Vienkāršošana, sniedzot aģentūru pakalpojumus no ienākumiem. Grāmatvedība un nodokļu uzskaite ar aģentu-firmu vienkāršotā veidā. Vienkāršotās nodokļu sistēmas pārstāvis: ienākumi un izdevumi

Ienākumi un izdevumi

Izpildot pasūtījumu no klienta (pilnvaras, pilnvarotājs, pilnvarotājs), starpnieks (komisijas aģents, aģents, advokāts):

saņem ienākumus - ieņēmumus no starpniecības pakalpojumu sniegšanas (atlīdzība) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts, 249. panta 1. punkts);

sedz izdevumus (ieskaitot priekšnodokli), kas saistīti ar starpniecības līguma izpildi, kuri saskaņā ar līguma noteikumiem viņam netiek atlīdzināti (Krievijas Finanšu ministrijas 2006.gada 17.maija vēstule Nr.03-03 -04/1/463).

Neietveriet starpnieka saņemtos līdzekļus ienākumos, kas ņemti vērā, aprēķinot vienoto nodokli:

no pircēja klienta labā (pārdodot preces);

no klienta piegādātājam (iegādājoties preces);

no klienta, lai atlīdzinātu starpnieka izmaksas saskaņā ar starpniecības līguma noteikumiem.

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1.1. punkta 1. apakšpunkta un 251. panta 1. punkta 9. apakšpunkta.

Ienākumu un izdevumu uzskaite

Ja organizācija maksā vienreizēju ienākuma nodokli, nodokļa bāzē iekļaujiet tikai starpnieka atlīdzības summu (papildu pabalstu) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.18. panta 1. punkts). Taču šī kārtība ir spēkā tikai tajos gadījumos, kad ar darījuma izpildi saistītos naudas līdzekļus starpnieks saņem pēc starpnieka līguma noslēgšanas. Ja starpnieks šos līdzekļus saņēma pirms līguma parakstīšanas, viņam tie jāiekļauj ienākumos, uz kuriem attiecas vienotais nodoklis. Tas norādīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 19. augusta vēstulē Nr. AS-4-3/13628.

Nepieņemiet izdevumus nodokļu vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.14. panta 1. punkts). Pircējiem (klientiem) sniegtās atlaides uz starpnieku atlīdzības rēķina nesamazina tās apmēru (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 25. maija vēstule Nr. 03-11-06/2/80).

Ja organizācija maksā vienu nodokli ar vienkāršotu nodokli par starpību starp ienākumiem un izdevumiem, veiciet gan ienākumu, gan izdevumu uzskaiti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.18. panta 2. punkts, 346.24. pants). Ar starpniecības līguma izpildi saistītās izmaksas, kuras saskaņā ar līguma noteikumiem pasūtītājs nekompensē, samazina nodokļa bāzi. Atkarībā no izdevumu veida ņemt tos vērā attiecīgajā vienkāršošanai paredzētajā izmaksu pozīcijā. Piemēram, apakškomisijas pakalpojumu apmaksas izmaksas var klasificēt kā materiālos izdevumus (Krievijas Nodokļu administrācijas departamenta Maskavas vēstule ar 2004. gada 29. jūniju Nr. 21-09/42913).

Izdevumos, kas ņemti vērā, aprēķinot vienoto nodokli, vienkāršošanas laikā nav iekļauti:

īpašuma izmaksas (ieskaitot naudu), ko starpnieks nodevis klientam saistībā ar līguma saistību izpildi;

izmaksas, kas klientam ir jāatmaksā starpniekam saskaņā ar līguma noteikumiem.

To paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 2. punkts, 252. panta 1. punkts un 270. panta 9. punkts.

Atzīt ienākumus no starpniecības pakalpojumu pārdošanas tikai pēc samaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkts). Tas ir, dienā, kad nauda tiek saņemta no klienta bankas kontā vai starpnieka kasē (ja starpnieks nav iesaistīts norēķinos).

Piemērs starpnieka ienākumu atspoguļošanai ienākumu un izdevumu grāmatā. Organizācija piemēro vienkāršojumu un maksā vienu ienākumu nodokli

Alpha LLC izmanto vienkāršošanu. No ienākumiem tiek maksāts viens nodoklis.

