Pamatlīdzekļu sliekšņa vērtība gadā. Norādījumi: kā noteikt pamatlīdzekļu vērtību. Pamatlīdzekļu nolietojums

Pamatlīdzekļu uzskaiti un nodokļu uzskaiti nosaka dažādi normatīvie dokumenti, kā rezultātā grāmatveži izmanto dažādas pamatlīdzekļu norakstīšanas metodes, kas izraisa atšķirību veidošanos un rezultātā nodokļu saistību rašanos. Kādi pārsteigumi mūs sagaida 2016. gadā, ieviešot jaunus pamatlīdzekļu vērtības limitus?

No 2016. gada 1. janvāra tiek ieviests jauns pamatlīdzekļu vērtības ierobežojums nodokļu uzskaitei - 100 000 rubļu. Grāmatvedībai limits nav mainījies - 40 000 rubļu. Kā norakstīt pamatlīdzekļu izmaksas, neradot pagaidu atšķirības, un vai tas ir iespējams? Kā pareizi noformulēt pamatlīdzekļu izmaksu norakstīšanas noteikumu grāmatvedības politikā? Vai, piemēram, būtu pareizs šāds formulējums: “Īpašums, kura vērtība ir mazāka par 100 000 rubļu un kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek norakstīts izdevumos vienmērīgi, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku (3. punkts, punkts). 1, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants) )", "Īpašums, kura vērtība ir no 40 000 līdz 100 000 rubļu un kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek vienmērīgi norakstīts izdevumos, pamatojoties uz tā lietderību dzīve (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. klauzula, 1. klauzula, 254. pants)." "Īpašums līdz 40 000 rubļu vērtībā, kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un nodošanas ekspluatācijā brīdī tiek norakstīts kā izdevumi."

Padomāsim, kā likums interpretē šo situāciju. Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu amortizējams īpašums peļņas nodokļa vajadzībām ir īpašums, intelektuālās darbības rezultāti un citi intelektuālā īpašuma objekti, kas pieder nodokļu maksātājam (ja vien Krievijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav noteikts citādi). Federācija), ko viņš izmanto, lai gūtu ienākumus, un kuru izmaksas tiek atmaksātas ar nolietojuma maksājumiem. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu, pamatlīdzekļi peļņas nodokļa vajadzībām ir daļa no īpašuma, ko izmanto kā darbaspēka līdzekli preču ražošanai un pārdošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas pārvaldīšanai. sākotnējās izmaksas ir vairāk nekā 100 000 rubļu.

Kritērijs 100 000 rubļu apmērā ir spēkā no 01.01.2016. un attiecas uz nolietojamiem īpašuma objektiem, kas nodoti ekspluatācijā no 01.01.2016. Federālais likums, datēts ar 06.08.2015. Nr. 150-FZ).

Pamatlīdzekļu uzskaite

Pamatlīdzekļu uzskaite tiek noteikta saskaņā ar PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” (turpmāk tekstā PBU 6/01) 4.punktu, kas nosaka, ka īpašums tiek atzīts par pamatlīdzekli, ievērojot noteiktus nosacījumus:
1. Objektu izmanto produkcijas ražošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai), organizācijas vadības vajadzībām vai organizācijas nodrošināšanai par maksu par pagaidu turēšanu un lietošanu vai īslaicīgai lietošanai;
2. Objekta lietošanas laiku nosaka ar ilgumu, kas pārsniedz 12 mēnešus;
3. Objektam ir pienākums nākotnē nest uzņēmumam saimniecisku labumu (ienākumus);
4. Uzņēmums neplāno īpašumu pēc tam pārdot tālāk.

Turklāt uzņēmumiem ir tiesības objektus, kas atbilst iepriekš minētajiem nosacījumiem un izmaksām grāmatvedības politikā apstiprinātā limita ietvaros, bet ne vairāk kā 40 000 rubļu par vienību, atspoguļot uzskaitē krājumu (MPI) sastāvā (5. punkta 4 punkti). PBU 6/01). Taču šis noteikums nav uzņēmuma pienākums, bet tikai tā tiesības, tāpēc tam ir jābūt ietvertam uzņēmuma grāmatvedības politikā.

Pamatlīdzekļu nodokļu uzskaite

Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti, tad šeit vērtības robežu īpašuma piederībai pamatlīdzeklim nosaka likums, un tas neļauj uzņēmumam to patstāvīgi apstiprināt. Tie. no 01.01.2016. pēc izmaiņām Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256., 257. pantā ir iespējama šāda situācija: tas pats objekts, nodots ekspluatācijā 01.01.2016., maksā, piemēram, 75 000 rubļu. grāmatvedībā tiks atzīts par pamatlīdzekļu objektu, bet nebūs amortizējams īpašums ienākuma nodokļa izpratnē.

Izdevumi īpašuma iegādei, kas saskaņā ar punktiem nav uzskatāmi par materiālajiem izdevumiem. 3 lpp 1 art. 254 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Turklāt nenolietojamā īpašuma izmaksas pilnībā tiek iekļautas materiālu izmaksās, kad tas tiek nodots ekspluatācijā. Turklāt, ja īpašuma vērtība tiek norakstīta vairāk nekā vienā pārskata periodā, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt kārtību, kādā šī īpašuma vērtība atzīstama materiālo izdevumu sastāvā, ņemot vērā tā lietošanas laiku vai citi ekonomiski izdevīgi rādītāji.

Tādējādi nodokļu maksātājiem ir tiesības patstāvīgi noteikt termiņu īpašuma vērtības norakstīšanai, kura nav nolietojama, ņemot vērā ekonomiski pamatotus rādītājus, kas būtu jāiekļauj grāmatvedības politikā. Likumā nav noteikti ierobežojumi norakstīšanas laikam un neamortizējamās mantas apmēriem.

Kā grāmatvedības politikā apstiprināt pamatlīdzekļu vērtības limitu

Apstiprinot pamatlīdzekļu uzskaites politiku, jāpievērš uzmanība šādām situācijām.

1. Uzņēmums noteicis, ka īpašuma vērtība, kas ir mazāka par 100 000 rubļu peļņas nodokļa aprēķināšanai, tiks norakstīta vienmērīgi, neņemot vērā 40 000 rubļu robežu grāmatvedībā.

