Ēkas iegāde pēc reģistrācijas Nekustamā īpašuma iegādes izdevumu uzskaite. Kā uzskaitīt objektu kā pamatlīdzekļu daļu
№ 17/2008
Bieži vien būvfirma iegādājas ēku tikai ar vienu mērķi – to nojaukt, lai atbrīvotu vietu turpmākai būvniecībai. Krievijas Finanšu ministrijas vēstulē brīdināts par problēmu, ka šādā situācijā var rasties izdevumi “vienkāršošanas” laikā. Iegādātās ēkas izmaksas var ņemt vērā tikai tad, ja tā tika nodota ekspluatācijā pirms nojaukšanas. Izmantojot šo pieeju, uzņēmums, visticamāk, pilnībā nenorakstīs izdevumus.
Alternatīvu risinājumu - jaunu ražotņu sagatavošanas un attīstības izmaksās ņemt vērā objekta pašizmaksu - Krievijas Finanšu ministrija neakceptē. Līdz ar to šo ceļu var piedāvāt tikai tiem uzņēmumiem, kas ir gatavi riskēt un aizstāvēt izmaksas tiesā.
LAI ĒKU DEMONDĒTU, IR NEPIECIEŠAMS TĀ NODOT EKSPLUATĀCIJĀ
Komentētajā vēstulē Krievijas Finanšu ministrija aplūkoja šādu situāciju. Būvfirma vienkāršotā kārtībā iegādājās ēku nojaukšanai daudzstāvu ēkas celtniecībai šajā vietā. Ēka faktiski netika nodota ekspluatācijā kā pamatlīdzeklis. Pēc finanšu departamenta ekspertu domām, šajā gadījumā organizācija nevar ņemt vērā nekustamā īpašuma iegādes izmaksas kā izdevumus.
Arguments - šādus izdevumus var ņemt vērā tikai pēc iegādātā pamatlīdzekļa nodošanas faktiskā ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 3. punkts, 346.16 pants). Tā kā šis nosacījums nav izpildīts, nevar būt ne runas par ēkas izmaksu iekļaušanu izdevumos.
KĀ UZSKAITĪT OBJEKTU KĀ PAMATLĪDZEKĻU SASTĀVS
Lai norakstītu nojaukšanai paredzētās ēkas iegādes izmaksas un izvairītos no problēmām pārbaudes laikā, organizācijai tā ir jānodod ekspluatācijā. Šajā gadījumā objekta izmaksas var ņemt vērā kā izdevumus vienādās daļās taksācijas periodā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 3. punkts).
Bet šādas OS nodošanas ekspluatācijā posmā uzņēmumam var rasties grūtības. Vienkāršotajā nodokļu sistēmā izdevumi ietver tos, kas par tādiem tiek atzīti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas “Organizācijas peļņas nodoklis” noteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 4. punkts). Tas ir, ja izmaksas pārsniedz 20 tūkstošus rubļu, ēkai vienlaikus jāatbilst diviem nosacījumiem:
- ir vairāk nekā 12 mēneši (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts);
- izmanto kā darbaspēka līdzekli preču ražošanai un pārdošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas vadīšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts).
Pirmais nosacījums ir izpildīts, jo jebkuras ēkas kalpošanas laiks noteikti ir ilgāks par gadu. Bet otrais nosacījums ir grūtāks. Nojaukšanai iegādāto īpašumu nevar izmantot ražošanā. Tāpēc šādas ēkas atzīšana par galveno aktīvu būs ļoti problemātiska.
Var būt ieteicams ēku nodot ekspluatācijā kā noliktavu, piemēram, būvmateriālu uzglabāšanai. Tiesa, tad uzņēmumam jāuzkrāj pierādījumi par objekta faktisko izmantošanu paredzētajam mērķim. Tāpēc būs jāved iekšā būvmateriāli.
Šādos apstākļos tiek ņemtas vērā ēkas izmaksas. Protams, pilnas izmaksas tiks norakstītas tikai tad, ja īpašums taksācijas periodā tika izmantots. Tā, piemēram, ja māja pirkta 2008. gada februārī un nojaukta 2008. gada septembrī, tad 3/4 no operētājsistēmas izmaksām var attiecināt uz izdevumiem. Bet jebkurā gadījumā tas ir labāk nekā nekas (skatiet arī palīdzību “Nodokļa pārrēķins par objekta darbības laiku nav nepieciešams”).
CITS VEIDS, KĀ UZSKAITĪT ĒKU NOJAUKŠANAI
Finanšu nodaļas speciālisti nav ņēmuši vērā, ka nojaukšanai iegādātas ēkas iegrāmatošana pamatlīdzekļu sastāvā nav vienīgā iespēja šāda objekta nodokļu uzskaitei. Mūsuprāt, šādas izmaksas var uzskatīt arī par izdevumiem jaunas produkcijas sagatavošanai un izstrādei un norakstītas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkta 21. apakšpunktu.
Normatīvā līmenī jaunu nozaru sagatavošanas un attīstības jēdziens nav definēts. Piemēram, Krievijas Finanšu ministrija atļāva kā šādus izdevumus iekļaut organizācijas izdevumus par jaunu filiāļu atvēršanu (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 24. aprīļa vēstule Nr. 03-03-04/2/118). Turklāt situācijā, kad uzņēmums neplānoja ar savu filiāļu starpniecību veikt nekādus jaunus darbības veidus.
Ja ievēro šo loģiku, tad izmaksas par ēku, kas tiek iegādāta nojaukšanai, lai uzbūvētu jaunu māju, var tikt ņemtas vērā kā jaunu ražotņu sagatavošanas izmaksas. Galu galā katras jaunas iekārtas celtniecību var uzskatīt par jaunu ražošanu. Argumenti ir šādi.
Pēc būvniecības pabeigšanas jaunbūve kļūst par individuāli noteiktu lietu un saņem kadastrālo pasi (2007. gada 24. jūlija federālā likuma Nr. 221-FZ “Par nekustamā īpašuma valsts kadastru” 14. panta 2. punkta 3. apakšpunkts). ).
Ēku celtniecība ir vienota produktu ražošana (noteikumu par grāmatvedību un finanšu pārskatiem Krievijas Federācijā 64. punkts (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 29. jūlija rīkojumu Nr. 34n).). Galu galā katrs būvniecības pasūtījums tiek veikts vienā eksemplārā.
Katra gatavā izstrādājuma vienība būvniecībā ir unikāla: tā tiek izveidota, pamatojoties uz savu projekta dokumentāciju, klātesot noteiktai būvatļaujai (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 51. pants). Tajā pašā laikā arhitektūras un būvniecības projektēšana tiek veikta, ņemot vērā zemes gabala specifiku (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 48. pants). Jebkura ēka ir unikāls objekts. Tas ir saistīts ar to, ka tā īpašības būtiski ietekmē zemes gabala īpatnības, pilsētbūvniecības ierobežojumi, apbūves teritorijas klimatiskie apstākļi, būvniecības gaitā atrisinātās arhitektoniskās un funkcionālās problēmas, kā arī tehnoloģisko procesu īpatnības (“Koncepcija tehnisko noteikumu dokumentu sistēma būvniecībā Federālā valsts vienotā uzņēmuma CNS priekšlikumi" (dokumentu izskatīja Rosstrojs 2006. gada 28. martā). Kapitāla būvniecības projekta unikalitāte ir atzīstama likumdošanas līmenī (2. punkts). Krievijas Federācijas Pilsētplānošanas kodeksa 48.1 pants Atšķirībā no sērijveida rūpnieciskiem izstrādājumiem, ēka ir vienas ražošanas produkts.