Janvārī Alfa kā komisionārs noslēdza komisijas līgumu par preču sūtījuma pārdošanu. "Alfa" nepiedalās norēķinos (pircējs pārskaita naudu tieši pārdevējam). Preču cena saskaņā ar līgumu ir 590 000 rubļu. (ar PVN – 90 000 rubļu). Komisijas summa ir 10 procenti no pārdoto preču izmaksām, kas ir 59 000 rubļu.

Janvārī nosūtītājs produkciju nodeva Alfai. Februārī Alpha nosūtīja preces pircējam, pircējs pārskaitīja maksājumu uz klienta kontu. Alfa saņēma atlīdzību no klienta 3. martā.

Ieņēmumu atzīšanas datums ir diena, kurā saņemta samaksa par sniegtajiem pakalpojumiem. Martā ienākumi sasniedza 59 000 rubļu. Alfas grāmatvede atspoguļota .

Atzīt izdevumus tajā pārskata periodā, kurā tie radušies un samaksāti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. punkts). Līdz ar to izmaksas, kuras klients nekompensē, ja tās ir ekonomiski pamatotas, būtu jāņem vērā, aprēķinot vienoto vienkāršoto nodokli kā samaksātu. Atzīt priekšnodokli par šiem izdevumiem nodokļa bāzē pēc tam, kad paši izdevumi ir reģistrēti un nodoklis ir pārskaitīts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 8. apakšpunkts, 1. punkts, 346.16. pants, 3. apakšpunkts, 2. punkts, 346.17. pants).

Situācija: Vai vienkāršotajam starpniekam, izpildot klienta norādījumus ar izdevīgākiem nosacījumiem, nekā paredzēts līgumā, ir jāņem vērā papildu ienākumi??

Jā vajag.

Izpildot pasūtījumu saskaņā ar līgumu, starpnieks papildus atalgojumam var saņemt papildu ienākumus (pabalstu). Izpildot pasūtījumu ar izdevīgākiem nosacījumiem nekā līgumā paredzētie, starpniekam ir tiesības uz pusi no šiem ienākumiem, ja vien nav panākta vienošanās par citu kārtību (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 992. un 1011. pants).

Vienkāršojot, ienākumi tiek gūti tāpat kā peļņas aplikšanai ar nodokli (naudas metode). Tajā pašā laikā starpniekam pienākošo papildu labumu nav iespējams attiecināt uz ienākumiem, kas nav ņemti vērā nodokļu vajadzībām. Šādi ienākumi ir jāņem vērā kā atlīdzība saskaņā ar līgumu - šādi ienākumi ir saistīti ar starpnieka pakalpojumu pārdošanu un līdz ar to veido viņa ieņēmumus (ienākumus) nodokļu vajadzībām.

Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 2. punkta, 251. panta 1. punkta 9. apakšpunkta, 346.15. panta 1. daļas un 346.16. panta 2. punkta noteikumiem, un to apstiprina Krievijas Finanšu ministrija. 2013.gada 1.novembra vēstulē Nr.03-11-06/2/46735 .

Situācija: Kad vienkāršotais starpnieks starpnieka atlīdzību atzīst ienākumos? Starpnieks piedalās norēķinos un ietur atlīdzību no saņemtajiem ieņēmumiem par labu klientam.

Atzīt ieņēmumus, kad no pircēja tiek saņemta nauda.

Starpnieks un pilnvarotājs var vienoties par dažādiem starpnieka maksas samaksas variantiem. Šajā gadījumā pēc noklusējuma komisionārs vai aģents, kas rīkojas savā vārdā, var ieturēt sava atlīdzības summu no jebkuriem līdzekļiem, ko viņi ir saņēmuši par labu principālam (papildvaram) (Komisijas Civilkodeksa 997., 1011. pants). Krievijas Federācija). Kā vēl vienu aprēķina iespēju starpnieks var ieturēt savu atlīdzību naudas (ieņēmumu) pārskaitīšanas laikā klientam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 407. pants). Jebkurā gadījumā šāda operācija ir savstarpēju prasību vienpusēja ieskaita. Lai to izdarītu, starpniekam ir jāsastāda un jānogādā klientam dokuments ar paziņojumu par ieskaitu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 410. pants).

