Fatura: os erros mais comuns. Faturas Intermediárias: Quatro Situações Cadernos de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e vendas

Número de série e data de emissão

Na prática da arbitragem, existem os seguintes casos de disputas entre contribuintes e autoridades fiscais.

As cópias da fatura em poder do vendedor e do comprador têm datas diferentes.

O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga, na Resolução nº A49-2608 / 04-376A / 22 de 10.07.2004, concluiu que a lista de casos referidos nos parágrafos 5 e 6 do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, quando o contribuinte não tem direito ao reembolso do IVA devido a defeitos existentes nas faturas, não está sujeito a interpretação ampla, e a situação em que uma cópia da fatura armazenada pelo fornecedor indica uma data diferente da cópia da mesma fatura - a fatura enviada ao comprador não está incluída nesta lista.

A fatura mostra a data de emissão, mas não há número de série.

Esta violação na preparação de faturas foi reconhecida pelo tribunal como insignificante (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 1º de julho de 2004 nº A26-1058 / 04-26).

As faturas do mesmo fornecedor têm os mesmos números, mas datas diferentes.

Ao analisar o caso, verificou-se que a numeração das notas fiscais é realizada pelo vendedor durante o dia. A partir do dia seguinte, a numeração recomeça a partir do um.

A cláusula 9 da Seção II das Regras para Manutenção de Registros Contábeis estabelece que o registro no livro de compras ou vendas de faturas com os mesmos detalhes é permitido apenas nos casos especificados no Decreto do Governo da Federação Russa nº 914.

No entanto, nem o art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, nem as Regras para manutenção de diários contábeis para cálculos de imposto sobre valor agregado não estabelecem o procedimento para atribuir números às faturas.

O procedimento para numerar as faturas (que incluía as regras sobre a implementação da numeração dos formulários das faturas no ano de referência, bem como o fato de que, a partir do início do ano de referência, a numeração começa com o número 1, etc.), introduzido por Decreto do Governo da Federação Russa de 02.02.1998 nº 108, foi cancelado devido à adoção do Decreto do Governo da Federação Russa nº 914.

Devido à ausência de regras normativamente fixadas para a numeração das faturas, o contribuinte estabeleceu de forma independente o procedimento de contabilização das faturas e atribuição de números sequenciais às mesmas, segundo o qual a numeração dos formulários das faturas é realizada na organização no prazo de um dia.

As faturas controversas têm os mesmos números de série, mas datas diferentes, pelo que a conclusão da inspeção fiscal de que as faturas controversas têm os mesmos detalhes, o que impede que os valores dos impostos nelas indicados sejam refletidos na declaração de impostos como deduções fiscais, é ilegal. Esta conclusão foi feita pelo Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste na Resolução nº A56-45387/0 de 15 de junho de 2004.

Endereço do contribuinte e do comprador

A prática da arbitragem mostra que os tribunais apoiam o contribuinte, independentemente de qual endereço - legal ou real - foi indicado por ele na fatura. Os tribunais chegam a esta decisão com base no art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, não há nenhum requisito específico sobre qual endereço específico do comprador deve ser indicado ao vendedor ao emitir uma fatura: o endereço do comprador de acordo com os documentos constituintes ou seu endereço real.

A fatura indica o endereço legal do contribuinte, onde o contribuinte não se encontra. Seu endereço real não está listado na fatura.

A ausência do contribuinte no endereço indicado em seus documentos constitutivos não está prevista no art. 169 do Código Tributário da Federação Russa como base para recusar deduções fiscais ao contribuinte, portanto a dedução é legal (decisões do FAS do Distrito da Sibéria Oriental

nº А19-25057/06-57-Ф02-2620/07 datado de 14 de maio de 2007; Distrito de Moscou nº КА-А40/1690-07 datado de 22.03.2007, nº КА-А40/111-04 datado de 02.02.2004; do Distrito Noroeste de 16 de janeiro de 2004 nº A56-23366 / 03, de 21 de junho de 2004 nº A56-31972 / 03).

A fatura contém o endereço real do contribuinte, que não corresponde ao endereço legal.

A legislação tributária exige que a fatura contenha um endereço, mas não especifica que o endereço da localização da pessoa jurídica, determinado pelo local de seu registro estadual, deve ser indicado (Decreto do Serviço Federal Antimonopólio de o Distrito Noroeste datado de 27 de março de 2007 No. A56-7408/2006; Distrito de Moscou datado de 16 de dezembro de 2003 No. КА-А40/11460-04).

O fornecedor indicou na fatura o endereço de uma divisão separada em vez do endereço legal da organização. É possível recuperar o IVA desta fatura?

A fatura deve conter o nome, endereço e número de identificação do contribuinte que vende mercadorias (obras, serviços) (cláusula 5, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). As organizações são reconhecidas como contribuintes do IVA (artigo 143 do Código Tributário da Federação Russa) e as subdivisões separadas de uma organização não são contribuintes do IVA. De acordo com o § 2º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, as faturas elaboradas e emitidas em violação do procedimento estabelecido pelos parágrafos 5 e 6 do referido artigo do Código Tributário da Federação Russa não são base para aceitar os valores do IVA apresentados pelo vendedor para dedução. Consequentemente, os valores do IVA nas faturas que indicam o endereço de uma subdivisão separada, e não o endereço legal da organização, não devem ser deduzidos, explicam os representantes das autoridades fiscais.

No entanto, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental não concordou com isso: na Resolução nº F04 / 2578-1052 / A27-2004 de 11 de maio de 2004, ele indicou que as normas do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa não exigem a indicação obrigatória do endereço do contribuinte, e nem de sua filial, portanto, esta circunstância não pode ser a base para a recusa de aceitar os valores dos impostos apresentados pelo vendedor para dedução. Uma conclusão semelhante foi feita pelo Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou no Decreto nº КА-А40/11623-04 de 14 de dezembro de 2004.

Problemas com TIN

A prática de arbitragem mostra que se o NIF do vendedor estiver incorreto, isso levará à impossibilidade de deduzir o IVA. Se o TIN do comprador estiver incorreto, o caso pode ser ganho ou perdido.

A pessoa jurídica vendedora não está cadastrada de acordo com o NIF por ela indicado, ou seja, este número de identificação não pertence a esta empresa.

É impossível aceitar o IVA para dedução (decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga de 24 de fevereiro de 2004 nº A 65-11357/2003-SA2-34; A82-6643/2003-37).

A fatura foi elaborada em violação do subparágrafo. 2 p. 5 art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, não há NIF do comprador.

O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou, no Decreto nº КА-А40/11083-04 de 30 de novembro de 2004, indicou que esse fato não pode servir de base para a recusa do reembolso do imposto, pois o fato de pagar o IVA a determinados fornecedores de mercadorias é documentado e não é contestado pela autoridade fiscal. No entanto, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga, na Resolução nº A49-2608 / 04-376A / 22 de 10.07.2004, chegou a uma conclusão diferente: indicar a TIN incorreta do comprador na fatura é um motivo legítimo para recusar-se a reembolsar o IVA.

Ponto de verificação não definido

Como mencionado acima, de acordo com sub. 2 p. 5 art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, a fatura deve indicar o nome, endereço e número de identificação do contribuinte.

O Decreto do Governo da Federação Russa de 16 de fevereiro de 2004 nº 84 “Sobre alterações e acréscimos ao Decreto do Governo da Federação Russa de 2 de dezembro de 2000 nº 914” complementou a composição do “Número de Identificação do Contribuinte” necessário da fatura com o código do motivo do registro (KPP).

As autoridades fiscais entendem que a ausência do ponto de verificação do comprador e do vendedor na fatura viola o procedimento estabelecido pelo parágrafo 5º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, e tal fatura não pode ser a base para aceitar os valores do IVA apresentados ao comprador pelo vendedor para dedução ou reembolso (carta do Ministério de Tributação da Rússia para Moscou de 30 de março de 2004 nº 24-11 / 21675).

Porém, segundo o autor, não é requisito o código do motivo do registro (KPP), o que está contido no art. 169 do Código Tributário da Federação Russa. As normas do Código Tributário da Federação Russa não dão ao Governo da Federação Russa o direito de estabelecer quaisquer requisitos adicionais para uma fatura.

De acordo com o parágrafo 8º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, o Governo da Federação Russa estabelece apenas o procedimento para manter um registro de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e livros de vendas. O incumprimento dos requisitos da fatura, não previstos nos nºs 5 e 6 do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, não pode ser uma base para recusar a dedução dos valores dos impostos apresentados pelo vendedor.

Assim, o Governo da Federação Russa, tendo estabelecido detalhes adicionais da fatura, agiu além dos poderes que lhe foram concedidos. Portanto, antes de fazer as devidas alterações no art. 169 do Código Tributário da Federação Russa, a não especificação do posto de controle não pode afetar o direito do contribuinte de aplicar a dedução do IVA. Uma conclusão semelhante está contida no Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 11 de janeiro de 2007 nº КА-А40/13018-06.

Nome e morada do expedidor e do destinatário

O vendedor e o expedidor são a mesma pessoa. O vendedor emitiu uma fatura para o comprador, na qual a linha "Remetente e seu endereço" diz "o mesmo". Uma fatura é a base para aceitar valores de IVA para dedução ou reembolso?

As regras para manutenção de registros de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e livros de vendas ao calcular o imposto sobre valor agregado, aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 914, estabelecem que, se o vendedor e o expedidor forem a mesma pessoa , na linha 3 da fatura está escrito "it". Esta regra está oficialmente estabelecida e, portanto, sua aplicação pelos contribuintes nunca levantou objeções do serviço tributário.

No entanto, pode haver outro caso: o comprador e o destinatário são a mesma pessoa. O vendedor emitiu uma fatura para o comprador, na qual a linha "Destinatário e seu endereço" diz "o mesmo". Essa fatura é a base para aceitar valores de IVA para dedução ou reembolso?

Como não existe um único documento oficial que o permita, as autoridades fiscais, como mostra a prática da arbitragem, neste caso negam ao contribuinte o direito à dedução do IVA. No entanto, os tribunais discordam das autoridades fiscais. As decisões dos tribunais concluem que, se as faturas contiverem informações sobre o comprador, que também é o destinatário, não é necessária a indicação repetida do endereço do destinatário (ou seja, pode ser escrito "ele é"). Essas faturas também contêm informações sobre o endereço do destinatário, portanto, os requisitos dos parágrafos 5 e 6 do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa são implementadas (decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Extremo Oriente datado de 31 de janeiro de 2007 nº F03-A73 / 06-2 / 5357; Distrito do Noroeste datado de 29 de março de 2004 nº . A52 / 3282 / 03 / 2, datado de 17 de maio de 2004 No. A56-39741 / 03, datado de 20.12.2004 No. А56-4369/04; Distrito de Moscou datado de 30.04.2004 No. КА-А41/3029-04, datado de 26.08.2004 No. КА-А40/7106-04; Distrito da Sibéria Oriental datado de 20.10.2004 No. А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1, No. А19-21682/03-45-Ф02 -1812/04-С1 de 11 de junho de 2004).

Ao vender e comprar um imóvel, o vendedor e o comprador não são o consignante e o consignatário, pois o objeto não se move, está indissoluvelmente ligado ao terreno. O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste, na Resolução nº A56-5079/04 de 16.07.2004, concluiu que o contribuinte, por não ter indicado os endereços do expedidor e do destinatário nas linhas pertinentes da nota fiscal , não violou os requisitos do Código Tributário da Federação Russa, uma vez que essas linhas são preenchidas apenas em caso de movimentação real de mercadorias, e neste caso não existem tais entidades.

Os conceitos de “expedidor” e “destinatário” não existem no caso da prestação de serviços. Caso as faturas digam respeito aos serviços prestados, é legal o não preenchimento desses dados e isso não acarreta violação dos parágrafos 2º, 3º, nº 5 do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa (Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Extremo Oriente datado de 17 de janeiro de 2007 nº F03-A59 / 06-2 / 4905; Distrito de Moscou datado de 2 de novembro de 2004 nº KA-A40 / 10036).

O número do documento de pagamento e liquidação em caso de recebimento de adiantamento ou outros pagamentos por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços)

A fatura deve conter o número do documento de pagamento e liquidação em caso de recebimento de adiantamento ou outros pagamentos por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de obra, prestação de serviços) (alínea 4, cláusula 5, art. Código da Federação Russa).

