Ширээний татварын шалгалтын явцад татвар төлөгчийг шалгадаг. Камерын шалгалт: үйл явдлын хөгжил. Хувийн мэдээллийг боловсруулах ажлыг гүйцэтгэдэг

Энэхүү нийтлэлд албан тушаалтнаас ширээний шалгалт хийх журмын талаархи тодруулгыг танилцуулж, татвар төлөгчдөд ширээний шалгалтын үр дүнд үндэслэн шуурхай удирдах, үндэслэлтэй шийдвэр гаргах боломжийг олгодог зөвлөгөө, зөвлөмжийг өгсөн болно.

Оршил

Камерын шалгалт нь одоогийн хяналтын нэг хэлбэр юм. Шалгалтын явцад татварын хууль тогтоомжийг хэрхэн мөрдөж байгаа, татвар, хураамжийн хөнгөлөлтийг зөв хэрэглэж байгаа эсэхийг татварын байгууллага тогтоодог.

Татварын албанд мэдүүлэг, тооцоо (тайлагнах) ирсний дараа шууд ширээний шалгалт эхэлдэг. Шалгалтыг эхлүүлэхийн тулд татварын албаны даргаас тусгай шийдвэр гаргах шаардлагагүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, цаашид ОХУ-ын Татварын хууль гэх). Иймээс татварын алба ирүүлсэн татварын тайлан (тооцоо) дээр үндэслэн ширээний шалгалт хийж болно. Тиймээс, эхний шатанд татварын байцаагчид мэдүүлгийг (тооцоо) хэрхэн зөв бөглөсөн, ирүүлсэн тайлангийн үзүүлэлтүүд нь үзүүлэлтүүдтэй хэрхэн уялдаж байгааг шалгадаг.

Өмнөх татварын (тайлангийн) тайлант хугацаанд шалгуулсан татварын мэдүүлэг, тооцоо;

Татварын мэдүүлэг, бусад татварын тооцоо;

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан;

Татварын албаны мэдэлд байгаа бусад баримт бичиг.

Гэсэн хэдий ч, бүх мэдэгдлээс хол, нэмэлт баримт бичгийн хүсэлт, тодруулга авах хүсэлт бүхий гүнзгийрүүлсэн шалгалт гэж нэрлэгддэг. Ихэнх тохиолдолд практикт татварын алба нь мэдүүлэг (тооцоо) болон бусад баримт бичгийн дагуу хяналтын харьцааг шалгахаар хязгаарлагддаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1, 3 дахь хэсэг). Хяналтын харьцаа нь үндсэндээ ирүүлсэн мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлтүүд нь бусад тайлангийн үзүүлэлтүүдтэй (компьютерийн программ ашиглан автоматаар шалгадаг) тохирч байх ёстой томьёо юм.

Ширээний аудит хийх журам

Ширээний татварын хяналт шалгалт хийх журмыг Art-аар зохицуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйл. Энэ нь татвар төлөгчийн ирүүлсэн мэдүүлэг болон түүний үйл ажиллагааны талаархи татварын албанд байгаа бусад баримт бичгийн үндсэн дээр IFTS-ийн байршилд хийгддэг. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэргэжилтнүүд 2013.07.16-ны өдрийн AS-4-2/12705 тоот захидалд ширээний аудит хийх журмын талаархи зөвлөмжийг өгсөн.

Тиймээс татвар төлөгч мэдүүлгээ, тооцоогоо бүртгүүлсэн газрынхаа татварын албанд гаргаж өгдөг. Татвар төлөгчийг тухайн байгууллагын байршил, тусдаа хэлтэс (бие даасан бизнес эрхлэгчдийн хувьд - оршин суугаа газар) болон татвар төлөгчийн өмчлөлд байгаа үл хөдлөх хөрөнгө, тээврийн хэрэгслийн байршилд аль алинд нь татварт бүртгүүлж болно (Татвар төлөгчийн 83 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Жишээлбэл, байгууллагын эд хөрөнгийн албан татвар төлөгчид үл хөдлөх хөрөнгийн байршилд мэдүүлгээ гаргаж өгдөг, тэр ч байтугай тухайн байгууллага, эсвэл тусдаа тайлан баланстай тус тусын салбараас гадуур байрладаг (Үл хөдлөх хөрөнгийн хуулийн 385 дугаар зүйлийн 386. 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Энэ тохиолдолд ширээний аудитыг үл хөдлөх хөрөнгийн байршилд хийнэ.

Татвар төлөгчийн мэдүүлэг, тооцоо (тайлагнаж) өгсөн татварын албаны байршилд ширээний шалгалт хийдэг тул татварын байцаагч нар ширээний шалгалт хийхдээ татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт очдоггүй (Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Үүний зэрэгцээ, энэ нь тэдэнд шаардлагатай нотлох баримтыг олж авахын тулд татвар төлөгчийн байр, нутаг дэвсгэрийг шалгах эрхгүй (шаардлагатай бол) гэсэн үг биш юм.

ЖИЧ

2015.01.01-ний өдрөөс эхлэн НӨАТ-ын мэдүүлгийг мэдүүлсэн татварын дүнтэй хамт ирүүлсэн бол шалгагдаж байгаа этгээдийн нутаг дэвсгэр, байр, түүнчлэн баримт бичиг, эд зүйлд хяналт шалгалт хийх эрхийг татварын албад олгоно. нөхөн олговор олгох (2013 оны 28.06-ны өдрийн 134-FZ "ОХУ-ын зарим хууль тогтоомжийн актад хууль бус санхүүгийн гүйлгээтэй тэмцэх хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хуулийн 10 дугаар зүйлийн 10-р зүйл).

Санаж үз ширээний аудит хийх алгоритм.

1-р шат. Ирүүлсэн бүх татварын мэдүүлгийн (тооцоо) мэдээллийг хүлээн авах, татварын албаны автоматжуулсан мэдээллийн системд оруулах. Өөрөөр хэлбэл, аливаа мэдүүлгийн (тооцоо) ширээний аудит нь тайлагналын өгөгдлийг татварын албаны автоматжуулсан мэдээллийн системд (AIS "Татвар") оруулсанаас эхэлдэг.

Нягтлан бодогчид татварын тайлангийн алдааг бие даан харж, засах боломжтой байхын тулд ОХУ-ын Холбооны татварын алба албан ёсны вэбсайтдаа татварын тайлангийн үзүүлэлтүүдийн хяналтын харьцааг нийтэлжээ. Татвар төлөгч, татварын төлөөлөгчийн мэдүүлгийг хэрхэн зөв, найдвартай бөглөсөн болохыг хянагч нар хяналтын харьцааны тусламжтайгаар шалгадаг.

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Татварын үндсэн мэдүүлгийн математик, логик томъёог татвар төлөгчдөд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны вэбсайт (www.nalog.ru) "Татварын мэдүүлгийн хяналтын харьцаа" гарчиг дахь "Татварын тайлан" хэсгээс авах боломжтой.

Эдгээр томъёо, тооцооллыг одоо байгаа нягтлан бодох бүртгэлийн хөтөлбөрүүдэд (хоёуланг нь татвар төлөгчид бие даан боловсруулж, мэдээллийн технологийн мэргэшсэн компаниуд бий болгосон) хэрэгжүүлэх боломжтой. Татвар төлөгчид өөрсдийн ашигладаг программдаа татварын тайлангаа бөглөж, татварын албанд тайлангаа өгөхөөс өмнө алдааг олж, засч залруулах боломжтой болно.

2-р шат.Татварын албанд байгаа мэдээлэлд үндэслэн баримт бичгийн болон баримт бичгийн хоорондын хяналтын харьцааг ашиглан ширээний хяналт (автомат горимд).

3-р шат. Хэрэв хяналтын үзүүлэлтүүд нь компьютерийн программ ашиглан автомат баталгаажуулалтыг хангахгүй бол татвар төлөгчөөс нэмэлт баримт бичгийг шаардаж, нарийвчилсан ширээний шалгалтыг хийдэг. Гурав дахь шат нь ширээний аудитын хэлтсээс татварын хяналтын арга хэмжээнүүдийг багтаасан гүнзгийрүүлсэн шалгалт гэж хэлж болно.

Энэ үе шатанд (гүнзгий шалгах) татварын албаны албан тушаалтан шалгалтууд:

• татварын мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлтийг өмнөх тайлангийн (татварын) хугацааны татварын мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлттэй харьцуулах байдал;
• шалгаж байгаа татварын мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлтийг бусад төрлийн татвар, санхүүгийн тайлангийн татварын мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлттэй уялдуулах;
• татварын албанд байгаа бүх мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр татварын мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлтүүдийн найдвартай байдал.

Мөн татварын байцаагч мэдүүлэг (тооцоо) болон санхүүгийн тайлангийн үзүүлэлтийг ижил төрлийн татвар төлөгчийн үзүүлэлттэй, салбарын дундаж үзүүлэлттэй харьцуулж үздэг. Нэмж дурдахад тэрээр ирүүлсэн татварын тайлан (тооцоо) дээр татвар төлөгчийн хуримтлалыг "Төсөвтэй хийсэн тооцоо" картанд тусгах зөв эсэхийг шалгаж байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн AC-4 тоот захидал). -2 / 12705).

Ширээний аудит хийх нөхцөл, хэлбэрийг Хүснэгтэнд үзүүлэв. 1.

Газар дээрх аудитаас ялгаатай нь хуульд ширээний аудит хийх хугацааг сунгах, түдгэлзүүлэх тухай заалт байхгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 2-р сарын 18-ны өдрийн 85281 / 11-20-359 тоот захидал, 2010 оны 03-р сарын 04-ний өдрийн Баруун хойд дүүргийн FAS A52-4313 / 2009).

Энэ нь татварын алба зөвхөн энэ хугацаанд мэдүүлгийг шалгахтай холбоотой аливаа үйлдлийг (жишээлбэл, тодруулга, баримт бичгийг хүсэх) хийх боломжтой гэсэн үг юм.

Мэдэгдэл, тооцоолол (тайлагнах) хүлээн авсны дараа татварын алба хяналтын харьцааг шалгана. Хяналтын харьцааг шалгасны үр дүн нь гүнзгий шалгалт хийх үндэслэл байгаа эсэх эсвэл байхгүй байх болно.

Хэрэв ирүүлсэн мэдүүлэгт (тооцоо, тайлагнах) алдаа, зөрчил илрээгүй бол шалгалтын үр дүнд үндэслэн баримт бичиг бүрдүүлээгүй тул татварын алба энэ талаар татвар төлөгчдөд мэдэгддэггүй. Өөр нэг зүйл бол мэдэгдэл ба (эсвэл) тооцоололд алдаа, гажуудал илрэх явдал юм. Хяналт шалгалтын газар нь одоогийн болон өмнөх тайлангийн үзүүлэлтүүд, түүнчлэн тайлант хугацааны янз бүрийн татварын тоон үзүүлэлтүүдийг харьцуулах боломжтой. Хэрэв өгөгдөл нийлэхгүй бол мэргэжлийн хяналтын газар нарийвчилсан шалгалт хийхээр шийдэж магадгүй юм.

Татвар төлөгч нь татварын хөнгөлөлт эдлэх, НӨАТ-ыг нөхөн төлүүлэх, шинэчилсэн мэдүүлэгтээ татвар бууруулсан тухай мэдүүлсэн тохиолдолд татварын алба нарийвчилсан шалгалт хийх шийдвэр гаргаж болно (Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 6, 8 дахь хэсэг). Оросын Холбооны Улс).

Нарийвчилсан шалгалтын явцад үйл явдлууд янз бүрийн хэлбэрээр хөгжиж болно.

• нөхцөл байдал 1: тайланд тайлбар өгөх, залруулга хийх шаардлага бүхий илэрсэн алдаа (тайлангийн зөрчил) -ийн талаар татвар төлөгчид мэдэгдэнэ. Эцсийн хугацаа - ажлын таваас хэтрэхгүй;
• нөхцөл байдал 2: татварын байцаагч нь татварын хяналтын тодорхой арга хэмжээг хэрэгжүүлдэг.

Татвар төлөгчөөс нэмэлт бичиг баримт шаардах;

Харьцагч талуудын эсрэг шалгалт хийх;

Гуравдагч этгээдээс баримт бичиг шаардах;

шинжээч томилох;

Байшин, нутаг дэвсгэрт үзлэг хийх;

Бусад үйл ажиллагаа.

Татварын байгууллага шалгалттай холбоотой аливаа баримт бичгийг зөвхөн ширээний шалгалт явуулахад заасан гурван сарын хугацаанд шаардаж болно. Үүнд албан ёсны тайлбар (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 2-р сарын 18-ны өдрийн 03-02-07 / 1-75 тоот захидал), шүүхийн шийдвэр (Москвагийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоолууд) хоёуланд нь анхаарал хандуулж байна. Дүүргийн 2010 оны 11-р сарын 26-ны өдрийн КА-А40 / 14322-10 тоот хэрэг дээр А40-160453 / 09-4-1253, 2010.07.05 КА-А40 / 6657-10 А47 /13097. -111-956). Иймд гурван сарын дараа гаргасан хүсэлтийн дагуу бичиг баримтаа бүрдүүлээгүй нь татвар төлөөгүйтэй холбогдуулан торгууль ногдуулах үндэслэл болохгүй.

