Uzņēmumam pieder biroja telpas (pamatlīdzeklis). Vai uzņēmums var nodot šīs telpas, lai atmaksātu parādu citai organizācijai par iepriekš sniegtajiem ar PVN apliekamajiem pakalpojumiem? Kādi nodokļi jums būs jāmaksā šajā gadījumā?

Aprakstītajā situācijā Jūs varat atmaksāt savas saistības pret darījuma partneri, nododot pamatlīdzekli, noslēdzot atlīdzības līgumu. Kompensācijas līgums, tāpat kā jebkurš cits juridiskas personas darījums, ir jānoslēdz vienkāršā rakstveida formā.

1. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pants). Nododot pamatlīdzekli kā kompensāciju, organizācija saņem ienākumus līgumā noteiktās šāda īpašuma vērtības apmērā. Uzņēmums šos ienākumus atspoguļo, aprēķinot ienākuma nodokli (). Un pamatlīdzekļa atlikušo vērtību var ņemt vērā izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 268. pants).

Aktīva nodošana saskaņā ar kompensācijas līgumu ir atsavināšana. Līdz ar to šis darījums ir apliekams ar PVN.

Pamatojums

Vitālijs Dianova, Juridisko zinātņu kandidāts, Goltsblat BLP vecākais jurists

Aleksandra Krjukova, tiesību zinātņu kandidāts, Sverdlovskas apgabala šķīrējtiesas priekšsēdētāja vietnieks, privāttiesību maģistrs

Kā izbeigt kompensācijas izmaksas pienākumu

Dažkārt parādnieks nespēj izpildīt savas saistības. Šādā gadījumā viņš, vienojoties ar kreditoru, var nodrošināt kompensāciju apmaiņā pret izpildi (). Šis saistību izbeigšanas veids var būt izdevīgs parādniekam. Viņš saņem atlikšanu un iespēju apmierināt kreditora prasības sev pieņemamā veidā. Lai izbeigtu kompensācijas pienākumu, pusēm ir jānoslēdz atsevišķa vienošanās.

Kompensācijas līguma veidlapa

Kompensācijas līgums, tāpat kā jebkurš cits juridiskas personas darījums, ir jānoslēdz vienkāršā rakstiskā formā (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 161. panta 1. daļa, 1. punkts).

Īpašas prasības darījumu formai neattiecas uz kompensāciju (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2007. gada 25. septembra lēmums Nr. 7134/07). Piemēram, līgumam par nekustamā īpašuma nodrošināšanu kā kompensāciju nav nepieciešama valsts reģistrācija. Taču īpašumtiesību pāreja uz šādu īpašumu būtu jāreģistrē likumā noteiktajā kārtībā (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2001. gada 16. februāra informatīvās vēstules Nr. 59 “Prakses apskats” 15. punkts). strīdu risināšanai, kas saistīti ar Federālā likuma “Par tiesību uz nekustamo īpašumu valsts reģistrāciju un darījumiem ar to” piemērošanu.

Kompensācijas līgumā jāiekļauj informācija par līguma priekšmetu, kompensācijas pārskaitīšanas kārtību, apmēru un laiku.

Pirmkārt, ir skaidri jānorāda, kādu saistību puses plāno izbeigt ar atlīdzību (piemēram, jāuzskaita līguma rekvizīti), un kas tieši tiks nodots kā kompensācija.

Kompensācija var būt nauda, ​​vērtspapīri, cits īpašums: nekustamais īpašums, transportlīdzekļi, preces u.c. Šajā gadījumā līgumā pēc iespējas vairāk jānorāda kompensācijas priekšmets, tas ir, jānorāda tā nosaukums, kvalitatīvie un kvantitatīvie raksturlielumi. Likumā nav paredzēts izsmeļošs to pienākumu saraksts, kas var būt kompensācija. Tas nozīmē, ka kompensācija var būt arī pienākums veikt darbu vai sniegt pakalpojumu.

Nosakot atlīdzības pārskaitīšanas kārtību, puses nosaka, kādas darbības parādniekam jāveic un kādi dokumenti jānodod, lai kreditors varētu pieņemt samaksāto naudu vai nodoto mantu.

Puses pašas izlemj, kāda kompensācijas summa tās apmierinās: lielāka, mazāka vai vienāda ar saistību apmēru.

Kad kompensācijas summa ir lielāka par pamatsaistības summu, pastāv nodokļu strīdu risks. Nodokļu iestādes var iesniegt prasības pret kreditoru sakarā ar ienākumu nodokļa bāzes nelikumīgu samazināšanu.

Ja atlīdzības apmērs ir mazāks par pamatsaistības apmēru, tad, lai izvairītos no strīdiem ar darījuma partneri, līgumā skaidri jānorāda, vai saistības tiek pilnībā vai daļēji izbeigtas. Tomēr, pat ja rodas nesaskaņas, tiesas parasti lemj par labu parādniekam. Ja pušu gribu nav iespējams noskaidrot tieši vai interpretējot līguma nosacījumus, tiesa uzskatīs saistības par pilnībā izbeigtu. Šis precizējums ir ietverts Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2005. gada 21. decembra informatīvās vēstules Nr. 102 “Pārskats par šķīrējtiesu prakses piemērošanu Civilkodeksa Civilkodeksa 409. pantam” 4. punktā. Krievijas Federācija” (turpmāk – informatīvā vēstule Nr. 102, derīga tiktāl, ciktāl tas nav pretrunā ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2011. gada 12. jūlija lēmumu Nr. 17389/10). Un tiesas turpina vadīties pēc šī noteikuma.

Parādnieks, vienojoties ar kreditoru, pārskaita atlīdzību pilnībā vai pa daļām.

Līgumā jānorāda periods, kurā kompensācija tiks pārskaitīta. No līguma noslēgšanas brīža līdz šāda termiņa beigām parādniekam tiek piešķirts pamatsaistības izpildes atlikums. Kreditoram nav tiesību prasīt galvenās saistības izpildi, kamēr nav notecējis atlīdzības sniegšanas termiņš (informācijas vēstules Nr.102 2.punkts). Tikai pēc tam kreditors varēs vērsties pie parādnieka ar prasību (vai tiesā ar prasību) par pamatsaistības piedziņu.

Turklāt kompensācijas līgumā var būt iekļauti citi nosacījumi, kurus puses uzskata par sev svarīgiem.

Galvenās saistības izbeigšana

Pušu vienošanās par kompensāciju neizbeidz galveno saistību. Tas nozīmē, ka parādniekam ir jānodrošina kreditoram kompensācija par saistību izpildi. Tikai tad saistības tiks uzskatītas par izbeigtām (informācijas vēstules Nr.102 1.punkts).

Vienlaikus kompensācijas sniegšana izbeidz visas parādnieka saistības pret kreditoru. Izņēmums ir gadījums, kad puses līgumā vienojušās citādi (informācijas vēstules Nr.102 3.punkts). Piemēram, puses var norādīt, ka kompensācijas pārskaitījums nesedz aizdevuma procentus, līgumsodus utt.

2. No situācijas
Andrejs Kizimovs, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta direktora vietnieks

Vai ir jāmaksā PVN, ja organizācija saņēma naudu saskaņā ar aizdevuma līgumu un atmaksā parādu ar pamatlīdzekļiem?

Jā vajag.

Atmaksājot aizdevumu ar pamatlīdzekļiem, organizācija atmaksā savas parādsaistības ar kompensācijas palīdzību. Šo secinājumu var izdarīt no Krievijas Federācijas Civilkodeksa. Preču (materiālu) nodošana saskaņā ar līgumu par atlīdzības piešķiršanu tiek uzskatīta par pārdošanu. Līdz ar to šis darījums ir apliekams ar PVN. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 1. apakšpunkta un ir apstiprināts Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 22. janvāra vēstulē Nr. 03-07-07/1607. Tiesas pieturas pie līdzīga viedokļa (sk., piemēram, FAS Volgas apgabala 2012. gada 13. jūnija lēmumus Nr. A65-18274/2011, Maskavas apgabala 2011. gada 29. septembra lēmumus Nr. A40-102796/2010).