Assim, conforme indicado na carta do Ministério de Impostos da Rússia de 10.02.2003 nº 03-1-08 / 2882 / 11-AY670, o número do documento de pagamento deve ser indicado duas vezes:

- após o recebimento de adiantamentos ou outros pagamentos por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), na fatura emitida em uma via, a linha 5 indica os detalhes dos documentos de liquidação, com base nos quais as operações são realizado para transferir fundos para a conta do fornecedor de bens (obras, serviços):

- quando as mercadorias são enviadas (o trabalho é executado, os serviços são prestados), o número do documento de pagamento e liquidação com base no qual o pagamento foi recebido também deve ser indicado na fatura contra adiantamentos recebidos anteriormente.

A legitimidade da posição do serviço tributário é confirmada por inúmeras práticas de arbitragem.

Além disso, deve-se lembrar que, se o pagamento antecipado foi feito para várias ordens de pagamento, a fatura deve indicar todos os números de ordens de pagamento para as quais o pagamento foi feito.

Na prática, as organizações que trocam bens (obras, serviços) também se deparam com os seguintes requisitos:

- a inspecção fiscal recusar a recepção de uma factura, em que o requisito "número do documento de liquidação e pagamento" não contenha uma factura, um acto de trabalho executado ou uma factura relativa ao cumprimento pela contraparte das suas obrigações de fornecimento de mercadorias (execução de trabalho , provisões de serviços);

- o próprio sujeito passivo indicou na variável “número do documento de liquidação e pagamento” o número da fatura, certificado de conclusão ou fatura, e a Inspeção Fiscal recusa-se a aceitar tal fatura para dedução do IVA, por a considerar incorretamente executada.

Os contribuintes devem lembrar que esse requisito deve ser preenchido apenas em caso de recebimento de recursos. O Ministério das Finanças da Rússia, em carta datada de 21.03.2001 nº 04-03-11 / 51, explicou que a linha 5 da fatura contém os detalhes dos documentos de liquidação, com base nos quais, de acordo com o Regulamento sobre pagamentos sem dinheiro na Federação Russa, aprovado pelo Banco da Rússia em 08.09.2000 nº 120 -P, são realizadas operações de transferência de recursos para a conta do fornecedor de bens (obras, serviços). A cláusula 2.3 deste Regulamento estabelece que os seguintes documentos de liquidação são utilizados na realização de pagamentos sem dinheiro: ordens de pagamento, cartas de crédito, cheques, solicitações de pagamento, ordens de cobrança. Portanto, no primeiro caso, a exigência do serviço tributário é ilegal.

Também é ilegal no segundo caso, uma vez que a indicação de informações adicionais na fatura não é fundamento para recusar o reembolso do imposto sobre valor agregado ao contribuinte, o que é comprovado por tribunais de arbitragem (Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Norte- Distrito Ocidental datado de 15 de dezembro de 2004 No. A56-10103 / 04, No. А56-9189/04 datado de 09 de dezembro de 2004, No. А56-15352/04 datado de 16 de dezembro de 2004).

Nome dos bens (obras, serviços)

Reflexão na fatura na coluna "Nome das mercadorias (descrição do trabalho executado, serviços)" do número do pedido de fabricação dos produtos ou a indicação nesta coluna das palavras "Serviços sob contrato" com referência ao data e número do contrato (em vez de uma descrição específica dos serviços) é aceitável e não infringe o disposto no sub. 5 p. 5 art. 169 do Código Tributário da Federação Russa (Decretos do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental datado de 16 de março de 2004 No. F04 / 1329-164 / A70-2004, datado de 15 de março de 2004 No. F04 / 1309-161 / A70-2004; Distrito Noroeste datado de 12 de novembro de 2004 No. A44 -2429 / 04-C14; Distrito Central datado de 16 de dezembro de 2004 No. A36-135 / 2-04).

País de origem das mercadorias

Conforme mencionado acima, as informações sobre o país de origem da mercadoria, previstas no sub. 13 p. 5 art. 169 do Código Tributário da Federação Russa são indicados apenas para mercadorias cujo país de origem não é a Federação Russa. No entanto, os vendedores muitas vezes, ao contrário dos requisitos do sub. 13 p. 5 art. 169 do Código Tributário da Federação Russa indica o país de origem das mercadorias, que é a Rússia. Durante as inspeções, as autoridades fiscais negam por vezes a tais sujeitos passivos o direito à dedução do IVA, motivando a sua decisão pela incorreta preparação das faturas. Os tribunais não apóiam uma atitude tão rígida em relação aos contribuintes. Nas resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga de 07 de outubro de 2004 nº A49-2608 / 04-376A / 22; do Distrito Noroeste de 18 de agosto de 2004 nº A56-1467 / 04, chegaram à conclusão de que a indicação nas colunas 10 das faturas do país de origem da mercadoria - Rússia (quando a mercadoria foi realmente produzida na Rússia) deve ser atribuído à indicação de informações adicionais. A indicação nas faturas do país de origem das mercadorias fabricadas na Rússia não pode fundamentar a recusa da organização em reembolsar o valor declarado do imposto sobre valor agregado do orçamento, uma vez que se refere a pequenas violações no preenchimento do referido documento.

O QUE VOCÊ PRECISA SABER SOBRE A FATURA

VENDEDOR E COMPRADOR

Para os contribuintes do IVA, uma fatura é um dos principais documentos necessários para o cálculo do imposto. Não é por acaso que um artigo separado é dedicado às faturas. 169 do Código Tributário. Se o vendedor preencher a fatura incorretamente, o comprador terá problemas para aplicar a dedução do IVA. O que você deve prestar atenção ao preencher as faturas das mercadorias enviadas (trabalho executado, serviços prestados) está descrito no artigo.

O fornecedor, cobrando IVA na venda de mercadorias (realização de trabalhos, prestação de serviços), emite uma fatura ao comprador e regista-a no livro de vendas. O comprador reflete os detalhes da fatura recebida no livro de compras. Com base nesses documentos, ele faz os devidos lançamentos na declaração de impostos e deduz o IVA "entrado". É verdade que só é possível registrar nota fiscal no livro de compras e apresentar imposto para dedução se as condições estabelecidas pelo art. 169 do Código Tributário da Federação Russa. Um deles - a fatura deve ser emitida corretamente.

Atualmente, é usado o formulário de fatura fornecido no Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2001 N 914 (doravante referido como Decreto N 914). Se o fornecedor emitir uma nota fiscal antiga, o comprador não poderá aplicar a dedução do imposto.

Quem é obrigado a emitir fatura

As faturas são emitidas apenas pelos contribuintes do IVA. Estes não incluem vendedores que aplicam regimes fiscais especiais (USN, UTII, UAT). Eles não cobram imposto do comprador e, portanto, não emitem nota fiscal. Outra coisa é quando um "regime especial" atua como importador ou agente fiscal do IVA. Então, no primeiro caso, há a obrigação de pagar impostos na alfândega (ou no fisco - ao importar mercadorias da Bielorrússia), no segundo - reter o imposto do vendedor e transferi-lo para o orçamento<1>. Mas mesmo nessas situações, a “modalidade especial” não emite nota fiscal.

<1>Para mais informações, consulte o artigo “IVA agente fiscal: como calcular o imposto e preencher uma declaração” // RNA, 2005, N 15. - Nota. ed.

O que acontece se o aplicante do regime especial infringir os requisitos do Código e emitir uma fatura ao comprador com o valor do IVA atribuído? Como decorre do n.º 5 do art. 173 do Código Tributário da Federação Russa, essa pessoa deve transferir para o orçamento o valor do imposto indicado na fatura. Enquanto isso, o infrator não terá o direito de deduzir o imposto "input", uma vez que tal privilégio é concedido exclusivamente aos contribuintes do IVA. O Serviço Fiscal Federal da Rússia lembra isso na carta datada de 01.01.2001 N MM-6-03 / [e-mail protegido]

Alguns contribuintes estão isentos do pagamento do IVA com base no art. 145 do Código Tributário da Federação Russa, outros fazem transações que não estão sujeitas a este imposto de acordo com o art. 149 do Código. Em ambos os casos, os contribuintes são obrigados a emitir notas fiscais, conforme exigido pelo parágrafo 3º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa. As faturas devem ser rotuladas como "Excluindo IVA".

O que ditou a necessidade de emitir tais faturas? O facto é que são sujeitos passivos as pessoas que efectuam operações não tributadas (artigo 149.º), ou isentas de imposto (artigo 145.º). Isto significa que estão sujeitos às regras geralmente estabelecidas para a emissão de faturas. E a inscrição "Sem IVA" é um sinal característico de uma transação não sujeita a tributação.

Ocorre que a marca “Sem IVA” na fatura é aposta pelos sujeitos passivos que efetuem operações tributadas com base no n.º 1 do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa a uma taxa de 0%. Isso não é verdade. A taxa zero não significa de forma alguma que os bens (obras, serviços) não estejam sujeitos a IVA. Simplesmente, seu valor de acordo com a legislação tributária é igual a zero. A tributação à taxa zero confere ao contribuinte o direito de aplicar as deduções fiscais. E para operações isentas de tributação nos termos do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa, a dedução fiscal não pode ser aplicada. O IVA "input" sobre tais transações está incluído no custo dos bens adquiridos (obras, serviços). Da mesma forma, os contribuintes que estão isentos do pagamento do imposto nos termos do art. 145 do Código Tributário da Federação Russa.

Facturação e dedução de IVA

Nos parágrafos 5º e 6º do art. 169 do Código lista os detalhes que devem ser indicados na fatura. Se o vendedor não preencher algum dos dados solicitados ou neles se enganar, o comprador, com base nessa fatura, não poderá aplicar a dedução à taxa nem reembolsar o imposto (artigo 2.º do artigo 169.º do o Código Tributário da Federação Russa). Em tal situação, a primeira coisa a fazer é entrar em contato com o fornecedor para corrigir as notas fiscais com defeito.

Deve-se notar que o Código Tributário contém uma lista de detalhes obrigatórios, mas nada é dito sobre como preenchê-los. O Decreto N 914 dá apenas recomendações gerais. Não existe outro documento regulamentar que contenha explicações detalhadas sobre o procedimento de emissão de faturas. Daí os muitos problemas e contradições que surgem entre contribuintes e autoridades fiscais e, consequentemente, desentendimentos entre vendedores e compradores.

Vamos falar sobre o que você deve prestar atenção especial ao preencher as faturas.

Numeração da fatura

Na linha 1 da fatura, é indicado o seu número de série. É fornecido pelo fornecedor. A numeração deve ser crescente e completa (ou seja, sem lacunas). Não há requisitos para a estrutura do número por documentos regulamentares.

Muitos contribuintes usam números de série simples - 1, 2, 3, etc. Não é proibido o uso de complexos - com várias combinações digitais, separando caracteres e designações de letras, por exemplo: 1A-14, SF-0511/2. A numeração pode ser complexa, mas não caótica.

Um caso especial são as organizações com subdivisões separadas. A Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 01.01.2001 N VG-6-03 / 404 ajudará a desenvolver a estrutura de numeração de faturas para essas organizações. Diz que as notas fiscais desses contribuintes são numeradas em ordem crescente para a organização como um todo. É permitido reservar números para faturas emitidas por divisões separadas ou usar números compostos com o índice de uma determinada divisão. O método de numeração selecionado deve ser fixado na política contábil para tributação.

Observação. Quem não deve faturar

No parágrafo 4º do art. 169 do Código Tributário fornece uma lista de contribuintes que não são obrigados a emitir notas fiscais. São bancos, seguradoras e fundos de pensões não estatais que realizam operações isentas de tributação nos termos do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa. Se estas entidades realizarem outras operações (não referidas no artigo 149.º do Código), devem emitir faturas em regime geral.

Além disso, as faturas não são emitidas quando os títulos são vendidos. E não importa quem o realiza - um participante profissional do mercado de valores mobiliários ou uma organização que não possua esse status. Esta regra não se aplica a corretoras e intermediários que prestem serviços na venda de valores mobiliários - eles são obrigados a emitir nota fiscal pelo custo de sua remuneração.

Estão também isentos da obrigação de emissão de faturas os retalhistas, entidades de restauração e outras e os empresários individuais que trabalhem diretamente com a população. O legislador no parágrafo 7º do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa prescreveu que, para os contribuintes que trabalham com a população, a obrigação de emitir faturas é considerada cumprida se eles emitirem um recibo em dinheiro ou um formulário de relatório estrito ao comprador. Esse comprador não precisa de uma fatura.

Observação! Não aceite faturas com defeito!

A legitimidade dos requisitos das autoridades fiscais para o preenchimento correto dos detalhes obrigatórios das faturas foi recentemente confirmada pelo Tribunal Constitucional da Federação Russa. A decisão do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 01.01.2001 N 93-O afirma que "um contribuinte, como base para uma dedução fiscal, só pode apresentar uma fatura completa contendo todas as informações necessárias e não tem direito solicitar a dedução do valor do imposto acumulado em uma fatura com defeito , cujas informações estão refletidas de maneira incorreta ou incompleta.