Neskatoties uz iespēju ar klientu vienoties par dažādiem norēķinu noteikumiem, starpniekam, kurš izmanto vienkāršoto procedūru, ienākumu atzīšanas datums nav atkarīgs ne no starpniecības pakalpojumu sniegšanas pārskata parakstīšanas brīža, ne no izpildes. citas darbības, par kurām puses vienojušās, lai izpildītu saistības. Starpniekam, kas piemēro vienkāršošanu, ienākumi jāatzīst skaidrā naudā, tas ir, datumā, kad faktiski saņemti līdzekļi no pircēja, ja šie līdzekļi ietver viņa atlīdzību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 1. punkts). Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 21.novembra vēstulē Nr.03-11-06/2/140.

Situācija: Vai organizācijai, aprēķinot vienoto nodokli, ieņēmumos ir jāiekļauj aģentūru un apakšaģentūru maksas, veicot vienkāršošanu? Organizācija darbojas kā apakškomisārs (apakškomisārs).

Jā, vajag, bet tikai apakšaģentūras atalgojumu.

Organizācija, kas piemēro vienkāršošanu, neņem vērā ienākumus, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1.1. punkts, 346.15. pants). Un šī panta 1.punkta 9.apakšpunktā ir teikts, ka aģenta (komisionāra) ienākumos netiek ņemti vērā līdzekļi, ko viņš saņēmis saistībā ar aģenta līguma saistību izpildi. Vienīgais izņēmums ir. Līdzekļi, ko aģents saskaņā ar līgumu pārskaita pilnvarotājam, ir pilnvarotāja ienākumi. Šis noteikums attiecas arī uz apakšuzņēmuma līguma pusēm. Apakšaģentam aģents ir galvenais. Un aģenta honorārs, kas jāpārskaita aģentam uz līguma pamata, tiek uzskatīts par viņa ienākumiem. Līdzīgs skaidrojums sniegts arī Krievijas Finanšu ministrijas 2007.gada 22.maija vēstulē Nr.03-11-04/2/130.

Situācija: Kā vienkāršots starpnieks var ņemt vērā atalgojumu, kura lielums iepriekš nav zināms? Atlīdzība ir iekļauta avansa maksājumā, kas tiek piešķirts starpniekam par līguma izpildi.

Ienākumos iekļaujiet visu no klienta saņemto līdzekļu summu.

Starpnieka ienākumi (ieņēmumi) no starpniecības pakalpojumu sniegšanas ir viņa atalgojums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts, 249. panta 1. punkts).

Ieņēmumi saskaņā ar vienkāršošanu tiek atzīti naudas izteiksmē, tas ir, maksājuma saņemšanas brīdī no klienta (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 1. punkts). Tāpēc ieņēmumos tiek iekļauti arī avansi, kas saņemti par gaidāmo starpniecības pakalpojumu sniegšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts, 251. panta 1. apakšpunkts, Krievijas Finanšu ministrijas jūlija vēstules). 21, 2008 Nr.03-11- 04/2/108, datēts ar 2006.gada 25.janvāri Nr.03-11-04/2/15, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2006.gada 20.janvāra lēmums Nr.4294 /05).

Izskatāmajā situācijā starpniecības maksas apmērs uz maksājuma saņemšanas dienu no klienta nav nosakāms. Līdz ar to starpniekam visa saņemtā summa jāiekļauj kā apliekamais ienākums. Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 28.marta vēstulē Nr.03-11-06/2/41.

Pēc starpniecības pakalpojumu sniegšanas (piemēram, starpnieka ziņojuma apstiprināšanas dienā) var tikt koriģēta vienotā nodokļa nodokļa bāze. Šāds secinājums izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1.1. punkta un 251. panta 1. punkta 9. apakšpunkta noteikumiem. Saskaņā ar šiem standartiem starpnieka ienākumos, kas ņemti vērā, aprēķinot vienkāršoto nodokli, netiek iekļauti līdzekļi, kas saņemti no klienta, lai atlīdzinātu ar līguma izpildi saistītos izdevumus.