Түүгээр ч зогсохгүй татварын албаныхан тайлагнахдаа алдаа, зөрчил илэрсэн тохиолдолд л нэмэлт бичиг баримт шаардах боломжтой. Хэрэв ийм зүйл болоогүй бол байцаагч нарын үйлдлийг хууль бус гэж үзэж болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 9-р сарын 13-ны өдрийн AC-4-2 тоот захидал /). [имэйлээр хамгаалагдсан], ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2008 оны 11-р сарын 11-ний өдрийн 7307/08 тоот тогтоолууд, 2013 оны 9-р сарын 10-ны өдрийн Волга дүүргийн FAS No A65-406 / 2013).

Татварын байцаагчийн дарга (орлогч дарга) нэмэлт хяналтын арга хэмжээ авах шийдвэр гаргаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). Дараа нь нэг сарын дотор татварын алба өөрийн сонирхож буй баримт бичиг, мэдээллийг шаардах, үзлэг хийх, (эсвэл) гэрчүүдээс байцаалт авах боломжтой болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 6 дахь хэсэг). , ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 2-р сарын 18-ны өдрийн 03-02 тоот захидал -07 / 1-75).

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Татварын хяналтын нэмэлт арга хэмжээг томилох тухай шийдвэрт тэдгээрийг хэрэгжүүлэх шаардлагатай нөхцөл байдал, түүнчлэн арга хэмжээний хугацаа, тодорхой хэлбэрийг зааж өгөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг).

Хүссэн бичиг баримт болон бусад мэдээллийг өгөөгүй татвар төлөгч Урлагийн дагуу хариуцлага хүлээнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126. Торгууль нь 200 рубль болно. ирүүлээгүй баримт бичиг бүрийн хувьд.

Ихэнхдээ татварын байцаагч нь баримт бичгийг ирүүлэхийн оронд татвар төлөгчтэй хувийн холбоо барихаар дуудах шийдвэр гаргадаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 31 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2008 оны 2012 оны 20 дугаар зүйлийн 2 дахь захидлын 2 дахь хэсэг). 2013 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн AS-4-2 / ​​12837). Үүний тулд тусгай мэдэгдэл, маягтыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн MM-3-06 тоот тушаалаар баталсан. [имэйлээр хамгаалагдсан]"Татварын алба татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор зохицуулсан харилцаанд бүрэн эрхээ хэрэгжүүлэхэд ашигласан баримт бичгийн хэлбэрийг батлах тухай"). Байгууллагын албан тушаалтан (эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч) ирээгүй тохиолдолд 2000-4000 рублийн торгууль ногдуулж болно. Урлагийн 1-р хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 19.4.

Татварын албанаас ширээний шалгалт хийхэд нэмэлт баримт бичиг шаардах эрхтэй ердийн нөхцөл байдлыг Хүснэгтэнд үзүүлэв. 2.

Хүснэгт 2. Татварын албанд ширээний шалгалт хийх нэмэлт баримт бичиг
Нөхцөл байдлыг хянан үзэх	Татварын албанд ирүүлэх бичиг баримт	Хууль эрх зүйн үндэслэл
Илгээсэн мэдүүлэгт алдаа илэрсэн, эсхүл мэдүүлэгт тусгагдсан мэдээлэл нь бусад эх сурвалжийн мэдээлэлтэй зөрчилдөж байгаа нь тогтоогдсон.	Тайлбар өгөх эсвэл залруулсан (тодруулсан) мэдүүлэг өгөх шаардлагатай	Урлагийн 3 дахь хэсэг. 88 ОХУ-ын Татварын хууль
Мэдэгдэлд байгаа мэдээлэл нь татварын албанд байгаа баримт бичгийн мэдээлэлтэй нийцэхгүй байгаа нь тогтоогдсон.	Мэдэгдэлд байгаа мэдээллийн үнэн зөвийг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагатай	Урлагийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2012 оны 3-р сарын 15-ны өдрийн 14951/11 тоот тогтоол.
Хохирлын мэдүүлгийг ирүүлсэн	Хохирлын хэмжээг зөвтгөсөн тайлбарыг өгөх шаардлагатай	Урлагийн 3 дахь хэсэг. 88 ОХУ-ын Татварын хууль
Төлбөртэй татварын хэмжээ нь урьд нь ирүүлсэн мэдүүлгээс бага байгаа нэмэлт өөрчлөлт оруулсан мэдүүлгийг ирүүлсэн.	Татварын хэмжээг бууруулах үндэслэлтэй тайлбарыг өгөх шаардлагатай	Урлагийн 3 дахь хэсэг. 88 ОХУ-ын Татварын хууль
Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын нөхцөл байдлын хувьд
Заавал дагалдах бичиг баримтыг НӨАТ-ын тайланд хавсаргадаггүй	НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг батлахдаа Урлагт заасан баримт бичиг. 165 ОХУ-ын Татварын хууль	Урлагийн 7-р зүйл. 88 ОХУ-ын Татварын хууль
НӨАТ-ын мэдүүлэгт нөхөн төлөх татварын хэмжээг мэдүүлсэн болно (мэдэгдэлийн 1-р хэсгийн 050-р хуудас бөглөсөн)	НӨАТ-ын суутгалын хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичиг (нийлүүлэгчийн нэхэмжлэх, бараа, ажил, үйлчилгээ худалдан авах анхан шатны баримтууд)	Урлагийн 8-р зүйл. 88 ОХУ-ын Татварын хууль

Ширээний аудитын үр дүнг бүртгэх

Хэрэв шалгалтын материалыг хянан үзсэний үр дүнд байцаагч татварын зөрчилтэй болохыг тогтоовол камерын татварын хяналт шалгалтын актОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн SAE-3-06 тоот тушаалаар батлагдсан маягтаар / [имэйлээр хамгаалагдсан]/2012.07.23-ны өдрийн өөрчлөлтөөр/ “Татварын хяналт шалгалт явуулах, гүйцэтгэхэд ашигласан баримт бичгийн маягтыг батлах тухай; газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журам; баримт бичгийг олж авах тушаалыг биелүүлэхэд татварын албаны харилцан үйлчлэлийн журам; татварын хяналт шалгалтын акт бэлтгэхэд тавигдах шаардлага.

Ширээний аудитын актыг шалгалт дууссанаас хойш ажлын 10-аас доошгүй хоногийн дотор боловсруулна. Энэхүү баримт бичгийг акт гаргасан өдрөөс хойш ажлын таван өдрийн дотор татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг). Үүний дараа шалгалтын тайланд эсэргүүцэл бичих хугацаа эхэлж байна. Энэ хугацаа нь татварын хяналт шалгалтын тайланг хүлээн авсан өдрөөс хойш нэг сар байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).

Уг акт нь ширээний шалгалтын үр дүнг танилцуулах үндсэн баримт бичиг юм. Энэ нь дараахь зүйлээс бүрдэх ёстой хэсгүүд:

• оршил хэсэг (ерөнхий заалт);
• дүрслэх хэсэг (тогтоосон баримт);
• эцсийн хэсэг:

Татварын албаны дүгнэлт;

Илэрсэн зөрчлийг арилгах санал;

Татварын албанаас гаргасан ширээний шалгалтын актын хавсралтыг мөн салшгүй хэсэг болгон авч үзэх ёстой гэж бид үзэж байна.

Татварын албаны дарга (дэд дарга) ширээний шалгалтын актыг үндэслэн ширээний шалгалтын материалыг хянан үзсэний үр дүнд хариуцлага хүлээлгэх, хариуцлага хүлээхээс татгалзах шийдвэр гаргадаг (101 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн).

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Материалыг авч үзэхдээ хяналтын газрын дарга (орлогч дарга) нь зөвхөн зөрчлийн бүх нөхцөл байдлыг тогтоогоод зогсохгүй хариуцлага хөнгөлөх эсвэл татвар төлөгчийн гэм бурууг бүрэн үгүйсгэх нөхцөл байдлыг тодорхойлох ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсэг). Холбоо). Хэрэв тэр үүнийг хийгээгүй бол эцсийн шийдвэрийг татварын дээд байгууллагад, дараа нь шүүхэд гомдол гаргаж болно (Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 2-р сарын 6-ны өдрийн А21-4566 тоот хэргийн тогтоолууд /). 2012,08/13/2012 тохиолдолд No A21-8338 / 2011, Москва дүүргийн 03.10.2012-ны өдрийн FAS A40-107621 / 11-99-463).

Ширээний шалгалтын акт гаргаагүй нь ширээний шалгалтын материалыг хянан үзсэний үр дүнд татварын албанаас гаргасан шийдвэрийг хүчингүй болгох үндэслэлүүдийн нэг юм. Арбитрын шүүхүүд ийм дүгнэлтэд хүрч байна (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 9-р сарын 23-ны өдрийн KA-A40 / 8182-09-2, Хойд Кавказын Холбооны Монополийн эсрэг албаны 2009 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн № 2-р тогтоолууд). A53-5911 / 2009).

Иймд байцаагч татвар төлөгчийн мэдүүлсэн мэдүүлэгт ширээний шалгалт хийж, зөрчил илэрсэн гэж үзвэл аудитын акт гаргах үүрэгтэй. Хэрэв тэр үүнийг хийгээгүй бол аудитын материалыг хянан үзсэний үр дүнд үндэслэн гаргасан шийдвэрийг хүчингүйд тооцож болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101-р зүйлийн 14 дэх хэсэг).

Төлбөр төлөх татварын хэмжээг дутуу тооцоогүй зөрчил илэрсэн тохиолдолд татварын байцаагч нар ширээний шалгалтын акт гаргах ёстой юу?

Урлагийн 5-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлд зааснаар татварын өр илэрсэн эсэхээс үл хамааран шалгалтын үр дүнд татварын хууль тогтоомжийн зөрчил илэрсэн тохиолдолд байцаагч нар акт гаргах ёстой.

Татвар төлөгч татварын тайлангаа хугацаанд нь өгөөгүй мөртлөө хугацаандаа төлсөн гэж бодъё. Энэ тохиолдолд байцаагч камерын хяналтын актыг гаргасаар байх болно. Үүний зэрэгцээ, актад тэрээр Урлагт заасан гэмт хэрэг үйлдсэн татвар төлөгчийг зааж өгнө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 119-р зүйл (татварын албанд мэдүүлгээ хожимдуулсан).

Камерын хяналтын актыг эсэргүүцэх- Татвар төлөгчид аудитын үр дүнгийн дагуу шийдвэр гаргахад нөлөөлөх боломжийг бүрдүүлэхийн тулд хуульд заасан хамгийн чухал хэрэгслийн нэг юм.

Тиймээс, актыг хүлээн авсны дараа татвар төлөгч нь шалгалтын актыг татварын албанд бичгээр эсэргүүцэх эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг). Та дараах тохиолдолд үүнийг хийж болно.

• Татвар төлөгч нь татварын байцаагчийн үндэслэлийн талаархи дүгнэлт, саналыг эс зөвшөөрвөл;
• Хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчийн эрх зөрчигдсөн, гаргасан актад алдаа, алдаа гарсан тохиолдолд хяналт шалгалтын дарга (түүний орлогч)-д анхааруулах ёстой.

Эсэргүүцэл гаргах - зөвтатвар төлөгчийн үүрэг биш. Тиймээс эсэргүүцэл бичихгүй байж болно. Гэхдээ дүрмээр бол ширээний аудитын актыг эсэргүүцэх шаардлагатай. Ялангуяа байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгч (IE) нь аудитын материалыг авч үзэх татварын албаны дарга (түүний орлогч) өмнө, дараа нь дээд байгууллага эсвэл шүүхэд байр сууриа хамгаалахаар төлөвлөж байгаа бол.

ЖИЧ

Байгууллага (IP) нэхэмжлэлийн үндэслэлийн талаар аргументтай бөгөөд тэдгээр нь хангалттай үнэмшилтэй байвал эсэргүүцлийн ач холбогдол ихээхэн нэмэгддэг. Шалгалтын үр дүнд үндэслэн шүүхийн шийдвэрийг эсэргүүцэж, хүчингүй болгох магадлал нь татварын албаныхны хувьд ноцтой аргумент юм. Иймд татвар төлөгчийн гаргасан эсэргүүцлийг харгалзан шалгалтын дүнг гаргах юм байна.

Эсэргүүцэл нь ширээний аудит хийх журам (жишээлбэл, аудит хийх эцсийн хугацаа, байцаалтын журам гэх мэт) эсвэл аудитын тайлангийн гүйцэтгэлийг албан ёсоор зөрчсөн байж болохгүй гэдгийг бид онцлон тэмдэглэж байна. Татварын албаныхны дүгнэлтийг буруу гэдэгт итгүүлэхийн тулд зөв боловсруулсан баримт бичгүүдээр баталгаажсан аргументуудаар хязгаарлагдахыг зөвлөж байна.

Эсэргүүцлийг бичгээр гаргаж өгдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 6-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуульд ширээний шалгалтын актыг эсэргүүцэх, гүйцэтгэхэд тавигдах шаардлагыг агуулаагүй тул татвар төлөгч ямар ч хэлбэрээр эсэргүүцэл гаргах эрхтэй.

Эсэргүүцлийн оршил хэсгийг бичихдээ дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.