Não importa para o comprador se o fornecedor numerou as faturas corretamente. O principal é que um número seja afixado na fatura recebida. Uma factura sem numeração não dá lugar à dedução do IVA.

Data da fatura

Ao lado do número da fatura encontra-se a data da sua emissão. De acordo com o parágrafo 3º do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa, uma fatura para a venda de mercadorias (obras, serviços) é emitida no prazo máximo de 5 dias a partir da data de envio. Além disso, a contagem regressiva deve começar a partir da data do embarque, e não a partir do dia seguinte. O contribuinte é obrigado a emitir a fatura no prazo, independentemente da política contábil que escolher - "no embarque" ou "no pagamento" (ver Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 01.01.2001 N / 45).

A regra dos cinco dias não se aplica se a remessa ocorreu nos últimos quatro dias do mês. Nesta situação, a factura é emitida no mês corrente e registada no livro de vendas da data correspondente. O sujeito passivo que emita fatura tardiamente e, com base nisso, não reflita a contabilização do IVA na declaração de rendimentos, incorrerá em liquidação de imposto adicional, multa por atraso no pagamento do IVA e multas durante a fiscalização fiscal.

Por violação do prazo de cinco dias, não há sanções para fornecedores na legislação tributária. Mas para quem emite faturas com atraso, é preciso lembrar: o IVA a pagar ao orçamento em qualquer caso é cobrado no momento do embarque (com a política contábil "no embarque") ou na data de recebimento do pagamento do comprador ( com a política contábil "no pagamento" ). As consequências fiscais surgem apenas para o comprador: no mês do embarque, ele não poderá aplicar a dedução do imposto, mesmo que repasse o pagamento ao fornecedor antecipadamente.

As linhas 3 e 4 da fatura refletem o nome e o endereço do expedidor e do destinatário. Essas linhas são preenchidas apenas nas notas fiscais emitidas quando as mercadorias são embarcadas. Na execução de trabalhos ou prestação de serviços, são colocados travessões nas linhas indicadas. Isso é compreensível: na implementação de tais operações não há expedidores nem consignatários. Mas, às vezes, os fornecedores, ao realizar o trabalho (prestação de serviços), inserem dados sobre si mesmos e sobre o comprador nessas linhas. Isso não é considerado infração, mas após verificação, o contribuinte será informado de que seria mais lógico colocar travessões nessas linhas. O direito de deduzir o IVA "input" em tais faturas permanece com o comprador.

Se o vendedor e o expedidor forem a mesma pessoa, na linha 3 não pode repetir o seu nome e morada, que já constam nas linhas 2 e 2a, mas limitar-se à indicação “Ele é”. Mas se o comprador for o consignatário, a mesma anotação não poderá ser feita na nota fiscal. Isso é indicado na Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 01.01.2001 N 03-1-08/1191/*****@*** O fato é que a linha 4, destinada a refletir os dados do destinatário, está localizado antes das linhas 6 e 6a informando o nome e endereço do comprador. Portanto, as palavras "Ele" na linha 4 da fatura são inadequadas. Em caso de auditoria fiscal, o contribuinte terá de provar que “Ele” não é o vendedor, cujos dados são indicados acima, mas sim o comprador, cujo nome e endereço constam abaixo.

Observe: nas linhas 3 e 4 da fatura, não é o endereço legal, mas o endereço postal do expedidor e do destinatário que é inserido. Isso é declarado na Resolução N 914. O endereço postal da organização (ou seja, o local de sua localização real) deve corresponder ao local de seu registro estadual. Se alguma filial da organização (armazém, loja, oficina) não estiver localizada no endereço indicado no certificado de registro estadual da organização, isso indica o surgimento de uma subdivisão separada. De acordo com as normas da legislação tributária, uma organização é obrigada a se registrar para fins fiscais no local de cada subdivisão separada.

Portanto, se o nome do vendedor (comprador) na fatura corresponder ao nome do expedidor (destinatário), mas os endereços forem diferentes, a organização terá uma divisão separada. As autoridades fiscais têm o direito de verificar se o contribuinte está inscrito nas autoridades fiscais no local desta subdivisão separada.

Observação! faturas mensais

As organizações que trabalham com um grande número de clientes e dentro de um mês enviam mercadorias (prestam serviços) para cada cliente diariamente podem emitir faturas uma vez no final do mês. Se tal fatura for datada do último dia do mês, não haverá problemas para ambas as partes do contrato. O fornecedor acumulará IVA pagável ao orçamento e o comprador no mesmo mês aceitará o imposto "input" para dedução (claro, sujeito ao pagamento ao fornecedor).

Mas muitas vezes os fornecedores, ao emitir uma fatura no final do mês, datam-na no início do próximo mês. Neste caso, o fornecedor ainda deve acumular imposto a pagar na declaração referente ao mês anterior (período de tributação). O comprador também tem problemas com a dedução do IVA. Mesmo que no final do mês anterior o pagamento ao fornecedor tenha sido efetuado e os bens (serviços) tenham sido considerados, o comprador não tem direito a refletir a dedução do IVA na declaração de impostos desse mês. Sujeito a outras condições, uma dedução pode ser feita apenas com base na fatura recebida (cláusula 1, artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa). E se o comprador não tivesse fatura no final do mês, não teria direito à dedução do imposto. O comprador poderá aplicar a dedução não antes do mês em que o fornecedor emitiu a fatura.

Observação! Siga as taxas!

Às vezes, os contribuintes, ao preencher a coluna 7 da fatura, indicam a taxa de IVA errada. Isso tende a acontecer durante os períodos "transitórios" quando as alíquotas mudam. Além disso, na comercialização de alimentos, artigos infantis, periódicos, livros e produtos médicos, os contribuintes nem sempre aplicam legalmente a alíquota de 10%. E também acontece que, em vez de uma alíquota reduzida, eles indicam a alíquota total de 18%.

Uma taxa de IVA incorreta na fatura afetará negativamente não apenas o fornecedor, mas também o comprador. Uma fatura com taxa de IVA incorreta é reconhecida como emitida em violação da legislação em vigor, não podendo ser aplicada uma dedução à respetiva fatura.

O comprador pode confrontar-se com o facto de lhe ser apresentado o IVA nas transações isentas de tributação de acordo com o Código. Quais são as razões para o que aconteceu? São dois: ou foi cometido um erro na fatura ou o fornecedor declarou voluntariamente a renúncia ao benefício fiscal (cláusula 5, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa). No primeiro caso, considera-se que a fatura está repleta de infrações e o comprador não poderá deduzir o IVA pago ilegalmente ao fornecedor. No segundo caso, o IVA é fixado legalmente pelo vendedor. Mas é desejável confirmar este fato. O comprador pode solicitar ao fornecedor a apresentação de cópia do requerimento em que o fornecedor recuse a isenção, com nota da Autoridade Tributária de que o documento foi recebido.

E mais um conselho aos compradores: ao trabalhar com fornecedores que recusaram um benefício fiscal, verifique se a alíquota de 18% se aplica às transações listadas especificamente no parágrafo 3º do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa. Com efeito, para as operações referidas nos n.ºs 1 e 2 deste artigo é impossível recusar a isenção. E se o fornecedor indicar o IVA sobre tais transações na fatura, é impossível aplicar uma dedução fiscal para tal fatura.

Vale lembrar que no cap. 21 do Código Tributário fornece não apenas taxas diretas (0, 10 e 18%), mas também estimativas de IVA 10/110 e 18/118 (cláusula 4, artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa). Em particular, os contribuintes os aplicam ao receber adiantamentos ou outros fundos relacionados ao pagamento de bens, obras, serviços (cláusulas 1 e 2, cláusula 1, artigo 162 do Código Tributário da Federação Russa), ao vender imóveis que foram levados em consideração com impostos, produtos agrícolas e produtos de seu processamento (cláusulas 3 e 4 do artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa).

A linha 5 da fatura contém o número e a data do documento de pagamento e liquidação. São ordens de pagamento, cheques, cartas de crédito, cheques administrativos, formulários de relatórios rígidos - em uma palavra, documentos de pagamento pelos quais o comprador pagou pelas mercadorias enviadas (trabalho executado, serviços prestados). Será considerado um erro se o vendedor na linha 5 da fatura indicar os números e datas de outros documentos (faturas, contratos) que não estejam relacionados ao pagamento. O comprador não poderá deduzir o IVA "input" em tal fatura.

Ressalta-se que a linha 5 da fatura é preenchida se a conta de liquidação do fornecedor (caixa) recebeu um adiantamento do comprador no momento do embarque e os detalhes do documento de pagamento e liquidação são conhecidos. Isso é afirmado na Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 01.01.2001 N 03-1-08/1191/*****@*** .

Muitas vezes, o pagamento e o envio ocorrem no mesmo dia. Preciso indicar os detalhes do documento de pagamento na linha 5 da fatura neste caso? Em tal situação, é difícil determinar se um determinado recebimento de caixa é um pagamento antecipado. Afinal, os documentos não indicam a hora exata do envio e recebimento do dinheiro.

Um empresário individual assina pessoalmente a fatura e indica os detalhes de seu certificado de registro estadual. No entanto, ele não assina em vez do contador-chefe - a linha permanece vazia. Afinal, de acordo com a legislação, o PBOYuL é responsável pela contabilidade. E mesmo que um empresário conclua um contrato de contabilidade com um contador especialista, esse contador não é obrigado a assinar a fatura.

Não há nenhuma indicação no Código Tributário de que todas as assinaturas devam ser acompanhadas de uma transcrição. Mas este é um requisito geral para a papelada. Além disso, o Decreto N 914 estabelece que as assinaturas devem ser descriptografadas.As autoridades fiscais não reconhecem a legitimidade de uma dedução fiscal em uma fatura em que as assinaturas não sejam decifradas. O Ministério das Finanças da Rússia adere à mesma posição (ver Carta de 01.01.2001 N 04-03-1 / 54).

O chefe e o contador da organização têm o direito de delegar autoridade para assinar faturas a outros funcionários da organização. As pessoas autorizadas agem com base em uma ordem do diretor ou com base em uma procuração elaborada em nome da organização.

A execução de procurações para assinatura de faturas ou pedidos relevantes é frequentemente esquecida em organizações com divisões separadas. E muitas vezes a fatura é assinada pelo chefe e contador-chefe da filial, embora não haja documentos internos para a transferência desses poderes na organização. Essa fatura pode ser invalidada.

Observação: a transcrição deve corresponder ao nome da pessoa que assinou o documento. O Ministério das Finanças da Rússia chama a atenção para isso na Carta de 01.01.2001 N / 127.

O imposto sobre valor agregado em uma fatura assinada por uma pessoa não autorizada não pode ser deduzido. Para verificar o direito das pessoas autorizadas a assinar as faturas, o comprador deve solicitar ao vendedor uma cópia do documento que estabelece a transferência de tais poderes.

Alguns fornecedores emitem faturas aos compradores com a assinatura do fax do gerente (contador-chefe). É inaceitável. Documentos com assinaturas de fac-símile são considerados inválidos. O comprador não tem o direito de deduzir o IVA "input" em tais faturas (consulte Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 01.01.2001 N MM-6-03 / [e-mail protegido] e datado de 01.01.2001 N 03-1-03/210/11).

Nem todas as organizações têm um contador-chefe. Suas funções podem ser desempenhadas pelo chefe da organização. Às vezes, é celebrado um contrato de prestação de serviços contábeis com uma empresa especializada ou um especialista - um indivíduo. Isso é permitido pelo parágrafo 2º do art. 6 da Lei Federal "On Accounting" de 01.01.2001 N 129-FZ. Na fatura, em vez do contador-chefe, a assinatura é feita por quem está encarregado das funções de contador-chefe - o chefe da organização, ou um contador com quem foi celebrado um contrato de direito civil, ou um representante autorizado de empresa especializada que mantém contabilidade na organização.

Como preencher faturas

As faturas podem ser preenchidas de qualquer maneira - manualmente, em um computador ou em uma máquina de escrever. Mas eles não podem ser compilados em formato eletrônico e assinados com uma assinatura digital eletrônica. Nem o Código Tributário nem o Decreto N 914 prevêem tal possibilidade. Além disso, não há lei sobre "documento eletrônico". Portanto, é impossível aplicar uma dedução fiscal para faturas emitidas em formato eletrônico e certificadas por uma assinatura digital eletrônica (ver Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 01.01.2001 N MM-6-03 / [e-mail protegido] e datado de 01.01.2001 N 03-1-03/210/11).