Šajā gadījumā nodokļu uzskaitē īpašums līdz 40 000 rubļu vērtībā tiks norakstīts noteiktajā darbības laikā, un grāmatvedībā - laikā, kad tas tiek nodots ekspluatācijā (Krājumu ražošanas uzskaites metodisko norādījumu 93. punkts). , apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 119n, datēts ar 2001. gada 28. decembri).

Šī situācija neveicina nodokļu uzskaites tuvināšanu grāmatvedībai, kas novedīs pie nodokļu saistību rašanās. Tādējādi organizācijai ir tiesības noteikt īpašuma vērtības ierobežojumu robežās no 40 000 līdz 100 000 rubļu.

2. Uzņēmums noteica, ka ražošanas procesa nodrošināšanai nepieciešamā īpašuma izmaksas no 40 000 līdz 100 000 rubļu ar lietderīgās lietošanas laiku, kas pārsniedz 1 gadu (12 mēnešus), tiek klasificētas kā materiālie izdevumi un vienmērīgi norakstītas izdevumos, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku. Un īpašums līdz 40 000 rubļu ar lietderīgās lietošanas laiku, kas pārsniedz 1 gadu (12 mēnešus), tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek norakstīts kā izdevumi vienlaikus tā nodošanas ekspluatācijā laikā.

Šajā situācijā, ja objektu lietderīgās lietošanas laiks, kas noteikts gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites vajadzībām, sakrīt, sakritīs saņemtā peļņa pēc grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem (ja nav citu neatbilstību).

Protams, šajā gadījumā grāmatvedības un nodokļu uzskaites dati tuvosies, taču, neskatoties uz to, būs jāatspoguļo grāmatvedības atšķirības saskaņā ar PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” prasībām. turpmāk tekstā PBU 18/02).

Grāmatvedības atšķirības

Sakarā ar to, ka grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā tiek noteikti atšķirīgi ieņēmumu un izdevumu atzīšanas noteikumi, nosakot grāmatvedības peļņu, veidojas pastāvīgas un pagaidu atšķirības (PBU 18/02).

Pastāvīgās atšķirības ir ienākumi un izdevumi (PBU 18/02 4. punkts), kas:
- rada pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumus), bet netiek ņemta vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi gan pārskata, gan turpmākajiem pārskata periodiem;
- tiek ņemti vērā, nosakot pārskata perioda peļņas nodokļa apliekamo bāzi, bet grāmatvedības vajadzībām netiek atzīti gan kā pārskata, gan turpmāko pārskata periodu ienākumi un izdevumi.

Pagaidu atšķirības saskaņā ar PBU 18/02 ir ieņēmumi un izdevumi, kas veido grāmatvedības peļņu (zaudējumus) vienā pārskata periodā, bet nodokļa bāzi peļņas aplikšanai ar nodokli citā (PBU 18/02 8. punkts).

Pastāv pagaidu atšķirības (PBU 18/02 10. punkts):
- atskaitāmās pagaidu starpības;
- ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības.

Saskaņā ar punktiem. 11, 12 PBU 18/02, atskaitāmās un ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības veidojas, piemērojot dažādas grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības nolietojuma aprēķināšanas metodes un citas līdzīgas atšķirības.

Tādējādi grāmatvedībā pamatlīdzekļiem uzkrātais nolietojums tiks ņemts vērā kā izdevumi (PBU 6/01 17. punkts, PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" 8. punkts), bet nodokļu uzskaitē - materiālie izdevumi (1. punkta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 2. punkts, 254. panta 1. punkta 3. punkts), nevis nolietojums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 2. punkta 3. punkts).

Šajā gadījumā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē rodas divi dažādi izdevumu veidi, no kuriem katrs parādās grāmatvedībā kā patstāvīgs izdevumu veids tikai vienā grāmatvedībā, bet netiek ņemts vērā otrā grāmatvedībā, kas norāda uz pastāvīgas rašanos. atšķirības šajā gadījumā.

Pamatojoties uz PBU 18/02 7. punktu, konstante (aktīvs) ir nodokļa summa, kas pārskata periodā izraisa ienākuma nodokļa nodokļu maksājumu pieaugumu (samazinājumu). Pastāvīgās nodokļa saistības (aktīvs) veidojas tajā pārskata periodā, kurā rodas pastāvīgā starpība.

Pastāvīgās nodokļu saistības tiek definētas kā pastāvīgās atšķirības, kas radušās pārskata periodā, un ienākuma nodokļa likmes, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem pārskata datumā, rezultāts.

Tādējādi pastāvīgās nodokļa saistības veido izdevumi nolietojuma veidā, kas tiek atspoguļoti grāmatvedībā, bet netiek ņemti vērā taksācijā. Turklāt ienākuma nodokļa bāzē iekļautie, bet grāmatvedībā neatspoguļotie materiālie izdevumi veidos pastāvīgu nodokļa aktīvu.

Saskaņā ar PBU 18/02 uzņēmums uzskata nosacītos ienākuma nodokļa izdevumus (ienākumus), kas ir vienādi ar pārskata periodā gūtās grāmatvedības peļņas reizinājumu ar peļņas nodokļa likmi (PBU 18/02 20. punkts).

Pārskata gada ienākuma nodoklis tiek definēts kā nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi), kas koriģēti, ņemot vērā pastāvīgo nodokļa saistību (aktīva) summu, atliktā nodokļa aktīva palielinājumu vai samazinājumu un atliktā nodokļa saistības par pārskata periodu (nolikuma 21. punkts). PBU 18/02).

Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi) ir pēc grāmatvedības datiem noteiktā ienākuma nodokļa summa, kas koriģēta ar pastāvīgajām un pagaidu atšķirībām, kas ir kārtējais ienākuma nodoklis. Pamatojoties uz PBU 18/02, nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi) būs vienādi ar ienākuma nodokļa summu, kas aprēķināta pēc nodokļu uzskaites datiem.

Pastāvīgo nodokļu aktīvu un pastāvīgo nodokļu saistību vienlaicīga atspoguļošana vienādos apmēros (ja nav citu atšķirību starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti) novedīs pie tā, ka grāmatvedībā aprēķinātais ienākuma nodoklis, nodokļu grāmatvedībā aprēķinātais ienākuma nodoklis , būs vienādi.

Bezmaksas grāmata

Drīz dodieties atvaļinājumā!

