PVN avanss tika pārkreditēts, lai labotu kļūdas. Avansiem PVN netika iekasēts, kā kļūdu labot. Kā tiek atmaksāts PVN?
Daria Vakhotina stāsta par to, kā izlabot kļūdas, ja nepareizi aizpildījāt pievienotās vērtības nodokļa deklarāciju par kārtējo 2015. gadu, kā arī par to, kā aprēķināt soda naudu un atmaksāt PVN
Šodien mēs runāsim ar jums par PVN deklarāciju un to, kā rīkoties, ja konstatējat kļūdas. Kā iesniegt precizējumus un kā rīkoties, ja saņemts nodokļu dienesta pieprasījums sniegt precizējumus vai iesniegt korekcijas PVN deklarāciju. Tas viss var jūs ietekmēt tuvākajā nākotnē, tāpēc ceru, ka šis vebinārs jums noderēs. Šodien mums ir trīs jautājumi:- Biežas kļūdas deklarācijā;
- Kā tās labot, šīs kļūdas deklarācijā;
- Precizētas PVN deklarācijas aizpildīšana un iesniegšana.
Kādi ir kļūdu iemesli PVN deklarācijā?
Iemesli var būt šādi. Pirmkārt, ir neprecizitātes rēķinu aizpildīšanā. Otrkārt, tas ir nepareizs rēķinu rādītāju atspoguļojums pirkšanas vai pārdošanas grāmatās, triviālas drukas kļūdas. Un treškārt, tā ir nodokļu likumdošanas nezināšana attiecībā uz PVN. Mainīto situāciju dēļ var notikt jebkas un ne vienmēr var būt iespējams sekot līdzi izmaiņām nodokļu likumdošanā. Jo īpaši izmaiņas nodokļu likumdošanā attiecībā uz PVN. Tāpēc ar to nav nekā slikta. Jūs principā varat pārliecināties par to, cik pareizi ir sastādīta jūsu deklarācija un vai jums nav jāuztraucas, gaidot kādu prasību no nodokļu inspekcijas.Kādas ir kļūdas?
Kā jau varētu nojaust, divas galvenās kļūdas ir pievienotās vērtības nodokļa pārvērtēšana vai nenovērtēšana. Tas, protams, attiecas uz tām deklarācijām, kas pārskata periodā nav nulle. Tas ir, ja jums ceturksnī bija kādi darījumi un jūs esat uz vispārējo nodokļu sistēmu, es vēršu jūsu uzmanību uz to, ka šo deklarāciju iesniedz tikai tās organizācijas - individuālie uzņēmēji. Tas jāiesniedz elektroniski neatkarīgi no tā, vai jums ir vai nav darījumi par pārskata periodu. Ja jums ir nulles nodoklis, tad, protams, tas jūs neietekmē. Ja jums nav operāciju, to ir grūti pārvērtēt vai nenovērtēt. Nodokļu inspekcija ir īpaši ieinteresēta maksāt pievienotās vērtības nodokli. Un noteiktā laika periodā. Maksājuma termiņš ir ne vēlāk kā deklarācijas iesniegšanas termiņš, un mūsu termiņš deklarācijas iesniegšanai par otro ceturksni ir 27. jūlijs. Un vēl divi kļūdu varianti, kurus izcelšu, pamatojoties uz PVN deklarācijas par pirmo ceturksni iesniegšanas rezultātiem, ir pirkumu grāmatiņas vai pārdošanas grāmatiņas datu neatbilstība 3. sadaļas datiem. Kā zināms, 3. sadaļa dati ir sakritības sadaļa, kurā tieši norādītas maksājamās uzkrātās nodokļa summas un atmaksājamā nodokļa summa. Neatbilstība var būt saistīta ar to, ka jums ir atlikuši avansi perioda beigās, tas ir, saņemtie vai izsniegtie avansi. Atkarībā no tā bija jānorāda arī saņemtais vai izsniegtais avanss. Pieņemsim, ka esat aizmirsis to norādīt. Šī iemesla dēļ jums ir nesakritība nodokļa maksāšanas vai atmaksas sadaļā 3.1, un saskaņā ar datiem pirkšanas vai pārdošanas virsgrāmatas sadaļā atmaksai vai samaksai ir jāmaksā cits nodoklis. Jūsu mīļākais raksts šajā gadījumā ir Nodokļu kodeksa 54. panta 1. punkts, šī rindkopa ir norādīta jūsu slaidā. No šī brīža jums ir jāizceļ šāds galvenais noteikums. Ja tiek atklātas kļūdas nodokļa bāzes aprēķinā, kas attiecas uz iepriekšējiem taksācijas periodiem kārtējā taksācijas periodā, nodokļa bāze tiek pārrēķināta par periodu, kurā kļūdas konstatētas. Un tikai tādā gadījumā, ja nodokļu maksātājs nevar noteikt periodu, kad kļūda pieļauta, nodokļu likumdošana ļauj veikt nodokļa bāzes un nodokļu apmēra pārrēķinu, iekļaujot taksācijas periodu, kurā kļūda konstatēta. Tas ir, ja jūs noteikti zināt, ka sagrozījums bija par pēdējo taksācijas periodu, pieņemsim, ka atcerējāties, ka pirmajā ceturksnī neatspoguļojāt kaut kādu rēķinu, tad tas tiek labots, iesniedzot korekcijas PVN deklarāciju par pirmo ceturksni. 2015. gada. Protams, šādu pirkšanas vai pārdošanas grāmatiņas datu neatbilstību var konstatēt tikai sākot ar šo gadu, jo mūsu jaunā deklarācija ir spēkā no 2015. gada 1. janvāra. Taču šobrīd ir spēkā tiesību norma, kas ļauj neaiztikt iepriekšējo periodu nodokļa bāzi, ja tiek atklātas kļūdas, kuru rezultātā ir pabeigta nodokļa bāzes izveide. Tas ir, ja šo kļūdu dēļ esat pārvērtējis nodokļa bāzi, varat tās labot kārtējā taksācijas periodā un iesniegt atjauninātu deklarāciju tajā periodā, kurā tā tika atklāta. Mēs to atklājām trešajā ceturksnī, tāpēc to norādām deklarācijā par trešo ceturksni; atklāja otrajā ceturtdaļā - tas nozīmē, ka otrajā ceturksnī. Šī norma tika ieviesta ar likumu 224-FZ par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā un otrajā daļā.Ko darīt, ja tiek atklāta kļūda?