Às vezes, as faturas são preenchidas no computador e manualmente ao mesmo tempo. Isso acontece, por exemplo, quando entradas adicionais são feitas a eles. O IVA pode ser deduzido sobre estes documentos? O preenchimento combinado de faturas em si não é uma violação, conforme evidenciado pela Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 01.01.2001 N 03-1-08 / *****@*** No entanto, para que o Notas fiscais para serem reconhecidas como estando em conformidade com a legislação tributária, todas as correções devem ser certificadas pelo selo da organização e pela assinatura do responsável. Além disso, as correções devem ser datadas. Esses são os requisitos da cláusula 29 do Decreto N 914. Caso contrário, o comprador não poderá provar que não foi ele quem fez os lançamentos adicionais na fatura, mas o vendedor.

Mais uma nuance. Conforme segue da Carta do Ministério de Impostos da Rússia datada de 01.01.2001 N 03-1-08 / 1191 / [e-mail protegido], não é necessário colocar travessões nas colunas e linhas em branco da fatura. A ausência de travessões em linhas e colunas vazias da fatura não servirá de obstáculo à aplicação de uma dedução fiscal se o fornecedor tiver todos os motivos para não preencher esses dados.

Considere o procedimento para preencher uma fatura usando um exemplo.

Exemplo 2. A organização JSC Metalloprokat (,), registrada em Moscou, tem uma filial em Khimki (). Nos termos do contrato de fornecimento, a compradora LLC "Metalloinvest" (,) em 23 de setembro de 2005, conforme ordem de pagamento nº 107, repassou um pagamento antecipado de 100%. O metal foi embarcado em 29 de setembro de um depósito localizado em uma filial da OAO Metalloprokat. O comprador recebeu 5,2 toneladas do canal 22U (3PS5) ao preço de RUB. por tonelada (sem IVA) e 8,5 toneladas de cantoneiras 32 x 4 (3PS) a um preço de fricção. por tonelada (sem IVA). O metal foi entregue no depósito do comprador pelos veículos do fornecedor. Custo de entrega - 6.000 rublos. (Excluindo VAT).

A fatura desta remessa foi compilada pelo contador da OAO Metalloprokat em 30 de setembro. Para um exemplo de preenchimento de uma fatura, consulte a pág. 26.

FATURA N de "--" --

OJSC Metalloprokat

Vendedor ----

Endereço (2a)

TIN / KPP do vendedor (2b)

Filial Khimki da OAO Metalloprokat,

st. Primavera, 2

Remetente e seu endereço ------

OOO "Metalloinvest", Moscou,

st. Boikova, 18, prédio. 3, com. 12

Destinatário e seu endereço -------

Ao documento de pagamento e liquidação N datado

OOO "Metalloinvest"

Corp. 3, com. 12

Compra TIN/PPKb)

Nome bens (descrição concluído funciona, renderizado Serviços)	Edi- nitsa mudar rênio	Se - qualidade	Preço (avaliar) por comida nitsu mudar - rênio	Preço bens (funciona, Serviços), tudo sem imposto	Em Incluindo imposto de consumo	Nalo - govaya oferta	Soma imposto	Preço bens (funciona, Serviços), de levando em conta imposto	Um país origem- andar- nia	Número carga tamo - fêmea declaração- ções
Canal 22U (3PS5)
aluguel angular 32 x 4 (3PS)
Transporte Serviços
Total a pagar

Krapivin Krapivin

Chefe da organização (assinatura) (nome completo) Contador-chefe (assinatura) (nome completo)

____________ ___________ ___________________________

Empreendedor individual (assinatura) (nome completo) (detalhes do certificado de

registro estadual

Individual

empreendedor)

Observação. A primeira cópia - para o comprador, a segunda cópia - para o vendedor.

Jornal Especialista

"Correio Fiscal Russo"

Assinado para impressão

Quaisquer faturas que não cumpram os requisitos estabelecidos, cadastre-se no livro de compras é proibido. Isto significa que não serão a base para a dedução do IVA.

Isso decorre das disposições dos artigos 169 e 172 do Código Tributário da Federação Russa e está estabelecido no parágrafo 3 da seção II do Apêndice 4 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137, no qual , nos Anexos 1 e 2, são apresentados os formulários e procedimento para emissão de faturas.

Claro, e outros pré-requisitos deve ser cumprido. No entanto, na prática, é precisamente devido a faturas com erros e imprecisões que os inspetores fiscais mais frequentemente se recusam a deduzir o IVA. Portanto, é tão importante conhecer todos os requisitos para a forma do documento, a disponibilidade dos detalhes necessários, preenchendo as colunas e linhas nele.

Os requisitos de uma fatura dependem do motivo pelo qual foi emitida, da forma utilizada e do método de emissão.

Formulário de fatura e requisitos básicos para preenchê-lo

No caso geral, o vendedor, percebendo algo, é obrigado a emitir a fatura usual ao comprador para remessa. Além disso, podem ser emitidas faturas para pagamento antecipado, documentos corrigidos ou corretivos. Isso ajudará a entender em que situações quais tipos de faturas são emitidas mesa.

Em vez de uma fatura, o vendedor pode emitir um documento de transferência universal (UTD). Este documento, como uma fatura, pode ser a base para uma dedução.

Métodos de faturamento

As faturas são emitidas em papel ou eletronicamente. No entanto, apenas o vendedor que recebe seu consentimento pode usar o segundo método. Além disso, seu meio de recebimento, troca e processamento deve ser compatível com a contraparte. É necessário garantir que cumpram os formatos e procedimentos estabelecidos. Isso é afirmado no parágrafo 2 do parágrafo 1 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa.

Emitir e receber faturas em formato eletrônico na forma aprovada pelo despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 10 de novembro de 2015 nº 174n. O formato eletrônico da fatura foi aprovado pela ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 4 de março de 2015 nº ММВ-7-6/93.

formulários de papel ordinário E corretivo as faturas, bem como as regras para seu preenchimento, foram aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

Situação: é possível deduzir o IVA de uma fatura recebida por fax?

Não, você não pode.

A fatura recebida por fax não é a original e, portanto, não pode servir de base para dedução de imposto.

Este ponto de vista dos inspetores fiscais não foi publicado oficialmente, mas pode ser rastreado nos tribunais. Representantes do Ministério das Finanças da Rússia também apóiam essa posição. Ao mesmo tempo, nos tribunais, os controladores contestam as normas do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa e apontam para a execução indevida de assinaturas.

Alguns tribunais compartilham a visão dos órgãos controladores. Segundo os juízes, o IVA suportado não pode ser deduzido até que a fatura original seja recebida. A dedução deve ser transferida para o período de tributação em que a fatura original é recebida do fornecedor. Tais conclusões, por exemplo, estão nas resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga de 7 de junho de 2008 nº A55-11510 / 2007 e 18 de março de 2008 nº A55-11507 / 2007-31.

Conselho: O IVA suportado numa fatura recebida por fax ainda pode ser deduzido. A legislação não contém indicação de que o direito à dedução depende do tipo de documento - original ou cópia recebida por fax. No entanto, esta posição certamente terá que ser defendida em tribunal.

Em alguns casos, os tribunais ainda reconhecem a legitimidade do desconto na fatura recebida por fax. Em particular, tais conclusões foram feitas nas resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 11 de maio de 2011 nº A45-15053 / 2010 e 27 de fevereiro de 2006 nº F04-599 / 2006 (19980-A27-6 ), Distrito de Moscou datado de 14 de outubro de 2009 nº KA-A40 / 10645-09, distrito de Volga-Vyatka datado de 29 de outubro de 2007 nº A31-396 / 2007-16, distrito de Ural datado de 9 de junho de 2008 nº Ф09-4137 / 08-С2, de 21 de fevereiro de 2006 nº Ф09-685/06-С2.

Erros admissíveis e acréscimos na fatura

Se a fatura for elaborada corretamente e na forma exigida, os inspetores fiscais não têm o direito de recusar a dedução. Mas desde que os documentos tenham:

• todos os detalhes obrigatórios previstos nos parágrafos 5, 5.1 e 5.2 do Artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa;

• assinaturas das pessoas especificadas no parágrafo 6 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa.

Não é uma barreira à dedução e alguns erros nas faturas, mas apenas se não interferirem na identificação:

• partes da transação - o vendedor e o comprador ou o contratado e o cliente;

• nome e custo das mercadorias vendidas, obras executadas, serviços prestados, direitos de propriedade transferidos;

• a taxa de imposto e o valor do IVA apresentados ao comprador.

Este procedimento está previsto no parágrafo 2 do parágrafo 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa.

Neste caso, a indicação do custo de bens, obras, serviços, direitos de propriedade ou o valor do IVA com erros aritméticos não será um erro aceitável. O IVA não pode ser deduzido dessa fatura. Tais esclarecimentos são dados na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de maio de 2013 nº 03-07-09 / 19826.

Os requisitos adicionais para a emissão de faturas, previstos no Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137, devem ser rigorosamente seguidos. Mesmo que esses requisitos não estejam diretamente descritos nos parágrafos 5, 5.1, 5.2 e 6 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa.

Os inspetores fiscais não podem recusar a dedução do IVA nas faturas que, para além dos detalhes exigidos, contenham informações ou indicadores adicionais. Por exemplo, se, além do endereço postal do vendedor, a fatura contiver seu endereço de e-mail ou números de contato. Isso é afirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 9 de fevereiro de 2012 nº 03-07-15 / 17.

Nesse caso, você pode adicionar detalhes adicionais às faturas. Mesmo gráficos individuais. No entanto, isso só é permitido se o formulário estabelecido e todos os seus detalhes não forem alterados. Essas instruções também estão na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 18 de julho de 2012 nº ED-4-3 / 11915.

Situação: o IVA pode ser deduzido se a fatura recebida do vendedor contiver detalhes adicionais que caracterizem os parâmetros de entrega?

Sim você pode.

Afinal, os inspetores fiscais podem negar a você o direito de deduzir o IVA apenas na ausência de qualquer um dos detalhes obrigatórios da fatura (cláusula 2, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa).

Se a fatura contiver todos os detalhes necessários e informações adicionais, isso não é uma violação das regras para a compilação desse documento. Portanto, é permitido complementar a fatura, por exemplo, com os seguintes dados: "Código do produto", "Condições de pagamento", "Número do pedido", "Número da lista de preços", "Número do item", etc.

Esclarecimentos semelhantes estão contidos nas cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 18 de julho de 2012 nº ED-4-3 / 11915, do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 9 de fevereiro de 2012 nº 03-07-15 / 17, datada de 19 de julho de 2012 nº 03-07-11/141, datada de 19 de julho de 2012 nº 03-07-11/140.

Esta conclusão também é confirmada nas resoluções da FAS do distrito de Moscou de 5 de outubro de 2004 nº KA-A40 / 8818-04, de 13 de outubro de 2004 nº KA-A40 / 9399-04, do Noroeste Distrito de 10 de agosto de 2005 nº A56-753 / 2005, de 18 de maio de 2005 nº A56-25585 / 04.

fatura normal

O formulário da fatura e as regras para preenchê-lo são aprovados no Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

Aqui está uma lista completa de detalhes que o vendedor deve preencher na fatura de mercadorias embarcadas, serviços prestados, trabalhos executados ou direitos de propriedade transferidos:

• número de série e data de compilação;

• nome, morada e números de identificação do vendedor e do comprador ou do empreiteiro e do cliente;

• nome e endereço do expedidor e do destinatário - somente para mercadorias embarcadas;

• número da ordem de pagamento ou outro documento de pagamento e liquidação - se o pagamento foi feito antes do embarque;

• o nome da mercadoria embarcada ou a descrição dos trabalhos executados, dos serviços prestados e dos direitos patrimoniais cedidos, suas unidades de medida, quando for possível determiná-las;

• a quantidade de mercadorias embarcadas ou o volume de trabalhos e serviços prestados nas unidades de medida especificadas, quando for possível determiná-las;

• nome da moeda;

• preço por unidade de medida, se possível, de acordo com o contrato, excluindo impostos. No caso de aplicação de preços regulados pelo estado - tendo em conta o valor do imposto;

• o custo de mercadorias embarcadas, obras executadas, serviços prestados, direitos de propriedade transferidos sem impostos;

• o montante do imposto especial de consumo sobre produtos sujeitos a impostos especiais de consumo;

• taxa de imposto;

• o valor do imposto apresentado ao comprador com base nas taxas de imposto especificadas;

• o custo de toda a quantidade de mercadorias fornecidas (enviadas) na fatura (trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, levando em consideração o valor do imposto;

• país de origem das mercadorias - somente para mercadorias importadas;

• número da declaração aduaneira - apenas para mercadorias importadas.