• байгууллагын нэр, овог, нэр, овог нэр (хувь хүн, хувиараа бизнес эрхлэгчийн хувьд);
• Байгууллагын үүсгэн байгуулах баримт бичгийн дагуу байршлын хаяг эсвэл оршин суугаа газрын хаяг (хувь хүн, хувиараа бизнес эрхлэгчийн хувьд);
• TIN ба KPP;
• эсэргүүцэл гаргасан огноо;
• эсэргүүцэл гаргасан татварын албаны яг нэр;
• ширээний шалгалт хийсэн байцаагчийн овог, овог нэр, албан тушаал;
• ямар мэдүүлгийн (тооцоо) дагуу аудит хийсэн (татвар, хугацаа).

Нэмж дурдахад та чекийн эхлэх, дуусах огноог дурдаж болно.

Энэ тохиолдолд та тухайн байгууллага (IP) нөхөн сэргээхийг зөвшөөрөхгүй байгаа маргаантай дүнг бүхэлд нь зааж өгөхөөс гадна үндэслэлтэй аргументуудыг гаргаж өгөх ёстой.

• ОХУ-ын Татварын хуулийн зүйл заалтыг иш татсанаар тайлбараа товч бөгөөд тодорхой томъёол. Эсэргүүцэл гаргах хугацаанд биш харин маргаантай хугацаанд хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан дүрэмд хандах хэрэгтэй гэдгийг бүү мартаарай;
• Таны гэм буруугүйг нотолсон шүүхийн шийдвэрийг олохыг хичээ. Эдгээр нь танай дүүргийн шүүхийн шийдвэр эсвэл ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн шийдвэр байх нь зүйтэй.
• боломжтой бол ОХУ-ын Сангийн яам, ОХУ-ын Холбооны татварын алба эсвэл ОХУ-ын Холбооны татварын албаны бүс нутгийн хэлтсийн тодруулгыг үзнэ үү. Хэрэв танай шалгалт маргаантай асуудлын талаар бичгээр тайлбар өгсөн бол тэдгээрт хандахаа мартуузай;
• Та гэм буруугүй гэдгээ нотлох албан ёсны нотолгоонд найдах ёсгүй, хуулийн тайлбар, практикийн лавлагаанд хэт автаж болохгүй. Хамгийн сайн аргумент бол таны зөвийг баталгаажуулсан баримт бичиг (нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, анхан шатны болон бусад баримт бичиг) байгаа эсэх.

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Ширээний аудитын актад эсэргүүцэл гаргах журмыг Урлагийн 6-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100.

Урлагийн 6 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100-д ​​зааснаар татвар төлөгчид эсэргүүцлийг бэлтгэх, гаргахын тулд өгдөг. нэг саркамерын үзлэгийн актын хуулбарыг хүлээн авсан өдрөөс. Эсэргүүцэл гаргах эцсийн хугацаа нь ширээний шалгалтын актыг хүлээн авсан сарын дараачийн өдөр дуусна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-р зүйлийн 5 дахь хэсэг).

ЖИШЭЭ 1

Тус байгууллагад 2015.01.20-ны өдөр ширээний аудитын акт ирсэн. Эсэргүүцлийг 2015 оны 2-р сарын 20-ны дотор ирүүлнэ.

Хэрэв эцсийн хугацаа нь тохирох огноо байхгүй сард таарч байвал эсэргүүцэл гаргаж болох сүүлийн өдөр энэ сарын сүүлийн өдөр дуусна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-р зүйлийн 5 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). .

ЖИШЭЭ 2

Тус байгууллагад 2015.01.30-ны өдөр ширээний аудитын акт ирсэн. Эсэргүүцлийг 2015 оны 2-р сарын 28-ны дотор ирүүлнэ.

Байгууллага (IE) нь тогтоосон хугацааны аль ч өдөр, түүний дотор сүүлчийн өдөр эсэргүүцэл гаргах эрхтэй.

НӨАТ-ын ширээний аудитын нюансууд

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын ширээний аудит нь олон мэргэжилтнүүдийн үзэж байгаагаар хамгийн төвөгтэй бөгөөд урьдчилан таамаглах аргагүй юм. Тиймээс, түүнийг хэрэгжүүлэх шалтгаан нь тайлангийн алдаа, зөрчил биш байж болох ч төсвөөс нөхөн төлүүлэхээр мэдэгдсэн татварын дүнгийн хамт Холбооны татварын албаны хяналтын газарт ирүүлсэн мэдүүлэг юм. Энэ тохиолдолд нэхэмжилсэн дүнгийн хэмжээ хамаагүй.

Сануулахад, татварын хугацааны үр дүнгийн дагуу татвар ногдох гүйлгээнд тооцсон татварын хөнгөлөлтийн хэмжээ болон НӨАТ-ын дүнгийн зөрүүг нөхөн төлүүлэх ёстой.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын ширээний шалгалтыг татвар төлөгчөөс суутгалын хүчинтэй эсэхийг баталгаажуулсан нэмэлт баримт бичгийг авах хүсэлтийг дагалддаг. Энэ тохиолдолд нэхэмжлэх нь худалдагчийн танилцуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) -ийг НӨАТ-ын суутгалын дагуу хүлээн авах үндэслэл болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйл).

2015.01.01-ээсШирээний шалгалтын үеэр татварын алба нэмэлт бичиг баримт шаардах эрхтэй тохиолдлын жагсаалт өргөжиж байна. Иймд НӨАТ-ын мэдүүлэг, нэхэмжлэх, гүйлгээтэй холбоотой анхан шатны болон бусад баримт бичигт шалгалт хийх явцад мэдээлэл агуулагдсан байна. ирүүлсэн мэдэгдэлдмөн ижил төрлийн үйл ажиллагааны талаархи мэдээлэлтэй тохирохгүй байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 8.1 дэх хэсэг):

• бусад этгээдээс ирүүлсэн НӨАТ-ын тайланд;
• НӨАТ төлөгч бус зуучлагчдын ирүүлсэн нэхэмжлэхийн бүртгэлд.

ЖИШЭЭ 3

Суурин байцаагчийн шалгалтын дүнг үндэслэн өмнөх хугацаатай холбоотой падаан дээр үндэслэлгүй НӨАТ-ын суутгал нэхэмжилсэн бол НӨАТ төлөгчид буцаан олгохоос татгалзана.

Дүрмээр бол, ийм нөхцөлд байгууллага нь ирж буй захидал харилцааны журнал, худалдан авалтын дэвтэр, хүлээн авсан нэхэмжлэхийн бүртгэлийн журналд нэхэмжлэх хүлээн авсан бодит хугацааг баталгаажуулдаг. Гэсэн хэдий ч энэ нь хангалттай биш юм.

Төлбөр төлөгчид бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахдаа төлсөн НӨАТ-ын дүнг түүний эрх байсан татварын хугацаанд хасч тооцдог, өөрөөр хэлбэл энэ мөчийг өөр хугацаанд дур мэдэн шилжүүлэх боломжгүй гэдгийг байцаагчид онцлон тэмдэглэнэ. . Энэ байр суурийг шүүхийн практикт (2013 оны 9-р сарын 19-ний өдрийн А81-3853/2012 тоот тохиолдолд Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол) баталж байна.

Хэрэв ийм асуудлаар маргаан гарвал татвар төлөгч бараа (ажил, үйлчилгээ) бүртгүүлсэн хугацаанд анхаарлаа хандуулах ёстой, учир нь ерөнхий дүрмээр бол нэхэмжлэхийн огноо нь түүнийг хүлээн авсан огноог тодорхойлдог. мөн гэрээний дагуу эсрэг талд хүргэх.

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Ирж буй захидал харилцааны бүртгэл, нэхэмжлэхийн бүртгэлийн бүртгэл нь татвар төлөгчийн өөрийнх нь нэг талын баримт бичиг тул нэхэмжлэхийг хожимдуулсан нотлох баримт биш юм.

Татвар төлөгч дараахь зүйлийг анхаарч үзэх нь чухал юм.

• нэхэмжлэхийг заасан хугацаанаас нэлээд хожуу хүлээн авсан баримтыг (зөрчилтэй гаргаж, нягтлан шалгахаар эсрэг талуудад буцааж өгсөн, шуудангийн ажил муу, эсрэг талуудын нутаг дэвсгэрийн алслагдсан байдлаас шалтгаалан) баримтжуулсан байх ёстой;
• Нэхэмжлэхийг заасан хугацаанаас хожуу хүлээн авсан баримтыг баримтжуулах хамгийн түгээмэл арга бол холбогдох тамгатай огноо бүхий шуудангийн дугтуйг ашиглах явдал юм.

Ийм тохиолдолд татварын алба шуудангийн захидал харилцааны жинг сонирхож магадгүй юм. Хэрэв байцаагч нар ямар ч дугтуйнд (жишээлбэл, 20 грамм жинтэй дугтуйнд оруулсан хөрөнгө оруулалтын тодорхойлолтын дагуу 100 нэхэмжлэх) нэхэмжлэх авах боломжгүй гэдгийг бодитой нотолж байвал НӨАТ-ын суутгалын зарласан дүнгээс татгалзаж болно. Ийм тохиолдолд шүүхийн практик нь байцаагчдын талд байна (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн А41-31731 / 11 тоот хэрэг, 2012 оны 8-р сарын 29-ний өдрийн Аравдугаар Арбитрын давж заалдах шатны шүүхийн тогтоол. тохиолдолд No A41-31731 / 11).

ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн зардал "(цаашид - 117-р тогтоол) хүчин төгөлдөр болсон өдрөөс эхлэн нэхэмжлэхийг гаргасан нэхэмжлэхийг худалдагч эмхэтгэх замаар засч залруулсныг тэмдэглэх нь зүйтэй. тэдний шинэ хуулбар.

Үүний зэрэгцээ, нэхэмжлэхийн залруулга хийхээс өмнө заасан огноог өөрчлөхийг хориглоно (1137-р тогтоолын 1-р хавсралтын 7-р зүйл).

ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 3-р сарын 12-ны өдрийн 03-07-10/7374 тоот захидалд тусгагдсаны дагуу татвар төлөгч нь энэ татварын шинэчилсэн мэдүүлгийг гаргахдаа гурван жилийн хугацаанд НӨАТ-ын суутгал хийх боломжтой. хэрэглэх эрх үүссэн үе.

ЖИШЭЭ 4

НӨАТ-ын нэмэлт ногдуулах үндэслэлүүдийн нэг нь хэлцэлд оролцогч талуудын харилцан хамаарал, үүнтэй холбогдуулан бараа (ажил, үйлчилгээний) зах зээлийн бус үнийг тогтоох тухай мэргэжлийн хяналтын байцаагчийн маргаан байж болно. Үүнтэй холбогдуулан НӨАТ-ын буцаан олголт (суутгал хийх) авахаас татгалзах нийтлэг шалтгаан нь төлбөр төлөгч нь үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авсан гэсэн байцаагчдын дүгнэлт юм.

Ийм нөхцөлд татвар төлөгч бодит бизнес болон бусад эдийн засгийн үйл ажиллагаанаас гадуур татварын хөнгөлөлт авсан тохиолдолд л татварын хөнгөлөлтийг үндэслэлтэй гэж үзэх боломжгүй гэдгийг татвар төлөгч мэдэх нь чухал юм. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2010 оны 4-р сарын 6-ны өдрийн 17036/09 тоот тогтоолд харилцан хамаарал нь татварын үндэслэлгүй ашиг тусыг хэрхэн авчирсан, яг юунаас болж байсныг тодорхой тохиолдол бүрт нотлох шаардлагатай гэж заасан байдаг. үүссэн.

Мөн НӨАТ-ын ширээний шалгалтын үеэр татварын албаныхан ихэвчлэн тавьдаг эсрэг талуудын бүрэн бүтэн байдлын асуудал. Үүнтэй холбогдуулан байгууллагын үйл ажиллагааг хангалттай хэмжээний эд хөрөнгө, (эсвэл) ажилчид байгаа эсэхээс хамааруулж болохгүй гэдгийг бид анхаарч байна.

Гэхдээ аудитын явцад IFTS нь гэрээний үүргийн биелэлтийг үндсэндээ бус гэж үзвэл ийм тохиолдолд тэдгээрийг дахин ангилж, нэмэлт татвар авах боломжтой.

Жишээлбэл, маргаантай агентлагийн гэрээг дахин мэргэшүүлэх үндэслэл нь тухайн байгууллага бараа худалдан авах, худалдах үйл ажиллагааг үндсэн үүрэг гүйцэтгэгчийн ашиг сонирхолд нийцэхгүй хийсэн гэсэн татварын албаны дүгнэлт байж болно. , гэхдээ өөрийнхөөрөө. Тиймээс агентлагийн гэрээ байгуулахдаа НӨАТ-ыг бараа худалдсанаас бус агентлагийн хураамжаар тооцдог байсан тул тухайн байгууллагад үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авч байгаа гэж ойлгож болно.

Дүгнэлт

Татварын шалгалтын үйл явц, үр дүнд олон хүчин зүйл нөлөөлдөг.

• байгууллагын (бие даасан бизнес эрхлэгч) зарласан татварын хөнгөлөлтийг баталгаажуулсан баримт бичгийн чанар, хангалттай байдал;
• байцаагчийн ур чадвар;
• харилцаа холбооны сувгийн техникийн боломж;
• татварын болон иргэний хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг тайлбарлахад хүндрэлтэй.

