Viss par automašīnu tūningu

Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis. Kā aprēķināt derīgo izrakteņu ieguves nodokli, pamatojoties uz iegūto derīgo izrakteņu daudzumu Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likme

Resursu maksājumi ir nodokļu sistēmas neatņemama sastāvdaļa.

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisko jautājumu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

Šajā ziņā maksājumi par dabas resursu izmantošanu faktiski ieņem centrālo vietu ekonomiskajos mehānismos. Maksājumu veids var būt tiešs, netiešs vai mērķtiecīgs.

Galvenā informācija:

Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis (MET) pieder tiešo federālo nodokļu kategorijai, kas tiek iekasēta no zemes dzīļu lietotājiem.

Parasti derīgo izrakteņu ieguves nodokli maksā to zemes dzīļu zemes gabalu atrašanās vietā, kas tika piešķirti lietošanā nodokļu maksātājiem. Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksāšanas taksācijas perioda ilgums ir 1 kalendārais mēnesis.

Juridiskais pamatojums

Derīgo izrakteņu aplikšanu ar nodokli regulē Nodokļu kodekss, jo īpaši šim jautājumam veltīts.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksātāji tiek uzskatīti par zemes dzīļu izmantotājiem, tostarp vietējām un ārvalstu organizācijām. Saskaņā ar vispārējiem noteikumiem derīgo izrakteņu resursi ir valsts īpašums.

Izņēmumi ir publiski pieejami akmeņi:

Smiltis;
Krīts;
Māls (daži veidi).

Lai veiktu ieguvi, ir jāsaņem atbilstoša atļauja.

Papildu prasība ir reģistrācija nodokļu iestādēs ().

Ja ieguve tiks veikta kontinentālā šelfa zonā, lietotājam ir jāreģistrējas, kur atrodas ieguves organizācija.

Līdzīgas prasības tiek izvirzītas dabas resursu ieguvei ārpus Krievijas, ar nosacījumu, ka teritorija atrodas tās jurisdikcijā vai tiek iznomāta.

Nodokļa bāze

Par nodokļa bāzi uzskata iegūto derīgo izrakteņu kopējo vērtību.

Jūs varat noteikt izmaksas šādi:

  1. Pamatojoties uz pieejamajām tirgus cenām.
  2. Pamatojoties uz tirgus cenām, neņemot vērā subsīdijas, lai kompensētu starpību starp vairumtirdzniecības un paredzamajām izmaksām.
  3. Par paredzamajām izmaksām.

Nodokļa bāze tiek noteikta, pamatojoties uz iegūto dabas resursu apjomu šādiem derīgo izrakteņu veidiem:

  • eļļa;
  • ogles;
  • dārgmetāli.

2012.gadā valdība pieņēma lēmumu, uz kura pamata tiek noteikta nodokļa bāze gāzes kondensātam pēc daudzuma.

Neatkarīgi no iegūto pamata derīgo izrakteņu veida nodokļa bāzes noteikšanu nodokļu maksātājs veic patstāvīgi.

Šīs prasības attiecas arī uz nejauši iegūtiem dabas resursiem. Ir divi veidi, kā noteikt iegūto minerālu tilpumu un svaru.

Tiešā metode ietver īpašu mērinstrumentu izmantošanu. Netiešā noteikšana notiek, ja nav iespējams izmantot tiešo metodi.

Šajā sakarā nodokļa maksātājam ir jānosaka nodokļa bāze, pamatojoties uz iegūto dabas resursu saturu attiecībā pret iegūto izejvielu masu.

Jebkurai izmantotajai noteikšanas metodei jābūt apstiprinātai zemes dzīļu lietotāja grāmatvedības politikā. Metodika tiks piemērota visā ieguves darbības laikā.

Tā korekcija pieļaujama tikai tad, ja tiek veikti grozījumi ieguves projektā, kas attiecas uz derīgajiem izrakteņiem.

Specifikācijas parasti tiek rediģētas ražošanas procesa izmaiņu rezultātā.

Kādas ir nodokļu likmes?

Nodokļu likmju sadalījums ir atkarīgs no dabas resursu veida. Dažos gadījumos tiek novērota nulles likme ().

Likmes var iedalīt divos veidos:

  1. Ciets – attiecas uz naftu, gāzi, gāzes kondensātu un akmeņoglēm.
  2. Ad valorem – darbība saistībā ar citiem minerālu veidiem.

Pirmajā gadījumā tiesību akti paredz samazināšanas koeficientus. Taču to izmantošana iespējama tikai pēc tam, kad derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksātāji izpildīs Nodokļu kodeksa prasības.

Nodokļa bāzei tiek piemērotas fiksētās likmes, pamatojoties uz iegūto dabas resursu apjomu. Ad valorem (procentu) likmes ir piesaistītas to vērtībai.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa procentu likmes 2019. gadā (tabulas)

Kā minēts iepriekš, procentu likmes tiek noteiktas atšķirīgi atkarībā no derīgo izrakteņu veida.

Nulle

Nulles likmi piemēro Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. pantā noteiktajā kārtībā. Faktiski to var klasificēt kā nodokļu atvieglojumus.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likme 0 procentu apmērā tiek piemērota ieguvei:

  1. Dabas resursi standarta zudumu apmērā.
  2. Gruntsūdeņi, kas satur dabas resursus, jo īpaši, ja citu derīgo izrakteņu attīstība ir atkarīga no to ieguves.
  3. Dabas resursi atlikušo derīgo izrakteņu krājumu veidošanās laikā.
  4. Minerāli, kas paliek akmeņos vai pārstrādes rūpniecības atkritumos, jo Krievijas Federācijā trūkst tehnoloģiju to ieguvei.
  5. Saistītā gāze.
  6. Minerālūdeņi, ko izmanto medicīniskiem nolūkiem, izņemot to tiešo pārdošanu apstrādātā veidā.
  7. Gruntsūdeņi, ko izmanto lauksaimniecības vajadzībām.
  8. Ultra viskoza eļļa.
  9. Nafta, kas ražota Jakutijas, Irkutskas apgabala un Krasnojarskas apgabala teritorijā, apjomā līdz 25 miljoniem tonnu, bet gadījumā, ja rezervju izveide piešķirtajā teritorijā prasīja ne vairāk kā 10 gadus.
  10. Naftas polārajā lokā saražotā apjomā līdz 35 miljoniem tonnu, bet gadījumā, ja rezervju izveide piešķirtajā teritorijā prasīja ne vairāk kā 10 gadus.
  11. Nafta, kas iegūta Azovas un Kaspijas jūrā līdz 10 miljoniem tonnu, bet gadījumā, ja rezervju izveide piešķirtajā apgabalā prasīja ne vairāk kā 7 gadus.
  12. Nafta, kas ražota Jamalas pussalas teritorijā apjomā līdz 15 miljoniem tonnu, bet gadījumā, ja rezervju attīstība zemes dzīļu zonā notika ne vairāk kā 7 gadus.

Kad iegūst ogles

Visu veidu ogļu ieguvei tiek noteikta vienota likme 4% apmērā.

Ir vērts atzīmēt, ka, pamatojoties uz to, ir iespējams samazināt nodokli par izdevumiem, kas saistīti ar drošu darba apstākļu nodrošināšanu, jo īpaši izmantojot nodokļa ieturējumu.

Gāzes ražošana

Dabasgāzei tiek noteiktas šādas likmes:

  • 622 rubļi. par 1 tūkst.m³ – līdz 2013.gada 31.decembrim;
  • 700 rubļi. par 1 tūkst.m³ – līdz 31.12.2014.

Fiksēta likme 788 rubļi. par 1 tūkst.m³ gāzes ir spēkā no 01.01.2015. Jāuzsver, ka aplikšana ar nodokli notiek pēc likmes, kas reizināta ar koeficientu.

Dabasgāzei tiek noteikti šādi koeficienti:

Koeficients datums
0,493 līdz 31.12.2012
0,455 līdz 2013. gada 30. jūlijam
0,646 līdz 31.12.2013
0,673 līdz 2014. gada 31. decembrim

Sākot ar 01.01.2015., iegūstot dabasgāzi, tiks piemērots koeficients 0,701. Nodokļa likme, ņemot vērā koeficientu, ir jānoapaļo līdz tuvākajam rublim.

Citas fosilijas

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likme gāzes kondensātam ir:

Fiksēta likme 679 rubļi. spēkā no 01.01.2015 uz 1 tonnu gāzes kondensāta. Kā redzams no iepriekš minētā piemēra, derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likme ir atkarīga no tā, kad tieši aprēķini veikti (pirms vai pēc 01.01.2012.).

Pārējo dabas resursu aplikšana ar nodokļiem notiek pēc šādām likmēm:

Bid Minerālu resurss
3,8% Kālija sāļi
4% Apatīta un fosforīta rūdas, kūdra
4,8% Standarta melno metālu rūdas
5,5% Radioaktīvo metālu izejvielas, nefelīni, boksīti, dabīgais sāls, nemetāla izejvielas, termālie ūdeņi
6% Nemetālisko izejvielu, koncentrātu un starpproduktu ieguve, kas satur zeltu, bitumena akmeņus
6,5% Dārgmetāli, kā arī tos saturošie starpprodukti, kvalitatīvi pjezooptisko izejvielu izstrādājumi
7,5% Minerālūdens
8% Daudzkomponentu kompleksās rūdas, krāsaino metālu standarta rūdas, dabiskie dimanti, retie metāli

Kas attiecas uz naftu, no 2013. gada 1. janvāra viena tonna izejvielu tiek aplikta ar nodokli 470 rubļu apmērā. Turklāt ir vērts precizēt, ka nemetālisko izejvielu kategorijā ietilpst smiltis un grants.