Līguma izpildes brīdī iepriekš saņemtā avansa summa (kurā bija iekļauta starpnieka maksa) pārstāj būt starpnieka ienākumi pilnā apmērā. Galu galā daļu no saņemtajiem līdzekļiem viņš iztērēja, lai izpildītu savas līgumsaistības. Piemēram, nodota preču piegādātājam, ko starpnieks iegādājas klientam. Šis fakts ļauj samazināt ieņēmumu un izdevumu grāmatā iepriekš atspoguļotos ienākumus par dokumentēto izmaksu summu, kas jāapmaksā uz klienta rēķina. Pēc korekcijas ieņēmumos paliks tikai starpniecības maksas summa.

Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2013.gada 30.septembra vēstulē Nr.03-11-06/2/40279.

Piemērs, kā nodokļu bāzes korekcijas tiek atspoguļotas ienākumu un izdevumu grāmatā, izpildot starpniecības līgumu

Alpha LLC (aģents) noslēdza starpniecības līgumu ar Hermes Trading Company LLC (galvenotājs). Saskaņā ar līguma nosacījumiem Alfai jāiegādājas Hermes noliktavas aprīkojums un jānodrošina tā piegāde pasūtītāja teritorijā. Līguma kopējās izmaksas (ieskaitot Alpha starpniecības maksu) tika norunātas 800 000 rubļu apmērā. Vienlaikus aģenta atlīdzības apmērs tiek noteikts kā starpība starp norunāto līgumcenu un Alfas faktiskajiem izdevumiem aprīkojuma iegādei un piegādei. Līguma termiņš ir divi mēneši.

Hermess visu līgumā paredzēto summu Alfai pārskaitīja 1.martā. Līgums noformēts 25.aprīlī. Ar līguma izpildi saistīto un Alpha pārskatā atspoguļoto dokumentēto izdevumu summa ir 731 600 RUB. Tādējādi aģenta atlīdzības summa sastādīja 68 400 rubļu.

Aprēķinot vienotā nodokļa avansa maksājumu par pirmo ceturksni, Alfa savos ieņēmumos iekļāva visu no Hermes saņemto līdzekļu summu - 800 000 rubļu.

Aprēķinot vienotā nodokļa avansa maksājumu par pirmo pusgadu, Alfa samazināja nodokļa bāzi, ņemot vērā faktiskos izdevumus, kas saistīti ar starpniecības līguma izpildi.

Avansa saņemšanu un tai sekojošo nodokļa bāzes korekciju Alfa grāmatvede atspoguļoja g ienākumu un izdevumu grāmata .

Situācija: Vai, aprēķinot vienoto nodokli pēc vienkāršošanas, starpniekam (komisionāram, aģentam, advokātam) ienākumos ir jāiekļauj avanss, kas saņemts no pircēja par labu klientam (atbildīgajam, pilnvarotajam, pilnvarotajam)? Starpnieks piedalās norēķinos.

Jā vajag.

Organizācijas, kas izmanto vienkāršoto sistēmu, atzīst ienākumus pēc skaidras naudas principa, tas ir, naudas līdzekļu faktiskās saņemšanas dienā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 1. punkts). Šis noteikums attiecas arī uz saņemtajām avansa summām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts, 249. panta 2. punkts, 251. panta 1. apakšpunkts). Līdz ar to, ja aprēķinos tiek iesaistīts starpnieks, kurš izmanto vienkāršojumu, daļa no pircēja avansā saņemtās atlīdzības summas jāiekļauj apliekamajā ienākumā. Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 21.novembra vēstulē Nr.03-11-06/2/140 un 2011.gada 28.martā Nr.03-11-06/2/39.

Atlīdzības apmēru var noteikt aprēķinos. Piemēram, ja starpniekam saskaņā ar līgumu ir tiesības uz 10 procentiem no ieņēmumiem un 20 procenti no ieņēmumiem tiek saņemti kā avanss, atlīdzība, kas tiek iekļauta starpnieka nodokļa bāzē, būs 2 procenti no ieņēmumiem.

Aģents ieturēja atlīdzību no ieņēmumiem: kā principāls var ņemt vērā šīs summas “izdevīgajā” vienkāršotajā nodokļu sistēmā?

