Como deve ser formatada a fatura de um vendedor? Faturas de transações intermediárias: quatro situações Formulário de fatura e requisitos básicos para seu preenchimento
Pergunta: A organização principal contratou uma organização agente sob um contrato de agência para procurar uma organização executora e celebrar com ela, em nome do agente, um acordo de prestação de serviços para o principal. Após a celebração do contrato especificado e a prestação dos serviços pelo contratante, o agente recebeu uma fatura do contratante e, com base nela, reemitiu a fatura ao contratante, indicando o contratante como vendedor e anexando uma cópia autenticada da fatura do contratante. Qual número da fatura o principal deve indicar na coluna 3 do livro de compras - o número da fatura do executor (vendedor) ou o número da fatura do agente?
Responder: Se a organização principal contratou uma organização agente sob um contrato de agência para procurar uma organização executora e concluir com ela em nome do agente um acordo para a prestação de serviços para o principal, e após a conclusão do acordo especificado e da prestação serviços do contratante, o agente recebeu uma fatura do contratante e com base nela reemitiu a fatura ao contratante, indicando o contratante como vendedor e anexando uma cópia autenticada da fatura do contratante, então, em nossa opinião, o principal em a coluna 3 do livro de compras deve indicar o número da fatura do agente, e não do contratante (vendedor).
Justificativa: De acordo com a forma do livro de compras e parágrafos. “e” cláusula 6 das Regras para manutenção de um livro de compras usado nos cálculos do imposto sobre valor agregado, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137 (doravante denominadas Regras para manutenção de um livro de compras ), na coluna 3 do livro de compras é indicado o número de série da fatura vendedor.
Ao mesmo tempo, de acordo com os parágrafos. “c” cláusula 1 das Regras para preenchimento de fatura usada no cálculo do imposto sobre valor agregado (aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa N 1137) ao elaborar uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (trabalho , serviços), direitos de propriedade do próprio nome, linha 2 “Vendedor” indica o nome completo ou abreviado do vendedor - pessoa jurídica de acordo com os documentos constitutivos.
Ao ler literalmente as regras anteriores, podemos concluir que na situação em apreço o principal deve indicar na coluna 3 do livro de compras o número da fatura do contratante e não do agente, uma vez que é o contratante quem é o vendedor de serviços e é indicado como vendedor na fatura do agente.
No entanto, esta abordagem significa que o principal registará no livro de compras a fatura emitida pelo executor ao agente que atua em seu próprio nome, e não a fatura do agente emitida pelo agente ao principal.
Paralelamente, com base nos n.ºs 1, 2, 11 das Regras de manutenção de livro de compras, os compradores mantêm um livro de compras em papel ou em formato eletrónico, utilizado no cálculo do IVA, destinado ao registo de faturas (incluindo ajuste , corrigido) exibido pelos vendedores.
As faturas (inclusive de ajuste) recebidas dos vendedores estão sujeitas a registro no livro de compras.
Diretores (diretores) que compram bens (obras, serviços), direitos de propriedade sob um contrato de agência (contrato de agência) em nome do principal (principal), registram no livro de compras as faturas recebidas do vendedor pelo valor do pagamento transferido em dinheiro , pagamento parcial por conta das próximas entregas de bens (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade, bem como faturas (incluindo ajustes, corrigidas) de bens adquiridos (obras, serviços), direitos de propriedade.
Assim, o principal regista no livro de compras faturas emitidas pelo vendedor diretamente ao principal (recebidas pelo principal diretamente do vendedor), numa situação em que o agente atua em nome do principal.
Neste caso, o contratante (vendedor) emitiu uma fatura não ao principal, mas a um agente agindo em seu próprio nome, e o agente já emitiu uma fatura ao principal. Assim, o principal recebeu uma fatura em seu nome não do contratante, mas do agente - portanto, em nossa opinião, o principal não tem motivos para registrar no livro de compras a fatura alheia emitida pelo contratante ao agente. Com efeito, neste caso, a fatura do vendedor, indicada na coluna 3 do livro de compras, deve ser entendida pelo comitente como a fatura do agente.
Com base no exposto, acreditamos que se o principal contratou um agente sob um contrato de agência para procurar um empreiteiro e celebrar com ele em nome do agente um contrato de prestação de serviços para o principal, e após a conclusão do contrato especificado e a prestação de serviços pelo contratante, o agente recebeu uma fatura do contratante e, para sua base, reemitiu a fatura ao principal, indicando o contratante como vendedor e anexando uma cópia autenticada da fatura do contratante, o principal deve indicar o número da fatura do agente, não do contratante (vendedor), na coluna 3 do livro de compras.
S.M.Lazutin, M-STYLE LLC
Na atividade económica que envolve um intermediário, existem três participantes. O primeiro é uma pessoa que vende ou compra bens (obras, serviços) com o envolvimento de um intermediário, o segundo é um fornecedor ou comprador terceirizado, o terceiro é um intermediário entre eles. A legislação russa contém três formas jurídicas para a realização de atividades de intermediação:1) acordo de comissão (Capítulo 51 do Código Civil da Federação Russa), o principal atrai um agente comissionado;
2) contrato de agência (Capítulo 52 do Código Civil da Federação Russa), o principal atrai um agente;
3) contrato de agência (Capítulo 49 do Código Civil da Federação Russa), o principal contrata um advogado.
O intermediário (agente comissionado, agente, advogado) compromete-se, mediante pagamento de uma taxa, a realizar ações legais e outras (transações) em nome do principal (principal, principal) em nome do principal (principal, principal) em seu próprio nome , mas às custas do principal (principal, principal) ou em nome e às custas do principal (principal) , principal).
Uma atividade de intermediação de conteúdo econômico pode ser formalizada em contrato contendo outros termos (por exemplo, o procurador é denominado “Executor”). Se as transações comerciais devem ser refletidas nos registros contábeis por seus méritos (parágrafo 5 da cláusula 6 do PBU 1/2008 “Política Contábil da Organização”, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 6 de outubro de 2008 N 106n), então as regras para preenchimento de faturas, manutenção de livros de compras e livros de vendas (aprovados pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137) incluem os nomes exatos:
- agente e comissário nas Normas de preenchimento de fatura (Anexos N1 e N2 da Resolução N1137) e nas regras de manutenção de livro de compras (Anexo N4);
- comissionistas (agentes, advogados) nas regras de manutenção da carteira de vendas (Anexo N5).
Gostaria também de chamar a atenção para a facturação excessiva por parte do senhorio dos custos dos serviços públicos e do custo da electricidade para o inquilino no arrendamento de imóveis. Essencialmente, o locador atua como intermediário entre o locatário e as entidades fornecedoras de energia, no entanto, os contratos com estas entidades, em regra, são celebrados pelo locador antes da celebração da transação com o locatário. Consequentemente, a mesma condição de todos os três tipos de acordos intermediários especificados no Código Civil da Federação Russa não é atendida (artigos 971, 990, 1005 do Código Civil da Federação Russa): a ação do intermediário em nome do diretor(principal, principal). Assim, a extensão das regras aprovadas para contratos de comissão, agência e comissão para compensação de despesas do senhorio, na opinião do autor, não cumpre a lei.
O intermediário emite faturas de sua própria remuneração (incluindo pagamento antecipado por dedução dos valores recebidos pelo principal, principal, principal) da maneira usual, o que não é discutido neste artigo.