Үүнтэй холбогдуулан байгууллага, бизнес эрхлэгчид ширээний аудитын ач холбогдлыг дутуу үнэлж болохгүй. Үүний эсрэгээр, түүнийг хэрэгжүүлэх явцад гарч болзошгүй эрсдлийг сайтар нягталж, шаардлагатай бол үр дүнд үндэслэн хамгийн өвдөлтгүй үр дүнд хүрэхийн тулд татварын албанаас гаргасан нэхэмжлэлийн үндэслэлийн талаар үндэслэлтэй, үндэслэлтэй эсэргүүцлийг гаргаж өгөх шаардлагатай. ширээний аудитын .

Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-д ширээний татварын хяналт шалгалт хийх журмыг тусгасан болно. Татвар төлөгч тайлан бөглөх үүргээ зохих ёсоор биелүүлж байгаа эсэхийг шалгах нь ширээний шалгалтын сэдэв юм. Ширээний аудитын механизм нь төлбөр төлөгч татварын тайлан ирүүлсэн үеэс эхэлдэг (дэлгэрэнгүйг уншина уу).

Татварын шалгалтыг хэн, хаана хийдэг вэ

Холбооны татварын албаны ажилтнууд шалгалтын ханан дотор ширээний шалгалт хийдэг.

Ширээний аудитын нэг хэсэг болох IFTS-ийн ажилтан дараахь эрхтэй.

• Нэмэлт бичиг баримт хүсэх. Үүний зэрэгцээ, татварын хууль тогтоомж нь ширээний шалгалтын явцад бүгдийг нь нэхэмжлэхийг зөвшөөрдөггүй. Тиймээс, жишээлбэл, Урлагийн 5-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93-т газар дээр нь эсвэл ширээний шалгалт хийх явцад өмнө нь ирүүлсэн материалыг дахин шаардах боломжгүй гэж заасан байдаг. Татварын алба өөр ямар бичиг баримт шаардах эрхгүй болохыг та нийтлэлээс олж мэдэх боломжтой.
• Гэрчүүдээс байцаалт авах. Нотлох баримт өгөхөөс зайлсхийх боломжтой юу, манай нийтлэл танд хэлэх болно.
• Талбайд үзлэг хийх. Үүний зэрэгцээ зөвхөн шалгагдаж буй хүний ​​байрыг шалгаж болно (дэлгэрэнгүй мэдээлэл).
• Өгүүлэлд дурдсан бусад үйл ажиллагааг гүйцэтгэх.

Шалгалтын үр дүн юу байж болох вэ:

• Хэрэв алдаа илэрсэн бол Холбооны татварын алба шалгалт дууссанаас хойш 10 хоногийн дотор энэ тухай актыг 2 хувь үйлдэж, татвар төлөгчид илгээх үүрэгтэй. Тухайн үйлдэл нь ямар харагддаг, шалгагдаж байгаа хүнд хэр удаан илгээгддэг талаар нийтлэлээс олж мэдэх болно.

Анхаар!Шалгуулсан этгээд татварын албаны актыг хүлээн авснаас хойш нэг сарын дотор давж заалдаж болно. Үүнийг зөв хийх нь танд туслах болно.

• Хэрэв алдаа олдоогүй бол татварын алба шийдвэр гаргахдаа төлбөр төлөгчид эцсийн баримт бичгийг өгдөггүй (3-NDFL болон НӨАТ-ын мэдүүлгийн дагуу нөхөн олговрын хүчинтэй эсэхийг шалгахаас бусад). НӨАТ-ын ширээний аудит хийх талаар нийтлэлээс уншина уу.

Ширээний хяналт шалгалт нь зөвхөн татварын албаны бүрэн эрх үү?

Ширээний хяналт шалгалтыг зөвхөн татварын алба төдийгүй, Урлагийн дагуу удирддаг төсвөөс гадуурх сангууд хийдэг. 2009 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 212-FZ тоот "Даатгалын шимтгэлийн тухай ..." Холбооны хуулийн 34, түүнчлэн Гаалийн холбооны гаалийн хуулийн хүрээнд гаалийн алба.

Гаалийн байгууллага нь ширээний хяналт шалгалтын явцад гаалийн мэдүүлэг болон бусад шаардлагатай бичиг баримтыг шаардах, шалгагдаж буй этгээдийн объектод нэвтрэх, бусад үйлдэл хийх эрхтэй. Тэдгээрийг нийтлэлд тайлбарласан болно.

Ширээний аудит нь аудит хийлгэж буй хүний ​​бизнесийн үйл ажиллагааны талаар маш их мэдээлэл авах боломжийг олгодог тул хяналтын байгууллагуудын гарт үр дүнтэй хэрэгсэл юм. Манай хэсэг нь энэхүү процедурын нарийн ширийн зүйлийг ойлгоход туслахаас гадна түүнийг хэрэгжүүлэх явцад бэрхшээлээс зайлсхийх болно.

1. Ширээний аудитын мөн чанар, чиг үүрэг, зорилго

Ширээний үнэлгээний зорилго

гол объект

2. Ширээний шалгалтын дүнг бүртгэх

Татварын зөрчил гэдэг нь татвар төлөгчийн үйлдсэн хууль бус үйлдэл бөгөөд үүний төлөө хуульд заасан хариуцлага хүлээлгэдэг. Татварын зөрчлийг ангилах RFТатвар төлөгчийн хууль бус үйлдэл хийсэн гэм бурууг нотлох шаардлагатай бөгөөд үүнийг үйлдэл, эс үйлдэхүйгээр илэрхийлж болно. Татварын зөрчил гаргасан аж ахуйн нэгж, иргэд хариуцлага хүлээх нь хуулиар тогтоогдсон.

Татвар кодОХУ-д татварын гэмт хэрэгт хариуцлага хүлээлгэх дараахь нөхцөлийг тавьсан.

1. ОХУ-ын Татварын хуульд заасан үндэслэл, журмаас бусад тохиолдолд татварын зөрчлийн төлөө хэн ч хариуцлага хүлээхгүй.

2. Татварын нэг зөрчил үйлдсэн этгээдэд давтан хариуцлага хүлээлгэж болохгүй.

3. ОХУ-ын Татварын хуульд заасан үйлдлийн төлөө хариуцлага хүлээлгэх. физик нүүр, ОХУ-ын эрүүгийн хууль тогтоомжийн дагуу гэмт хэргийн шинж тэмдэг агуулаагүй тохиолдолд тохиолддог.

4. Хуулийн этгээдийг татах татварын зөрчил үйлдсэн этгээд нь албан тушаалтныг ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан захиргааны, эрүүгийн болон бусад хариуцлагаас чөлөөлөхгүй.

5.Татвар төлөгчид татварын зөрчил үйлдсэнийхээ төлөө хариуцлага хүлээлгэх нь түүнийг зохих татвар, алдангийн хүү төлөх үүргээс чөлөөлөхгүй.

6. Холбооны хуульд заасан журмын дагуу гэм буруутай нь нотлогдож, хууль ёсны хүчин төгөлдөр болсон шүүхийн шийдвэрээр тогтоогдсон этгээдийг татварын гэмт хэрэг үйлдсэн гэм буруугүйд тооцно.

Хууль тогтоомжийн дагуу санаатай болон болгоомжгүйгээс хууль бус үйлдэл хийсэн этгээдийг татварын зөрчил үйлдсэн гэм буруутайд тооцдог. Хэрэв тухайн хүн өөрийн үйлдлийн (эс үйлдэхүй) хууль бус шинж чанарыг мэдэж, ийм үйлдлийн (эс үйлдэхүй) хор хөнөөлтэй үр дагаврыг зориудаар бий болгосон бол татварын зөрчлийг санаатай үйлдсэн гэж үзнэ. Татварын гэмт хэрэг нь тухайн хүн өөрийн үйлдлийн (эс үйлдэхүй) хууль бус шинж чанарыг мэдээгүй эсвэл эдгээр үйлдэл (эс үйлдэхүй)-ийн үр дүнд бий болсон үр дагаврын хор уршгийг урьдчилан тооцоолоогүй бол болгоомжгүйгээс үйлдсэн гэж хүлээн зөвшөөрнө. байгаа бөгөөд үүнийг мэдэж, урьдчилан харж чадна.

ОХУ-ын Татварын хуульд татварын гэмт хэргийг сайжруулахад хүний ​​гэм бурууг үгүйсгэх нөхцөл байдлыг тогтоосон, тухайлбал:

байгалийн гамшиг, бусад онцгой байдлын болон даван туулах боломжгүй нөхцөл байдлын улмаас татварын зөрчлийн шинж тэмдэг агуулсан үйлдэл;

татварын зөрчлийн шинж тэмдэг агуулсан үйлдэл хийх; хувь хүнтүүнийг хийх үед өвдөлтийн улмаас хийсэн арга хэмжээний талаар мэдэхгүй, түүнийг удирдах боломжгүй байдалд байсан, бусад тохиолдолд.

Татварын гэмт хэрэг үйлдсэн этгээдийн хариуцлагыг хөнгөвчлөх нөхцөл байдал нь хувийн болон гэр бүлийн ноцтой нөхцөл байдал, бусад этгээдийн заналхийлэл, албадлага, бусад нөхцөл байдал байж болно.

Хүндрүүлэх нөхцөл гэдэг нь татварын гэмт хэрэгт өмнө нь хариуцлага хүлээлгэсэн этгээд татварын гэмт хэрэг үйлдсэн явдал юм.

Хэрэв ширээний шалгалтын явцад баримт бичгийг бөглөхөд алдаа гарсан, ирүүлсэн баримт бичигт тусгагдсан мэдээлэл хоорондоо зөрчилдсөн тохиолдолд татвар төлөгчид энэ тухай ажлын гурван өдрийн дотор мэдэгдэнэ. татварын албанаас тогтоосон ажлын тав хоногоос хэтрэхгүй. Хэрэв татвар төлөгч тогтоосон хугацаанд зохих залруулга хийгээгүй бол татвар төлөгчийг татварын зөрчил гаргасан гэж үзэх үндэслэл байгаа бол түүнийг хээрийн татварын хяналт шалгалт хийх төлөвлөгөөнд оруулахыг зөвлөж байна.

Татварын мэдүүлэгт хийсэн хяналт шалгалтын үр дүнд татварын дүнг тооцохдоо төсөвт төлөх татварын дүнг дутуу тооцоход хүргээгүй алдаа гарсан бол дотооддоо татварын албанд татвар ногдуулах үүрэг бүхий хэлтсийн ажилтнууд. Татварын хяналт шалгалтын бүртгэлийг хоёр хувь үйлдэж, татварын тайлангийн хамт ширээний шалгалт хийсний дараа дараагийн ажлын өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд татварын дүнг татвар төлөгчдийн нэрийн дансанд байршуулахаар нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын хэлтэст шилжүүлдэг. ширээний аудит. Заасан дүнг татвар төлөгчдийн нэрийн дансанд байршуулсны дараа хийсэн үйл ажиллагааны талаарх нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын хэлтсээс ирүүлсэн тэмдэглэл, татварын мэдүүлэг, огноог харуулсан бүртгэлийг камержуулсан татварын хяналт шалгалтыг хариуцах хэлтэст буцааж, бүрдүүлнэ. татвар төлөгчдийн хавтаст хэрэгт.

Хэрэв ширээний шалгалтаар татварын тайлан гаргах журмыг зөрчсөн нь төлөх ёстой татварын хэмжээг дутуу тооцоход хүргэсэн, татварын зөрчлийн баримтыг найдвартай тогтоосон бөгөөд үүнийг баталгаажуулахын тулд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шаардлагагүй бол. Татварын албаны дарга, түүний орлогч нь ширээний шалгалт хийсэн өдрөөс хойш 10 хоногийн дотор татварын зөрчил гаргасан татвар төлөгчийг татварын хариуцлагад татах шийдвэр гаргана. Шийдвэрийг ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээний дагуу тогтоол хэлбэрээр боловсруулдаг.

Хэрэв татвар төлөгч өөрөө мэдүүлсэн татварын тайланд тусгах, дутуу тусгах, түүнчлэн төлөх татварын хэмжээг дутуу тооцоход хүргэсэн алдаа байгааг олж мэдсэн бол түүнд шаардлагатай нэмэлт, өөрчлөлт оруулах үүрэгтэй. татварын тайлан. Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийн хариуцлагын асуудлыг Урлагийн заалтыг харгалзан шийдвэрлэнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 81. ОХУ-ын Татварын хуулиар зохицуулсан үйл явдлын хөгжлийн гурван хувилбар байдаг.

1.Татварын мэдүүлэг гаргах эцсийн хугацаанаас өмнө мэдүүлэгт өөрчлөлт оруулах тухай өргөдөл гаргасан бол түүнийг мэдүүлсэн өдрөөр гаргасанд тооцно.

2.Татварын тайланд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах хүсэлтийг хугацаа дууссаны дараа гаргасан бол эцсийн хугацаататварын тайлан гаргах, гэхдээ хугацаа дуусахаас өмнө эцсийн хугацааТатвар төлөгч татвар төлөгчийн алдааг татварын алба илрүүлсэн эсвэл газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх тухай мэдээлэхээс өмнө өргөдөл гаргасан бол татвар төлөгчийг хариуцлагаас чөлөөлнө.

3. Татварын мэдүүлэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай хүсэлтийг татварын тайлан гаргах эцсийн хугацаа болон татвар төлөх хугацаа дууссаны дараа гаргасан бол татвар төлөгч энэ тухай мэдсэнээс өмнө уг өргөдлийг гаргасан бол хариуцлагаас чөлөөлнө. Татварын алба түүний алдааг олж илрүүлэх, эсвэл гарах татварын шалгалтыг томилох тухай. Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийг өргөдөл гаргахаас өмнө дутуу татвар, зохих торгуулийг төсөвт төлсөн тохиолдолд хариуцлагаас чөлөөлнө.

