Pamatlīdzekļa atlikušā vērtība, ņemot vērā rekonstrukcijas izmaksas. Rekonstrukcijas, modernizācijas un tā tālāk izdevumi - grāmatvedība Viss par grāmatvedības raksts ēkas rekonstrukcija

"Konsultants", N 9, 2004

Lai palielinātu ekonomisko atdevi no pamatlīdzekļu izmantošanas, organizācijām nereti nākas tos rekonstruēt. Atšķirībā no visa veida remontdarbiem, kas tikai saglabā īpašuma “lietojamību”, bet neietekmē tā vērtību, rekonstrukcija palielina pamatlīdzekļa “vērtību”.

Rakstā aprakstīta rekonstrukcijas izmaksu atspoguļošanas kārtība grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, kā arī pievērsta uzmanība šī procesa iezīmēm saistībā ar nekustamo īpašumu.

Organizācijas īstenotu pasākumu kompleksu, kura rezultātā uzlabojas pamatlīdzekļa tehniskie un ekonomiskie rādītāji (paaugstinās produktivitāte, samazinās uzturēšanas izmaksas utt.), sauc par rekonstrukciju. Rekonstrukcijas definīcija dota PSRS Finansu ministrijas 1984.gada 29.maija vēstulē N 80 “Par esošo uzņēmumu jaunbūves, paplašināšanas, rekonstrukcijas un tehniskās pārbūves jēdzienu definēšanu”, kā arī punktā. 8.4. Norādījumi par federālo valsts statistisko novērojumu veidlapu aizpildīšanu kapitālajai būvniecībai, apstiprināti. Krievijas Valsts statistikas komitejas 1996. gada 3. oktobra rezolūcija N 123.

Rekonstrukcijas laikā tiek uzlaboti pamatlīdzekļa tehniskie un ekonomiskie rādītāji. Pamatlīdzekļa kapitālā remonta laikā tehniskie un ekonomiskie rādītāji nevis uzlabojas, bet tiek atjaunoti.

Līdzīga rekonstrukcijas definīcija ir sniegta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punktā.

Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas vispārējā uzskaites kārtība

Grāmatvedībā visas rekonstrukcijas izmaksas tiek atspoguļotas kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”. Tas teikts apstiprināto Pamatlīdzekļu uzskaites metodisko norādījumu 42. punktā. Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojums N 91n (turpmāk – Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādnes) un Norādījumos par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei. , apstiprināts. Ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n. Lai uzskaitītu šādas izmaksas, organizācija darba kontu plānā, kas apstiprināts ar rīkojumu par grāmatvedības politiku, kontam 08 var izveidot atsevišķu apakškontu, piemēram, “Pamatlīdzekļu rekonstrukcija”.

Pēc rekonstrukcijas pabeigšanas nepieciešams izsniegt remontētu, rekonstruētu, modernizētu pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas aktu veidlapā N OS-3, kas apstiprināts ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 2003. gada 21. janvāra Rezolūciju N 7 “ Par pamatlīdzekļu uzskaites grāmatvedības primārās dokumentācijas vienoto formu apstiprināšanu.”

Konta 08 apakškontā "Pamatlīdzekļu rekonstrukcija" iekasētās izmaksas var palielināt pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas (Grāmatvedības noteikumu "Pamatlīdzekļu uzskaite" PBU 6/01 27. punkts, apstiprināts ar Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. Krievija datēta ar 2001. gada 30. martu N 26n) . Attiecīgi no pamatlīdzekļa rekonstrukcijas pabeigšanas mēnesim sekojošā mēneša 1.datuma nolietojuma apmēru uzskaites vajadzībām aprēķina, ņemot vērā mainīto īpašuma vērtību.

Tajā pašā laikā Pamatlīdzekļu uzskaites metodisko norādījumu 42. punkts pieļauj citu rekonstrukcijas izmaksu uzskaites iespēju. Pabeidzot pamatlīdzekļa objekta rekonstrukciju, ieguldījumu pamatlīdzekļos kontā ierakstītās izmaksas var atsevišķi uzskaitīt pamatlīdzekļa kontā. Šajā gadījumā tiek atvērta atsevišķa inventarizācijas karte par veikto izdevumu summu.

1. piemērs. Organizācija veica pamatlīdzekļa rekonstrukciju, kā rezultātā palielinājās tā produktivitāte un samazinājās ekspluatācijas izmaksas. Pamatlīdzeklis ietilpst ceturtajā grupā (īpašums ar lietderīgās lietošanas laiku no pieciem gadiem līdz septiņiem gadiem ieskaitot) saskaņā ar apstiprināto Nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju. Krievijas Federācijas valdības dekrēts, datēts ar 01.01.2002., N 1.

Organizācija ir noteikusi pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku 72 mēnešus. Nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi.

Rekonstrukcijas pabeigšanas brīdī pamatlīdzeklis tika nolietots 20 mēnešu laikā.

Objekta sākotnējās izmaksas bija 420 000 rubļu. Uzkrātais nolietojums - 116 667 rubļi. Rekonstrukcijas izmaksas sasniedza 115 000 rubļu.

Pēc rekonstrukcijas pabeigšanas pamatlīdzekļa aizstāšanas izmaksas kļuva vienādas ar 535 000 rubļu. (420 000 + 115 000). Atlikušais lietderīgās lietošanas laiks ir 52 mēneši (72 - 20).

I. Organizācija nepārskatīja objekta lietderīgās lietošanas laiku. Tādējādi ikmēneša nolietojuma summa, sākot ar rekonstrukcijas pabeigšanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datumu, būs 8045 rubļi. ((535 000 RUB — 116 667 RUB): 52 mēneši).

Nolietojums ir jāuzkrāj līdz pamatlīdzekļa izmaksu pilnīgai atmaksai vai tā norakstīšanai no bilances (PBU 6/01 21. punkts).

II. Organizācija pārskatīja objekta lietderīgās lietošanas laiku un palielināja to līdz 84 mēnešiem.

Šajā gadījumā ikmēneša nolietojuma summa būs 6536 rubļi. ((535 000 RUB — 116 667 RUB) : (84 mēneši — 20 mēneši)).

Līdzīga aprēķina kārtība ir paredzēta Pamatlīdzekļu uzskaites metodisko norādījumu 60.punktā.

Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas nodokļu uzskaites vispārējā kārtība

Nodokļu uzskaitē rekonstrukcijas izmaksas palielina pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas pēc akta parakstīšanas veidlapā N OS-3 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punkts).

Rekonstrukciju var veikt gan iekšēji, gan piesaistot trešās puses.

Ja rekonstrukciju veica trešās puses organizācijas, tad pamatlīdzekļa izmaksās tiks iekļautas izmaksas par rekonstrukcijas pakalpojumu apmaksu, neņemot vērā PVN summu, kas ir atskaitāma, pamatojoties uz panta 1. punktu. 172 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (izņemot gadījumus, kas uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 2. punktā).

Lai pieprasītu PVN atskaitīšanu, jums ir:

rekonstruētais pamatlīdzeklis izmantots ar PVN apliekamās darbībās;
darbs ir pabeigts un apmaksāts;
No organizācijas, kas veica rekonstrukciju, tika saņemts rēķins.

Rēķins jāizsniedz piecu dienu laikā no akta parakstīšanas dienas veidlapā N OS-3 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts).

Ja objekta rekonstrukcija tika veikta pašu spēkiem, tad tās izmaksas pieaug par visu ar objekta rekonstrukciju un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī saistīto izdevumu summu. Tas norādīts apstiprināto Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas “Organizācijas ienākuma nodoklis” otrās daļas metodisko ieteikumu 5.3. punktā “Amortizācijas atskaitījumi”. Ar Krievijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2002. gada 20. decembra rīkojumu N BG-3-02/729.

Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laika pagarināšana pēc rekonstrukcijas

Grāmatvedībā organizācija pēc saviem ieskatiem var noteikt jaunu termiņu rekonstruēta pamatlīdzekļa izmantošanai (PBU 6/01 20. punkts).

Ja pirms rekonstrukcijas pamatlīdzeklis jau bija pilnībā nolietots, tad pēc tās organizācija šādam īpašumam var noteikt jaunu lietderīgās lietošanas laiku. Šī pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas palielināsies par tā rekonstrukcijas izmaksām (PBU 6/01 27. punktā).

Līdz ar to faktiski šajā papildu laika periodā būtu jānolieto izdevumi, kas radušies par rekonstrukciju grāmatvedībā.

Nodokļu uzskaites noteikumi nodokļu maksātājam šādu “brīvību” neparedz.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punktu pamatlīdzekļa objekta rekonstrukcijas izmaksas nodokļu grāmatvedībā, kā arī grāmatvedībā tiek attiecinātas uz tā sākotnējo izmaksu pieaugumu. Tajā pašā laikā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punktu nodokļu maksātājiem nodokļu vajadzībām tiek dotas tiesības palielināt rekonstruēta objekta lietderīgās lietošanas laiku, bet tikai termiņos, kas noteikti nolietojumam. grupa, kurā šis objekts tika iekļauts.

Ja organizācija pagarina objekta kalpošanas laiku savā nolietojuma grupā, tad tiek aprēķināta jauna nolietojuma likme. To aprēķina, pamatojoties uz pamatlīdzekļa vērtību, kas noteikta pēc rekonstrukcijas, un laiku, kas atlicis līdz tā pilnīgai nolietojumam.

Ja līdz rekonstrukcijas brīdim objekts ir pilnībā nolietojies, tad pēc Krievijas Finanšu ministrijas ieskata, kas izteikts 04.08.2003 Vēstulē N 04-02-05/3/65 “Par rekonstrukcijas uzskaiti. pamatlīdzekļu, kuru atlikušā vērtība ir nulle”, šajā gadījumā faktiski tiek izveidots jauns pamatlīdzeklis ar mainītiem raksturlielumiem, kas paredz jauna lietderīgās lietošanas laika noteikšanu, pamatojoties uz Pamatlīdzekļu klasifikāciju. Šādā gadījumā šāda objekta sākotnējās izmaksas veidojas no pamatlīdzekļa rekonstrukcijai iztērētajām summām.

Tikmēr atsevišķi eksperti uzskata, ja rekonstruējamais objekts ir pilnībā nolietojies un, nododot to ekspluatācijā, šim objektam tiek noteikts maksimālais lietderīgās lietošanas laiks, pēc rekonstrukcijas pabeigšanas nav iespējas atsākt nolietojumu. Fakts ir tāds, ka norādītais objekts jau ir nolietots maksimālajā periodā atbilstoši noteiktai pamatlīdzekļu klasifikatorā paredzētajai nolietojuma grupai. Šajā gadījumā, viņuprāt, izdevumi par objekta rekonstrukciju, kas palielināja tā sākotnējās izmaksas, tiks atzīti peļņas nodokļa nolūkos tikai šīs nolietojamās mantas pārdošanas, likvidācijas vai citādas atsavināšanas brīdī.

Jāpiebilst, ka nodokļu departaments savu viedokli šajā jautājumā neizteica.

Grāmatvedības un nodokļu uzskaites iezīmes ēku un būvju rekonstrukcijai

Ēku un būvju rekonstrukcijas grāmatvedības un nodokļu uzskaites īpatnība ir šāda:

darba rezultātā var mainīties telpu platība, un šādām izmaiņām ir nepieciešama īpašuma tiesību valsts reģistrācija (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 131. pants);
PVN tiek iekasēts par būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksām, kas veikti, izmantojot ekonomiskas metodes (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. klauzula, 1. punkts, 146. pants).