Visbeidzot, 20. konts “Pamatražošana” ir paredzēts, lai atspoguļotu informāciju par ražošanas izmaksām, kas ietver būvniecību (Instrukcija Kontu plāna piemērošanai organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, apstiprināta ar Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. Krievija, 2000. gada 31. oktobris, Nr. 94n).
Iepriekš minētie argumenti ļauj izdarīt šādu secinājumu. Nojaukšanai pakļautas ēkas piespiedu iegāde, ko veic attīstītājs, lai atbrīvotu zemes gabalu, ir nekas vairāk kā gatavošanās jaunai ražošanai. Pamatojoties uz to, objekta iegādes izmaksas var uzskatīt par izdevumiem jaunas produkcijas izstrādei un sagatavošanai. Šajā gadījumā jaunais iestudējums ir gaidāmā daudzstāvu ēkas celtniecība.
ALTERNATĪVA IESPĒJA – RISKI
Jābrīdina: iepriekš minēto procedūru neatbalsta galvenās finanšu nodaļas speciālisti. Tā DK redakcijai situāciju komentēja Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta Īpašo nodokļu režīmu nodaļas vadītāja vietnieks Jurijs Podporins:
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkta 21. apakšpunktu, saskaņā ar kuru “vienkāršotajā nodoklī” tiek ņemtas vērā jaunu ražošanas iekārtu sagatavošanas un attīstības izmaksas, var izmantot tikai rūpniecības uzņēmumi. Būvniecības uzņēmumiem nav tiesību piemērot šo Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normu attiecībā uz konkrētu objektu, kas tiek būvēts. Šajā situācijā organizācijai ir jāņem vērā ēkas iegādes un nojaukšanas izmaksas jaunās mājas sākotnējās izmaksās.
Diemžēl līdz šim šķīrējtiesas prakse šajā jautājumā nav izveidojusies. Tāpēc, ņemot vērā iespējamos riskus, drošāk būtu nojaukšanai paredzēto ēku sākotnēji ņemt vērā pamatlīdzekļu sastāvā, bet pēc tam, lai arī daļēji, tomēr norakstīt tās pašizmaksu izdevumos.
NODOKĻA PĀRĒĶINĀŠANA PAR IEKĀRTAS DARBĪBAS PERIODU NAV NEPIECIEŠAMS
Jums nebūs jāpārrēķina nodokļa bāze ēkas lietošanas laikā, ja tā tiks izņemta no ekspluatācijas nojaukšanas dēļ. Tas ir saistīts ar to, ka korekcijas jāveic tikai pārdodot vai nododot pamatlīdzekļus, ja tie ir lietoti mazāk nekā trīs gadus, bet pamatlīdzekļiem, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par 15 gadiem - mazāks par 10 gadiem (3. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pants). To, ka uzņēmumam apskatāmajā situācijā nebūs problēmas ar pamatlīdzekļu norakstīšanu, DK redakcijai apstiprināja Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta Īpašo nodokļu režīmu nodaļas vadītāja vietnieks Jurijs Podporins. Krievijas Finanšu ministrija.
Nekustamo lietu jēdziens (nekustamais īpašums, nekustamais īpašums) ir dots Krievijas Federācijas Civilkodeksa 130. panta I daļā (1). Nekustamais īpašums ietver lietas, kuru pārvietošana bez to mērķim nesamērīga kaitējuma nav iespējama (piemēram, zemes gabali, ēkas, būves utt.).
Grāmatvedība organizācijai, kas pārdod telpas.
Parasti īpašuma nodošana saskaņā ar nodošanas aktu notiek pirms darījuma valsts reģistrācijas; Šajā brīdī īpašumtiesības no pārdevēja pircējam nenotiek, tāpēc pārdevēja grāmatvedība neatspoguļo aktīva pārdošanu. Ja pārdevēja bilancē ir liels pamatlīdzekļu un jo īpaši nekustamo īpašumu skaits, aktīvu analītiskās uzskaites ērtībai varat atvērt apakškontu “Pamatlīdzekļi, kas nodoti saskaņā ar nodošanas aktu” kontā 01 “Pamatlīdzekļi”. Aktīvi”.
Grāmatvedības nolūkos līdz nekustamā īpašuma īpašumtiesību pārejai no pārdevēja pircējam pārdevējs turpina iekasēt nolietojumu šim īpašumam līdz aktīva norakstīšanai no bilances, tas ir, līdz tā pārdošanai (21., 22. punkts). PBU 6/01 (33)).
Nodokļu uzskaites vajadzībām saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu (2), pārdevējs iekasē nolietojumu no amortizējamā īpašuma, kas nodots pircējam, līdz īpašumtiesības uz īpašumu tiek nodotas pircējam.
Pārdevēja organizācija, nosakot nekustamā īpašuma nodokļa apliekamo bāzi, iekļauj nodoto nekustamo īpašumu tā atlikušajā vērtībā vidējā gada vērtībā.
Saskaņā ar PBU 9/99 (36) 12. pantu viens no nosacījumiem ieņēmumu atzīšanai grāmatvedībā ir īpašuma īpašumtiesību nodošana no pārdevēja pircējam (pircējs saņem īpašumtiesību sertifikātu).
Nodokļu uzskaites vajadzībām nekustamais īpašums ir prece (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pants (2)).
Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pants (2) preču, darbu vai pakalpojumu pārdošana, ko veic organizācija, tiek atzīta par preču īpašumtiesību nodošanu par samaksu (ieskaitot preču, darbu vai pakalpojumu apmaiņu), rezultātus. darbu, ko viena persona veic citai personai, pakalpojumu sniegšanu par maksu vienai personai citai sejai.
Attiecīgi brīdī, kad nekustamā īpašuma īpašumtiesības tiek nodotas pircējam, pārdošanas organizācija ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkos atspoguļo ienākumus no pārdošanas, kā arī iekasē PVN (ja nodokļu nolūkos pārdošanas ieņēmumus ņem vērā pārdevējam, kad preces tiek nosūtītas (nodotas) pircējam). Ja nodokļu nolūkos pārdošanas ieņēmumus pārdevējs ņem vērā to samaksāšanas brīdī, pienākums maksāt PVN budžetā rodas maksājuma brīdī par nekustamo īpašumu, kura īpašumtiesības ir pārgājušas pircējam saskaņā ar likumā noteiktajā kārtībā.
Turklāt ne vēlāk kā 5 dienu laikā no pārdošanas datuma (datums, kad pircējs saņem īpašumtiesību sertifikātu uz īpašumu), pārdevējam ir jāizraksta rēķins uz pircēja vārda.
Ja samaksu par īpašumu pircējs veic pirms īpašuma pārdošanas brīža (īpašumtiesību nodošana pircējam), tad saņemtās summas tiek atspoguļotas pārdevēja kontos līdz pārdošanas brīdim kā daļa no avansiem par atsevišķu apakškonts 62. konts “Saņemto avansu aprēķini”.
Gadījumā, ja saskaņā ar darījumu par nekustamā īpašuma, kas ir amortizējams īpašums, pārdošanas organizācija saņem zaudējumus, tad saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. pantu (2), darījuma rezultātā gūtos zaudējumus vienādās daļās iekļauj citos izdevumos periodā, kas noteikts kā starpība starp šī īpašuma lietderīgās lietošanas laiku un tā faktisko ekspluatācijas laiku līdz pārdošanas brīdis.