Situação 1. Compra de mercadorias por conta de um intermediário às custas do principal
O comitente instrui o intermediário em seu próprio nome, mas às custas do comitente, a encontrar um fornecedor adequado e concordar com o fornecimento de bens (obras, serviços) para o comitente.Faturas recebidas pelo intermediário do fornecedor:
- estão sujeitos a registo pelo intermediário na parte 2 do diário de registo de emissão de facturas recebidas e emitidas (cláusulas 10, 11 das Regras para manutenção de diário de registo de facturas recebidas e emitidas utilizadas no cálculo do IVA (doravante designadas por regras de diário), aprovadas pela Resolução N 1.137);
- não estão sujeitos à inclusão no livro de compras do intermediário, uma vez que este não tem direito à dedução (cláusula “d”, cláusula 19 das Regras de manutenção do livro de compras (doravante denominadas regras de manutenção do livro de compras), aprovado pela Resolução nº 1.137);
- devem ser copiados, e as cópias devem ser autenticadas e transferidas ao diretor (cláusula “a”, cláusula 15 do regulamento do diário);
- reemitido pelo intermediário em nome do principal.
| Linha de fatura | Ordem de preenchimento de linha |
|---|---|
Linha 1 (número e data) | Número de série de acordo com a cronologia individual do intermediário Data da fatura emitida pelo vendedor em nome do intermediário (cláusula “a”, cláusula 1 das regras de preenchimento de fatura utilizadas no cálculo do IVA (doravante designadas por regras de preenchimento de fatura), aprovada por Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de novembro de 2011 N1137) |
Linha 2 (vendedor) | Informações sobre o vendedor que celebrou contrato com o intermediário: nome completo ou abreviado da organização (cláusula “c” do parágrafo 1º das regras para preenchimento de fatura) |
Linha 2a (endereço do vendedor) | Localização do fornecedor terceiro (alínea “d”, parágrafo 1º das regras de preenchimento de fatura) |
TIN e KPP de vendedor terceirizado (cláusula “d”, cláusula 1 das regras para preenchimento de fatura) |
|
Linha 4 (destinatário e seu endereço) | Nome completo ou abreviado do destinatário (Principal) (cláusula “g”, cláusula 1 das regras para preenchimento de fatura) |
Números e datas dos documentos de pagamento e liquidação para transferência de fundos do intermediário para fornecedor terceiro e do principal para o intermediário (cláusula “h” cláusula 1 das regras para preenchimento de fatura) |
|
Linha 6 (comprador) | Nome completo ou abreviado do comprador (principal) (cláusulas “e” cláusula 1 das regras para preenchimento de fatura) |
Faturas reemitidas do intermediário:
- estão sujeitas a registo na parte 1 do diário de faturas recebidas e emitidas (cláusula 7 das regras do diário);
- não estão sujeitos a inclusão no livro de vendas, uma vez que o intermediário não tem obrigação de cobrar IVA (cláusula 3 das Regras de manutenção do livro de vendas (doravante designadas por regras de manutenção do livro de vendas), aprovadas pela Resolução n.º 1137).
- o diretor registra na parte 2 do diário de registro de emissão de faturas recebidas e emitidas (cláusula 11 do regulamento do diário) e no livro de compras.
Situação 2. Compra de mercadorias por um intermediário para o principal em nome e às custas do principal
O intermediário recebe do vendedor de bens (obras, serviços) uma fatura emitida em nome do comitente, que não está registrada no livro de compras. O intermediário passa esta fatura ao principal.O diretor registra-o na parte 2 do diário de registro de faturas recebidas e emitidas (cláusula 11 das regras do diário) e no livro de compras.
Situação 3. Venda de mercadorias do principal em nome do intermediário
O principal instrui o intermediário a vender os bens do principal (obras, serviços) a terceiros em seu próprio nome.As operações de venda através de intermediário por conta própria são formalizadas por meio de duas faturas.
1. Intermediário:
- registra a fatura por ele emitida em nome de terceiro comprador no momento do embarque da mercadoria na parte 1 do registro de faturas recebidas e emitidas (cláusula 7 das regras do diário);
- não efetua lançamento no livro de vendas, uma vez que a mercadoria pertence ao comitente e o intermediário não tem obrigação de cobrar IVA (artigo 20.º das regras de manutenção do livro de vendas);
- informa ao comitente os indicadores da fatura para refaturamento pelo comitente em seu nome.
2. O comitente, tendo recebido os indicadores da fatura emitida pelo intermediário, reemite a fatura em nome do terceiro comprador e regista-a na parte 1 do registo de faturas recebidas e emitidas e no livro de vendas (cláusula 7 das regras do diário, cláusula 20 das regras de manutenção do livro de vendas).
Tabela 2. Informações indicadas na fatura reemitida pelo mandante em nome do comprador
| Linha de fatura | Ordem de preenchimento de linha |
|---|---|
Linha 1 (número e data) | Número de série de acordo com a cronologia individual do diretor Data da fatura emitida pelo intermediário em nome de terceiro comprador (cláusula “a”, cláusula 1 das regras de preenchimento de fatura utilizada para cálculo de IVA (doravante designadas por regras de preenchimento de fatura |
Linha 2 (vendedor) | Informações sobre o mandante: nome completo ou abreviado da organização (cláusula “c” do parágrafo 1º das regras para preenchimento de fatura) |
Linha 2a (endereço do vendedor) | Localização do mandante (cláusula “d” cláusula 1ª das regras para preenchimento de fatura) |
Linha 2b (TIN e KPP do vendedor) | DCI e KPP do mandante (alínea “e”, parágrafo 1º das regras para preenchimento de fatura) |
Linha 3 (expedidor) | Nome completo ou abreviado e endereço postal do expedidor (intermediário), caso a entrega não seja realizada no armazém do vendedor (principal); se a entrega for realizada a partir do armazém do vendedor (principal), é feito o lançamento “ele” (cláusula “e”, cláusula 1 das regras para preenchimento de fatura) |
Linha 5 (detalhes do documento de pagamento) | Números e datas dos documentos de pagamento e liquidação para transferência de fundos do comprador para o intermediário e do intermediário para o principal (cláusula “h” da cláusula 1 das regras para preenchimento de fatura é semelhante ao caso de compra de mercadorias (trabalho, serviços) através de um intermediário) |
Linha 6 (comprador) | Nome completo ou abreviado do comprador real (e não do intermediário) (cláusulas “e” cláusula 1 das regras para preenchimento de uma fatura, Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 10 de maio de 2012 N 03-07- 47/09) |
Tendo recebido uma fatura reemitida do comitente (que indica a data da fatura original do intermediário), o intermediário regista-a na parte 2 do diário para registo das faturas recebidas e emitidas (cláusula 11 das regras do diário). Neste caso, o intermediário não efetua lançamento no livro de compras (cláusula “c” da cláusula 19 das regras de manutenção de livro de compras).
O principal deve acumular IVA para pagamento no período em que o intermediário vendeu as mercadorias a um comprador terceiro (cláusula 1, cláusula 1, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). Se o intermediário reportar o envio no período seguinte, o comitente é obrigado a elaborar uma folha adicional do livro de vendas e a apresentar uma declaração de IVA atualizada.
Procedimento semelhante para emissão de fatura reemitida é previsto se o contrato prever pré-pagamento na compra de bens (obras, serviços).
O autor considera que as disputas relativas ao momento da determinação da base tributável na transferência de mercadorias para comissão, transferindo-as para o armazém do comissário para venda ao comprador do armazém do comissário, serão concluídas a partir do momento em que a Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 30 de maio de 2014, nº 33, entrou em vigor. “16. As disposições do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa não prevêem regras especiais relativas ao momento de determinar a base tributável para a venda de bens (obras, serviços) com o envolvimento de terceiros com base em acordos de agência, comissões e acordos de agência. Consequentemente, o contribuinte é obrigado a determinar a base tributável de acordo com as regras do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa, mesmo no caso em que vende bens (obras, serviços) com a participação de um advogado (agente comissionado, agente ), garantindo para esses fins o recebimento tempestivo de documentos do procurador (comissário, agente) com dados confirmados sobre a conclusão das operações de embarque (transferência) de mercadorias (obras, serviços) e seu pagamento.”
Situação 4. Venda de mercadorias por um intermediário em nome e às custas do comitente
O principal instrui o intermediário a vender bens (obras, serviços) do principal a terceiros em nome do principal.O principal emite uma fatura em nome do comprador e a registra no livro de vendas na parte 1 do registro de faturas recebidas e emitidas (cláusula 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa, cláusulas 1,7 do regras de diário, cláusula 20 das regras de manutenção de livro de vendas). O intermediário não registra no livro de vendas a fatura recebida do comitente pelas mercadorias vendidas (obras, serviços), emitida em nome do comprador. O intermediário passa esta fatura ao comprador.
Ao receber um adiantamento, o comitente emite uma fatura em nome de um terceiro comprador de acordo com o procedimento geralmente estabelecido e a transmite ao destinatário através de um intermediário. O diretor registra a fatura na parte 1 do diário de faturas recebidas e emitidas e no livro de vendas. O comitente é obrigado a pagar o valor do IVA calculado sobre o custo dos bens (obras, serviços) vendidos ao orçamento.
Quando o comitente recebe um adiantamento por conta das próximas entregas (obras, serviços), ele emite uma fatura em nome de um terceiro comprador na forma geralmente estabelecida. O intermediário passa esta fatura ao comprador. O responsável regista a fatura no diário de faturas recebidas e emitidas e no livro de vendas e calcula o IVA a pagar.
Jornal eletrônico
A diferença de assinaturas nas cópias da fatura do vendedor e do comprador não impede a dedução do IVA. O Ministério das Finanças da Rússia chegou pela primeira vez a uma conclusão tão benéfica para as empresas na carta nº 03-07-15/25437 de 03/07/13 (resposta a um pedido privado).