Tāpēc attiecībā uz smiltīm derīgo izrakteņu ieguves nodoklis ir 5,5%, par ko sīkāk var skatīt tabulu:

Ad valorem likme

Ad valorem likme ir muitas nodokļa likme, ko nosaka procentos no preču muitas vērtības.

Uz derīgo izrakteņu ieguves nodokli 2018. gadā attiecībā uz ziņošanas un maksājumu veikšanas termiņiem attiecas tie paši noteikumi kā uz derīgo izrakteņu ieguves nodokli 2017. gadā. Tomēr, aprēķinot nodokli 2018. gadā, jāņem vērā nepieciešamība citās vērtībās piemērot dažus Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa tekstā norādītos koeficientus, kā arī punktus, kas atjaunināja nodokļu kodeksa tekstu. Kodeksa 26. nodaļa.

Kas ir atjaunināts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā par derīgo izrakteņu ieguves nodokli 2018. gadam?

Tekstā Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26. pants, kas veltīts derīgo izrakteņu ieguves nodoklim, kopš 2018. gada ar diviem likumiem ir ieviesti tikai 3 jauninājumi:

  • “Par grozījumu ieviešanu...” ar 2017.gada 29.jūliju Nr.254-FZ, ar kuru tika koriģētas viena no naftas ieguves pazīmes raksturojošā rādītāja aprēķinā iesaistītā koeficienta piemērošanas periodu robežas (1.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342.5 pants);
  • “Par grozījumiem...” 2017.gada 30.septembrī Nr.286-FZ, kas papildināja nodaļu ar Art. 343.3.apakšpunktu, aprakstot jauno nodokļa atskaiti, un papildinot ar vēl 1 rindkopu (6.punkts), atsaucoties uz šo jauno atskaitījumu, Regulas Nr. 343, kas veltīta nodokļa aprēķināšanas kārtībai.

Pirmais no jauninājumiem 2018. gadā nekādi neietekmē derīgo izrakteņu ieguves nodokli, jo korekcija attiecas uz periodu, kas iepriekš atbilst 2019. gadam, un pēc tā ilguma izmaiņām tas izrādījās vienāds ar 2 gadiem (2019. un 2020). Attiecīgi no 2020. gada uz 2021. gadu ir pārcelts arī 2019.–2020. gadā izmantojamā koeficienta vērtības piemērošanas perioda sākuma datums.

Jaunā nodokļa atlaide, kas aprakstīta Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 343.3. punktu laika posmā no 2018. līdz 2020. gadam to var izmantot nodokļu maksātāji, kuri ir reģistrēti Krimas Republikā līdz 2017. gadam un kuri ražo dabasgāzi no atradnēm (nav jaunām), kas atrodas Melnajā jūrā.

Atskaitījuma summa būs izmaksas, kas saistītas ar Krimas un Sevastopoles gāzes pārvades sistēmas attīstības investīciju programmā iekļauto pamatlīdzekļu iegādi un nodošanu ekspluatācijas stāvoklī. Atskaitījuma summa var sasniegt 90% no uzkrātā nodokļa summas. Šī atskaitījuma izmantošana atbrīvo maksātāju no nodokļa aprēķinos izmantot koeficientu, kas raksturo lauka piederību reģionālajai gāzes apgādes sistēmai.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likmes 2018

Visas likmes derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķināšanai 2018. gadā, kas ir federālā līmeņa nodoklis, ir atspoguļotas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā (342. pants). Tie ir sadalīti 2 veidos:

  • izteikts procentos;
  • noteikts rubļos.

Daudzi no tiem paredz izmantot koeficientus, kas ņem vērā:

  • patēriņa cenu svārstības;
  • ekstrakcijas metode;
  • attīstītās jomas teritorijas raksturojums;
  • pasaules cenu svārstības;
  • ieguves grūtības pakāpe;
  • depozīta izsīkuma pakāpe.

Daži no pielietotajiem koeficientiem attiecas tikai uz noteiktu fosiliju veidu, citi ir derīgi vairākiem veidiem, un daļai fosiliju tiek piemēroti vairāki koeficienti kombinācijā. Pēdējais derīgo izrakteņu veids ietver naftu un gāzi, kas padara nodokļu aprēķināšanu par tiem diezgan sarežģītu.

Izredzēm var būt noteikta nozīme vai tās var tikt aprēķinātas. Tomēr konkrētā vērtība var atšķirties atkarībā no indikatora piemērošanas gada. Pēdējais, piemēram, attiecas uz koeficientu, kas raksturo standarta degvielas vienības eksporta rentabilitāti un ir iesaistīts gāzes aprēķinos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342.4. pants).

Noteiktās situācijās nodokļu maksātājiem ir tiesības uz likmju samazinājumu:

  • par 30 %, ja tās veic atradņu meklēšanu un izpēti par saviem līdzekļiem;
  • par 40%, iegūstot derīgos izrakteņus (bet ne ogļūdeņražus vai parastos) īpašā Magadanas reģiona zonā.

Naftas nodokļa aprēķināšanas koeficienti

Aprēķinot derīgo izrakteņu ieguves nodokli naftai 2018. gadā, tiek izmantoti šādi īpašie (tikai ar šo fosiliju saistītie) rādītāji:

  • ņemot vērā pasaules cenu svārstības un katru mēnesi nosaka Krievijas Federācijas valdība vai neatkarīgi aprēķini (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 3. punkts);
  • raksturojot ražošanas sarežģītības pakāpi un iegūstot noteiktu vērtību atkarībā no depozīta īpašajām īpašībām un izstrādes gada (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342.2 panta 1., 2. punkts);
  • atspoguļo lauka noplicināšanas pakāpi; atkarībā no iepriekšējā koeficienta vērtības tas var iegūt noteiktu vērtību vai kļūt par aprēķinātu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342.2. panta 3., 6. punkts);
  • raksturo naftas ieguves raksturlielumus un aprēķina, izmantojot formulu, kas ietver vairākus koeficientus, gan aprēķinātus, gan ņemot noteiktu digitālo vērtību atkarībā no piemērošanas gada (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342.5. pants).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētais atskaitījums, kas piemērots aprēķinātajai nodokļa summai, ir īpašs arī tādai fosilijai kā nafta. To izmanto Tatarstānas Republikā un Baškīrijas Republikā, un to nodrošina eļļai, kas ir atsālīta, dehidrēta un stabilizēta. Atskaitījuma apmērs ir atkarīgs no lauka sākotnējo rezervju apjoma, un to nosaka pēc formulas, kurai ir noteikta forma atkarībā no gada, kurā tā tiek piemērota (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 343.2. pants).

Skatiet naftas nodokļa aprēķina piemēru.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksājumu un atskaišu termiņi

Nodokļu nomaksas un pārskatu iesniegšanas termiņi ir piesaistīti taksācijas perioda beigām. Šāds periods ir mēnesis (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 341. pants). Tas ir, nodoklis ir jāmaksā un nodokļu deklarācija jāiesniedz katru mēnesi nākamajā mēnesī pēc pārskata mēneša.

Termiņi tam ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā un atbilst:

  • maksājumiem - 25.datumā (344.pants);
  • pārskatam - mēneša pēdējā diena (345.panta 2.punkts).

Uz noteiktajiem datumiem attiecas vispārējais noteikums par brīvdienu dienu pārcelšanu uz nākamo darba dienu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. panta 7. punkts).

Ievērojot iepriekš minēto, 2018. gada nodoklim piemērojamie derīguma termiņi būs šādi:

Apmaksas un atskaites periods

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa samaksas termiņš 2018. gadā

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņš 2018.g

2017. gada decembris

2018. gada janvāris

2018. gada februāris

2018. gada aprīlis

2018. gada augusts

2018. gada septembris

2018. gada oktobris

2018. gada novembris

Maksājumu veikšanas un pārskata iesniegšanas termiņi par 2018. gada decembri būs 2019. gada janvārī un atbildīs 25.01.2019. un 31.01.2019.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa deklarācija tiek veidota uz veidlapas, kas apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2015. gada 14. maija rīkojumu Nr. ММВ-7-3/197@ tās pašreizējā redakcijā.

Rezultāti

Kopš 2018. gada ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26. pantā, kas veltīts derīgo izrakteņu ieguves nodoklim, ir veiktas izmaiņas, taču tikai viena no tām ir tieši saistīta ar attiecīgo gadu. Tas attiecas uz nodokļu atlaidi, kas pieejama Krimas un Sevastopoles nodokļu maksātājiem, kas ražo gāzi Melnajā jūrā. Citādi nodokļa aprēķināšanas kārtība atbilst 2017. gadā izmantotajai, bet citās vērtībās būtu jāizmanto daži koeficienti. Saglabājas arī maksājuma un atskaites termiņu noteikšanas noteikumi, kas atbilst attiecīgi pārskata mēnesim sekojošā mēneša 25. un pēdējam datumam.

Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis viens no “jaunākajiem” nodokļiem Krievijā. Tas stājās spēkā līdz ar 2002.gada 1.janvāra Nodokļu kodeksa 26.nodaļas pieņemšanu.Vienlaikus spēkā esošie atskaitījumi par derīgo izrakteņu bāzes atražošanu un atsevišķi maksājumi par zemes dzīļu izmantošanu, kā arī. attiecībā uz naftu, tika atcelti.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksātāji(MET) ir un atzīst zemes dzīļu lietotāji. Saskaņā ar likumu “Par zemes dzīlēm” zemes dzīļu lietotāji var būt saimnieciskās vienības, tostarp vienkāršas partnerības dalībnieki, ārvalstu pilsoņi un juridiskas personas, ja vien federālie likumi nenosaka ierobežojumus zemes dzīļu izmantošanai. Zemes dzīles var izmantot (sk. Federālā likuma “Par zemes dzīlēm”) 6. pantu:

  • reģionālā ģeoloģiskā izpēte, tai skaitā reģionālie ģeoloģiskie un ģeofiziskie darbi, ģeoloģiskie pētījumi, ģeotehniskie pētījumi un citi darbi, kas vērsti uz zemes dzīļu vispārīgo ģeoloģisko izpēti un citi darbi, kas tiek veikti, būtiski neapdraudot zemes dzīļu integritāti;
  • ģeoloģiskā izpēte, tai skaitā derīgo izrakteņu atradņu meklēšana un novērtēšana un citi ar ieguvi nesaistīti darbi;
  • izpēte un ieguve;
  • ar kalnrūpniecību nesaistītu pazemes būvju būvniecība un ekspluatācija;
  • īpaši aizsargājamo ģeoloģisko objektu veidošana, kuriem ir zinātniska, kultūras, estētiska, sanitāra, veselības un cita nozīme;
  • mineraloģisko, paleontoloģisko un citu ģeoloģisko kolekcijas materiālu kolekcija.

Kā redzams no iepriekš minētā saraksta, tikai viens zemes dzīļu izmantošanas veids var būt nodokļu objekts, proti, ieguve.

Nodokļu objekts(Nodokļu kodeksa 336. pants) ir:

  • derīgie izrakteņi, kas iegūti no zemes dzīlēm Krievijas teritorijā zemes dzīļu zemes gabalā, kas nodokļu maksātājam piešķirts lietošanai saskaņā ar Krievijas likumdošanu;
  • derīgos izrakteņus, kas iegūti no kalnrūpniecības atkritumiem, ja šāda ieguve ir atsevišķi licencēta;
  • derīgie izrakteņi, kas iegūti no zemes dzīlēm ārpus Krievijas Federācijas teritorijas, ja šī ieguve tiek veikta teritorijās, kas ir Krievijas Federācijas jurisdikcijā, kā arī teritorijās, kas nomātas no ārvalstīm vai tiek izmantotas, pamatojoties uz starptautisku līgumu.

Tādējādi, nosakot nodokļa objektu, galvenais jēdziens ir “iegūtie derīgie resursi”. Ekstrahētie derīgie izrakteņi ir ieguves rūpniecības un karjeru izstrādes produkti, ko satur minerālu izejvielas (ieži, šķidrumi un citi maisījumi), kas iegūti (ekstrahēti) no zemes dzīlēm (atkritumiem). Šie produkti ir pirmie kvalitātes ziņā, kas atbilst Krievijas Federācijas valsts standartam vai citiem standartiem (nozares, reģionālajiem standartiem, starptautiskajiem vai uzņēmumu standartiem, ja citu nav). Produktus, kas iegūti, tālāk apstrādājot (bagātinot) derīgo izrakteņu, nevar atzīt par derīgo izrakteņu resursu, jo tie jau ir uzskatāmi par apstrādes rūpniecības produktiem.

Nodokļu maksātājiem bieži ir zināmas grūtības, klasificējot iegūto derīgo izrakteņu kā noteiktu derīgo izrakteņu veidu saskaņā ar noteiktajiem standartiem. Kā izriet no Art. Nodokļu kodeksa 337. pantā, pamats derīgo izrakteņu klasificēšanai kā noteikta veida, pirmkārt, ir valsts, otrkārt, reģionālais, treškārt, starptautiskie un tikai, ceturtkārt, pašas kalnrūpniecības organizācijas noteiktie kvalitātes standarti. Secība, kādā norādītie standartu veidi ir uzskaitīti, norāda to piemērošanas secību. Tādējādi pie reģionālajiem standartiem var vērsties tikai tad, ja nav valsts standartu, un uzņēmumu standartiem tikai tad, ja nav valsts, reģionālo vai starptautisko.

Šāda pieeja “iegūto derīgo izrakteņu” definīcijai nozīmē, ka uzņēmumiem, kas veic visu derīgo izrakteņu ieguves, bagātināšanas un tālākas apstrādes darbību kompleksu un pārdod nevis ieguves rūpniecības produkciju, bet gan pārstrādātas izejvielas, nodokļu vajadzībām izmantot īpašas metodes faktiski iegūto derīgo izrakteņu izmaksu un apjomu noteikšanai.

Galvenie ieguves derīgo izrakteņu veidi nodokļu vajadzībām (337. pants) ir:
  • antracīts, cietās un brūnās ogles, slāneklis;
  • kūdra;
  • ogļūdeņražu izejvielas (nafta, gāzes kondensāts, uzliesmojoša dabasgāze);
  • melno un krāsaino metālu rūdas, retie metāli, daudzkomponentu rūdas;
  • nemetālisku ķīmisko izejvielu ieguve;
  • dabiskie dimanti un citi dārgakmeņi;
  • dabīgais sāls un tīrs nātrija hlorīds;
  • gruntsūdeņi, kas satur minerālus vai dabas ārstniecības resursus;
  • radioaktīvo metālu un dažu citu minerālu veidu izejvielas.
Ar derīgo izrakteņu ieguves nodokli par nodokļa objektiem netiek atzīti:
  • parastos derīgos izrakteņus un gruntsūdeņus, kas nav uzskaitīti valsts derīgo izrakteņu bilancē, ko iegūst individuāls uzņēmējs un izmanto tieši personīgajam patēriņam;
  • iegūst mineraloģiskos, paleontoloģiskos un citus ģeoloģiskos kolekcijas materiālus;
  • derīgie izrakteņi, kas iegūti no pašas raktuves izgāztuvēm vai atkritumiem un ar tām saistītās pārstrādes nozarēs, ja iepriekš to ieguves laikā tika aplikti ar nodokli, un daži citi objekti.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksāšanas taksācijas periods ir viens kalendārais mēnesis.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nodokļa bāze tiek noteikta katram derīgo izrakteņu veidam atsevišķi vai nu kā iegūtā derīgā izrakteņa pašizmaksa, vai kā iegūtā derīgā izrakteņa apjoms fizikālā izteiksmē. Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likmes tiek noteiktas atkarībā no derīgo izrakteņu veida kā specifiskas vai ad valorem. Tādējādi lielākajai daļai derīgo izrakteņu tiek noteiktas ad valorem nodokļa likmes, savukārt naftai un dabasgāzei - specifiskas.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteiktas šādas nodokļu likmes derīgo izrakteņu ieguvei (sk. Nodokļu kodeksa 341. pantu).

Šodien Krievijas likumdošana faktiski darbojas ar četriem šī nodokļa aprēķināšanas modeļiem. Modeļu atšķirība ir saistīta ar nodokļa bāzes noteikšanas kārtību un noteikto nodokļa likmju būtību.

Pirmais modelis- vispārēja shēma, kas aprakstīta Nodokļu kodeksa 26. nodaļā, saskaņā ar kuru ietilpst vislielākais derīgo izrakteņu skaits (atbilstoši veidu sarakstam). Saskaņā ar šo modeli nodokļa bāze tiek definēta kā iegūtā derīgā izrakteņa izmaksas, un nodokļa likmes ir noteiktas kā procentuālās vērtības.

Otrais modelis— dabasgāzes aplikšana ar nodokli, kas ietver iegūtā derīgā izrakteņa novērtēšanu fizikālajos metros (kubikmetros) un noteiktas nodokļa likmes piemērošanu.

Trešais modelis- Nodokļu kodeksa 26.nodaļā paredzētais izņēmums dārgmetāliem. Saskaņā ar šo modeli nodokļa bāzi nosaka vai nu kā dārgmetālu izmaksas, ko aprēķina, pamatojoties uz ķīmiski tīra produkta pārdošanas cenām, vai pamatojoties uz faktiskajām pārdošanas cenām (iegūstot tīrradņus) un abos gadījumos ad valorem nodokļa likmi. tiek piemērots.

Visbeidzot, ceturtais modelis- paredzēts Nodokļu kodeksā naftas ražošanai. Ar šo modeli nodokļa bāzi nosaka dabiskajās fiziskajās vienībās (tonnās) un tai piemēro konkrētu nodokļa likmi, kas koriģēta ar diviem koeficientiem Kts un Kv. Ar zināmu vienošanās pakāpi šādu likmi var definēt kā konkrētu mainīgu likmi.

Trīs norādītajiem modeļiem ir atšķirības tādu būtisku nodokļa elementu definīcijā kā nodokļa bāzes veidošanas un nodokļa likmes noteikšanas kārtība. Visi pārējie nodokļu elementi tiem ir vienādi un ir noteikti nodokļu kodeksā.