Pārdevējas organizācijas grāmatvedības uzskaitē darījums par nekustamā īpašuma nodošanu un pārdošanu tiks atspoguļots šādos grāmatvedības ierakstos:
| Nē. | Konta sarakste | ||
| Debets | Kredīts | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Nekustamais īpašums tika nodots pircējam saskaņā ar nodošanas aktu | 01 s/s “Pamatlīdzekļi ekspluatācijā” | |
| 2 | Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas tiek norakstītas pēc to atsavināšanas (īpašumtiesību nodošanas) | 01 s/s “Pamatlīdzekļi nodoti saskaņā ar nodošanas aktu” | |
| 3 | Uzkrātā nolietojuma summa tiek norakstīta | 02 | 01 s/s “Pamatlīdzekļu atsavināšana |
| 4 | Nekustamā īpašuma pārdošana tiek atspoguļota īpašumtiesību pārejas brīdī pircējam | 62 | 91/1 |
| 5 | Pamatlīdzekļa atlikušā vērtība tiek norakstīta | 91-2 | 01 s/s “Pamatlīdzekļu atsavināšana” |
| 6 | PVN tiek iekasēts par pārdošanu | 91-2 | 68 (76) |
Ja pārdevēja organizācijai radušies noteikti izdevumi (valsts nodeva, komisijas maksas u.c.), kas saistīti ar telpu pārdošanu, tad tie ir jāņem vērā plkst. konts 44 “Pārdošanas izdevumi”.Šajā kontā izveidotais atlikums tiek norakstīts kā debets konts 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” telpu pārdošanas darījuma atspoguļošanas dienā grāmatvedības uzskaitē.
Pircēja grāmatvedība kad tiek iegādātas telpas biroja vai ražošanas ceha izvietošanai. Šajā gadījumā ir iespējami divi uzskaites varianti.
Pirmais variants: ēkas pieņemšanas un nodošanas akts tiek noformēts pēc īpašuma valsts reģistrācijas. Šajā gadījumā telpu pircēja grāmatvedības uzskaite ir šāda:
Organizācijas pašas izvēlas, kurā kontā ierakstīt pamatlīdzekļus, kuru tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai. Pieņemtais lēmums neietekmēs nolietojuma aprēķinu, taču no tā atkarīgs īpašuma nodokļa apmērs.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojuma Nr. 91n (46) 52. pantu organizācijām ir tiesības izvēlēties savu grāmatvedības uzskaites iespēju. Līdz ar to “atļauts pieņemt uzskaitei par pamatlīdzekļiem” nekustamā īpašuma objektus, kuros ir veikti kapitālieguldījumi, noformēti atbilstošie pirmdokumenti pieņemšanai un nodošanai, objekti ir reāli ekspluatācijā, un dokumenti ir sastādīti. iesniegts valsts reģistrācijai (52. punkts). Šādi pamatlīdzekļi tiek uzskaitīti atsevišķā apakškontā konts 01 “Pamatlīdzekļi”. Pamatojoties uz to, organizācijas nolemj vai nu “paturēt” šādus objektus konts 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” vai pārskaitīt tos uz kontu 01 “Pamatlīdzekļi”. Izvēlētajam variantam jābūt fiksētam grāmatvedības politikās. Īpašuma nodokļa apmērs un PVN atskaitīšanas piemērošanas brīdis ir tieši atkarīgs no pieņemtā lēmuma.
Otrais variants: pamatlīdzekļa pieņemšanas un nodošanas sertifikāts ir parakstīts pirms īpašuma valsts reģistrācijas datuma.
Nekustamā īpašuma iegūšanas vai izveidošanas gadījumā ar līgumu vai saimnieciskiem līdzekļiem īpašumtiesības uz nekustamo īpašumu pāriet pircējam (pasūtītājam-attīstītājam) no šo tiesību valsts reģistrācijas brīža (Civillikuma 564. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas kodeksa II daļa (1)).
Pamatlīdzekļos ietilpst organizācijai piederošie zemes gabali, vides apsaimniekošanas objekti, nekustamais īpašums u.c.
Pirms objekts tiek pieņemts uzskaitei kā pamatlīdzeklis (kontā 01 “Pamatlīdzekļi”), nolietojums objektiem, kuri nav izgājuši valsts reģistrāciju, grāmatvedībā netiek atspoguļots.
Nekustamā īpašuma iegādei ir savas īpatnības attiecībā uz vairākiem nodokļiem.
Ienākuma nodoklis.
Nodokļu uzskaites vajadzībām saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (2) 258. panta 8. punktu pamatlīdzekļi, uz kuriem tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, tiek iekļauti pamatlīdzekļos. atbilstošo nolietojuma grupu no šo tiesību reģistrēšanai dokumentu iesniegšanas brīža. Attiecīgi nolietojuma aprēķināšana nodokļu uzskaites vajadzībām tiek uzsākta ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā (iekļaušana attiecīgajā nolietojuma grupā).
Pievienotās vērtības nodoklis.
Uzrādītā (aprēķinātā) pievienotās vērtības nodokļa pieņemšana atskaitīšanai budžetā ir atkarīga no tā, uz kā pamata nekustamais īpašums “parādās” organizācijas bilancē, proti: pērkot lietošanai gatavu objektu saskaņā ar pārdošanas līgumu ; iegādājoties nepabeigtu kapitālās būvniecības projektu; objekta būvniecības laikā pēc līguma vai ekonomiskās metodes.
Pircējam ir tiesības atskaitīt budžetā iesniegto PVN summu, ņemot vērā šādas pazīmes:
- nekustamā īpašuma iegādes gadījumā pirkšanas un pārdošanas līguma ietvaros.
Pārdevēja, organizācijas uzrādītā PVN summa, pamatojoties uz Art. 171. panta 1. punktu un Art. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (2) ir tiesības pieņemt atskaitīšanai, ja ir rēķins un dokumenti, kas apliecina faktisko samaksu pārdevējam pēc aktīva reģistrācijas. Tas ir, no brīža, kad īpašums tiek pieņemts kontā 01 “Pamatlīdzekļi”, saņemot sertifikātu, kas apliecina īpašumtiesību valsts reģistrāciju.
- pērkot darbuzņēmēju darbu to kapitālās būvniecības laikā, pamatlīdzekļu montāžu (instalāciju); preces (darbi, pakalpojumi) būvniecības un uzstādīšanas darbiem; nepabeigtās kapitālās būvniecības objekti.
Pārdevēju, pircēja uzrādītās PVN summas, pamatojoties uz Art. 6. punktu. 171. panta 5. punktu un Art. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (2) ir tiesības pieņemt atskaitīšanai budžetā rēķinu un dokumentu, kas apliecina faktisko samaksu pārdevējiem, klātbūtnē, jo attiecīgie objekti ir reģistrēti nodokļu vajadzībām kā amortizējams īpašums, no pirmā mēneša nolietojuma aprēķins attiecīgajam objektam nodokļu uzskaitei. Tas ir, no nākamā mēneša pēc dokumentu iesniegšanas nekustamā īpašuma īpašumtiesību valsts reģistrācijai.
- ja tiek veikti būvniecības un montāžas darbi savam patēriņam, kuru izmaksas tiek iekļautas izdevumos, kas ņemti atskaitīšanai, aprēķinot ienākuma nodokli.
Tiesības uz atskaitījumu nodokļu summu veidā, ko nodokļu maksātājs aprēķina saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. pants (2), veicot būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam, rodas taksācijas periodā, kurā viņš samaksāja nodokļa summas, kas aprēķinātas saskaņā ar Regulas (EK) Nr. 173 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (2) par būvniecības un uzstādīšanas darbiem, kas veikti pašpatēriņam.
Veicot būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam, nodokļa bāze tiek noteikta kā veikto darbu izmaksas, kas aprēķinātas, pamatojoties uz visiem nodokļu maksātāja faktiskajiem izdevumiem to veikšanai.
