métodos de cálculo de depreciação, avaliação de passivos e ativos, etc. ).

3. Estrutura do balanço (é apresentada a participação de cada linha do balanço e calculada a variação dos indicadores).

4. Avaliação de ativos (o valor da propriedade está correlacionado com o capital).

5. Análise de indicadores financeiros (são calculados liquidez, rentabilidade, constituição de reservas, nível de dependência financeira, etc.).

6. Composição do sistema operacional (milhões de rublos) - por conveniência, apresentamos-o em forma de tabela.

Nome	Custo inicial	Depreciação acumulada	Valor do livro
Terra
Veículos
Equipamento
Inventário

7. Passivos e reservas

Em 31 de dezembro de 2015, foi criado um passivo estimado para pagamento de férias no valor de 1,5 milhão de rublos, o número de dias é 66, o período de uso é 2016. A reserva para devedores duvidosos foi constituída no valor de RUB 1,687 milhão. devido à presença de dívidas vencidas e quirografárias da LLC “Enterprise”. Não há previsão de redução do valor dos estoques, uma vez que não há indícios de sua depreciação.

8. Trabalho e salários

Os salários em atraso em dezembro de 2015 totalizaram 1,79 milhão de rublos. Prazo de pagamento - 15/01/16 Rotatividade de pessoal - 24,99%, folha de pagamento - 166 pessoas. O salário médio mensal é de 20.765 rublos.

9. Garantias emitidas e recebidas (espécies são indicadas).

Assinatura do Diretor da JSC "Organização"

Conclusão

Ao final do ano civil, o balanço é apresentado à Receita Federal. A nota explicativa do balanço é elaborada sob qualquer forma. Pode conter tabelas e gráficos. Fornece uma variedade de informações detalhadas: desde políticas contábeis até o cálculo de indicadores financeiros. O principal requisito é que a informação seja confiável e útil para os usuários.

Ao apresentar as demonstrações financeiras, muitos contadores se deparam com a questão: é necessária nota explicativa para as demonstrações financeiras de 2016? É obrigatório o que incluir nesta nota e como escrevê-la? Neste artigo responderemos detalhadamente a todas essas dúvidas sobre a nota explicativa do balanço.

É obrigatória uma nota explicativa às demonstrações financeiras de 2016?

A composição das demonstrações financeiras obrigatórias é determinada pelo artigo 14 da Lei Federal “Sobre Contabilidade” de 6 de dezembro de 2011 N 402-FZ. Este artigo não menciona a nota explicativa, o que significa que a empresa não precisa apresentar nota explicativa às demonstrações financeiras de 2016.

Importante: A nota explicativa e as explicações ao balanço e relatório não devem ser confundidas. Esses conceitos são divididos de acordo com o parágrafo 30 dos regulamentos sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa, aprovados por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 29 de julho de 1998, nº 34n.

No entanto, é altamente recomendável fornecer uma nota explicativa, especialmente para grandes organizações. Uma nota explicativa torna suas demonstrações financeiras mais transparentes e fáceis de entender. Quanto mais detalhados forem divulgados os valores das suas demonstrações financeiras de 2016, menos dúvidas as autoridades fiscalizadoras terão. Além disso, a presença de uma nota explicativa simplifica muito o trabalho com suas demonstrações financeiras, o que é importante para potenciais investidores e seus parceiros de negócios.

Exemplo 1.

A empresa Omega preencheu a linha “Contas a receber”. Ao preencher esta linha, ela levou em consideração os saldos de todas as contas de liquidação, mas também o valor da reserva para devedores duvidosos. Este valor não é indicado separadamente no balanço e as autoridades fiscalizadoras da Omega terão dúvidas sobre a exatidão deste valor. Nota explicativa às demonstrações financeiras de 2016 ajudará a fornecer os esclarecimentos necessários.