Svarīgs nodokļu elements derīgo izrakteņu ieguvei ir iegūto derīgo izrakteņu daudzums un tā noteikšanas kārtība (daudzums). Tādējādi tas nosaka, kā nosakāms iegūto derīgo izrakteņu apjoms un kāda ir visu iegūto derīgo izrakteņu vērtības noteikšanas kārtība (Nodokļu kodeksa 339. pants).

Minerālvielu daudzumu var noteikt tieši vai netieši. Izmantojot tiešo metodi, iegūto derīgo izrakteņu daudzumu nosaka tieši, izmantojot mērinstrumentus un instrumentus (masa, iegūtā resursa apjoms). Netiešā metode ir iegūtā derīgo izrakteņu apjoma noteikšana ar aprēķinu, pamatojoties uz datiem par iegūtā derīgo izrakteņu saturu kopējā iegūto minerālo izejvielu apjomā. Netiešo metodi izmanto gadījumos, kad tiešā metode nav iespējama.

Saskaņā ar derīgo izrakteņu vērtības novērtējumu to var noteikt ar vienu no trim metodēm.

Pirmā metode ietver nodokļu maksātāja aktuālo derīgo izrakteņu realizācijas cenu izmantošanu attiecīgajā taksācijas periodā, neņemot vērā saņemtās valsts subsīdijas. Otrā metode ir līdzīgs pirmajam un tiek piemērots gadījumos, kad nav valsts subsīdiju. Šīm metodēm pārdošanas ieņēmumi tiek noteikti bez uzskaites (pārdošanai Krievijas Federācijā). Pārdošanas ieņēmumus samazina arī nodokļu maksātāja izdevumi par preču piegādi patērētājam (ja saskaņā ar piegādes līgumu transportēšanas izmaksas sedz piegādātājs). Preču piegādes patērētājam izmaksu summa, ko var atskaitīt no pārdošanas ieņēmumiem, jo ​​īpaši ietver muitas nodokļu un nodevu samaksas izmaksas par ārējās tirdzniecības darījumiem, preču piegādes vai transportēšanas izmaksas, pārvadāto preču obligātās apdrošināšanas izmaksas. un daži citi.

Trešā metode ietver iegūtā derīgā izrakteņa izmaksu noteikšanu, izmantojot aprēķina metodi. Šo metodi izmanto gadījumos, kad taksācijas periodā nav bijis iegūto derīgo izrakteņu realizācijas fakta un tādēļ nav iespējams izmantot faktiskās realizācijas cenas. Šajā gadījumā tiek noteikta iegūto derīgo izrakteņu paredzamā vērtība. Šim nolūkam tiek ņemti vērā visi izdevumi, kas radušies saistībā ar ražošanu. Jo īpaši tiek vērtētas materiālu izmaksas, darbaspēka izmaksas, nolietojuma summas, kas uzkrātas par īpašumu, kas saistīts ar derīgo izrakteņu ieguvi, attiecīgo iekārtu remonta izmaksas, dabas resursu izstrādes izmaksas un daži citi izmaksu veidi, kas saistīti ar derīgo izrakteņu ieguvi. Šo izdevumu saraksts ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 340. panta 4. punktā.

Apskatīsim otro un trešo vērtēšanas metodi, izmantojot nosacījumu piemērus (pirmais modelis).

1. piemērs. Pieņemsim, ka dzelzsrūda tiek iegūta vienā pazemes apgabalā. Ražošanas apjoms pagājušajā taksācijas periodā sastādīja 5 tūkstošus tonnu. Pieņemsim, ka dzelzsrūdas vairumtirdzniecības cena ir 400 rubļu. par tonnu, ieskaitot PVN 61 rub. Preču transportēšana saskaņā ar līgumu tika veikta par pircēja līdzekļiem. Valsts subsīdiju nebija. Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nodokļa bāze šajā taksācijas periodā būs: 5 tūkstoši tonnu * (400-61) rub. par tonnu = 1695 tūkstoši rubļu. Ar nodokļa likmi 4,8% (sk. 18. tabulu) nodokļa summa būs 81,36 tūkstoši rubļu.

2. piemērs. Pieņemsim, ka AS ABV kālija sāļus un nātrija hlorīdu iegūst vienā apgabalā. Tā kā šo divu veidu derīgo izrakteņu aplikšana ar nodokli tiek veikta ar dažādām likmēm (18.tabula), nodokļa bāze ir jānosaka katram derīgajam izrakteņam atsevišķi. Pieņemsim, ka ne kārtējā, ne iepriekšējā taksācijas periodā netika pārdota neviena produkcija. Kopējā izdevumu summa sastādīja 72 tūkstošus rubļu. Iegūtas 150 tonnas sāļu, tai skaitā 45 tonnas kālija sāls un 105 tonnas nātrija sāls. Minerālu ieguves nodokļa likmes ir 3,8% kālija sālim un 5,5% nātrija hlorīdam.

Šajā gadījumā kopējās izmaksas tiek sadalītas starp abiem iegūtajiem derīgajiem izrakteņiem proporcionāli katra no tiem īpatsvaram kopējā ražošanā. Tātad kālija sāļi veido 30% (45 t/150 t) izdevumu jeb 21,6 tūkstošus rubļu, bet nātrija sāls veido 70% (105 t/150 t) izdevumu jeb 50,4 tūkstošus rubļu.

Tādējādi derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summa būs:
  • par kālija sāli: 21,6 tūkstoši rubļu. * 0,038 = 0,82 tūkstoši rubļu;
  • nātrija sālim: 50,4 tūkstoši rubļu. * 0,055 = 2,77 tūkstoši rubļu.

Neatkarīga problēma ir ieguves dārgmetālu izmaksu noteikšana, kas iegūti no primārajām (rūdas), aluviālajām un tehnogēnajām atradnēm (trešais no mūsu identificētajiem modeļiem). Nodokļa bāzes aprēķins šajā gadījumā tiek veikts, pamatojoties uz ķīmiski tīra metāla pārdošanas cenām, neņemot vērā tās attīrīšanas un piegādes saņēmējam izmaksas (Nodokļu kodeksa 340. pants). Tādējādi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā faktiski ir izņēmums no vispārējās dārgmetālu nodokļa bāzes noteikšanas kārtības. Vēlreiz uzsveram, ka visiem pārējiem derīgo izrakteņu veidiem nodokļa bāze tiek aprēķināta pirmajai precei un nav apliekama ar tālākas pārstrādes (bagātināšanas) produktiem. Un dārgmetāliem novērtējums tiek veikts produktiem ar augstāku tehnoloģiskās pārveides pakāpi.

Būtiska atšķirība dārgmetālu nodokļa bāzes noteikšanas kārtībā ir saistīta ar to, ka likumā “Par dārgmetāliem un dārgakmeņiem” ar dārgmetālu ieguvi saprot to ieguvi no primārās (rūdas), aluviālās un tehnogēnās. noguldījumi ar koncentrātu un citu dārgmetālus saturošu starpproduktu ražošanu. Pamatojoties uz šo definīciju, jau Nodokļu kodeksā nepieciešams dārgmetālu grupai noteikt atšķirīgu nodokļa bāzes (un daļēji arī cita nodokļa objekta) veidošanas kārtību, lai izvairītos no pretrunām starp normatīvajiem aktiem.

Šajā gadījumā (dārgmetāli) iegūtā minerāla vienības pašizmaksa tiek noteikta kā ķīmiski tīra metāla satura daļas (dabiskos mēros) reizinājums iegūtā minerāla vienībā un ķīmiski tīra metāla vienības izmaksas. tīrs metāls. Šajā gadījumā ķīmiski tīra metāla vienības izmaksas samazina par nodokļu maksātāja izdevumiem par produktu attīrīšanu un piegādi saņēmējam.

Paskaidrosim to ar piemēru.

3. piemērs. Pieņemsim, ka AAA zelta atradnē tika iegūti 700 kg zelta sakausējuma. Apstrādājot to rafinēšanas rūpnīcā, tika iegūti 428 kg zelta. Produkta iznākuma procentuālais daudzums no zeltu saturošā sakausējuma bija: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Pieņemsim, ka 1 grama sakausējuma attīrīšanas izmaksas ir 70 kapeikas.

Pārskata periodā nodokļu maksātājs pārdeva 420 kg zelta ar 2,5% atlaidi no biržas cenas. Preču transportēšana saskaņā ar līgumu tika veikta par pircēja līdzekļiem. Zelta maiņas cena apskatāmajā periodā bija 365 rubļi. par 1 gramu.

Noteiksim nodokļu maksātāja zelta pārdošanas cenu, ņemot vērā attīrīšanas izmaksas:

  • (365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. par gramu.

Noteiksim derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nodokļa bāzi:

  • 420 kg * 355175 rub. par kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likme zelta ieguvei ir 6% (18. tabula). Tādējādi derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summa, kas nodokļu maksātājam AAA jāmaksā budžetā taksācijas perioda beigās, būs: RUB 91 145 008,5. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Nodokļu kodekss nosaka īpašu kārtību derīgo izrakteņu ieguves nodokļa uzlikšanai unikālajiem dārgmetālu tīrradņiem. Nodokļa bāze šajā gadījumā tiek noteikta, pamatojoties uz faktiskajām pārdošanas cenām (trešā modeļa B iespēja 18. tabulā).