Nodokļu nianses līguma saistību izbeigšanas gadījumā, izmantojot kompensāciju

Pēdējā laikā praksē uzņēmumi arvien vairāk nomaksā saistības pret darījuma partneriem, noslēdzot kompensācijas līgumu (vairāk lasiet zemāk). Tajā pašā laikā nodokļu ziņā riski parasti rodas, ja atlīdzības vērtība nav vienāda ar sākotnējo saistību vērtību.

Nododot īpašumu kā kompensāciju, parādnieks maksā ienākuma nodokli

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju, nododot objektu kā kompensāciju, īpašumtiesības uz šādu īpašumu tiek nodotas uz kompensācijas pamata, kas nodokļu vajadzībām tiek atzīts par pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punkts). ). Izrādās, organizācija, nododot īpašumu kā kompensāciju, saņem ienākumus līgumā noteiktās šāda īpašuma vērtības apmērā. Uzņēmums šos ienākumus atspoguļo, aprēķinot ienākuma nodokli (2005.gada 27.jūlija vēstule Nr.03-11-04/2/34).

Īpašuma nodošana pret parādu ir apliekama ar PVN

“...Pagājušajā gadā saņēmām bezprocentu kredītu no dibinātāja. Lai nomaksātu parādu, viņi viņam atdeva galveno aktīvu saskaņā ar kompensācijas līgumu. Aktīva atlikušā vērtība ir lielāka par neatmaksāto aizdevuma atlikumu. Kā šo darbību atspoguļot nodokļu uzskaitē?..

- No galvenās grāmatvedes Jeļenas Paratovas vēstules, Maskava

Jeļena, aktīva nodošana saskaņā ar kompensācijas līgumu ir pārdošana. Tāpēc ir jāmaksā PVN un jārēķinās ar ienākumiem. Un nodotā ​​aktīva izmaksas var norakstīt izdevumos.*

Aizņēmējam ir tiesības ar aizdevēja piekrišanu atmaksāt parādu ar īpašumu, noslēdzot kompensācijas līgumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 409. pants). Parasti saņemtais aizdevums nav ienākumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 10. apakšpunkts, 1. punkts, 251. pants). Bet īpašuma nodošana apmaiņā pret aizdevumu ir pārdošana, jo uzņēmums nodod preces, nevis naudu. Tāpēc atmaksātā aizdevuma summa jāiekļauj ienākumos īpašuma nodošanas akta parakstīšanas dienā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 1. punkts, 249. panta 1. punkts). Un pamatlīdzekļa atlikušo vērtību var ņemt vērā izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 268. pants).

Jūsu gadījumā atlikusī vērtība pārsniedz aizdevuma summu, tāpēc rodas zaudējumi. Vienā reizē var norakstīt daļu izmaksu, kas atbilst aizdevuma summai. Un zaudējumi tiek vienmērīgi sadalīti pa atlikušo aktīva lietderīgās lietošanas laiku (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 3. punkts).

PVN ir jāiekasē no nodotā ​​īpašuma vērtības. Uzņēmums faktiski nodod objektu par izmaksām, kas vienādas ar aizdevumu. Tas nozīmē, ka aizdevuma summa ir pārdošanas cena ar PVN. Nodoklis būs vienāds ar atmaksātā aizdevuma summu, kas reizināta ar 18/118 (

Yu.V. Kapaņina, sertificēta nodokļu konsultante

Tiesā atdodam nekustamo īpašumu par parādiem: grāmatvedību un nodokļus no parādnieka

Ir gadījumi, kad uzņēmums dažādu iemeslu dēļ nevar izpildīt savas saistības pret darījumu partneri, piemēram, atdot naudu saskaņā ar aizdevuma līgumu. Kreditors, visticamāk, vērsīsies tiesā, lai noskaidrotu patiesību. Un, ja parādniekam naudas norēķinu kontos nav vai nepietiek, parādu no viņa var piedzīt uz tiesas lēmuma pamata uz viņa mantas rēķina 4. daļa Art. 69 2007. gada 2. oktobra likuma Nr. 229-FZ (turpmāk tekstā Likums Nr. 229-FZ). Šajā rakstā aplūkosim situāciju, kad parādnieks ar tiesas lēmumu nodod savu mantu kreditoram (inkasatoram) parāda dzēšanai saskaņā ar aizdevuma līgumu, un palīdzēsim noteikt šādas uzskaites un nodokļu sekas. operācija.

Parādu piedziņas procedūra

Lai izprastu grāmatvedības nianses, vispirms ir jāsaprot mantas piedziņas kārtība parāda dzēšanai ar tiesas lēmumu. Tātad, secība būs šāda.

1. SOLIS. Pamatojoties uz tiesas izdotu izpildu rakstu, pēc prasītāja lūguma tiesu izpildītājs uzsāk izpildu procesu. Par to jūs uzzināsit no attiecīgā tiesu izpildītāja dekrēta kopijas. 1. daļa, , 17 art. 229-FZ 30.

Lūdzam ņemt vērā, ka šajā rīkojumā tiesu izpildītājs jums norādīs laiku tiesas nolēmuma labprātīgai izpildei 11. daļa Art. 229-FZ 30. Parasti tam tiek atvēlētas 5 darba dienas no šī lēmuma saņemšanas dienas. 2. daļa Art. 15, 12. daļa art. 229-FZ 30.

2. SOLIS. Ja noteiktajā termiņā nevarēsiet samaksāt parādu kreditoram, tad papildus tam tiesu izpildītājs no jums piedzīs arī izpildes maksu. Tā lielums organizācijām ir 7% no maksājamās summas, bet ne mazāk kā 10 000 rubļu. 1. daļa, 3 ēd.k. 112 likuma Nr.229-FZ Tad tiesu izpildītājs piemēros izpildes pasākumus Art. 68 likuma Nr.229-FZ.

BRĪDINĀM VADĪTĀJU

Uzstāšanās maksas apmērs nevar ņemt vērā “ienesīgos” izdevumos Finanšu ministrijas 04.08.2009 vēstule Nr.03-03-06/1/227.

3. SOLIS. Ja jums nav naudas, tad nākamais solis būs arests saskaņā ar jūsu īpašuma inventarizāciju (ja mēs runājam par nekustamo īpašumu, tad jums būs jāuzrāda īpašuma tiesību dokumenti par objektu) Art. 229-FZ 84. Šādā gadījumā tiesu izpildītājam varat norādīt (uzrakstīt izziņu jebkurā formā), kuru īpašumu atsavināt vispirms. Tiesa, galīgo lēmumu joprojām pieņem tiesu izpildītājs. 5. daļa Art. 69 likuma Nr.229-FZ.

4. SOLIS. Tad tiesu izpildītājam jāizvērtē atsavinātā manta par tirgus cenām. Nekustamā īpašuma objektiem šo vērtību nosaka vērtētājs. 1. daļa, 2. pants 229-FZ 85. Pamatojoties uz vērtētāja ziņojumu, tiesu izpildītājs izdod lēmumu par mantas novērtēšanu, kura kopija viņam jānosūta Jums ne vēlāk kā nākamajā darba dienā. 3. punkts, 4. daļa, 6. daļa, art. 229-FZ 85.