Vispirms nosakiet, pie kā šī kļūda noved pie. Ja tas noveda pie pārāk zema norādīšanas (tas ir, sākotnēji jūs maksājāt mazāk nodokļu, nekā jums vajadzēja), tad jums steidzami jāmaksā papildu nodoklis. Aprēķiniet iegūto parādu vai soda naudas summu. Kā to aprēķināt, es jums parādīšu vēlāk. Un iesniedziet precizētu PVN deklarāciju. Ja jūs pārvērtējāt, tas ir, pārmaksājāt pievienotās vērtības nodokli budžetā, tad attiecīgi jums nekas nav jāmaksā. Pārmaksa jāieskaita ar nākamo maksājumu, nākamajā ceturksnī būs jāmaksā pievienotās vērtības nodoklis un jāiesniedz arī precizēta deklarācija. Nav jāaprēķina soda nauda par kavētiem maksājumiem, jo nav kavēšanās, jo jūs vienkārši pārmaksājāt nodokli. Gada laikā tas ir pieņemami, nav nekā briesmīga. Un šajā gadījumā, iespējams, labāk ir pārmaksāt nekā maksāt par maz. Ja jūs joprojām nevarējāt kļūdu identificēt pats, bet nodokļu inspekcija, veicot reģistratūru, atklāja, ka jums ir kāda veida neatbilstība deklarācijas datos. Attiecīgi piecu kalendāro dienu laikā prasībās parasti ir domātas kalendārās dienas, cik zinu, nav norādītas vispār, vienkārši piecu dienu laikā ir tieši jāsniedz paskaidrojums nodokļu vai PVN korekcijas deklarācijā . Labāk to izdarīt kalendāro dienu laikā, un darba dienas tiek norādītas reti, tāpēc pievērsiet tam īpašu uzmanību. Pirms iesniedzat precizētu PVN deklarāciju un skrienat tur rakstīt dažus paskaidrojumus, pārbaudiet, vai prasībās norādītā neatbilstība tiešām pastāv. Prasībās parasti ir norādīts, kam Tu neatbilsti, kādas summas ir norādītas Tavā deklarācijā, kam jābūt deklarācijā. Vēlreiz pārbaudiet, vai jūsu deklarācija ir nosūtīta pareizi, iespējams, nejauši nosūtījāt nepareizu deklarāciju. Tā arī notiek. Ja jūsu deklarācija ir pareiza, jums būs jāiesniedz paskaidrojums nodokļu inspekcijai. Tos var iesniegt elektroniski, izmantojot elektroniskās saziņas kanālus. Jānorāda, ka atbildes pieprasījumos no noteikta datuma ir nepieciešams izejošais numurs, paskaidrojumu sniegšanai vai korekcijas deklarācijai saistībā ar PVN deklarācijas uzskaites auditu, piemēram, par 2015.gada pirmo ceturksni, iesniegts inspekcijā tādā un tādā datumā. Šajā sakarā tiek ziņots, ka summa aprēķināta pareizi, ko apliecina pievienotie dokumenti. Un pievienojiet nepieciešamos dokumentus: rēķinus, aktus, pavadzīmes, kas apliecina jūsu izmaksu pamatotību un jūsu ienākumu pamatotību. Pēc tam jūs saņemsiet apstiprinājumu pa e-pastu vai elektronisko saziņas kanālu starpniecību, ka jūsu vēstule ir reģistrēta. Un tas viss beigsies. Gadās, ka nepietiek ar nodokļu skaidrojumu, tad nāk prasība ierasties noteiktā dienā, noteiktā laikā. Protams, dzīvē gadās jebkas, ka šajā dienā nevar ierasties nodokļu inspekcijā, tad var piezvanīt savam uzraugam nodokļu inspekcijā un vienoties vai nu par citu laiku, vai kaut kā pārplānot, vai sniegt paskaidrojumu rakstiski. , ja kuratoram ar to pietiek. Tajā pašā laikā, ja tomēr jūsu nodokļu bāze ir aprēķināta nepareizi un nodokļa summa joprojām ir novērtēta par zemu, jūs varat izvairīties no soda naudas tikai tad, ja kļūdu ir konstatējis nodokļu maksātājs patstāvīgi un nokavējuma naudas summa ir brīvprātīgi iemaksāta budžetā. , kā arī sods, kas saistīts ar šo parādu, arī iemaksāts budžetā. Tad nodokļu inspekcija no jums neiekasēs nekādus sodus vai papildu pasākumus. Lūdzu, ņemiet vērā, ka avansa rēķini ir jānorāda pirkuma grāmatiņā un pārdošanas grāmatiņā. Darījuma kods šajā gadījumā būs nevis 01, kā parasti, bet 02. Tas ir, norēķinu konts, daļēja samaksa, darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana. Priekšapmaksai nepieciešams norādīt rēķinu numurus. Rēķini par avansa maksājumiem jāizsniedz ne vēlāk kā piecu dienu laikā pēc maksājuma saņemšanas. Tas ir, jūs esat saņēmis maksājumu, pieņemsim, ka jums piecu darba dienu laikā jāizraksta avansa maksājuma rēķins.Sodu aprēķins
Bet, ja tomēr jārēķina soda naudas, tās tiek aprēķinātas, pievienotās vērtības nodokļa summu reizinot ar 1/300 no refinansēšanas likmes un reizinot ar kavēto maksājumu dienu skaitu. Tas ir, šādā veidā jūs varat patstāvīgi aprēķināt soda apmēru, ja jūs, draugs, kādā brīdī saprotat, ka jūsu nodoklis ir nepietiekami novērtēts. Attiecībā uz pašu deklarāciju, aizpildot precizētu PVN deklarāciju, titullapā jānorāda korekcijas numurs, kas nav nulle. Tas ir, ja tas ir labojuma numurs 1, norādiet labojuma numuru 001 un izlabojiet kļūdas. To iesniedz arī elektroniski, PVN deklarācijai nevajadzētu būt papīra formām.Kā notiek PVN atmaksa?
Ja esat saņēmis PVN atmaksu, to gada laikā varat izdarīt divos veidos: vai nu, ja jums ir pietiekama PVN summa un vēlaties saņemt PVN atmaksu uzreiz atsevišķi par katru ceturksni, vai arī varat to vispirms uzkrāt laikā. gadā, iesniedzot nulles deklarācijas , un gada beigās parādiet visus pirkuma rēķinus un saņemiet atmaksu. Pēc tam jums tiks veikta galda pārbaude. Jums var piezvanīt un lūgt uzrādīt visus izdevumus apliecinošus dokumentus. Šeit, visticamāk, vairs nepietiks ar parasto elektroniskās saziņas kanālu. Jums tiks lūgts ierasties nodokļu inspekcijā, lai apstiprinātu. Tāpēc jums ir jāuztur visi jūsu patēriņa dokumenti ideālā kārtībā ar visiem parakstiem un zīmogiem - gan no jūsu puses, gan no otras puses. Pēc tam tiek pieņemts lēmums, vai jums atmaksāt PVN vai ne. Pēc lēmuma pieņemšanas (piecu darba dienu laikā no dokumentu iesniegšanas dienas) Jūs tiekat izsaukts uz nodokļu inspekciju un tiek izsniegts lēmuma akts, kurā norādīts, vai PVN Jums tiks atmaksāts vai nē. Pēc tam ir divas iespējas – vai nu šis PVN tiks samaksāts jums nepieciešamajā apmērā, vai arī tas tiks ieskaitīts turpmākajiem PVN maksājumiem. Ja plānojat, ka nākotnē naudas līdzekļi tiks pārskaitīti uz jūsu norēķinu kontu un kādā brīdī zināt, ka būs jāmaksā PVN, tad varat uzrakstīt paziņojumu, kurā lūgt šo PVN ieskaitīt turpmākajos maksājumos un turpmāk vienkārši nemaksāt PVN budžetu. Ja tas tiek pārsūtīts reizi ceturksnī, jums būs jāuzraksta paziņojums. Jebkurā gadījumā jums būs jāraksta pieteikums vai nu par pārskaitījumu, vai par ieskaitu pret turpmākajiem maksājumiem. Bet, ja gada laikā summa ir nenozīmīga, tad es neredzu jēgu to darīt katru ceturksni, labāk to darīt gada beigās, pamatojoties uz gada rezultātiem. Jo jūsu summas būs iespaidīgākas un jūs sapratīsiet, ka labāk ir maksāt jums atmaksu vai arī labāk to darīt pret nākamo maksājumu.Dubinjanskaja E.N.,
Revīzijas un finanšu departamenta vadītājs
CJSC "United Consulting Group"
Kļūdas nodokļu maksātājiem rodas dažādu iemeslu dēļ. Viņš var pieļaut neprecizitātes nodokļa aprēķinā, nosakot nodokļa bāzi un likmi, vai nepareizi aizpildīt rēķinu vai pārdošanas (pirkšanas) grāmatiņu. Turklāt ir tehniskas kļūdas. Par jebkurām kļūdām būs jāatbild, tāpēc labāk, ja grāmatvedis pats tās atrod un izlabo.
Kļūdas nodokļu aprēķināšanā parasti tiek labotas, iesniedzot nodokļu inspekcijā precizētu deklarāciju.