Unikālie tīrradņi, kurus nevar apstrādāt, tiek uzskaitīti atsevišķi un netiek iekļauti kopējā iegūto derīgo izrakteņu daudzuma aprēķinā. Unikālo tīrradņu novērtēšanu un sertifikāciju veic Valsts fonds, un tā pati organizācija pērk dažus tīrradņus. Valsts fonda neiegādātie tīrradņi tiek atdoti organizācijām, kas tos ieguvušas vai pārdotas izsolē. Šajā gadījumā tīrradņa līgumcena (vai izsoles) nevar būt zemāka par tajā esošā dārgmetāla vērtību (cena tiek noteikta atbilstoši pasaules tirgus cenām, kas bija spēkā pirkšanas-pārdošanas līguma noslēgšanas brīdī) .

Ja organizācijas iegūtie tīrradņi nav unikāli, tad pašas kalnrūpniecības organizācijas tos var pārdot par sarunātām cenām (Krievijas tiesību aktos noteiktajā veidā). Ja tīrradni nevar pārdot, organizācija var nosūtīt to rafinēšanai un šajā gadījumā ņem to vērā kā daļu no kopējā iegūto derīgo izrakteņu daudzuma.

Tā kā iegūtie mineraloģiskie, paleontoloģiskie un citi ģeoloģiskās kolekcijas materiāli ar derīgo izrakteņu ieguves nodokli netiek atzīti par nodokļa objektiem, tīrradņi, kas paredzēti mineraloģisko kolekciju veidošanai, nav apliekami ar nodokli.

Tagad apskatīsim ceturto no mūsu identificētajiem derīgo izrakteņu ieguves nodokļa modeļiem, kas tiek izmantots naftas ieguves aplikšanā ar nodokli.

Šajā gadījumā iegūto minerālu daudzumu nosaka, kā aprakstīts iepriekš, tiešā veidā. Nodokļa likme noteikta kā specifiska - 419 rubļu apmērā par tonnu un tiek piemērota ar pasaules naftas cenu dinamiku raksturojošu koeficientu (Kts) un korekcijas koeficientu Kv (atsevišķos gadījumos). Novērtējums tiek veikts Urālu eļļai (tā ir Krievijā ražotā naftas kategorija).

Koeficients Kts reizi ceturksnī nosaka nodokļu maksātāji neatkarīgi, izmantojot formulu:

Kc = (C-15) * P/261,

  • C— naftas markas Urals vidējais cenu līmenis taksācijas periodā ASV dolāros par barelu;
  • R— Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktā ASV dolāra un rubļa maiņas kursa vidējā vērtība taksācijas periodā. Vidējo valūtas maiņas kursu nodokļu maksātājs nosaka neatkarīgi kā Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktā valūtas kursa vidējo aritmētisko vērtību visām attiecīgajā taksācijas perioda dienām.

Koeficients Kv raksturo konkrēta zemes dzīļu gabala rezervju izsīkuma pakāpi, un to nosaka arī nodokļu maksātājs patstāvīgi. Ja rezervju izsīkuma pakāpe ( N/V) noteiktas zemes dzīļu platības koeficients ir lielāks vai vienāds ar 0,8 un mazāks vai vienāds ar 1 Kv aprēķina pēc formulas:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

  • N- uzkrātās naftas ieguves apjoms konkrētā zemes dzīļu platībā (ieskaitot ieguves zudumus) atbilstoši derīgo izrakteņu valsts bilancei, kas apstiprināta gadā pirms taksācijas perioda gada;
  • V— sākotnējās atgūstamās naftas rezerves, kas apstiprinātas noteiktajā kārtībā, ņemot vērā naftas rezervju palielinājumu un norakstīšanu saskaņā ar derīgo izrakteņu krājumu valsts bilances datiem uz 2006.gada 1.janvāri.

Ja krājumu izsīkuma pakāpe konkrētajā zemes dzīļu zonā pārsniedz 1 , koeficients Kv tiek pieņemts vienāds ar 0,3 . Ja rezerves izsīkuma pakāpe ir mazāka par 80%, tad koeficients Kvņem vērtību, kas vienāda ar vienu. Faktiski šādas shēmas izmantošana koeficienta Kv aprēķināšanai ļauj organizācijām, kas ražo naftu ilgstoši attīstītās un ievērojami noplicinātās zemes dzīļu teritorijās, izmantot koeficientu, kas samazina kopējo derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likmi.

Tādējādi derīgo izrakteņu ieguves nodokļa apmērs naftai jāaprēķina šādi:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Kur V— taksācijas periodā saražotās naftas apjoms.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likmes noteikšana naftai ar automātisku indeksāciju atkarībā no šī produkta pasaules cenu dinamikas ļauj stabila naftas cenu pieauguma gadījumā (kas notika 2002. - 2007. gadā) palielināt ieņēmumus šis nodoklis budžetā, naftas cenu krituma gadījumā (kas notika 2008. - 2009. gadā), tieši otrādi, samazina faktisko nodokļa likmi.

Tātad, ja noteikta taksācijas perioda beigās Urālu naftas vidējais cenu līmenis bija 58,1 ASV dolārs par barelu, bet kurss – 32 rubļi. par dolāru, tad nodokļa likmes palielināšanas koeficients būs:

Kc = (58,1–15) * 32/261 = 5,16

Tas nozīmē, ka pie augstāk minētajām pasaules naftas cenām un dolāra kursa faktiskā derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likme būs 2162,75 rubļi/t.

Jāpievērš uzmanība tam, ka Krievijas naftas cenai noslīdot zem 15 dolāriem par barelu, derīgo izrakteņu ieguves nodoklis faktiski netiek maksāts - koeficients kļūst negatīvs.

Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis ir jāiemaksā budžetā zemes dzīļu zemes gabala atrašanās vietā, kurā tiek veikta ieguve. Nodokļu maksātājam ir jāreģistrējas nodokļu maksāšanas vajadzībām (Nodokļu kodeksa 335. pants).

Izmantošanā piešķirtā zemes dzīļu gabala atrašanās vieta ir atzīta par Krievijas Federācijas subjekta (subjektu) teritoriju, uz kuras atrodas zemes dzīļu gabals. Ja zemes dzīļu zemes gabals atrodas divu vai vairāku Krievijas Federācijas veidojošo vienību teritorijā, tad kopējā nodokļa summa jāsadala starp Federācijas veidojošajām vienībām proporcionāli katra reģiona teritorijā iegūto derīgo izrakteņu daļai. kopējā ražošanas apjomā. Tomēr tas nenozīmē, ka visa nodokļa summa tiek ieskaitīta apakšfederālajos budžetos.

Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis, kas ir federālais nodoklis, tiek iemaksāts gan federālajā budžetā, gan federācijas veidojošo vienību budžetos. Ir noteikta šāda derīgo izrakteņu ieguves nodokļa sadales kārtība:

Kā minēts iepriekš, derīgo izrakteņu ieguves nodoklis tika ieviests 2002. gada 1. janvārī un uzreiz kļuva par galveno maksājumu par dabas resursu izmantošanu. Tādējādi 2009. gada beigās tā daļa veidoja vairāk nekā 90% no visiem resursu maksājumiem un 7,9% no visiem Krievijas konsolidētā budžeta ieņēmumiem.

Turklāt derīgo izrakteņu izmaksas ir nodokļa bāze naftai, gāzei un gāzes kondensātam, kas iegūts no jaunas jūras ogļūdeņražu atradnes .

Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 338. panta 2. punktā.

Neatkarīgi no tā, kā tiek noteikta derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nodokļa bāze, lai aprēķinātu nodokli, ir jāzina iegūto derīgo izrakteņu daudzums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 340. panta 7. punkts, 2. punkts).

Nosakiet iegūto derīgo izrakteņu daudzumu fizikālā izteiksmē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 338. panta 3. apakšpunkts, 2. punkts). Šo rādītāju var aprēķināt vai nu , vai metode (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 339. panta 2. punkts).

Katram iegūtajam derīgajam resursam (vai izstrādātajai atradnei) izvēlētā aprēķina metode ir fiksēta grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām. Šo metodi nevar mainīt visā derīgo izrakteņu ieguves periodā. Izņēmums ir gadījums, kad organizācija maina ražošanas tehnoloģiju un tehnoloģisko dizainu lauka attīstībai. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 339. panta 2. punkta 2. punktā.

Tiešā aprēķina metode

Izmantojiet tiešo metodi, ja iegūto derīgo izrakteņu daudzumu var noteikt, izmantojot mērinstrumentus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 339. panta 2. punkts).

Šajā gadījumā, aprēķinot nodokļa bāzi (izņemot naftas nodokļa bāzi), iekļauj derīgo izrakteņu faktiskos zudumus:

Faktiskos zaudējumus, izmantojot tiešo metodi, aprēķina pēc šādas formulas:

Aprēķinot derīgo izrakteņu ieguves nodokli, ņem vērā derīgo izrakteņu faktiskos zudumus mēnesī, kurā šie zudumi tika mērīti.

Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 339. panta 3. punktā un 341. pantā.

Attiecībā uz iegūto naftu nosaka nodokļa bāzi un faktisko zaudējumu apmēru saskaņā ar noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2014. gada 16. maija dekrētu Nr. 451 (Nodokļu kodeksa 339. panta 10. punkts). Krievijas Federācija). Šie noteikumi satur naftas kvantitatīvās uzskaites kārtību derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķināšanai, ja:

  • eļļas ražošana;
  • nododot to trešajām personām sagatavošanai un transportēšanai, pārstrādei un patēriņam;
  • eļļas izmantošana tehnoloģiskām vajadzībām;
  • naftas atlikumu noteikšana savākšanas un apstrādes iekārtās;
  • noteikt iegūto derīgo izrakteņu faktiskos zudumus.