Pašpatēriņa būvniecības un uzstādīšanas darbu pabeigšanas datums tiek noteikts kā attiecīgā kapitālās būvniecības pabeigtā objekta reģistrācijas diena. Tas ir, no brīža, kad īpašums tiek pieņemts kontā 01 “Pamatlīdzekļi”, saņemot sertifikātu, kas apliecina īpašumtiesību valsts reģistrāciju.
Īpašuma nodoklis.
Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374 (2) nodokļu objekts Krievijas organizācijām ir kustamais un nekustamais īpašums (tostarp īpašums, kas nodots īslaicīgai valdīšanai, lietošanai, atsavināšanai vai trasta pārvaldīšanai, kas nodots kopīgām darbībām), uzskaita bilancē kā pamatlīdzekļi saskaņā ar noteikto grāmatvedības kārtību. Tādējādi, ja iegādātais nekustamais īpašums saskaņā ar organizācijas grāmatvedības politiku tiek uzskaitīts kā debets kontam 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”, tā vērtība netiek iekļauta īpašuma nodokļa apliekamajā bāzē.
Tagad aplūkosim situāciju, kad telpas tiek iegādātas tālākai pārdošanai. Šajā gadījumā nekustamais īpašums nav kvalificējams kā pamatlīdzeklis, pamatojoties uz punktiem. PBU 6/01 (33) “c” 4. klauzula (aktīvs nav pamatlīdzeklis, ja to paredzēts pārdot tālāk), un tā uzskaites procedūru regulē PBU 5/01 (32). Šis dokuments nedefinē apgrozāmo līdzekļu atzīšanas brīdi organizācijas grāmatvedībā, tāpēc var vadīties pēc vispārīga noteikuma: viens no galvenajiem kritērijiem apgrozāmo līdzekļu atzīšanai grāmatvedībā ir īpašumtiesību nodošanas brīdis. panta pamats. 223 Krievijas Federācijas Civilkodekss, I daļa (1). Pārdošanai paredzētās telpas tiks uzskaitītas konts 41 “Preces”.
Grāmatvedībā jāveic šādi ieraksti:
| Nē. | Biznesa darījuma saturs | Konta sarakste | |
| Debets | Kredīts | ||
|---|---|---|---|
| 1 | 41 "Produkti" | ||
| 2 | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” | ||
| 3 | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” | 51 “Norēķinu konts” | |
| 4 | “Priekšnodojuma” summa tiek ņemta vērā kā atskaitījumi | 19 “PVN par iegādātajiem aktīviem” | |
| 5 | Tālākpārdošanai iegādāto telpu pārdošanas vērtība tiek atspoguļota datumā, kad jaunais īpašnieks valsts reģistrējis īpašumtiesības neatkarīgi no pieņemšanas akta datuma | 90-1 “Ieņēmumi” | |
| 6 | Iekasēts PVN | 90-3 "PVN" | 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” s/s “PVN aprēķini” |
| 7 | Telpu iegādes cena ir norakstīta | 90-2 “Pārdošanas izmaksas” | 41 "Produkti" |
| 8 | 90-9 “Peļņa un zaudējumi no pārdošanas” | 99 "Peļņa un zaudējumi" | |
| 9 | Saņemti līdzekļi no ēkas pircēja | 51 “Norēķinu konts” | 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” |
Parasti tālākpārdošanai iegādātam īpašumam nepieciešama renovācija vai pat rekonstrukcija. Šajā gadījumā ēkas faktiskās izmaksas, pamatojoties uz PBU 5/01 (32) 6. pantu, ietver izmaksas, kas saistītas ar aktīvu nogādāšanu stāvoklī, kurā tie ir piemēroti izmantošanai paredzētajam mērķim, kā arī izmaksas, kas saistītas ar uzlabošanu. saņemto aktīvu tehnisko raksturojumu.
Lai grāmatvedības pārskatos atspoguļotu telpu iegādes maksu, kuras pirms pārdošanas tiks remontētas vai rekonstruētas, nepieciešams, mūsuprāt, izmantot apakškonts 10-2 “Iegādātie pusfabrikāti un sastāvdaļas, konstrukcijas un detaļas”.Šajā apakškontā tiek ņemta vērā iegādāto pusfabrikātu, gatavo komponentu (t.sk. būvkonstrukciju un detaļu no darbuzņēmējiem) pieejamība un kustība, kas iegādāta, lai pabeigtu saražoto produkciju (būvniecību), kuru apstrādei vai montāžai ir nepieciešamas izmaksas.
Lai gan iegādāto ēku var klasificēt kā “pusfabrikātu” ar lielu izstiepumu, mūsuprāt, nav iespējams izvēlēties citus kontus. Ja organizācija vēlas ieviest jaunu sintētisko kontu, lai atspoguļotu nekustamā īpašuma pirkuma cenu, tad to var izdarīt, taču ar Krievijas Finanšu ministrijas atļauju.
Pērkot, remontējot un pārdodot telpas, tiek veikta šāda uzskaite:
| Nē. | Biznesa darījuma saturs | Konta sarakste | |
| Debets | Kredīts | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Telpu iegādes cena bez PVN tiek atspoguļota īpašumtiesību nodošanas valsts reģistrācijas datumā | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” | |
| 2 | Tiek atspoguļota darījuma “priekšnodokļa” summa | 19 “PVN par iegādātajiem aktīviem” | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” |
| 3 | Samaksa pārdevējam par iegādātajām telpām | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” | 51 “Norēķinu konts” |
| 4 | “Priekšnodojuma” summa tiek ņemta vērā kā atskaitījumi | 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” s/s “PVN aprēķini” | 19 “PVN par iegādātajiem aktīviem” |
| 5 | Tiek atspoguļotas darbuzņēmēja veikto telpu remontdarbu izmaksas bez PVN | 20 "Galvenā produkcija" | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” |
| 6 | Tiek atspoguļota “priekšnodokļa” summa par līgumdarbiem | 19 “PVN par iegādātajiem aktīviem” | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” |
| 7 | Remonta izmaksas ir iekļautas telpu pirkuma cenā | 10-2 “Iegādātie pusfabrikāti un sastāvdaļas, konstrukcijas un detaļas” | 20 "Galvenā produkcija" |
| 8 | Samaksa darbuzņēmējam par remontdarbiem | 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” | 51 “Norēķinu konts” |
| 9 | Līgumdarbu “priekšnodokļa” summa tiek ņemta vērā, jo atskaitījumi tiek ņemti vērā kā atskaitījumi | 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” s/s “PVN aprēķini” | 19 “PVN par iegādātajiem aktīviem” |
| 10 | Iegādāto un renovēto telpu pārdošanas vērtība tiek atspoguļota datumā, kad jaunais īpašnieks valsts reģistrējis īpašumtiesības neatkarīgi no pieņemšanas akta datuma | 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” | 91-1 “Citi ienākumi” |
| 11 | PVN tiek iekasēts no pārdošanas cenas | 91-2 “Citi izdevumi” | 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” s/s “PVN aprēķini” |
| 12 | Telpu faktiskās izmaksas ir norakstītas | 91-2 “Citi izdevumi” | 10-2 “Iegādātie pusfabrikāti un sastāvdaļas, konstrukcijas un detaļas” |
| 13 | Darījuma finansiālais rezultāts tiek norakstīts peļņas un zaudējumu aprēķinā ar mēneša pēdējo apgrozījumu | 91-9 “Pārējo ienākumu un izdevumu bilance” | 99 "Peļņa un zaudējumi" |
| 14 | Saņemti līdzekļi no telpu pircēja | 51 “Norēķinu konts” | 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” |
Ēkas (būves) pieņemšanas un nodošanas akts Nr. OS-1a, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Valsts civilkodeksa rezolūciju Nr. 7 (24), tiek izmantots kā vienots primārais dokuments visos ēkas atsavināšanas gadījumos. Nekustamais īpašums.