O que escrever na nota explicativa das demonstrações financeiras de 2016

Pnota explicativa às demonstrações financeiras de 2016 permite que os usuários das demonstrações financeiras criem uma imagem completa e objetiva da posição financeira da organização e dos resultados de suas atividades econômicas no período do relatório. Isto é afirmado no parágrafo 19 das Instruções sobre o procedimento de elaboração e apresentação de demonstrações financeiras, aprovadas pela Ordem nº 67n do Ministério das Finanças da Rússia de 22 de julho de 2003 (doravante denominada Ordem nº 67n).

A nota explicativa reflete:

• número de empregados,
• intensidade material e intensidade de capital da produção,
• características técnicas dos ativos fixos,
• principais indicadores económicos durante vários anos,
• perspectivas de mudanças na situação financeira e outras informações.

Seções da nota explicativa das demonstrações financeiras de 2016

Vamos dar uma olhada mais de perto no que ele inclui nota explicativa do balanço de 2016. Amostra A nota explicativa pode ser baixada no início do artigo.

É conveniente formular uma nota explicativa em seções. Por exemplo, a estrutura de uma nota explicativa poderia ser assim:

• Informações gerais.

Vejamos cada ponto com mais detalhes.

informações gerais.

Esta seção deve fornecer uma breve descrição das atividades da organização: listar as atividades principais e não essenciais, indicar se a organização está envolvida em atividades financeiras e de investimento.

Disposições básicas da política contábil da organização para fins contábeis e fiscais.

Nesta seção da nota explicativa às demonstrações financeiras de 2016, não é necessário fornecer o texto completo dos despachos sobre políticas contábeis para fins contábeis e fiscais. É necessário refletir aquelas disposições da política contabilística que tiveram impacto significativo na formação do resultado financeiro, bem como na formação da base tributável.

Interpretação de indicadores de reporte individuais.

Esta seção descreve os principais indicadores de desempenho da organização e os fatores que influenciaram os resultados financeiros das operações no ano de referência.

Informações sobre partes relacionadas.

A organização que realizou transações com partes relacionadas durante o período coberto pelo relatório fornece comentários apropriados.

Análise das atividades financeiras e econômicas da organização.

Na análise dos principais indicadores de desempenho que caracterizam as mudanças qualitativas na situação patrimonial e financeira da organização e suas causas, se necessário, deverá ser indicado o procedimento aceito para cálculo de indicadores analíticos (rentabilidade, participação no capital de giro próprio, etc.).

Decisões dos fundadores com base nos resultados do ano de referência.

A nota explicativa deve refletir as principais decisões da assembleia de fundadores (acionistas) adotadas na sequência da revisão das demonstrações financeiras anuais, nomeadamente a decisão sobre a distribuição do lucro líquido (sobre as fontes de reembolso das perdas), etc.

A preparação anual de notas ao balanço levanta dúvidas entre os contadores. Para elaborar corretamente as notas do balanço, você precisa conhecer várias regras.

Quem escreve as notas do balanço?

Via de regra, todos estão interessados ​​​​em saber se as pequenas empresas preparam uma explicação para o balanço. As pequenas empresas têm o direito de não prestar explicações se as suas demonstrações financeiras não estiverem sujeitas a auditoria obrigatória (artigo 5.º da Lei n.º 307-FZ, de 30 de dezembro de 2008).

Outras organizações devem preparar notas para o balanço.

O que são notas do balanço?

Trata-se de informações detalhadas sobre alguns dos ativos e passivos de uma organização apresentados em seu balanço patrimonial, bem como sobre as receitas e despesas relatadas em sua Demonstração de Resultados. O contador divulga nas explicações as informações que considera importantes para os usuários, que, em sua opinião, são necessárias para que os usuários avaliem a situação financeira da organização (cláusula 6 do PBU 4/99). Por exemplo, você pode descrever nas notas ao balanço os ativos fixos disponíveis para a organização:

• dados sobre o custo inicial e depreciação acumulada no início e no final do período;
• dados sobre o custo dos ativos fixos recebidos e retirados;
• dados sobre o método de cálculo da depreciação na contabilidade.