Renovācijai var būt nepieciešama valsts reģistrācija. Šajā gadījumā, pabeidzot rekonstrukciju, tās īstenošanas izmaksas ir iespējams iekļaut telpu sākotnējās izmaksās, ja:

ir sagatavoti attiecīgie pirmdokumenti;
ir iesniegti dokumenti īpašuma tiesību valsts reģistrācijai;
iekārta faktiski darbojas.

Šādas prasības ir noteiktas Pamatlīdzekļu uzskaites metodisko norādījumu 52. punktā.

Dokumentu iesniegšanu valsts reģistrācijai apliecina kvīts par dokumentu saņemšanu tiesību valsts reģistrācijai ar to sarakstu, kā arī norādot to iesniegšanas datumu (1997. gada 21. jūlija federālā likuma N 122 6. pants, 16. pants). -FZ "Par tiesību uz nekustamo īpašumu valsts reģistrāciju un darījumiem ar viņu").

Nodokļu uzskaites vajadzībām, ja nepieciešams reģistrēt īpašumtiesības, rekonstrukcijas izmaksas var iekļaut telpu izmaksās tikai pēc tam, kad organizācija ir iesniegusi dokumentus valsts reģistrācijai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punkts). Šajā gadījumā iekārta ir jānodod ekspluatācijā.

Atmaksājot PVN būvdarbu laikā, jums jāvadās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 5. punkta. Šajā sakarā PVN par rekonstrukciju, ko veica trešās puses organizācijas, tiek atmaksāts tajā mēnesī, kad nodokļu uzskaite sāk aprēķināt nolietojumu rekonstruētajam objektam, t.i. mēnesī, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā (ar nosacījumu, ka tas tiek pieņemts nodokļu reģistrācijai).

2. piemērs. 2004. gada janvārī organizācija veica noliktavas rekonstrukciju, kā rezultātā tās platība palielinājās par 100 kvadrātmetriem. m Trešās puses organizācijas darba izmaksas bija 417 000 rubļu, ieskaitot PVN - 63 610 rubļu.

Aktu veidlapā N OS-3 organizācijas parakstīja 2004. gada februārī, t.i. Rekonstruētais objekts tika nodots ekspluatācijā. Tajā pašā mēnesī organizācija pārskaitīja naudu par darbu un saņēma rēķinu.

2004.gada martā tika iesniegti dokumenti īpašumtiesību reģistrēšanai uz noliktavu. Šajā sakarā nodokļu uzskaitē objekta vērtība jāpalielina par rekonstrukcijas izmaksām 2004. gada martā. Šomēnes organizācijai ir visi nosacījumi turpmākās nolietojuma aprēķināšanai un “priekšnodevas” iesniegšanai atskaitīšanai: rekonstruētais objekts tiek pieņemts nodokļu reģistrācijai un nodots ekspluatācijā .

2004. gada aprīlī tika saņemta valsts reģistrācijas apliecība.

Grāmatvedībā jāveic šādi ieraksti.

2004. gada februārī:

D 08 "Pamatlīdzekļu rekonstrukcija" - K 60 - 353 390 rubļi. (417 000 - 63 610) - atspoguļo rekonstrukcijas izmaksu izmaksas;

D 19 - K 60 - 63 610 rub. - tiek ņemts vērā “iepriekšējais” PVN;

D 60 - K 51 - 417 000 rub. - apmaksāti piebūves būvniecības būvdarbi.

2004. gada martā:

D 01 - K 08 "Pamatlīdzekļu rekonstrukcija" - 353 390 rubļi. - sākotnējās noliktavas izmaksas palielināja rekonstrukcijas izmaksas. Iespēja nodot objektu pamatlīdzekļos pirms valsts reģistrācijas apliecības saņemšanas paredzēta Pamatlīdzekļu uzskaites metodisko norādījumu 52.punktā.

D 68 “PVN aprēķini” - K 19 - 63 610 rubļi. - pieņemts atskaitīšanai.

Ja ēkas vai būves rekonstrukcija tika veikta, izmantojot ekonomisku metodi, tad PVN ir jāmaksā par summām, kas iztērētas šādu pamatlīdzekļu rekonstrukcijai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. punkts, 1. punkts, 146. pants) . Nodoklis jāuzkrāj rekonstrukcijas pabeigšanas brīdī, un tā ieviešanas izmaksas jāiekļauj pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās grāmatvedībā. Šāds secinājums izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 159. panta 2. punkta un 167. panta 10. punkta. Tajā pašā laikā no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa teksta nav skaidrs, par kādu grāmatvedības veidu mēs runājam - grāmatvedību vai nodokli.

Ja pieņemam, ka domājam grāmatvedību, tad jāvadās pēc Pamatlīdzekļu uzskaites metodisko norādījumu 52.punkta.

Ja mēs runājam par nodokļu uzskaiti, tad Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punktā ir noteikts, ka pamatlīdzekļi, uz kuriem tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, ir iekļauti pamatlīdzekļos. atbilstošo nolietojuma grupu no šo tiesību reģistrēšanai dokumentu iesniegšanas brīža. Saskaņā ar nodokļu uzskaites noteikumiem PVN, kas jāmaksā par veiktajiem rekonstrukcijas darbiem, ir jāuzkrāj tajā mēnesī, kad tiek iesniegti dokumenti valsts reģistrācijai.

Pēc tam, kad uzkrātās PVN summas ir iemaksātas budžetā, tās var ņemt vērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 5. punkts).

Apstiprināta Krievijas Nodokļu ministrijas nostāja, kas izklāstīta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas “Pievienotās vērtības nodoklis” piemērošanas metodisko ieteikumu 47. punktā. Saskaņā ar Krievijas Nodokļu ministrijas 2000. gada 20. decembra rīkojumu N BG-3-03/447 (turpmāk tekstā Metodiskie ieteikumi par PVN) tas ir lojālāks nodokļu maksātājiem. Dokumentā norādīts, ka norādītās uzkrātā PVN summas netiek maksātas atsevišķi (kā to varētu saprast, burtiski lasot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa tekstu), bet tiek iekļautas nodokļu deklarācijas kopējā summā.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 5. punktu, “priekšnodokli” par materiāliem, kas iztērēti ekonomiski veiktai rekonstrukcijai, var atskaitīt tikai pēc tam, kad nodokļu uzskaite sāk aprēķināt rekonstruētā objekta nolietojumu, t.i. mēnesī, kas seko mēnesim, kad šis objekts tika nodots ekspluatācijā (ar nosacījumu, ka tas tiek pieņemts nodokļu reģistrācijai).

3. piemērs. 2004. gada janvārī organizācija veica noliktavas rekonstrukciju, kā rezultātā tās platība palielinājās par 100 kvadrātmetriem. m Darbs tika veikts mūsu pašu spēkiem par kopējo summu 455 030 rubļi, ieskaitot:

materiāli - 319 720 RUB. (ar PVN - 48 771 RUB);
strādnieku algas - 80 000 rubļu;
vienotais sociālais nodoklis - 28 480 rubļi;
nolietojums - 26 830 RUB.

Par visiem materiāliem tika samaksāts 2004. gada janvārī. Tajā pašā mēnesī tika saņemts rēķins no piegādātājiem.

Janvārī tika sastādīts akts veidlapā N OS-3, un rekonstruētais objekts tika nodots ekspluatācijā.

2004.gada februārī tika iesniegti dokumenti īpašumtiesību reģistrēšanai uz noliktavu. Tajā pašā mēnesī tika saņemta valsts reģistrācijas apliecība.

No 2004. gada marta organizācijai jāaprēķina noliktavas nolietojums, pamatojoties uz tās jauno vērtību grāmatvedībā, bet nodokļu grāmatvedībā - jau 2004. gada februārī.

Nodokļu maksātāja grāmatvedības uzskaitē ir jāveic šādi ieraksti.

2004. gada janvārī:

D 10 - K 60 - 270 949 rub. (319 720 - 48 771) - atspoguļoti izdevumi materiālu iegādei;

D 19 - K 60 - 48 771 rub. - tiek ņemts vērā “iepriekšējais” PVN par iegādātajiem materiāliem;

D 60 - K 51 - 319 720 rub. - samaksāts par materiāliem;

D 08 "Pamatlīdzekļu rekonstrukcija" - K 10 - 270 949 rubļi. - materiālu izmaksas ir iekļautas rekonstrukcijas izmaksās;

D 08 "Pamatlīdzekļu rekonstrukcija" - K 70 - 80 000 rubļu. - strādniekiem tiek aprēķināta darba samaksa;

D 08 "Pamatlīdzekļu rekonstrukcija" - K 69 - 28 480 rubļi. - UST tika uzkrāta par strādnieku algām;

D 08 "Pamatlīdzekļu rekonstrukcija" - K 02 - 26 830 rubļi. - tika uzkrāts nolietojums pamatlīdzekļiem, kas tieši izmantoti rekonstrukcijas procesā.

2004. gada februārī:

D 01 - K 08 "Pamatlīdzekļu rekonstrukcija" - 406 259 rubļi. (270 949 + 80 000 + 28 480 + 26 830) - noliktavas sākotnējās izmaksas tika palielinātas rekonstrukcijas izmaksām;

D 19 - K 68 "PVN aprēķini" - 73 127 rubļi. (RUB 406 259 x 18%) - PVN tiek iekasēts par rekonstrukcijas izmaksām. Šī summa tiks atspoguļota PVN deklarācijā par 2004.gada februāri;

D 68 “PVN aprēķini” - K 19 - 48 771 rublis. - iesniegts PVN par materiāliem atskaitīšanai no budžeta.

2004. gada martā:

D 68 “PVN aprēķini” - K 19 - 73 127 rubļi. - iesniegts atskaitīšanai no PVN budžeta rekonstrukcijai.

Jāatzīmē, ka Krievijas Nodokļu ministrijas nostāja, kas izklāstīta metodisko ieteikumu par PVN 47. punktā, nedaudz atšķiras no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumiem. Metodiskajos ieteikumos par PVN teikts, ka PVN par pašu veiktajiem rekonstrukcijas darbiem ir jāaprēķina, jo pamatlīdzekļa objekts ir reģistrēts taksācijas periodā, no kura tiek aprēķināts nolietojums, ņemot vērā šo noteikumu 2.punktā, 259.panta otrajā daļā noteikto. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Citiem vārdiem sakot, PVN ir jāuzkrāj tajā mēnesī, kurā organizācija sāka uzkrāt nolietojumu, kas samazina uzņēmumu ienākuma nodokli.

Krievijas Finanšu ministrija piekrita šādai tiesību aktu interpretācijai savā 2002. gada 24. septembra vēstulē N 04-03-10/5.

Beidzot

Rekonstrukcija, atšķirībā no remonta, palielina pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas. Šajā sakarā rekonstrukcijas izmaksas tiek atmaksātas pakāpeniski, izmantojot nolietojumu.

Grāmatvedībā šiem nolūkiem organizācija var patstāvīgi noteikt pamatlīdzekļa jaunu neierobežotu lietderīgās lietošanas laiku.

Nodokļu uzskaitē ir iespējams arī palielināt lietderīgās lietošanas laiku, taču šajā gadījumā to ierobežo lietderīgās lietošanas laiks pamatlīdzekļu grupai, kurā ietilpst rekonstruētais objekts.