5. SOLIS. Tad jūsu īpašums parasti tiek pārdots ar specializēta uzņēmuma starpniecību 1. daļa Art. 87 likuma Nr.229-FZ. Nekustamais īpašums tiek pārdots atklātā izsolē izsoles veidā 3. daļa Art. 87 likuma Nr.229-FZ. Lai to izdarītu, tiesu izpildītājs izdod lēmumu par parādnieka mantas nodošanu pārdošanai (jums ir jānosūta tā kopija) un nodod īpašumu specializētai organizācijai saskaņā ar nodošanas un pieņemšanas aktu un 6., 7. daļa Art. 87, 8. daļa art. 229-FZ 89.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka jūsu izsolē piedāvātā īpašuma sākumcena nedrīkst būt mazāka par novērtējuma dekrētā norādīto vērtību. 2. daļa Art. 229-FZ 89. Tāpēc, ja nepiekrītat vērtētāja vai tiesu izpildītāja norādītajai īpašuma vērtībai, varat to apstrīdēt. Sūdzība jāiesniedz augstākai amatpersonai vai tiesai ne vēlāk kā 10 darbdienu laikā no Jūsu novērtējuma paziņošanas dienas. 3. punkts, 4. daļa, 7. daļa, art. 85, likuma Nr.229-FZ 122., 123.pants.

6. SOLIS. Ja Jūsu īpašums noteiktajā termiņā nav pārdots, tiesu izpildītājs nosūta kreditoram (prasītājam) piedāvājumu paturēt šo īpašumu sev. 11. daļa Art. 87 likuma Nr.229-FZ. Mūsu izskatāmajā situācijā piedzinējs šīs tiesības izmantoja, par ko rakstiski informēja tiesu izpildītāju. Pēc tam tiesu izpildītājs izdod rīkojumus par nepārdotās mantas nodošanu prasītājam (jānosūta tā kopija) un veikt prasītāja īpašumtiesību uz īpašumu valsts reģistrāciju. 14., 15. daļa Art. 87, 3. punkts, 2. daļa, 4. daļa, art. 66 likuma Nr.229-FZ. Šajā gadījumā īpašums tiek nodots par cenu, kas ir par 25% zemāka nekā tā vērtība, kas noteikta lēmumā par īpašuma novērtēšanu un 12. daļa art. 87 likuma Nr.229-FZ. Starp citu, ja šī samazinātā cena pārsniegs Jūsu parādu prasītājam, tad piedzinējs varēs paturēt Jūsu īpašumu tikai tad, ja vienlaikus tiks samaksāta atbilstošā starpība tiesu izpildītājiem.

7. SOLIS. Kad esat izpildījis visas izpildu dokumentā noteiktās prasības, tiesu izpildītājs izdod lēmumu par izpildu procesa pabeigšanu, kura kopiju jums nosūtīs ne vēlāk kā nākamajā darba dienā. klauzula 1 daļa 1, klauzula 1 daļa 6 art. 47 likuma Nr.229-FZ.

Kā parādu piedziņa no īpašuma ietekmē nodokļus

Nododot īpašumu, īpašumtiesības uz to pāriet no parādnieku organizācijas prasītājam 3. klauzula art. 218, apakš. 1 vienums 2 art. 235, panta 2. punkts. 237 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Turklāt tas notiek uz atmaksas pamata, jo rezultātā jūsu parāds kreditoram tiek atmaksāts (vai samazināts). Līdz ar to šāda īpašuma nodošana ir atzīstama par pārdošanu, par kuru būs jāmaksā nodoklis un 1. punkts art. 39 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Ienākuma nodoklis

Ieņēmumi no nekustamā īpašuma pārdošanas tiek atzīti tā nodošanas dienā un paragrāfs 2 lpp 3 art. 271 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šo faktu apliecinošais dokuments mūsu gadījumā būs tiesu izpildītāja lēmuma kopija par nerealizētās mantas nodošanu piedzinējam. No tā jūs arī uzzināsiet izmaksas, par kurām jūsu īpašums tika nodots prasītājam un kas jums jāatspoguļo jūsu ar nodokli apliekamajā ienākumā x 1. punkts art. 248 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Jūs varat samazināt ieņēmumus no pārdošanas par īpašuma atlikušo vērtību kopumā apakšp. 1. klauzula 1 art. 268 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Ja nolietojamā īpašuma pārdošanas rezultātā rodas zaudējumi, tad tie tiek atzīti kā izdevumi vienādās daļās aktīva atlikušajā lietderīgās lietošanas laikā 3. klauzula art. 268, Art. 323 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Bet parāda atmaksa saskaņā ar aizdevuma līgumu vairs neietekmēs nodokļa aprēķināšanu. Tā kā aizdevuma procenti iepriekš tika ņemti vērā “rentablajos” izdevumos (tie tika atzīti katra aizdevuma izmantošanas pārskata (taksācijas) perioda mēneša beigās) paragrāfs 1. punkts 8. art. 272, 1. punkts. 3. punkts 4. art. 328 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Un paša kredīta summa to atmaksājot netiek ņemta vērā izdevumos, jo šīs naudas saņemšanu neatspoguļojāt nodokļu ienākumos un 12. punkts art. 270, apakš. 10 lpp 1 art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

PVN

Atmaksājot parādu saskaņā ar aizdevuma līgumu, jums nebūs nekādu PVN nodokļu seku. apakšp. 15 3. punkts art. 149 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Bet attiecībā uz PVN aprēķināšanu, nododot īpašumu prasītāja īpašumā, ir vairāki viedokļi.

Kā norāda FM, šajā gadījumā PVN maksā vispārēji noteiktā kārtībā, tas ir, īpašuma īpašnieks (parādnieks) Finanšu ministrijas 2012.gada 1.novembra vēstule Nr.03-07-11/473. Pārdodot nekustamo īpašumu, PVN tiek uzkrāts tā nodošanas dienā prasītājam, pamatojoties uz tiesu izpildītāja lēmuma kopiju par nerealizētās mantas nodošanu prasītājam. lpp. 3, 16 ēd.k. 167 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Turklāt 5 kalendāro dienu laikā no īpašuma nodošanas dienas Jums būs jāizraksta rēķins prasītājam un lpp. 1, 3 ēd.k. 168, apakš. 1. klauzula 3. art. 169 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

NO AUTENTISKIEM AVOTIEM

Krievijas Federācijas Valsts civildienesta 2. klases padomnieks

“ Punktu noteikumu izpratnē. 1 un 4 ēd.k. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantu, nodokļa summa, kas iekasēta no pircēja, pārdodot preces (darbus, pakalpojumus), ir jāņem vērā, nosakot līgumā norādīto galīgo cenas summu un izceļot norēķinu un primārajā uzskaitē. dokumenti, rēķini kā atsevišķa rinda. Vienlaikus pienākums nodrošināt šo prasību ievērošanu gulstas uz pārdevēju kā nodokļu maksātāju, kuram ir pienākums šādu pārdošanas operāciju ņemt vērā, veidojot nodokļa bāzi un aprēķinot budžetā maksājamo nodokli, pamatojoties uz nodokļu maksātājiem. atbilstošo taksācijas periodu.

Šajā sakarā, ja līgumā nav tieši norādīts, ka tajā noteiktajā cenā nav iekļauta nodokļa summa, un citādi neizriet no apstākļiem pirms līguma noslēgšanas vai citiem līguma nosacījumiem, tad nodokļa summa Pircējam uzrādīts pārdevējs, tiek piešķirta pēdējā līgumā noteiktā cena, par kuru tā tiek noteikta pēc aprēķina metodes 4. klauzula art. 164 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss; Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014.gada 30.maija lēmuma Nr.33 17.punkts..

Līdz ar to, ja tiesu izpildītāja rezolūcijā par nerealizētās mantas nodošanu prasītājam ir norādīts, ka nodotās mantas cenā nav iekļauts PVN, tad, nododot īpašumu, PVN iekasē parādnieks no minētās mantas pašizmaksas, izmantojot nodokli. likme ir 18%.

Tas ir, pēc noklusējuma īpašuma tirgus vērtībā ir iekļauts PVN, un nodokļa summa jāpiešķir no cenas, kas norādīta tiesu izpildītāja lēmuma par nerealizētās mantas nodošanu prasītājam kopijā, izmantojot aprēķina metodi pēc likmes. no 18/118 4. klauzula art. 164 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Ja rezolūcijā ir tieši noteikts, ka īpašuma vērtība ir norādīta bez PVN, tad nodoklis tiks iekasēts virs īpašuma vērtības ar 18% likmi.