Lai izvairītos no nejaušiem izkropļojumiem pamatlīdzekļu bilancēs, kā arī no iegādātās ēkas dubultās aplikšanas ar nodokli, par iegādāto īpašumu var noslēgt nomas līgumu uz laiku, kas ir mazāks par vienu gadu no pieņemšanas akta datuma. . Šajā gadījumā jūs varat iztikt bez nomas līguma valsts reģistrācijas, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa 651. panta II daļu (1).
Šajā līgumā īpašuma pircējs būs īrnieks, bet pārdevējs – iznomātājs. Kad tiesu iestādes reģistrē pircēja īpašumtiesības, nomas līgums, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa 413. panta I daļas 1. punktu, tiek automātiski izbeigts, jo parādnieks-īrnieks kļūst par ēkas īpašnieku.
Izmantojot šo opciju, tiks veikti šādi grāmatvedības ieraksti:
| Nē. | Biznesa darījuma saturs | Konta sarakste | |
| Debets | Kredīts | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Saņemto pamatlīdzekļu izmaksas nomas līgumā noteiktajā novērtējumā uz pieņemšanas akta datumu tiek kapitalizētas bilancē | 001 | - |
| 2 | Pamatlīdzekļi, kas norakstīti no konta īpašumtiesību valsts reģistrācijas datumā | - | 001 |
| 3 | Ēkas pirkuma cena tiek atspoguļota bez PVN īpašumtiesību valsts reģistrācijas datumā | 08 | 60 |
| 4 | Tiek atspoguļota darījuma “priekšnodokļa” summa | 19 | 60 |
| 5 | Ēkas izmaksas tiek ņemtas vērā kā daļa no pamatlīdzekļiem īpašumtiesību valsts reģistrācijas datumā | 01 | 08 |
Esmu individuālais uzņēmējs - galvenais darbības veids UTII, un pirmo reizi man ir jāziņo saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu ienākumi mīnus izdevumi par darbības veidiem, kurus atvēru no 2016. gada 1. janvāra - tas ir nomas un mana nedzīvojamā nekustamā īpašuma pirkšana un pārdošana. Ieņēmumi par 2016.gadu bija no ilgstoši īpašumā esošu telpu nomas, un izdevumi bija bankas procenti par citas komerctelpas iegādi uz hipotēkas (pamatlīdzekļu iegāde), un 25%, kas samaksāti saskaņā ar hipotēkas līgumu. Ja pareizi saprotu? Situāciju raksturoju: 2015. gada decembrī es noslēdzu līdzdalības līgumu par nedzīvojamām telpām, 2016. gada janvārī no Sberbank saskaņā ar šo līgumu samaksāju daļu no saviem līdzekļiem un daļu no kredīta līdzekļiem. 2016. gadā īpašumtiesības uz šīm telpām nereģistrēju, tas būs tikai 2017. Vai varu uzskatīt izdevumus par hipotēkas procentu samaksu un 25% no telpu izmaksām par pamatlīdzekļu iegādi 2016. gadā, ja īpašums nav reģistrēts (bet Pieņemšanas akts no 2016.g.)? Vai arī es to varu izdarīt tikai 2017. gadā, kad pārņēmu īpašumu un par šo gadu samaksāto procentu un līdzekļu apmērā, lai atmaksātu kredītu? Vai arī es vispār nevarēšu atņemt šos izdevumus no saviem ienākumiem.
Atbilde
Vispirms paskaidrošu par nekustamā īpašuma iegādes izdevumu norakstīšanu nodokļu grāmatvedībā. Jūsu īpašums ir jūsu galvenais īpašums. Tāpēc tā izmaksas varat sākt iekļaut izdevumos tā gada beigās, kurā iesniedzat dokumentus īpašuma tiesību reģistrācijai. Šis ir viens no nosacījumiem pamatlīdzekļu iegādes izdevumu atzīšanai saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. apakšpunkts, 3. punkts, 346.16. pants). Pēc dokumentu iesniegšanas reģistrācijai varēsiet norakstīt apmaksāto izdevumu daļu. Ar nosacījumu, ka objekts tiek nodots ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 3. punkts, 346.16. pants).
Tagad ļaujiet man paskaidrot par procentu uzskaiti. Jums ir tiesības norakstīt samaksātos procentus kā izdevumus saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkta 9. apakšpunktu. Jums ir tiesības 2016.gadā samaksātos procentus norakstīt izdevumos par 2016.gadu, bet ar nosacījumu, ka šīs izmaksas grāmatvedībā neiekļaujat pamatlīdzekļa izmaksās. Fakts ir tāds, ka nekustamā īpašuma sākotnējās izmaksas saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu tiek veidotas saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 3. punkts). Lai veidotu īpašuma vērtību saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, jums ir jānosaka grāmatvedības sākotnējās izmaksas. Pat neskatoties uz to, ka individuālie uzņēmēji neveic pilnu grāmatvedības uzskaiti.
Mainījies vienkāršotās nodokļu sistēmas izdevumu saraksts. Mēs. Vairāk lasiet žurnālā
Un grāmatvedībā procenti jāiekļauj pamatlīdzekļa (ieguldījumu aktīva) izmaksās, ja netiek izmantotas vienkāršotas uzskaites metodes (PBU 15/2008 9. punkts). Ja grāmatvedībā tiek izmantotas vienkāršotas pamatlīdzekļu uzskaites metodes, procentus var atzīt par daļu no citām izmaksām atsevišķi, nevis kā daļu no pamatlīdzekļiem (PBU 15/2008 7. punkts).
Līdz ar to, ja Jūsu 2016.gada grāmatvedības politikā ir norādīts, ka pamatlīdzekļa vērtība saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem tiek veidota vienkāršotā veidā un tajā nav iekļauti procenti, tad arī pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas Jums ir tiesības procentus neieskaitīt izmaksās. nekustamo īpašumu. Šajā gadījumā norakstīt samaksātos procentus izdevumos par 2016.gadu, negaidot nekustamā īpašuma pašizmaksas atzīšanu izdevumos.
“Vienkāršoto cilvēku” “dārgākie” izdevumi ir. Aptieku biznesā iesaistītajām organizācijām un individuālajiem uzņēmējiem pamatlīdzekļu iegādes izmaksas ir nozīmīgs izdevumu postenis: tās ir aptieku telpu un tirdzniecības aprīkojuma, tostarp ledusskapju, kā arī kases iekārtu izmaksas utt.
Apskatīsim konkrētus piemērus pamatlīdzekļu iegādes izmaksu uzskaites kārtībai izdevumos, kad.
Saskaņā ar standartiem, kas noteikti Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 un 346.17, “vienkāršākiem”, kas piemēro nodokļa objektu “ienākumi mīnus izdevumi”, ir tiesības izdevumos iekļaut pamatlīdzekļu iegādes (būvniecības, ražošanas) izmaksas.
Kas ir paredzēts ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. punkts tiek saprasts kā pamatlīdzekļi, kuru izmaksas var ņemt vērā? Atbildei uz šo jautājumu ir divas daļas.
Pirmkārt, pamatlīdzekļos ietilpst pamatlīdzekļi, kas saskaņā ar nodaļu tiek atzīti par nolietojamiem īpašumiem. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Jēdziens ir sniegts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants: amortizējams īpašums tiek uzskatīts par īpašumu, intelektuālās darbības rezultātus un citus intelektuālā īpašuma objektus, kas pieder nodokļu maksātājam (ja vien 25. nodaļā nav noteikts citādi), viņš izmanto, lai radītu. ienākumi un kuru izmaksas tiek atmaksātas, aprēķinot nolietojumu. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu.