Krievijas Finanšu ministrija 2019. gada 28. janvāra vēstulē Nr. 03-11-11/4474 izskatīja jautājumu par aģentu nodevu uzskaiti pa pilnvarotajiem, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu. Proti, vēstules autori skaidroja, ka aģenta ieturētā starpniecības maksa no pircējiem saņemtajiem ieņēmumiem nesamazina principāla ienākumus pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas ar nodokļa objektu ienākumu veidā.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punktā teikts, ka “vienkāršotie cilvēki” nosaka ienākumus tādā veidā, kā noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 1. un 2. punktā. Šajā gadījumā netiek ņemti vērā ienākumi, kas norādīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pants neparedz pilnvarotāja ienākumu samazinājumu par aģenta honorāru.

Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 248. panta 1. punktā ienākumus no preču (darba, pakalpojumu, īpašuma tiesību) pārdošanas un ienākumus, kas nav saistīti ar pamatdarbību, klasificē kā nodokļu maksātāju ienākumus. Ieņēmumus no pārdošanas nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pantā noteiktajā kārtībā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 2. punktu ienākumus no pārdošanas atzīst par ieņēmumiem no preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas gan pašu saražoto, gan iepriekš iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas, kā arī ieņēmumus no pārdošanas. īpašuma tiesībām. Kurā pārdošanas ieņēmumi tiek noteikti, pamatojoties uz visiem ieņēmumiem saistīti ar maksājumiem par pārdotajām precēm (darbu, pakalpojumiem vai īpašuma tiesībām).

No minētajām Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām Finanšu ministrija izdara šādu secinājumu. Vienkāršotās nodokļu sistēmas principāls ar nodokļa objektu ienākumu veidā nevar samazināt ienākumus par aģenta honorāru, ko aģents ietur no pircējiem saņemtajiem ieņēmumiem no pārdošanas.

Vienkāršotās nodokļu sistēmas pamatsumma ieņēmumos iekļauj visu aģenta saņemto ieņēmumu summu

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedz pilnvarotāju ienākumu samazināšanu par atlīdzības summu, ko viņi maksā aģentiem. Tāpēc to pilnvarotāju ienākumi, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu ienākumu veidā, nebūtu jāsamazina par aģenta atlīdzības summu, ko aģents ietur no pārdošanas ieņēmumiem, kas saņemti no preču pircējiem.

Šajā gadījumā principāla ienākumi ir visa ieņēmumu summa no pakalpojumu pārdošanas, kas ieskaitīta aģenta kontā.

Piezīme: Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2013. gada 24. janvāra vēstule Nr. 03-11-11/28

Pilnvaras (komisijas) ienākumu rašanās brīdis no aģenta (komisijas aģenta)

LLC piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar aplikšanas ar nodokli objektu “ienākumi”.
SIA ir noslēdzis aģenta līgumu, saskaņā ar kuru aģents pieņem un pārskaita maksājumus no fiziskām personām par SIA sniegtajiem sakaru pakalpojumiem.
Saskaņā ar aģenta līguma noteikumiem aģents pārskata mēneša beigās sastāda un nosūta SIA pārskatu par pieņemtajiem maksājumiem.
Pamatojoties uz aģenta ziņojuma izskatīšanas rezultātiem, viņa pieņemtie naudas līdzekļi tiek ieskaitīti pilnvarotāja norēķinu kontā jau nākamajā mēnesī.

Pēc kāda apstākli nodokļu vajadzībām jānosaka LLC (pilnvaras) ienākuma saņemšanas brīdis - pēc naudas līdzekļu saņemšanas no aģenta norēķinu kontā (skaidra naudā) vai pēc datuma, kad aģents sastādīja aktu par pieņemšanu. maksājumi?

Ienākumu atzīšanas kārtību, ja nodokļu maksātāji piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tādējādi par ienākumu saņemšanas datumu tiek atzīta naudas līdzekļu saņemšanas diena banku kontos un (vai) kasē, cita īpašuma (darba, pakalpojumu) un (vai) īpašuma tiesību saņemšanas diena, kā arī naudas līdzekļu atmaksa. parāds (maksājums) nodokļu maksātājam citā veidā (skaidras naudas metode) . Atsevišķi noteikumi, kas reglamentē nodokļu maksātāju-principālo personu ienākumu noteikšanas kārtību, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, 2008. gada 21. jūlija nodaļa. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2.