Lai saņemtu bezmaksas grāmatu, ievadiet savu informāciju zemāk esošajā formā un noklikšķiniet uz pogas "Saņemt grāmatu".

2015. gada 8. jūnija federālais likums Nr.150-FZ

2015. gadā nodokļu uzskaitē tiek atzīts īpašums, kas pieder uzņēmumam vai uzņēmējam, tiek izmantots ienākumu gūšanai, kalpo vairāk nekā 12 mēnešus un tā vērtība pārsniedz 40 000 rubļu. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 4. punkts un 256. panta 1. punkts). Šādu objektu cena tiek norakstīta izdevumos pēc samaksas, nodošanas ekspluatācijā un dokumentu iesniegšanas valsts reģistrācijai (nekustamam īpašumam) vienādās ceturkšņa daļās pirmajā lietošanas gadā (346.16.panta 1.apakšpunkts un 12.punkts, 3.punkts un dats). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. punkts).

Taču no nākamā gada stāsies spēkā jauns pamatlīdzekļu vērtības limits nodokļu uzskaitē. Tie tiks uzskatīti par īpašumu, kura vērtība pārsniedz 100 000 rubļu. Objekti, kas maksā 100 000 rubļu. un mazāk tiks ņemts vērā. Un to pašizmaksu var norakstīt vienā reizē pēc apmaksas vai pēc samaksas un nodošanas ekspluatācijā, ja objekti ļauj tos lietot ilgāk par gadu - datori, mēbeles un citi “mazvērtīgi” (5.apakšpunkts, 1.punkts, 346.16.p. un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 3. apakšpunkts, 1. punkts). Atbilstošo federālo likumu Nr.150-FZ, kas datēts ar 2015. gada 8. jūniju, parakstīja Krievijas Federācijas prezidents.

Kas attiecas uz grāmatvedību, izmaksu kritērijs joprojām ir nemainīgs, taču, iespējams, tas tiks koriģēts. Atgādināsim, ka uzņēmumi paši to var noteikt savās grāmatvedības politikās. Šajā gadījumā limits nevar būt lielāks par 40 000 rubļu, bet var būt mazāks par šo ierobežojumu (PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” 4. punkts, 5. punkts). Pati cena katru mēnesi tiek norakstīta ar

Pamatlīdzekļi ir nepieciešami, lai uzņēmums nodrošinātu ražošanas procesus un gūtu peļņu. Bet tie ir ne tikai pareizi jāpiemēro, bet arī pareizi jāņem vērā. Kā pamatlīdzekļi tiek atspoguļoti grāmatvedībā 2019. gadā?

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisko jautājumu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

Saimnieciskās vienības grāmatvedībā pamatlīdzekļi ir īpašuma objekti, kurus organizācija izmanto kā darba līdzekļus ilgāk par vienu gadu.

Objekti var tikt izmantoti tieši ražošanā vai paredzēti nomai. Iekārtas pakāpeniski nolietojas, tiek remontētas un tiek izmestas.

Jebkurš šo aktīvu statuss ir jāatspoguļo grāmatvedības nodaļā. Kā pamatlīdzekļi tiek atspoguļoti grāmatvedībā par 2019. gadu?

Galvenā informācija

2019. gadā grāmatvedības un nodokļu vajadzībām pamatlīdzekļu vērtības limits bija četrdesmit tūkstoši rubļu.

2019. gadā no 1. janvāra nodokļu uzskaites vajadzībām šis parametrs tika paaugstināts līdz simts tūkstošiem rubļu.

Tas ir, visi aktīvi, kas iegādāti un nodoti ekspluatācijā kā pamatlīdzekļi pēc 2016. gada 1. janvāra par cenu, kas mazāka par simts tūkstošiem rubļu, tiek atzīti par materiāliem nodokļu grāmatvedībā.

Grāmatvedībā pamatlīdzekļu atzīšanas pamats joprojām ir limits četrdesmit tūkstoši rubļu.

Kopumā 2019. gada izmaiņas skāra tikai nodokļu uzskaiti pamatlīdzekļiem, kas iegādāti 2019. gadā, bet nodoti ekspluatācijā pēc 2016. gada 1. janvāra vai iegādāti un uzskaitīti pēc šī datuma.

Nepieciešamie noteikumi

Kas ir pamatlīdzekļi grāmatvedībā? “Pamatlīdzekļu” definīcija attiecas uz tādiem darbaspēka līdzekļiem, kas ir tieši iesaistīti ražošanas procesos, bet tajā pašā laikā saglabā savas sākotnējās īpašības.

Šie līdzekļi ir paredzēti uzņēmuma pamatvajadzībām. To piemērošanas periodam jābūt vismaz vienam gadam.

Jebkurā gadījumā, tiem nolietojoties, pamatlīdzekļu pašizmaksas raksturlielumi samazinās. Šajā gadījumā zaudētā vērtība tiek iekļauta gatavās produkcijas izmaksās ar nolietojumu.

Pamatlīdzekļu izmaksas mīnus aprēķinātais nolietojums tiek atzītas kā neto pamatlīdzekļi vai citādi kā atlikušā vērtība.

Grāmatvedībā pamatlīdzekļi tiek uzskaitīti to sākotnējās formas izmaksās. Līdzekļu izmantošanas laikā tie tiek uzrādīti bilancē to atlikušajā vērtībā.

Sākotnējās izmaksas ir summa, ko uzņēmums faktiski iztērēja saņemšanai, būvniecībai vai pašražošanai, kā arī citas kompensētās nodokļu summas.

Ja objekta vērtību nav iespējams noteikt, piemēram, bezatlīdzības nodošanas gadījumā, tad par pamatu tiek ņemta līdzīga īpašuma tirgus cena.

Sākotnējās izmaksās ietilpst izmaksas par īpašuma nogādāšanu lietošanas vietā un nodošanu ekspluatācijas stāvoklī.

Pēc OS pieņemšanas uzskaitē sākotnējo vērtību ir pieļaujams mainīt tikai atsevišķos likumā paredzētajos gadījumos.

Izmaiņas iespējamas objektu pabeigšanas, pāraprīkošanas, modernizācijas, rekonstrukcijas vai pārvērtēšanas laikā.

Pārvērtēšanu uzņēmums var veikt katru gadu, bet ne biežāk. Šajā gadījumā var novērtēt gan atsevišķus objektus, gan līdzīga veida pamatlīdzekļu grupas.