Arī faktisko zaudējumu lielums ir jāsalīdzina ar standarta zaudējumiem.

Ja organizācija tikai sāk izstrādāt jomu un zaudējumu standarts vēl nav apstiprināts, izmantojiet tehniskajā projektā noteikto standartu. Ja organizācija atradni veido vairāk nekā gadu, bet janvāra nodokļa maksāšanas brīdī (ne vēlāk kā 25.februārī) nav apstiprināta standarta, derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķināšanai izmantojiet pagājušā gada standartu. Šajā gadījumā līdz jauno standartu apstiprināšanai var piemērot iepriekšējos standartus. Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 1. punkta 1. apakšpunkta 3. punktā.

Pēc jaunu zaudējumu standartu parādīšanās organizācijai ir tiesības pārrēķināt derīgo izrakteņu ieguves nodokli no tā gada sākuma, kuram šie standarti ir noteikti. Tomēr to var izdarīt tikai tad, ja standarti tika noteikti novēloti no organizācijas neatkarīgu iemeslu dēļ (piemēram, Krievijas Enerģētikas ministrija tos neapstiprināja savlaicīgi). Šāds secinājums izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 25. jūlija vēstulēm Nr. 03-06-05-01/29519, 2013. gada 22. novembrī Nr. 03-06-06-01/50342, Federālā nodokļu dienesta Krievija datēta ar 2015. gada 11. jūniju Nr. ГД-4-3/10174, un to apstiprina šķīrējtiesas prakse (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2013. gada 19. februāra lēmums Nr. 12232/12, FAS lēmums Austrumsibīrijas apgabala 2012. gada 17. maija Nr. A19-16360/2011).

Jāpiebilst, ka iepriekš Krievijas Federālais nodokļu dienests uzstāja, ka derīgo izrakteņu ieguves nodokļa pārrēķināšana, ņemot vērā jaunos zaudējumu standartus, nav organizācijas tiesības, bet gan pienākums. Neatkarīgi no tā, vai standarta vērtības ir palielinājušās vai samazinājušās. Tas norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 21. augusta vēstulē Nr. AS-4-3/15165. Taču pēc Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2014.gada 10.aprīļa nolēmumu Nr.VAS-898/14 un 2014.gada 30.maija Nr.VAS-6969/14 publiskošanas nodokļu dienests no savas pozīcijas atteicās. Ar 2015.gada 11.jūnija vēstuli Nr.GD-4-3/10174 iepriekšējie precizējumi tika atsaukti, un jaunais dokuments tika darīts zināms nodokļu inspekcijām.

Ja derīgā izrakteņa faktiskie zudumi nepārsniedz standarta zudumus, tad aprēķina tiem derīgo izrakteņu ieguves nodokli ar 0 procentu likmi. Ja faktiskie zaudējumi pārsniedz standartus, tad pārsnieguma apmērā piemēro parasto nodokļa likmi šim minerālu veidam. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 1. punkta 1. apakšpunktā.

Jāņem vērā, ka ogļūdeņražu izejvielu zudumi, kas radušies neapbūvētajos laukos avārijas emisiju rezultātā, netiek atzīti par standarta zudumiem, nav uzskatāmi par derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nodokļa objektu un netiek iekļauti derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķinā. nodokļu bāze. Tas teikts Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 21.aprīļa vēstulē Nr.03-06-06-01/5.

Turklāt, iegūstot ogles, faktiskajos zaudējumos un nodokļa bāzes aprēķinā nav jāiekļauj vispārējie raktuvju zaudējumi un zaudējumi no ģeoloģiskajiem bojājumiem. Tas ir, zaudējumi neatgūstamu (nepieejamu) ogļu atradņu slāņu veidā. Tas norādīts Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012.gada 30.oktobra rezolūcijā Nr.6909/12, kā arī Krievijas Finanšu ministrijas 2013.gada 21.novembra vēstulēs Nr.03- 06-05-01/50290 un Krievijas Federālais nodokļu dienests ar 2014. gada 25. martu Nr. GD-4-3/5370.

Netiešā aprēķina metode

Izmantot netiešo metodi iegūto derīgo izrakteņu daudzuma noteikšanai derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķināšanai, ja tiešo metodi nevar izmantot. Metode sastāv no iegūto derīgo izrakteņu daudzuma noteikšanas ar aprēķinu, pamatojoties uz to satura proporciju iegūtajās minerālu izejvielās. Šajā gadījumā pašu iegūto izejvielu daudzumu nosaka ar mērinstrumentiem. Šādas prasības ir noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 339. panta 2. punktā.

Situācija: vai, aprēķinot derīgo izrakteņu ieguves nodokli par derīgo izrakteņu standarta zudumiem, var piemērot 0 procentu likmi? Organizācija izmanto netiešu metodi, lai noteiktu iegūto derīgo izrakteņu daudzumu.

Jā tu vari.

Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis par minerālo resursu standarta zudumiem tiek aprēķināts ar 0 procentu likmi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts). Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. pants neierobežo tiesības piemērot nulles nodokļa likmi atkarībā no iegūto derīgo izrakteņu daudzuma noteikšanas metodes (tiešā vai netiešā). Līdz ar to organizācija, kas izmanto netiešo metodi iegūto derīgo izrakteņu daudzuma noteikšanai, derīgo izrakteņu ieguves nodokli var aprēķināt ar 0 procentu likmi attiecībā pret faktiskajiem zaudējumiem, kas nepārsniedz standartvērtību.

Šī secinājuma leģitimitāti apliecina Krievijas Finanšu ministrijas 2007.gada 22.maija vēstules Nr.03-06-06-01/21 un 2007.gada 19.februāris Nr.03-06-06-01/7, kā arī šķīrējtiesas prakse (sk., piemēram, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008. gada 22. decembra lēmumus Nr. VAS-16551/08 un 2009. gada 10. aprīli Nr. VAS-3275/09, Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2008. gada 28. augustā Nr. KA-A40/7979-08, Urālu apgabals 2008. gada 27. novembrī Nr. F09-6261/08-S3, Rietumsibīrijas apgabals 2009. gada 17. septembrī Nr. F04 -5633/2009(19823-A75-43)).

Minerālu mērvienības

Iegūto derīgo izrakteņu daudzumu atkarībā no tā veida nosaka masas vai tilpuma vienībās.

Nosakot nodokļa bāzi naftai, izmantojiet neto masas vienības. Lai to izdarītu, no jēlnaftas masas atņemiet masu:

  • ūdens un tā suspensija;
  • saistītā gāze un piemaisījumi;
  • hlorīda sāļi;
  • mehāniskie piemaisījumi.

Šādi noteikumi ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 339. panta 1. punktā.

Nepabeigta ražošana

Mēneša pēdējā dienā organizācijā var būt derīgo izrakteņu apjoms, kuram nav pabeigts pilns tehnoloģiskais cikls. Aprēķinot derīgo izrakteņu ieguves nodokli, neņem vērā šādu derīgo izrakteņu skaitu. Tie jāiekļauj nodokļa bāzes aprēķinā periodā, kurā tehnoloģiskais ražošanas cikls ir pilnībā pabeigts. Vienīgie izņēmumi ir gadījumi, kad izrakteņus, kas iegūti pirms tehnoloģiskā cikla pabeigšanas, organizācija pārdod vai izmanto savām vajadzībām. Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 339. panta 8. punktā.

Nosakot ražošanas tehnoloģiskā cikla ilgumu, tiek ņemts vērā nevis viss tehnoloģisko darbību (procesu) komplekss lauka izstrādes galaprodukta iegūšanai, bet tikai tās darbības, kas attiecas uz derīgo izrakteņu ieguvi (iegūšanu) (punkts). 3 Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2007. gada 18. decembra rezolūcijas Nr. 64).

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likmes

Nodokļa likme derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķināšanai ir atkarīga no iegūtā derīgo izrakteņu veida (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. pants). Derīgajiem izrakteņiem, kuru nodokli aprēķina, pamatojoties uz to daudzumu, likme noteikta rubļos par iegūtā derīgā izrakteņa vienību. Pašreizējās MET likmes ir norādītas tabula.

Nodokļu likmju piemērošanas kārtībai naftas, ogļu, gāzes un gāzes kondensāta ražošanā ir dažas īpatnības.

Iegūstot naftu, nodokļa likme (izņemot gadījumos, kad tiek piemērota nulles likme ) jāreizina ar koeficientu Kc, kas raksturo pasaules naftas cenu dinamiku, un iegūto produktu, kas samazināts par naftas ieguves raksturojumu raksturojošā indikatora Dm vērtību.

Iegūstot ogles, jāņem vērā ceturkšņa indeksācija nodokļu likmes ņemot vērā deflatora koeficienti , atspoguļojot ogļu cenu izmaiņas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 2. punkts). Šo koeficientu vērtību nosaka Krievijas Ekonomikas attīstības ministrija. Deflatora koeficienti jāpublicē Rossiyskaya Gazeta ne vēlāk kā tā ceturkšņa otrā mēneša pirmajā dienā, kuram tie ir noteikti (noteikumu 6. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 3. novembra dekrētu Nr. 902 ). Deflatora koeficientu aprēķināšanas metodika apstiprināta ar Krievijas Ekonomiskās attīstības ministrijas 2011.gada 27.decembra rīkojumu Nr.763. Aprēķinot derīgo izrakteņu ieguves nodokli, nodokļa likme secīgi jāreizina ar kārtējā taksācijas perioda deflatora koeficientu. un pēc visiem iepriekšējo taksācijas periodu deflatora koeficientiem. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 2. punkta 15. apakšpunktā. Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. septembra vēstulē Nr. 03-06-05-01/95 un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 21. septembra vēstulē Nr. ED-4-3/15835 .