O Ministério das Finanças admitiu finalmente que o comprador, tendo recebido uma fatura do fornecedor, não pode de forma alguma verificar quais as assinaturas que constam da cópia do vendedor. E as assinaturas podem diferir por vários motivos. Na maioria das vezes, o vendedor imprime apenas uma cópia para o comprador e deixa a sua no computador. Quando os fiscais solicitam um documento no “balcão”, o vendedor imprime a nota fiscal e a assina. Mas se o funcionário que assinou a cópia do comprador já tiver saído, as assinaturas não serão iguais.
Na prática, tais discrepâncias levaram à negação de deduções. Além disso, às vezes os inspetores retiravam as deduções se as assinaturas pertencessem a um funcionário da contraparte, mas tivessem aparência muito diferente ou fossem feitas com canetas diferentes. Os compradores conseguiram provar que as deduções ainda eram legais e que as reivindicações dos inspetores eram rebuscadas, apenas em tribunal (decretos dos tribunais arbitrais federais do Distrito de Moscou de 19.09.11 nº A40-119463/10-4- 685, Distrito da Sibéria Oriental datado de 04.08.11 No. A10 -3464/2010). Além disso, os juízes apoiavam o comprador se todos os funcionários que assinassem as duas vias da fatura tivessem autoridade para fazê-lo, formalizada por despacho ou procuração.
Ao emitir a carta comentada, o Ministério das Finanças decidiu pôr fim a tais disputas. Se os inspetores ainda não aceitarem deduções nas faturas da empresa, os inspetores poderão receber um novo esclarecimento. Mesmo que as autoridades fiscais locais não desistam das suas reivindicações, a empresa provavelmente será apoiada pela administração regional. Afinal, como descobrimos, os especialistas do Serviço Fiscal Federal da Rússia compartilham plenamente a posição de seus colegas do Ministério das Finanças.
Aliás, este não é o primeiro esclarecimento do Ministério das Finanças, que permite às empresas declarar despesas ou deduções por discrepâncias em documentos. Recentemente, o ministério anunciou que se uma empresa receber de um fornecedor mercadorias cuja quantidade e custo não correspondam à fatura, isso não impede que as despesas sejam baixadas ao lucro. O principal é que o contribuinte não leve em consideração nas despesas valores superiores ao que está escrito nos documentos primários ou aos bens efetivamente adquiridos (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de abril de 2013 nº 03-03-06 /1/15358).
É mais seguro corrigir assinaturas se...
...são diferentes na fatura e na forma “primária”. Essa discrepância é fácil de explicar. O diretor do fornecedor pode reservar-se o direito de assinar faturas para si mesmo e transferir a aprovação inicial para outro funcionário. Mas é mais seguro confirmar a autoridade dos funcionários que assinaram todos os documentos.
...difícil de ler. Se o autógrafo estiver quase invisível ou tiver desbotado com o tempo, é mais seguro pedir ao fornecedor que assine o documento novamente. E se o funcionário que assinou o documento original já tiver saído, então vale a pena solicitar a segunda via da nota fiscal ao fornecedor.
...não correspondem à transcrição. Uma pessoa pode escolher qualquer assinatura para si. Não precisa conter letras do sobrenome. Mas se a assinatura claramente não corresponder à transcrição, é mais seguro verificar com o fornecedor que endossou o documento. Caso o autógrafo e a transcrição pertençam a pessoas diferentes, deve-se acrescentar o nome do funcionário que assinou a fatura e confirmar sua autoridade.
O QUE VOCÊ PRECISA SABER SOBRE FATURAS
AO VENDEDOR E AO COMPRADOR
Para os contribuintes do IVA, a fatura é um dos principais documentos exigidos no cálculo do imposto. Não é por acaso que um artigo separado é dedicado às faturas. 169 do Código Tributário. Se o vendedor preencher a fatura incorretamente, o comprador terá problemas para aplicar a dedução do IVA. O que você deve prestar atenção no preenchimento das notas fiscais das mercadorias expedidas (trabalhos realizados, serviços prestados) está descrito no artigo.
O fornecedor, cobrando IVA na venda de bens (execução de obra, prestação de serviços), emite uma fatura ao comprador e regista-a no livro de vendas. O comprador reflete os detalhes da fatura recebida no livro de compras. Com base nestes documentos, ele faz os devidos lançamentos na declaração de imposto e deduz o IVA “a montante”. É verdade que só é possível registrar nota fiscal no livro de compras e reclamar o imposto para dedução se as condições estabelecidas no art. 169 do Código Tributário da Federação Russa. Uma delas é que a fatura deve ser elaborada de maneira adequada.
Atualmente, é utilizado o formulário de fatura fornecido no Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2001 N 914 (doravante denominado Decreto N 914). Caso o fornecedor emita uma fatura antiga, o comprador não poderá aplicar a dedução fiscal.
Quem está obrigado a emitir uma fatura?
As faturas são emitidas apenas pelos contribuintes do IVA. Não incluem vendedores que aplicam regimes fiscais especiais (USN, UTII, Imposto Agrícola Unificado). Eles não cobram impostos ao comprador e, portanto, não emitem fatura. Outra questão é quando o “agente do regime especial” atua como importador ou agente fiscal do IVA. Então, no primeiro caso, existe a obrigação de pagar imposto na alfândega (ou às autoridades fiscais - ao importar mercadorias da Bielorrússia), no segundo - reter o imposto do vendedor e transferi-lo para o orçamento<1>. Mas mesmo nestas situações, o “oficial do regime especial” não emite fatura.
<1>Para mais informações sobre o assunto consulte o artigo “Agente fiscal do IVA: como calcular o imposto e preencher a declaração” // RNA, 2005, n.º 15. - Nota. Ed.
O que acontece se a pessoa que aplica o regime especial violar os requisitos do Código e emitir uma fatura ao comprador com o valor do IVA atribuído? Como decorre do parágrafo 5º do art. 173 do Código Tributário da Federação Russa, essa pessoa deve transferir para o orçamento o valor do imposto indicado na fatura. Entretanto, o infrator não terá direito à dedução do imposto “a montante”, uma vez que tal privilégio é concedido exclusivamente aos contribuintes do IVA. O Serviço Fiscal Federal da Rússia nos lembra disso na Carta nº MM-6-03/404@ datada de 1º de janeiro de 2001.
Alguns contribuintes estão isentos do pagamento de IVA com base no art. 145 do Código Tributário da Federação Russa, outros realizam transações que não estão sujeitas a este imposto de acordo com o art. 149 do Código. Em ambos os casos, os contribuintes são obrigados a emitir faturas, conforme exige o § 3º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa. As faturas devem ser marcadas como “Sem IVA”.
O que determina a necessidade de emitir tais faturas? O facto é que são contribuintes as pessoas que realizam operações não tributadas (artigo 149.º) ou isentas do pagamento de imposto (artigo 145.º). Isto significa que estão sujeitos a regras geralmente estabelecidas para a emissão de faturas. E a inscrição “Sem IVA” é um sinal característico de uma operação que não está sujeita a tributação.
Acontece que a marca “Sem IVA” é colocada na fatura pelos contribuintes que realizam operações tributadas com base no n.º 1 do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa a uma alíquota de 0%. Isso não é verdade. Uma taxa zero não significa que os bens (obras, serviços) não estejam sujeitos a IVA. Só que seu valor segundo a legislação tributária é zero. A tributação à taxa zero confere ao contribuinte o direito de aplicar deduções fiscais. E para operações isentas de tributação nos termos do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa, uma dedução fiscal não pode ser aplicada. O IVA “a montante” sobre tais transações está incluído no custo dos bens adquiridos (obras, serviços). Os contribuintes que estão isentos do pagamento de imposto nos termos do artigo fazem o mesmo com o IVA “a montante”. 145 Código Tributário da Federação Russa.
Elaboração de faturas e deduções de IVA
Nos parágrafos 5º e 6º do art. 169 do Código lista os dados que devem ser indicados na fatura. Se o vendedor não preencher nenhum dos dados exigidos ou cometer um erro nos mesmos, o comprador, com base nessa fatura, não poderá aplicar a dedução fiscal ou reembolsar o imposto (cláusula 2 do artigo 169.º do o Código Tributário da Federação Russa). Nessa situação, o primeiro passo é entrar em contato com o fornecedor para corrigir as faturas defeituosas.
Ressalta-se que o Código Tributário fornece uma lista de dados obrigatórios, mas nada diz sobre como preenchê-los. A Resolução nº 914 traz apenas recomendações gerais. Não existe outro documento regulamentar que contenha explicações detalhadas sobre o procedimento de emissão de faturas. Assim, surgem muitos problemas e contradições entre os contribuintes e as autoridades fiscais e, como resultado, desentendimentos entre vendedores e compradores.