Izplatība pa sugām

Lai vienkāršotu pamatlīdzekļu uzskaiti, tiek izdalīts to sastāvs un struktūra. Atšķirības tiek noteiktas, izmantojot speciāli izveidotu klasifikāciju.

Tātad ir tādi pamatlīdzekļu veidi kā:

• ēka;
• ražošanā izmantotās konstrukcijas;
• ceļi saimniecības vajadzībām;
• pārsūtīšanas tipa ierīces;
• automašīnas un aprīkojums;
• transports;
• instrumenti;
• ražošanas piederumi un ar to saistītās iekārtas;
• sadzīves tehnika;
• mājlopi;
• stādījumi, ja tie ir daudzgadīgi;
• citi pamatlīdzekļi.

OS ietver arī:

• kapitālieguldījumi OS uzlabošanā;
• zemes un vides apsaimniekošanas objekti.

Lai īpašumu atzītu par pamatlīdzekli, tam jāatbilst šādiem apstākļiem:

Juridiskais pamatojums

Pamatlīdzekļos klasificēto objektu uzskaitei galveno juridisko bāzi veido apstiprinātie grāmatvedības noteikumi “Aktīvu uzskaite” PBU 6/01 un pieņemtie “Aktīvu uzskaites metodiskie norādījumi”.

2. daļa ir svarīga nodokļu uzskaitei.

Papildus pamatlīdzekļu uzskaitē tiek izmantotas “Īpašuma inventarizācijas vadlīnijas ...” un “Pamatlīdzekļu uzskaites primārās grāmatvedības dokumentācijas veidlapu lietošanas un aizpildīšanas instrukcijas”.

Lai nodrošinātu uzticamu pamatlīdzekļu grupēšanu un klasifikāciju, jums jāievēro pieņemtā “Visas Krievijas pamatlīdzekļu klasifikatora” (OKOF) vai ratificētās “Pamatlīdzekļu klasifikācijas ...” noteikumi.

Grāmatvedības iezīmes

Aktīvus pieņem uzskaitei pēc to sākotnējās vērtības. Tā tiek uzskatīta par faktisko naudas summu, kas iztērēta pirkumam.

Parasti sākotnējā veida izmaksas ir balstītas uz summu, kas saskaņā ar līgumu samaksāta tiešajam pārdevējam.

Pēc objekta iegūšanas īpašumā un tā sākotnējās vērtības noteikšanas uzņēmumam ir tiesības uzsākt īpašuma nolietojumu.

Iegādes uzskaite tiek veikta, izmantojot kontu 08. Izņēmums ir objektu iegāde, kuriem nepieciešama uzstādīšana. Šādā situācijā papildus tiek iesaistīts konts 07.

Papildus summai, kas samaksāta par pamatlīdzekli, tā izmaksās ietilpst arī citi izdevumi. Tie palielina operētājsistēmas cenu un tiek parādīti konta 08 debetā.

Tātad papildu izmaksās ietilpst:

• izdevumi par objekta piegādi;
• muitas nodevas un pērkot importētos produktus;
• starpnieku, konsultantu un informācijas pakalpojumu izmaksas;
• citi ar OS iegādi saistītie izdevumi.

Kopējā izmaksu summa tiek ieskaitīta kontā 08. Pēc tam tiek pārskaitīta uz kontu 01. Tas veido objekta sākotnējās izmaksas.

Ziņojumi, pieņemot OS grāmatvedībai, izskatās šādi:

Norīkojumi pēc pamatlīdzekļu atsavināšanas

Ir pieļaujamas divas iespējas atsavināt objektus, kas klasificēti kā pamatlīdzekļi:

Atsavināšanas reģistrācijas pamats ir norakstīšanas akts vai pieņemšanas un nodošanas akts. Īpašuma inventarizācijas kartē ir jāveic atbilstoša atzīme.

Ja īpašums tiek atsavināts fiziska vai morāla nolietojuma dēļ, tad objekts tiek norakstīts tā atlikušajā vērtībā kā citi izdevumi.

Tiek izmantota šāda elektroinstalācija:

Atsavinot pamatlīdzekļus, tos pārdodot, atsavināšanu ieraksta kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”. Šī konta debetā tiek uzkrāti visi ar pārdošanu saistītie izdevumi, un kredīts veido peļņu ieņēmumu veidā no pārdošanas.

Ja mants tiek nozagts, neapdrošinātā objekta atlikušā vērtība jānoraksta kontā 94 “Trūkumi un zaudējumi no vērtslietu bojājumiem”.

Ja trūkstošā OS ir apdrošināta, tiek veikti šādi ieraksti:

Bezmaksas transfērs

Pārsūtot operētājsistēmu bez maksas citai entītijai, tiek veikti šādi ieraksti:

Jāņem vērā, ka saskaņā ar , dāvinājumu darījumi, kā arī mantas bezatlīdzības nodošana apmērā, kas pārsniedz 5 minimālās algas, starp komercorganizācijām ir aizliegtas.

Nomātās OS atspoguļojums

Pamatlīdzekļu nomu var veikt kā kārtējo nomu vai kā finanšu nomu (). Operāciju displejs OS ir atšķirīgs.

Ja objekti tiek nodoti pašreizējā nomas ietvaros, tad īpašumtiesības netiek nodotas, kas nozīmē, ka iznomātājs neizņem OS no sava īpašuma. Nomnieks saņemtos objektus ieraksta ārpusbilances kontā 001, šī konta debetā.

Objekta nolietojumu aprēķina iznomātājs, veicot šādu ierakstu:

Dt91 Kt02

Līzinga maksājumus ņem vērā abas darījuma puses, un tajos ietilpst:

Izdevumus, kas īrniekam radušies par kārtējo remontu, atspoguļo kā ražošanas izmaksas, ierakstot Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...

Ja pamatlīdzeklis ir iznomāts, iznomātājs veic šādus ierakstus:

Nomnieks veic saņemtā objekta uzskaiti dažādos veidos atkarībā no tā, kam īpašums ir bilancē.