Formas de explicações para o balanço

Como não existe uma forma obrigatória de explicação, você pode:

• utilizar os formulários propostos pelo Ministério das Finanças (Anexo n.º 3 ao Despacho do Ministério das Finanças de 2 de julho de 2010 n.º 66n);
• desenvolva seus próprios formulários.

Explicação do balanço: formulário conforme modelo recomendado pelo Ministério das Finanças - download

Explicações para o saldo: procedimento de preenchimento

A própria organização decide se fornecerá explicações em forma de tabela ou simplesmente em forma de texto. Títulos de seção, numeração, etc. - tudo isso não é regulamentado de forma alguma.

Explicações para o balanço: exemplos

Como já dissemos, o conteúdo das explicações ao balanço fica a cargo do contador. Ele decide quais informações divulgará nas explicações. Na prática, as notas do balanço informam:

• ativo permanente;
• contas a receber e a pagar;
• custos de produção.

Explicações para o balanço de 2017

Não houve alterações no procedimento de preenchimento de explicações ao balanço no final de 2017. Você pode elaborar explicações usando os mesmos formulários e os mesmos critérios do ano passado.

Explicação do saldo: amostra

Aqui está um exemplo de explicação em forma de tabela para uma situação em que um contador deseja divulgar informações sobre os ativos fixos da organização:

Explicações para o BalançoRomashka LLC para 2017

1. Ativos fixos

1.1. A depreciação de todos os ativos fixos é calculada pelo método linear. Não há reavaliação de ativos fixos.

1.2. Dados sobre disponibilidade e movimentação de ativos fixos para 2017 (em rublos)

Elaborar uma nota explicativa não é uma tarefa menos penosa para um contador do que preparar o próprio balanço.

Uma nota explicativa é uma forma independente de relatório contábil, sua parte mais importante e volumosa.

Muitas vezes, o texto de uma nota explicativa pode estar localizado em 100 ou mais folhas datilografadas. Regulado pela cláusula 5 do PBU 4/99

O que é uma nota explicativa?

Trata-se de um documento que inclui a explicação escrita dos valores constantes do balanço, bem como da demonstração de resultados e suas aplicações.

Os princípios básicos ao redigir uma nota explicativa organizacional incluem os princípios de materialidade e comparabilidade.

Se falamos de comparabilidade, queremos dizer uma comparação dos valores quantitativos de uma série de itens do relatório contábil durante um período de tempo (vários anos).

Comparamos apenas itens essenciais para não violar o princípio da racionalidade na elaboração dos relatórios

Eles têm a oportunidade de não anexar nota explicativa ao balanço ao apresentarem relatórios fornecidos pelo Estado às pequenas empresas.

A nota explicativa do balanço deve ser composta pelas seguintes seções com divulgação de informações para cada uma delas:

1. Informações sobre a organização

Esta seção é de natureza informativa e descritiva.

É indicado o nome, bem como a forma organizacional e jurídica estabelecida da empresa.

Além disso, esta seção indica os endereços legais e reais, informações sobre os fundadores da organização e o tamanho do capital autorizado.

Também é indicada a estrutura organizacional da organização, bem como a disponibilidade de licenças e autorizações à disposição da organização e seu prazo de validade.

As informações financeiras indicam o valor dos impostos que a organização pagou em um determinado ano e o número médio anual de funcionários empregados na organização.

Também são indicadas informações sobre o auditor da empresa (nome, endereço legal, etc.).

2. Política contábil empresarial

São descritos o conteúdo da política contabilística da organização, as suas principais alterações ao longo do ano anterior em relação ao ano anterior, bem como o motivo das alterações na política contabilística.

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A organização também especifica regras separadas para contabilização de ativos e passivos.