Татварын албаны шалгалтын дүнг үндэслэн татварын зөрчил үйлдсэн татвар төлөгчийг татварын хариуцлагад татах тухай татварын албаны шийдвэрт дараахь зүйлийг тусгана.

Татвар төлөгчийн татварын зөрчлийн нөхцөл байдал;

Эдгээр нөхцөл байдлыг баталгаажуулсан баримт бичиг болон бусад мэдээлэл;

Татвар төлөгчийн татварын зөрчил үйлдсэн гэм бурууг хөнгөрүүлэх, хүндрүүлэх нөхцөл байдал; татварын зөрчлийн төрөл;

ОХУ-ын Татварын хуулийн холбогдох хэм хэмжээг харгалзан хэрэглэсэн татварын шийтгэлийн хэмжээ.

Татвар төлөгчид татварын зөрчил үйлдсэнийхээ төлөө хариуцлага хүлээлгэх тухай шийдвэрийн үндсэн дээр татварын өр, торгууль, татварын шийтгэлийн дүнг төлөх, түүнчлэн илэрсэн зөрчлийг арилгахыг шаардаж байна. Холбогдох шийдвэр гарсан өдрөөс хойш 10 хоногийн дотор хүсэлтийг илгээнэ. Шийдвэрийн шаардлага, хуулбарыг татвар төлөгч, түүний төлөөлөгч эдгээр баримт бичгийг хүлээн авсан огноог зааж, хүлээн авсны эсрэг татвар төлөгч, түүний төлөөлөгчд хүлээлгэн өгөх буюу өөр хэлбэрээр шилжүүлнэ.

Татвар төлөгчийн санаатай үйлдлийн үр дүнд татварын албаны хүсэлт, шийдвэрийн хуулбарыг түүнд өгөх боломжгүй бол тэдгээрийг баталгаат шуудангаар илгээснээс хойш 6 хоногийн дараа татвар төлөгч хүлээн авсан гэж үзнэ.

Ширээний аудитын үр дүнг бүртгэх

Урлагийн 5 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйлд ширээний татварын хяналт шалгалт хийж байгаа хүн татвар төлөгчийн ирүүлсэн тайлбар, баримт бичгийг авч үзэх үүрэгтэй. Татварын байгууллага ирүүлсэн тайлбар, баримт бичгийг хянан хэлэлцээд, эсхүл татвар төлөгчөөс тайлбар аваагүй тохиолдолд татварын алба татварын зөрчил, бусад зөрчлийн баримтыг тогтоосон бол. хууль тогтоомжтатвар, хураамжийн талаар татварын албаны албан тушаалтнууд Урлагийн дагуу заасан журмын дагуу аудитын акт гаргах шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100.

2007 оны 1-р сарын 1 хүртэл ОХУ-ын Татварын хуульд камерын татварын хяналт шалгалтын актыг гаргах үүрэг хүлээгээгүй боловч үүнийг хориглоогүй. Ширээний шалгалтын журмын нэг гол шинэлэг зүйл бол татварын албаны албан тушаалтнуудад ширээний аудитын акт гаргах шаардлагыг бий болгосон явдал юм.

Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100-д ​​зааснаар татварын шалгалтын актад холбогдох аудит хийсэн хүмүүс болон энэ шалгалтыг хийсэн хүн (түүний төлөөлөгч) гарын үсэг зурсан байх ёстой. Татварын хяналт шалгалт хийсэн этгээд эсвэл түүний төлөөлөгч актад гарын үсэг зурахаас татгалзсан тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуулийн татварын хяналт шалгалтын тайланд холбогдох тэмдэглэлийг оруулсан болно. камерын татварын хяналт шалгалтын актад тусгагдсан байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Өмнө нь ОХУ-ын Татварын хуульд татварын аудитын тайлангийн бүтцэд ямар нэгэн шаардлага тавиагүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

2006 оны 12-р сарын 31-ний өдрөөс хойш эхэлсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүн болон бусад татварын хяналт шалгалтын үр дүнг боловсруулахад ашигласан SAE-3-06 / 892a тоот тушаалаар ширээний болон талбайн (давтан талбар) татварын шалгалтын актуудын маягтыг баталсан. SAE-3-06/892а тоот тушаалын 4, 5 дугаар хавсралтууд, түүнчлэн татварын хяналт шалгалтын дүгнэлт гаргахад тавигдах шаардлага (SAE-3-06/892a тоот тушаалын 6 дугаар хавсралт).

Урлагийн 5 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100-р зүйлд татварын шалгалтын актыг шалгалт хийсэн этгээдэд эсвэл түүний төлөөлөгчд хүлээн авсны эсрэг хүлээлгэн өгөх буюу өөр аргаар шилжүүлэх ёстой гэж заасан байдаг. түүнийг заасан хүн (түүний төлөөлөгч) хүлээн авсан.

Шалгалт хийсэн этгээд, түүний төлөөлөгч татварын хяналт шалгалтын дүгнэлтийг хүлээн авахаас зайлсхийсэн бол энэ баримтыг татварын хяналт шалгалтын актад тусгана; татварын шалгалтын тайланг тухайн байршилд баталгаат шуудангаар илгээнэ пүүсүүд(тусдаа дэд хэсэг) эсвэл хувь хүний ​​оршин суугаа газар. нүүр царай. Татварын шалгалтын актыг баталгаат шуудангаар илгээсэн бол энэ актыг хүргүүлсэн өдөр нь бүртгүүлсэн захидал илгээсэн өдрөөс хойш зургаа дахь өдөр байна.

Урлагийн 6-р зүйлд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100-д ​​татварын хяналт шалгалт хийсэн хүн (түүний төлөөлөгч) татварын хяналт шалгалтын тайланд заасан баримт, түүнчлэн дүгнэлт, саналтай санал нийлэхгүй байгаа тохиолдолд тогтоогдсон. байцаагч нь татварын хяналт шалгалтын тайланг хүлээн авсан өдрөөс хойш 15 хоногийн дотор тухайн актыг бүхэлд нь эсхүл түүний бие даасан заалтыг эсэргүүцэж, холбогдох татварын албанд бичгээр мэдэгдэл гаргах эрхтэй. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгч нь бичгээр гаргасан эсэргүүцлийн үндэслэлийг баталгаажуулсан баримт бичгийг (түүний баталгаажуулсан хуулбар) хавсаргах эсвэл тохиролцсон хугацаанд татварын албанд шилжүүлэх эрхтэй.

Татвар ОХУ-ын ширээний аудит

(Холбооны нэмэлт өөрчлөлтөөр хууль 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн N 137-FZ)

1. Татвар төлөгчийн ирүүлсэн татварын мэдүүлэг (тооцоо) болон баримт бичиг, түүнчлэн татварын албанд байгаа татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаархи бусад баримт бичгийн үндсэн дээр татварын албаны байршилд татварын дотоод хяналт шалгалтыг хийдэг. .

2. Татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтнууд албан үүргийнхээ дагуу татварын албаны даргын тусгай шийдвэргүйгээр татварын тайлан (тооцоо) ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор татварын албаны хяналт шалгалтыг хийнэ. татвар төлөгчөөр.

(Холбооны өөрчлөлтийн 2-р зүйл хууль 2008 оны 11-р сарын 26-ны өдрийн N 224-FZ)

3. Татварын дотоод хяналт шалгалтаар татварын мэдүүлэг (тооцоо) болон (эсвэл) ирүүлсэн баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн хооронд зөрчил илэрсэн, эсхүл татвар төлөгчийн өгсөн мэдээлэл нь баримт бичигт заасан мэдээлэлтэй зөрчилдсөн нь тогтоогдсон бол. Татварын албанд байгаа, татварын хяналт шалгалтын явцад түүний хүлээн авсан баримт бичгийг татвар төлөгчид 5 хоногийн дотор шаардлагатай тайлбарыг өгөх, зохих залруулга хийхийг шаардана.

4. Татварын мэдүүлэг (тооцоо)-д илэрсэн алдаа ба (эсвэл) ирүүлсэн баримт бичигт байгаа мэдээлэлтэй зөрчилдөж байгаа талаар татварын албанд тайлбар өгсөн татвар төлөгч нь татварын албанд татварын болон татварын баримт бичгийн хуулбарыг нэмж ирүүлэх эрхтэй. (эсвэл) нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл ба (эсвэл) татварын мэдүүлэгт (тооцоо) оруулсан мэдээллийн үнэн зөвийг баталгаажуулсан бусад баримт бичиг.

5.Татвар төлөгчийн ирүүлсэн тайлбар, баримт бичгийг камержуулсан татварын хяналт шалгалт хийж байгаа этгээд харгалзан үзэх үүрэгтэй. Татварын байгууллага ирүүлсэн тайлбар, баримт бичгийг хянан хэлэлцээд, эсхүл татвар төлөгчөөс тайлбар аваагүй тохиолдолд татварын алба татварын зөрчил, бусад зөрчлийн баримтыг тогтоосон бол. хууль тогтоомжтатвар, хураамжийн талаар татварын албаны албан тушаалтан энэ хуулийн 100 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу аудитын дүгнэлт гаргах үүрэгтэй.

6. Татварын алба нь дотоод хяналт шалгалт хийхдээ эдгээр татвар төлөгчийн эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг ашигласан татвар төлөгчдөөс тогтоосон журмын дагуу шаардах эрхтэй. татварын урамшуулал.

7. Энэ зүйлд өөрөөр заагаагүй, эсхүл татварын тайлан (тооцоо)-ын хамт ирүүлэхийг хуульд заагаагүй бол татварын алба албан тушаалтны татварын хяналт шалгалт хийхдээ татвар төлөгчөөс нэмэлт мэдээлэл, баримт бичгийг шаардах эрхгүй. энэ код.

8.Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын буцаан олголт авах эрхээ мэдүүлсэн албан татварын тайлан гаргахдаа татварын тайлан, ирүүлсэн баримт бичгийг үндэслэн энэ хэсэгт заасан онцлогийг харгалзан ширээний татварын хяналт шалгалт хийнэ. энэ дүрмийн дагуу татвар төлөгч.

Татварын алба нь энэ хуулийн 172 дугаар зүйлд заасны дагуу татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг татвар төлөгчөөс шаардах эрхтэй.

9.Татварын алба нь байгалийн баялгийг ашиглахтай холбогдсон албан татварт ширээний татварын хяналт шалгалт хийхдээ энэ зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан баримт бичгээс гадна татвар төлөгчөөс татвар төлөх үндэслэл болсон бусад баримт бичгийг шаардах эрхтэй. ийм татварыг тооцох, төлөх.

9.1. Татварын дотоод хяналт шалгалт дуусахаас өмнө татвар төлөгч энэ хуулийн 81 дүгээр зүйлд заасан журмын дагуу нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан татварын мэдүүлэг (тооцоо) ирүүлсэн бол өмнө нь гаргасан мэдүүлэг (тооцоо)-д хийсэн татварын дотоод хяналт шалгалтыг зогсооно. нэмэлт өөрчлөлт оруулсан татварын мэдүүлэг (тооцоо) дээр үндэслэн шинэ дотоод татварын хяналт шалгалт эхэлнэ. Татварын ширээний хяналт шалгалтыг дуусгавар болгох гэдэг нь өмнө нь мэдүүлсэн татварын мэдүүлэг (тооцоо)той холбоотой татварын албаны бүх үйл ажиллагааг дуусгавар болгохыг хэлнэ. Үүний зэрэгцээ, татвар төлөгчтэй холбоотой татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэхэд татварын албанаас хүлээн авсан баримт бичгийг (мэдээлэл) ашиглаж болно.

(9.1-р зүйлийг 2008 оны 11-р сарын 26-ны өдрийн 224-ФЗ Холбооны хуулиар нэвтрүүлсэн)

10. Энэ хуульд өөрөөр заагаагүй бол энэ зүйлд заасан журам нь хураамж төлөгч, татварын төлөөлөгчдөд хамаарна.

Арбитрын хамгийн сүүлийн үеийн практикт үндэслэн ширээний шалгалт

Түгээмэл тархалт, хэв маягтай хэдий ч ширээний аудит нь хамгийн бага албан ёсны арга хэмжээ хэвээр байна. Тийм ч учраас үүнийг хэрэгжүүлэх нь НӨАТ, орлогын албан татварыг буцаан олгохдоо маргаан мэтгэлцээн, маргаан үүсгэдэг. Татварын албаны шаардлага, ялангуяа анхан шатны баримт бичгийг гаргах хүсэлтэд үргэлж хууль ёсны байдаг. Торгууль төлөхгүйн тулд “камерын уулзалт”-ын үеэр хэрхэн биеэ зөв авч явах вэ? Хамгийн сүүлийн үеийн арбитрын шийдвэрүүдэд дүн шинжилгээ хийж, нийтлэлийн зохиогч нь шүүхийн эерэг практикт батлагдсан тодорхой, байцаагчтай харилцах журмыг дагаж мөрдөхийг зөвлөж байна.