Ja pamatlīdzeklis ir iekļauts nomnieka bilancē:

Līzinga preces saņemšana	Dt08 Kt76
PVN piešķiršana	Dt19 Kt76 apakškonts “Līzinga saistības”
Objekta iegūšanas izmaksu uzskaite bez PVN	Dt08 Kt10, 60, 69, 70
Nodošana ekspluatācijā	Dt01 apakškonts “Nomātais īpašums” Kt08
Nolietojuma aprēķins	Dt20, 25, 26, 44 Kt02
Līzinga maksājumu parādu uzkrāšanās	Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt 60
PVN uzrādīšana attiecībā pret līzinga maksājumu izmaksām	Dt 19 Kt 60
Maksājuma veikšana	Dt 60 Kt 51
PVN pieņemšana atskaitīšanai	Dt 68 Kt19

Kad nomas objekts ir iekļauts līzinga devēja bilancē, līzinga ņēmējs parāda aktīvu ārpusbilances kontā 001.

Paziņojumi demontāžas laikā

Pamatlīdzekļa demontāža ir saistīta ar tā vērtības samazināšanu. Objektu var izjaukt atsevišķās daļās, tas ir, izjaukt.

Vienkāršākais veids šajā gadījumā ir vispirms pilnībā norakstīt pamatlīdzekļus no uzskaites, izmantojot darījumus kā atsavinot objektu.

Tad tiek ņemti vērā visi demontāžas rezultātā izveidotie komponentu objekti, pamatojoties uz līdzīgu objektu tirgus cenām.

Dažreiz galvenā iekārta tiek daļēji demontēta. Piemēram, demontējot objekta daļu vai noņemot atsevišķas daļas, neapdraudot pamatlīdzekļa stāvokli. Šajā gadījumā pats objekts netiek norakstīts no reģistra.

Daļējas likvidācijas izmaksas tiek ņemtas vērā citos uzņēmuma izdevumos. Šeit tiek parādītas arī noņemto detaļu izmaksas, kad tiek samazinātas sākotnējās OS izmaksas.

Ja detaļas varēs izmantot nākotnē, tās kapitalizē pēc tirgus vērtības.

Pēc demontāžas veikšanas pamatlīdzekļiem tiek pārrēķināts nolietojums, un tā summa tiek samazināta proporcionāli detaļu pašizmaksai vai to daļai objekta sākotnējās izmaksās.

Jūs varat parādīt daļēju demontāžu proporcionāli likvidētās daļas platībai tās kopējā summā visam objektam kopumā.

Šajā gadījumā tiek veikti šādi darījumi:

Parādās nianses

Saskaņā ar PBU 6/01 aktīvu uzskaites vienība ir inventāra vienība. Turklāt par tādu tiek atzīts objekts ar visām tā sastāvdaļām, atsevišķs priekšmets vai priekšmetu kopums, kas paredzēts konkrēta uzdevuma veikšanai.

Ja objekta sastāvdaļām ir atšķirīgs lietderīgās lietošanas laiks, tad tās jāņem vērā atsevišķi.

Vairākiem uzņēmumiem piederošs aktīvs tiek parādīts katra uzņēmuma grāmatvedības uzskaitē proporcionāli kopīpašuma daļai.

Nodokļu uzskaites dokumentācija

Pamatlīdzekļu nodokļu uzskaitei tiek izmantoti dati no primārās grāmatvedības dokumentācijas, kā arī no grāmatvedības reģistriem. Ir atļauts papildināt grāmatvedības reģistrus ar papildu rekvizītiem, lai izveidotu nodokļu uzskaites reģistrus.

Bet jūs varat arī izveidot atsevišķus reģistrus nodokļu uzskaitei. Nodokļu iestādēm nav tiesību noteikt obligātas nodokļu uzskaites veidlapas.

Parasti informācijas apstiprinājums kļūst:

• primārā grāmatvedības dokumentācija;
• nodokļa bāzes aprēķināšana;
• nodokļu uzskaites analītiskie reģistri.

Analītiskajos reģistros tiek sistematizēta un uzkrāta informācija par uzskaitei pieņemto primāro dokumentāciju un analītiskajiem datiem.

1. Uzņēmējdarbības vienība pati var izstrādāt nodokļu uzskaites reģistru formātu un to ratificēt.

Nodokļu uzskaites reģistros ir jābūt šādai informācijai par OS:

• sākotnējās izmaksas;
• vērtības izmaiņas;
• lietderīgās lietošanas laiks;
• aprēķina metodes un nolietojuma summas;
• pārdošanas cena;
• iegādes un atsavināšanas datums;
• uzņēmuma izdevumi.

Visi šie dati tiek pilnībā parādīti, izmantojot vienotas primārās grāmatvedības dokumentācijas formas (Nr. OS 1-).

Grāmatvedības uzlabošana budžeta organizācijās

Jēdziens “budžeta grāmatvedība” ir piemērojams tikai noteiktām valdības organizācijām ().

Budžeta grāmatvedībā tiem papildus ierastajam Vienotajam kontu plānam budžeta uzskaitei jāizmanto arī kontu plāns.

Citas valsts aģentūras izmanto vienoto kontu plānu un kontu plānus, ko pieņēma .

Pamatlīdzekļu uzskaitei budžeta organizācijas izmanto sintētisko kontu 010100000 “Pamatlīdzekļi”. Jāpiebilst, ka pamatlīdzekļi netiek atzīti par valsts institūcijas īpašumu.

Organizācija īsteno šo objektu operatīvo vadību. Pašvaldības iestāžu pamatlīdzekļu uzskaite tiek regulēta ļoti stingri.

Visas pamatlīdzekļu kustības jādokumentē primārajā dokumentācijā un jāatspoguļo grāmatvedībā ar grāmatvedības ierakstiem.

Ārpusbilances grāmatvedība

Izmaiņas kopš 2016. gada uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķina vajadzībām pamatlīdzekļu vērtības limitā rada pagaidu atšķirības starp grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības datiem. Vai ir iespējams izvairīties no šādām atšķirībām, proti, grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atspoguļot vienādu izdevumu apjomu īpašuma iegādei?

Kāds īpašums ir atzīts par nolietojamu no 01.01.2016?

No 2016. gada 1. janvāra Art. 256 un 1. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantā tika veiktas izmaiņas, lai palielinātu amortizējamā īpašuma sākotnējās izmaksas no 40 000 līdz 100 000 rubļu. Tajā pašā laikā PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu N 26n) par nolietojamu atzītā īpašuma sākotnējās izmaksas netika mainītas. Grāmatvedības vajadzībām limitu var noteikt grāmatvedības politikā 40 000 rubļu robežās. (5. klauzula PBU 6/01, Krievijas Finanšu ministrijas 17.02.2016. N 03-03-07/8700 vēstule).