Ja pamatlīdzeklis jau ir pilnībā nolietots, tad skaidras atbildes, kā rīkoties šajā gadījumā, nav. Krievijas Finanšu ministrija iesaka rekonstruēto pamatlīdzekli ņemt vērā kā jaunu nodokļu uzskaites objektu. Tajā pašā laikā daži neatkarīgi eksperti apgalvo, ka rekonstrukcijas izmaksas šajā gadījumā nevar norakstīt ar nolietojumu. Tos var ņemt vērā izdevumos tikai tad, kad pamatlīdzeklis tiek pārdots vai likvidēts.

A.V. Aniščenko

žurnāls "Konsultants"

ĒKU, KONSTRUKCIJU UN IEKĀRTU REMONTA, REKONSTRUKCIJAS UN MODERNIZĀCIJAS LAIKĀ IZMAKSĀJUMU ATSKAITES PAZĪMES

Tautsaimniecības dažādu nozaru specifika nedaudz apgrūtina vienotu izpratni par tādiem terminiem un definīcijām kā kapitālais, kārtējais un vidējs remonts, rekonstrukcija, modernizācija, restaurācija u.c., no kuriem atkarīga to pareiza piemērošana praksē: norakstot izmaksas. šādu darbu izmaksu uz ražošanas (darbu, pakalpojumu) izmaksām vai objektu izmaksu palielināšanai un līdz ar to, aprēķinot nolietojumu un aprēķinot PVN.

Klasificējot veicamo darbu kā vienu no apskatāmajiem veidiem, vispirms ir jāvadās pēc nozares standartiem un noteikumiem, kā arī šajā jomā spēkā esošajiem normatīvajiem dokumentiem. Šādi dokumenti jo īpaši ietver:

"Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos",

apakškonts 5

“Pamatlīdzekļu vērtības palielināšanas izmaksas”

Pēc pamatlīdzekļu izmaksu pieauguma summas, nododot pamatlīdzekļa objektu ekspluatācijā (darbu veikšanas izmaksas tiek attiecinātas uz pamatlīdzekļu izmaksu pieaugumu)

Ja darbs tiek veikts ekonomiski, tiek veikti šādi ieraksti:

10, 25, 26, 51, 60, 76

Ja remontdarbus veic būvuzņēmējs, par veiktā remonta apjomu tiek veikti šādi ieraksti:

Ja organizācija izmanto otro iespēju, lai vienmērīgi attiecinātu remonta izmaksas uz produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksām, var izveidot remonta fondu. Tās veidošana jāparedz organizācijas grāmatvedības politikās. Ikgadējā remonta fonda lielums tiek noteikts, pamatojoties uz apstiprināto remontdarbu grafiku un gada plānoto tā izpildes tāmi.

Fonda (rezerves) izveidošana, ikmēneša uzkrājot 1/12 no tā paredzamās gada summas, kas noteikta rīkojumā par grāmatvedības politiku, tiek atspoguļota grāmatvedības reģistros ar ierakstu:

Remontfonda summu veidošanas un izlietojuma pareizība pēc faktiskajām tāmēm un aprēķiniem tiek periodiski (un vienmēr gada beigās) pārbaudīta un nepieciešamības gadījumā koriģēta. Remonta fonda uzkrāto summu pārsniegums pār tā īstenošanas faktiskajām izmaksām tiek atspoguļots grāmatvedībā, izmantojot līdzīgus ierakstus pēc “sarkanās apvērses” metodes.

Ja ar uzkrāto remonta fonda summu nepietiek, tad gada (ceturkšņa) beigās tiek papildus uzkrāts par trūkstošo summu.

Remonta izmaksu atspoguļošana uz remonta fonda rēķina tiek veikta, izmantojot šādus ierakstus:

Pārskata periodā kontā 97 ierakstīto remonta izmaksu summu var norakstīt vienādās daļās par organizācijas plānoto mēnešu vai gadu skaitu. Tiek veikti šādi ieraksti:


Par faktisko ražošanas pamatlīdzekļu remonta izmaksu summu	20, 23, 25, 26, 44

Kas attiecas uz PVN aprēķinu, tad saskaņā ar Baltkrievijas Republikas 1999.gada 16.novembra likumu Nr.324-Z “Par grozījumiem un papildinājumiem Baltkrievijas Republikas likumā “Par pievienotās vērtības nodokli” pievienotās vērtības nodoklis. saistībā ar šāda veida darbiem tiek ieturēts pilnā apmērā PVN apmērā, kas aprēķināts no produkcijas (darbu, pakalpojumu) pārdošanas ieņēmumiem. Tiek sagatavoti šādi grāmatvedības ieraksti:


Pamatlīdzekļu remontā izmantoto saņemto materiālu apjoms
Par trešo personu veikto līgumdarbu izmaksām pamatlīdzekļu remonta laikā
Par piegādātāju un darbuzņēmēju piešķirto PVN summu	"Pievienotās vērtības nodoklis"
Par apmaksāto inventāra un pamatlīdzekļu remontā izmantoto darbu apjomu
Par samaksāto PVN summu	“Pievienotās vērtības nodoklis par iegādāto inventāru, darbiem, pakalpojumiem
Par atskaitīšanai pieņemto PVN summu

Tāda pati kārtība ir, atspoguļojot uzskaitē nomāto ražošanas pamatlīdzekļu remontu, ar nosacījumu, ka izmaksas par to uzturēšanu darba kārtībā sedz līguma puse - nomnieks vai iznomātājs.

2006. gada 16. oktobris

Vladimirs Gmizins, ekonomists

No redaktora: No 2007.gada 21.februāra Baltkrievijas Republikas Nodokļu un nodevu ministrijas 2004.gada 31.janvāra rezolūcija Nr.16 “Par pievienotās vērtības nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas kārtības instrukcijas apstiprināšanu”, pamatojoties uz 2004.gada 31.janvāra rīkojumu Nr. spēku zaudēja Nodokļu un nodevu ministrijas 2007.gada 5.februāra lēmums Nr.22 .

Organizācijas īpašums, proti, pamatlīdzekļi, laika gaitā noveco, sabojājas un zaudē savas darbības īpašības. Ir divi veidi, kā tos atjaunot: remontēt iekārtas vai to modernizēt un rekonstruēt.

Pirmajā gadījumā problēmas tiks novērstas un objekta ekspluatācijas stāvoklis tiks atjaunots.

Otrajā gadījumā tiks uzlaboti iekārtu tehniskie, ekonomiskie un ražošanas rādītāji.

Šo procesu uzskaite notiek dažādos veidos. Jo īpaši atšķirības ir to izdevumu uzskaitē, kas radušies saistībā ar pamatlīdzekļu atjaunošanu.

Pamatlīdzekļu remonta gadījumā visi radušies izdevumi tiek norakstīti kā uzņēmuma izdevumi.

Modernizācijas un rekonstrukcijas gadījumā tiek iekasēti izdevumi, lai palielinātu pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas.

Atšķirības ir ļoti būtiskas, tāpēc ir svarīgi skaidri definēt, kāda veida objektu restaurācija tiek izmantota. Ja nevarat to izlemt pats, neesiet slinks un sazinieties ar specializētu iestādi ar attiecīgo jautājumu.

Sīkāk par pamatlīdzekļu remontu un tā uzskaites iezīmēm var izlasīt grāmatvedībā.

Un šeit mēs runāsim par pamatlīdzekļu modernizāciju un rekonstrukciju.

Kas ir pamatlīdzekļu modernizācija, kādas ir tās īstenošanas iezīmes. Pieskarsimies modernizācijas un rekonstrukcijas dokumentācijai, kā arī nodrošināsim nepieciešamos ierakstus, kas jāizmanto rekonstrukcijas un modernizācijas izmaksu uzskaitei.

Kas ir pamatlīdzekļu rekonstrukcija vai modernizācija? Šie procesi ir saistīti, pirmkārt, ar objekta esošo īpašību uzlabošanu, piemēram, objekta daļu nomaiņu pret modernām, jaudīgākām (spēcīgākām). Modernizācijas rezultātā uzlabojas pamatlīdzekļa stāvoklis, tā uzturēšana un izmantošana kļūst ekonomiski izdevīgāka, iekārtām tas var būt produktivitātes pieaugums, konstrukcijām - izkārtojuma uzlabojums. Turklāt rekonstrukcijas rezultātā objekts var iegūt jaunus īpašumus vai citu mērķi.

Modernizācijas vai rekonstrukcijas rezultātā parasti notiek vērtības izmaiņas, pieaug pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, par kurām tas tika ierakstīts grāmatvedībā.

Turklāt pēc modernizācijas var palielināt lietderīgās lietošanas laiku.

A. Vagapova, AS “Gorislavcevs un K. Audits”

Bieži vien, iegādājoties ēku, organizācija ir spiesta tajā veikt veselu virkni remonta un celtniecības darbu, lai to nonāktu lietošanai piemērotā stāvoklī. Rodas jautājumi, vai šie darbi ir kapitālais remonts vai rekonstrukcija un kā ņemt vērā atbilstošās izmaksas.

Rekonstrukcijas definīcija dota PSRS Finansu ministrijas 1984.gada 29.maija vēstulē Nr.80 “Par esošo uzņēmumu jaunbūves, paplašināšanas, rekonstrukcijas un tehniskās pārkārtošanas jēdzienu definēšanu”, kā arī 2004.gada 21.maija 2007.gada 1.jūlijā. 8.4. punktā Instrukcijas par federālo valsts statistikas novērojumu veidlapu aizpildīšanu kapitālbūvei, kas apstiprinātas ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1996. gada 3. oktobra dekrētu Nr. 123. Saskaņā ar šiem dokumentiem rekonstrukcija ietver esošo darbnīcu reorganizāciju. un galvenās, palīgierīces un servisa iekārtas, kā likums, nepaplašinot esošās galvenā mērķa ēkas un būves, kas saistītas ar ražošanas uzlabošanu un tās tehniskā un ekonomiskā līmeņa paaugstināšanu, pamatojoties uz zinātnes un tehnoloģiju progresa sasniegumiem un veikta visaptveroša projekta ietvaros uzņēmuma rekonstrukcijai kopumā, lai palielinātu ražošanas jaudu, uzlabotu kvalitāti un mainītu produkcijas klāstu, galvenokārt nepalielinot darbinieku skaitu, vienlaikus uzlabojot viņu darba apstākļus un drošības vidi.

Rekonstruējot esošos uzņēmumus, var veikt:

atsevišķu ēku un būvju paplašināšana galvenajām, palīgierīcēm un servisa vajadzībām gadījumos, kad esošajās ēkās nav iespējams izvietot jaunas augstas veiktspējas un tehniski modernākas iekārtas;
jaunu būvniecību un esošo cehu un palīgtelpu un servisa telpu paplašināšanu, lai novērstu nelīdzsvarotību;
tāda paša mērķa jaunu ēku un būvju celtniecība, lai aizstātu likvidētās esošā uzņēmuma teritorijā, kuru turpmāka darbība tiek uzskatīta par neatbilstošu tehnisko un ekonomisko apstākļu dēļ.

Rekonstrukcijas laikā jānodrošina uzņēmuma ražošanas jaudu palielināšana, pirmkārt, novēršot tehnoloģisko saišu nelīdzsvarotību; zemu atkritumu, bezatkritumu tehnoloģiju un elastīgas ražošanas ieviešana; darba vietu skaita samazināšana; darba ražīguma palielināšana; ražošanas materiālu intensitātes un ražošanas izmaksu samazināšana; kapitāla produktivitātes paaugstināšana un citu strādājoša uzņēmuma tehnisko un ekonomisko rādītāju uzlabošana.