Šī nodokļa specifika ir tāda, ka nodokļa maksātājam, kurš atklājis PVN kļūdu, bieži vien nepietiek tikai ar precizētas nodokļa deklarācijas sagatavošanu par periodu, kurā tika sagrozīta nodokļa bāze.
Grāmatvedim ir jāveic korekcijas rēķinā vai pārdošanas virsgrāmatā vai pirkumu virsgrāmatā. Šo dokumentu labojumu veikšanas noteikumus reglamentē nevis Nodokļu kodekss, bet gan Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 2. decembra dekrēts Nr. 914 “Par saņemto un izsniegto rēķinu, pirkumu žurnālu uzturēšanas noteikumu apstiprināšanu. grāmatas un pārdošanas grāmatiņas, aprēķinot pievienotās vērtības nodokli” (turpmāk - dekrēts Nr. 914, Noteikumi).
1. izrakstīt vai saņemt rēķinu;
2. reģistrēt to pārdošanas vai pirkšanas grāmatiņā;
3. veikt ierakstus PVN atspoguļošanai grāmatvedībā;
4. un visbeidzot aizpildiet nodokļu deklarāciju par .
PVN kļūdu labošanas kārtība ir atkarīga no tā, kurā nodokļa aprēķināšanas stadijā un kādos dokumentos pieļauta neprecizitāte.
Grāmatvedim PVN kļūdas labošana jāsāk tieši tajā stadijā, kurā kļūda tika pieļauta. (Jebkurā gadījumā pievienotās vērtības nodokļa kļūdas labošana, kas izraisīja nodokļa bāzes sagrozīšanu, tiek pabeigta tāpat kā jebkuram citam nodoklim - noformējot precizētu nodokļa deklarāciju).
Ļaujiet mums sīkāk apsvērt katru PVN kļūdu labošanas posmu.
Kļūdas rēķinā.
Kļūda var būt saistīta ar nepareizu piegādātāja (uzņēmēja, izpildītāja) rēķinu noformēšanu. Šajā gadījumā pircējs varēs piemērot nodokļa atskaitījumu labotajam rēķinam tikai tajā taksācijas periodā, kurā tika saņemts labotais dokuments (jebkurā gadījumā tas ir norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstulē, kas datēta 2006. gada 6. septembris Nr. MM-6-03/896@) . Attiecīgi šis rēķins ir jāieraksta pirkšanas virsgrāmatā līdz tā saņemšanas datumam (ti, labotā dokumenta saņemšanas datumam).
Labojumi pirkuma grāmatiņā tiek veikti, noformējot papildu lapas, tas ir, atceļot ierakstus par nepareiziem rēķiniem (noteikumu 7.punkts). Šajā gadījumā nepareizā rēķina rekvizīti tiek norādīti ar mīnusa zīmi. Informācija par izlabotajiem rēķiniem tiek atspoguļota pirkumu grāmatiņā ierastajā kārtībā – to saņemšanas brīdī.
Finanšu ministrijas 2006.gada 27.jūlija vēstulē. Nr.03-04-09/14 norādīts, ka šī procedūra ir jāievēro neatkarīgi no tā, kādus konkrētus rēķina rekvizītus piegādātājs aizpildīja nepareizi (vai trūka): TIN, KPP, pārdevēja vai pircēja adrese, maksājuma uzdevuma numurs priekšapmaksa utt. .d.
Piegādātājam, kurš izrakstījis rēķinu ar kļūdu, pēc tās izlabošanas jānoformē tirdzniecības grāmatiņas papildlapa (noteikumu 16.punkts). Šī papildu lapa atceļ kļūdaino ierakstu un atspoguļo pareizo.
Pieļautās kļūdasgrāmatuiepirkšanās ungrāmatupārdošanu
Kļūdas var rasties arī, sastādot pārdošanas grāmatu vai pirkšanas grāmatiņu.
Tātad, ja rēķins noformēts pareizi, bet pieļautas kļūdas, reģistrējot pirkumu grāmatiņā (vai pārdošanas grāmatiņā), nepieciešamas arī papildu lapas.
Ja rēķins ir kļūdaini reģistrēts pirkumu grāmatiņā (piemēram, tika atspoguļots rēķins par precēm, kuras netika pieņemtas uzskaitei), tad papildu lapā par periodu, kurā tas reģistrēts, šis ieraksts tiek dzēsts (ierakstīts ar zīme "mīnus").
Ja rēķinā viss ir aizpildīts pareizi, bet dati no tā nepareizi ieskaitīti pirkumu grāmatiņā, tad ir jāaizpilda papildu lapa. Pēc amatpersonu mutiskiem paskaidrojumiem, šajā gadījumā papildlapā tiek veikti divi ieraksti: viens atceļ nepareizo ierakstu pirkuma grāmatiņā (ar mīnusa zīmi), otrs ir pareizais ieraksts (ar plus zīmi).
Pārdevējs arī labo kļūdu, ja pārdošanas grāmatiņā ir nepareizi reģistrēts rēķins.
Ja rēķins kļūdas dēļ netika reģistrēts (lai gan tas tika saņemts taksācijas periodā, kurā beidzies derīguma termiņš), organizācijai ir jāveic nepieciešamās izmaiņas tā taksācijas perioda pirkuma grāmatiņā, kuram šāds rēķins pieder, un jāiesniedz precizēta deklarācija (2. Krievijas Federālā nodokļu dienesta 09/06/2006 vēstule Nr. MM-6-03/896@).
Kļūdu labošana grāmatvedības reģistros.
Pēc tam, kad grāmatvedis ir izlabojis rēķinā esošos skaitļus un koriģējis pārdošanas grāmatiņu vai pirkšanas grāmatiņu (izgatavojot papildu lapas), viņam ir pienākums veikt koriģējošus ierakstus grāmatvedības uzskaitē.
Atkarībā no konstatētās kļūdas rakstura labojumus grāmatvedības reģistros var veikt vairākos veidos, tostarp:
Izmantojot papildu grāmatvedības ierakstus;
“Sarkanā apvērsuma” metode.
Ņemiet vērā, ka grāmatvedības papildu ierakstu metodi izmanto, ja kontu korespondence nav pārrauta, bet ir mainīta tikai darījuma summa. Kļūdas labošana tiek veikta, veicot papildu ierakstu ar tādu pašu grāmatvedības korespondenci par starpības summu starp pareizo darījuma summu un summu, kas atspoguļota iepriekšējā grāmatvedības ierakstā.
Reversēšanas metode parasti tiek izmantota, ja grāmatvedības reģistros ir nepareiza kontu atbilstība vai darījuma summa ir pārspīlēta.
PVN korekcijas tiek atspoguļotas tajos pašos grāmatvedības kontos, kuros sākotnēji tika atspoguļoti ieraksti par pievienotās vērtības nodokļa uzkrāšanu vai atskaitīšanu. Nodokļa bāzes noteikšanā pieļautās kļūdas tiek labotas, koriģējot ierakstus, kas atspoguļo pārdošanas apjomu.
Par pamatu PVN korekciju ierakstiem grāmatvedībā parasti ir izlaboti rēķini, pārdošanas grāmatiņas un pirkuma grāmatiņas papildlapas, kā arī grāmatveža izziņa. Situāciju nevar izslēgt. kad grāmatvedis varēja kļūdīties tikai darījuma ierakstīšanā grāmatvedībā, šajā gadījumā pārdošanas grāmatiņas vai pirkšanas grāmatiņas papildu lapu sastādīšana nav nepieciešama.
Grāmatvedības sertifikātā ir pieļautās kļūdas apraksts, visi nepieciešamie aprēķini un ieraksti, kas jāievada grāmatvedības reģistros. Sagatavojot grāmatvedības sertifikātu, jāvadās pēc jebkādu primāro grāmatvedības dokumentu sagatavošanas principiem. Jo tajā ir norādītas visas obligātās ziņas, kas uzskaitītas 2. panta 2. punktā. 9. 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr.129-FZ “Par grāmatvedību”.