Taču tiesām ir pavisam cits skatījums uz šo situāciju. Tiesneši uzskata, ka parādniekam, nododot savu īpašumu prasītājam, nav pienākuma maksāt PVN, jo parādnieks nav mantas pārdošanas darījuma puse, viņš nenosaka un nevienojas par īpašuma cenu, nepārdod to AS VSO 2014.gada 30.oktobra lēmums Nr.A19-2789/2014; FAS NWO, datēts ar 2013. gada 18. aprīli, Nr. A13-3701/2012; 2 AAS 2012. gada 24. janvārī Nr. A29-5791/2011; Čeļabinskas apgabaltiesas 2014.gada 23.decembra apelācijas nolēmums Nr.11-13335/2014.

Un, ja parādnieks mēģina tiesā iegūt no prasītāja viņa samaksāto PVN, tad viņš var neatrast atbalstu no tiesnešiem, jo AS SZO 2016.gada 29.februāra lēmums Nr.F07-28/2016; AS VSO 2014.gada 30.oktobris Nr.A19-2789/2014:

• tā kā parādniekam, nododot savu īpašumu piedzinējam, nav pienākuma maksāt PVN, tas nozīmē, ka nodoklis viņam nav jāpārskaita;
• Kredīta parādu kreditoram atmaksāt uz PVN rēķina nav iespējams, jo šis nodoklis nav iekļauts parāda summā. apakšp. 15 3. punkts art. 149 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, tas ir, nav pamata palielināt nodotā ​​īpašuma vērtību par PVN summu.

Grāmatvedībā atspoguļojam īpašuma nodošanu

Apskatīsim grāmatvedību, izmantojot piemēru.

Piemērs. Grāmatvedība par īpašuma nodošanu pret parādu

/ stāvoklis / Pamatojoties uz izpildu rakstu, kas izdots, pamatojoties uz tiesas lēmumu, kas stājies spēkā un nodots tiesu izpildītājam, organizācijai tiek uzlikts parāds aizdevējam (prasītājam) par kopējo summu 3 450 000 rubļu, no kuriem 3 000 000 rubļu. - par aizdevuma pamatsummu un 450 000 rubļu. - procentos. Naudas trūkuma dēļ organizācijas norēķinu kontā tajā pašā mēnesī tiesu izpildītājs arestēja un nodeva pārdošanai tai īpašumā piederošo ēku. Ēkas tirgus vērtība, kas norādīta tiesu izpildītāja lēmumā par parādnieka mantas novērtēšanu, bija 4 800 000 rubļu. (bez PVN). Īpašums netika pārdots laikā, un prasītājs to paturēja. Tas tika pārskaitīts prasītājam par cenu 3 600 000 RUB. (4 800 000 RUB – 4 800 000 x 0,25 RUB). Pēc tam tiesu izpildītājs pabeidza izpildes procesu un ieskaitīja parādnieku organizācijas kontā summu, kas pārsniedz parādu prasītājam. Līdz faktiskai ēkas nodošanai prasītājam organizācija izmantoja arestēto ēku. Ēkas sākotnējās izmaksas ir 3 900 000 RUB, uzkrātā nolietojuma summa uz nodošanas dienu prasītājam ir 1 560 000 RUB.

/ risinājums / Grāmatvedībā jāveic šādi ieraksti.

Darbības saturs	Dt	CT	Summa, berzēt.
Par ēkas nodošanas dienu prasītāja īpašumā
Atspoguļo citus ienākumus no pamatlīdzekļu atsavināšanas	76 “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem”, apakškonts “Norēķini izpildu procesa ietvaros”	91-1 “Citi ienākumi”	3 600 000
PVN tiek iekasēts no prasītājam nodotā ​​īpašuma vērtības (RUB 3 600 000 x 18%)	91-2 “Citi izdevumi”	68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN aprēķini”	648 000
OS sākotnējās izmaksas ir norakstītas	01 “Pamatlīdzekļi”, apakškonts “Pamatlīdzekļu atsavināšana”	01, apakškonts “Pamatlīdzekļi ekspluatācijā”	3 900 000
Norakstīto pamatlīdzekļu nolietojums	02 “Pamatlīdzekļu nolietojums”		1 560 000
Pamatlīdzekļu atlikusī vērtība ir norakstīta (3 900 000–1 560 000 RUB)	91-2 “Citi izdevumi”	01, apakškonts “Pamatlīdzekļu atsavināšana”	2 340 000
Uz izpildu procesa pabeigšanas dienu
Parāda atmaksa tiek atspoguļota aizdevuma pamatsummā	66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”, apakškonts “Norēķini par aizdevuma pamatsummu”		3 000 000
Tiek atspoguļota procentu maksāšanas saistību atmaksa	66, apakškonts “Aizdevuma procentu maksājumi”	76, apakškonts “Norēķini izpildu procesa ietvaros”	450 000
Naudas saņemšanas dienā
Saņēmusi naudu no tiesu izpildītāju dienesta (3 600 000 RUB – 3 000 000 - 450 000 RUB)	51 “Norēķinu konti”	76, apakškonts “Norēķini izpildu procesa ietvaros”	150 000
No šīs summas tiesu izpildītāji var ieturēt izpildes nodevu un izdevumus par izpildu darbību veikšanu, pamatojoties uz attiecīgiem lēmumiem par piedziņu un 6. daļa art. 229-FZ 30

Ja īpašuma tiesību daļa tiek nodota prasītājam

PBU 6/01 nav mehānisma aktīva daļas nodošanas uzskaitei. Ir tikai teikts, ka divām organizācijām piederošu pamatlīdzekļu posteni katra no tām atspoguļo pamatlīdzekļu sastāvā proporcionāli tās daļai kopējā īpašumā un paragrāfs 3 6. klauzula PBU 6/01. Līdz ar to objekta daļas nodošana grāmatvedībā tiek uzrādīta caur pamatlīdzekļu daļēju atsavināšanu. Tas ir, daļa no sākotnējām izmaksām un daļa no uzkrātā nolietojuma tiek norakstīti, pamatojoties uz pamatlīdzekļa nodošanas daļu.

Nodokļu grāmatvedībā, nododot īpašuma daļu prasītājam, ienākumi no tā pārdošanas tiks samazināti par atsavinātās objekta daļas atlikušo vērtību. apakšp. 1. klauzula 1 art. 268 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Tāpat atzīmējam, ka, sagatavojot atskaites, netiek ņemts vērā ēkas tirgus vērtības novērtējums, lai to nodotu pārdošanai. Nekustamo īpašumu pārvērtēšana grāmatvedībā nav jāveic (ja iepriekš to neesat izdarījis), jo pamatlīdzekļu pārvērtēšana ir organizācijas tiesības, nevis pienākums. 15. punkts PBU 6/01.

Ja jūsu pamatlīdzekli pārdeva specializēta organizācija, kur tiesu izpildītājs to pārskaitīja pēc aresta, tad pārdošanas datumā nodokļu grāmatvedībā jāatspoguļo arī ienākumi no šī īpašuma pārdošanas, neskatoties uz to, ka nauda no tā pārdošana nonāk tiesu izpildītāju dienesta kontā, nevis tev Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 13. novembra vēstule Nr. 16-15/119158; Ziemeļu teritorijas Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 21. jūnija rezolūcija Nr. A56-51808/2010.

Tajā pašā laikā jūs varat samazināt šos ienākumus par pārdotā pamatlīdzekļa atlikušo vērtību apakšp. 1. klauzula 1 art. 268 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Lūdzu, ņemiet vērā, ka specializētā organizācija jums nepaziņos par pārdošanas datumu (piemēram, informāciju par notikušajām izsolēm var apskatīt oficiālajā tīmekļa vietne RF informācijas ievietošanai par solīšanu). Līdz ar to mantas pārdošana var tikt atspoguļota dienā, kad saņemts tiesu izpildītāja rīkojums par izpildu procesa pabeigšanu.