3. Informações sobre os principais ativos e passivos da organização

Nesta subsecção a informação é divulgada sob os seguintes títulos:

• por ativos fixos (depreciação, movimentação de ativos fixos,
• informações sobre objetos imobiliários que estão sob registro estadual, etc.),
• sobre créditos e empréstimos (disponibilidade de créditos e empréstimos, suas condições de reembolso, bem como informação completa sobre os mesmos, incluindo informação sobre valores médios ponderados de empréstimos e financiamentos),
• em inventários (métodos de sua avaliação e consequências),
• sobre investimentos financeiros (todas as informações sobre valores mobiliários são divulgadas),
• para ativos e passivos (é indicado o valor das diferenças cambiais atribuídas aos resultados financeiros, bem como o valor da taxa de câmbio oficial do Banco da Rússia na data do relatório).

4. Avaliação da estrutura do balanço da organização

O principal objectivo da compilação desta secção é avaliar a empresa e a sua situação financeira tanto no curto como no longo prazo.

Para avaliar a situação financeira de uma empresa no curto prazo, indicadores como:

• taxa de liquidez,
• dependência financeira,
• lucratividade,
• solvência.

Para o longo prazo, é calculado um indicador como a dependência da organização de credores e empréstimos externos

5. Informações sobre receitas e despesas da organização
A informação é indicada nas rubricas relevantes do balanço da empresa.

6. Explicações necessárias para os principais itens do relatório
A informação é indicada se os itens são materiais e ao mesmo tempo esta divulgação está ausente nos formulários de relato financeiro.

7. A atividade empresarial da organização é avaliada
É avaliado o mercado em que a empresa atua, bem como a reputação empresarial da organização, que é formada, entre outras coisas, pela fama de seus clientes.

Os indicadores planejados e o grau de sua implementação também são avaliados.

8. Explicação dos saldos iniciais e suas alterações
São indicadas a dimensão da alteração nos saldos iniciais e as razões dessa alteração (reorganização da empresa, introdução de novos requisitos contabilísticos, etc.).

9.Informações sobre afiliados
A informação relativa às pessoas afiliadas é divulgada detalhadamente, nomeadamente:

• uma lista completa dessas pessoas,
• a natureza do relacionamento com eles,
• tipos de transações com afiliados

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10. Fatos condicionais sobre atividades econômicas organizacionais
Passivos contingentes incluem

• obrigações de garantia da organização,
• sua participação em processos judiciais,
• o valor das garantias emitidas pela organização.

Este parágrafo divulga informações completas sobre fatos contingentes, se houver.

11. Atividades conjuntas da organização

São indicadas as finalidades para as quais a empresa desenvolve atividades conjuntas, bem como o montante dos ativos investidos nesta atividade, informações completas sobre as operações realizadas em conjunto.

12. Dados sobre segmentos organizacionais
A secção é preenchida apenas pelas organizações que possuam subsidiárias e empresas dependentes, bem como se as associações e sindicatos forem encarregados da preparação das demonstrações financeiras gerais consolidadas de acordo com os documentos constitutivos.

13. Declaração de eventos ocorridos após a data do relatório
São descritas a causa e a natureza do evento ocorrido, bem como as possíveis consequências do evento ocorrido.

14. Financiamento governamental
Se a organização recebeu assistência governamental, são divulgados o seu montante, finalidades de financiamento, outras formas de apoio governamental, bem como a provisão pendente de fundos orçamentais na data do relatório.

15. Fatores ambientais
Reflete se há fato de impacto negativo ao meio ambiente.

Este parágrafo contém uma indicação do grau de impacto no meio ambiente, bem como as medidas tomadas pela organização para proteger o meio ambiente.

16. Informações de acordo com PBU 18\02
Contém um reflexo completo dos cálculos contábeis do imposto de renda corporativo.

17. Informações divulgadas pelas sociedades por ações
É indicado o número de ações emitidas durante o período de relatório.

Indica as ações que foram emitidas e integralizadas, podendo também estar não integralizadas ou parcialmente integralizadas.

Informações sobre emissão adicional de ações da empresa são divulgadas

18. Dados sobre operações descontinuadas
É fornecida informação completa sobre os motivos da cessação de um determinado tipo de atividade, são indicados o valor dos ativos e passivos alienados ou reembolsados ​​no âmbito da cessação da atividade e outras informações sobre esta atividade.