Jāatceras, ka grāmatvedības reģistru korekciju veikšanas noteikumi ir atkarīgi no kļūdas atklāšanas brīža.
Ja kļūda attiecas uz beidzies pārskata periodiem, tad labojumi par šo periodu (atšķirībā no taksācijas perioda) netiek veikti. Grāmatvedības kļūdu labošanas kārtība ir noteikta Instrukcijas par finanšu pārskatu sastādīšanas un iesniegšanas kārtību 11. punktā (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojumu Nr. 67n).
Kārtējā pārskata gada kļūdas, kas konstatētas pirms tā beigām, tiek labotas tajā pārskata periodā, kurā tās tika atklātas. Ja kļūda ir pieļauta beidzies pārskata periodā, bet atklāta pēc tā pārskata gada beigām, par kuru finanšu pārskati vēl nav apstiprināti, koriģējošie grāmatvedības ieraksti tiek datēti ar beidzies pārskata gada decembri.
Ja kļūda ir pieļauta iepriekšējos pārskata periodos, par kuriem jau ir sastādīti un apstiprināti finanšu pārskati, tad grāmatvedis korektīvos ierakstus atspoguļo kārtējā perioda reģistros (uz kļūdas atklāšanas datumu).
Apskatīsim piemērus.
1. piemērs.
Grāmatvede uzņēmumā Office Goods LLC 2007. gada 12. decembris Es atklāju kļūdu 2007. gada 25. septembra rēķinā. Šis rēķins tika izrakstīts pircējam (Lastochka LLC) preču nosūtīšanas brīdī un reģistrēts pārdošanas grāmatiņā 2007.gada septembrī. Dokumentos bija nepareizi norādīta pārdotās produkcijas cena Konkrēti, rakstāmpapīra cenas vietā -. 450 rubļi, cena norādīta pārējām precēm – 250 rub.
1. Izlabojot kļūdu rēķinā, SIA Office Supplies grāmatvede 4., 5., 8. un 9.ailē izsvītroja nepareizos rādītājus un to vietā ierakstīja pareizās summas.
Pamatojoties uz labojumiem rēķinā, grāmatvede veica attiecīgas korekcijas pārdošanas grāmatiņā par 2007.gada septembri. Kopējie dati no pārdošanas grāmatiņas par 2007.gada septembri tika pārrakstīti pārdošanas grāmatiņas papildlapā, norādīti rādītāji no nepareizā rēķina. ar mīnusa zīmi un atspoguļotas pareizas summas. Papildlapas rindā “Kopā” tika parādīti jauni pārdošanas grāmatiņas rezultāti par 2007. gada septembri.
2. Tālāk Office Products LLC grāmatvede, labojot 2007.gada 25.septembra rēķinu. un aizpildot papildu lapu pārdošanas grāmatiņai par 2007. gada septembri, šīs korekcijas tika atspoguļotas grāmatvedībā. Lai to izdarītu, viņš sastādīja 2007.gada 12.decembra grāmatvedības izziņu, kurā sniedza paskaidrojumus par kļūdu.
Kļūda nodokļa bāzes noteikšanā un PVN aprēķināšanā pieļauta 2007.gada septembrī. Līdz brīdim, kad tas tika atklāts, finanšu pārskati par šo periodu jau bija iesniegti. Līdz ar to 2007. gada 12. decembrī tika veikti koriģējoši ieraksti. - rēķina labojumu veikšanas datumā, tirdzniecības grāmatiņas papildu lapas aizpildīšana un grāmatvedības sertifikāta noformēšana.
Office Products LLC grāmatvedības uzskaitē tika veikti šādi ieraksti:
D 62 K 90-1 – 25 000 rub. - tiek atspoguļoti ieņēmumi no rakstāmpapīra pārdošanas pircējam - Lastochka LLC 100 iepakojumu apjomā;
D 90-2 K 68.PVN – 3 813,56 rubļi. - atspoguļo samaksai budžetā aprēķināto PVN summu;
D 62 K 90-1 – 20 000 rub. (45 000 – 25 000 RUB) - palielināta ieņēmumu summa no rakstāmpapīra pārdošanas (kļūda izlabota);
D 90-1 Kredīts – 3050,85 rubļi. (6864,41 rublis – 3813,56 rublis) - papildus uzkrāta budžetā maksājamā PVN summa.
Jāpatur prātā, ka Biroja preces LLC grāmatvedis labojumus var veikt arī citā veidā, proti, apgriežot iepriekšējos (nepareizos) ierakstus pilnā apmērā un atspoguļojot pareizās summas:
D 62 K 90-1 – reverss 25 000 rubļu. - apgriezta ieņēmumu summa no rakstāmpapīra pārdošanas (kļūda izlabota);
D 62 K 90-1 – 45 000 rub. - atspoguļoti faktiskie ieņēmumi no rakstāmpapīra pārdošanas (kļūda izlabota);
D 90-2 K 68. PVN – reverss 3 813,56 rub. apvērsta rēķinā norādītā PVN summa, kas uzkrāta par samaksu budžetā;
D 90-2 K 68.PVN – 6 864,41 rublis. - atspoguļo budžetā maksājamā PVN summu.
2. piemērs.
2008. gada janvārī Karandash LLC grāmatvede atklāja, ka 2006. gada decembrī (!) netika ņemti vērā ieņēmumi no preču pārdošanas 118 000 rubļu apmērā. (ar PVN 18 000 RUB). Vienlaikus 2006.gada decembra izdevumos tika ņemta vērā pārdoto preču pašizmaksa.
Rēķins par šo pārdošanu tika izrakstīts 2006. gada decembrī, taču netika ierakstīts pārdošanas virsgrāmatā.
Pieņemsim, ka PVN soda summa bija 5000 rubļu. Soda naudas un piemaksas par nodokļiem par 2006.gadu pārskaitītas 2008.gada janvārī.
Tā kā kļūda attiecas uz 2006. gadu, par kuru jau ir apstiprināti un iesniegti finanšu pārskati. Līdz ar to grāmatvedībā kļūdu labo tā mēneša, kurā tā tika atklāta - 2008.gada janvāra - uzskaiti.
2008. gada janvāris
D 62 K 91,1 - tiek atspoguļoti ienākumi (ieņēmumi), kas saistīti ar iepriekšējiem periodiem - 118 000 rubļu.
D 91.1 K 68.PVN - PVN tiek iekasēts par ieņēmumiem no preču pārdošanas - 18 000 rubļu.
Kļūda PVN aprēķinā tiek labota, noformējot pārdošanas grāmatiņas papildu lapu par 2006.gada decembri un sastādot precizētu nodokļa deklarāciju par to pašu mēnesi. Šajā gadījumā saskaņā ar deklarāciju ir jāmaksā papildus PVN summa, kā arī soda naudas. Un tikai pēc tam jums nodokļu iestādēm jāiesniedz atjaunināta deklarācija.
3. piemērs.
Pievērsīsimies 1. piemēra nosacījumiem - Kā pircējs Lastochka LLC var labot PVN kļūdas grāmatvedībā?
Lastochka LLC, aizpildot papildu lapu pirkuma grāmatiņai par 2007. gada septembri. un atspoguļojot tajā no piegādātāja - Office Goods LLC saņemtā rēķina labojumus, sastādīja 2007.gada 12.decembra grāmatvedības izziņu. Tajā tika skaidroti pirkumu grāmatiņā veikto labojumu iemesli par pagājušo taksācijas periodu, kā arī norādītas pareizas PVN summas, kuras būtu jāatspoguļo grāmatvedības uzskaitē. Kļūdas attiecībā uz PVN tika pieļautas 2007.gada trešajā ceturksnī, un finanšu pārskati par šo pārskata periodu jau ir iesniegti. Līdz ar to korektīvie ieraksti Lastochka LLC grāmatvedībā tika atspoguļoti 2007. gada 12. decembrī. (uz pirkuma grāmatiņas labojumu veikšanas un uzskaites izziņas noformēšanas datumu).