Attiecībā uz PVN, ja jūsu īpašums tiek pārdots ar tiesas lēmumu ar specializētas organizācijas starpniecību, tad nodoklis nav jāpārskaita budžetā. To veiks tiešais pārdevējs, kas ir PVN nodokļu aģents. 4. klauzula art. 161 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Kā organizācijas grāmatvedībā atspoguļot pamatlīdzekļa (pamatlīdzekļa) nodošanu kā kompensāciju par saistību dzēšanu saskaņā ar īstermiņa procentus nesošo aizdevuma līgumu?

Organizācijai tika piešķirts aizdevums RUB 365 000 apmērā. Kredīts saņemts 1.jūlijā, līgumā noteiktais termiņš kredīta pamatsummas atmaksai un procentu samaksai ir 31.augusts. Saskaņā ar līgumu, procenti par aizdevumu tiek uzkrāti ar likmi 20% gadā, pamatojoties uz dienu skaitu, kad līgums ir spēkā kārtējā mēnesī no nākamās dienas pēc aizdevuma izsniegšanas līdz aizdevuma atmaksas dienai. ieskaitot. Procenti tiek maksāti kredīta pamatsummas atmaksas dienā. Aizņemtie līdzekļi tiek izmantoti organizācijas kārtējo izdevumu apmaksai. Aizdevuma pamatsummas atmaksas un uzkrāto procentu samaksas dienā organizācija noslēdza līgumu ar aizdevēju par kompensācijas nodrošināšanu, saskaņā ar kuru, lai atmaksātu aizdevuma līgumā paredzēto parādu (ieskaitot pamatsummu). no aizdevuma un uzkrātajiem procentiem), organizācija tajā pašā dienā nodeva pamatlīdzekļa objektu aizdevējam. Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas saskaņā ar grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem ir 400 000 rubļu, uzkrātā nolietojuma summa ir 140 000 rubļu. Organizācija sagatavo starpposma finanšu pārskatus katra kalendārā mēneša pēdējā dienā.

Civilās attiecības

Izskatāmajā situācijā saskaņā ar aizdevuma līgumu viena puse (aizdevējs) nodod naudu otras puses (aizņēmēja) īpašumā, un aizņēmējs apņemas atdot aizdevējam tādu pašu naudas summu (aizdevuma summu). Aizdevuma līgums tiek uzskatīts par noslēgtu no naudas pārskaitīšanas brīža (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 807. panta 1. punkts). Šajā gadījumā aizdevuma līgumā ir noteikts, ka procenti 20% apmērā gadā aizdevējam tiek maksāti pēc aizdevuma pamatsummas atmaksas, ko pieļauj Nolikuma 1., 2. punkta noteikumi. 809 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Organizācijas saistības saskaņā ar aizdevuma līgumu šajā gadījumā tiek izbeigtas ar kompensācijas nodrošināšanu, proti, īpašuma nodošanu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 409. Jāņem vērā, ka saistības izbeidzas no brīža, kad atlīdzība ir sniegta pretī izpildei, nevis no brīža, kad puses vienojas par atlīdzību (Augstākās šķīrējtiesas Prezidija informatīvās vēstules pielikuma 1. punkts). Krievijas Federācijas 2005. gada 21. decembra N 102 “Pārskats par Krievijas Federācijas Civilkodeksa 409. panta šķīrējtiesu piemērošanas praksi”). Izskatāmajā situācijā šie datumi sakrīt. Ņemsim vērā, ka īpašuma nodošana kā kompensācija aizdevuma saistību dzēšanai ir kompensēts darījums (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 423. panta 1., 3. punkts). Maksājums par īpašuma nodošanu ir atmaksāto saistību summa saskaņā ar aizdevuma līgumu.

Grāmatvedība

Līdzekļu saņemšana saskaņā ar aizdevuma līgumu neizraisa organizācijas kapitāla palielināšanos, t.i. neatbilst ienākumu jēdzienam, kas sniegts Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas ienākumi” PBU 9/99 2. punktā, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 32n. Saņemtā kredīta saistību pamatsumma tiek ierakstīta kreditoru parādos. Kad šī saistība ir atmaksāta, noteiktais parāds tiek dzēsts (Grāmatvedības noteikumu “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite” (PBU 15/2008) 2., 5. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 6.oktobra rīkojumu, 2008 N 107n). Par saņemto aizdevumu maksājamie procenti ir izdevumi, kas saistīti ar aizdevuma līguma saistību izpildi, un parasti tiek ņemti vērā vienmērīgi (šajā gadījumā - katru mēnesi) neatkarīgi no to faktiskās samaksas datuma (3. punkts). , 6, 8 PBU 15/2008). Tā kā saņemtais aizdevums ir vērsts uz organizācijas kārtējo izdevumu finansēšanu, tāpēc par to uzkrātie procenti apmērā, kas noteikts, pamatojoties uz līguma nosacījumiem, tiek iekļauti pārējos organizācijas izdevumos uz uzkrāšanas datumiem (7. punkts). PBU 15/2008, 11., 14.1., 16. punkts Grāmatvedības noteikumi “Organizācijas izdevumi” PBU 10/99, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 33n). Atgādināsim, ka uzkrātie procenti tiek uzskaitīti atsevišķi no aizdevuma pamatsummas (piemēram, atsevišķā analītiskā kontā) (PBU 15/2008 4. punkts). Šajā gadījumā saistības saskaņā ar aizdevuma līgumu tiek dzēstas, nododot mantu, kas uzskaitīta kā aktīvs. Saskaņā ar grāmatvedības noteikumu “Pamatlīdzekļu uzskaite” PBU 6/01, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu N 26n, 29. punktu, pamatlīdzekļu izmaksas, kas izvestas no organizācijas (ieskaitot pārvešanu kompensācija) ir pakļauta organizācijas norakstīšanas uzskaitei. Aktīva atsavināšana tiek atzīta organizācijas grāmatvedības uzskaitē dienā, kad vienreiz izbeidzas nosacījumi objekta pieņemšanai uzskaitei, kas doti ar rīkojumu apstiprināto pamatlīdzekļu uzskaites vadlīniju 2.punktā. Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra N 91n (Pamatnostādņu 76. punkts) . Šajā gadījumā šie nosacījumi izbeidzas brīdī, kad objekts tiek nodots aizdevējam. Šajā gadījumā no tā mēneša 1. datuma, kas seko pamatlīdzekļa atsavināšanas mēnesim, organizācija pārtrauc tam uzkrāt nolietojumu (PBU 6/01 22. punkts, metodisko norādījumu 62. punkts). Ieņēmumi un izdevumi, kas saistīti ar aktīva atsavināšanu, tiek ņemti vērā kā citi ienākumi un izdevumi (klauzula 31 PBU 6/01). Līdz ar to pamatlīdzekļa nodošanas aizdevējam saskaņā ar kompensācijas līgumu datumā aizņēmēja organizācija ienākumus no pamatlīdzekļa atsavināšanas atzīst atmaksāto saistību kopsummā (PBU 9/99 7., 10.1., 6. punkts). ). Tajā pašā laikā atsavinātā pamatlīdzekļa atlikušā vērtība tiek atzīta par citiem izdevumiem (PBU 10/99 11., 19. punkts). Grāmatvedības uzskaite aplūkojamo darījumu atspoguļošanai tiek veikta saskaņā ar Norādījumiem par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n. , un ir parādīti zemāk darījumu tabulā.