Nolietojamais īpašums ietver kapitālieguldījumus nomātos pamatlīdzekļos neatdalāmu uzlabojumu veidā, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu, kā arī kapitālieguldījumus pamatlīdzekļos, kas nodrošināti saskaņā ar brīvas lietošanas līgumu, aizņēmēja veiktu neatdalāmu uzlabojumu veidā. organizācija ar piekrišanu aizdevēja organizācija.
Tāpat noteikts, ka zeme un citi dabas resursi (ūdens, zemes dzīles un citi dabas resursi), kā arī krājumi, preces, nepabeigti kapitālbūves projekti, vērtspapīri, nākotnes darījumu finanšu instrumenti (t.sk. nākotnes līgumi, fjūčeri) netiek pakļauti amortizācijas līgumi, opciju līgumi).
Tajā pašā laikā ir amortizējamo īpašumu veidi, kuriem nolietojums netiek aprēķināts, piemēram, ārējie labiekārtošanas objekti (mežsaimniecības objekti, ceļu objekti, kuru būvniecība veikta, piesaistot budžeta vai cita līdzīga mērķfinansējuma avotus). , specializētas navigācijas iekārtas) un citi līdzīgi objekti.
Otrkārt, izdevumi saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu tiek pieņemti, ja tie atbilst 1. panta 1. punktā noteiktajiem kritērijiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants: tiem jābūt pamatotiem un dokumentētiem. Jebkuri izdevumi tiek atzīti kā izdevumi, ja tie radušies, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir gūt ienākumus.
Tādējādi izdevumos saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu varat ņemt vērā pamatlīdzekļu iegādes izmaksas, kas ir amortizējams īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas ir lielākas par 100 000 rubļu, ievērojot nolietojumu, ko izmantoja “vienkāršota persona” uzņēmējdarbības veikšanai.
Kā noteikt pamatlīdzekļa vērtību? Ja nodokļu maksātājs iegādājas pamatlīdzekli vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas laikā, tad pamatlīdzekļa izmaksas tiek ņemtas pēc šī īpašuma sākotnējās izmaksas, kas noteiktas grāmatvedības likumdošanā noteiktajā veidā.
Šobrīd joprojām ir spēkā PBU 6/01 (Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu N 26n), saskaņā ar kuru par maksu iegādāto pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas ir organizācijas faktiskās vērtības summa. iegādes izmaksas, izņemot PVN un citus atmaksājamos nodokļus (izņemot gadījumus, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos).
Pamatlīdzekļu iegādes faktiskajās izmaksās cita starpā ietilpst piegādātājam (pārdevējam) samaksātās summas, kā arī summas, kas samaksātas par objekta piegādi un novešanu lietošanai piemērotā stāvoklī, muitas un muitas nodevas, samaksātās maksas starpniecības organizācija, ar kuras starpniecību ir iegādāts pamatlīdzekļu priekšmets, citas izmaksas, kas tieši saistītas ar pamatlīdzekļu objekta iegādi, būvniecību un izgatavošanu.
Bieži vien, nosakot pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, “vienkāršoti” cilvēki uzdod jautājumu, vai ir nepieciešams iekļaut samaksāto PVN pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās. Jā, par pamatlīdzekļa iegādi samaksātā PVN summa šajā gadījumā tiek iekļauta sākotnējās izmaksās kā neatmaksājams nodoklis. Līdzīgs secinājums izdarīts arī Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 4. oktobra vēstulē N 03-11-04/2/94.
Lūdzam ņemt vērā, ka pamatlīdzekļu iegādes faktiskajās izmaksās nav iekļauti vispārīgie un citi līdzīgi izdevumi, izņemot gadījumus, kad tie ir tieši saistīti ar pamatlīdzekļu iegādi, būvniecību vai ražošanu.
Lai apkopotu informāciju par organizācijas izmaksām objektiem, kas pēc tam tiks pieņemti uzskaitei kā pamatlīdzekļi, ir paredzēts konts 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”. Kontam 08 var atvērt dažādus apakškontus, tai skaitā apakškontu 08-4 “Pamatlīdzekļu iegāde”. Šajā apakškontā tiek ņemtas vērā aprīkojuma, mašīnu, instrumentu, inventāra un citu pamatlīdzekļu iegādes izmaksas, kurām nav nepieciešama uzstādīšana.
Analītiskā uzskaite kontam 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” tiek veikta ar pamatlīdzekļu iegādi saistītajām izmaksām par katru iegādāto pamatlīdzekļa posteni.
Radītās pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas, kas pieņemtas ekspluatācijā un reģistrētas noteiktajā kārtībā, tiek norakstītas no konta 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” uz konta 01 “Pamatlīdzekļi” debetu.
Tādējādi vienkāršotajā nodokļu sistēmā iegādātā pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tiek noteiktas saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem, samaksātā PVN summa tiek iekļauta pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās.
Kā noteikt lietderīgās lietošanas laiku (USL) un kāpēc to darīt? Pamatlīdzekļu SPI tiek noteikts, pamatojoties uz to, ko apstiprinājusi Krievijas Federācijas valdība saskaņā ar Art. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss Nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācija. Šī klasifikācija tika apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu N 1.
Pamatlīdzekļu SPI, kas nav norādīti šajā klasifikācijā, nosaka nodokļu maksātājs saskaņā ar ražošanas organizāciju tehniskajām specifikācijām vai ieteikumiem.
Tā kā saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu pamatlīdzekļu iegādes izmaksu uzskaite atšķiras no pamatlīdzekļu nolietojuma mehānisma, kas tiek izmantots vispārējā nodokļu režīmā, rodas jautājums, kāpēc ir nepieciešams noteikt pamatlīdzekļu iegādes izmaksu uzskaiti. pamatlīdzeklis.
Patiešām, saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu nodokļu uzskaites vajadzībām nolietojuma aprēķināšanas mehānisms netiek izmantots. Pamatlīdzekļi tiek ieskaitīti izdevumos saskaņā ar nodaļā noteiktajiem noteikumiem. 26.2. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šīs nodaļas izpratnē pamatlīdzekļa pārdošanas gadījumā ir jāzina pamatlīdzekļu SPI. Ja pamatlīdzeklis, kura iegādes izmaksas tika ņemtas vērā izdevumos saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, tiek pārdots pirms noteiktā termiņa, tad nodokļa maksātājam ir pienākums pārrēķināt nodokļa bāzi par visu šo pamatlīdzekļu lietošanas laiku no plkst. brīdis, kad tās tiek ņemtas vērā kā daļa no iegādes izmaksām līdz pārdošanas (nodošanas) datumam no 2008. gada 21. oktobra noteikumu ievērošanas. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un samaksāt papildu nodokļu un soda naudas summu.
- pirms trīs gadu termiņa beigām no to iegādes izmaksu uzskaites izdevumos dienas - ja privātā ieguldījumu darbība ir mazāka par 15 gadiem;
- pirms 10 gadu termiņa beigām no to iegādes dienas - ja SPI ir vecāks par 15 gadiem.
Šajā gadījumā SPI būs nepieciešams grāmatvedības vajadzībām, lai vispārīgi aprēķinātu nolietojumu, kā arī lai izsekotu maksimālajai pamatlīdzekļu atlikušajai vērtībai vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanai - 100 miljoni rubļu.
Kurā brīdī pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas var pieņemt izdevumus par pamatlīdzekļu iegādi? Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. nodaļa nosaka vispārīgu kārtību pamatlīdzekļu izmaksu uzskaitei izdevumos: ja pamatlīdzeklis ir iegādāts vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas periodā, tad izdevumi par to tiek pieņemti no brīža. šis pamatlīdzeklis tiek nodots ekspluatācijā.