Tādējādi rekonstrukcijas laikā tiek uzlaboti pamatlīdzekļa tehniskie un ekonomiskie rādītāji (turpmāk – PS). Operētājsistēmas kapitālā remonta laikā tehniskie un ekonomiskie rādītāji netiek uzlaboti, bet gan atjaunoti. Piemēram, starpbiroju starpsienu uzstādīšana vai pārvietošana nemaina telpas apkalpošanas mērķi vai tās tehniskos un ekonomiskos rādītājus. Tāpēc šāds darbs ir jākvalificē kā remonts.

Ja rekonstrukcijas izmaksas uzlaboja sākotnēji pieņemtos aktīva funkcionēšanas standarta rādītājus, tad tās tiek iekļautas tā sākotnējo izmaksu palielinājumā (PBU 6/01 27. punkts). Pamatlīdzekļa rekonstrukcijas izmaksas tiek ņemtas vērā kontā ieguldījumiem pamatlīdzekļos (Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādņu 40. un 42. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 13. oktobra rīkojumu). 2003 Nr. 91n, turpmāk – Vadlīnijas). Pabeidzot aktīva rekonstrukciju, izmaksas, kas ierakstītas kontā ieguldījumiem pamatlīdzekļos vai nu palielina šī objekta sākotnējās izmaksas un tiek norakstītas kā debets aktīvu kontā, vai arī tiek ņemtas vērā atsevišķi. aktīvu konts, tādā gadījumā tiek atvērta atsevišķa inventarizācijas karte par veikto izmaksu summu .

Ja, pamatojoties uz kāda aktīva rekonstrukcijas rezultātiem, tiek pieņemts lēmums palielināt tā sākotnējās izmaksas, tad šī objekta inventarizācijas kartē dati tiek koriģēti. Ja norādītajā inventarizācijas kartē ir grūti atspoguļot korekcijas, tad tā vietā tiek atvērta jauna inventarizācijas karte (saglabājot iepriekš piešķirto inventāra numuru), kas atspoguļo jaunus rekonstruējamo objektu raksturojošus rādītājus.

Saskaņā ar Metodisko norādījumu 60. punktu sākotnēji pieņemto OS objekta funkcionēšanas standarta rādītāju uzlabošanas (palielināšanas) gadījumos pabeigšanas, papildu aprīkojuma, rekonstrukcijas vai modernizācijas rezultātā organizācija pārskata OS objekta lietderīgās lietošanas laiku. šo iekārtu.

Pabeidzot rekonstrukciju, nepieciešams izsniegt remontētu, rekonstruētu, modernizētu OS objektu pieņemšanas un nodošanas aktu veidlapā Nr.OS-3, kas apstiprināts ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 2003.gada 21.janvāra lēmumu Nr. 7.

Pievērsīsimies Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksam. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu rekonstrukcija ietver esošo OS iekārtu rekonstrukciju, kas saistīta ar ražošanas uzlabošanu un tās tehnisko un ekonomisko rādītāju paaugstināšanu un tiek veikta saskaņā ar OS rekonstrukcijas projektu, lai palielinātu ražošanas jaudu, uzlabotu kvalitāti un mainītu klāstu. no produktiem. Nodokļu uzskaites vajadzībām rekonstrukcijas izmaksas tiek iekļautas pamatlīdzekļa sākotnējā vērtībā. Pēc rekonstrukcijas ir iespējams palielināt OS lietderīgās lietošanas laiku, ja šāds palielinājums ir noticis (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Tiesa, to var palielināt tikai tās nolietojuma grupas ietvaros, kurā iepriekš bija iekļauti šādi pamatlīdzekļi.

Kā liecina prakse, var būt diezgan grūti nodalīt rekonstrukciju no remonta. Apskatīsim šķīrējtiesas lēmumu piemērus šajā jautājumā.

Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2002.gada 17.septembra rezolūcijā Nr.A11-1806/2002-K2-E-871 teikts, ka atsevišķas ieejas ierīkošana nav rekonstrukcija, lai gan līgumā šis darbs ir norādīts. kā rekonstrukcija. Šķīrējtiesneši savu lēmumu skaidroja ar to, ka šo darbu rezultātā objekta galvenie tehniskie un ekonomiskie rādītāji nav mainījušies.

Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2003.gada 16.janvāra rezolūcija Nr.KA-A40/8739-02 noteica, ka grīdas seguma un logu bloku nomaiņas rezultātā piekaramo griestu uzstādīšana, telpu krāsošana, tapešu ieklāšana. sienu būvniecībā un ģipškartona starpsienu ierīkošanā nav notikuši uzlabojumi iepriekš pieņemtajos standarta ēkas funkcionēšanas (lietderīgā mūža u.c.) rādītājos un izmaiņas tās tehniskajos un ekonomiskajos rādītājos (telpu kvalitāte un platība, jauda u.c. .). Ņemot to vērā, tiesa nonāca pie secinājuma, ka šādiem darbiem ir remonta raksturs, kura izmaksas iekļaujamas citos izdevumos.

Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004.gada 1.novembra rezolūcijā Nr.A56-20543/04 tika konstatēts, ka, tā kā nodokļu inspekcija nav sniegusi pierādījumus, ka degvielas uzpildes staciju ārējā un iekšējā apdare, nojume, cisterna naftas produktu uzglabāšanai un klātienes darbiem palielināja un uzlaboja objekta rādītājus, mainīja tā kvalitātes raksturlielumus, šiem darbiem bija remonta raksturs.

Pēc rekonstrukcijas nepieciešams ievadīt valsts reģistrā ziņas par īpašuma rekonstrukcijas laikā veiktajām izmaiņām. Tas ir paredzēts Vienotā valsts tiesību uz nekustamo īpašumu un darījumu ar to reģistra uzturēšanas noteikumu 67. punktā, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 1998. gada 18. februāra dekrētu Nr. 219. Šādas izmaiņas, jo īpaši , ietver objekta platības samazināšanu vai palielināšanu, stāvu skaita palielināšanu, ēku piebūvju izbūvi vai esošo daļēju vai pilnīgu demontāžu, ēku arhitektoniskās izteiksmības uzlabošanu, inženiertīklu rekonstrukciju, utt. Izmaiņu saraksts ir atvērts. Bet tas nenozīmē, ka objekts jāreģistrē atkārtoti. Reģistrs reģistrē tikai izmaiņas tā raksturlielumos. Tāpēc, rekonstruējot īpašumu, informācija jāievada tikai tad, ja ir notikušas izmaiņas rādītājos, kas sākotnēji tika norādīti reģistrācijas laikā.

Dokumentu iesniegšanu valsts reģistrācijai apliecina kvīts par dokumentu saņemšanu tiesību valsts reģistrācijai ar to sarakstu, kā arī norādot to iesniegšanas datumu. Nodokļu uzskaites vajadzībām, ja nepieciešams reģistrēt īpašumtiesības, rekonstrukcijas izmaksas var iekļaut telpu izmaksās tikai pēc tam, kad organizācija ir iesniegusi dokumentus valsts reģistrācijai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punkts).

Pēc pamatlīdzekļa rekonstrukcijas uzņēmums saskaras ar amortizācijas maksas pārrēķināšanas problēmu. Rekonstruēta objekta nolietojuma maksas aprēķināšanas kārtība ir noteikta Metodisko norādījumu 60.punktā: nolietojuma maksu gada apmēru nosaka, pamatojoties uz atlikušo vērtību, ņemot vērā rekonstrukciju un jauno lietderīgās lietošanas laiku (ja tā ir mainījusies). . Tas norādīts arī Krievijas Finanšu ministrijas 2004.gada 23.jūnija vēstulē Nr.07-02-14/144. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz īpašu procedūru amortizācijas izmaksu aprēķināšanai pēc rekonstrukcijas. Tāpēc jums vajadzētu ievērot parasto procedūru, t.i. pamatojoties uz OS sākotnējām izmaksām un lietderīgās lietošanas laiku.

1. piemērs. 2004. gada martā organizācija iegādājās aktīvu (noliktavu) ar sākotnējām izmaksām 600 000 rubļu. Derīguma termiņš - 6 gadi. Nolietojuma metode ir lineāra. Gadu vēlāk (2005. gada februārī) noliktava tika rekonstruēta 150 000 rubļu apjomā. Aktīva lietderīgās lietošanas laiks nav mainījies.
Nolietojuma aprēķināšanas procedūra ir šāda.
Grāmatvedības nolūkos:
pirms rekonstrukcijas: 600 000: 6 = 100 000 rub. gadā jeb 8333 rubļi. mēnesī;
pēc rekonstrukcijas: (600 000 - 100 000 + 150 000) : 5 = 130 000 rub. gadā jeb 10 833 rubļi. mēnesī.
Nodokļu grāmatvedības vajadzībām:
pirms rekonstrukcijas: gada nolietojuma likme - 100%: 6 gadi = 16,67%, kas atbilst 100 020 rubļiem. gadā (600 000 x 16,67: 100) vai 8335 rubļi. mēnesī;
pēc rekonstrukcijas gada nolietojuma likme ir 100%: 6 gadi = 16,67%, kas atbilst 125 025 rubļiem. gadā [(600 000 + 150 000) x 16,67: 100] jeb 10 419 rubļi. mēnesī.
Tā kā pēc rekonstrukcijas lietderīgās lietošanas laiks nav mainījies, nolietojums tiek uzkrāts tādā pašā veidā (ar tādu pašu likmi), bet pamatojoties uz jaunajām sākotnējām (aizstāšanas) izmaksām (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2005. gada 14. marta vēstule Nr. 02-1-07/23).
Par 2004. gada martu:
Debets 08, kredīts 60 - 600 000 rub. - iegādāti pamatlīdzekļi,
Debets 01, kredīts 08 - 600 000 rub. - noliktava tiek nodota ekspluatācijā.
No 2004. gada aprīļa līdz decembrim:
Debets 20, 25, …, Kredīts 02 - 8333 rub. - noliktavai ir aprēķināts nolietojums.
No 2004. gada aprīļa līdz 2005. gada februārim:
Debets 68, kredīts 77 - 0,48 rub. - [(8333 - 8335) x 24%] - IT tiek uzkrāts no amortizācijas.
Par 2005. gada februāri:
Debets 08, kredīts 60 - 150 000 rub. - veikta noliktavas rekonstrukcija.
Debets 01, kredīts 08 - 150 000 rub. - rekonstrukcijas izmaksas tiek attiecinātas uz pamatlīdzekļa sākotnējo izmaksu pieaugumu.
Par 2005. gada martu utt.:
Debets 20, 25,…, Kredīts 02 - 10 833 rub. - noliktavai ir aprēķināts nolietojums.
Debets 09, kredīts 68 - 99,36 rub. [(10 833 - 10 419) x 24%] — IT tiek uzkrāts no amortizācijas.
2. piemērs. Pieņemsim, ka 1. piemēra apstākļos noliktavas lietderīgās lietošanas laiks pēc rekonstrukcijas palielinājās par vienu gadu.
Nolietojuma aprēķins pēc rekonstrukcijas:
grāmatvedības vajadzībām: (600 000 - 100 000 + 150 000): (5+1) = 108 333 rubļi. gadā jeb 9028 rubļi. mēnesī;
nodokļu uzskaites vajadzībām: gada nolietojuma likme - 100%: (6+1) gadi = 14,29%, kas atbilst 107 175 rubļiem. gadā [(600 000 + 150 000) x 14,29: 100] jeb 8931 rublis. mēnesī.
Tā kā pēc rekonstrukcijas lietderīgās lietošanas laiks ir palielinājies, nolietojums tiek pārrēķināts, bet pamatojoties uz jauno sākotnējo (aizstāšanas) pašizmaksu un jauno lietderīgās lietošanas laiku.
Grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:
No 2004. gada marta līdz 2005. gada februārim:
līdzīgi kā 1. piemērā.
Par 2005. gada martu utt.:
Debets 20, 25,…, Kredīts 02 - 9028 rub. - noliktavai ir aprēķināts nolietojums,
Debets 09, kredīts 68 - 23,28 rub. [(9028 - 8931) x 24%] - SHE tiek uzkrāta no nolietojuma.