Pievienotās vērtības nodoklis (PVN)

Aktīva īpašumtiesību nodošana atmaksājama, tostarp saskaņā ar kompensācijas līgumu, tiek atzīta par PVN aplikšanas ar nodokli objektu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 39. pants, 1. punkts, 1. punkts, 146. pants) . Nodokļa bāze tiek noteikta kā kompensācijas līgumā norādītā pamatlīdzekļa cena (bez PVN) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts, 105.3 panta 1. punkts). Nodokļa bāzes noteikšanas brīdis ir datums, kad aktīvs nodots aizdevējam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. panta 1. punkts, 167. pants). Tas saistīts ar to, ka līdz kompensācijas nodošanai aizdevuma līgumā noteiktā saistība nav uzskatāma par attiecīgi atmaksātu, šīs saistības summa nevar tikt uzskatīta par saņemto samaksu par nododamo objektu. Nodokļu aplikšana tiek veikta ar 18% likmi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 3. punkts). Nododot aktīvu aizdevējam, organizācija iesniedz PVN un izraksta rēķinu ne vēlāk kā piecu kalendāro dienu laikā no nodošanas dienas (Nodokļu kodeksa 1., 3. punkts, 168. pants, 1. punkts, 3. punkts, 169. pants). Krievijas Federācija).

Uzņēmumu ienākuma nodoklis

Peļņas nodokļa nolūkos naudas līdzekļi, kas saņemti saskaņā ar aizdevuma līgumu, netiek iekļauti ieņēmumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 10. panta 1. punkts, 251. pants). Aizdevuma līguma ietvaros uzkrātie procenti tiek iekļauti ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos, ņemot vērā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. klauzula, 1. punkts, 265. pants). Kopumā saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu procentus par aizdevumiem atzīst par izdevumiem, pamatojoties uz faktisko likmi, kas noteikta līgumā. Tomēr šim noteikumam ir vairāki izņēmumi. Papildinformāciju par šo problēmu skatiet sadaļā Ienākuma nodokļa praktiskā rokasgrāmata. Šajā konsultācijā mēs balstāmies uz pieņēmumu, ka uz konkrēto darījumu attiecas vispārējā kārtība un procenti tiek atzīti kā izdevumi summās, kas uzkrātas saskaņā ar līguma noteikumiem. Izdevumu summu aizdevuma procentu veidā aprēķina, pamatojoties uz aizdevuma līgumā noteikto procentu likmi un aizdevuma līguma termiņu pārskata periodā uz izdevumu atzīšanas dienu, kas noteikts saskaņā ar noteikumiem. gada Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. un 273. pants (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 328. panta 2., 3. punkts, 1. punkts). Piemērojot uzkrāšanas metodi, izdevumi procentu veidā tiek atzīti katru mēnesi (aizdevuma līguma darbības laikā katra mēneša beigās un aizdevuma atmaksas dienā), pamatojoties uz aizdevuma līgumā noteikto procentu likmi un faktiskais aizņemto naudas līdzekļu izlietojuma dienu skaits kārtējā mēnesī neatkarīgi no aizdevuma līgumā paredzētā šādu maksājumu datuma (termiņiem) (LĪC 272.panta 8.punkts, 328.panta 2., 3.punkts, 4.punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Tas nozīmē, ka peļņas nodokļa aprēķina vajadzībām katru mēnesi atzītā procentu summa ir vienāda ar grāmatvedībā atzīto procentu summu. Parasti nodokļu maksātāju izdevumus, izmantojot naudas metodi, atzīst par izdevumiem pēc to faktiskās samaksas. Šajā gadījumā maksājums tiek saprasts kā darījuma partnera pretsaistību izbeigšana (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkts). Tādējādi procenti tiek iekļauti izdevumos parāda atmaksas dienā par tā samaksu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 1. klauzula, 3. punkts). Izskatāmajā situācijā šāds datums ir atlīdzības sniegšanas datums aizdevējam (kā saistību izbeigšanās datums). Nododot pamatlīdzekļus saskaņā ar kompensācijas līgumu, nodokļu uzskaitē (neatkarīgi no organizācijas izmantotās ieņēmumu un izdevumu atzīšanas metodes) tiek atzīti ieņēmumi no pamatlīdzekļu pārdošanas, kas tiek ņemti vērā kā ieņēmumi no pārdošanas atmaksātā apmērā. parāds saskaņā ar aizdevuma līgumu, atskaitot aizdevējam iekasēto PVN summu. Tas ir saistīts ar to, ka, kā jau minēts, OS kā atlīdzības nodošanas datumā īpašumtiesības uz to tiek nodotas aizdevējam un tiek uzskatīts, ka nodotā ​​OS ir apmaksāta (p. klauzula 1, 2 art. 249, 1. punkts. 1 1. punkta 1. apakšpunkts. 5 lpp 1 art. 248, panta 4. punkts. 274. panta 3. punkts Art. 271. panta 2. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. pants). Ienākumus no pamatlīdzekļu (kas ir amortizējams īpašums) pārdošanas samazina par šī pamatlīdzekļa atlikušo vērtību, kas noteikta saskaņā ar Nolikuma 1.punktu. 257 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 1. klauzula, 268. pants).

PBU 18/02 pieteikums

Izmantojot naudas metodi nodokļu grāmatvedībā, jūlija procentu summa, kas grāmatvedībā atzīta par izdevumiem, veido atskaitāmu pagaidu starpību (DTD), kas rada atliktā nodokļa aktīva (DTA) rašanos (Grāmatvedības 11., 14. punkts). Noteikumi “Norēķinu uzskaite”) par uzņēmumu ienākuma nodokli” PBU 18/02, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu N 114n). Norādītā VVR un ONA tiek atmaksāta kompensācijas sniegšanas dienā un procentu par jūliju atzīšana par izdevumiem nodokļu uzskaitē (PBU 18/02 17. punkts). Darījumu tabulā izmantotie analītisko kontu apzīmējumi Uz bilances kontu 66 “Aprēķini īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”: 66-o “Aizdevuma pamatsummas aprēķini”; 66-p "Aprēķini par uzkrātajiem procentiem." Uz bilances kontu 01 "Pamatlīdzekļi": 01-e "Pamatlīdzekļi ekspluatācijā"; 01-c "Pamatlīdzekļu atsavināšana". Uz bilances kontu 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”: 68-pr “Ienākuma nodokļa aprēķini”; 68-PVN "Aprēķini par PVN".

			Summa, berzēt.	Primārais dokuments
Saņemts īstermiņa kredīts				Aizdevuma līgums, Bankas konta izraksts
(365 000 x 20% / 365 x 30)				Aizdevuma līgums, Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins
Skaidras naudas metode: VIŅA ir atspoguļota				Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins
Augustā
Aizdevuma procenti tiek iekļauti citos organizācijas izdevumos (365 000 x 20% / 365 x 31)				Aizdevuma līgums, Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins
Aizdevuma saistību atmaksa tiek atspoguļota, nodrošinot atlīdzību aktīva nodošanas veidā (365 000 + 6000 + 6200)				Atlīdzības līgums
Iekasēts PVN (377 200/118 x 18)				Rēķins
Ir norakstītas pamatlīdzekļu izbeigšanas sākotnējās izmaksas				Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts
Uzkrātais nolietojums norakstīts				Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts
Pārtrauktā aktīva atlikusī vērtība ir norakstīta (400 000 - 140 000)				Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts
Skaidras naudas metode: ONA nodzisa				Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins

Ņemsim vērā, ka šajā jautājumā ir vēl viens viedoklis, kas sniegts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2008. gada 28. novembra vēstulē N ShS-6-3/868@. Sīkāku informāciju par šo jautājumu skatiet konsultācijā ar L.V. Gužeļeva.

T.E. Melikovska
Grāmatvedības un nodokļu konsultāciju un analītiskais centrs

Tradicionāli naudas aizdevums tiek atmaksāts skaidrā naudā. Tomēr puses var vienoties par kredīta atmaksu, nododot noteiktu īpašumu. Kā tas ir pareizi, kā šādu atmaksu atspoguļot grāmatvedībā un kādi nodokļi man jāmaksā?

Juridiskais pamats

Aizdevuma puses. Tuvojas tā derīguma termiņš. Bet aizņēmējam nav pieejami līdzekļi, lai atmaksātu savu parādu. Bet ir īpašums, ko viņš vēlētos nodot, lai nomaksātu savu parādu. Un, ja aizdevējs nav pret šādu “atmaksu”, tad puses sastāda līgumu par kompensāciju (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 409. pants). Šajā gadījumā aizņēmēja pienākums atmaksāt aizdevumu izbeidzas, bet parādās jauns pienākums - nodot īpašumu.