Tādējādi ienākumu saņemšanas datums par vienkāršoto nodokļu sistēmu galvenajam nodokļu maksātājam ir diena, kad tiek saņemti līdzekļi viņa bankas kontos un (vai) kasē.

Aģents, kurš izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ienākumos iekļauj tikai aģenta atlīdzības summu

Krievijas Federācijas Finanšu ministrija vēstulē Nr.03-11-06/2/12500 04/15/2013 skaidro, vai aģentam visa no pilnvarotāja saņemtā summa jāiekļauj kā ienākumi saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Vēstulē tas teikts nodokļu maksātāja-aģenta ienākumi piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir aģenta atlīdzība.

Šajā gadījumā aģentu organizācijai, kas sniedz pakalpojumus principālam, nosakot bāzi samaksātajam nodoklim saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu, jāņem vērā aģenta atlīdzības apmērs naudas līdzekļu saņemšanas dienā. uz bankas kontiem vai kasē.

Aģenta ienākumos saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu ir iekļauta tikai aģenta atlīdzības summa

Aģenti, kuri izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, savos ienākumos ņem vērā tikai aģentu honorāru summu. Krievijas Finanšu ministrija to atgādināja 2017. gada 28. septembra vēstulē Nr. 03-11-06/2/62942.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punktā teikts, ka “vienkāršotie darbinieki” ņem vērā ienākumus kodeksa 248. panta 1. un 2. punktā noteiktajā veidā. Šajā gadījumā netiek ņemti vērā tie ienākumi, kas ir uzskaitīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantā.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 1. punkta 9. apakšpunktā ir minēti aģenta ienākumi, kas gūti saistībā ar pārstāvniecības līguma saistību izpildi, kā arī pilnvarotājam radušos aģenta izdevumu atlīdzināšana. Norādītajos ienākumos nav iekļauta komisijas nauda, aģenta vai cita līdzīga atlīdzība.

Aģentūras līgums pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas - ienākumi mīnus izdevumiļauj vienkāršotājam daļu no preču pirkšanas un pārdošanas funkcijām novirzīt starpniekam, bet prasa īpašas zināšanas. Uzziniet, kas ir šāds līgums un kādas nianses ir jāņem vērā mūsu rakstā.

Kas ir svarīgi zināt vienkāršotājam, slēdzot aģenta līgumu (aģenta atalgojuma noteikumi, atskaites forma un laiks utt.)

Lai vienkāršotājs varētu pārdot vai pirkt preces ar aģenta starpniecību, viņam jāņem vērā 2 veidu organizatoriskās un grāmatvedības prasības:

noformēt aģenta līgumu (AD);
uz ieņēmumu un izdevumu atzīšanu, kas radušies, izpildot AD.

Lai izpildītu pirmo prasību grupu (attiecībā uz AD priekšmeta saturu, pušu tiesību un pienākumu norobežošanu un citām niansēm), vienkāršotājam ir jāņem vērā Krievijas Federācijas Civilkodeksa normas.

Piemēram, reģistrējot sludinājumu, jums jāpievērš uzmanība sekojošajam:

līguma nosacījumi ir sadalīti pamata (līguma priekšmets) un papildu (AD cena un izpildes laiks), iekļaujot vienu no AD nosacījumiem - aģentūras maksājuma summu un nosacījumus. maksa;
nepieciešams precizēt pārstāvniecības attiecību formu - aģents var veikt darbības pilnvarotāja vārdā vai savā vārdā;
jāprecizē aģenta pilnvaru pakāpe - AD var noteikt, ka aģents daļu darījumu veic pilnvarotāja vārdā, bet daļu - pats;
Nebūtu lieki precizēt iespējamos ierobežojumus - tos var uzlikt vienai vai abām AD pusēm (piemēram, nosacījums par pakalpojuma veikšanu personīgi no aģenta puses, neslēdzot apakšaģentūras līgumus).

Būtu ieteicams līgumā norādīt aģenta ziņojuma sastāvu un galvenos tā satura aspektus.

Par ko nevajadzētu aizmirst, sagatavojot aģenta ziņojumu - skatiet rakstu .