Isso decorre das disposições dos parágrafos 5 e 6 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa.

Número e data da fatura

O número e a data da fatura são indicados na linha 1.

Os fornecedores têm o direito de numerar as faturas na ordem aprovada em suas políticas contábeis. Isso geralmente é uma numeração simples em ordem crescente desde o início de cada ano civil. Mas pode haver outro pedido. O principal é que a numeração seja crescente e contínua.

A fatura é emitida no prazo de cinco dias corridos a partir da data de embarque de mercadorias, prestação de serviços, execução de trabalhos ou transferência de direitos de propriedade. Esta data é indicada na linha 1.

Isso decorre do disposto na alínea "a" do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137 e parágrafo 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa.

Se forem feitas correções na fatura principal, a linha 1a da fatura corrigida indica o número de série da correção feita na fatura principal e a data em que essa correção foi feita. Ao compilar faturas primárias, travessões são colocados nesta linha em vez do número e da data. Este procedimento está previsto na alínea "b" do parágrafo 1º do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

Situação: pode-se deduzir o IVA se a fatura for emitida antes do embarque da mercadoria, da execução dos trabalhos, da prestação dos serviços ou da transmissão dos direitos de propriedade? O contrato não inclui pré-pagamento.

Não, você não pode.

Na situação descrita, não há pagamento antecipado. Isso significa que um fornecedor ou contratado pode emitir uma nota fiscal somente após o embarque de mercadorias, execução de trabalho, prestação de serviços ou transferência de direitos de propriedade. Tal regra é estabelecida no parágrafo 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa. Isso também é confirmado nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 17 de fevereiro de 2011 nº 03-07-08 / 44, datadas de 2 de julho de 2008 nº 03-07-09 / 20.

Conselho: aplicar uma dedução fiscal nas faturas emitidas antes do efetivo embarque de mercadorias, execução de trabalhos, prestação de serviços ou transferência de direitos de propriedade e na ausência de seu pagamento antecipado. Isso certamente causará disputas com os inspetores fiscais. No entanto, existem argumentos que o ajudarão a defender seu direito no tribunal. Eles são os seguintes.

A legislação fiscal não prevê a apresentação antecipada de factura por parte do fornecedor ou empreiteiro como fundamento de recusa do reembolso do IVA. A este respeito, alguns tribunais reconhecem a aplicação legal de uma dedução fiscal em tais faturas. Por exemplo, as resoluções da FAS do Distrito do Cáucaso do Norte de 24 de junho de 2011 nº A53-18544 / 2010, do distrito de Moscou de 21 de julho de 2008 nº KA-A40 / 6416-08, de 21 de novembro de 2005 nº KA-A40 / 11338 -05 e Distrito da Sibéria Ocidental de 5 de janeiro de 2004 No. F04 / 50-2208 / A45-2004.

Situação: é possível deduzir o IVA se o vendedor emitiu uma fatura com atraso, ou seja, mais de cinco dias após a data de envio? O contrato não inclui pré-pagamento.

Sim você pode.

Se a nota fiscal for emitida depois de cinco dias após o embarque, isso não impedirá que a inspeção estabeleça:

• quem são as partes da transação (vendedor, comprador, contratante e cliente);

• que bens (obras, serviços) foram vendidos;

• a que taxa e em que montante é cobrado o IVA apresentado ao comprador.

Assim, o atraso do vendedor não é um erro pelo qual o comprador não poderá aceitar o IVA a deduzir.

Isso decorre do parágrafo 2 da cláusula 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa e é confirmado pela carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de janeiro de 2016 nº 03-07-11 / 2722.

Uma prática de arbitragem estável confirma a legitimidade de tal conclusão (ver, por exemplo, as decisões do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 17 de dezembro de 2009 nº VAC-16581/09, de 25 de setembro de 2009 nº VAC- 11696/09, de 24 de fevereiro de 2009 No. VAC -1782/09, de 3 de junho de 2008 No. 6314/08, resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Cáucaso do Norte de 24 de agosto de 2009 No. A53-19676 / 2008-C5-23, do Distrito do Volga de 18 de agosto de 2009 No. A55- 15142/2008, de 19 de maio de 2009 No. А55-12068/2008, de 19 de fevereiro de 2009 No. А65-6288/2008, de 18 de setembro de 2008 No. А06-618/08, do Distrito da Sibéria Oriental datado de 28 de outubro de 2008 No. A19-13680 / 07-24-F02-5268 / 08, Distrito da Sibéria Ocidental de 15 de setembro de 2008 No. F04-4718 / 2008 (11569-A45-26), datado de 23 de janeiro de 2008 No. F04 -457/2008(1067-A46-14), Distrito de Moscou datado de 10 de fevereiro de 2009 No. КА-А40/12874-08, datado de 31 de outubro , 2008 No. КА-А40/10352-08, datado de 4 de setembro de 2008 No. КА-А41/8100-08).

A posição dos tribunais é a seguinte. A legislação fiscal não estabelece qualquer relação entre o direito à dedução do IVA e o cumprimento dos prazos de emissão de faturas. Assim, justificam-se as deduções fiscais por facturas emitidas com atraso. O comprador ou cliente pode usar o direito de dedução se a fatura contiver todos os detalhes necessários e os bens adquiridos (trabalhos, serviços) cumprirem as condições do parágrafo 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa.

Observe que anteriormente o Ministério das Finanças da Rússia deu outras explicações. Cartas datadas de 26 de agosto de 2010 nº 03-07-11/370, datadas de 30 de junho de 2008 nº 03-07-08/159 informavam que as faturas emitidas após o prazo de cinco dias não atendem aos requisitos estabelecidos e não podem ser o base para a dedução. Porém, com a divulgação do ofício datado de 25 de janeiro de 2016 nº 03-07-11/2722, o antigo cargo do departamento financeiro perdeu sua relevância.

Situação: quando posso utilizar a dedução do IVA? Fatura com valor de imposto alocado recebido em um período de imposto posterior ao emitido

Regra geral, uma organização tem o direito de declarar a dedução do IVA no prazo de três anos a contar da data de registo dos bens, obras, serviços ou direitos de propriedade.

E se a fatura chegar no próximo trimestre? Neste caso, aplica-se a seguinte regra. O IVA pode ser deduzido do período fiscal anterior se:

• bens, obras, serviços ou direitos de propriedade são registrados no período especificado;

• a factura seja recebida até ao dia 25 do mês seguinte ao do reporte.

Por exemplo, as mercadorias são aceitas para contabilidade em 16 de março e a fatura do primeiro trimestre é recebida em 20 de abril. Nesse caso, a organização pode declarar uma dedução no primeiro trimestre. Se as mercadorias forem aceitas para contabilidade em 16 de março e a fatura do primeiro trimestre for recebida em 12 de maio, a organização terá o direito de declarar uma dedução a partir do segundo trimestre por três anos. Nesse caso, o prazo de três anos deve começar a contar a partir de 16 de março, ou seja, a partir da data de aceitação dos bens adquiridos para contabilidade.

Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 1.1 do Artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa.

Informações do vendedor

Ao receber uma fatura do fornecedor, verifique se os dados do fornecedor e do comprador estão refletidos de maneira correta e confiável.

Na linha 2 "Vendedor", o fornecedor deve indicar seu nome completo ou abreviado de acordo com os documentos constituintes. Na linha 2a "Endereço", o fornecedor reflete seu endereço indicado nos documentos constituintes. Na linha 2b são afixados o NIF e o KPP do vendedor.

Este procedimento está previsto nas alíneas "c" - "e" do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

O vendedor - o maior contribuinte deve colocar o posto de controle, que lhe é atribuído no local de registro como o maior contribuinte (o quinto e o sexto sinais do posto de controle são 50). Mas mesmo que ele indique o posto de controle atribuído a ele no local da organização, esse erro não impedirá o comprador de declarar uma dedução fiscal nesta fatura (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 7 de setembro de 2015 nº GD- 4-3 / 15640).

Situação: é possível deduzir o IVA de uma fatura se a linha do endereço, além do endereço postal, contiver o endereço do site na Internet, e-mail, telefone da linha direta?

Sim você pode.

A inspeção fiscal pode recusar o direito de deduzir o IVA apenas na ausência de qualquer um dos detalhes obrigatórios da fatura (cláusula 2, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). Se o documento contiver todos os detalhes necessários e contiver informações adicionais, isso não violará as regras de emissão de faturas. Existem explicações semelhantes nas cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 18 de julho de 2012 nº ED-4-3/11915 e do Ministério das Finanças da Rússia datada de 9 de fevereiro de 2012 nº 03-07-15/17.

Esta conclusão também é confirmada pela prática de arbitragem (ver, por exemplo, as decisões do FAS do Distrito do Volga de 7 de junho de 2008 nº A55-14265 / 2007, do Distrito da Sibéria Oriental de 9 de novembro de 2005 nº A19- 5000 / 05-24-Ф02- 5522 / 05-C1, distrito de Moscou datado de 5 de outubro de 2004 nº KA-A40 / 8818-04).

remetente e destinatário

As linhas 3 "Remetente e seu endereço" e 4 "Destinatário e seu endereço" o vendedor preenche apenas quando a mercadoria é vendida.

Se o vendedor e o expedidor forem a mesma pessoa, o fornecedor pode escrever “mesmo” na linha 3. Se, em vez disso, o vendedor indicar novamente seus dados (nome completo ou abreviado, endereço postal), isso não viola as regras de preparação de faturas (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 1º de setembro de 2009 nº 03-07-09 / 44).

Se o vendedor e o expedidor forem pessoas diferentes, indique na linha 3 o nome completo ou abreviado e o endereço postal do expedidor, como nos seus documentos constitutivos.

A linha 3 "Remetente e seu endereço" pode ser preenchida com base em detalhes de fatura semelhantes para Formulário Nº TORG-12(carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de maio de 2012 nº 03-07-14/54). Em particular, esta opção se aplica se o vendedor entregar as mercadorias com entrega própria (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 15 de setembro de 2014 nº 03-07-РЗ / 46026).

Na linha 4 "Destinatário e seu endereço" o vendedor indica o nome completo ou abreviado do destinatário de acordo com seus documentos constitutivos e seu endereço postal. Este procedimento se aplica independentemente de o destinatário e o comprador serem a mesma pessoa ou não.

Ao elaborar uma fatura de trabalho executado ou serviços prestados, devem ser colocados hífens nas linhas 3 e 4.

Isso é declarado nas alíneas "f" e "g" do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

Situação: é possível deduzir o IVA na fatura se na linha "Destinatário e sua morada", além da morada da loja destinatária, o vendedor indicou o seu código interno atribuído a esta loja?

Sim você pode.

A inspeção fiscal pode recusar o direito de deduzir o IVA apenas na ausência de qualquer um dos detalhes obrigatórios da fatura (cláusula 2, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). Se o documento contiver todos os detalhes necessários e contiver informações adicionais, isso não violará as regras de emissão de faturas. Explicações semelhantes estão contidas nas cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 18 de julho de 2012 nº ED-4-3/11915 e do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 9 de fevereiro de 2012 nº 03-07-15/17.

Detalhes de pagamento e liquidação

Linha 5 "Ao documento de pagamento e liquidação" o vendedor deve preencher se ele enviar mercadorias ou executar trabalhos, serviços prestados por conta do pagamento antecipado recebido anteriormente. A linha 5 diz:

• número e data do documento (documentos) de pagamento e liquidação do comprador ou cliente para quem o adiantamento foi transferido - pré-pagamento total ou parcial;

• número e data do cheque administrativo - na venda à vista.

Na linha 5 coloque um traço:

• se não houve pagamento antecipado (subcláusula 4, cláusula 5, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa);

• se o adiantamento foi transferido no dia do embarque da mercadoria, execução do trabalho, prestação de serviços ou transferência de direitos de propriedade (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de março de 2009 nº 03-07-09 / 14);

• após o recebimento de um adiantamento em espécie.

Isso está declarado na alínea "h" do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

Um grande número de documentos de pagamento na linha 5 pode ser encurtado pelos vendedores - isso é permitido e não é um erro. Por exemplo, se o número da ordem de pagamento tiver mais de três dígitos (digamos, 125478), apenas os últimos três caracteres (478) poderão ser indicados na fatura. Isto é suficiente para a correta identificação do pagamento e para a aplicação da dedução do IVA. Tais esclarecimentos estão contidos na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de setembro de 2014 nº 03-07-09 / 46986.

Situação: é possível deduzir o IVA se o vendedor tiver preenchido a linha 5 “Ao documento de pagamento e liquidação” da fatura? O comprador não pagou o adiantamento. Pagamento recebido após o embarque, mas antes da emissão da nota fiscal

Sim você pode.