No 2016. gada 1. janvāra Art. 256 un 1. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantā tika veiktas izmaiņas, lai palielinātu amortizējamā īpašuma sākotnējās izmaksas no 40 000 līdz 100 000 rubļu. Turklāt PBU 6/01 "

Savukārt dažādie pamatlīdzekļu vērtības ierobežojumi grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām noved pie pagaidu atšķirību veidošanās, kas ne vienmēr ir ērti.

Kad sākas nolietojums?

Līdz ar to organizācijai, kas nolemj izmantot šīs tiesības, ir jāveic izmaiņas savā grāmatvedības politikā. Izmaiņu tekstu var formulēt šādi.

Nodokļu uzskaites vajadzībām īpašuma vērtība:

• līdz 40 000 rubļu. pilnībā norakstīt kā vienreizēju maksājumu kā materiālie izdevumi, to nododot ekspluatācijā;
• no 40 001 līdz 100 000 rubļu. norakstīt, ņemot vērā tā lietošanas periodu, kas noteikts saskaņā ar nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrētu N 1. Precīzs mēnešu skaits norakstīšana tiek noteikta ar organizācijas rīkojumu. Atzīt kā izdevumus pēc lineārās metodes no nākamā mēneša pēc nodošanas ekspluatācijā.

Piemērs. Martā organizācija (atrodas OSNO) iegādājās datoru 80 000 rubļu vērtībā. (bez PVN) un nodot to ekspluatācijā. Atbilstoši nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikatoram datori ietilpst nolietojuma grupā no 2 līdz 3 gadiem (kods 14 3020000 “Elektroniskā skaitļošanas tehnika”). Organizācijas rīkojumā tika noteikts, ka šai grupai nolietojums tiek uzkrāts par 25 mēnešiem.
Saskaņā ar grāmatvedības politiku grāmatvedības vajadzībām nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes.
Grāmatvedībā, sākot ar aprīli, organizācijai datorā jāuzkrāj ikmēneša nolietojums 3200 rubļu apmērā. (80 000 RUB / 25 mēneši). Peļņas nodokļa vajadzībām šis īpašums netiek atzīts par nolietojamu, bet tiek norakstīts izdevumos saskaņā ar Art. 254 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un nodokļu grāmatvedības politikas noteikumiem katru mēnesi 3200 rubļu apmērā. no aprīļa.

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa noteikumiem nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt kārtību, kādā atzīst materiālos izdevumus īpašuma, kas nav amortizējams tieši tā vērtības dēļ, izmaksu veidā. Šajā sakarā organizācija var noteikt šādu izdevumu atspoguļošanas kārtību savā grāmatvedības politikā un iekļaut izdevumos vienādas summas gan pēc grāmatvedības, gan nodokļu grāmatvedības datiem, tādējādi izvairoties no pagaidu atšķirību rašanās.

Piezīme. Lietojot raksta autores pieeju, pastāv risks. Tas slēpjas faktā, ka rindkopas. 3 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants runā par iespēju norakstīt īpašuma vērtību materiālajiem izdevumiem vairāk nekā vienā pārskata periodā un ne vairāk kā vienā pārskata (nodokļu) periodā. Pārskata periodu un taksācijas periodu jēdzieni ir doti Art. 285 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tādējādi nevar apgalvot, ka punktu noteikumi. 3 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants ļauj nodokļu maksātājam sadalīt īpašuma iegādes izmaksas no 40 001 līdz 100 000 rubļu. vairākiem taksācijas periodiem. Patiešām, no normas burtiskā lasīšanas izriet, ka to var izdarīt tikai vairākos pārskata periodos, tas ir, vairākos kalendārā gada mēnešos (ceturkšņa, pusgada, kalendārā gada deviņu mēnešu laikā).

No 2016. gada 1. janvāra pamatlīdzekļu vērtības limits nodokļu uzskaitē tika palielināts līdz 100 000 rubļu. Grāmatvedībā tas palika nemainīgs - 40 000 rubļu. Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperti izskatīja jautājumu, kā norakstīt pamatlīdzekļu izmaksas un izvairīties no pagaidu atšķirībām starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti, veicot izmaiņas grāmatvedības politikā.

28.03.2016

Jautājums ir par to, vai ir iespējams izvairīties no pagaidu atšķirībām, nodokļu uzskaites politikā 2016. gadam iekļaujot šādu noteikumu: “Īpašums, kura vērtība ir mazāka par 100 000 rubļu un kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek norakstīts uz izdevumus vienmērīgi, pamatojoties uz tā lietderīgās izmantošanas noteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. punkts, 1. punkts, 254. pants)” vai pareizāk būtu rakstīt šādi: „Īpašums no 40 000 līdz 100 000. rubļi, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēti kā materiālie izdevumi un vienmērīgi tiek norakstīti izdevumos, pamatojoties uz tā lietderīgās izmantošanas nosacījumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 3. punkts, 1. punkts). Īpašums līdz 40 000 rubļu vērtībā, kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un nodošanas ekspluatācijā brīdī tiek norakstīts kā izdevumi”?

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu amortizējamais īpašums peļņas nodokļa vajadzībām ir īpašums, intelektuālās darbības rezultāti un citi intelektuālā īpašuma objekti, kas pieder nodokļu maksātājam (ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav noteikts citādi). ), viņš izmanto ienākumu gūšanai un kuru izmaksas atmaksā, izmantojot uzkrājošo nolietojumu. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu pamatlīdzekļi peļņas nodokļa vajadzībām tiek saprasti kā daļa no īpašuma, ko izmanto kā darbaspēka līdzekli preču ražošanai un pārdošanai (darba veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas vadīšanai ar sākotnējo izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu.

Izmaksu kritērijs 100 000 rubļu apmērā ir spēkā no 01.01.2016. un attiecas uz nolietojamiem īpašuma objektiem, kas nodoti ekspluatācijā, sākot no 01.01.2016. 2015. gada 8. jūnija federālais likums Nr. 150-FZ).