Pēc reizināšanas ar deflatora koeficientiem noapaļo ogļu derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likmi līdz trešajai zīmei aiz komata. Grāmatvedības politikā nav jānorāda noapaļošanas secība. Tas norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 30. aprīļa vēstulē Nr. ED-4-3/7977. Dokuments ir ievietots oficiālā nodokļu dienesta vietne sadaļā “Paskaidrojumi, kas nepieciešami nodokļu iestāžu pieteikumam”.

Ja organizācija ir reģionālā investīciju projekta dalībnieks kas vērsti uz ogļu ieguvi, vai organizācija, kas saņēmusi straujas sociāli ekonomiskās attīstības teritorijas rezidenta statusu, tad derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likme papildus jāreizina ar Ktd koeficients, kas raksturo derīgo izrakteņu ieguves teritoriju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 2.2. punkts).

Plkst derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķins dabas degošajai gāzei nodokļa likme (35 rubļi par 1000 kubikmetriem) vispirms jāreizina ar standarta degvielas vienības bāzes vērtību (Eut) un ar koeficientu, kas raksturo gāzes ražošanas sarežģītības pakāpi (Kc). Un pēc tam pievienojiet iegūto produktu ar indikatora vērtību, kas raksturo gāzes transportēšanas izmaksas (Tg). Ja rezultāts ir mazāks par nulli, nodokļa likmi uzskata par vienādu ar 0.

Plkst derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķins gāzes kondensātam likmi (42 rubļi uz 1 tonnu) reizina ar standarta degvielas vienības bāzes vērtību (Eut), ar koeficientu, kas raksturo gāzes kondensāta ražošanas sarežģītības pakāpi (Kc) un korekcijas koeficientu Kkm.

Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 2. punkta 10. un 11. apakšpunktā un 342.4 pantā. Šī procedūra neattiecas uz gāzi, kas ražota plkst , kam derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nodokļa bāze ir (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 338. panta 2. punkts).

Turklāt, ja organizācija iegūst derīgos izrakteņus no atradnēm, kuru izstrāde sākās pirms Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26. nodaļas stāšanās spēkā, tad, ja ir izpildīti noteikti nosacījumi, tai ir tiesības aprēķināt derīgo izrakteņu ieguvi. nodokļu izmantošana samazinājuma koeficients 0,7 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 2. punkts).

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķins

Aprēķiniet derīgo izrakteņu ieguves nodokli katru mēnesi atsevišķi katram derīgo izrakteņu veidam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 343. panta 2. punkts).

Aprēķiniet budžetā maksājamo derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summu, izmantojot formulu:

Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 343. panta 1. punktā.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķins naftas ieguvei

Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 342. panta 2. punkta 9. apakšpunktā.

Šī procedūra neattiecas uz eļļu, kas ražota plkst jaunas jūras ogļūdeņražu atradnes , kam derīgo izrakteņu ieguves nodokļa nodokļa bāze ir iegūto derīgo izrakteņu izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 338. panta 2. punkts).

Kc koeficientsnosaka ar precizitāti līdz ceturtajai zīmei aiz komata pēc formulas:

=

Urālu naftas vidējais mēneša cenu līmenis (USD/barelu)

-

15

Šāda veida darbībai ir jānosaka, kas ar to nodarbojas.

Krievijas tiesību aktos personas, kas nodarbojas ar PE iegūšanu sauc par zemes dzīļu lietotājiem. Viņi ir derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksātāji.

Zemes dzīļu lietotāji ir gan Krievijas, gan ārvalstu uzņēmumi vai individuālie uzņēmēji, kas atzīti par zemes dzīļu izmantotājiem.

Šīm personām ir jāsaņem atbilstošs varas iestāžu atļauja zemes ierīkošanai - licence.

Visi dabas resursi ir valsts īpašums, tāpēc valdība izsniedz licences.

Mēneša laikā pēc šādas atļaujas saņemšanas šīm personām ir pienākums reģistrēties nodokļu iestādē kā nodokļu maksātāji, kas maksā derīgo izrakteņu ieguves nodokli - tas ir derīgo izrakteņu ieguves nodoklis.

Kas tiek aplikts ar nodokli un kas nav aplikts

Tāpat kā jebkuru citu nodokli, derīgo izrakteņu ieguves nodokli regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, proti, tā 2. daļas 26. nodaļa. 336. pants nosaka konkrētu ar nodokli apliekamo objektu sarakstu.

Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. 336. pants. Nodokļa objekts

  1. Par derīgo izrakteņu ieguves nodokļa (turpmāk šajā nodaļā - nodoklis) aplikšanas ar nodokli objektu, ja šī panta otrajā daļā nav noteikts citādi, atzīst:
    • derīgie izrakteņi, kas iegūti no zemes dzīlēm Krievijas Federācijas teritorijā zemes dzīļu zemes gabalā (arī no ogļūdeņražu atradnēm), kas nodoti nodokļu maksātājam lietošanai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Ogļūdeņražu izejvielu atradne šīs nodaļas izpratnē tiek atzīta par viena no šā kodeksa 337.panta 2.punkta 3.apakšpunktā noteikto derīgo izrakteņu veidu (izņemot saistīto gāzi) rezervju uzskaites objektu. , derīgo izrakteņu krājumu valsts bilancē konkrētā zemes dzīļu platībā, kurā zemes dzīlēm nav iedalīti citi inventarizācijas uzskaites objekti;
    • derīgie izrakteņi, kas iegūti no ieguves rūpniecības atkritumiem (zudumiem), ja šādai ieguvei ir nepieciešama atsevišķa licence saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par zemes dzīlēm;
    • derīgie izrakteņi, kas iegūti no zemes dzīlēm ārpus Krievijas Federācijas teritorijas, ja šī ieguve tiek veikta teritorijās, kas ir Krievijas Federācijas jurisdikcijā (kā arī iznomātas no ārvalstīm vai tiek izmantotas, pamatojoties uz starptautisku līgumu) zemes dzīļu zemes gabalā. nodota nodokļu maksātājam lietošanai.
  2. Šīs nodaļas izpratnē par nodokļu objektiem netiek atzīti:
    • parastos derīgos izrakteņus un gruntsūdeņus, kas nav uzskaitīti valsts derīgo izrakteņu rezervju bilancē, ko iegūst individuāls uzņēmējs un izmanto tieši personīgajam patēriņam;
    • iegūst (ievāc) mineraloģiskos, paleontoloģiskos un citus ģeoloģiskos kolekcijas materiālus;
    • derīgie izrakteņi, kas iegūti no zemes dzīlēm, veidojot, izmantojot, rekonstruējot un remontējot īpaši aizsargājamus ģeoloģiskos objektus, kuriem ir zinātniska, kultūras, estētiska, sanitāra vai cita sabiedriska nozīme. Kārtību, kādā ģeoloģiskie objekti tiek atzīti par īpaši aizsargājamiem ģeoloģiskiem objektiem, kuriem ir zinātniska, kultūras, estētiska, sanitāra, veselības vai cita sabiedriska nozīme, nosaka Krievijas Federācijas valdība;
    • derīgie izrakteņi, kas iegūti no pašas raktuves izgāztuvēm vai atkritumiem (zaudējumiem) un ar to saistītajām pārstrādes nozarēm, ja, iegūstot no zemes dzīlēm, tie tika aplikti ar nodokļiem vispārēji noteiktajā kārtībā;
    • drenāžas pazemes ūdeņi, kas nav ņemti vērā derīgo izrakteņu krājumu valsts bilancē, kas iegūti derīgo izrakteņu atradņu izstrādes vai pazemes būvju būvniecības un ekspluatācijas laikā;
    • Ogļu slāņa metāns.

Tur ietilpst:

  1. Derīgie izrakteņi, kas iegūti no konkrēta zemes gabala, kas piešķirts personai lietošanā.
  2. Minerāli, kas iegūti no kalnrūpniecības atkritumiem.
  3. PI, kas iegūts teritorijā, kas ir Krievijas Federācijas jurisdikcijā, vai ko tā iznomā no citām valstīm, pamatojoties uz starptautisku līgumu.

Tajā pašā rakstā ir aprakstīti tie objekti, kas nevar būt saistīts ar PI, apliekams ar nodokli:


Nodokļa bāze, likmes un novērtējums

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu bāzi nodokļu maksātājs nosaka neatkarīgi.

Šajā gadījumā tas ir nepieciešams apsveriet šādus faktorus:

  1. Nodokļa bāze tiek noteikta atbilstoši iegūto izejvielu izmaksām.
  2. Ja ogļūdeņražu maisījumus ražo dažās ārzonas atradnēs, tās definē kā iegūto maisījumu izmaksas pirms noteiktu likumā noteikto termiņu beigām.
  3. Bāze tiek noteikta katram iegūto derīgo izrakteņu veidam.
  4. Ja atsevišķiem derīgo izrakteņu veidiem ir savas specifiskās likmes vai koeficienti, tad nodokļa bāzi aprēķina katram derīgo izrakteņu veidam atbilstoši likmēm.