Ja objekta rekonstrukcijas laiks pārsniedz 12 mēnešus, tad, sākot ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā tika uzsākta rekonstrukcija, nolietojums netiek aprēķināts (PBU 6/01 23. pants un 322. panta 2. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Pabeidzot rekonstrukciju, nolietojumu aprēķina, sākot ar nākamā mēneša 1. datumu.

Operētājsistēmas rekonstrukciju var veikt pēc līguma vai uzņēmuma iekšienē. Ja ēkas vai būves rekonstrukcija tika veikta, izmantojot ekonomisku metodi, tad saskaņā ar punktiem. 3 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu par visu darbu izmaksām, kas aprēķinātas no visiem faktiskajiem izdevumiem, PVN ir jāiekasē par rekonstrukciju rekonstrukcijas pabeigšanas laikā (nolikuma 159. panta 2. punkts un 167. panta 10. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Vienlaikus saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas skaidrojumiem nodokļu maksātājiem būtu jāievēro Krievijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļas “Pievienotās vērtības nodoklis” piemērošanas metodisko ieteikumu 47. punktā noteiktā pozīcija. Federācija, apstiprināta ar Krievijas Nodokļu ministrijas 2000. gada 20. decembra rīkojumu Nr. BG-3-03/ 447: PVN vajadzībām būvniecības un uzstādīšanas darbu pabeigšanas datums jānosaka, ņemot vērā 2000. gada 20. decembra rīkojumu Nr. panta 2. punkta divi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. Tādējādi PVN uzkrājums iemaksai budžetā par saimnieciski veiktiem darbiem tiek veikts nākamajā mēnesī pēc OS objekta nodošanas ekspluatācijā mēnesim.

No 2006. gada 1. janvāra saskaņā ar Art. 1. 2005. gada 22. jūlija federālā likuma Nr.119-FZ Art. 10. punktā. Ir izdarīti grozījumi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pantā, saskaņā ar kuru nodokļa bāzes noteikšanas brīdis, veicot būvniecības un uzstādīšanas darbus savam patēriņam, ir katra taksācijas perioda mēneša pēdējā diena.

PVN par materiāliem, kas iztērēti rekonstrukcijai, ko veic gan ekonomiski, gan trešo pušu organizācijas, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pantu var pieprasīt atskaitījumu mēnesī pēc mēneša, kad šis objekts tika nodots ekspluatācijā nodokļu uzskaites vajadzībām. No 2006.gada 1.janvāra ieturējumi tiks veikti pēc šo materiālu reģistrēšanas.

3. piemērs. Organizācija 2005. gada janvārī saviem spēkiem veica telpu rekonstrukciju. Kopējās izmaksas bija 350 000 rubļu, ieskaitot:
materiāli - 230 000 rub. (kapitalizēts un samaksāts 2004. gadā), PVN - 41 400 rubļi;
nolietojums - 45 000 rubļu;
alga - 50 000 rubļu;
Vienotais sociālais nodoklis - 25 000 rubļu.
Rekonstrukcijas pabeigšanas akts veidlapā Nr.OS-3 izdots 2005.gada februārī. Tajā pašā mēnesī tika iesniegti dokumenti veikto izmaiņu valsts reģistrācijai.
Grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti.
Par 2005. gada janvāri:
Debets 08, kredīts 10 - 230 000 rub. - tika norakstīti rekonstrukcijas materiāli,
Debets 08, kredīts 70 - 50 000 rub. - uzkrātās algas,
Debets 08, kredīts 69 - 25 000 rub. - uzkrāts UST,
Debets 08, kredīts 02 - 45 000 rub. - ir aprēķināts nolietojums.
Par 2005. gada februāri:
Debets 01, kredīts 08 - 350 000 rub. - rekonstrukcija ir saistīta ar telpu sadārdzinājumu.
Par 2005. gada martu:
Debets 19, kredīts 68 - 21 600 rub. - PVN tiek iekasēts no veiktā darba izmaksām,
Debets 68, kredīts 19 - 41 400 rub. - pieņemts PVN ieskaitīšanai materiāliem.
Par 2005. gada aprīli:
Debets 68, kredīts 19 - 21 600 rub. - pieņemts PVN ieskaitīšanai par paveikto darbu.

Praksē diezgan bieži rodas jautājums, kā ņemt vērā rekonstrukcijas izmaksas pa objektiem. Krievijas Finanšu ministrijas eksperti uzskata, ka, ja rekonstrukcijas izmaksu summa ir mazāka par 10 000 rubļu, tās vienā reizē tiek norakstītas kā izdevumi. Ja rekonstrukcijas izmaksas pārsniedza 10 000 rubļu, tad īpašums jāatzīst par nolietojamu un tā lietderīgās lietošanas laiks jānosaka atbilstoši OS klasifikatoram un jāaprēķina nolietojums. Turklāt lietderīgās lietošanas laiks ir jānosaka nolietojuma grupā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punkts). Piemēram, ja nolietotas ēkas lietderīgās lietošanas laiks ir 8 gadi (5. grupa), tad pēc rekonstrukcijas lietderīgās lietošanas laiks jānosaka, no maksimālā kalpošanas laika (10 gadi) atņemot objekta faktisko kalpošanas laiku (8 gadi), t.i. 10 - 8 = 2 gadi.

Ja objekts ir nokalpojis savu maksimālo kalpošanas laiku, tad tiek ierosināts veidot jaunu pamatlīdzekli un noteikt tā lietderīgās lietošanas laiku saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības apstiprināto pamatlīdzekļu klasifikāciju (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule datēta 2003. gada 4. augusts Nr. 04-02-05/3/65). Tas ir saistīts ar to, ka saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu organizācijai nav tiesību palielināt lietderīgās lietošanas laiku nodokļu uzskaitē.

Kas attiecas uz nomas OS rekonstrukciju, saskaņā ar Art. 623 Krievijas Federācijas Civilkodekss, īrnieks var veikt uzlabojumus nomātajā īpašumā nomas termiņa laikā. Tie atspoguļo kapitālieguldījumus nomas īpašumā, kas uzlabo nomātā īpašuma kvalitātes īpašības. Iznomātajā īpašumā ir pieņemts atšķirt atdalāmus un neatdalāmus uzlabojumus. Uzlabojumi, kurus nevar atdalīt no objekta, nenodarot tam kaitējumu, ir neatdalāmi. Tie ir nesaraujami saistīti ar iznomājamo īpašumu, tāpēc pēc nomas līguma izbeigšanās tie kopā ar iznomājamo īpašumu tiek nodoti iznomātājam. Neatņemami uzlabojumi ietver telpu rekonstrukciju (pārbūvi).

Jautājums par to, kam būtu jāsedz izmaksas, kas saistītas ar neatdalāmiem uzlabojumiem, tiek izlemts atkarībā no tā, vai tie veikti ar iznomātāja piekrišanu vai bez tās. panta 3. punkts. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants nosaka, ka izmaksas par nomātā īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem, ko īrnieks veicis bez iznomātāja piekrišanas, netiek kompensētas, ja vien likumā nav noteikts citādi. Ja izīrētājs piekrīt, tad pēc īres līguma izbeigšanas īrniekam ir tiesības prasīt no saimnieka šo uzlabojumu izmaksu atlīdzību.

Atbilstoši PBU 6/01 5.punktam un Metodisko norādījumu 3.punktam kapitālieguldījumi nomātajos pamatlīdzekļos, ja saskaņā ar noslēgto nomas līgumu šie kapitālieguldījumi ir nomnieka īpašums, tiek ņemti vērā kā daļa no nomnieka. pamatlīdzekļi. Īrnieka īpašums ir tikai iznomātā īpašuma atdalāmi uzlabojumi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 1. punkts).

Vēl nesen kapitālieguldījumi nomātos pamatlīdzekļos peļņas nodokļa aprēķinā netika atzīti par nolietojamiem īpašumiem, t.i. ja īrnieks veica šādus uzlabojumus, tad viņam nebija tiesību tos norakstīt. Pēc grozījumu izdarīšanas Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu, 2005. gada 6. jūnija federālo likumu Nr. 58-FZ, nomātā īpašuma neatņemami uzlabojumi tiks atzīti par nolietojamu īpašumu no 2006. gada 1. janvāra (ar nosacījumu, ka uzlabojumi veikti ar uzņēmuma piekrišanu). iznomātājs). Turklāt kapitālieguldījumus, kuru izmaksas īrniekam atmaksā iznomātājs, iznomātājs amortizē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā noteiktajā kārtībā. Un kapitālieguldījumus, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu, kuru izmaksas iznomātājs neatmaksā, nomnieks nolieto nomas līguma darbības laikā, pamatojoties uz nolietojuma summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā nomnieka noteikto lietderīgās lietošanas laiku. nomāti pamatlīdzekļi saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības apstiprināto pamatlīdzekļu klasifikāciju.

Kā rūpnieciskajā ēkā ņemt vērā kasti no metāla konstrukcijām aprīkojuma uzstādīšanai tajā. Neatkarīgi no tā, vai tas ir kustamais vai nekustamais īpašums. Iekārta (drukas līnija) šajā kastē darbojas patstāvīgi, bet, lai radītu iekārtas darbības apstākļus (gaisma, putekļi, mikroklimats), tiek veikta ceha rekonstrukcija, sadalot to daļās un iedalot telpu iekārtas darbībai.

Kastes izgatavošanas izmaksas var ņemt vērā kā ēkas rekonstrukcijas izmaksas.

No jautājuma formulējuma varam secināt, ka ražošanas ēkā ir veikti darbi, kas saistīti ar apstākļu radīšanu jaunu iekārtu izmantošanai.

Tā kā no metāla konstrukcijām izgatavotas kastes uzstādīšana ir saistīta ar ražošanas telpu pāraprīkošanu, tad šajā gadījumā var runāt par rekonstrukciju, un radušās izmaksas ir attiecināmas uz ražošanas ēkas sadārdzinājumu.

Grāmatvedībā rekonstrukcijas izmaksas var atspoguļot šādi:

Debets 08 apakškonts “Rekonstrukcijas izdevumi” Kredīts 60 (10.16, 23, 68, 69, 70...)

– tiek ņemtas vērā rekonstrukcijas izmaksas.

Pabeidzot rekonstrukciju, kontā 08 ierakstītās izmaksas var iekļaut pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās vai ņemt vērā atsevišķi kontā 01:

Debets 01 Kredīts 08 apakškonts “Rekonstrukcijas izdevumi”

– pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tika palielinātas par rekonstrukcijas izmaksu summu;

Debeta 01 apakškonts “Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izdevumi” Kredīta 08 apakškonts “Rekonstrukcijas izdevumi”

– pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izmaksas tiek norakstītas kontā 01.