Grāmatvedība

Veicot grāmatvedības uzskaiti, pamatojoties uz PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” (turpmāk tekstā PBU 6/01) 4.punktu, organizācija aktīvu pieņem uzskaitei kā pamatlīdzekļus, ja vienlaikus tiek izpildīti šādi nosacījumi:

• objekts paredzēts izmantošanai produktu ražošanā, veicot darbu vai sniedzot pakalpojumus, organizācijas pārvaldīšanas vajadzībām vai nodrošināt organizācijai par maksu par pagaidu turēšanu un lietošanu vai īslaicīgai lietošanai;
• objektu paredzēts lietot ilgstoši, tas ir, ilgāk par 12 mēnešiem vai normālu ekspluatācijas ciklu, ja tas pārsniedz 12 mēnešus;
• organizācija neplāno šo objektu vēlāk pārdot;
• objekts spēj nest organizācijai ekonomisku labumu (ienākumus) nākotnē.

Tajā pašā laikā PBU 6/01 5. punkta ceturtā daļa nosaka, ka aktīvi, attiecībā uz kuriem ir izpildīti PBU 6/01 4. punktā paredzētie nosacījumi, un kuru vērtība nepārsniedz grāmatvedības politikās noteiktos ierobežojumus. organizācija, bet ne vairāk kā 40 000 rubļu par vienību, var tikt atspoguļota grāmatvedības un finanšu pārskatos kā krājumu daļa.

Ņemsim vērā, ka PBU 6/01 5. punkta ceturtās daļas noteikumu piemērošana ir organizācijas tiesības, nevis pienākums. Kā mēs saprotam, aplūkojamajā situācijā organizācijas grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām ir fiksēta atbilstošā noteikuma piemērošana.

Nodokļu uzskaite

Atšķirībā no grāmatvedības, nodokļu grāmatvedībā nodokļu maksātājiem nav dotas tiesības patstāvīgi noteikt vērtības limitu īpašuma kā pamatlīdzekļu uzskaitei.

Tas nozīmē, ka, ņemot vērā izmaiņas, kas veiktas Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256., 257. pantu var rasties situācija, kad tie paši objekti, kas nodoti ekspluatācijā no 01.01.2016., grāmatvedībā maksā, piemēram, 60 000 rubļu, tiks atzīti par pamatlīdzekļiem, bet netiks. atzīstami par pamatlīdzekļiem (amortizējamiem īpašumiem) peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām.

Izmaksas par īpašuma iegādi, kas nav amortizējams īpašums, pamatojoties uz punktiem. 3 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants peļņas nodokļa nolūkos attiecas uz materiālajiem izdevumiem. Šī norma nosaka, ka šāda īpašuma izmaksas tiek iekļautas materiālajās izmaksās pilnā apmērā, nododot to ekspluatācijā. Turklāt šī norma arī nosaka, ka, lai norakstītu punktos noteikto īpašuma vērtību. 3 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pantu vairāk nekā vienā pārskata periodā nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt materiālo izdevumu atzīšanas kārtību šāda īpašuma izmaksu veidā, ņemot vērā tā lietošanas periodu vai citi ekonomiski pamatoti rādītāji.

Tādējādi nodokļa maksātājam ir tiesības peļņas nodokļa vajadzībām norakstīt īpašuma, kas nav amortizējams, izmaksas par vairāk nekā vienu pārskata periodu tā patstāvīgi noteiktajā kārtībā materiālo izdevumu atzīšanai šāda īpašuma izmaksu veidā, ņemot vērā tā lietošanas periodu vai citus ekonomiski pamatotus rādītājus.

Kā redzam, nodokļu maksātājiem ir tiesības patstāvīgi noteiktajā kārtībā atzīt par materiālajiem izdevumiem īpašuma izmaksas, kuras nav nolietojamas vairākos pārskata periodos, un šāda kārtība ir jāizstrādā, ņemot vērā ekonomiski pamatotus rādītājus, īpaši ņemot vērā īpašuma lietošanas laiku. Citu ierobežojumu vai prasību attiecībā uz attiecīgo procedūru nav. Jo īpaši Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas neliedz vienādi norakstīt īpašuma izmaksas, kas nav nolietojamas vairāk nekā vienā pārskata periodā, kā arī nenosaka šādas norakstīšanas termiņus.

Pamatlīdzekļu vērtības ierobežojums grāmatvedības politikās

Ja organizācija savā grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām definē nosacījumus īpašuma, kura vērtība ir mazāka par 100 000 rubļu, vienotai norakstīšanai, neņemot vērā tās grāmatvedībā piemēroto pamatlīdzekļu vērtības ierobežojumu 40 000 rubļu apmērā, tad nodokļu uzskaitē īpašums, kuru vērtība ir mazāka par 40 000 rubļu, tiks norakstīta noteiktajā periodā, un grāmatvedībā laikā, kad tas nodots ekspluatācijā (ar Finanšu ministrijas rīkojumu apstiprināto krājumu uzskaites pamatnostādņu 93.punkts). Krievijas Federācijas 2001. gada 28. decembra Nr. 119n). Tas neveicinās grāmatvedības un nodokļu datu konverģenci. Līdz ar to, lai apvienotu pēc grāmatvedības datiem aprēķināto peļņu un pēc nodokļu uzskaites datiem aprēķināto peļņu, organizācija var noteikt īpašuma vērtības ierobežojumu robežās no 40 000 līdz 100 000 rubļu.

Attiecīgi organizācijai ir tiesības iekļaut savā grāmatvedības politikā nodokļu nolūkos nosacījumus, ka īpašums, kas tiek izmantots kā darbaspēka līdzeklis preču ražošanai un pārdošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas vadīšanai, vērtībā no 40 000 līdz 100 000 rubļu. rubļi ar ar lietderīgās lietošanas laiku ilgāku par 1 gadu (12 mēnešiem) tiek klasificēti kā materiālie izdevumi un tiek norakstīti izdevumos vienmērīgi, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku. Attiecībā uz īpašumu, kura vērtība ir līdz 40 000 rubļu un kuru lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 1 gadu (12 mēnešus), organizācijai ir tiesības noteikt, ka šāds īpašums tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tajā brīdī tiek norakstīts kā izdevumi. nodošanas ekspluatācijā.