Kādi izdevumi tiek iekļauti, aprēķinot derīgo izrakteņu ieguves nodokli? Saskaņā ar 1. punkts art. 318 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss produkcijas ražošanas un realizācijas izmaksas iedala divās grupās – derīgo izrakteņu ieguves nodokļa izmaksas, tiešās vai netiešās.

Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. 318. pants. Ražošanas un realizācijas izdevumu apmēra noteikšanas kārtība

  1. Ja nodokļu maksātājs ienākumus un izdevumus nosaka, izmantojot uzkrāšanas metodi, ražošanas un realizācijas izdevumus nosaka, ņemot vērā šī panta noteikumus.
    • taisni;
    • netiešs.

Tiešās izmaksas var ietvert, jo īpaši:

  • materiālās izmaksas, kas noteiktas saskaņā ar šā kodeksa 254.panta pirmās daļas 1. un 4.apakšpunktu;
  • izdevumi preču ražošanā, darbu veikšanā, pakalpojumu sniegšanā iesaistītā personāla atalgojumam, kā arī izdevumi obligātajai pensiju apdrošināšanai, obligātajai sociālajai apdrošināšanai pārejošas invaliditātes gadījumā un saistībā ar maternitāti, obligāto medicīnisko apdrošināšanu, obligāto sociālo apdrošināšanu pret nelaimes gadījumiem darbā un arodslimībām, kas uzkrātas noteiktajos darbaspēka izmaksu apmēros;
  • uzkrātā nolietojuma summa pamatlīdzekļiem, kas izmantoti preču, darbu un pakalpojumu ražošanā.

Netiešajos izdevumos ietilpst visas pārējās izdevumu summas, izņemot saskaņā ar šā kodeksa 265.pantu noteiktos ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumus, kas nodokļu maksātājam radušies pārskata (taksācijas) periodā.

Nodokļu maksātājs patstāvīgi nosaka grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām ar preču ražošanu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) saistīto tiešo izdevumu sarakstu.

  1. Šajā gadījumā ražošanas un pārdošanas netiešo izmaksu summa, kas radusies pārskata (taksācijas) periodā, tiek pilnībā iekļauta kārtējā pārskata (taksācijas) perioda izdevumos, ņemot vērā šajā kodeksā noteiktās prasības. Līdzīgā veidā ar saimniecisko darbību nesaistītās izmaksas tiek iekļautas kārtējā pārskata (taksācijas) perioda izmaksās, jo tiek pārdoti produkti, darbi un pakalpojumi, kuru izmaksās tie ir iekļauti. ņem vērā saskaņā ar šā kodeksa 319.pantu. Nodokļu maksātājiem, kas sniedz pakalpojumus, ir tiesības pārskata (taksācijas) periodā veikto tiešo izdevumu summu pilnā apmērā attiecināt uz šī pārskata (taksācijas) perioda ražošanas un pārdošanas ieņēmumu samazinājumu. bez sadales nepabeigto darbu atlikumiem.
  2. Ja attiecībā uz atsevišķiem izdevumu veidiem saskaņā ar šo nodaļu ir ierobežojumi nodokļu vajadzībām akceptējamo izdevumu apmēram, tad šādu izdevumu maksimālās summas aprēķināšanas pamats tiek noteikts pēc uzkrāšanas principa no taksācijas perioda sākuma. . Tajā pašā laikā nodokļu maksātāja izdevumiem, kas saistīti ar viņa darbinieku brīvprātīgo apdrošināšanu (pensiju nodrošināšanu), maksimālo izdevumu apmēra noteikšanai ņem vērā līguma darbības laiku taksācijas periodā, sākot no līguma stāšanās dienas. šāda līguma spēkā esamību.

Noteikt iegūto derīgo izrakteņu apjomus vai daudzumus, MET maksātāji veic mērījumus neatkarīgi.

Tā var būt tieša vai netieša noteikšanas metode. Parasti kā mērvienību ņem masas vai tilpuma vienības.

Attiecībā uz eļļu tiek izmantots tīkls. Turklāt tīklu precīzi aprēķina pati eļļa, atskaitot visus piemaisījumus un gāzes.

Lai aprēķinātu nodokli, tikai tie derīgie izrakteņi, par kuriem ir noslēdzies viss to ieguves tehnoloģiskais cikls.

Arī izmaksas nosaka pats lauka attīstītājs. To ņem, aprēķinot derīgo izrakteņu pārdošanas izmaksas, paredzamās izmaksas un pārdošanas cenu bez subsīdijām.

Derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likme ir atkarīga no derīgo izrakteņu veida kā specifiska vai ad valorem. Dažos gadījumos Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss paredz derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likmi, vienāds ar 0% aprēķinot summu.

Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis Šī likme attiecas uz:


Pārējos gadījumos derīgo izrakteņu ieguves nodokļa likmes noteiktas 342. pantā ir vienādi ar:


Dažiem derīgo izrakteņu veidiem, kas atrodas noteiktās teritorijās un iegūti pirms noteiktiem periodiem, tiek noteiktas savas ieguves nodokļa procentu likmes: no 1 līdz 30%.

Saskaņā ar derīgo izrakteņu ieguves nodokli taksācijas periods ir kalendārais mēnesis.

Aprēķinu modeļi un piemēri

Pamatojoties uz nodokļa bāzes noteikšanas metodēm un piemērotajiem likmju veidiem, ir četri modeļi, pēc kuriem tiek noteikta nodokļa summa.

  1. Modelis Nr.1. Šis modelis tiek piemērots lielākajai daļai minerālu. Nodokļa aprēķināšanas bāze šeit tiek noteikta kā iegūtā PI izmaksas, un likmes tiek ņemtas no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa.
  2. Modelis Nr.2. Šeit mēs aplūkojam gadījumu, kurā Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis gāzei.Šajā gadījumā tiek ņemts vērā iegūto izejvielu fiziskais apjoms un īpašās likmes, kas norādītas raksta iepriekšējā daļā.
  3. Modelis Nr.3. Izmanto nodokļu aprēķināšanai dārgmetālu ieguvē. Nodokļa bāzi nosaka kā ķīmiski tīru izejvielu vai atradnē iegūto tīrradņu pārdošanas izmaksas.
  4. Modelis Nr.4. Šis modelis attiecas uz Derīgo izrakteņu ieguves nodoklis naftai un par savu laupījumu. Nodokļa noteikšanas pamatu nosaka tonnās. Šajā gadījumā likme tiek koriģēta ar noteiktiem koeficientiem.

Pamatformula priekš derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summas aprēķināšanai ir šāda forma:

MET = NB*NS, kur

NB ir nodokļa bāze, un NS ir nodokļa likme.

Kā piemēru derīgo izrakteņu ieguves nodokļa aprēķināšanai ņemsim fiktīvo uzņēmumu “FELIX”, kas nodarbojas ar tāda derīgā izrakteņa kā sudraba ieguvi.

Pārskata periodā tika iegūti 10 tūkstoši tonnu sudraba rūdas. Cena par vienu tonnu tirgū bija 650 rubļu. Tai skaitā – 118 rubļi (?).

Izrādās, ka nodokļa bāzes lielums būs vienāds ar: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 rubļu. Nodokļa likme par sudraba rūdas ieguvi ir 6,5%. Nodokļa summa būs: 5 320 000 * 6,5% = 345 800 rubļu.

Kā aprēķināt derīgo izrakteņu ieguves nodokli? Tas ir apspriests videoklipā.

Deklarācijas: aizpildīšanas un iesniegšanas termiņi

Lai samaksātu derīgo izrakteņu ieguves nodokli valsts kasē, vispirms ir jāaizpilda noteikts dokuments, ko sauc par nodokļu deklarāciju.

Tas jāaizpilda un jāapmaksā izstrādājamā lauka atrašanās vietā vai privātpersonas adresē, ja lauks atrodas, piemēram, nevis Krievijas Federācijas teritorijā.

Dokumenta veidlapā ir trīs sadaļas un titullapa, kurā norādīti nodokļu maksātāja rekvizīti, deklarāciju pieņēmušais nodokļu ierēdnis un pielikumu skaits.

Deklarācijas sadaļās jānorāda visas ieguves izmaksas, iegūstamā derīga kods, nodokļu maksātāja aprēķinātā nodokļa summa un paši aprēķini.

Jāiesniedz aizpildīta derīgo izrakteņu ieguves nodokļa deklarācija ne vēlāk kā mēneša pēdējā dienā, pēc iepriekšējā taksācijas perioda. Tas ir, jums ir jāziņo katru mēnesi.

Ja organizācija pārskata mēnesī nebija iesaistīta privātā kapitāla iegūšanā, tad ir atļauts elektroniski nosūtīt nulles deklarāciju Federālajam nodokļu dienestam.

Kalnrūpniecības jautājums ir diezgan sarežģīts. Tikpat darbietilpīgs uzdevums ir laikus nomaksājamo derīgo izrakteņu ieguves nodokļa summu aprēķināšana.

Daudzas nianses rodas saistībā ar resursu veidu definīcijām, nodokļu faktoriem un pat izstrādes licences iegūšanu.

Tāpēc labāk ir mēģināt iesaistīties šāda veida aktivitātēs, ieskaujot sevi kvalificētu juristu personāls.

Vai arī jūs pats varat kļūt par šādu juristu un patstāvīgi atrisināt visus radušos jautājumus un strīdus.