Татварын мэдүүлэг (тооцоо) болон ирүүлсэн баримт бичгийн үндсэн дээр ширээний шалгалт хийдэг байгууллагамөн татварыг тооцох, төлөхөд зайлшгүй шаардлагатай. Нэмж дурдахад татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаархи баримт бичгүүдийг шалгалтад оролцуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Практикт аж ахуйн нэгжүүд мэргэжлийн хяналтын байгууллагад татварын мэдүүлгээ өгөхгүй байх тохиолдол гардаг. Энэ тохиолдолд ширээний аудит хийх боломжтой юу?

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх энэ асуултад сөрөг хариулт өгч байна (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2007 оны 6-р сарын 26-ны өдрийн N 1580/07 тогтоол, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 4-р сарын тогтоол 12, 2007 N 1580/07). Хэргийн нэгд дээд шатны шүүгчид мэдүүлэг ирүүлснээс үл хамааран ширээний шалгалтыг зөвшөөрч болох тухай мэргэжлийн хяналтын газрын аргументыг шууд няцаасан. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн үзэж байгаагаар тэд байхгүй тохиолдолд татварын алба бусад төрлийн татварын хяналтыг ашиглах ёстой.

Аудит эхлэх огноог тохируулна уу

Татварын албаны албан тушаалтнууд тусгай болон урьдчилсан шийдвэргүйгээр ширээний шалгалт хийдэг. Мөн татвар төлөгч өөрөө түүний эхлэлийн талаар мэдэгддэггүй. Хуульд өөрөөр заагаагүй бол мэдүүлэг, түүнд хавсаргасан баримт бичгийг ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор хийж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Эдгээр заалтууд нь чухал юм. Ширээний аудит эхлэх яг огноог тодорхойлох нь ихэвчлэн боломжгүй байдаг, учир нь энэ талаар шийдвэр гаргаагүй болно.

Дадлагаас харахад та гурван сарын баталгаажуулалтын хугацааг шууд утгаар нь авч үзэх ёсгүй. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн үзэж байгаагаар үүнийг энэ хугацаанаас гадуур явуулах нь татварын албаны татвар, торгууль, алданги хураах тухай нэхэмжлэлийг хангахаас татгалзахад хүргэж болохгүй. торгууль(ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2003 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн N 71 "Татварын хуулийн нэгдүгээр хэсгийн зарим заалтыг хэрэглэхтэй холбоотой хэргийг Арбитрын шүүхээр шийдвэрлэх практикийг хянан үзэх тухай мэдээллийн захидлын 9-р зүйл. ОХУ-ын код").

Тиймээс ширээний аудитын энэ хугацаа хязгаарлагдмал биш гэж үзэж болно. Хугацаа дууссан нь татвар төлөөгүй баримтыг олж тогтоох, албадан хураах арга хэмжээ авахад саад болохгүй. Гэсэн хэдий ч тухайн байгууллага нь ширээний шалгалтын хүрээнд баримт бичгийг ирүүлээгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 126 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) хариуцлага хүлээсэн тохиолдолд энэ хугацааг харгалзан үзнэ.

Хариуцлага тооцох хөөн хэлэлцэх хугацаа нь мэдүүлэг гаргаснаас хойш гурван сар байна.

Татварын албанаас баримт бичгийг ирүүлэх шаардлагыг мэдүүлэг өгсөн өдрөөс хойш гурван сарын дараа хүлээн авбал Урлагийн дагуу хариуцлага хүлээлгэнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126-д байдаггүй. Энэхүү дүгнэлтийг арбитрын практик нотолж байна (FAS ZSO-ийн 2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн N F04-4768 / 2007 шийдвэрүүд, FAS 2007 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн MO N KA-A40 / 13627-07).

Камерын шалгалтын үеэр ямар бичиг баримт шаардах боломжтой

Татварын байгууллагуудтай хамгийн ширүүн маргаан нь тодорхой баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагатай байдаг. Түүгээр ч барахгүй ямар ч энгийн байцаагч албан тушаалаасаа гаралгүйгээр хүсэлт гаргаж болно. Түүгээр ч барахгүй түүний шаардлагад шалгалтын даргын зөвшөөрөл шаардлагагүй.

ОХУ-ын Татварын хуульд нэмэлт баримт бичиг шаардах онцгой тохиолдлуудыг заасан байдаг

Юуны өмнө, татварын алба "камерын уулзалт"-ын үеэр компанийн өмнө ирүүлсэн баримтаас бусад баримт бичгийг ирүүлэхийг шаардах эрхтэй, зөвхөн дараахь зүйлийг илчилсэн тохиолдолд л бид санаж байна.

татварын мэдүүлэг (тооцоо) дахь алдаа;

ирүүлсэн баримт бичигт байгаа мэдээлэл хоорондын зөрчил;

татвар төлөгчийн мэдээлэл болон хяналт шалгалтад байгаа болон татварын хяналтын явцад олж авсан баримт бичгийн мэдээллийн зөрүү.

Гэвч мэдүүлгийн энгийн үсгийн алдаа өөрчлөгдөөгүй гэж шүүх үзэж байна татварын суурь, нэмэлт бичиг баримт шаардах үндэслэл болохгүй (тогтоол FAS 2008 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн GSO N A33-999 / 2007-F02-139 / 2008).

Хэрэв дээрх нөхцөл байдал байхгүй бол татварын алба нэмэлт баримт бичиг шаардах эрхгүй. Энэ дүгнэлтийг олон хүн дэмжиж байна Арбитрын шүүхүүд(FAS UO-ийн 2008.05.05-ны өдрийн F09-3221 / 08-S2; FAS VVO 2007.19.07-ны өдрийн N A82-16739 / 2006-27; FAS PO 12.01.2006-06-20-ны өдрийн FAS VVO-ийн тогтоолууд. ).

Хэрхэн асар их зүйлийг хүлээн авах вэ, эсвэл хүссэн бүх бичиг баримтыг бүрэн бүрдүүлж өгөх боломжтой юу?

Та байгууллагаас "дэлхийн бүх зүйлийг" баримт бичгээр хангахыг шаардаж болохгүй. FAS ZSO-ийн 2005 оны 4-р сарын 11-ний өдрийн F04-1852 / 2005 оны тогтоолд тайлбарласнаар татварын тайлагналын бодит байдалд нийцэж байгаа эсэхийг баталгаажуулахын тулд "анхдагч" -ыг нөхөн сэргээх нь ширээний шалгалтыг хээрийн шалгалт болгон хувиргах гэсэн үг юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89).

Татвар төлөгчийн албанд шалгалт хийхийг хориглоно

Түүгээр ч барахгүй байцаагч нар компанид гарч ирэх шаардлагагүй. Шаардлагатай бүх бичиг баримтыг түүний бие даан ирүүлдэг. Ширээний аудитыг газар дээр нь хийх шалгалтыг орлуулах нь түүнийг хэрэгжүүлэх журамтай холбоотой баталгааг дагаж мөрдөхгүй байх, хамгийн чухал нь газар дээр нь дахин шалгалт хийхийг хориглоход хүргэдэг.

Ийнхүү татварын албанд ширээний шалгалт хийх явцад компаниас нэмэлт мэдээлэл шаардах, тайлбар, бичиг баримт авах эрх нь мөн чанараараа хязгаарлагдаж байна. Үүнтэй холбогдуулан татварын алба зөвхөн мэдүүлэгт илэрсэн алдаатай шууд холбоотой баримт бичгүүдийг шаардах боломжтой.

Үнэн, үүнээс гадна тэд онцгой тохиолдолд бичиг баримт шаардах эрхтэй. Шүүхийн практик ч үүнийг гэрчилж байна (2008.03.20-ны өдрийн FAS PO-ийн шийдвэрүүд N A65-25305 / 07; FAS VSO 25.09.2007 N A19-6054 / 07-40-Ф02-6671 / 2007). Ийм тохиолдлуудад дараахь баримт бичгийг бүрдүүлэх орно.

эрхийг баталгаажуулна татварын урамшуулал(ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг);

мэдүүлэг өгөхдөө НӨАТ-ын татварын хөнгөлөлт үзүүлэхийг баталгаажуулах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг);

ашиглахтай холбоотой татварыг тооцох, төлөх үндэслэл болно байгалийн баялаг(ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 9-р зүйл).

Өөр нэг жишээг авч үзье. Татварын албаныхан ширээний шалгалтын явцад хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татварт шилжээгүй хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчээс татварыг тэглэх хууль ёсны баримт бичгийг шаардсан. орлогын албан татвар. Татвар төлөгч нь татварын албаны үйл ажиллагааны эсрэг шүүхэд гомдол гаргасан. Шүүхийн үзэж байгаагаар энэ хувь хэмжээ нь татварын хөнгөлөлт биш юм. Энэ нь татварын бие даасан элемент болж ажилладаг. Тиймээс татвар төлөгч өөрийн үзэмжээр өөрчлөх эрхгүй. ОХУ-ын Татварын хуульд татвар төлөгчөөс тэг хувь хэмжээг хэрэглэснийг нотлох баримт бичгийг ирүүлэхийг заагаагүй тул шалгалт нь баримт бичгийг шаардах үндэслэлгүй байв (FAS UO-ийн 05/05-ны өдрийн тогтоол). 06/2008 N F09-3057 / 08-C3).

Баримт бичигт алдаа илрүүлсэн байцаагч тайлбар шаардах үүрэгтэй

Мэдэгдэл болон ирүүлсэн бусад баримт бичигт алдаа гаргасан төсвийн ажилтнууд татвараа зөв тооцож, цаг тухайд нь төлсөн тухай тайлбар, баримт бичгийг гаргаж өгөхийг шаардах эрхтэй. Урлагийн 3 дахь хэсгийн ийм тайлбар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-д ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2006 оны 7-р сарын 12-ны өдрийн N 267-О-ын тодорхойлолтод өгсөн. Хэрэв өмнө нь татварын алба ийм алдааг олж мэдээд шалгагдаж буй хүнд мэдэгдэхгүйгээр хариуцлага хүлээлгэх журмыг эхлүүлж байсан бол ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн байр суурь гарсны дараа ийм үйлдлийг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм.

Тиймээс дүүргийн холбооны шүүхүүдийн нэг нь шаардлагаа хангахын тулд шалгалтаас татгалзав. Татвар төлөгч НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ хэрэглэх хүчинтэй эсэхийг баталгаажуулахын тулд гаалийн мэдүүлгийн хуулбарыг ирүүлсэнтэй холбоотой маргаан үүссэн. Холбооны татварын албаны байцаагчид гаалийн мэдүүлгийн хуулбарыг "харгалзах боломжгүй" гэсэн шалтгаанаар түүнд "оролтын" татварыг буцаан олгохоос татгалзжээ.

Шүүх ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2006 оны 7-р сарын 12-ны өдрийн 267-О тоот тогтоолд үндэслэн баримт бичгийн хуулбарын "харагдахгүй" байдлыг тогтоосны дараа байцаагч нар татвар төлөгчийг мэдүүлгээ өгөхийг урих үүрэгтэй болохыг тэмдэглэв. эх хувь. Үүнийг хийгээгүй тул татварын алба тэднийг хүлээж авахгүй байх эрхгүй байсан (FAS VSO-ийн 2008 оны 4-р сарын 17-ны өдрийн N A33-2637 / 07-Ф02-978 / 08 тогтоол). "Гажиг" нэхэмжлэхтэй холбоотой нөхцөл байдлыг ижил төстэй байдлаар авч үзсэн (FAS DO-ийн 2008 оны 4-р сарын 21-ний өдрийн F03-A04 / 08-2 / 1063-ийн тогтоол).

Зарчмын хувьд, мэдүүлэгт алдаа илэрсэн ч нэмэлт бичиг баримт шаардаагүй ширээний шалгалтын үр дүнд үндэслэн шүүх шалгалтын шаардлагыг хангахаас татгалздаг. FAS MO 04/09/2008 N KA-A40 / 86-08; FAS UO 2008 оны 2-р сарын 29-ний өдрийн N F09-866 / 08-C2; 2007 оны 9-р сарын 19-ний өдрийн FAS TsO N A64-5533 / 06-16).

Гэхдээ хэрэв байгууллага өөрийн буруугаас хүссэн баримт бичгийг ирүүлээгүй бол Урлагийн 3-р зүйлийн 3 дахь заалтыг хэрэгжүүлэхэд найдах боломжгүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйл. Татварын байгууллага Урлагийн дагуу НӨАТ-ыг буцаан олгох шийдвэр гаргахад ижил төстэй нөхцөл байдал үүсдэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165, 176. Тэд "оролтын" татварыг буцаан олгохыг хүсч буй татвар төлөгчийн татварын албанд өгөх ёстой баримт бичгийн жагсаалтыг тогтоодог. Тэдгээрийн дор хаяж нэг нь байхгүй байгаа нь нөхөн олговроос татгалзах үндэслэл болно. Энэ тохиолдолд мэргэжлийн хяналтын байгууллага нь дутуу баримт бичгийг ирүүлэх хүсэлтийг пүүст илгээх үүрэг хүлээхгүй.