Vamos falar sobre o que você deve prestar atenção especial ao preencher faturas.
Numeração de faturas
A linha 1 da fatura indica seu número de série. É fornecido pelo fornecedor. A numeração deve ser crescente e contínua (ou seja, sem lacunas). Os documentos regulamentares não estabelecem requisitos para a estrutura numérica.
Muitos contribuintes utilizam números de série simples - 1, 2, 3, etc. Não é proibido o uso de números complexos - com diversas combinações digitais, marcas de separação e designações de letras, por exemplo: 1A-14, SF-0511/2. A numeração pode ser complexa, mas não caótica.
Um caso especial são as organizações com divisões separadas. A carta do Ministério de Impostos e Impostos da Rússia datada de 1º de janeiro de 2001 N VG-6-03/404 ajudará essas organizações a desenvolver uma estrutura para numeração de faturas. Diz que as faturas desses contribuintes são numeradas em ordem crescente para a organização como um todo. É permitido reservar números para faturas emitidas por divisões distintas, ou utilizar números compostos com o índice de uma divisão específica. O método de numeração escolhido deve ser fixado na política contábil fiscal.
Observação. Quem não deve emitir fatura?
No parágrafo 4º do art. 169 do Código Tributário fornece uma lista de contribuintes que não são obrigados a emitir fatura. São bancos, seguradoras e fundos de pensões não estatais que realizam operações isentas de tributação nos termos do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa. Se as organizações nomeadas realizarem outras operações (não listadas no artigo 149 do Código), deverão emitir faturas de forma geral.
Além disso, não são emitidas faturas de venda de valores mobiliários. Além disso, não importa quem o realiza - um participante profissional no mercado de valores mobiliários ou uma organização que não tenha esse estatuto. Esta regra não se aplica a corretores e intermediários que prestam serviços de venda de valores mobiliários - são obrigados a emitir fatura com o valor da sua remuneração.
As empresas de comércio a retalho, os estabelecimentos de restauração e outras organizações e os empresários individuais que trabalham diretamente com o público também estão isentos da obrigação de emissão de faturas. O legislador no parágrafo 7º do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa estipula que os contribuintes que trabalham com o público, a obrigação de emitir faturas é considerada cumprida se emitirem ao comprador um recibo em dinheiro ou um formulário de relatório rigoroso. Esse comprador não precisa de fatura.
Observação! Não aceite faturas com defeito!
A legalidade dos requisitos das autoridades fiscais para o preenchimento correto dos dados obrigatórios das faturas foi recentemente confirmada pelo Tribunal Constitucional da Federação Russa. O Decreto do Tribunal Constitucional da Federação Russa datado de 1º de janeiro de 2001 N 93-O afirma que “um contribuinte, como base para uma dedução fiscal, só pode apresentar uma fatura completa contendo todas as informações exigidas, e não tem o direito de reclamar para dedução o valor do imposto acumulado sobre uma fatura defeituosa, cuja informação esteja refletida de forma incorreta ou incompleta."
Não é importante para o comprador se o fornecedor numerou as faturas corretamente. O principal é que a fatura que você recebe tenha um número. Uma fatura sem número não justifica a dedução do IVA.
Data da fatura
A data de emissão é indicada junto ao número da fatura. De acordo com o parágrafo 3º do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa, uma fatura para a venda de bens (obras, serviços) é emitida no prazo máximo de 5 dias a partir da data de envio. Além disso, a contagem regressiva deve começar a partir da data do embarque, e não a partir do dia seguinte. O contribuinte é obrigado a emitir uma fatura dentro do prazo, independentemente da política contábil que tenha escolhido - “para envio” ou “para pagamento” (ver Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 01.01.2001 N /45).
A regra dos cinco dias não se aplica se o envio ocorreu nos últimos quatro dias do mês. Nesta situação, a fatura é emitida no mês em curso e registada no livro de vendas na data correspondente. O contribuinte que emitir fatura posteriormente e nesta base não refletir a acumulação de IVA na declaração fiscal estará sujeito a liquidação adicional de imposto, multa por atraso no pagamento de IVA e penalidades durante auditoria fiscal.
A legislação tributária não prevê sanções aos fornecedores por violação do prazo de cinco dias. Mas para quem emite faturas com atraso, é preciso lembrar: o IVA a pagar ao orçamento é, em qualquer caso, acumulado no momento do envio (com a política contabilística “no envio”) ou na data de receção do pagamento do comprador ( com a política contabilística “no pagamento”). As consequências fiscais surgem apenas para o comprador: no mês do embarque, ele não poderá aplicar a dedução fiscal, mesmo que transfira o pagamento antecipado ao fornecedor.
As linhas 3 e 4 da fatura refletem o nome e endereço do expedidor e do destinatário. Essas linhas são preenchidas apenas nas notas fiscais emitidas no momento do embarque da mercadoria. Na execução de trabalhos ou prestação de serviços, são colocados travessões nas linhas indicadas. Isto é compreensível: ao realizar tais operações não há expedidores nem destinatários. Mas às vezes os fornecedores, ao realizarem trabalhos (prestação de serviços), ainda inserem dados sobre si mesmos e sobre o comprador nessas linhas. Isso não é considerado infração, mas na verificação o contribuinte será informado que seria mais lógico colocar travessões nessas linhas. O comprador reserva-se o direito de deduzir o IVA pago a montante nessas faturas.
Se o vendedor e o expedidor forem a mesma pessoa, na linha 3 não pode repetir o seu nome e morada, que já constam nas linhas 2 e 2a, mas limitar-se à indicação “Ele é o mesmo”. Mas se o comprador for o destinatário, a mesma anotação não poderá ser feita na fatura. Isso é indicado na Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 01.01.2001 N 03-1-08/1191/*****@***O fato é que a linha 4, destinada a refletir dados sobre o destinatário, está localizado antes das linhas 6 e 6a, que fornecem o nome e endereço do comprador. Portanto, as palavras “Ele” na linha 4 da fatura são inadequadas. Em caso de auditoria fiscal, o contribuinte terá de comprovar que “Ele” não é o vendedor, cujos dados são indicados acima, mas sim o comprador, cujo nome e morada estão indicados abaixo.
Atenção: nas linhas 3 e 4 da fatura não é inserido o endereço legal, mas sim o endereço postal do expedidor e do destinatário. Isso está previsto na Resolução nº 914. O endereço postal da organização (ou seja, o local de sua real localização) deve coincidir com o local de seu registro estadual. Se alguma filial da organização (armazém, loja, oficina) não estiver localizada no endereço indicado no certificado de registro estadual da organização, isso indica o surgimento de uma divisão separada. De acordo com a legislação tributária, uma organização é obrigada a registrar-se para fins fiscais no local de cada divisão separada.
Assim, se na fatura o nome do vendedor (comprador) coincide com o nome do expedidor (destinatário), mas os endereços são diferentes, significa que a organização possui uma divisão separada. As autoridades fiscais têm o direito de verificar se o contribuinte está registado para efeitos fiscais no local desta divisão separada.
Observação! Faturas mensais
As organizações que trabalham com um grande número de clientes e enviam mercadorias (prestam serviços) para cada cliente diariamente durante o mês podem emitir faturas uma vez no final do mês. Se tal fatura estiver datada do último dia do mês, não haverá problemas para ambas as partes do contrato. O fornecedor cobrará IVA para pagamento ao orçamento, e o comprador aceitará o imposto “a montante” como dedução no mesmo mês (claro, sujeito a pagamento ao fornecedor).
Mas muitas vezes os fornecedores, ao emitirem uma fatura de final de mês, datam-na no início do mês seguinte. Neste caso, o fornecedor ainda deve acumular o imposto a pagar na declaração do mês anterior (período de tributação). O comprador tem problemas com a dedução do IVA. Mesmo que no final do mês anterior o pagamento ao fornecedor tenha sido efectuado e os bens (serviços) tenham sido aceites para contabilização, o comprador não tem o direito de reflectir a dedução do IVA na declaração fiscal desse mês. Se outras condições forem atendidas, a dedução só poderá ser feita com base na fatura recebida (cláusula 1 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa). E se o comprador não tinha fatura no final do mês, significa que não tinha direito à dedução fiscal. O comprador não poderá aplicar a dedução antes do mês em que o fornecedor emitiu a fatura.
Observação! Fique de olho nas taxas!