Pamatlīdzekļiem, uz kuriem tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, ir noteikts papildu nosacījums: nekustamā īpašuma iegādes izmaksas tiek ņemtas vērā izdevumos no dokumentētas reģistrācijas dokumentu iesniegšanas brīža. no šīm tiesībām.
Aptiekām šī norma attiecas uz nekustamajiem īpašumiem, kuru īpašumtiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai Vienotajā valsts reģistrā, ko veic iestādes, kas veic tiesību uz nekustamo īpašumu un darījumu ar to valsts reģistrāciju (Likācijas likuma 131. pants). Krievijas Federācijas Civilkodekss). Iesniedzot dokumentus reģistrācijai, pretendentam tiek izsniegta kvīts par dokumentu saņemšanu tiesību valsts reģistrācijai ar to sarakstu, kā arī ar minūtes precizitāti norādot to iesniegšanas datumu un laiku. Kvīts apstiprina dokumentu saņemšanu tiesību valsts reģistrācijai (1997. gada 21. jūlija federālā likuma N 122-FZ “Par tiesību uz nekustamo īpašumu un darījumiem ar to valsts reģistrāciju” 16. panta 6. punkts).
Turklāt jāatceras vispārīgais noteikums izdevumu uzskaitei saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu: nodokļu maksātāja izdevumus atzīst par izdevumiem pēc to faktiskās samaksas.
Tādējādi izdevumus par pamatlīdzekļu iegādi var ieskaitīt izdevumos pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas tikai pēc faktiskās samaksas no to nodošanas ekspluatācijā. Ja likumā ir noteikts pienākums valsts reģistrēt tiesības uz pamatlīdzekļiem, tad šis fakts ir jādokumentē (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 5. novembra vēstule N 03-11-11/47086).
Kādā secībā tiek pieņemti izdevumi par pamatlīdzekļu iegādi vienkāršotajā nodokļu sistēmā?
Organizāciju un individuālo uzņēmēju ienākumu un izdevumu uzskaites grāmatā, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 22. oktobra rīkojumu N 135n) (turpmāk tekstā – ienākumu un ienākumu uzskaites grāmata). izdevumi), ir paredzēta sadaļa pamatlīdzekļu iegādes izdevumu uzskaitei. II "Izdevumu aprēķins pamatlīdzekļu iegādei (būvniecībai, ražošanai) un nemateriālo aktīvu iegādei (paša nodokļu maksātāja radītai radīšanai), kas ņemti vērā, aprēķinot nodokļa bāzi pārskata (taksācijas) periodam."
Katram pārskata (taksācijas) periodam tiek aizpildīta sadaļa. II, izdevumi par pamatlīdzekļu iegādi tiek atspoguļoti pozicionāli katram objektam atsevišķi. Šajā sadaļā ir norādīti visi dati par pamatlīdzekli, kura izmaksas tiek ņemtas vērā.
Izdevumu summa, kas attiecas uz katru taksācijas perioda ceturksni, atbilstoši sadaļas 12.ailei. II sadaļas 5.ailē atspoguļots pārskata (taksācijas) perioda pēdējā datumā. I ienākumu un izdevumu grāmatas.
Apskatīsim konkrētus piemērus pamatlīdzekļu iegādes izmaksu uzskaitei izdevumos pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas.
Piemērs 1. Lekar aptieka, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, iegādājās saldēšanas iekārtas 150 000 rubļu vērtībā. (ar PVN - 22 881 rublis). Piegādes uz objektu un uzstādīšanas izmaksas ir iekļautas ledusskapja cenā. Kā vienkāršotās nodokļu sistēmas izdevumos ņemt vērā ledusskapja izmaksas, ja:
- samaksa par ledusskapi tika veikta 2016. gada 18. janvārī 150 000 RUB apmērā. (maksājuma uzdevums);
- ledusskapis piegādāts 2016.gada 20.janvārī (pavadzīme);
- ledusskapis tika uzstādīts, pieslēgts un nodots ekspluatācijā 01.02.2016 (ekspluatācijas akts)?
Ledusskapis ir galvenais aptiekas saimnieciskajā darbībā izmantojamais instruments, kura izmaksas tiek ņemtas vērā, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu. Ledusskapja sākotnējās izmaksas ir 150 000 rubļu.
Šajā gadījumā ir izpildīti nosacījumi pamatlīdzekļa iegādes izmaksu pieņemšanai izdevumos: tas tiek samaksāts un nodots ekspluatācijā.
Ienākumu un izdevumu uzskaites grāmatā 5.ailes sadaļā. I izmaksas par ledusskapja iegādi tiks atspoguļotas šādi:
- 31.03.2016. - 37 500 rubļi;
- 30.06.2016. - 37 500 rubļi;
- 30.09.2016 - 37 500 rubļi;
- 31.12.2016. - 37 500 rub.
2. piemērs. Aptiekas organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, 2015. gada 5. oktobrī noslēdza kapitāla līdzdalības līgumu par nedzīvojamo telpu būvniecību aptiekas izvietošanai. Telpu izmaksas ir 5 700 000 RUB. (ar PVN - 869 491 rublis).
Kā vienkāršotās nodokļu sistēmas izdevumos ņemt vērā nedzīvojamo telpu iegādes izmaksas, ja:
a) ir veikts maksājums saskaņā ar līgumu (maksājuma uzdevumi):
- 15.10.2015. - 2 850 000 RUB;
- 30.03.2016. - 2 850 000 RUB;
b) telpu pieņemšanas akts parakstīts 2016.gada 29.aprīlī;
c) tiesību valsts reģistrācijas apliecība saņemta 2016. gada 12. maijā;
d) aptieka tiks atvērta 2016. gada 27. jūnijā (ekspluatācijas apliecība).
Nedzīvojamās telpas ir galvenie aptiekas saimnieciskajā darbībā izmantojamie līdzekļi, kuru izmaksas tiek ņemtas vērā, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu. Telpu sākotnējās izmaksas ir 5 700 000 rubļu.
Šajā gadījumā ir izpildīti nosacījumi pamatlīdzekļa iegādes izmaksu pieņemšanai izdevumos: tas tiek samaksāts, reģistrēts noteiktajā kārtībā un nodots ekspluatācijā.
Ienākumu un izdevumu uzskaites grāmatā 5.ailes sadaļā. I izdevumi par telpu iegādi tiks atspoguļoti šādi:
- 30.06.2016. - 1 900 000 RUB;
- 30.09.2016. - 1 900 000 RUB;
- 31.12.2016. — 1 900 000 RUB.
Izdevumos saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu varat ņemt vērā pamatlīdzekļu iegādes izmaksas, kas ir amortizējams īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas ir lielākas par 100 000 rubļu, ievērojot nolietojumu, ko izmanto " vienkāršota” personai, kas veic uzņēmējdarbību.
Vienkāršotajā nodokļu sistēmā iegādātā pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tiek noteiktas saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem, samaksātā PVN summa tiek iekļauta pamatlīdzekļa sākotnējā vērtībā.
Izmaksas par pamatlīdzekļu iegādi var tikt ņemtas vērā izdevumos pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas tikai pēc faktiskās samaksas no to nodošanas ekspluatācijā. Ja tiesību aktos ir noteikts pienākums valsts reģistrēt tiesības uz pamatlīdzekļiem, tad šis fakts ir jādokumentē.
Ja ir izpildīti visi nosacījumi pamatlīdzekļu iegādes izmaksu akceptēšanai, tie tiek ņemti vērā izdevumos saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu šādā secībā:
- izdevumus taksācijas periodā pieņem par pārskata periodiem vienādās daļās;
- izdevumi tiek atspoguļoti pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā samaksāto summu apmērā.