Lastochka LLC grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:
D 41 K 60 – 21 186,44 rub. - atspoguļo no Office Products LLC iegādātā papīra izmaksas;
D 19 K 60- 3813,56 rub. - atspoguļo piegādātāja uzrādīto PVN summu;
D 68 K 19 – 3813,56 rub. - uz rakstāmpapīra pieprasītā PVN summa pieņemta atskaitīšanai;
D 41 K 60 – 16 949 rub. (45 000 – 25 000 rubļu – 6 864,41 rublis) - palielināta no piegādātāja iegādātā papīra pašizmaksa (bāze - labota 25.09.2007.);
D 19 K 60 – 3051 rub. (6864,41 RUB - 3813,56 RUB) - palielināta PVN summa uz papīra (pamatojoties uz labotu rēķinu);
D 68 K 19 – 3051 rub. - atskaitīšanai pieņemta papildu PVN summa.
Līdzīgi kā pirmajā piemērā aprakstītajā situācijā, koriģējošus ierakstus var veikt, izmantojot “apvērsuma” metodi.
Pēc atgriešanās no grūtniecības un dzemdību atvaļinājuma (2012. gada 4. ceturksnis–2015. gada 1. ceturksnis) atklāju, ka aktieru Galvenā grāmatvede, aprēķinot PVN, neiekasēja PVN avansiem un attiecīgi neveica atskaitījumu, nosūtot preces. Kas manā gadījumā ir vislabākais? Uzkrāt visus avansus no klientu maksājumiem par visiem iepriekšējiem ceturkšņiem un veikt atskaitījumus un iesniegt korekcijas par 2012. gada 4. ceturksni - 2015. gada 1. ceturksni? Vai arī iesniegt precizējumus 2015. gada septembrī tikai par 3, 4 ceturkšņiem. 2014. gads un 1. ceturksnis 2015.g., jo man ir tiesības atskaitīt pēc jaunajiem noteikumiem tikai 1 gadu. Vai arī 1 gads attiecas tikai uz piegādātāja rēķinu atskaitījumiem? Ja iesniedzat TIKAI precizējumus par 3, 4 ceturkšņiem. 2014. gads un 1. ceturksnis 2015, izrādās, ka man no konta 76AB jānoraksta viss “iestrēgušais” PVN avansiem? Palīdziet man saprast, kā nodokļu inspekcija skatās uz šo situāciju un ko darīt, lai samazinātu uzņēmuma nodokļu riskus?
Atbilde
Mūsuprāt, organizācijai, lai izvairītos no rupjiem grāmatvedības noteikumu pārkāpumiem, sākot ar 2012.gada 4.ceturksni un beidzot ar 2015.gada 1.ceturksni, priekšapmaksām jāiekasē PVN, jāizsniedz rēķini un jāiesniedz precizētas deklarācijas.
Nepieciešamība izrakstīt rēķinu, saņemot avansu, ir ietverta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punktā. Saskaņā ar nodokļu iestāžu sniegto informāciju organizācijai PVN nodokļa bāze jānosaka divas reizes: priekšapmaksas laikā un nosūtīšanas dienā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. panta 14. punkts, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule datēts ar 2011. gada 10. martu Nr. KE-4-3/3790). Naudas sods par grāmatvedības noteikumu rupju pārkāpumu par 1 ceturksni ir 10 000 rubļu, bet par vairākiem ceturkšņiem - 30 000 rubļu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants).
Nepieciešamība izrakstīt rēķinus par avansa maksājumiem par šo periodu ir saistīta arī ar klātienes pārbaudes veikšanas periodu - 3 gadi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 4. punkts). Ja inspekcija konstatē PVN apliekamās bāzes pārāk zemu uzrādīšanu avansa summām, tad no papildu nodokļa aprēķinu nevar izvairīties. Bet inspektori var atteikt atskaitījumus, ja nav rēķinu par priekšapmaksu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1.–4. apakšpunkts, 1. punkts, 146. pants, 4. punkts, 166. pants, 1., 2. punkts, 171. pants).
“Avanss” PVN jāaprēķina un jāpieprasa atmaksai taksācijas periodā, kurā noticis attiecīgais saimnieciskais darījums, tas ir, naudas saņemšanas no klientiem, avansa pārdošanas vai atgriešanas dienā. PVN atskaitījumu no avansa maksājumiem nav iespējams pārnest uz vēlākiem ceturkšņiem. Tā domā Krievijas Finanšu ministrija (vēstules 21.07.15. Nr. 03-07-11/41908, 04.09.15. Nr. 03-07-11/20290).
Iesniedzot precizētās nodokļu deklarācijas, organizācijai jāpievērš uzmanība tam, ka, ja tās tiek iesniegtas vienlaikus gan samaksai, gan kompensācijai, parādu var nebūt. Ja joprojām ir parāds, organizācijai drošāk ir samaksāt nodokli un soda naudas par periodiem, kad tiek pārkāpts budžetā saņemtais “avansa” PVN attiecīgajā 2012.-2015. gada ceturksnī. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. panta 4. punktu uzņēmums ir atbrīvots no atbildības par nodokļu nemaksāšanu, ja trūkstošā nodokļa summa tiek samaksāta pirms “precizējuma” iesniegšanas.
Ja organizācija nolemj iesniegt deklarācijas tikai par 2014.gadu un 2015.gada 1.ceturksni, tad atlikušo PVN kontā 76 “PVN par saņemtajiem avansiem” atmaksāt nevar (Nodokļu kodeksa 171.panta 8.punkts, 172.panta 6.punkts). Krievijas Federācija, Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 07.12.2012. Nr. 03-03-06/1/635).
Īsi atcerēsimies, kā no pircēja saņemtais avanss ietekmē PVN:
Saņemot maksājumu vai daļēju samaksu (turpmāk–
avanss) sakarā ar gaidāmo preču piegādi (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu), īpašuma tiesību nodošanu, nodokļu maksātājam ir pienākums par šo avansu iekasēt PVN iemaksai budžetā, kā arī izrakstīt rēķinu 5 dienu laikā no plkst. avansa saņemšanas datums.
Tiek atskaitītas nodokļa summas, ko nodokļu maksātājs aprēķina no avansiem, kas saņemti par turpmākām preču piegādēm (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošanu. Atskaitījumi tiek veikti, pamatojoties uz attiecīgo preču sūtījumu (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana).
Kā mēs izrakstām rēķinus par saņemtajiem avansiem? Iespējams divas iespējas:
1. Priekšapmaksa saskaņā ar līgumu ir noteikta līgumā, un pircējs vēlas (un arī viņam ir tiesības) atskaitīt PVN no pārskaitītās priekšapmaksas- Šajā gadījumā ir rūpīgi jāuzrauga savstarpējo norēķinu statuss ar pircēju un dokumenta “Kvīts norēķinu kontā” reģistrācijas brīdī skaidri jānosaka, vai maksājums pieder avansam. Noderīgi būs palūgt pircējam maksājuma norādījumos norādīt precīzu avansa summu.
Šāda rūpīga uzraudzība ir nepieciešama, jo:
- šajā situācijā rēķinu lietotājs izraksta patstāvīgi, pamatojoties uz dokumentu “Kvīts norēķinu kontā” un izdrukā divos eksemplāros,
- avansa summa tiek noteikta, pamatojoties uz dokumenta “Kvīts uz norēķinu kontu” iestatījumu “Parāda atmaksa”. Ja ir iestatīta metode “Automātiski”, tad parādu atmaksa notiks, balstoties uz konta 62.01 tekošajiem atlikumiem (vienosimies, ka klientu parādu uzskaitei izmantojam kontu 62.01, bet avansu uzskaitei – 62.02) pēc FIFO metodes. Pēc visu parādu slēgšanas maksājuma bilance tiek pārskaitīta uz kontu 62.02, un tieši par šo atlikuma summu tiks izrakstīts avansa rēķins. Tāpēc pirms avansa maksājuma rēķina reģistrēšanas ir jāpārliecinās, ka savstarpējo norēķinu secība ar darījuma partneri ir aktuāla.