Por vezes, os contribuintes indicam a taxa de IVA errada ao preencher a coluna 7 da fatura. Isto tende a acontecer durante os períodos de “transição”, quando as taxas de imposto mudam. Além disso, na venda de produtos alimentares, produtos infantis, publicações periódicas, livros e produtos médicos, os contribuintes nem sempre aplicam legalmente uma taxa de imposto de 10%. E também acontece que, em vez de uma alíquota reduzida, indicam a alíquota integral de 18%.
Uma taxa de IVA incorreta numa fatura terá um impacto negativo não só para o fornecedor, mas também para o comprador. Uma fatura com uma taxa de IVA incorreta é considerada emitida em violação da legislação em vigor, não podendo ser aplicada uma dedução fiscal a essa fatura.
O comprador poderá enfrentar cobranças de IVA em transações isentas de tributação nos termos do Código. Quais são as razões do que aconteceu? São dois: ou houve um erro na fatura ou o fornecedor declarou voluntariamente a recusa do benefício fiscal (cláusula 5 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa). No primeiro caso, considera-se que a fatura está preenchida com infrações e o comprador não poderá deduzir o IVA pago ilegalmente ao fornecedor. No segundo caso, o IVA foi cobrado legalmente pelo vendedor. Mas é desejável confirmar este facto. O comprador pode contactar o fornecedor com pedido de cópia do requerimento em que o fornecedor recusa a isenção, com nota da autoridade fiscal de que o documento foi recebido.
E mais um conselho aos compradores: ao trabalhar com fornecedores que recusaram benefícios fiscais, verifique se a alíquota de 18% é aplicada às operações listadas especificamente no inciso 3º do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa. Afinal, para as operações mencionadas nos parágrafos 1º e 2º deste artigo, é impossível recusar a isenção. E se o fornecedor indicar o IVA sobre essas transações na fatura, é impossível aplicar uma dedução fiscal a essa fatura.
Deve-se lembrar que no Cap. 21 do Código Tributário prevê não apenas taxas diretas (0, 10 e 18%), mas também taxas calculadas de IVA 10/110 e 18/118 (cláusula 4 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa). Em particular, os contribuintes os utilizam ao receber adiantamentos ou outros fundos relacionados ao pagamento de bens, obras, serviços (cláusulas 1 e 2 da cláusula 1 do artigo 162 do Código Tributário da Federação Russa), ao vender bens que foram levados em conta com impostos, produtos agrícolas e produtos do seu processamento (cláusulas 3 e 4 do artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa).
A linha 5 da fatura contém o número e a data do documento de pagamento e liquidação. São ordens de pagamento, cheques, cartas de crédito, recibos de dinheiro, formulários de relatórios rigorosos - em uma palavra, documentos de pagamento segundo os quais o comprador pagou pelas mercadorias enviadas (trabalho realizado, serviços prestados). Será considerado um erro se o vendedor na linha 5 da fatura indicar os números e datas de outros documentos (faturas, contratos) que não dizem respeito ao pagamento. O comprador não poderá deduzir o IVA pago a montante nessa fatura.
Deve-se observar que a linha 5 da fatura é preenchida se a conta bancária do fornecedor (caixa) tiver recebido um adiantamento do comprador no momento do envio e os detalhes do documento de pagamento e liquidação forem conhecidos. Isto é afirmado na Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 01.01.2001 N 03-1-08/1191/*****@***Se o pagamento não tiver sido recebido antes do envio das mercadorias (trabalho realizado, serviços prestados), um travessão é colocado na linha 5 .
Muitas vezes o pagamento e o envio ocorrem no mesmo dia. Neste caso, é necessário indicar os dados do documento de pagamento na linha 5 da fatura? Em tal situação, é difícil determinar se este recebimento em dinheiro é um adiantamento. Afinal, os documentos não indicam o momento exato do envio e recebimento do dinheiro.
O empresário individual assina pessoalmente a fatura e indica os dados do seu certificado de registro estadual. Ao mesmo tempo, ele não assina no lugar do contador-chefe - a linha permanece vazia. Com efeito, de acordo com a lei, o próprio PBOYUL é responsável pela manutenção dos registos contabilísticos. E mesmo que um empresário celebre um acordo contábil com um contador especialista, este contador não é obrigado a assinar a fatura.
O Código Tributário não indica que todas as assinaturas devam ser acompanhadas de transcrição. Mas este é um requisito geral para a papelada. Além disso, a obrigatoriedade de descriptografia de assinaturas está prevista na Resolução nº 914. O fisco não reconhece a legalidade de dedução fiscal em fatura em que as assinaturas não sejam descriptografadas. O Ministério das Finanças da Rússia defende a mesma posição (ver Carta de 1 de janeiro de 2001 N 04-03-1/54).
O chefe e contador da organização tem o direito de delegar autoridade para assinar faturas a outros funcionários da organização. As pessoas autorizadas atuam por ordem do diretor ou por procuração lavrada em nome da organização.
A preparação de procurações para assinatura de faturas ou ordens relevantes é muitas vezes esquecida em organizações com divisões separadas. E muitas vezes a fatura é assinada pelo chefe e contador-chefe da filial, embora não existam documentos internos sobre a transferência desses poderes na organização. Tal fatura pode ser considerada inválida.
Atenção: a transcrição deve corresponder ao sobrenome da pessoa que assinou o documento. O Ministério das Finanças russo chama a atenção para este facto na Carta de 01/01/2001 N/127.
O imposto sobre valor agregado em uma fatura assinada por uma pessoa não autorizada não pode ser deduzido. Para verificar a autoridade das pessoas autorizadas para assinar faturas, o comprador deve solicitar ao vendedor uma cópia do documento que estabelece a transferência dessa autoridade.
Alguns fornecedores emitem faturas aos clientes com assinatura de fac-símile do gerente (contador-chefe). É inaceitável. Documentos com assinaturas de fac-símile são considerados inválidos. O comprador não tem o direito de deduzir o IVA “a montante” em tais faturas (ver Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 01.01.2001 N MM-6-03/404@ e datadas de 01.01.2001 N 03-1-03 /210/11).
Nem todas as organizações têm um contador-chefe. Suas funções podem ser desempenhadas pelo chefe da organização. Por vezes, é celebrado um contrato de prestação de serviços de contabilidade com uma empresa especializada ou com um especialista - pessoa física. Isso é permitido pelo parágrafo 2º do art. 6º da Lei Federal “Sobre Contabilidade” de 1º de janeiro de 2001 N 129-FZ. Na fatura, a assinatura em vez do contador-chefe é colocada por aquele a quem são confiadas as funções de contador-chefe - seja o chefe da organização, ou um contador especialista com quem foi celebrado um contrato de direito civil, ou um representante autorizado de empresa especializada que realiza contabilidade para a organização.
Método de preenchimento de faturas
As faturas podem ser preenchidas de qualquer forma - manualmente, no computador ou na máquina de escrever. Mas eles não podem ser compilados eletronicamente e assinados com assinatura digital eletrônica. Nem o Código Tributário nem a Resolução nº 914 prevêem tal possibilidade. Além disso, não existe lei sobre “documento eletrônico”. Portanto, é impossível aplicar dedução fiscal em faturas emitidas em formato eletrônico e certificadas com assinatura digital eletrônica (ver Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 01.01.2001 N MM-6-03/404@ e datadas de 01.01 .2001 N 03-1-03/210/11).
Às vezes, as faturas são preenchidas no computador e manualmente ao mesmo tempo. Isso acontece, por exemplo, quando entradas adicionais são feitas neles. É possível deduzir o IVA com estes documentos? O preenchimento combinado de faturas em si não é uma violação, conforme evidenciado pela Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 01.01.2001 N 03-1-08/1191/*****@***No entanto, o as faturas devem ser reconhecidas como conformes à legislação tributária, todas as correções devem ser certificadas pelo selo da organização e pela assinatura do gestor. Além disso, as correções devem ser datadas. Essas são as exigências do parágrafo 29 da Resolução nº 914. Caso contrário, o comprador não poderá comprovar que não foi ele, mas sim o vendedor, quem fez lançamentos adicionais na fatura.
Mais uma nuance. Conforme segue da Carta do Ministério de Impostos da Rússia de 01.01.2001 N 03-1-08/1191/15@, não é necessário colocar travessões nas colunas e linhas vazias da fatura. A ausência de travessões nas linhas e colunas vazias da fatura não servirá como obstáculo à aplicação da dedução fiscal se o fornecedor tiver todos os motivos para não preencher esses dados.
Vejamos o procedimento de preenchimento de uma fatura usando um exemplo.