Nodokļu maksātāja, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, izdevumi tiek atzīti izdevumos pēc to faktiskās samaksas
02.12.2013GARANTIJA
Organizācija, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar aplikšanas ar nodokli objektu “ienākumi, kas samazināti par izdevumu summu”, no reģistrācijas brīža nodokļu administrācijā iegādājās neapdzīvojamās telpas 2013.gada jūlijā. Iegādātās nedzīvojamās telpas tiek izmantotas ražošanas vajadzībām. Nedzīvojamo telpu nodošana ekspluatācijā, īpašumtiesību uz to valsts reģistrācija, kā arī pilna samaksa (trīs maksājumos kopā 16 miljonu rubļu apmērā) tika veikta 2013. gada jūlijā. Turklāt līdzekļi iegādei nav organizācijas pašu līdzekļi: 9 miljoni rubļu. saņemts uz kredīta, un 7 miljoni rubļu. - aizņemtie līdzekļi. Kredīta un aizdevuma atmaksa tiks veikta līdz 2016.gadam.
Kad organizācija var ņemt vērā nedzīvojamo telpu iegādes izmaksas, lai aprēķinātu maksājamo nodokli saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu?
Apsverot šo jautājumu, mēs nonācām pie šāda secinājuma:
Izskatāmajā situācijā organizācija var ņemt vērā nedzīvojamo telpu iegādes izmaksas, lai aprēķinātu nodokli, kas samaksāts saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu 16 miljonu rubļu apmērā. vienādās daļās uz 30.09.2013. un 31.12.2013., ievērojot visas Art. 1.punkta prasības. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.
Secinājuma pamatojums:
Ja saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu samaksātā nodokļa (turpmāk – Nodoklis) aplikšanas ar nodokli objekts ir “ienākumi, kas samazināti par izdevumu summu”, nodokļa bāze tiek atzīta par samazinātā ienākuma vērtību naudā. pēc izdevumu summas (RF Nodokļu kodeksa 346.18. panta 2. punkts).
To izdevumu saraksts, kuri var tikt ņemti vērā, veidojot nodokļa bāzi, ir sniegts Regulas Nr. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 346.16. Šis saraksts ir slēgts. Tas nozīmē, ka tikai tās izmaksas, kas norādītas Art. 346.16 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Tātad, pamatojoties uz sub. 1. klauzula 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantu, aprēķinot nodokļa bāzi, var ņemt vērā pamatlīdzekļu iegādes, būvniecības un ražošanas izdevumus (ņemot vērā likuma 346.16. panta 3. un 4. punkta noteikumus). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss), ja tie atbilst 1. panta 1. punktā noteiktajiem kritērijiem. 252 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 2. punkts), tas ir, ja tie ir pamatoti (ekonomiski pamatoti), dokumentēti un vērsti uz ienākumu gūšanu.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. nodaļas izpratnē pamatlīdzekļi (turpmāk – pamatlīdzekļi) ietver pamatlīdzekļus, kas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļu ir atzīti par nolietojamiem īpašumiem (4. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pants).
Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantā OS Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē tiek saprasta kā daļa no īpašuma, ko izmanto kā darbaspēka līdzekli preču ražošanai un pārdošanai (darba veikšanai, nodrošināšanai). pakalpojumiem) vai tādas organizācijas vadīšanai, kuras sākotnējās izmaksas pārsniedz 40 tūkstošus rubļu. Savukārt amortizējams īpašums ir īpašums, kas pieder nodokļu maksātājam (ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav noteikts citādi), ko viņš izmanto ienākumu gūšanai un kura izmaksas atmaksā, aprēķinot nolietojumu. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 40 tūkstošus rubļu. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts).
Kā mēs saprotam, organizācijas iegādātās nedzīvojamās telpas atbilst kritērijiem, lai to atzītu par nolietojamu aktīvu, tāpēc tās iegādes izmaksas var tikt ņemtas vērā, veidojot nodokļa bāzi saskaņā ar noteikumiem, ko nosaka panta 3. punkts. 346.16. panta 2. punkts. 346.17 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Ņemsim vērā, ka gadījumā, ja nodokļu maksātājs piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu no reģistrācijas brīža nodokļu iestādēs, pamatlīdzekļu izmaksas tiek pieņemtas pēc šī īpašuma sākotnējās vērtības, kas noteikta grāmatvedības likumdošanā noteiktajā kārtībā (3. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pants).
Noteikumus informācijas veidošanai par pamatlīdzekļiem grāmatvedībā nosaka PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” (turpmāk PBU 6/01). PBU 6/01 8. punkts paredz, ka par samaksu iegādāto pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas tiek atzītas par organizācijas faktisko to iegādes izmaksu summu, kas cita starpā ietver summas, kas saskaņā ar vienošanos samaksātas pārdevējam. .
Līdz ar to aplūkojamajā situācijā šī pamatlīdzekļa sākotnējās pašizmaksas veidošanā piedalīsies nedzīvojamo telpu iegādes cena.
Saskaņā ar 3. punkta 1. punktu Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantu pamatlīdzekļu iegādes (būvniecības, ražošanas) izdevumi, kas veikti vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas laikā, tiek pieņemti no brīža, kad šie pamatlīdzekļi tiek nodoti ekspluatācijā. Turklāt taksācijas periodā (kalendārais gads - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.19 pants) izdevumus par pārskata periodiem pieņem vienādās daļās. Pārskata periodi Nodokļu aprēķināšanai ir kalendārā gada pirmais ceturksnis, seši mēneši un deviņi mēneši (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.19. panta 2. punkts).
OS, uz kuru tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, tiek ņemtas vērā izdevumos no brīža, kad tiek dokumentēts fakts, ka tiek iesniegti dokumenti šo tiesību reģistrācijai (likuma 346.16. panta 3. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Turklāt jāņem vērā, ka nodokļu maksātāja izdevumi, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, tiek atzīti par izdevumiem pēc to faktiskās samaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. punkts). Turklāt OS iegādes (būvniecības, ražošanas) izmaksas, kas tiek ņemtas vērā Art. 3. punktā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 ir atspoguļotas pārskata (nodokļu) perioda pēdējā dienā samaksāto summu summā.
Nav nozīmes, uz kādu līdzekļu (pašu vai aizņemto (kredīta)) rēķina tiek veiktas norādītās izmaksas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. nodaļa šajā gadījumā nenosaka nekādus ierobežojumus (Finanšu ministrijas 2005. gada 13. janvāra vēstule Nr. 03-02-04/1/2).
Attiecīgie izdevumi tiek ņemti vērā tikai pamatlīdzekļiem, ko izmanto saimnieciskās darbības veikšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. panta 2. punkts, 346.17. pants).
Tādējādi organizācijai, kura piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu “ienākumi, kas samazināti par izdevumu summu”, ir tiesības samazināt ienākumus par izdevumiem, kas saistīti ar nedzīvojamo telpu iegādi, vienlaikus izpildot šādus nosacījumus:
Par īpašumu ir faktiski samaksāts;
Īpašums ir nodots ekspluatācijā;
Ir dokuments, kas apstiprina dokumentu iesniegšanas faktu īpašumtiesību uz to reģistrācijai (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 130., 131. pants).
Tā kā visi iepriekš minētie nosacījumi izskatāmajā situācijā tika izpildīti 2013. gada jūlijā, organizācija var ņemt vērā nedzīvojamo telpu iegādes izmaksas, lai aprēķinātu Nodokli 16 miljonu rubļu apmērā. vienādās daļās uz 30.09.2013. un 31.12.2013., ievērojot visas Art. 1.punkta prasības. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.