Nodokļu uzskaitē rekonstrukcijas izmaksas palielina arī pamatlīdzekļa objekta - ražošanas ēkas - sākotnējās izmaksas.

Kā veikt un atspoguļot grāmatvedībā pamatlīdzekļu remontu
Jebkuri pamatlīdzekļi laika gaitā nolietojas un noveco. Ja objektu norakstiet pārāk agri, varat atjaunot neveiksmīgās funkcijas (PBU 6/01 26. punkts). To var izdarīt vienā no trim veidiem – rekonstruēt, modernizēt vai remontēt. Ieteikumā uzzināsiet, kā remontu atspoguļot grāmatvedībā un kādus dokumentus noformēt. Un kā remonts vispār atšķiras no modernizācijas un rekonstrukcijas Ir svarīgi tos atšķirt, jo tas nosaka izdevumu atzīšanas secību?

Ar ko remonts atšķiras no rekonstrukcijas un modernizācijas?

Tā kā remontdarbi, rekonstrukcija un modernizācija grāmatvedībā un nodokļos tiek atspoguļoti atšķirīgi, ir svarīgi tos pareizi klasificēt. Restaurācijas darbu izmaksām nav nozīmes, lai atšķirtu šādus jēdzienus. Šeit svarīgs ir mērķis, kuram šāds darbs tiek veikts (skatīt tabulu zemāk):

Darba veids	Mērķis
Remonts	Novērsiet darbības traucējumus, kas kavē objekta darbību, un atjaunojiet funkcionalitāti. Tajā pašā laikā objekta īpašumi nemainās (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 24. marta vēstule Nr. 03-03-06/4/29)
Modernizācija	Mainīt objekta tehnoloģisko un servisa mērķi, uzlabot dažas pamatlīdzekļa īpašības. Piemēram, lai varētu strādāt ar to paaugstinātās slodzēs (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkts, 2. punkts, 257. pants)
Rekonstrukcija	Pārkārtojiet objektu tā, lai palielinātos tā jauda, uzlabotu produktu kvalitāti vai paplašinātu tā klāstu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 3. punkts, 2. punkts)

Lai noteiktu, vai īpašuma atjaunošana ir renovācija, renovācija vai modernizācija, skatiet tālāk norādītos dokumentus.

Noteikumi par rūpniecisko ēku un būvju plānveida profilaktiskā remonta veikšanu MDS 13-14.2000, apstiprināti ar PSRS Valsts celtniecības komitejas 1973.gada 29.decembra dekrētu Nr.279;
Departamentu būvnormatīvi (VSN) Nr.58-88 (R), apstiprināti ar Valsts arhitektūras komitejas pie PSRS Valsts celtniecības komitejas 1988.gada 23.novembra rīkojumu Nr.312;

Tas norādīts Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 24. marta vēstulēs Nr. 03-11-06/2/41, 2009. gada 25. februāris Nr. 03-03-06/1/87 un 23. novembrī, 2006 Nr.03 -03-04/1/794.

Kā veikt un atspoguļot grāmatvedībā un nodokļos pamatlīdzekļu rekonstrukciju

Ekspluatācijas laikā pamatlīdzekļi morāli un fiziski nolietojas. Rekonstrukcija ir viens no pamatlīdzekļa atjaunošanas veidiem (PBU 6/01 26. punkts).

Pamatlīdzekļu rekonstrukciju var veikt:

ekonomiski (t.i., izmantojot organizācijas pašu resursus);
līguma metode (t.i., iesaistot trešās puses organizācijas (uzņēmējus, iedzīvotājus)).

Dokumentēšana

Lēmums par pamatlīdzekļu rekonstrukciju jānoformē ar organizācijas vadītāja rīkojumu, kurā jānorāda:

rekonstrukcijas iemesli;
tās īstenošanas laiks;
par rekonstrukciju atbildīgās personas.

Tas izskaidrojams ar to, ka visas darbības ir jādokumentē ().

Ja organizācija pati neveic rekonstrukciju, tad ar izpildītājiem jānoslēdz līguma līgums ().

Nododot pamatlīdzekli darbuzņēmējam, izsniedz pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas rekonstrukcijai aktu. Tā kā nav vienotas akta formas, organizācija to var izstrādāt patstāvīgi. Ja darbuzņēmējs ir pazaudējis (bojājis) pamatlīdzekļus, parakstītais akts ļaus organizācijai pieprasīt kompensāciju par radītajiem zaudējumiem (Krievijas Federācijas pants un Civilkodekss). Ja šāda akta nebūs, būs grūti pierādīt pamatlīdzekļu nodošanu darbuzņēmējam.

Nododot pamatlīdzekli rekonstrukcijai uz speciālu organizācijas nodaļu (piemēram, remonta servisu), jāsastāda rēķins par iekšējo pārvietošanu veidlapā Nr.OS-2. Ja rekonstrukcijas laikā pamatlīdzekļa atrašanās vieta nemainās, nodošanas dokumenti nav noformējami. Šis rīkojums izriet no apstiprinātajām instrukcijām.

Pabeidzot rekonstrukciju, tiek noformēts pieņemšanas akts veidlapā Nr.OS-3. To aizpilda neatkarīgi no tā, vai rekonstrukcija veikta saimnieciski vai pēc līguma. Tikai pirmajā gadījumā organizācija sastāda veidlapu vienā eksemplārā, bet otrajā - divos (sev un darbuzņēmējiem). Aktu paraksta:

organizācijā izveidotās pieņemšanas komisijas locekļi;
darbinieki, kas atbildīgi par pamatlīdzekļa rekonstrukciju (vai darbuzņēmēja pārstāvji);
darbinieki, kas atbildīgi par pamatlīdzekļu drošību pēc rekonstrukcijas.

Pēc tam aktu apstiprina organizācijas vadītājs un tas tiek nodots grāmatvedim.

Ja būvuzņēmējs veica ēkas, būves vai telpu rekonstrukciju, kas attiecas uz būvniecības un uzstādīšanas darbiem, tad papildus aktam veidlapā Nr.OS-3, pieņemšanas akts veidlapā Nr.KS-2 un sertifikāts. par veikto darbu izmaksām un izdevumiem jāparaksta KS-3, kas apstiprināts ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1999.gada 11.novembra lēmumu Nr.100.

Izmaiņu valsts reģistrācija

Rekonstrukcijas rezultātā var mainīties ēkas (būves) raksturlielumi, kas sākotnēji tika norādīti tās valsts reģistrācijas laikā. Piemēram, ir mainījusies ēkas kopējā platība vai stāvu skaits. Šajā gadījumā ēkas (būves) jaunās īpašības ir jāreģistrē valsts reģistrā (Noteikumu 68. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Ekonomikas attīstības ministrijas 2013. gada 23. decembra rīkojumu Nr. 765). Šajā gadījumā ēka (būve) netiek pārreģistrēta, bet tikai tiek izdarīts ieraksts reģistrā par izmaiņām tās īpašībās.

Lai reģistrētu izmaiņas Rosreestr teritoriālajā birojā, jums jāiesniedz:

pieteikums grozījumu veikšanai tiesību uz nekustamo īpašumu un darījumu ar to valsts reģistrā;
dokumenti, kas apliecina izmaiņas attiecīgajā informācijā, kas iepriekš ievadīta valsts reģistrā (piemēram, izziņa no BTI);
maksājuma uzdevums valsts nodevas samaksai 1000 rubļu apmērā. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 27. apakšpunkts, 1. punkts, 333.33. pants).

Grāmatvedība

Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izmaksas maina (palielina) to sākotnējās izmaksas grāmatvedībā (PBU 6/01 14. punkts).

Organizācijai ir pienākums veikt pamatlīdzekļu uzskaiti atbilstoši to izmantošanas pakāpei:

ekspluatācijā;
noliktavā (rezervē);
rekonstrukcijas laikā utt.

Pamatlīdzekļu uzskaiti pēc izmantošanas pakāpes var veikt ar vai bez atspoguļošanas papildu apakškontos kontiem 01 (). Tādējādi, veicot ilgtermiņa rekonstrukciju, pamatlīdzekļus vēlams uzskaitīt atsevišķā apakškontā “Pamatlīdzekļi rekonstrukcijai”. Šī pieeja atbilst 20. punktam.

Debeta 01 (03) apakškonts “Pamatlīdzekļi rekonstrukcijai” Kredīts 01 (03) apakškonts “Pamatlīdzekļi ekspluatācijā”
– pamatlīdzeklis nodots rekonstrukcijai.

Pabeidzot rekonstrukciju, veiciet elektroinstalāciju:

Debeta 01 (03) apakškonts “Pamatlīdzekļi ekspluatācijā” Kredīts 01 (03) apakškonts “Pamatlīdzekļi rekonstrukcijā”
– pieņemts no galvenā aktīva rekonstrukcijas.

Rekonstrukcijas izmaksu uzskaite

Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izmaksas tiek ņemtas vērā kontā 08 "Ieguldījumi pamatlīdzekļos" (metodisko norādījumu 42. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n). Lai nodrošinātu iespēju iegūt datus par kapitālieguldījumu veidiem, kontam 08 vēlams atvērt subkontu “Rekonstrukcijas izdevumi”.

Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas, izmantojot ekonomiskas metodes, izmaksas sastāv no:

no palīgmateriālu izmaksām;
no darbinieku algām, ieturējumiem no tā utt.

Atspoguļojiet izmaksas par rekonstrukcijas veikšanu saviem spēkiem, sūtot:

Debets 08 apakškonts “Rekonstrukcijas izdevumi” Kredīts 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– tiek ņemtas vērā rekonstrukcijas izmaksas.

Ja organizācija veic pamatlīdzekļu rekonstrukciju, iesaistot darbuzņēmēju, atspoguļojiet viņa atalgojumu, nosūtot:

Debets 08 apakškonts “Rekonstrukcijas izdevumi” Kredīts 60
– tiek ņemtas vērā pēc līguma veiktās pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izmaksas.

Pabeidzot rekonstrukciju, kontā 08 ierakstītās izmaksas var iekļaut pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās vai ņemt vērā atsevišķi kontā 01 (). Tas ir norādīts 2. punktā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n.

Iekļaujot rekonstrukcijas izmaksas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās, veiciet šādu ierakstu:

Debets 01 (03) Kredīts 08 apakškonts “Rekonstrukcijas izdevumi”
– pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tika palielinātas par rekonstrukcijas izmaksu summu.

Šajā gadījumā rekonstrukcijas izmaksas atspoguļot inventarizācijas kartē pamatlīdzekļu uzskaitei veidlapā Nr.OS-6 (OS-6a) vai inventarizācijas grāmatā veidlapā Nr.OS-6b (izmanto mazie uzņēmumi). Tas norādīts instrukcijās, kas apstiprinātas ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 2003. gada 21. janvāra rezolūciju Nr. Ja ir grūti atspoguļot informāciju par veikto rekonstrukciju vecajā kartē, tā vietā atveriet jaunu (ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n apstiprināto metodisko norādījumu 40. punkts).

Veicot uzskaiti atsevišķi, rekonstrukcijas izmaksas norakstīt atsevišķā apakškontā kontā 01 (). Piemēram, apakškonts “Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izdevumi”:

Debeta 01 (03) apakškonts “Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izdevumi” Kredīta 08 apakškonts “Rekonstrukcijas izdevumi”
– pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izmaksas norakstītas kontā 01 (03).

Šajā gadījumā par veikto izdevumu summu atveriet atsevišķu inventarizācijas karti veidlapā Nr.OS-6. Tas ir norādīts metodisko norādījumu 42. punkta 2. punktā, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n.