Ja norēķini ar klientiem notiek ar aģenta piedalīšanos (caur viņa norēķinu kontu vai kasi), svarīgi ir reģistrēt AD periodu, kurā aģentam ir pienākums informēt principālu par saņemtajiem līdzekļiem - iekļaušanas savlaicīgumu. No tā lielā mērā ir atkarīgi pamatsummas ieņēmumi ienākumos.

Grāmatvedības ierakstus, veicot AD, skatiet rakstā .

Otrā prasību grupa, kas vienkāršotājam jāatceras, izpildot AD, ir paredzēta nodaļā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. punkts (vairāk par to turpmākajās sadaļās).

Vienkāršotājs pārdod preces ar aģenta starpniecību

Aģenta pakalpojumu izmantošana, pārdodot preces no vienkāršotā klienta, rada gan ienākumus, gan izdevumus:

saskaņā ar panta 1. punktu. 346.15 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss - ienākumi no preču pārdošanas;
saskaņā ar apakš. 23 1. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 - izdevumi preču iegādes cenas veidā;
saskaņā ar apakš. 24 1. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 - par atlīdzības samaksu aģentam;

Uzziniet par aģentūras maksu uzskaites sarežģījumiem, apvienojot režīmus no mūsu tīmekļa vietnē ievietotā ziņojuma .

saskaņā ar apakš. 8 1. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346. 16 - izdevumi par aģentam samaksāto PVN (atlīdzības izteiksmē);

Materiālā tiks pastāstīts, kā vienkāršotā veidā ņemt vērā “izejošo” un “ienākošo” PVN.

izdevumi, kas saistīti ar citu aģentu izdevumu atlīdzināšanu.

Vienkāršotais klients iekļauj izdevumus par AD, ja:

aģentam veiktie naudas pārvedumi ir vienkāršotāja autorizētajā “izdevumu” sarakstā;
aģents iesniedza izdevumus apliecinošus dokumentus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 2. punkts).

Vienkāršotais klients atspoguļo ieņēmumus, kas saņemti, izmantojot AD, un izdevumus, kas radušies KUDiR, pamatojoties uz sekojošo:

ienākumi no preču pārdošanas ar aģenta starpniecību:

atzīts naudas saņemšanas dienā no pircēja (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346. 17. panta 1. punkts) - ja aģents nepiedalās norēķinos;
laikā, kad starpnieks saņem naudu no pircēja - ja maksājumi tiek veikti ar aģenta starpniecību;

atzītā ienākumu summa ir aģenta ziņojumā norādītā preču pārdošanas vērtība (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts);
ja no pircēja tiek saņemti avansi par gaidāmo piegādi, tie jāņem vērā vienkāršotā klienta ienākumos arī naudas saņemšanas dienā.

Izdevumi tiek ņemti vērā parastajā veidā vienkāršotājā.

Kas jāņem vērā, aizpildot KUDiR – skatīt materiālā .

Aģents iegādājas īpašumu vienkāršotai personai

Aģenta pakalpojumu izmantošanas process, iegādājoties preces, ir saistīts ar 3 izdevumu grupu rašanos:

iegādes izdevumi - tie ietver iegādātā īpašuma, preču vai citu vērtību izmaksas;
nodokļu izdevumi - sastāv no piegādātājam un (vai) aģentam pārskaitītajām “priekšnodokļu” summām;
starpniecības izmaksas - saistītas ar atlīdzības izmaksu aģentam un ar AD izpildi saistīto summu atmaksu.

Šajās grupās iekļautie izdevumi samazina vienkāršotāja ienākumus saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 346.18. Tiek izmantota šāda grāmatvedības shēma:

ar AD saistīto izdevumu iekļaušana vienkāršotā klienta nodokļa bāzē tiek veikta pēc to samaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. punkts);
Starpnieka atlīdzības uzskaites kārtība ir atkarīga no mantas veida, ko aģents iegādājies vienkāršotajam klientam:

saskaņā ar apakš. 5 lpp 1 art. 346.16. panta 2. punkts. 346.16. panta 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants - ja ar aģenta pakalpojumu palīdzību tiek iegādāti krājumi (aģenta atlīdzība ir iekļauta krājumu sākotnējās izmaksās);
saskaņā ar apakš. 23-24 1. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 - pērkot preces (pārstāvja atlīdzība tiek ņemta vērā kā atsevišķs izdevumu veids);
saskaņā ar apakš. 1 1. punkts un 3. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 - pērkot pamatlīdzekļus un nemateriālos aktīvus (aģenta atlīdzība ir iekļauta pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās).