Татвар төлөгч нь зохих ёсоор бүрдүүлсэн бичиг баримтаа бүрдүүлээгүй тул өөрт байсан бичиг баримтад нь дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр мэргэжлийн хяналтын газраас гаргасан шийдвэр хууль ёсны юм. Шүүгчдийн өөр дүгнэлт нь ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн хэд хэдэн шийдвэрт заасан эрх зүйн байр сууринд харшлах болно (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2006 оны 4-р сарын 18-ны өдрийн N. 16470/05, 2006 оны 5-р сарын 16-ны өдрийн N 14873/05, 2006 оны 5-р сарын 16-ны өдрийн N 14874/05, 9-р сарын 21. 2005 оны N 4152/05, 2004 оны 06-ны өдрийн N 1200/04). Татвар төлөгч нь нөхөн төлбөр олгохоос татгалзсаны дараа шаардлагатай баримт бичгийг шүүх хуралдаанд шууд ирүүлсэн ч шүүх тэдгээрийг үнэлэх эрхгүй (FAS DO-ийн 2008 оны 04-р сарын 11-ний өдрийн N F03-A04 / 07-р тогтоол). 2 / 5384).

Аудитын явцад хүлээн авсан материалтай танилцах журам

Хяналт шалгалт хийснээс хойш яг арав хоногийн дараа түүний үр дүнд үндэслэн акт гаргана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). Энэ үеэр "танхимын өрөө" -ийн материалыг тухайн байгууллагын төлөөлөгчийн оролцоотойгоор хэлэлцэх ёстой. Энэ шаардлагыг дагаж мөрдөхөд үргэлж анхаарал хандуулдаг Арбитрын шүүхүүд.

Баталгаажуулах журмыг зөрчсөн нь түүний үр дүнг хүчингүй болгоход хүргэдэг

Хэрэв татварын алба аудит хийлгэсэн татвар төлөгчид шалгалтын үр дүнг авч үзэх цаг, газрыг мэдэгдээгүй бол тэдний эцсийн шийдвэрийг хууль бус гэж тооцож болно. Үүний зэрэгцээ, шүүх ийм зөрчлийн бодит үнэнийг тогтоовол маргааны мөн чанарыг ихэвчлэн ойлгодоггүй. Тэд шалгалтын үр дүнг хүчингүй гэж хүлээн зөвшөөрдөг (FAS Төв байгууллагын 2008 оны 3-р сарын 4-ний өдрийн N A14-5448-2007/223/28 тогтоол).

Тиймээс материалыг хэлэлцэх огнооны талаар байгууллагад мэдэгдээгүй нь татварын албаны холбогдох шийдвэрийг хүчингүй болгох үндэслэлгүй юм. Татвар төлөгчийн шалгалтын материалыг авч үзэх цаг, газрыг мэдэх эрхийг Урлагт үндэслэнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21. Эцсийн эцэст тэрээр өөрийн ашиг сонирхлыг төлөөлж, хамгаалах бодит боломжтой байх ёстой (FAS VVO-ийн 2007 оны 8-р сарын 27-ны өдрийн N A82-15661 / 2006-20 тогтоол).

Эх сурвалжууд

delo.ua

www.rabota2000.com.ua ажил 2000

revolution.allbest.ru/ Хураангуй

www.kadis.ru Хуулийн портал

www.garant.ru Garant - мэдээлэл, хууль эрх зүйн портал

Хөрөнгө оруулагчийн нэвтэрхий толь бичиг. 2013 .

Ширээний хяналт шалгалтыг эхлүүлэх боломжгүй гол нөхцөл бол татвар төлөгч мэдүүлэг эсвэл татварын тооцоог гаргах явдал юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Үүний зэрэгцээ, мэдүүлгийг ямар хугацаанд гаргасан (татвар эсвэл тайлан), мөн энэ мэдүүлэг ямар статустай (анхдагч эсвэл тодруулсан) байх нь хамаагүй. Шалгалтын талаар тусгай шийдвэр гаргаагүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй - "камерын өрөө" -ийг татварын байцаагчид ердийн албан үүргийнхээ хүрээнд гүйцэтгэдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). .

Энэ нь эхний дүрмийг илтгэнэ: ширээний аудитыг зөвхөн мэдүүлгийн үндсэн дээр хийх боломжтой. Татвар төлөгч мэдүүлгээ тогтоосон хугацаанд ирүүлээгүй бол мэргэжлийн хяналтын байгууллага бусад баримт бичгийг үндэслэн ширээний шалгалт хийх эрхгүй. Үүний нэгэн адил татварын алба татвар төлөгчийн татварын албанд ирүүлсэн бусад баримт бичигт шалгалт хийх эрхгүй, гэхдээ энэ нь мэдүүлэг эсвэл татварын тооцоолол биш (жишээлбэл, 2-NDFL маягт).
Байцаагч нар яг юу шалгах вэ? Татварын хуулийн хэм хэмжээнд үндэслэн "камерын өрөө" нь танилцуулсан өгөгдлийг энгийн арифметик баталгаажуулалт, өмнөх тайлан болон татварын байцаагчдад аль хэдийн бэлэн болсон бусад мэдээлэлтэй харьцуулахаас бүрдэнэ.

Энэ нь хатуу хязгаарлагдмал тохиолдолд татварын алба нэмэлт бичиг баримт шаардах боломжтой гэсэн үг юм. Эдгээрт татварыг нөхөн төлүүлэхээр нэхэмжилсэн НӨАТ-ын тайлан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг), түүнчлэн зарласан тэтгэмжийн мэдүүлэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг) орно. . Түүнчлэн, байгалийн нөөцтэй холбоотой татварын мэдүүлэгт (жишээлбэл, ашигт малтмалын олборлолтын татвар, газрын тос, байгалийн хийн онцгой албан татвар гэх мэт) шалгалт хийх явцад мэргэжлийн хяналтын газар нэмэлт баримт бичиг шаардаж болно. Бусад тохиолдолд татвар төлөгчөөс нэмэлт бичиг баримт шаардахыг хориглоно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг).
Тиймээс бид хоёрдахь дүрмийг гаргаж ирдэг: ихэнх тохиолдолд ширээний шалгалт нь татвар төлөгчийн өөрөө мэдүүлэгт заасан мэдээлэлд үндэслэн татварын бааз, төлөх татварын хэмжээг зөв тодорхойлсон эсэхийг шалгах явдал юм.

Баталгаажуулах нөхцөл

Ингээд мэдүүлгээ гардуулж, хяналт шалгалт камерын шалгалтаа эхлүүлээд байна. Чек хийхэд хэр хугацаа шаардагдах вэ? "Камер" гэсэн нэр томъёог Татварын хуульд тодорхой заасан байдаг - мэдүүлэг өгсөн өдрөөс хойш гурван сарын дараа (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Хугацаа нь мэдүүлэг өгсөн өдрөөс эхлэн тооцогдох бөгөөд Татварын хуульд заасан хугацаанаас биш мэдүүлэг өгөхийг анхаарна уу.

Үүнээс гадна, энэ тохиолдолд бид хуанлийн саруудын тухай биш, харин тодорхой хугацааны тухай ярьж байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-р зүйл) гэдгийг санах нь зүйтэй. Жишээлбэл, 6-р сарын 19-нд ирүүлсэн мэдүүлгийн дагуу ширээний аудит хийх хугацаа 6-р сарын 20-ноос эхэлнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-д заасны дагуу эцсийн хугацаа нь 6-р сарын 20-ны өдрөөс эхлэн хэрэгжиж эхэлнэ. дараагийн өдөр). Эцсийн хугацаа нь есдүгээр сарын 21. Эцсийн эцэст, энэ оны 9-р сарын 20-ны өдөр ням гарагт таарч байгаа бөгөөд ийм тохиолдолд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-д дурдсаны дагуу) эцсийн хугацаа нь дараагийн ажлын өдөр хүртэл хойшлогддог.

Нэг чухал зүйл бол та "камерын байшин" -ыг сунгаж чадахгүй. Татварын алба ч, Сангийн яам ч, шүүх ч сунгах эрхгүй. Иймээс гурван сарын хугацаанаас гадуур хийсэн актыг Татварын хуулийг зөрчсөн нотлох баримт гэж үзэж, улмаар хүчин төгөлдөр бус гэж үзэж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Ямар хугацаанд шалгаж болно

Шалгалтын явцад татвар төлөгчдийн санааг зовоож байдаг бас нэг чухал зүйл бол шалгалтын “гүнзгий байдал” юм. Энэ нь татварын албаны шалгах эрхтэй хугацаа юм. Ширээний аудитын хувьд энэ асуултын хариулт маш энгийн. Зөвхөн мэдүүлэг өгсөн хугацааг л байнга шалгадаг.

Үүний зэрэгцээ, ширээний аудитын хүрээнд хийсэн шалгалт нь өмнөх болон дараагийн үеүүдэд "хүрэх" эрхгүй. Түүнчлэн, хэрэв татвар төлөгч гэнэт гурван жилээс дээш хугацаагаар шинэчилсэн мэдүүлэг гаргахаар шийдсэн бол хяналт шалгалт нь энэхүү мэдүүлгийг мөн ширээний аудит хийх үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). . Энэ нь ширээний аудит нь одоогийн өдрөөс хойш гурван жилээс дээш хугацаагаар суралцах хугацааг хориглохгүй гэсэн үг юм. (Гэсэн хэдий ч одоогийн өдрөөс хойш гурван жилээс дээш хугацаагаар татварын тайлан гаргах нь утгагүй юм, учир нь эдгээр хугацааны татварыг буцаах, нөхөн төлөх боломжгүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйл)).

"Камер" болон ижил хугацаанд дахин шалгахыг хориглосон тохиолдолд хамаарахгүй. Эцсийн эцэст, бид аль хэдийн дурьдсанчлан татварын байцаагч нь татвар төлөгчийн гаргасан аливаа мэдүүлэгт ийм шалгалт хийх үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Хэрэв татвар төлөгч аль хэдийн баталгаажуулсан хугацаанд шинэчилсэн мэдүүлгээ ирүүлсэн бол хяналт шалгалт нь үүн дээр "камерын өрөө" хийх шаардлагатай болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, 2009 оны эхний хагас жилийн орлогын албан татварт жишээлбэл, ширээний шалгалтын тоо тухайн байгууллага өөрөөс нь шалтгаална. Нягтлан бодогч энэ хугацаанд хичнээн мэдүүлэг гаргах вэ, тийм ч олон ширээний аудит хийгдэнэ.

Алдаа олдсон

Ширээний шалгалтын явцад илэрсэн бүх алдаа, буруу, зөрчилдөөн гэх мэтийг хяналт шалгалт нь татвар төлөгчид мэдэгдэх үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Үүний зэрэгцээ шалгалт нь нягтлан бодогчоос тайлбар өгөх эсвэл мэдүүлэгт өөрчлөлт оруулахыг шаардах ёстой. Энэ шаардлагыг мэргэжлийн хяналтын байгууллага татвар төлөгчид ямар хэлбэрээр шилжүүлэхийг Татварын хуульд заагаагүй. Татварын албаныхан үүнийг татвар төлөгчид бусад баримт бичгийн нэгэн адил бичгээр илгээдэг гэж үздэг. Шаардлагыг биечлэн гардуулах бөгөөд хэрэв боломжгүй бол шуудангаар хүргүүлнэ (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 01.08.08-ны өдрийн ШТ-8-2 / захидал). [имэйлээр хамгаалагдсан]). Гэвч бодит байдал дээр ийм мэдээллийг ихэвчлэн амаар дамжуулдаг. Мэдээлэл өгөх аман арга нь байцаагчийг татвар төлөгчийг тайлбар, өөрчлөлт оруулах шаардлагыг биелүүлээгүй тохиолдолд торгох боломжийг хасдаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 126 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт 50 рубльтэй тэнцэх хэмжээний торгууль ногдуулна).

Үүний зэрэгцээ мэргэжлийн хяналтын байгууллагын аман шаардлагыг хариугүй орхихыг зөвлөхгүй. Нягтлан бодогч өөрийнх нь зөв гэдэгт итгэлтэй байсан ч энэ механизм нь хяналт шалгалтад өөрийн үзэл бодлыг хүргэх, зөвтгөх боломжийг олгодог. Энэ нь шалгалтын шийдвэр гарахаас өмнө маргааныг эрт үе шатанд шийдэж чадна.

Тайлбартай зэрэгцэн нягтлан бодогч шалгалтанд нэмэлт баримт бичгийг гаргаж өгөх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Энд бид нэмэлт бичиг баримт бүрдүүлэх нь татвар төлөгчийн үүрэг биш харин эрх гэдгийг санах ёстой. Бид дээр бичсэнчлэн, шалгалт нь ийм баримт бичгийг бүрдүүлэхийг шаардах эрхгүй.

Үр дүнгийн бүртгэл

“Камерын өрөө”-ний үр дүнг танилцуулах нь зөрчил илэрсэн эсэхээс хамаарна. Хэрэв шалгалт нь тухайн байгууллагад амжилттай болсон бол түүний үр дүнд үндэслэн ямар ч баримт бичиг боловсруулаагүй болно. Хэрэв шалгалтаар зөрчил илэрсэн бол шалгалт дууссанаас хойш ажлын 10 хоногийн дотор акт гаргана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэхүү актыг татвар төлөгчид ажлын таван өдрийн дотор хүлээлгэн өгөх бөгөөд тэрээр эсэргүүцлээ илэрхийлж болно.