2. Rēķins tiek izrakstīts vienā eksemplārā “sev”
Šādā gadījumā vēlams izmantot speciālo apstrādi “Rēķinu reģistrēšana avansa maksājumiem”, kas automātiski izveidos rēķinus par visiem neapmaksātajiem avansiem atbilstoši noteiktajiem izrakstu noteikumiem*.
*Rēķinu izrakstīšanas kārtība par saņemtajiem avansiem ir noteikta organizāciju grāmatvedības politikās (Uzņēmums - Grāmatvedības politikas - Organizāciju grāmatvedības politikas - cilne “PVN”), kā arī līgumā ar darījuma partneri.
Šīs metodes svarīgākais ierobežojums ir tāds, ka pirms avansa rēķinu reģistrēšanas mums ir jāpārliecinās, ka:
- darījuma partneru un līgumu dublikāti tika saskaņoti,
- izmaiņu gadījumā savstarpējos norēķinos periodā, par kuru jau ir veikta “Avansu rēķinu reģistrēšanas” apstrāde, nepieciešams atsākt.
Īsi aplūkosim katru no iepriekš minētajiem ierobežojumiem atsevišķi:
1. Norēķinu ar klientiem secības atjaunošana
Uzņēmuma grāmatvedības konfigurācijā nav atsevišķas apstrādes, lai atjaunotu aprēķinu secību, tāpēc, pirms sākat strādāt ar ceturkšņa regulējošām PVN operācijām, jums ir atkārtoti jāgrāmato visi ceturkšņa dokumenti un jānovērš visas atkārtotas darbības laikā radušās kļūdas. izlikšana. Kopumā katrai organizācijai būtu jāizstrādā noteikumi dokumentu atkārtotai apstrādei un rediģēšanas aizlieguma datuma noteikšanai, taču tas ir atsevišķa neatkarīga raksta tēma.
Arī šī tēma ir diezgan apjomīga un, protams, dubultotos darījuma partnerus labāk saskaņot nevis atskaites laikā, bet pastāvīgi, saskaņā ar izstrādātajiem noteikumiem. Dažus punktus var iegūt no raksta, un, lai meklētu dubultos direktoriju elementus, izmantojiet īpašu universālu apstrādi.
3. Savstarpējo norēķinu atlikumu pareizības pārbaude kontos 62.01 un 62.02
Lai pārbaudītu kontu atlikumus 62, varat izmantot pārskatu “Apgrozījuma bilance” ar iestatījumiem “Paplašinātais atlikums” un “Pēc apakškontiem”.
Vēršu jūsu uzmanību uz to, ka daudzi grāmatveži, analizējot kontu atlikumus 62, neiespējo iestatījumu “Izvērsts atlikums” un atspējo grupēšanu pēc norēķinu ar darījumu partneriem dokumentiem un aptuveni redz šādu attēlu (1. attēls).
1. attēls – Norēķinu konts 62 bez paplašinātiem bilances un norēķinu dokumentiem
Apskatot šo tabulu, grāmatvede izdara šādus secinājumus: gada sākumā bilancē ir “mīnusi”, bet periodā tie izlīdzinājās, un ceturkšņa beigās atlikumi ir pareizi - visi atlikumi 62.01 ir debets, 62.02 ir kredīts.
Apskatīsim to pašu pārskatu ar iespējotu paplašināto bilances iestatījumu (2. attēls).
2. attēls. Norēķinu konts 62 ar paplašinātā bilances iestatīšanu
Redzam, ka faktiski programma darījuma partnerim “Pircējs 5” kontā 62.01 ir uzskatāma par nenoslēgtu avansu summu 7507.81. Tieši tāda pati situācija ar summu 2600 darījuma partnerim “Pircējs 8”. Un programma, gluži pretēji, uzskata, ka summa 60 000 kontā 62.02 darījuma partnerim “Pircējs 8” ir nenomaksāts parāds. Apskatīsim šo situāciju sīkāk, paplašinot apgrozījumu darījuma partnerim “Pircējs 8” saskaņā ar norēķinu dokumentiem (3. attēls).
3.attēls – Apgrozījums 62.02 darījuma partnerim “Pircējs 8” saskaņā ar norēķinu dokumentiem
Redzam, ka debeta apgrozījums pēc dokumenta “Kvīts uz norēķinu kontu 15 2012.gada 31.janvāris” ir kļūdains, jo pēc šī dokumenta avansa atlikuma nebija (aizdevuma nebija). Lai šo kļūdu labotu, pietiek ar konta karti atšifrēt apgrozījumu, atrast dokumentu, kas veicis nepareizu apgrozījumu, un atkārtoti iegrāmatot.
Procedūra konstatēto kļūdaino kustību un atlikumu labošanai savstarpējos norēķinos ir atsevišķa pilnvērtīga raksta vērta. Šajā rakstā mēs aprobežosimies ar faktu, ka avansu un parādu slēgšanai obligāti jāņem vērā norēķinu dokumenti. Analizējot savstarpējos norēķinus, atspējot grupu “norēķinu dokumenti ar darījuma partneri”izplatīta un nozīmīga kļūda.
Rezultātā pēc visām korekcijām jāiegūst šāds attēls: atlikumi 62,01 - tikai 62 kontu debetā, atlikumi 62,02 - tikai kredītā (4. attēls).
4. attēls – SĀLS kontam 62 ar paplašinātu subkontu atlikumu
4. Neslēgto avansu pārbaude Neslēgto avansu pārbaudes vispārīgā būtība ir tāda, ka, ja ir izpildīts iepriekšējais punkts, mums vienkārši jānoņem iestatījums “Pēc apakškontiem” un jāpārbauda, vai kontā 62 ir vienlaicīgi debeta un kredīta atlikumi vienam darījuma partnerim/līgumam kopumā. Grupēšanu pēc norēķinu dokumentiem var atspējot (5. attēls).
5. attēls – SĀLS kontam 62 ar paplašinātu atlikumu
Analizējot šo pārskatu, redzam, ka “Pircējam 2” saskaņā ar līgumu “Nr....0109774-02” vienlaikus ir parāds 1 810 444 un avanss 168 721,20. Šī situācija liecina, ka avansi saskaņā ar šo nolīgumu tika kompensēti nepareizi. Ja šī kļūda netiek izlabota, tad, kad tiek automātiski reģistrēti avansu rēķini, tiks izrakstīts avansa rēķins par kredīta atlikumu 168 721,20 un tiks iekasēts PVN.
Līdzīga situācija ir ar darījuma partneri “Pircējs 8”. Visas ziņojumā norādītās problēmas ir jānovērš!
Atsevišķi aplūkosim darījuma partneri “Pircējs 7”. Kopumā darījuma partnerim redzam, ka kontā 62 ir gan kredīta, gan debeta atlikums, taču, precizējot līgumus, ir skaidrs, ka debeta atlikums ir uz “līguma līgumslēdzēja 32”, bet kredīta atlikums ir uz “. līgumslēdzēja līgums 33”. Šāda situācija patiešām var notikt. Mums tam jāpievērš uzmanība, bet mēs šajā gadījumā neko nelabosim.
Pēc visu neuzskaitīto avansu labošanas attēls pārskatā mainīsies šādi (6. attēls).