Atgādināsim, ka līdz 2015. gada 1. jūnijam atlīdzība tika sniegta ne tikai ar mantas nodošanu, bet it īpaši arī darbu veikšanas (pakalpojumu sniegšanas) veidā, jo iepriekšējā Civilkodeksa 409. Krievijas Federācija ietvēra atklātu kompensācijas izmaksu metožu sarakstu.

Svarīgi zināt, ka saistības tiek uzskatītas par dzēstām kompensācijas piešķiršanas brīdī, nevis līguma par to parakstīšanas brīdī. Tas nozīmē, ka līguma par atlīdzības nodrošināšanu noslēgšanas dienā aizņēmēja saistības neizbeidzas. Lai izbeigtu saistības, ir nepieciešama faktiskā atlīdzības nodrošināšana, tas ir, mantas nodošana. Tāpēc, ja aizdevums ir ar procentiem, tad procenti uzkrājas līdz brīdim, kad aizņēmējs nodod īpašumu. Un, ja nekustamais īpašums tiek piešķirts kā kompensācija, tad kompensācijas līgums tiek uzskatīts par izpildītu tikai pēc nodošanas nekustamajam īpašumam Šāds secinājums izriet no Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2014. gada 17. jūnija rezolūcijas Nr. 2826/14 lietā Nr.A57-2430/2011.

Un vēl viens svarīgs punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 409. panta izpratnē, ja vien no kompensācijas līguma neizriet citādi, kompensācijas sniegšana tiek pārtraukta. Visi saistības saskaņā ar līgumu, tai skaitā pienākums maksāt līgumsodu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2005. gada 21. decembra informatīvās vēstules Nr. 102 3. punkts). Tas nozīmē, ja kredīts bija ar procentiem, tad ar kompensācijas līgumu tiek dzēstas visas saistības, tajā skaitā arī procentu maksājums. Ja vien līgumā, protams, nav noteikts citādi. Tāpēc, ja aizdevējs vēlas saņemt savus procentus skaidrā naudā un pats aizdevuma korpuss ir gatavs saņemt “natūrā”, tad līgumā ir jānorāda atbilstošā kārtība. Pretējā gadījumā ar kompensācijas nodrošināšanu tiks atmaksāts viss parāds, tas ir, pats kredīts un tā procenti.

Atlīdzībā nodotā ​​īpašuma vērtībai nav jābūt līdzvērtīgai parādam saskaņā ar izbeigto saistību (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2005. gada 21. decembra informatīvās vēstules Nr. 102, rezolūcijas 4. punkts). Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 16. marta lēmums lietā Nr. A56-30457/2009). Tāpēc aizņēmējs nodoto īpašumu var novērtēt augstāk vai zemāk par savu parādu. Šajā gadījumā pusēm ir jāizlemj, vai, nododot “nevienlīdzīgu” īpašumu, kredītsaistības tiks atmaksātas pilnībā? Vai arī tas parādu “segs” tikai daļēji (nodotā ​​īpašuma vērtības ziņā)? Fakts ir tāds, ka, ja šis punkts nav atspoguļots kompensācijas līgumā, tad pēc noklusējuma tiek uzskatīts, ka saistības ir pilnībā izbeigtas (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 21. decembra informatīvās vēstules 4. punkts). 2005 Nr. 102).

Vai nodeva īpašumu? Pievieno PVN!

Īpašuma (preču, produktu vai pamatlīdzekļu) nodošana kā kompensācija tiek atzīta par pārdošanu PVN vajadzībām. Patiešām, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punktu preču pārdošana, ko veic organizācija vai tiek attiecīgi atzīta pārraide uz kompensācijas pamata īpašumtiesības par precēm citai personai. Šajā gadījumā, nododot īpašumu, notiek īpašumtiesību nodošana, kas nozīmē, ka notiek pārdošana. Un preču pārdošana, tostarp saskaņā ar līgumu par kompensācijas sniegšanu, ir apliekama ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts). Ja vien, protams, aizņēmējs nepiemēro parasto un nav atbrīvots no PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 145. pantu.

Nodokļa bāze tiek definēta kā nodotā ​​īpašuma vērtība, pamatojoties uz cenām, kas noteiktas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. pantu, un tajās neiekļaujot nodokli (Krievijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts). Federācija). Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3 panta 1. punktu cenas, ko izmanto darījumos, kuros puses ir personas, kuras nav atzītas par savstarpēji atkarīgām, tiek atzītas par tirgus cenām. Faktiski tas nozīmē, ka īpašuma vērtība, par kuru puses vienojušās, bez PVN ir jāiekļauj PVN apliekamajā bāzē. Pa virsu pieskaitot PVN (reizinot ar 118%), iegūstam īpašuma vērtību ar PVN. Tieši šī vērtība būtu jānorāda kompensācijas līgumā.

Tā kā īpašuma nodošana kā kompensācija ir ar PVN apliekama darbība, tad kopā ar nodošanas aktu ir jāizraksta arī rēķins. Tas jāreģistrē pārdošanas virsgrāmatā un pēc tam jāiekļauj PVN deklarācijā.

Ienākuma nodoklis

Par operāciju, kas saistīta ar kompensācijas sniegšanu aizdevējam, aizņēmējs saņem ienākumus no pārdošanas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 1. punkts). Pārdošanas ieņēmumi tiek noteikti, pamatojoties uz visiem ieņēmumiem, kas saistīti ar pārdotajām precēm (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 2. punkts). Šajā gadījumā apliekamajā peļņā iekļautie ienākumi tiks veidoti, pamatojoties uz kompensācijas līgumā noteikto īpašuma vērtību (atskaitot PVN). Tajā pašā laikā īpašuma vērtību, kurā tas reģistrēts, var iekļaut izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 1. punkts).

Atspoguļojas grāmatvedībā

Nododot īpašumu darījuma partnerim kā kompensāciju, organizācija vispārēji noteiktajā veidā atspoguļo atsavināšanu ar īpašumu, izmantojot kontu 90 “Pārdošana” vai kontu 91 “Citi ieņēmumi un izdevumi”. Ieņēmumi no īpašuma nodošanas tiek atzīti līgumā atspoguļotās mantas vērtības apmērā. Nodotā ​​īpašuma izmaksas tiek iekļautas pārdošanas izmaksās vai citos izdevumos (ja tiek nodots īpašums, kas nav izstrādājumi vai preces).

Skaidrības labad, izmantojot praktisku piemēru, aplūkosim atlīdzības pārskaitīšanas darījumu atspoguļojumu uzskaitē.

Piemērs:

Financial House LLC izsniedza Skazka LLC procentus nesošu aizdevumu 110 000 rubļu apmērā. Puses noslēdza kompensācijas līgumu. Kā kompensāciju aprīkojums tiek nodots par izmaksām 118 000 rubļu. (ar PVN - 18 000 rubļu). Iekārtas atlikusī vērtība bija 60 000 rubļu. Īpašuma nodošanas brīdī procentu parāds bija 8000 rubļu. un kopējais parāds saskaņā ar aizdevuma līgumu ir 118 000 rubļu, kas atbilst nodotās iekārtas izmaksām, ieskaitot PVN.

Debets 62 (76) Kredīts 91

- 118 000 rubļu. - iekārtas tika nodotas kā kompensācija;

Debets 91 Kredīts 01

- 60 000 rubļu. - atspoguļo īpašuma atlikušo vērtību;

Debets 91 Kredīts 68

- 18 000 rubļu. - PVN tiek iekasēts no pārskaitītās kompensācijas vērtības;

Debets 66 Kredīts 62 (76)

- 118 000 rubļu. - atspoguļo parāda atmaksu par aizdevuma saistībām.