Na situação em análise, o preenchimento da linha 5 “Ao documento de pagamento e liquidação” deve ser entendido como uma indicação de informação adicional na fatura. A inspeção fiscal pode recusar o direito de deduzir o IVA apenas na ausência de qualquer um dos detalhes obrigatórios da fatura (cláusula 2, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). Se a fatura contiver todos os detalhes necessários e informações adicionais, isso não violará as regras de emissão de faturas. Explicações semelhantes estão contidas nas cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 18 de julho de 2012 nº ED-4-3/11915 e do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 9 de fevereiro de 2012 nº 03-07-15/17.

Esta conclusão também é confirmada pela prática de arbitragem (ver, por exemplo, a decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 5 de outubro de 2004 nº KA-A40 / 8818-04).

Informações do comprador

A fatura contém as seguintes informações sobre o comprador.

Na linha 6 "Comprador", o vendedor deve indicar o nome completo ou abreviado do comprador. Na linha 6a "Endereço" - o endereço do comprador. O nome e endereço do comprador são afixados da mesma forma que em seus documentos constitutivos. A linha 6b indica o TIN e o KPP do comprador.

Se você estiver fazendo uma compra por meio de sua subdivisão separada, na linha 6b “TIN / PPP do comprador”, o vendedor deve indicar o PPC dessa subdivisão separada (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 1º de setembro de 2009 nº 03 -07-09 / 43).

Isso é declarado nos subparágrafos "i" - "l" do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

Situação: cujo nome deve ser indicado na linha 6 "Comprador" e na linha 6b "TIN / KPP do comprador" da fatura - uma divisão ou sede separada da organização? O cliente de serviços é uma divisão separada da organização

A resposta a esta pergunta depende de qual subdivisão de qual organização - russa ou estrangeira - compra serviços.

Se os serviços forem adquiridos por uma subdivisão separada de uma organização russa, a fatura deverá ser elaborada da seguinte forma. Como comprador, a linha 6 "Comprador" da fatura deve conter o nome da sede da organização. Afinal, as agências não são contribuintes independentes. Então, o comprador é a organização.

Na linha 6b, “TIN / KPP do comprador” deve ser um ponto de verificação de uma subdivisão separada. Tudo isso decorre do disposto nos artigos 11 e 19 do Código Tributário da Federação Russa, subparágrafos "i", "l" do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 No .1137 e é confirmado por carta do Ministério das Finanças da Rússia de 13 de abril de 2012 nº 03 -07-09/35.

Subdivisões separadas (filiais, escritórios de representação) de organizações estrangeiras com registro fiscal na Rússia são reconhecidas como contribuintes independentes. Isso decorre das disposições do parágrafo 1 do artigo 143, artigo 83, parágrafo 7 do artigo 174 do Código Tributário da Federação Russa. Portanto, se os serviços forem adquiridos por tal unidade, são seus detalhes que devem ser indicados nas linhas 6 e 6b da nota fiscal.

Situação: é possível deduzir o IVA em uma fatura se o ponto de controle do vendedor ou comprador não estiver indicado nela?

Não, você não pode.

Nas linhas 2b e 6b da nota fiscal emitida pela organização, devem ser indicados tanto o ponto de controle do vendedor quanto o ponto de controle do comprador. No que diz respeito às regras anteriores para emissão de notas fiscais, tais esclarecimentos foram contidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 5 de abril de 2004 nº 04-03-11 / 54 e do Ministério de Impostos e Impostos da Rússia para Moscou datadas 30 de março de 2004 nº 24-11 / 21675. Se o ponto de verificação do vendedor (comprador) não estiver especificado na fatura, esta é a base para recusar a dedução do IVA em tal fatura.

Conselho: o IVA suportado pode ser deduzido mesmo que a fatura não especifique o ponto de verificação do vendedor ou do comprador. Usando essa abordagem, esteja preparado para disputas com inspetores fiscais. No entanto, existem argumentos que permitirão que você defenda seu ponto de vista. Eles são os seguintes.

Entre os dados obrigatórios que devem constar na fatura, não são indicados diretamente os pontos de verificação do vendedor e do comprador. A exigência de indicar o posto de controle do vendedor e do comprador na fatura está contida apenas na alínea “l” do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137. Mas desde então documento foi emitido de acordo com o artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa, não pode interpretar suas disposições de forma ampla (Artigo 4 do Código Tributário da Federação Russa).

Além disso, o parágrafo 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa afirma que erros cometidos nas faturas não podem ser motivo para recusar o IVA sobre elas para dedução. O principal é que não interferem na identificação do vendedor, comprador, nome e custo das mercadorias, obras, serviços, direitos de propriedade, alíquotas e valores tributários (cláusula 1 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa) .

Alguns tribunais arbitrais sustentam a legitimidade dessa conclusão. Por exemplo, as resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Ural datada de 5 de julho de 2007 nº F09-5097 / 07-S2, Distrito da Sibéria Oriental datada de 27 de março de 2007 nº A19-42500 / 05-40-52- F02-1519 / 07, Distrito do Volga datado de 31 de janeiro de 2007 nº А55-8988/2006.

Informação de Moeda

A linha 7 deve conter o código digital e o nome correspondente da moeda de acordo com o Classificador de moedas de toda a Rússia OK (MK (ISO 4217) 003-97) 014-2000, inclusive para formas de pagamento não monetárias. Por exemplo, esta linha pode conter os seguintes indicadores:

• "Rulo russo, 643" - se o preço (tarifa) for determinado em rublos russos e copeques;

• "dólar americano, 840" - se o preço (tarifa) for determinado em dólares americanos e centavos;

• "Euro, 978" - se o preço (tarifa) for determinado em euros e cêntimos de euro.

O vendedor pode emitir uma fatura em moeda estrangeira somente se os preços e liquidações do contrato forem expressos em moeda estrangeira. Se os preços forem expressos em moeda estrangeira ou em unidades convencionais e os cálculos forem feitos em rublos, a linha 7 indica "rublo russo, 643".

Isso decorre das disposições do parágrafo 7 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa e subparágrafo "m" do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

Atenção: a indicação incorreta do código e nome da moeda é a base para a recusa de dedução do IVA. As agências de supervisão qualificam tal violação como um erro que não permite determinar corretamente o custo das mercadorias (obras, serviços, direitos de propriedade) e o valor do IVA apresentado. Isso é afirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de março de 2012 nº 03-07-08 / 68.

Situação: Um banco pode emitir nota fiscal em moeda estrangeira para exercer as funções de agente de controle cambial? O custo dos serviços é expresso em moeda estrangeira e é debitado em rublos da conta de rublos da organização

Não, ele não pode.

Uma fatura em moeda estrangeira pode ser emitida no único caso: se o custo dos serviços sob o contrato for expresso em moeda estrangeira e as liquidações sob este contrato também forem realizadas em moeda estrangeira. Quando o custo dos serviços é estimado em moeda estrangeira e esses serviços são pagos em rublos, então, na linha 7 da fatura, o contratado deve indicar o nome da moeda: “rublo russo, 643”. Isso decorre das disposições do parágrafo 7 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa e subparágrafo "m" do parágrafo 1 do Apêndice 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137. Semelhante as explicações estão contidas nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 6 de julho de 2012 nº 03-07 -15/70 e do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 12 de setembro de 2012 nº AC-4-3/15209 (documentos são publicados no site oficial do Serviço Fiscal Federal da Rússia na seção "Esclarecimentos obrigatórios para aplicação pelas autoridades fiscais").

Os requisitos acima são os mesmos para todos os contribuintes que vendem mercadorias (obras, serviços) na Rússia. Sem exceções para bancos que prestam serviços agentes de controle de moeda , Não.

Os serviços de controlo cambial (verificação do cumprimento da legislação cambial na realização de transacções cambiais) não se aplicam às operações bancárias, pelo que estão sujeitas a IVA. Isso decorre do disposto no artigo 23 da Lei de 10 de dezembro de 2003 nº 173-FZ, artigo 5º da Lei de 2 de dezembro de 1990 nº 395-1, parágrafo 3º do parágrafo 3º do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa e é confirmado pelo parágrafo 9 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 31 de maio de 1999 nº 41, por carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 17 de maio de 2005 nº MM-6-03 / 404.

Ao vender serviços sujeitos a IVA, o contratante (banco) é obrigado a emitir uma fatura ao cliente, na qual os dados necessários devem ser preenchidos (cláusulas 3, 5 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). Um desses detalhes é o nome da moeda (subcláusula 6.1, cláusula 5, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). Na situação em questão, o banco determina o custo de seus serviços em moeda estrangeira e cobra por esses serviços em rublos. Portanto, na linha 7 da fatura, deve ser indicado o nome da moeda: "Rulo russo, 643".

Se, no entanto, o banco apresentou à sua organização uma fatura na qual indica o valor do IVA em moeda estrangeira, esse documento é considerado elaborado em violação dos requisitos da lei. É impossível aceitar o imposto dedutível com base nisso.

Afinal, erros na linha 7 da fatura podem impedir que a administração fiscal determine corretamente o custo do serviço prestado pelo banco e o valor do IVA. Como resultado, a organização - o cliente dos serviços pode ser privado do direito de deduzir o imposto sobre essa fatura. Isso decorre do disposto no parágrafo 2 da cláusula 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa e é confirmado pela carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de março de 2012 nº 03-07-08 / 68.

Para evitar a recusa de dedução do IVA, não registre uma fatura com erro na indicação da moeda no livro de compras (parágrafo 3 da seção II do Apêndice 4 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137 ). Peça ao departamento de contabilidade do banco que lhe envie uma fatura corrigida para substituir a incorreta.

II. Regras de preenchimento de fatura aplicadas

ao calcular o imposto sobre valor agregado

1. As linhas indicam:

A) na linha 1 - o número de série e a data de elaboração da fatura utilizada no cálculo do imposto sobre valor agregado (doravante denominada fatura).

Quando o comitente (principal) emita uma fatura emitida a um comissário (agente) que venda bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, bem como quando, neste caso, o comissário (agente) elabora uma fatura emitida para o comprador, a data de emissão de uma fatura por um comissário (agente). Ao elaborar uma fatura por um comissário (agente) que adquire bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, é indicada a data da fatura emitida pelo vendedor ao comissário (agente). Os números de série dessas faturas são indicados por cada contribuinte de acordo com a sua cronologia individual de preparação das faturas.

Se uma organização vende mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade por meio de subdivisões separadas, quando essas subdivisões emitem faturas, o número de série da fatura por meio do sinal de separação "/" (linha de separação) é complementado com o índice digital da subdivisão separada estabelecida pela organização em ordem na política contábil para fins fiscais.

Caso a venda de bens (obras, serviços), direitos patrimoniais seja realizada por participante de sociedade ou administrador fiduciário na qualidade de contribuinte do imposto sobre o valor agregado, quando este participante da sociedade ou administrador judicial emitir faturas, o número de série da fatura através do sinal separador "/" (linha separadora) é complementado por um sócio aprovado da sociedade ou administrador com um índice digital que indica a transação de acordo com um contrato de sociedade simples específico ou gestão fiduciária de propriedade;

(ver texto na edição anterior)

No caso de um comissário (agente) vender a dois ou mais compradores bens (obras, serviços), direitos de propriedade por conta própria, na fatura emitida pelo comissário (principal) ao comissário (agente), o mandante (principal) tem o direito de indicar a data de emissão das faturas, compiladas pelo comissário (agente) aos compradores nessa data. O número de série dessa fatura é indicado por cada contribuinte de acordo com a cronologia individual de preparação das faturas.

No caso de um comissário (agente) adquirir a dois ou mais vendedores de bens (obras, serviços) direitos de propriedade por conta própria, o comissário (agente) tem o direito de indicar a data de emissão das facturas no fatura elaborada pelo comissário (agente) ao principal (principal), compilada pelos vendedores ao comissário (agente) nesta data. O número de série dessa fatura é indicado por cada contribuinte de acordo com a cronologia individual de preparação das faturas.

No caso de um transitário, promotor ou cliente na qualidade de promotor adquirir a um ou mais vendedores de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade por conta própria, a factura emitida pelo transitário, promotor ou cliente na qualidade de o promotor deve indicar o número e a data de faturação de acordo com a sua cronologia individual de faturação;

B) na linha 1a - o número de série da correção feita na fatura e a data dessa correção. Ao redigir uma fatura antes de fazer correções, é colocado um traço nesta linha;

C) na linha 2 - nome completo ou abreviado do vendedor - pessoa jurídica de acordo com os documentos constitutivos, sobrenome, nome, patronímico de empresário individual.