6. attēls – SĀLS kontam 62 ar paplašinātu atlikumu pēc korekcijām
5. Rēķinu noformēšana avansa maksājumiem
Visbeidzot, kad esam pārliecināti, ka:
- ir svarīga norēķinu secība ar klientiem,
- darījuma partneru un līgumu dublikāti tika saskaņoti,
- visi parāda atlikumi ir 62.01,
- visi avansu atlikumi ir 62.02,
- uz 62.02 nav atlikumu, par kuriem avansu jau vajadzēja slēgt,
varam izmantot automātisko avansu rēķinu izrakstīšanu (Pārdošana – Pārdošanas grāmatiņas uzturēšana – Rēķinu noformēšana avansiem).
Dokuments "Izrakstīts rēķins" ar zīmi "Avansam" reģistrē šādas kustības sistēmā:
Grāmatvedības ieraksts Dt76.AV Kt 68,02 par avansa PVN summu
Reģistra ieraksts "PVN pārdošana" –Pamatojoties uz šī reģistra datiem, tiek veidots pārskats “Pārdošanas grāmatiņa”.
Atkārtoju, mainoties savstarpējos norēķinos periodā, par kuru jau ir veikta “Avansu rēķinu reģistrācijas” apstrāde, ir nepieciešams atkārtoti veikt apstrādi, un programmai ir iespēja iepriekš ģenerētos dokumentus nepārnumurēt. (tas ir svarīgi, ja esam jau izdrukājuši iepriekš izrakstītus rēķinus).
6. Atskaitījums NDS no saņemtajiem avansiem
Iepriekš uzkrātās PVN summas par avansiem tiek atskaitītas periodā, kurā avanss tika ieskaitīts (konta debeta apgrozījums 62.02). Lai reģistrētu PVN atskaitījumu no saņemtajiem avansiem, ir jāizveido dokuments (Iegāde – Pirkumu grāmatiņas uzturēšana – Pirkumu grāmatiņas ierakstu veidošana) un jāaizpilda cilne “PVN atskaitīšana par saņemtajiem avansiem”.
Dokuments “Pirkumu virsgrāmatas ierakstu izveide” reģistrē šādas PVN kustības no saņemtajiem avansiem sistēmā:
Grāmatvedības ieraksts Dt 68,02 Kt 76.AV–par šajā periodā avansos ieskaitīto PVN summu
Reģistra ieraksts "PVN pirkumi" –Pamatojoties uz šī reģistra datiem, tiek veidots pārskats “Pirkumu grāmatiņa”.
7. Sopoizvietojot atlikumus 62.02 un 76.AB
Ja PVN par saņemtajiem avansiem tika aprēķināts pareizi un arī pareizi pieņemts PVN atskaitīšanai par kreditētajiem avansiem, tad kredīta atlikums 62,02 * PVN likme jābūt vienādam debeta atlikums 76.АВ.
Lai salīdzinātu atlikumus 62.02 un 76.AB, katram kontam var izmantot pārskatu “Apgrozījuma bilance” un salīdzināt 76.AB atlikumu summas ar tām, kas iegūtas, manuāli aprēķinot PVN, pamatojoties uz kontu 62.02.
Mūsu uzņēmums ir izstrādājis specializētu pārskatu, kas palīdz salīdzināt kontu 62.02 un 76.AB atlikumus. Lai iegādātos atskaiti, jāsazinās uz e-pasta adresi [aizsargāts ar e-pastu] Mordvins Sergejs, "Vienkārši risinājumi",
Konsultants speciālists, pasniedzējs CSO
Jebkuras komercdarbības priekšnoteikums ir uzticamas sistēmas izveide šī pasūtījuma nodrošināšanai. Tomēr PVN nodokļa bāze būtu jāpalielina par avansa summām, kas saņemtas par turpmākajām preču piegādēm, kā noteikts punktos. 1. klauzula 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 162. pants. Aplikšana ar pievienotās vērtības nodokli tiek veikta, izmantojot aprēķina metodi, kuras nodokļa likme šajā gadījumā ir vienāda ar 18/118, saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pants.
Ņemot vērā Art. 8. punkta normas. 171. panta 6. punktu un Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pantu organizācijai ir tiesības atskaitīt aprēķināto un budžetā iemaksāto PVN summu no avansa maksājumu summām, kas saņemtas par gaidāmajām preču piegādēm pēc attiecīgo preču pārdošanas datuma. .
Tomēr ir situācijas, kad organizācijas neiekasē PVN par saņemtajiem avansiem un priekšapmaksām.
Piemērs. SIA noslēdza pirkuma un pārdošanas līgumu ar pircēju OJSC par summu 240 000 rubļu, ieskaitot PVN - 36 610 rubļu. Līgums paredz, ka preces tiks nosūtītas tikai pēc tam, kad pircējs būs veicis 100% priekšapmaksu.
PVN no priekšapmaksas summas netika aprēķināts un savlaicīgi iemaksāts budžetā.
PVN taksācijas periods ir kalendārais mēnesis.
Tādā gadījumā nepieciešams veikt labojumus grāmatvedībā un precizēt aprēķinus ar PVN budžetu.
Šeit ir vairākas iespējas.
1. Kļūdu organizācija atklāja novembrī.
Gadījumos, kad kārtējā perioda saimniecisko darījumu nepareiza atspoguļošana tiek konstatēta pirms pārskata gada beigām, labojumi jāveic ar ierakstiem attiecīgajos grāmatvedības kontos tajā pašā pārskata perioda mēnesī, kad konstatēti pārkāpumi.
Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pants, ja nodokļu bāzes aprēķinā tiek konstatētas kļūdas (izkropļojumi), kas attiecas uz iepriekšējiem pārskata periodiem, pašreizējā pārskata periodā nodokļu saistības tiek pārrēķinātas kļūdas periodā, tas ir, oktobrī.
Šajā gadījumā LLC ir pienākums veikt nepieciešamos papildinājumus un izmaiņas pievienotās vērtības nodokļa deklarācijā, kā paredzēts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. Šajā gadījumā SIA var tikt atbrīvota no atbildības, ja pirms precizētās deklarācijas iesniegšanas tā ir iemaksājusi budžetā trūkstošo PVN summu, kā arī atbilstošos sodus. Tā ir panta 4. punkta prasība. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81.
Ņemot vērā Regulas Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 75. pantu soda nauda tiek uzkrāta par katru kalendāro dienu, kas nokavēta nodokļu maksāšanas pienākuma izpildē, sākot no nākamās dienas pēc nodokļu nomaksas, kas noteikta tiesību aktos par nodokļiem un nodevām. Par katru nokavēto dienu līgumsods tiek noteikts procentos no nesamaksātās nodokļa vai nodevas summas. Tiek pieņemts, ka soda procentu likme ir vienāda ar vienu trīs simtdaļu no tajā laikā spēkā esošās Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmes. Pašlaik tas ir 10 procenti gadā.
Kļūda jālabo šādā secībā.
1. Tā kā PVN summa par oktobrī saņemto priekšapmaksu netika laicīgi atspoguļota grāmatvedības uzskaitē, tad novembrī tikai nepieciešams veikt papildu ierakstu grāmatvedības uzskaitē.
2. Nokavējuma PVN apmēra aprēķins par oktobri tiek sastādīts grāmatvedības izziņā, kas var izskatīties šādi:
Sakarā ar to, ka 2007.gada oktobrī, saņemot avansa maksājumu no AAS uz norēķinu kontu, PVN uzkrājums par šo summu netika atspoguļots grāmatvedības uzskaitē, ir nepieciešams uzkrāt soda naudu par nokavētu PVN samaksu.
Papildmaksājuma PVN summa par 2007. gada oktobri ir 40 000 rubļu. 2007.gada oktobra PVN samaksas termiņš ir 2007.gada 20.novembris.
Kavējuma dienu skaits ir 4 dienas.
Refinansēšanas likme saskaņā ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas telegrammu, kas datēta ar 2007. gada 18. jūniju N 1839-U, ir 10 procenti. Soda apmērs būs 48,81 rublis. (RUB 36 610 x 1/300 x 10 procenti x 4 dienas).