Ja organizācijas noteiktais objektu lietderīgās lietošanas laiks grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām sakrīt, tad galu galā peļņa pēc grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem sakritīs (ja nav citu neatbilstību). Attiecīgo noteikumu iekļaušana grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām ļaus organizācijai apvienot grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības datus, taču, mūsuprāt, neatbrīvos organizāciju no nepieciešamības atspoguļot atšķirības grāmatvedības uzskaitē atbilstoši prasībām. PBU 18/02 “Organizāciju ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” (turpmāk tekstā PBU 18/02).

Grāmatvedības atšķirības

Saskaņā ar PBU 18/02 3. punktu starpība starp pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumiem) un ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem), kas izriet no dažādu ienākumu un izdevumu atzīšanas noteikumu piemērošanas, kas noteikti normatīvajos aktos. par grāmatvedību un Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām, sastāv no pastāvīgām un pagaidu atšķirībām.

PBU 18/02 izpratnē pastāvīgās atšķirības nozīmē ienākumus un izdevumus (PBU 18/02 4. punkts):

• veidojot pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumus), bet netiek ņemti vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi gan pārskata, gan turpmākajiem pārskata periodiem;
• tiek ņemti vērā, nosakot pārskata perioda peļņas nodokļa nodokļa bāzi, bet grāmatvedības vajadzībām nav atzīti gan kā pārskata, gan turpmāko pārskata periodu ienākumi un izdevumi.

PBU 18/02 izpratnē ar pagaidu atšķirībām saprot ienākumus un izdevumus, kas veido grāmatvedības peļņu (zaudējumus) vienā pārskata periodā un ienākuma nodokļa nodokļa bāzi citā vai citos pārskata periodos (PBU 18/02 8. punkts). ).

Pagaidu atšķirības atkarībā no to ietekmes uz ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem) iedala (PBU 18/02 10. punkts):

• atskaitāmās pagaidu starpības;
• ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības.

klauzulas dēļ 11, 12 PBU 18/02, atskaitāmās pagaidu atšķirības un ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības rodas, jo īpaši, izmantojot dažādas nolietojuma aprēķināšanas metodes grāmatvedības vajadzībām un ienākuma nodokļa noteikšanai, kā arī citas līdzīgas atšķirības. .

Grāmatvedībā aplūkojamajā situācijā pamatlīdzekļiem uzkrātais nolietojums tiks ņemts vērā kā izdevumi (17.p. PBU 6/01, 8. PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi”). Tajā pašā laikā nodokļu uzskaitē tiks atzīti materiālie izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 2. punkts, 253. pants, 3. punkts, 1. punkts, 254. pants), nevis nolietojums (3. punkta 2. punkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. pants).

Šīs atšķirības, mūsuprāt, norāda uz nepieciešamību atspoguļot atšķirības grāmatvedībā. Tajā pašā laikā nav skaidrs jautājums par to, pie kāda veida atšķirībām (pastāvīgas vai īslaicīgas) šīs atšķirības rodas (sk. arī “R82 interpretācija. Ienākuma nodokļa pagaidu atšķirības” (“Finanšu laikraksts”, 2010. gada 19. maijs). )) .

Mūsuprāt, iepriekš minētās atšķirības nav atšķirības, kas norāda uz īslaicīgu atšķirību rašanos aplūkojamajā situācijā (tās nav atšķirības, kas līdzīgas dažādu nolietojuma aprēķināšanas metožu izmantošanai). Šajā gadījumā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē rodas divi dažādi izdevumu veidi, kas katrs tiek ņemts vērā kā patstāvīgs izdevumu veids tikai vienā grāmatvedībā, bet netiek ņemts vērā otrā grāmatvedībā, kas liecina par gadījuma rašanos. pastāvīgās atšķirības šajā gadījumā.

Saskaņā ar PBU 18/02 7. punktu ar pastāvīgām nodokļu saistībām (aktīvu) saprot nodokļa summu, kas pārskata periodā izraisa ienākuma nodokļa nodokļu maksājumu pieaugumu (samazinājumu). Pastāvīgas nodokļu saistības (aktīvu) organizācija atzīst tajā pārskata periodā, kurā rodas pastāvīgā starpība. Pastāvīgās nodokļu saistības (aktīvs) ir vienādas ar vērtību, kas noteikta kā pārskata periodā radušās pastāvīgās starpības un peļņas nodokļa likmes, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ir spēkā pārskata datumā. .

Attiecīgi izdevumi nolietojuma veidā, kas atspoguļoti grāmatvedībā un nav ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanai, veidos pastāvīgas nodokļu saistības. Savukārt materiālos izdevumus, kas atzīti peļņas nodokļa vajadzībām, bet nav atzīti grāmatvedībā, veidos pastāvīgs nodokļa aktīvs.

Piemērojot PBU 18/02, organizācija nosaka nosacītu ienākuma nodokļa izdevumu (ienākumu), kas ir vienāds ar pārskata periodā gūtās grāmatvedības peļņas reizinājumu ar peļņas nodokļa likmi (PBU 18/02 20. punkts).

Lai noteiktu kārtējā ienākuma nodokļa apmēru, nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi) tiek koriģēti atbilstoši pārskata perioda pastāvīgo nodokļa saistību (aktīva), atliktā nodokļa aktīva palielinājumam vai samazinājumam un atliktā nodokļa saistībām. (PBU 18/02 21. punkts).

Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi) (t.i., ienākuma nodokļa summa, kas aprēķināta, pamatojoties uz grāmatvedības peļņu), koriģēta ar pastāvīgajām un pagaidu atšķirībām, kas ir kārtējais ienākuma nodoklis PBU 18/02 metodoloģijā, būs vienāds ar peļņas nodokļa summa, kas aprēķināta pēc nodokļu uzskaites datiem.

Vienlaicīga pastāvīgo nodokļu aktīvu un pastāvīgo nodokļu saistību atspoguļošana vienādos apmēros (ja vien nav citu atšķirību starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti) novedīs pie tā, ka uz grāmatvedības peļņas pamata aprēķinātais ienākuma nodoklis būs vienāds ar ienākuma nodokli. aprēķināts pēc nodokļu uzskaites datiem .

Tā kā jautājums par atšķirību klasifikāciju PBU 18/02 vajadzībām pašlaik nav pietiekami regulēts, galīgā uzskaites iespēja būtu jānosaka, pamatojoties uz grāmatveža profesionālo spriedumu.