As cláusulas 2 e 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa indicam o nome completo ou abreviado do vendedor (de acordo com o acordo com o agente tributário), pelo qual o agente tributário cumpre a obrigação de pagar o imposto.

Ao elaborar uma fatura, um comissário (agente) que adquire bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, indica o nome completo ou abreviado do vendedor - pessoa jurídica de acordo com os documentos constituintes, sobrenome, nome , patronímico de empresário individual;

Ao elaborar uma fatura, um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, indica os nomes completos ou abreviados dos vendedores - pessoas jurídicas de acordo com os documentos constituintes , sobrenomes, nomes próprios, patronímicos de empresários individuais (através do sinal ";" (ponto e vírgula).

Ao elaborar uma fatura por um despachante, desenvolvedor ou cliente que exerça as funções de um desenvolvedor, comprando bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, indique o nome completo ou abreviado do vendedor - uma pessoa jurídica (transitário, desenvolvedor ou cliente, atuando como desenvolvedor) de acordo com os documentos constitutivos, sobrenome, nome, patronímico de um empresário individual (transitário, desenvolvedor ou cliente atuando como desenvolvedor);

D) na linha 2a - o endereço (para pessoas jurídicas) indicado no Cadastro Estadual Único de Pessoas Jurídicas, no local da pessoa jurídica, o local de residência (para empresários individuais) indicado no Cadastro Estadual Único de Empreendedores Individuais.

Ao emitir faturas por agentes fiscais, prevista no parágrafo 2 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, a localização do vendedor (de acordo com o acordo com o agente tributário), para a qual o agente tributário cumpre a obrigação de pagar imposto, é indicado.

Ao emitir faturas por agentes fiscais previstos no parágrafo 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, o endereço indicado no Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas deve ser indicado no local da pessoa jurídica (de acordo com o contrato com o agente fiscal), relativamente ao qual o agente fiscal cumpre a obrigação de pagamento do imposto.

Ao emitir uma fatura, o comissário (agente) que adquire bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, indica o endereço do vendedor indicado no Cadastro Estadual Único de Pessoas Jurídicas, no local da pessoa jurídica , o local de residência do empresário individual indicado no Cadastro Estadual Unificado de Empreendedores Individuais.

Ao emitir uma fatura por um despachante, desenvolvedor ou cliente na qualidade de desenvolvedor, adquirindo bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, o endereço do despachante, do desenvolvedor ou do cliente que executa o funções de um desenvolvedor especificado no Estado Unificado o registro de pessoas jurídicas, dentro do local da pessoa jurídica, o local de residência de um empresário individual (despachante, desenvolvedor ou cliente atuando como desenvolvedor), indicado no Registro Estadual Unificado de Empreendedores Individuais;

(ver texto na edição anterior)

E) na linha 2b - o número de identificação do contribuinte e o código do motivo da inscrição do contribuinte-vendedor.

A cláusula 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa especifica o número de identificação do contribuinte e o código do motivo do registro do vendedor (de acordo com o acordo com o agente tributário), pelo qual o agente tributário cumpre a obrigação de pagar imposto.

Na emissão da factura, o comissário (agente) adquirente de bens (obras, serviços), direitos patrimoniais por conta própria, indica o número de identificação fiscal e o código do motivo do registo do contribuinte-vendedor;

Ao emitir uma fatura, o comissário (agente) que adquire mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, indica os números de identificação dos contribuintes e os códigos do motivo do registro dos contribuintes-vendedores ( através do sinal ";" (ponto com vírgula).

Ao emitir uma fatura por um transitário, promotor ou cliente na qualidade de promotor, adquirindo bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores por conta própria, o número de identificação do contribuinte e o código do motivo para o cadastramento do contribuinte-vendedor (transitário, incorporador ou cliente na qualidade de incorporador);

E) na linha 3 - o nome completo ou abreviado do expedidor de acordo com os documentos constitutivos. Se o vendedor e o expedidor forem a mesma pessoa, "o mesmo" é inserido. Se o vendedor e o expedidor não forem a mesma pessoa, é indicado o endereço postal do expedidor. Ao elaborar uma fatura de trabalho executado (serviços prestados), direitos de propriedade do vendedor, incluindo agentes fiscais, previstos nos parágrafos 2 e 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, um traço é colocado nesta linha;

Ao elaborar uma fatura, o comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, indica os nomes completos ou abreviados dos expedidores e seus endereços postais (através do sinal ";" (ponto e vírgula);

G) na linha 4 - o nome completo ou abreviado do destinatário de acordo com os documentos constitutivos e seu endereço postal. Ao elaborar uma fatura de trabalho executado (serviços prestados), direitos de propriedade do vendedor, incluindo agentes fiscais, previstos nos parágrafos 2 e 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, um traço é colocado nesta linha;

Quando o mandante (principal) emita uma factura a um comissário (agente) que venda mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores por conta própria, os nomes completos ou abreviados dos destinatários e os respectivos endereços postais os endereços são indicados (através do sinal ";" (ponto e vírgula);

H) na linha 5 - os detalhes (número e data de preparação) do documento de pagamento e liquidação ou cheque administrativo (quando o cálculo for feito com documentos de pagamento e liquidação ou cheques administrativos aos quais a fatura é anexada), no caso de recebimento antecipado ou outro pagamentos por conta de entregas futuras de bens (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade.

Ao emitir uma fatura após o recebimento do pagamento, pagamento parcial contra o próximo fornecimento de mercadorias (execução do trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade usando uma forma de pagamento não monetária, um traço é colocado nesta linha.

Ao emitir uma fatura por um agente tributário, prevista no parágrafo 4 do artigo 174 do Código Tributário da Federação Russa, são indicados o número e a data do documento de pagamento e liquidação indicando a transferência do valor do imposto para o orçamento .

Ao emitir uma fatura por um agente tributário previsto no parágrafo 3 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, são indicados o número e a data do documento de pagamento e liquidação indicando o pagamento pelos serviços e (ou) bens adquiridos.

Ao emitir uma fatura, um agente tributário, previsto no parágrafo 2 do artigo 161 do Código Tributário da Federação Russa, adquirindo mercadorias no território da Federação Russa, indica o número e a data do documento de pagamento e liquidação, indicando pagamento dos bens adquiridos.

Ao elaborar uma fatura por um comissário (agente) que adquire bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, os detalhes (número e data da compilação) dos documentos de pagamento e liquidação na transferência de fundos por tal comissão agente (agente) para o vendedor e o comitente (principal) são indicados ) comissário (agente);

Ao elaborar uma fatura, um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, indica os detalhes (número e data de compilação) dos documentos de pagamento e liquidação no transferência de fundos por tal comissário (agente) vendedores e o comissário (principal) para o comissário (agente) (através do sinal ";" (ponto e vírgula).

Quando o principal (principal) emite uma factura a um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores em seu próprio nome, os dados (número e data da compilação) do pagamento e os documentos de liquidação sobre a transferência de fundos são indicados compradores ao comissário (agente) e o comissário (agente) ao comprometedor (principal) (através do sinal ";" (ponto e vírgula).

Ao elaborar uma fatura por um despachante, desenvolvedor ou cliente atuando como desenvolvedor, comprando bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, os detalhes (número e data da compilação) de pagamento e os documentos de liquidação sobre a transferência de fundos são indicados como despachante, desenvolvedor ou cliente atuando como desenvolvedor, vendedores e comprador (cliente, investidor) - despachante, desenvolvedor ou cliente atuando como desenvolvedor por meio do sinal ";" (ponto e vírgula);

i) na linha 6 - o nome completo ou abreviado do comprador de acordo com os documentos constitutivos. Quando o principal (principal) emite uma fatura emitida para um comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, o nome completo ou abreviado do comprador é indicado de acordo com os documentos constituintes;

Quando o principal (principal) elabora uma fatura emitida para um comissário (agente) que vende mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores em seu próprio nome, o nome completo ou abreviado dos compradores é indicado no de acordo com os documentos constituintes (através do sinal ";" (ponto e vírgula);

K) na linha 6a - o endereço indicado no Cadastro Estadual Único de Pessoas Jurídicas, na localidade da pessoa jurídica, local de residência do empresário individual, indicado no Cadastro Estadual Único de Empresários Individuais.

Ao redigir pelo principal (principal) a fatura emitida ao comissário (agente) que vende bens (obras, serviços), direitos de propriedade em seu próprio nome, o endereço do comprador indicado no Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas deve ser indicado no local da pessoa jurídica, local de residência do empresário individual, indicado no Cadastro Estadual Único de Empresários Individuais;

(ver texto na edição anterior)

K) na linha 6b - o número de identificação do contribuinte e o código do motivo do cadastro do contribuinte-comprador. Quando lavrada pelo mandante (principal) da factura emitida ao comissário (agente) de venda de bens (obras, serviços), direitos patrimoniais por conta própria, o número de identificação do contribuinte e o código do motivo do registo do contribuinte-comprador são indicados;

Quando o comitente (principal) emita uma factura emitida a um comissário (agente) que venda bens (obras, serviços), direitos de propriedade a dois ou mais compradores por conta própria, os números de identificação dos contribuintes e os códigos do motivo da cadastro de contribuintes-compradores (através do sinal ";" (ponto e vírgula);

M) na linha 7 - o nome da moeda, que é a mesma para todos os bens (obras, serviços), direitos de propriedade listados na fatura e seu código digital de acordo com o Classificador de Moedas de toda a Rússia, inclusive para não- formas monetárias de pagamento. Ao vender mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade sob contratos, cuja obrigação de pagamento é fornecida em rublos russos em um valor equivalente a um determinado valor em moeda estrangeira ou em unidades monetárias convencionais, o nome e o código da moeda de a Federação Russa é indicada;

H) na linha 8 - o identificador do contrato estadual de fornecimento de bens (execução de obra, prestação de serviços), convênio (convênio) sobre a concessão de subsídios do orçamento federal a pessoa jurídica, investimentos orçamentários, contribuições ao capital autorizado (se houver).

2. As seguintes informações são indicadas nas colunas:

a) na coluna 1 - o nome das mercadorias fornecidas (enviadas) (descrição do trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos e, no caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial por conta do próximo fornecimento de mercadorias (desempenho de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - o nome dos bens fornecidos (descrição das obras, serviços), direitos de propriedade;

Quando o principal (principal) elabora uma fatura emitida para um comissário (agente) que vende mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade para dois ou mais compradores em seu próprio nome, - os nomes das mercadorias entregues (enviadas) ( descrição do trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, indicados em posições separadas para cada comprador e, em caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - os nomes dos bens fornecidos (descrição das obras, serviços), direitos de propriedade sob cada comprador.

Ao elaborar uma fatura por um comissário (agente) que compra mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, - os nomes das mercadorias entregues (enviadas) (descrição do trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos indicados em posições separadas para cada vendedor e, em caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - os nomes das mercadorias fornecidas (descrição das obras, serviços), direitos de propriedade para cada vendedor.

Ao elaborar uma fatura por um despachante que compra mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, os nomes das mercadorias entregues (enviadas) (descrição do trabalho executado, serviços prestados), propriedade transferida direitos indicados em posições separadas para cada vendedor e, em caso de recebimento de pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - os nomes das mercadorias fornecidas (obras , serviços, direitos de propriedade) para cada vendedor.