Grāmatvede Vasiļjeva L.N.
3. Iemaksāt budžetā no priekšapmaksas aprēķināto pievienotās vērtības nodokļa summu, kā arī soda naudas.
4. Iesniedziet nodokļu iestādei precizētu PVN deklarāciju par 2007. gada oktobri.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pantu, lai nodokļu inspekcija pieņemtu laboto deklarāciju, organizācijai ir jāuzraksta pieteikums un kopā ar pareizo deklarāciju jāiesniedz tā savā nodokļu inspekcijā.
Šajā gadījumā jaunajā deklarācijā jābūt atzīmei “Atjaunots”. Pretējā gadījumā tās saņemšana var tikt kvalificēta kā novēlota deklarācijas iesniegšana, par ko Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pants paredz naudas sodu.
Atjauninātajā deklarācijā sadaļā. 2.1 rindās 260, 280 un 300 LLC norāda saņemtā avansa summu un par to uzkrāto pievienotās vērtības nodokli 36 610 rubļu apmērā. 400. un 440.rindā ir norādīta samazinājumam aprēķinātā PVN summa - tie paši 36 610
Deklarācija ir jāaizpilda pilnībā. sadaļas 2.punkts. 3 Krievijas Nodokļu ministrijas 2002. gada 5. augusta rīkojums N BG-3-10/411 “Par ieteikumu par nodokļu maksātāju, nodevu maksātāju un nodokļu aģentu personīgo kontu karšu glabāšanas kārtību nodokļu iestādēs apstiprināšanu” nosaka, ka gan aktualizētās un papildu deklarācijas ir nodokļu tāmes, kas iesniegtas, lai aizstātu tās, kuras iepriekš bija sagatavotas nepareizi.
Tādējādi precizētā deklarācija ir pilnībā jāpārraksta.
Sadaļas fragments I "Kopējās nodokļa summas (rub.) aprēķins"
p/n Apliekamie objekti Rindas kods Nodokļa bāze (A) PVN likme (A) PVN summa (B) 1 2 3 4 5 6 5. Summas, kas saistītas ar norēķiniem par apliekamo preču (darbu, pakalpojumu) samaksu, kopā: 260 240 000 18/118 36 610
270 - 10/110 - tai skaitā: 5.1 avansa un citu maksājumu summa, kas saņemta par gaidāmajām preču piegādēm vai darbu (pakalpojumu) veikšanu 280 240 000 18/118 36 610
290 - 10/110 - 6. Aprēķināts kopā (vērtību summa pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1. sadaļas 4. rindiņā 010 - 060, 220 - 270; 2.1 sadaļas 6. rindiņā 010 - 060, 220 - 270 pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas ) 300 240 000 X 36 610 PVN APRĒĶINI NODOKĻA PERIODA N
NODOKĻU ATLAIDES Rindas kods PVN summa 1 2 3 4 16. Kopējā samazinājumam aprēķinātā PVN summa par noteiktu taksācijas periodu (ja pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1.sadaļas 300.rindas vērtība ir mazāka par sadaļas 380.rindas vērtību). 2.1 no pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas izmaksas, no pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1. sadaļas 380. rindas vērtības atņem pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1. sadaļas 300. rindas vērtību) 400 36 610 5. Kopš preces nosūtīšanas. novembrī organizācija tajā pašā mēnesī pieņem atskaitīšanai aprēķināto un budžetā iemaksāto PVN summu par saņemtajām avansa maksājumu summām par gaidāmajām preču piegādēm.
Aizpildot nodokļu deklarāciju par novembri, 010., 200., 300. rindā atspoguļo PVN uzkrājumu par preču pārdošanu un (340. rindā) avansa maksājumu PVN kredītu.
Nodokļu deklarācijas fragmenti par novembri:
N | Ar nodokli apliekamie objekti
Kods Nodokļu rindas bāze (A)
PVN likme I PVN summa (B)
58 1 2 3 4 5 6 1. Preču pārdošana (darbi, pakalpojumi), kā arī īpašuma tiesību nodošana pēc atbilstošām nodokļu likmēm - kopā: 010 20
020 203 390 18 36 610
060 10/110 tai skaitā: 1.5 cita preču (darbu, pakalpojumu) realizācija, īpašuma tiesību nodošana, kas nav iekļauta pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 160 20 2.1.sadaļas 070.-150.rindā.
170 203 390 18 36 610
210 10/110 6. Kopā aprēķināts (vērtību summa pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1. sadaļas 4. rindiņā 010 - 060, 220 - 270; 2.1. sadaļas 6. rindiņā 010 - 060, 220 - 270 pievienotās vērtības nodokļa deklarācija) 300 203 390 X 36 610 N
NODOKĻU ATLAIDES Rindas kods PVN summa 1 2 3 4 10. No avansa vai citu maksājumu summām nodokļa maksātāja aprēķinātā un samaksātā nodokļa summa, kas atskaitāma pēc attiecīgo preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas dienas 340 18 305 16. PVN kopējā summa, kas aprēķināta samazinājumam par konkrēto taksācijas periodu (ja pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1.sadaļas 300.rindas vērtība ir mazāka par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1.sadaļas 380.rindas vērtību), no pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1.sadaļas 380.rindas vērtības atņemt pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas 2.1.sadaļas 300.rindas vērtību) 400 36 610 59
Grāmatvedības uzskaitē novembrī tika veikti šādi ieraksti, kas attiecas uz šo situāciju.
Debets 62, apakškonts "Maksājumi par pārdotajām precēm" Kredīts 90-1 - 240 000 rubļu. - atspoguļoti ieņēmumi no preču pārdošanas;
Debets 90-3 “Pievienotās vērtības nodoklis” Kredīts 68, apakškonts “PVN aprēķini” - 36 610 rubļi. (203 390 x 18 procenti) - atspoguļo PVN uzkrāšanu par pārdošanu;
Debets 62, apakškonts “Saņemto avansu aprēķini” Kredīts 68, apakškonts “PVN aprēķini” -36 610 rub. (240 000 x 18/118) - atspoguļo oktobrī saņemto PVN uzkrāto priekšapmaksu;
Debets 99 Kredīts 68, apakškonts “PVN aprēķini” - 48,81 rublis. - tiek atspoguļots sodu uzkrājums par PVN novēlotu ieskaitīšanu budžetā par saņemtajiem avansiem par preču piegādi;
Debets 68, apakškonts "PVN aprēķini" Kredīts 51 - RUB 36 658,81. - tiek atspoguļota papildu iemaksa budžetā PVN no avansa maksājuma un soda naudas;
Debets 62, apakškonts "Norēķini par saņemtajiem avansiem" Kredīts 62, apakškonts "Norēķini par pārdotajām precēm" - 240 000 rubļu. - tiek ieskaitīts no pircēja oktobrī saņemtais avansa maksājums;
Debets 68, apakškonts "Aprēķini par PVN" Kredīts 62, apakškonts "Aprēķini par saņemtajiem avansiem" -36 610 rub. - akceptēta atskaitīšanai no oktobrī saņemtās priekšapmaksas uzkrātā un budžetā iemaksātā PVN summa.
2. Kļūda tika atklāta decembrī.
Ja decembrī, gatavojot nodokļu deklarāciju par novembri, tiek atklāta kļūda, organizācijai jārīkojas šādi.
2. 20.decembrī iemaksāt budžetā līgumsodu par nokavētu PVN nomaksu 475,93 rubļu apmērā. (RUB 36 610 x 13 procenti: 300 x 30 dienas).
3. 21.decembrī nosūtīt precizētu deklarāciju par 2007.gada oktobri 36 610 rubļu apmērā. Tādējādi saskaņā ar otro iespēju organizācijas PVN maksājumi būs 475,93 rubļi.