Exemplo 2. A organização OJSC Metalloprokat (,), registrada em Moscou, possui uma filial em Khimki (). Nos termos do contrato de fornecimento, a compradora LLC Metalloinvest (,) em 23 de setembro de 2005, sob a ordem de pagamento nº 107, transferiu um pré-pagamento de 100%. O metal foi embarcado no dia 29 de setembro de um armazém localizado em uma filial da OJSC Metalloprokat. O comprador recebeu 5,2 toneladas de canal 22U (3PS5) ao preço de rublos. por tonelada (sem IVA) e 8,5 toneladas de aço angular 32 x 4 (3PS) ao preço de rublos. por tonelada (sem IVA). O metal é entregue no armazém do comprador pelos veículos do fornecedor. Custo de entrega - 6.000 rublos. (Excluindo VAT).
O contador da OJSC Metalloprokat elaborou a fatura desta remessa em 30 de setembro. Para um exemplo de preenchimento de uma fatura, consulte a pág. 26.
FATURA N de "--" --
OJSC "Metalloprocat"
Vendedor ----
Endereço (2a)
INN/KPP do vendedor (2b)
Filial Khimki da OJSC "Metalloprokat",
rua. Vesennaya, 2
Remetente e seu endereço ------
LLC "Metalloinvest", Moscou,
rua. Boykova, 18, prédio. 3, quarto 12
Destinatário e seu endereço -------
Para o documento de pagamento e liquidação N de
LLC "Metalloinvest"
Corp. 3, quarto 12
Compra de INN/KPP)
Nome | Comer - | Koli- | Preço | Preço | Em | Nalo- | Soma | Preço | Um país | Número |
Canal 22U | ||||||||||
Aluguel | ||||||||||
Transporte | ||||||||||
Total a pagar |
Krapivin Krapivin
Chefe da organização (assinatura) (nome completo) Contador-chefe (assinatura) (nome completo)
____________ ___________ ___________________________
Empreendedor individual (assinatura) (nome completo) (dados do certificado de
registro estadual
Individual
empreendedor)
Observação. A primeira via é para o comprador, a segunda via é para o vendedor.
Especialista em periódicos
"Correio fiscal russo"
Assinado para selo
II. Regras para preenchimento da fatura utilizada
ao calcular o imposto sobre valor agregado
1. As linhas indicam:
A) na linha 1 - o número de série e a data da fatura utilizada no cálculo do imposto sobre valor agregado (doravante denominada fatura).
Quando o comissário (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, bem como quando o comissário (agente) emite uma fatura emitida ao comprador neste caso, é indicada a data de emissão da fatura pelo comissário (agente). Ao emitir uma fatura por um comissário (agente) que adquire bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, é indicada a data da fatura emitida pelo vendedor ao comissário (agente). Os números de série dessas faturas são indicados por cada contribuinte de acordo com a sua cronologia individual de faturação.
Se uma organização vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade através de divisões separadas, quando tais divisões separadas emitem faturas, o número de série da fatura através do sinal de separação “/” (linha divisória) é complementado pelo índice digital do divisão separada estabelecida pela organização em ordem de políticas contábeis para fins fiscais.
Se a venda de bens (obras, serviços), direitos de propriedade for realizada por um participante da parceria ou por um agente fiduciário que atue como contribuinte do imposto sobre valor agregado, quando esse participante da parceria ou agente fiduciário emitir faturas, o número de série de a fatura é separada pelo sinal de separação "/" (linha divisória) é complementada por um participante aprovado na parceria ou agente fiduciário com um índice digital que indica a conclusão de uma transação de acordo com um acordo específico de uma parceria simples ou gestão fiduciária de propriedade;
(ver texto na edição anterior)
Se um comissário (agente) vender bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade a dois ou mais compradores em seu próprio nome em uma fatura emitida pelo comitente (principal) ao comissário (agente), o comitente (principal) reserva-se o direito de indicar a data de emissão das faturas emitidas pelo comissário (agente) aos compradores nesta data. O número de série dessa fatura é indicado por cada contribuinte de acordo com a cronologia individual de elaboração das faturas.
Se um comissário (agente) adquirir bens (obras, serviços) de dois ou mais vendedores, direitos de propriedade em seu próprio nome em uma fatura emitida pelo comissário (agente) ao comitente (principal), o comissário (agente ) tem o direito de indicar a data de emissão das faturas, compiladas pelos vendedores ao comissário (agente) nesta data. O número de série dessa fatura é indicado por cada contribuinte de acordo com a cronologia individual de elaboração das faturas.
No caso de um despachante, desenvolvedor ou cliente que desempenha as funções de um desenvolvedor adquirir direitos de propriedade de um ou mais vendedores de bens (obras, serviços) em seu próprio nome, a fatura emitida pelo despachante, desenvolvedor ou cliente que desempenha as funções de um promotor indica o número e a data de emissão da fatura de acordo com a sua cronologia individual de faturação;
B) na linha 1a - o número de série da correção feita na fatura e a data dessa correção. Ao elaborar uma fatura, antes de fazer as correções, é colocado um travessão nesta linha;
C) na linha 2 - nome completo ou abreviado do vendedor - pessoa jurídica de acordo com os documentos constitutivos, sobrenome, nome, patronímico do empresário individual.
Os parágrafos 2 e 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa indicam o nome completo ou abreviado do vendedor (de acordo com o acordo com o agente fiscal) para quem o agente fiscal cumpre a obrigação de pagar o imposto.
Ao emitir uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, o nome completo ou abreviado do vendedor - pessoa jurídica de acordo com os documentos constitutivos, o sobrenome, nome próprio, patronímico de empresário individual;
Ao emitir uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, os nomes completos ou abreviados dos vendedores - pessoas jurídicas são indicados de acordo com os documentos constitutivos , sobrenomes, nomes, patronímicos de empreendedores individuais (através do sinal “;” (ponto e vírgula).
Ao emitir uma fatura por um despachante, desenvolvedor ou cliente que desempenha as funções de um desenvolvedor que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, o nome completo ou abreviado do vendedor - uma pessoa jurídica (despachante, desenvolvedor ou cliente, exercendo funções de desenvolvedor) de acordo com os documentos constitutivos, sobrenome, nome, patronímico de empresário individual (despachante, desenvolvedor ou cliente exercendo funções de desenvolvedor);
D) na linha 2a - endereço (para pessoas jurídicas) indicado no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas, dentro da localização da pessoa jurídica, local de residência (para empreendedores individuais) indicado no Cadastro Único Estadual de Empreendedores Individuais.
Ao emitir faturas por agentes fiscais, conforme previsto no parágrafo 2 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, a localização do vendedor (de acordo com o acordo com o agente fiscal) para quem o agente fiscal cumpre a obrigação pagar imposto é indicado.
Ao emitir faturas por agentes fiscais previstos no parágrafo 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, o endereço indicado no Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas é indicado dentro da localização da pessoa jurídica (de acordo com o acordo com o agente fiscal), para o qual o agente fiscal exerce o dever de pagamento do imposto.
Ao emitir uma fatura por um comissário (agente) que adquire bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, é indicado o endereço do vendedor indicado no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas, dentro do local da pessoa jurídica entidade, o local de residência do empresário individual especificado no Cadastro Único Estadual de Empreendedores Individuais.
Ao emitir uma fatura por um despachante, desenvolvedor ou cliente que desempenha as funções de um desenvolvedor que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, o endereço do despachante, desenvolvedor ou cliente que desempenha as funções de um desenvolvedor especificado no Estado Unificado o registro de pessoas jurídicas, dentro da localização da pessoa jurídica, o local de residência do empresário individual (transitário, desenvolvedor ou cliente exercendo as funções de desenvolvedor), indicado no Registro Estadual Unificado de Empreendedores Individuais;
(ver texto na edição anterior)
E) na linha 2b - número de identificação de contribuinte e código de motivo de cadastramento do contribuinte-vendedor.
A cláusula 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa indica o número de identificação do contribuinte e o código de motivo para registrar o vendedor (de acordo com o acordo com o agente fiscal), para quem o agente fiscal cumpre a obrigação de pagar o imposto.
Na elaboração da fatura pelo comissário (agente) que adquire bens (obras, serviços), são indicados os direitos de propriedade por conta própria, o número de identificação de contribuinte e o código do motivo do registo do contribuinte-vendedor;
Ao emitir uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, números de identificação de contribuinte e códigos de motivo para registro de contribuintes-vendedores (através do sinal ";" (ponto) são indicados por vírgula).