Ao elaborar uma fatura por um desenvolvedor ou um cliente na qualidade de desenvolvedor, adquirindo bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, em posições separadas, os nomes dos trabalhos de construção e instalação executados, conforme bem como bens (obras, serviços ), direitos de propriedade de faturas emitidas pelos vendedores ao desenvolvedor ou ao cliente que desempenha as funções do desenvolvedor;

A(1)) na coluna 1a - o código do tipo de mercadoria de acordo com a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para Atividade Econômica Estrangeira da União Econômica da Eurásia. Os dados são indicados em relação a mercadorias exportadas fora do território da Federação Russa para o território de um estado - membro da União Econômica da Eurásia. Na ausência de dados, coloca-se um traço;

C) na coluna 3 - a quantidade (volume) de mercadorias fornecidas (enviadas) de acordo com a fatura (trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos com base nas unidades de medida aceitas (se possível, especificando-as). Na ausência de um indicador, é colocado um traço;

D) na coluna 4 - o preço (tarifa) das mercadorias (trabalho executado, serviços prestados) do direito de propriedade transferido por unidade de medida (se for possível indicá-lo) sob o acordo (contrato) excluindo imposto sobre valor agregado, e no caso de preços administrados (tarifas) estaduais, incluindo o imposto sobre valor agregado, considerando o valor do imposto. Na ausência de um indicador, é colocado um traço;

E) na coluna 5 - o custo de toda a quantidade (volume) de mercadorias fornecidas (enviadas) de acordo com a fatura (trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos sem imposto sobre valor agregado. Nos casos previstos nos parágrafos 3 e 5.1 do Artigo 154 e parágrafos 1 - 4 do Artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa, a base de cálculo é indicada, determinada na forma estabelecida pelos parágrafos 3 e 5.1 do Artigo 154 e parágrafos 1-4 do Artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa;

f) na coluna 6 - o valor do imposto especial de consumo sobre produtos sujeitos a consumo. Na ausência de um indicador, é feita uma entrada "sem imposto especial de consumo";

H) na coluna 8 - o valor do imposto sobre valor agregado apresentado ao comprador de mercadorias (obras executadas, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos durante a venda, calculados com base nas taxas de imposto aplicáveis ​​e no caso de recebimento do valor do pagamento, pagamento parcial contra entregas futuras de mercadorias (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - o valor do imposto calculado com base na taxa de imposto determinada de acordo com o parágrafo 4 do artigo 164 do Código Tributário de A Federação Russa. Nos casos previstos nos parágrafos 3 e 5.1 do Artigo 154 e parágrafos 2-4 do Artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do imposto calculado com base na alíquota determinada de acordo com o parágrafo 4 do Artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa em relação à base tributária, especificada na coluna 5 da fatura. Para as transações listadas no parágrafo 5 do Artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa, é feita uma entrada "sem IVA";

i) na coluna 9 - o custo de toda a quantidade de mercadorias fornecidas (enviadas) sob a fatura (trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, levando em consideração o valor do imposto sobre valor agregado, e no caso de recebimento do valor do pagamento, pagamento parcial contra entregas futuras de mercadorias (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade - o valor do pagamento recebido, pagamento parcial;

J) nas colunas 10 e 10a - o país de origem das mercadorias (código digital e o nome abreviado correspondente) de acordo com o Classificador de Países do Mundo em toda a Rússia. Essas colunas são preenchidas para mercadorias cujo país de origem não é a Federação Russa;

k) na coluna 11 - o número de registro da declaração aduaneira. Esta coluna é preenchida para mercadorias cujo país de origem não é a Federação Russa, ou para mercadorias liberadas de acordo com o regime aduaneiro de liberação para consumo interno após a conclusão do regime aduaneiro para uma zona aduaneira franca no território da Economia Especial Zona na região de Kaliningrado.

(ver texto na edição anterior)

2(1). Quando o principal (principal) elabora uma fatura emitida para um comissário (agente) que vende mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade para dois ou mais compradores em seu próprio nome, nas colunas 2 - os dados relevantes das faturas emitidas comissionista (agente) aos compradores, para cada comprador.

Ao elaborar uma fatura por um comissário (agente) que compra bens (obras, serviços), direitos de propriedade de dois ou mais vendedores em seu próprio nome, nas colunas 2 - os dados relevantes das faturas emitidas pelos vendedores para a comissão agente (agente) são indicados em posições separadas, para cada vendedor.

Ao elaborar uma fatura por um despachante que compra mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores em seu próprio nome, as colunas 2 devem indicar em posições separadas os dados relevantes das faturas emitidas pelos vendedores ao despachante, para cada vendedor na ação apresentada ao comprador (cliente).

Ao elaborar uma fatura por um desenvolvedor ou cliente atuando como desenvolvedor, adquirindo bens (obras, serviços), direitos de propriedade de um ou mais vendedores, direitos de propriedade em seu próprio nome, nas colunas 2 - os dados totais das faturas de construção e trabalhos de instalação são indicados em posições separadas emitidas por empreiteiros, e os dados totais de faturas de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade, emitidos por fornecedores de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade, na parte apresentada ao comprador (investidor).

5. A linha "Total a pagar" é preenchida para compilar um livro de compras, um livro de vendas e nos casos previstos nos Anexos nº 4 e no Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137, - para compilar folhas adicionais para livros de compra e venda de livros.

6. A primeira via da fatura em papel é emitida para o comprador, a segunda via fica com o vendedor.

7. Ao fazer correções na fatura após a elaboração de uma ou mais faturas corretivas para ela, nas colunas 3 -, e a fatura corrigida, os indicadores são indicados sem levar em consideração as alterações indicadas nas colunas 3 - e na linha B ( após a mudança) e em

Em uma nova via da fatura, não é permitido alterar os indicadores indicados na linha 1 da fatura elaborada antes que as correções fossem feitas a ela, e a linha 1a é preenchida, onde o número de série da correção e a data da correções são indicadas. Os restantes indicadores da nova via da fatura, incluindo novos (inicialmente não preenchidos) ou revistos (alterados), são indicados de acordo com este documento.

Se nas facturas forem detectados erros que não impeçam o fisco de identificar o vendedor, o comprador dos bens (obras, serviços), os direitos patrimoniais, o nome dos bens (obras, serviços), os direitos patrimoniais, o seu valor, bem como o taxa de imposto e o valor do imposto apresentado ao comprador, novas cópias das faturas não são elaboradas. formulários da seção II do Apêndice N 3, parágrafo 24 da seção II do Apêndice N 4, parágrafo 22 da seção II do Apêndice N 5 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137 "Sobre os formulários e regras de preenchimento (manutenção) de documentos utilizados em liquidações de imposto sobre valor agregado" estão sujeitas a:

a) documentos recebidos:

devidamente autenticadas pelo comissário (agente) cópias das faturas (incluindo corretivas, corrigidas) faturas recebidas pelos mandantes (principals) em papel, exibidas pelo vendedor de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade do comissário (agente) mediante aquisição para o principal (principal) bens (obras, serviços), direitos de propriedade e transferidos pelo comissário (agente) ao comprometedor (principal). Se o vendedor emitir faturas (incluindo corretivas, corrigidas) faturas em formato eletrônico, o comprometedor (principal) deve armazenar faturas (incluindo corretivas, corrigidas) faturas emitidas pelo vendedor dos bens especificados (obras, serviços), direitos de propriedade à comissão agente (agente) recebido pelo comissário (agente) e repassado pelo comissário (agente) ao comissário (principal);

Devidamente certificadas pelo dono da obra (o cliente na qualidade de dono da obra) cópias das faturas (incluindo corretivas, corrigidas) faturas recebidas pelos compradores (investidores) em papel, emitidas pelo vendedor de bens (obras, serviços), direitos de propriedade do dono da obra ( o cliente que desempenha funções de incorporador) na compra de bens (obras, serviços), direitos de propriedade para o comprador (investidor) e transferidos pelo desenvolvedor (cliente atuando como desenvolvedor) para o comprador (investidor). Se o vendedor emitir faturas (incluindo corretivas, corrigidas) faturas em formato eletrônico, o comprador (investidor) deve armazenar faturas (incluindo corretivas, corrigidas) faturas emitidas pelo vendedor dos bens especificados (obras, serviços), direitos de propriedade para o desenvolvedor (para o cliente que atua como desenvolvedor) recebido pelo desenvolvedor (o cliente que atua como desenvolvedor) e transferido pelo desenvolvedor (o cliente que atua como desenvolvedor) para o comprador (investidor);

Cópias devidamente certificadas pelo transitário das faturas (incluindo corretivas, corrigidas) recebidas pelos clientes em papel, emitidas pelo vendedor de mercadorias (obras, serviços) ao transitário no momento da compra de mercadorias (obras, serviços) para o cliente e transferidas pelo despachante ao cliente. Caso o vendedor emita faturas (incluindo corretivas, corrigidas) em formato eletrônico, o cliente deve armazenar as faturas (incluindo corretivas, corrigidas) emitidas pelo vendedor das mercadorias especificadas (obras, serviços) ao despachante, recebidas pelo despachante e transferido pelo despachante para o cliente;

declarações alfandegárias ou suas cópias autenticadas pelo chefe e contador-chefe da organização (empreendedor individual), pagamento e outros documentos que confirmem o pagamento do imposto sobre valor agregado - em relação a mercadorias importadas para o território da Federação Russa;

pedidos de importação de mercadorias e de pagamento de impostos indiretos ou suas cópias autenticadas pelo chefe e contador-chefe da organização (empresário individual), cópias de pagamento e outros documentos que comprovem o pagamento do imposto sobre valor agregado - em relação a mercadorias importadas no território da Federação Russa do território do estado - membro da União Econômica da Eurásia;

formulários de relatórios rigorosos (suas cópias) preenchidos de acordo com o procedimento estabelecido com uma linha separada para o valor do imposto sobre valor agregado - ao adquirir serviços para alugar imóveis residenciais durante uma viagem de negócios de funcionários e serviços para transportar funcionários para o local de um viagem de ida e volta de negócios, incluindo serviços em trens fornecendo roupas de cama para uso; b) apresentou cópias autenticadas de documentos que formalizem a transferência de bens, bens incorpóreos, direitos de propriedade e que indiquem o valor do imposto sobre o valor acrescentado restituído pelo acionista (participante, acionista) na forma prescrita pelo

jornal eletrônico

Assinaturas diferentes nas cópias da fatura do vendedor e do comprador não interferem na aceitação do IVA para dedução. Pela primeira vez, o Ministério das Finanças da Rússia chegou a tal conclusão, benéfica para as empresas, em carta datada de 03.07.13 nº 03-07-15 / 25437 (resposta a um pedido particular).

O Ministério das Finanças finalmente admitiu que o comprador, tendo recebido uma fatura do fornecedor, não pode de forma alguma verificar quais assinaturas estão na cópia do vendedor. As assinaturas podem diferir por vários motivos. Na maioria das vezes, o vendedor imprime apenas uma cópia para o comprador e deixa a sua no computador. Quando os fiscais solicitam um documento como parte do "encoming", o vendedor imprime a fatura e a assina. Mas se o funcionário que assinou a cópia do comprador já tiver saído, as assinaturas não coincidirão.

Na prática, tais discrepâncias levaram à negação de deduções. Além disso, às vezes os inspetores removiam as deduções se as assinaturas pertencessem a um funcionário da contraparte, mas externamente diferiam muito ou eram feitas por canetas diferentes. Para provar que as deduções ainda são legais e as reivindicações dos inspetores são rebuscadas, os compradores conseguiram apenas no tribunal (decisões dos tribunais arbitrais federais do distrito de Moscou de 19.09.11 No. A40-119463 / 10-4 -685, Distrito da Sibéria Oriental datado de 04.08.11 No. A10 -3464/2010). Além disso, os juízes apoiaram o comprador se todos os funcionários que assinaram as duas vias da nota fiscal tivessem autoridade para fazê-lo, emitida por ordem ou procuração.

Ao emitir a carta comentada, o Ministério da Fazenda decidiu pôr fim a tais disputas. Caso os fiscais ainda não aceitem descontos nas faturas da empresa, os fiscais podem se familiarizar com o novo esclarecimento. Mesmo que as autoridades fiscais locais não desistam de suas reivindicações, é provável que a empresa seja apoiada pela administração regional. Afinal, como descobrimos, os especialistas do Serviço Fiscal Federal da Rússia compartilham totalmente a posição de seus colegas do Ministério das Finanças.

Aliás, estes estão longe de ser os primeiros esclarecimentos do Ministério das Finanças que permitem às empresas declararem despesas ou deduções em caso de discrepâncias documentais. Recentemente, o ministério disse que se uma empresa recebe mercadorias de um fornecedor cuja quantidade e valor não correspondem à fatura, isso não impede a baixa das despesas de lucro. O principal é que o contribuinte não inclua nas despesas valores superiores ao que está escrito nos documentos primários ou nas mercadorias efetivamente adquiridas (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 30/04/13 nº 03-03-06 /1/15358).

As assinaturas são mais seguras de corrigir se…

...na nota fiscal e na "principal" são diferentes. Essa discrepância é fácil de explicar. O diretor do fornecedor pode se reservar o direito de assinar faturas para si mesmo e transferir a aprovação do "primário" para outro funcionário. Mas é mais seguro confirmar a autoridade dos funcionários que assinaram todos os documentos.

... são mal lidos. Se o autógrafo realmente estiver quase invisível ou tiver desbotado com o tempo, é mais seguro pedir ao fornecedor que assine o documento novamente. E se o funcionário que assinou o documento original já se demitiu, você deve solicitar uma segunda via da fatura ao fornecedor.

... não correspondem à descriptografia. Uma pessoa pode escolher qualquer assinatura. Não precisa conter letras do sobrenome. Mas se a assinatura claramente não corresponder à transcrição, é mais seguro verificar com o fornecedor que aprovou o documento. Se o autógrafo e a transcrição pertencerem a pessoas diferentes, você deve adicionar o nome do funcionário que assinou a fatura e confirmar sua autoridade.