Nevienlīdzīga atlīdzība

Var gadīties, ka kompensācijas līgumā tiks norādīta nodotā ​​īpašuma vērtība, kas ir mazāka vai lielāka par parādu saskaņā ar sākotnējo līgumu, bet netiks atrunāts, kādā daļā parāds tiek atmaksāts. Vai arī tiks norādīts, ka ar šāda īpašuma nodošanu pilnībā izbeidzas visas aizdevuma līguma saistības.

Šādos gadījumos ir iespējami nodokļu riski. Ja īpašuma vērtība pārsniedz izbeigtās saistības, tad riski rodas ar saņēmēju (aizdevēju). Amatpersonas uzskata, ka šajā situācijā organizācijai jāatspoguļo ar pamatdarbību nesaistīti ienākumi, no kuriem ir nepieciešams maksāt. Šis secinājums redzams, piemēram, Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010.gada 3.februāra vēstulēs Nr.03. -03-06/1/42, Krievijas Federālais nodokļu dienests, 2007. gada 5. decembris Nr. 19-11/116142. Apliekot šo starpību ar ienākuma nodokli, uzņēmums novērsīs nodokļu riskus.

Tajā pašā laikā amatpersonas atzīmē, ka aizņēmējam, kurš nodevis īpašumu, kura vērtība pārsniedz viņa parāda summu, radušos starpību nevar attiecināt uz ar nodokli apliekamās peļņas samazināšanos.

Pretējā situācijā (īpašuma vērtība ir mazāka par izbeidzamās saistības summu) riski rodas ar nodevēju, tas ir, ar aizņēmēju. Federālais nodokļu dienests uzskatīs, ka tas ir guvis ar pamatdarbību nesaistītus ienākumus pārsnieguma apmērā. Tajā pašā laikā zaudējumus, ko saņem otra puse (aizdevējs), pēc amatpersonu domām, nevar pieņemt nodokļu vajadzībām (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai 2007. gada 5. decembra vēstule Nr. 19-11/116142 ).

Ņemot to visu vērā, partijām labāk neķerties pie “nevienlīdzīgas apmaiņas”. Vai arī kompensācijā nodotā ​​īpašuma vērtība jāpielāgo atmaksājamā parāda summai. Tas nebūs pārkāpums, jo darījumos, kuru puses ir personas, kuras nav atzītas par savstarpēji atkarīgām, izmantotās cenas tiek atzītas par tirgus cenām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3 panta 1. punkts). Citiem vārdiem sakot, cena, ko puses noteikušas līgumā, būs tirgus cena.

IA Clerk.Ru., analītiskā nodaļa

Kļūsti par ekspertu

Saskaņā ar rindkopām. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) 146. pantu PVN ir atzīts par nodokļu objektu. īstenošana preces (darbi, pakalpojumi) Krievijas Federācijas teritorijā, ieskaitot ķīlas pārdošanu un preču (veiktā darba rezultātu, pakalpojumu sniegšanas) nodošanu saskaņā ar līgumu par nodrošinājumu kompensāciju vai jauninājumiem, kā arī īpašuma tiesību nodošana.

Saskaņā ar Art. 39 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss īstenošana preču, darbu vai pakalpojumu nodošanai nodokļu vajadzībām, atmaksājamo nodošanu atzīst attiecīgi (ieskaitot preču, darbu vai pakalpojumu apmaiņu):

Īpašumtiesības uz precēm;

Vienas personas veiktā darba rezultāti citai personai;

Pakalpojumu sniegšana par atlīdzību, ko viena persona citai personai sniedz.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pantu nodokļa bāze, ja nodokļu maksātājs pārdod preces (darbu, pakalpojumus), tiek definēta kā šo preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, kas aprēķinātas, pamatojoties uz cenām, kas noteiktas saskaņā ar 1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3, ņemot vērā akcīzes nodokļus (akcīzes precēm) un neieskaitot nodokli.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3. punkts nosaka, ka, ja darījumos starp savstarpēji atkarīgi personas rada vai izveido komerciālus vai finansiālus apstākļus, kas atšķiras no tiem, kas notiktu darījumos starp personām, kuras nav savstarpēji atkarīgas, tad jebkādi ienākumi (peļņa, ieņēmumi), ko būtu varējusi saņemt kāda no šīm personām, bet šīs atšķirības dēļ netiek viņa saņemtos datus šī persona ņem vērā nodokļu vajadzībām.

Savstarpēji atkarīgo personu saraksts nodokļu vajadzībām ir sniegts Art. 105.1 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Saskaņā ar Art. 807 Krievijas Federācijas Civilkodekss (turpmāk – Krievijas Federācijas Civilkodekss) saskaņā ar aizdevuma līgumu viena puse (aizdevējs) nodod otras puses (aizņēmēja) īpašumā naudu vai citas noteiktas lietas. pēc vispārīgiem raksturlielumiem, un aizņēmējs apņemas atgriezties aizdevējam tāda pati naudas summa (aizdevuma summa) vai tikpat daudz citu tāda paša veida un kvalitātes lietu, ko viņš saņēmis.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 422. pantu līgumam ir jāatbilst pusēm obligātajiem noteikumiem, kas noteikti likumā un citos tiesību aktos (imperatīvās normas), kas ir spēkā tā noslēgšanas brīdī. Tāpēc, ņemot vērā Art. 807 Krievijas Federācijas Civilkodekss, saskaņā ar skaidras naudas aizdevuma līgumu aizņēmējam ir tiesības maksāt aizdevējam tikai skaidrā naudā.

Saskaņā ar Art. Art. 409 un Krievijas Federācijas Civilkodeksu, starp pusēm pastāvošās saistības var tikt izbeigtas pēc pušu vienošanās par sākotnējās saistības aizstāšanu ar citu saistību starp tām pašām personām, paredzot atšķirīgu izpildes priekšmetu vai veidu ( inovācijas), vai nodrošinot apmaiņā pret izpildi kompensāciju(naudas samaksa, īpašuma nodošana utt.). Kompensācijas apmērs, termiņi un piešķiršanas kārtība ko noteikušas puses.

Saskaņā ar rindkopām. 2 lpp 3 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu nodokļa summas (PVN), ko nodokļu maksātājs ir pieņēmis atskaitīšanai par pamatlīdzekļiem, nodokļu maksātājam ir jāatjauno, ja šādus pamatlīdzekļus turpmāk izmanto, lai veiktu darījumus, uz kuriem neattiecas (atbrīvots no nodoklis) PVN.

Secinājumi:

1. Atmaksājot parādu saskaņā ar naudas aizdevuma līgumu ar pamatlīdzekļiem, pusēm jāsastāda atbilstošs līgums (par jauninājumu vai kompensāciju). Nododot pamatlīdzekļus naudas parāda dzēšanai saskaņā ar aizdevuma līgumu, īpašumtiesības uz nodotajiem pamatlīdzekļiem pāriet no aizņēmēja aizdevējam. Attiecīgi PVN nodokļa nolūkos šāda nodošana tiek atzīta par pamatlīdzekļu pārdošanu, un nodevējai pusei (aizņēmējam) rodas pienākums aprēķināt un samaksāt PVN no nodoto pamatlīdzekļu izmaksām.

2. Inovācijas (kompensācijas) līgumā puses naudas izteiksmē nosaka atmaksājamās saistības apmēru, nododot pamatlīdzekļus. Norādītā summa veido ar preču (pamatlīdzekļu) nodošanu (pārdošanu) saistīto nodokļa bāzi PVN aprēķināšanai.

3. Ja SIA un individuālais uzņēmējs ir savstarpēji atkarīgas personas, PVN nodokļa bāze jānosaka, pamatojoties uz tirgus cenām saskaņā ar Regulas Nr. 105.3 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

4. Sakarā ar to, ka darījumi, kas saistīti ar pamatlīdzekļu nodošanu kredīta atmaksai, ir apliekami ar PVN, atjaunot PVN proporcionāli nodoto pamatlīdzekļu atlikušajai vērtībai. nav nepieciešams.