Ao emitir uma fatura por um despachante, desenvolvedor ou cliente que exerça as funções de um desenvolvedor que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, indicar o número de identificação de contribuinte e o código do motivo do registro do contribuinte-vendedor (despachante, incorporador ou cliente que exerce funções de incorporador);
E) na linha 3 - nome completo ou abreviado do expedidor de acordo com os documentos constitutivos. Se o vendedor e o expedidor forem a mesma pessoa, será inserida a entrada “mesmo”. Se o vendedor e o expedidor não forem a mesma pessoa, será fornecido o endereço postal do expedidor. Ao elaborar uma fatura de trabalho executado (serviços prestados), direitos de propriedade do vendedor, incluindo agentes fiscais previstos nos parágrafos 2 e 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, é colocado um travessão nesta linha;
Ao emitir uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, são indicados os nomes completos ou abreviados dos expedidores e seus endereços postais (através do sinal ";" (ponto e vírgula);
G) na linha 4 - o nome completo ou abreviado do destinatário de acordo com os documentos constitutivos e seu endereço postal. Ao elaborar uma fatura de trabalho executado (serviços prestados), direitos de propriedade do vendedor, incluindo agentes fiscais previstos nos parágrafos 2 e 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, é colocado um travessão nesta linha;
Quando o comitente (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores em seu próprio nome, os nomes completos ou abreviados dos destinatários e seus endereços postais são indicado (através do sinal ";" (ponto e vírgula);
3) na linha 5 - dados (número e data de preparação) do documento de pagamento ou recibo de dinheiro (no caso de pagamento com documentos de pagamento ou recibos de dinheiro aos quais está anexada uma fatura), no caso de recebimento de adiantamentos ou outros pagamentos por conta de entregas futuras de bens (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade.
Na emissão de fatura mediante recebimento de pagamento, pagamento parcial de próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade por meio de pagamento que não seja em dinheiro, é colocado um travessão nesta linha.
Ao elaborar uma fatura por um agente fiscal, conforme previsto no parágrafo 4 do artigo 174 do Código Tributário da Federação Russa, são indicados o número e a data do documento de pagamento e liquidação indicando a transferência do valor do imposto para o orçamento .
Ao emitir uma fatura por um agente fiscal, conforme previsto no parágrafo 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, o número e a data do documento de pagamento e liquidação indicando o pagamento pelos serviços e (ou) bens adquiridos são indicado.
Ao emitir uma fatura por um agente fiscal previsto no parágrafo 2 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, comprando mercadorias no território da Federação Russa, o número e a data do documento de pagamento e liquidação indicando o pagamento do os bens adquiridos são indicados.
Ao elaborar uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, os detalhes (número e data de preparação) dos documentos de pagamento e liquidação sobre a transferência de fundos por tal comissão são indicados agente (agente) para o vendedor e o principal (principal) ) comissário (agente);
Ao emitir uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, os detalhes (número e data de preparação) dos documentos de pagamento e liquidação na transferência de os fundos de tal comissário (agente) são indicados pelos vendedores e o comitente (principal) ao comissário (agente) (através do sinal ";" (ponto e vírgula).
Quando o comitente (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores em seu próprio nome, os dados (número e data de preparação) do pagamento e os documentos de liquidação para a transferência de fundos são indicados compradores ao comissário (agente) e o comissário (agente) ao comitente (principal) (através do sinal “;” (ponto e vírgula).
Ao emitir uma fatura por um despachante, desenvolvedor ou cliente que desempenha as funções de um desenvolvedor que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, os detalhes (número e data de preparação) do pagamento e os documentos de liquidação para a transferência de fundos são indicados como despachante, desenvolvedor ou cliente desempenhando as funções de desenvolvedor, vendedores e compradores (cliente, investidor) - despachante, desenvolvedor ou cliente desempenhando as funções de desenvolvedor através do sinal ";" (ponto e vírgula);
i) na linha 6 - o nome completo ou abreviado do comprador de acordo com os documentos constitutivos. Quando o comitente (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, o nome completo ou abreviado do comprador é indicado de acordo com os documentos constitutivos;
Quando o comitente (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores em seu próprio nome, o nome completo ou abreviado dos compradores é indicado de acordo com os documentos constitutivos (através do sinal “;” (ponto e vírgula);
K) na linha 6a - o endereço indicado no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas, dentro da localização da pessoa jurídica, o local de residência do empresário individual indicado no Cadastro Único Estadual de Empreendedores Individuais.
Quando o comitente (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, o endereço do comprador indicado no Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas é indicado dentro a localização da pessoa jurídica, local de residência do empresário individual indicado no Cadastro Único Estadual de Empreendedores Individuais;
(ver texto na edição anterior)
K) na linha 6b - número de identificação do contribuinte e código do motivo do cadastramento do contribuinte-comprador. Quando o comitente (principal) emite fatura a um comissário (agente) de venda de bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, são indicados o número de identificação de contribuinte e o código de motivo do registo do contribuinte-comprador;
Quando o comitente (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores em seu próprio nome, números de identificação de contribuinte e códigos de motivo para registro de contribuintes-compradores ( através do sinal ";" (ponto e vírgula);
M) na linha 7 - o nome da moeda, que é o mesmo para todos os bens (obras, serviços), direitos de propriedade listados na fatura e seu código digital de acordo com o Classificador de Moedas de toda a Rússia, inclusive para não- formas de pagamento em dinheiro. Ao vender bens (obras, serviços), direitos de propriedade sob contratos, cuja obrigação de pagar é prevista em rublos russos em um valor equivalente a um determinado valor em moeda estrangeira ou em unidades monetárias convencionais, o nome e o código da moeda de a Federação Russa é indicada;
H) na linha 8 - identificador do contrato estadual de fornecimento de bens (execução de obra, prestação de serviços), contrato (acordo) de concessão de subsídios do orçamento federal a pessoa jurídica, investimentos orçamentários, contribuições para o capital autorizado (se houver).
2. As seguintes informações são indicadas nas colunas:
a) na coluna 1 - o nome dos bens fornecidos (expedidos) (descrição do trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, e em caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial para próximas entregas de bens (execução do trabalho, fornecimento de serviços), transferência de direitos de propriedade - nome dos bens fornecidos (descrição da obra, serviços), direitos de propriedade;
Quando o comitente (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores em seu próprio nome, - os nomes das mercadorias entregues (enviadas) (descrição de trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, indicados em itens separados para cada comprador, e no caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial para próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - nomes dos bens fornecidos (descrição do trabalho, serviços), direitos de propriedade de cada comprador.
Ao elaborar uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços) de dois ou mais vendedores, direitos de propriedade em seu próprio nome, - os nomes das mercadorias entregues (enviadas) (descrição do trabalho executado, serviços prestados ), direitos de propriedade transferidos indicados em posições separadas para cada vendedor, e em caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial para próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - os nomes dos bens fornecidos ( descrição do trabalho, serviços), direitos de propriedade de cada vendedor.
Ao emitir uma fatura por um despachante que compra mercadorias (obras, serviços) de um ou mais vendedores, direitos de propriedade em seu próprio nome, os nomes das mercadorias entregues (enviadas) (descrição do trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos indicados em posições separadas são indicados para cada vendedor, e em caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial para próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - os nomes dos bens fornecidos (obras, serviços , direitos de propriedade) para cada vendedor.