Nolietojums rekonstrukcijas laikā

Veicot rekonstrukciju ar laiku ne ilgāku par 12 mēnešiem, aprēķiniet pamatlīdzekļa nolietojumu. Ja pamatlīdzekļa rekonstrukcija ilgst vairāk nekā 12 mēnešus, tad apturēt tā nolietojumu. Šādā gadījumā atsākt nolietojumu pēc rekonstrukcijas pabeigšanas. Šī procedūra ir noteikta PBU 6/01 23. punktā un metodisko norādījumu 63. punktā, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n.

Situācija: no kura grāmatvedības brīža jāpārtrauc un pēc tam jāatsāk amortizācija rekonstrukcijai nodotam pamatlīdzeklim uz laiku, kas ilgāks par 12 mēnešiem

Uzskaites vajadzībām konkrēts nolietojuma pārtraukšanas un atsākšanas brīdis rekonstrukcijai nodotajiem pamatlīdzekļiem uz laiku, kas ilgāks par 12 mēnešiem, likumā nav noteikts. Tāpēc organizācijai neatkarīgi jānosaka mēnesis, no kura tiek pārtraukta un atsākta nolietojuma uzkrāšana grāmatvedības vajadzībām šādiem pamatlīdzekļiem.

Šajā gadījumā iespējamās iespējas varētu būt:

nolietojums tiek apturēts no tā mēneša 1. datuma, kurā pamatlīdzeklis nodots rekonstrukcijai. Un tas atsākas no tā mēneša 1. datuma, kurā rekonstrukcija tika pabeigta;
nolietojums tiek apturēts no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā pamatlīdzeklis nodots rekonstrukcijai. Un tas atsākas no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā tika pabeigta rekonstrukcija.

Atlasītā opcija, lai apturētu un atsāktu nolietojumu.

Konsultē galvenā grāmatvede: grāmatvedības politikā uzskaites vajadzībām noteikt tādu pašu kārtību, kādā tiek pārtraukta un atsākta nolietojuma aprēķināšana rekonstrukcijai nodotajiem pamatlīdzekļiem uz laiku, kas ilgāks par 12 mēnešiem, kā nodokļu grāmatvedībā.

Šajā gadījumā organizācijas grāmatvedībā neradīsies pagaidu atšķirības, kā rezultātā veidojas atliktā nodokļa saistības.

OS kalpošanas laiks pēc rekonstrukcijas

Rekonstrukcijas darbu rezultātā var palielināties pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks. Šajā gadījumā grāmatvedības vajadzībām ir jāpārskata rekonstruētā pamatlīdzekļa atlikušais lietderīgās lietošanas laiks (PBU 6/01 20. punkts, metodisko norādījumu 60. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n). Lūk, ko pieņem pieņemšanas komisija, pieņemot pamatlīdzekli no rekonstrukcijas:

pamatojoties uz periodu, kurā plānots pamatlīdzekli pēc rekonstrukcijas izmantot apsaimniekošanas vajadzībām, produkcijas ražošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) un citai ienākumu gūšanai;
pamatojoties uz periodu, pēc kura paredzams, ka pamatlīdzeklis būs nederīgs turpmākai lietošanai (t.i., fiziski nolietots). Tas ņem vērā pamatlīdzekļa režīmu (maiņu skaitu) un negatīvos ekspluatācijas apstākļus, kā arī remontdarbu sistēmu (biežumu).

Atlikušā lietderīgās lietošanas laika pārskatīšanas rezultāti saistībā ar pamatlīdzekļa rekonstrukciju jānoformē ar pārvaldnieka rīkojumu.

Situācija: kā aprēķināt nolietojumu grāmatvedībā pēc pamatlīdzekļa rekonstrukcijas

Nolietojuma aprēķināšanas kārtība pēc pamatlīdzekļa rekonstrukcijas grāmatvedības normatīvajos aktos nav noteikta. Metodisko norādījumu 60. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n, sniedz tikai piemēru nolietojuma izmaksu aprēķināšanai, izmantojot lineāro metodi. Tātad saskaņā ar piemēru ar lineāro metodi pamatlīdzekļu nolietojuma gada summu pēc rekonstrukcijas nosaka šādā secībā.

Aprēķiniet pamatlīdzekļu gada nolietojuma likmi pēc rekonstrukcijas, izmantojot formulu:

Pēc tam aprēķiniet gada nolietojuma summu. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:

Nolietojuma summa, kas jāuzkrāj katru mēnesi, ir 1/12 no gada summas (PBU 6/01 5. punkta 19. punkts).

Ja organizācija izmanto citas nolietojuma aprēķināšanas metodes (samazinošā bilances metode, vērtības norakstīšanas metode lietderīgās kalpošanas gadu skaitļu summai, vērtības norakstīšanas metode proporcionāli ražošanas (darba) apjomam) , tad gada nolietojuma maksu var noteikt šādā secībā:

līdzīga secībai, kas dota piemērā lineārajai metodei;
neatkarīgi izstrādājusi organizācija.

Pielietotā opcija pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai pēc rekonstrukcijas grāmatvedības vajadzībām ir jānosaka organizācijas grāmatvedības politikā.

Piemērs pamatlīdzekļa nolietojuma atspoguļošanai grāmatvedībā pēc tā rekonstrukcijas

Alpha LLC veic medicīnas iekārtu remontu. 2016. gada aprīlī organizācija veica ražošanas iekārtu rekonstrukciju, kas tika nodota ekspluatācijā 2013. gada jūlijā.

Iekārtas sākotnējās izmaksas ir 300 000 rubļu. Lietderības laiks pēc grāmatvedības datiem ir 10 gadi. Nolietojuma aprēķināšanas metode ir lineāra. Rekonstrukcijas rezultātā objekta lietderīgās lietošanas laiks palielinājās par 1 gadu.

Pirms pamatlīdzekļa rekonstrukcijas gada nolietojuma likme bija 10 procenti ((1: 10 gadi) x 100%).

Gada nolietojuma summa bija 30 000 rubļu. (RUB 300 000 x 10%).

Mēneša nolietojuma summa bija 2500 rubļu. (30 000 RUB: 12 mēneši).

Iekārtas rekonstrukcijai tika iztērēti 59 000 rubļu. Rekonstrukcija ilga nepilnus 12 mēnešus, tāpēc nolietojums netika apturēts. Rekonstrukcijas pabeigšanas brīdī iekārtu faktiskais kalpošanas laiks bija 33 mēneši. Tā atlikusī vērtība saskaņā ar grāmatvedības datiem ir vienāda ar:
300 000 rubļu. – (33 mēneši x 2500 rub./mēn.) = 217 500 rub.

Pēc rekonstrukcijas pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks tika palielināts par 1 gadu un bija 8,25 gadi (7,25 + 1).
Iekārtu gada nolietojuma likme pēc rekonstrukcijas bija 12,1212 procenti ((1: 8,25 gadi) x 100%).

Gada nolietojuma summa ir 33 515 rubļi. ((217 500 RUB + 59 000 RUB) x 12,1212%).

Ikmēneša nolietojuma summa ir 2793 RUB. (RUB 33 515: 12 mēneši).

OS rekonstrukcija, ko veic trešās puses

Ja organizācija pamatlīdzekļa rekonstrukcijas darbu veikšanai ir nolīgusi trešās personas, tad, aprēķinot algas nodokļus (iemaksas), ņem vērā to atalgojuma summas. Plašāku informāciju par to skatiet sadaļā Kā atspoguļot atlīdzību saskaņā ar civiltiesisko līgumu par darbu veikšanu (pakalpojumu sniegšanu), kas noslēgts ar pilsoni grāmatvedības un nodokļu jomā.

Pārējo nodokļu aprēķināšanas kārtība ir atkarīga no organizācijas izmantotās nodokļu sistēmas.

BASIC: ienākuma nodoklis

Nodokļu uzskaitē neņemt vērā izdevumus par neražoto objektu rekonstrukciju. Tas ir saistīts ar faktu, ka visiem izdevumiem, kas samazina nodokļa bāzi, jābūt ekonomiski pamatotiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). Tas ir, tie ir saistīti ar organizācijas ražošanas darbībām.

Ja organizācija izmanto skaidras naudas metodi, palieliniet pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, kad rekonstrukcija ir pabeigta un tiek apmaksātas tās īstenošanas izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkts).

Svarīgs: ja rekonstrukcijas rezultātā pamatlīdzeklis mainās tā, ka tiek izveidots jauns pamatlīdzeklis (jauns OKOF kods), tad nosaka īpašuma sākotnējās izmaksas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajā veidā (vēstule Krievijas Finanšu ministrija, 2015. gada 10. jūlijs, Nr. 03-03-06/ 39775).

Piemērs, kā grāmatvedībā un nodokļos tiek atspoguļoti izdevumi par pamatlīdzekļa rekonstrukciju. Organizācija piemēro vispārēju nodokļu sistēmu

2016. gada jūnijā – augustā Alpha LLC veica iekārtu rekonstrukciju pēc līguma metodes. Izpildītāja veikto darbu izmaksas sastādīja 59 000 rubļu, ieskaitot PVN - 9 000 rubļu. Akts veidlapā Nr.OS-3 parakstīts 2016.gada augustā.

Alfa izmanto uzkrāšanas metodi un maksā ienākuma nodokli reizi ceturksnī.

Grāmatvedības un nodokļu uzskaites dati ir vienādi.

Bonusa nolietojums netiek piemērots.

Organizācija neveic darbības, kas nav apliekamas ar PVN.

Iekārtas sākotnējās izmaksas, par kurām tā tika pieņemta uzskaitei, ir 300 000 rubļu. Iekārtas pieder pie otrās nolietojuma grupas. Līdz ar to, pieņemot uzskaitei, tika noteikts lietderīgās lietošanas laiks 3 gadi (36 mēneši). Nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi.

Grāmatvedības vajadzībām gada nolietojuma likme ir 33,3333 procenti (1: 3 x 100%), gada nolietojuma summa ir 100 000 RUB. (RUB 300 000 x 33,3333%), ikmēneša nolietojuma summa – 8333 RUB/mēn. (100 000 RUB: 12 mēneši).

Nodokļu uzskaites vajadzībām iekārtu ikmēneša nolietojuma likme ir 2,7777 procenti (1: 36 mēneši x 100%), ikmēneša nolietojuma maksas summa ir 8333 rubļi mēnesī. (RUB 300 000 x 2,7777%).

Tā kā rekonstrukcija ilga nepilnus 12 mēnešus, tās īstenošanas laikā grāmatvedis aprēķināja iekārtu nolietojumu.

Rekonstrukcijas darbi nepalielināja iekārtu lietderīgās lietošanas laiku. Līdz ar to grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām rekonstruēto iekārtu lietderīgās lietošanas laiks netika pārskatīts. Grāmatvedībā iekārtu nolietojums tika aprēķināts 24 mēnešu periodā. Līdz ar to grāmatvedības vajadzībām pamatlīdzekļa atlikušais lietderīgās lietošanas laiks pēc rekonstrukcijas ir 1 gads (36 mēneši - 24 mēneši).

Iekārtas rekonstrukcijas laikā Alfas grāmatvede grāmatvedības uzskaitē veica sekojošus ierakstus.

2016. gada jūnijā un jūlijā:

Debets 26 Kredīts 02
- 8333 rubļi. – aprēķināts iekārtu nolietojums.