Уг актыг хянах цаашдын журам нь газар дээрх аудитаас ялгаатай биш бөгөөд үүнийг бид дараагийн нийтлэлүүдийн аль нэгэнд нарийвчлан авч үзэх болно. Товчхондоо процедур нь дараах байдалтай байна. Татварын алба тухайн актыг хэлэлцэх хугацааг тогтоодог бөгөөд энэ тухай татвар төлөгчид тайлагнах ёстой. Үүний дагуу татвар төлөгч аудитын дүгнэлтийг хэлэлцэхэд байлцах эрхтэй. Энэхүү хэлэлцүүлгийн үр дүнд үндэслэн хариуцлага хүлээлгэх, эсхүл татгалзах шийдвэр гаргадаг. Үүний зэрэгцээ, энэ хоёр тохиолдолд татвар төлөгчид нэмэлт татвар, торгууль төлөхийг санал болгож болно. Эдгээр шийдвэрүүдийн аль нэгийг нь татвар төлөгч эхлээд дээд шатны татварын албанд, дараа нь шүүхэд давж заалдаж болно.

Энэ нь татварын хяналтын үндсэн хэлбэр бөгөөд татварын албаны байршилд хийгддэг.

Татварын ширээний хяналт шалгалтын зорилго нь татвар төлөгч, төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж байгаа эсэхэд хяналт тавих явдал юм.

Татварын шалгалт хийх эцсийн хугацаа

Татварын албанд татварын тайлан, тооцоог ирүүлсний дараа татварын дотоод хяналт шалгалт эхэлдэг.

Шалгалтыг эхлүүлэхийн тулд татварын албаны даргын тусгай шийдвэр шаардлагагүй.

Татвар төлөгч татварын мэдүүлэг (тооцоо) ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор ширээний татварын хяналт шалгалтыг хийдэг.

Камерын татварын хяналт шалгалтын сэдэв

Татварын дотоод хяналтыг татвар төлөгчийн ирүүлсэн татварын мэдүүлэг (тооцоо) болон баримт бичиг, түүнчлэн татварын албанд байгаа татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаархи бусад баримт бичгийн үндсэн дээр хийдэг.

Бусад баримт бичигт дараахь зүйлс орно.

өмнө нь ирүүлсэн татварын тайлан (тооцоо);

татварын албанд шинэчилсэн татварын мэдүүлэг (тооцоо)-д хийсэн татварын дотоод хяналт шалгалтын явцад татварын анхны мэдүүлэг (тооцоо)-той хамт хүлээн авсан баримт;

хээрийн болон камерын татварын хяналт шалгалт, татварын хяналтын бусад арга хэмжээний явцад өмнө нь хүлээн авсан (бүгдүүлсэн) баримт бичиг;

Татварын албаны эрх мэдэлд хуулиар олгогдсон бусад чиг үүргийг гүйцэтгэх явцад татварын албанаас хүлээн авсан баримт бичиг (валютын хяналт, кассын машиныг шалгах, орлогын нягтлан бодох бүртгэлийн бүрэн байдал гэх мэт);

татварын албаны шийдвэр (тогтоол);

татвар төлөгч болон гуравдагч этгээдээс хүлээн авсан мэдэгдэл, мессеж;

хууль сахиулах болон бусад байгууллагаас, төсвөөс гадуурх сангаас, тэр дундаа ОХУ-ын Холбооны татварын албатай байгуулсан хэлтсийн гэрээ, бүс нутгийн хэлтсийн гэрээ гэх мэтийн дагуу хүлээн авсан материал;

хууль ёсны дагуу олж авсан бусад баримт бичиг, мэдээлэл, түүний дотор ОХУ-ын Холбооны татварын албаны татвар төлөгчийн аудитын өмнөх дүн шинжилгээ хийх арга зүйн баримт бичигт заасан баримт бичиг.

IFTS нь ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад ямар бичиг баримт, тайлбар шаардах эрхтэй

Мэдэгдэлд ширээний шалгалт хийх явцад IFTS нь дараахь тохиолдолд байгууллагаас нэмэлт баримт бичиг, тайлбар ирүүлэхийг шаардах эрхтэй.

Нөхцөл байдал	IFTS шаардах эрхтэй юу
Мэдэгдэлд алдаа олдсон	Тайлбар буюу залруулсан (заасан) мэдэгдэл.
Мэдэгдэлд тусгагдсан мэдээлэл нь ирүүлсэн баримтын мэдээлэлтэй зөрчилдөж байгаа нь илэрсэн
Мэдэгдэлд тусгагдсан мэдээлэл нь Холбооны татварын албанд байгаа баримт бичгийн мэдээлэлтэй нийцэхгүй байгаа нь тогтоогджээ.	Мэдэгдэлд байгаа мэдээллийн үнэн зөвийг баталгаажуулсан баримт бичиг.
Хохирлын мэдүүлгийг ирүүлсэн	Хохирлын хэмжээг зөвтгөсөн тайлбар.
Төлбөртэй татварын хэмжээ нь урьд нь ирүүлсэн мэдүүлгээс бага байгаа нэмэлт өөрчлөлт оруулсан мэдүүлгийг ирүүлсэн.	Татварыг бууруулах үндэслэлтэй тайлбар.
Мэдэгдэл гаргах эцсийн өдрөөс хойш хоёр жилийн дараа нэмэлт өөрчлөлт оруулсан мэдүүлгийг гаргаж өгөх бөгөөд энэ нь өмнө нь ирүүлсэн мэдүүлэгтэй харьцуулахад алдагдлыг нэмэгдүүлэх буюу төлөхөд тооцсон татварын хэмжээг бууруулсан байна.	Төлөх татварын хэмжээг бууруулах эсвэл алдагдлыг нэмэгдүүлэх үндэслэлтэй болохыг баталгаажуулсан аливаа баримт бичиг, үүнд: эх баримт бичиг; татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл
Заавал дагалдах бичиг баримтыг мэдүүлэгт хавсаргаагүй болно	Мэдэгдэлд хавсаргах бичиг баримт. Жишээлбэл, НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэхийг баталгаажуулсан баримт бичиг.
	Таныг эдгээр тэтгэмжид хамрагдахыг нотлох баримт бичиг. Жишээлбэл, НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн үйлчилгээний хэрэгжилтийг баталгаажуулсан баримт бичиг
НӨАТ-ын тайланд нөхөн төлөх татварын хэмжээг заасан байдаг	НӨАТ-ын суутгалын хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичиг. Жишээлбэл, ханган нийлүүлэгчдийн нэхэмжлэх, бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авах анхан шатны баримт бичиг.
НӨАТ-ын тайлан нь дараахь гүйлгээний талаарх мэдээллийг агуулна. эсвэл ижил мэдэгдлийн бусад мэдээлэлтэй зөрчилдөх; эсвэл өөр этгээдийн ирүүлсэн НӨАТ-ын тайлан, Холбооны татварын албаны байцаагчид ийм сэтгүүл гаргаж өгөх үүрэгтэй этгээдийн ирүүлсэн нэхэмжлэхийн нягтлан бодох бүртгэлийн журналд тусгагдсан ижил гүйлгээний талаархи мэдээлэлтэй тохирохгүй байх.	Зөрчил, зөрчил илэрсэн мэдээлэлд гүйлгээтэй холбоотой тайлбар, аливаа баримт бичиг (нэхэмжлэх, анхан шатны баримт бичиг) орно.
Ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар, ус, газрын албан татварын мэдүүлэг	Эдгээр татварыг тооцох, төлөх үндэслэл болсон баримт бичиг.

Ширээний татварын хяналт шалгалт хийх журам

Ирүүлсэн баримт бичигт байгаа мэдээллийн хооронд алдаа ба (эсвэл) зөрчил, эсхүл татварын хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчийн өгсөн мэдээлэл болон татварын албанд хадгалагдаж байгаа баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн хооронд зөрчил илэрсэн тохиолдолд. Энэ тухай татвар төлөгчид тав хоногийн дотор шаардлагатай тайлбарыг өгөх, эсхүл тогтоосон хугацаанд зохих залруулга хийх шаардлагаар мэдэгдэнэ.

Ширээний татварын хяналт: нягтлан бодогчийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл

• Хээрийн татварын шалгалт ба камерын татварын шалгалтын ялгаа

  Татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийж байна Татварын хяналт шалгалт юуг шалгаж байна Тооцооллын зөв эсэх... газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийсэн Байгууллагын татварын хяналт Шалгалт хийх болсон шалтгаан Төлөвлөгөөний ... шалгалтын акт үйлдэж байна. ... Ширээний татварын шалгалт дууссанаас хойш 10 хоногийн дараа. Татварын шалгалтын актад гарын үсэг зурсан...

• Татварын хяналтын арга хэмжээний шинэ хандлага

  Татварын газар болон камерын хяналт шалгалтын материалыг иж бүрнээр нь авч үзэхэд материалыг хэлэлцэх журмыг тодорхой болгох саналтай байна... татварын хяналт шалгалтын хугацааг сунгах тухай шийдвэр. Татварын хяналт шалгалтын эцсийн хугацааг ... хүртэл сунгаж болно НӨАТ-ын тайлан (гадаадын талаас ирүүлсэн НӨАТ-ын мэдүүлэгт дотооддоо хийсэн татварын хяналт шалгалтыг эс тооцвол... .2018. Мэдээж хугацааг богиносгох. НӨАТ-ын мэдүүлэгт татварын хяналт шалгалт хийх нь ухамсартай...

• НӨАТ-аас чөлөөлөх, татварын буцаан олголтоос чөлөөлөгдөх

  Үүнийг Урлагийн дагуу татварын албанаас ширээний татварын хяналт шалгалтын үеэр шалгадаг. 88...

2017 оныхоос ...%-иар илүү байна. Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн дотоод татварын хяналт шалгалтад хамрагдсан 100-аас ... нь дотоод татварын хяналт шалгалтад хамрагдаж байна. Хийсэн шинжилгээнээс харахад ... тэдгээрийн дамжуулалт. Камерын татварын шалгалтын нэмэлт төлбөрийн хэмжээ мөн буурч, 2018 он гэхэд ... 600 рубль болж байна. дунджаар 1 дотоод татварын хяналт шалгалтаас . Цагаан будаа. 10. ... татварын нэг удаагийн хяналт шалгалтын дүнгээр нэмэгдэл төлбөрийн хэмжээ нь үндсэндээ ... тоо нэмэгдсэнтэй холбоотой.

• Даатгалын шимтгэлийн тооцоог ширээн дээр шалгах

  ... /[имэйлээр хамгаалагдсан]). Татварын дотоод хяналт шалгалтыг ... тооцоонд үндэслэсэн тооцооны үндсэн дээр хийдэг бөгөөд энэ тооцооны дотоод татварын хяналт шалгалтыг бодитоор эхлүүлэх огноотой давхцахгүй байхыг харгалзан үзнэ. .. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйлд татварын дотоод хяналт шалгалт хийж байгаа хүн татвар төлөгчийн өгсөн тайлбарыг харгалзан үзэх үүрэгтэй ... энэ нь дотоод татварын хяналт шалгалт хийх, тооцооллын алдааг тодорхойлохдоо дээр дурдсан болно. ...

• 1-р улиралд ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэц, Дээд шүүхийн шүүхийн актад тусгагдсан татварын асуудлаарх хууль эрх зүйн байр суурийг хянан үзэх. 2018 он

  ОХУ-ын хуулийн (татвар төлөгчийн ирүүлсэн татварын тайлангийн дотоод татварын хяналтыг дуусгах хүртэл), ... нэрлэсэн орон сууцанд харгалзах. Татварын албанаас ширээний татварын шалгалтын дүнг үндэслэн ... худалдах, худалдах тухай шийдвэр гаргасан. Аж ахуй эрхлэгчийн ирүүлсэн татварын мэдүүлэгт камерын хяналт шалгалт хийх явцад ... дотоод татварын хяналт шалгалтын дүнг үндэслэн тус компанид ногдуулсан татварын хэмжээг нэмэлт төлбөр, санал ... гэж дүгнэсэн.

• 2018 - 2019 оны татварын өөрчлөлтүүд

  Татварын албанаас НӨАТ-ын мэдүүлэгт камерын хяналт шалгалт хийж дуусахаас өмнө ... камерын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах шийдвэр гаргасан болохыг тодруулсан. Татварын ширээний хяналт шалгалтын хугацааг ... хүртэл сунгаж болно.

• Ширээний аудитын нэг хэсэг болгон баримт бичгийг ирүүлэх

  ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйлд зааснаар татварын албаны дотоод хяналт шалгалтын явцад татварын алба нь ... шаардах эрхгүй бөгөөд хэрэв: дотоод татварын хяналт шалгалтын явцад татварын мэдүүлэгт алдаа илэрсэн бол .. .

• ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 1-р сарын захидлуудын тойм

  Камерын татварын шалгалтын төгсгөлийг камерын татварын хяналт шалгалтын актад заасан байдаг. Ширээний татварын хяналтыг ... дээр хийдэг тул энэхүү татварын тайлан нь таарахгүй байж магадгүй юм. Ийнхүү ширээний татварын хяналт шалгалтын акт... татварын мэдүүлгийн ширээний татварын хяналт шалгалтыг бодитоор эхэлсэн огноог (... ширээний татварын хяналт шалгалт хийх эцсийн хугацаа (2017.04.28)-ыг заана. Татвар. ..

• Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу татварын болон нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн үзүүлэлтүүдийн зөрүү: татвартай хэрхэн тайлбарлах вэ?

  Камерын шалгалт хийдэг. Татварын хяналт шалгалтаар татварын тайланд алдаа илэрсэн бол...

• Татварын маргаан: 5 зөвлөмж

  Ширээний татварын шалгалтын материалыг авч үзэх газар, цаг хугацаа нь хүчингүй болгох үндэслэл болно ...