Ao elaborar uma fatura por um desenvolvedor ou cliente que exerça as funções de um desenvolvedor que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, os nomes dos trabalhos de construção e instalação realizados, bem como bens (obras, serviços) são indicados em posições separadas), direitos de propriedade de faturas emitidas pelos vendedores ao desenvolvedor ou ao cliente que desempenha as funções do desenvolvedor;
A(1)) na coluna 1a - código do tipo de mercadorias de acordo com a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para a Atividade Económica Estrangeira da União Económica Eurasiática. Os dados são indicados em relação a mercadorias exportadas fora do território da Federação Russa para o território de um estado membro da União Económica da Eurásia. Se não houver dados, é colocado um travessão;
C) na coluna 3 - a quantidade (volume) da mercadoria fornecida (expedida) conforme fatura (obras executadas, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos com base nas unidades de medida aceitas (se for possível indicá-las). Se não houver indicador, é colocado um travessão;
D) na coluna 4 - o preço (tarifa) dos bens (trabalho executado, serviço prestado), direitos de propriedade transferidos por unidade de medida (se for possível indicá-lo) nos termos do acordo (contrato), excluindo valor agregado imposto, e no caso de utilização de preços regulados pelo Estado (tarifas), incluindo o imposto sobre o valor acrescentado, tendo em conta o valor do imposto. Se não houver indicador, é colocado um travessão;
E) na coluna 5 - o custo da quantidade total (volume) de mercadorias fornecidas (expedidas) conforme fatura (obras executadas, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos sem imposto sobre valor agregado. Nos casos previstos nos parágrafos 3 e 5.1 do Artigo 154 e nos parágrafos 1 a 4 do Artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa, a base tributável determinada na forma estabelecida pelos parágrafos 3 e 5.1 do Artigo 154 e parágrafos 1 - 4 do artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa é indicado;
f) na coluna 6 - o valor do imposto especial de consumo sobre produtos sujeitos a impostos especiais de consumo. Se não houver indicador, é feito o lançamento “sem imposto especial de consumo”;
3) na coluna 8 - o valor do imposto sobre valor agregado apresentado ao comprador de bens (obras executadas, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos no momento de sua implementação, calculado com base nas taxas de imposto aplicáveis, e no caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial por conta de entregas futuras bens (execução de trabalho, prestação de serviços), transmissão de direitos de propriedade - o valor do imposto calculado com base na taxa de imposto determinada nos termos do n.º 4 do artigo 164.º do Código Tributário do Federação Russa. Nos casos previstos nos parágrafos 3 e 5.1 do Artigo 154 e nos parágrafos 2 a 4 do Artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do imposto calculado com base na taxa de imposto determinada de acordo com o parágrafo 4 do Artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa em relação à base tributável é indicado especificado na coluna 5 da fatura. Para as transações listadas no parágrafo 5 do Artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa, é feita uma entrada “sem IVA”;
i) na coluna 9 - o custo da quantidade total de mercadorias fornecidas (expedidas) conforme fatura (obras executadas, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, levando em consideração o valor do imposto sobre valor agregado, e em caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - valor do pagamento recebido, pagamento parcial;
K) nas colunas 10 e 10a - país de origem do produto (código numérico e nome abreviado correspondente) de acordo com o Classificador Russo de Países do Mundo. Estas colunas são preenchidas para mercadorias cujo país de origem não seja a Federação Russa;
k) na coluna 11 - número de registro da declaração aduaneira. Esta coluna é preenchida para mercadorias cujo país de origem não seja a Federação Russa, ou para mercadorias liberadas de acordo com o regime aduaneiro para liberação para consumo interno após a conclusão do regime aduaneiro para a zona franca aduaneira no território do Económico Especial Zona na região de Kaliningrado.
(ver texto na edição anterior)
2(1). Quando o comitente (principal) emite uma fatura emitida a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome a dois ou mais compradores, nas colunas 2 - os dados correspondentes das faturas emitidas são indicado em posições separadas agente comissionado (agente) para compradores, para cada comprador.
Ao elaborar uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços) de dois ou mais vendedores, direitos de propriedade em seu próprio nome, nas colunas 2 - os dados correspondentes das faturas emitidas pelos vendedores ao comissário (agente) é indicado em posições separadas, para cada vendedor.
Ao emitir uma fatura por um despachante que compra bens (obras, serviços) de um ou mais vendedores, direitos de propriedade em seu próprio nome, nas colunas 2 - os dados correspondentes das faturas emitidas pelos vendedores ao despachante são indicados em posições separadas , para cada vendedor uma parcela apresentada ao comprador (cliente).
Ao elaborar uma fatura por um desenvolvedor ou cliente que exerça as funções de um desenvolvedor que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, nas colunas 2 - os dados totais das faturas de construção e instalação as obras são indicadas em posições separadas emitidas pelos empreiteiros, e os dados resumidos das faturas de bens (obras, serviços), direitos de propriedade emitidos por fornecedores de bens (obras, serviços), direitos de propriedade, na parcela apresentada ao comprador (investidor).
5. A linha “Total a pagar” é preenchida para compilar um livro de compras, um livro de vendas e nos casos previstos nos Apêndices nº 4 e no Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137, - para compilar planilhas adicionais para compra de livros e vendas de livros
6. A primeira via da fatura, lavrada em papel, é entregue ao comprador, a segunda via fica com o vendedor.
7. Ao fazer correções na fatura após a elaboração de uma ou mais faturas de ajuste da mesma, nas colunas 3 - e na fatura corrigida, os indicadores são indicados sem levar em conta as alterações especificadas nas colunas 3 - e na linha B (após o mudança) e em
Na nova via da fatura não é permitida a alteração dos indicadores indicados na linha 1 da fatura compilada antes de serem feitas as correções na mesma, sendo preenchida a linha 1a, onde o número de série da correção e a data da correção são indicados. Os restantes indicadores da nova via da fatura, incluindo nova (inicialmente não preenchida) ou atualizada (alterada), são indicados de acordo com este documento.
Se forem detectados erros nas faturas que não impeçam o fisco de identificar o vendedor, o comprador dos bens (obras, serviços), os direitos de propriedade, o nome dos bens (obras, serviços), os direitos de propriedade, o seu valor, bem como a taxa de imposto e o valor do imposto apresentado ao comprador, não são preparadas novas cópias das faturas. formulários da Seção II do Apêndice nº 3, cláusula 24 da Seção II do Apêndice nº 4, cláusula 22 da Seção II do Apêndice nº 5 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137 “Em os formulários e regras de preenchimento (manutenção) dos documentos utilizados nas liquidações do imposto sobre valor agregado" estão sujeitos a:
a) documentos recebidos:
devidamente autenticadas pelo comissário (agente) cópias das faturas (incluindo ajustes, corrigidas) recebidas pelos comitentes (principais) em papel, emitidas pelo vendedor de bens (obras, serviços), direitos de propriedade ao comissário (agente) quando adquirido pelo principal ( principal) bens (obras, serviços), direitos de propriedade e transferidos pelo comissário (agente) para o principal (principal). Se o vendedor emitir faturas (incluindo ajustes, corrigidas) em formato eletrônico, o principal (principal) deve armazenar faturas (incluindo ajustes, corrigidas) emitidas pelo vendedor dos bens especificados (obras, serviços), direitos de propriedade à comissão agente ( agente) recebido pelo comissário (agente) e transferido pelo comissário (agente) para o comitente (principal);
Cópias de faturas (incluindo ajustes, corrigidas) recebidas pelos compradores (investidores) em papel, emitidas pelo vendedor de bens (obras, serviços), direitos de propriedade ao desenvolvedor (cliente que desempenha funções de desenvolvedor) na compra de bens (obras, serviços), direitos de propriedade para o comprador (investidor) e transferidos pelo desenvolvedor (cliente que desempenha as funções do desenvolvedor) para o comprador (investidor). Se o vendedor emitir faturas (incluindo ajustes, corrigidas) em formato eletrônico, o comprador (investidor) deverá armazenar faturas (incluindo ajustes, corrigidas) emitidas pelo vendedor dos bens especificados (obras, serviços), direitos de propriedade para o desenvolvedor (para o cliente que desempenha as funções de desenvolvedor) recebido pelo desenvolvedor (cliente que desempenha as funções de desenvolvedor) e transferido pelo desenvolvedor (cliente que desempenha as funções de desenvolvedor) ao comprador (investidor);
Cópias de faturas (incluindo ajustes, corrigidas) recebidas pelos clientes em papel, emitidas pelo vendedor de mercadorias (obras, serviços) ao despachante na compra de mercadorias (obras, serviços) para o cliente e transferidas pelo despachante para o cliente, certificado da maneira prescrita pelo despachante. Se o vendedor emitir faturas (incluindo ajustes, corrigidas) em formato eletrônico, o cliente deverá armazenar faturas (incluindo ajustes, corrigidas) emitidas pelo vendedor das mercadorias especificadas (obras, serviços) para o despachante, recebidas pelo despachante e transferido pelo despachante para o cliente;
declarações aduaneiras ou cópias das mesmas, autenticadas pelo chefe e contador-chefe da organização (empresário individual), pagamentos e outros documentos que comprovem o pagamento do imposto sobre valor agregado - em relação a mercadorias importadas para o território da Federação Russa;
declarações sobre a importação de mercadorias e sobre o pagamento de impostos indiretos ou suas cópias, autenticadas pelo chefe e contador-chefe da organização (empresário individual), cópias de pagamento e outros documentos que comprovem o pagamento do imposto sobre valor agregado - em relação às mercadorias importado para o território da Federação Russa do território do estado - membro da União Econômica da Eurásia;
formulários de declaração rigorosos (cópias dos mesmos) preenchidos na forma prescrita com o valor do imposto sobre valor agregado destacado em linha separada - na aquisição de serviços de aluguel de imóveis residenciais durante o período de viagens de negócios de funcionários e serviços de transporte de funcionários para o local de viagens de negócios e ida e volta, incluindo serviços em trens, fornecimento de roupas de cama para uso; b) transferir cópias autenticadas de documentos que formalizem a transferência de bens, bens intangíveis, direitos de propriedade e que indiquem o valor do imposto sobre valor agregado restituído pelo acionista (participante, acionista) na forma estabelecida