2016. gada augustā:

Debets 08 apakškonts “Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izdevumi” Kredīts 60
- 50 000 rubļu. (59 000 RUB – 9 000 RUB) – tiek ņemtas vērā darbuzņēmēja darbu izmaksas;

Debets 19 Kredīts 60
- 9000 rubļu. – PVN tiek ņemts vērā darbuzņēmēja darbu izmaksās;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 9000 rubļu. – pieņemts PVN atskaitīšanai;

Debets 60 Kredīts 51
- 59 000 rubļu. - samaksāts par darbuzņēmēja darbu;

Debets 26 Kredīts 02
- 8333 rubļi. – aprēķināts iekārtu nolietojums;

Debets 01 Kredīts 08 apakškonts “Pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izdevumi”
- 50 000 rubļu. – sākotnējās aprīkojuma izmaksas palielināja rekonstrukcijas izmaksas.

Iekārtas sākotnējās izmaksas, ņemot vērā rekonstrukcijas izmaksas, sastādīja 350 000 rubļu. (300 000 rub. + 50 000 rub.). Iekārtas atlikušā vērtība, neņemot vērā šos izdevumus, ir vienāda ar 100 008 rubļiem. (300 000 rubļu – 8333 rubļi x 24 mēneši), un ņemot vērā – 150 008 rubļi. (100 008 RUB + 50 000 RUB).

Grāmatvedības nolūkos iekārtu gada nolietojuma likme pēc rekonstrukcijas ir 100 procenti (1: 1 gads x 100%), gada nolietojuma summa ir 150 008 RUB. (RUB 150 008 x 100%), ikmēneša nolietojuma summa – 12 501 RUB/mēn. (150 008 RUB: 12 mēneši).

Nodokļu grāmatvedībā no 2015. gada septembra nolietojuma atskaitījumu ikmēneša summa bija:
350 000 rubļu. x 2,7777% = 9722 rub./mēn.

Tā kā pēc rekonstrukcijas mēneša nolietojuma atskaitījumu summa grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām sāka atšķirties, grāmatvedībā radās pagaidu starpība 2779 rubļu apmērā. (12 501 rub./mēn. – 9722 rub./mēn.), kā rezultātā veidojas atliktā nodokļa aktīvs.

No 2016. gada septembra līdz 2017. gada augustam (12 mēneši) grāmatvede atspoguļoja nolietojuma izmaksu uzkrāšanu, nosūtot:

Debets 26 Kredīts 02
- 12 501 rublis. – aprēķināts iekārtu nolietojums;

Debets 09 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 556 rubļi. (RUB 2779 x 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tika uzkrāts no starpības starp ikmēneša nolietojuma maksu grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām.

2017. gada augustā iekārtai grāmatvedībā tika pilnībā norakstīts nolietojums (350 000 RUB – 8 333 RUB/mēn x 24 mēneši – 12 501 RUB/mēnesī x 12 mēneši). Tāpēc no 2016. gada septembra grāmatvede pārtrauca tai aprēķināt nolietojumu.

Nodokļu grāmatvedībā iekārtas nolietojums netiek aprēķināts 33 344 RUB apmērā. (350 000 rubļi – 8333 rubļi/mēn. x 24 mēneši – 9722 rubļi/mēn. x 12 mēneši). Tāpēc nodokļu grāmatvedībā grāmatvede turpināja aprēķināt nolietojumu.

No 2017. gada septembra līdz novembrim (3 mēneši), tā kā nodokļu uzskaites vajadzībām tika aprēķināts nolietojums, grāmatvede norakstīja atliktā nodokļa aktīvu:

– 1944 rublis. (RUB 9 722 x 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek norakstīts.

2017. gada decembrī amortizācijas izmaksu summa bija 4178 rubļi. (RUB 33 344 – RUB 9 722/mēnesī xx3 mēneši). Grāmatvedis atspoguļoja atliktā aktīva norakstīšanu ar grāmatojumu

Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 09
- 836 rubļi. (4178 RUB x 20%) – atliktā nodokļa aktīvs tiek norakstīts.

Ienākuma nodoklis: nolietojums

Veicot rekonstrukciju ar periodu ne ilgāku par 12 mēnešiem, turpināt uzkrāt pamatlīdzekļa nolietojumu. Tāpat rīkojies, ja rekonstrukcija ilgst vairāk nekā 12 mēnešus un pamatlīdzekli turpina izmantot komercdarbībā.

Ja rekonstrukcija ilgst vairāk nekā 12 mēnešus un pamatlīdzeklis netiek izmantots ienākumus nesošā darbībā, tad apturēt tam nolietojumu. Šādā gadījumā nolietojuma uzkrāšanu pārtrauc no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā pamatlīdzeklis tika nodots rekonstrukcijai. Nolietojuma aprēķinus atsākt no nākamā mēneša pēc rekonstrukcijas pabeigšanas.

Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punktā, 259. panta 1. punktā un 259. panta 2. punktā.

Pēc rekonstrukcijas (neatkarīgi no tās ilguma) var palielināt pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku. Tas iespējams, ja pēc rekonstrukcijas pamatlīdzekļa raksturojums ir mainījies tā, ka tas ļaus to izmantot ilgāk par iepriekš noteikto termiņu. Tajā pašā laikā ir iespējams palielināt lietderīgās lietošanas laiku tajā nolietojuma grupā, kurā ietilpst pamatlīdzeklis. Tas ir, ja sākotnēji tika noteikts maksimālais lietderīgās lietošanas laiks, pēc pamatlīdzekļa rekonstrukcijas to nevar palielināt. Šādi noteikumi ir noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punktā.

Rekonstruētā pamatlīdzekļa jaunais lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts ar pārvaldnieka rīkojumu, kas sastādīts jebkurā formā.

Situācija: Kurā brīdī, aprēķinot ienākuma nodokli, rekonstruējot pamatlīdzekli, jāņem vērā nolietojuma prēmija. Pabeigti pamatlīdzekļa rekonstrukcijas darbi. Organizācija izmanto uzkrāšanas metodi

Ņem vērā nolietojuma prēmiju izdevumos pamatlīdzekļa sākotnējo izmaksu izmaiņu mēnesī.

Nolietojuma piemaksa tiek iekļauta izdevumos pamatlīdzekļu nolietojuma sākuma datumā (sākotnējās vērtības izmaiņu datumā), attiecībā uz kuriem tika veikti kapitālieguldījumi (272. panta 3. punkts, 272. panta 9. punkts, 258. pants). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas precizējumiem ir nepieciešams ņemt vērā nolietojuma prēmiju par pamatlīdzekļa objekta rekonstrukcijas izmaksām tieši tā sākotnējās vērtības izmaiņu datumā (2011. gada 14. decembrī Nr. 03). -03-06/2/198, 2011.gada 14.novembris Nr.03 -03-06/2/171, 2009.gada 4.decembris Nr.03-03-06/1/788, 2009.gada 21.augusta Nr. 03-03-06/1/540, datēts ar 2009.gada 17.augustu Nr.03-03-05/157, datēts ar 2008.gada 22.janvāri Nr.03-03-06/1/29).

Taču agrākās vēstulēs Krievijas Finanšu ministrija pauda citu viedokli (2007. gada 26. jūlija Nr. 03-03-06/1/529, 2007. gada 16. jūlija Nr. 03-03-06/1/ 486, datēts ar 2007. gada 16. aprīli Nr. 03-03-06/1/236). Tādējādi, saskaņā ar šīm vēstulēm, nolietojuma prēmija rekonstrukcijas laikā bija jāieskaita izdevumu sastāvā nākamajā mēnesī pēc pamatlīdzekļu nodošanas ekspluatācijā.

Situācija: Vai ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām pēc katra posma var atzīt pamatlīdzekļu rekonstrukcijas izdevumus? Rekonstrukcijas plāns ietver vairākus posmus

Nē tu nevari.

Rekonstrukcijas plānā paredzētie posmi tiek aplūkoti kopumā. Kamēr nav pabeigts pēdējais posms, pamatlīdzekļa rekonstrukcija netiek uzskatīta par pabeigtu. Aprēķinot ienākuma nodokli, var atzīt tikai izdevumus par veiktajiem rekonstrukcijas darbiem. Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punkta.

Turklāt, ja visu rekonstrukcijas posmu ilgums pārsniedz 12 mēnešus, nolietojumu rekonstruētajam pamatlīdzeklim nevar aprēķināt. Pārtrauciet nolietojuma uzkrāšanu tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā sākās rekonstrukcija. Nolietojuma aprēķinus atsākt no rekonstrukcijas pabeigšanas mēnesim sekojošā mēneša 1. datuma. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 322. panta 2. punktā.

Konsultē galvenā grāmatvede: katru posmu projektēt kā patstāvīgu atsevišķu rekonstrukcijas darbu. Tad pēc katra posma rekonstrukcijas izmaksas var tikt ņemtas vērā pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās (tai skaitā ne vairāk kā 10% (30%) nolietojuma bonusa veidā) (257.panta 2.punkts;

vairāki līgumi ar darbuzņēmējiem par katru rekonstrukcijas posmu (un katra posma ilgums nedrīkst pārsniegt 12 mēnešus).

Vēlams, lai starp rekonstrukcijas posmiem būtu pārtraukumi.

Situācija: Kā, aprēķinot ienākuma nodokli, ņemt vērā pamatlīdzekļa rekonstrukcijas izmaksas. Organizācija, nepabeidzot rekonstrukciju, nolēma pārdot galveno aktīvu

Ienākuma nodoklis: materiāli, kas saņemti operētājsistēmas rekonstrukcijas laikā

Ja kādi materiāli tika iegūti pamatlīdzekļa rekonstrukcijas rezultātā, ņemiet vērā to tirgus vērtību kā daļu no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pants).

Izlaižot šādus materiālus ražošanā vai turpmākajā pārdošanā, atspoguļojiet to izmaksas kā daļu no materiālu izmaksām vai pārdošanas izmaksām. Šajā gadījumā izmaksas, kuras var ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, tiek definētas kā summa, kas iepriekš tika ņemta vērā kā daļa no ienākumiem. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 2. punkta 2. punktā.). Plašāku informāciju par to skatiet Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā). Izņēmums no šī noteikuma ir tad, ja organizācija). Izņēmums no šī noteikuma ir, ja:

organizācija ir atbrīvota no PVN;
organizācija pamatlīdzekli izmanto tikai bezPVN darījumu veikšanai.

Šajos gadījumos ņem vērā priekšnodokli rekonstrukcijas laikā izmantoto materiālu (darbu, pakalpojumu) izmaksās. Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 2. punkta.

Ja organizācija izmanto pamatlīdzekli, lai veiktu gan ar nodokli apliekamas, gan ar PVN neapliekamas darbības, sadaliet priekšnodokli par rekonstrukcijas laikā izmantoto materiālu (darbu, pakalpojumu) izmaksām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 4. punkts). ).

Ja organizācija pēc īpašuma rekonstrukcijas sāk to izmantot darbībās, kas nav apliekamas ar PVN, tai ir pienākums atjaunot iepriekš atskaitīšanai pieņemto priekšnodokli:

par būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksām;
par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas iegādātas būvniecības un uzstādīšanas darbu veikšanai rekonstrukcijas laikā.

Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Plašāku informāciju par to, kā atjaunot PVN pēc tam, kad īpašums ir izmantots neapliekamiem darījumiem, skatiet sadaļā Kā atjaunot iepriekš atskaitīšanai pieņemto PVN priekšnodokli.

Īpašuma nodoklis