PVN uzskaites shēma:

kā atsevišķus izdevumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 8. apakšpunkts, 1. punkts, 346.16 pants);
kā daļu no iegādāto pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu sākotnējām izmaksām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. apakšpunkts, 2. punkts).

Kā OS mērķis ietekmē tās izmaksu vienkāršotu atzīšanu izdevumos - skatiet materiālu .

Papildu priekšrocību ņemšanas vērā nianses vienkāršotā izteiksmē

Papildu ieguvums (AD) izpildot AD rodas, ja aģents veica darījumu ar izdevīgākiem nosacījumiem nekā līgumā paredzētie.

Pērkot (pārdodot) preces ar starpnieka starpniecību, DV atpazīšanas ziņā jāņem vērā:

DV var parādīties, ja aģentam izdodas:

pārdot preces par cenu, kas ir augstāka par AD norādīto;
pirkt preces par cenu, kas ir zemāka par līgumā noteikto.

Saņemtā DV sadale starp klientu un aģentu notiek pēc AD paredzētajiem algoritmiem vai līdzvērtīgi - ja nav priekšlīgumu par DV.
Visa DV summa ir vienkāršotā klienta īpašums, tāpēc viņam ar to jāpalielina savi ienākumi.
Samaziniet iepriekš minētos ienākumus par viņa DV daļas summām, kas nodotas aģentam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 24. apakšpunkts, 1. punkts, 2. punkts, 346.16. pants, 1. punkts, 252. pants). Lai izvairītos no konflikta ar regulējošām institūcijām par aģentam pienākošo papildu priekšrocību atzīšanu par izdevumiem, ieteicams līgumā norādīt, ka papildu ieguvums tiek atzīts par aģenta atalgojuma mainīgo daļu.

Piemērs

2018. gada janvārī Bytkhimservice LLC izveidoja kopuzņēmumu ar Khimtorg LLC, lai pārdotu savus produktus. Klients piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, aģents atrodas OSNO. Saskaņā ar AD noteikumiem aģents apņemas pārdot klienta produkciju par cenu, kas nav zemāka par 3126 RUB. par vienību. Aģenta atalgojums sastāv no fiksētās un mainīgās daļas: fiksētā daļa ir 12% no pārdotās produkcijas apjoma. DV klātbūtnē sadale tiek veikta attiecībā 50/50. Papildu ieguvums, kas pienākas aģentam, ir aģenta atalgojuma mainīgā daļa. Khimtorg LLC, pateicoties efektīvai loģistikas sistēmai un ar modernu mārketinga paņēmienu palīdzību, varēja pārdot produktus par cenu 3810 rubļu. par vienību. DV aprēķini ir parādīti tabulā:

Bytkhimservice LLC pārskaitīja 2 summas uz Khimtorg LLC norēķinu kontu:

DV = 1 843 380 rub.;
aģenta atlīdzība (12% no pārdošanas summas) / RUB 2 464 308. (RUB 20 535 900 × 12%).

KUDiR 2018. gada janvārī vienkāršotais klients atspoguļoja šādu informāciju saistībā ar AD (šajā piemērā netiek ņemti vērā citi vienkāršotā uzņēmuma ienākumi un izdevumi, t.sk. preču iegādes cena):

Ienākumi:

ieņēmumi no produktu pārdošanas - 20 535 900 RUB;
klienta saņemtais papildu ieguvums tiek iekļauts pārdošanas ieņēmumos.

Izdevumi:

aģentūras maksa - 2 464 308 RUB.
aģentam pārskaitīts papildu pabalsts - 1 843 380 RUB.

Rezultāti

Ja vienkāršotājs pērk (pārdod) preces vai citu īpašumu ar aģenta starpniecību, viņam ir rūpīgi jāpārdomā visi aģenta līguma nosacījumi, kā arī jāorganizē savlaicīga un pareiza ar līguma izpildi saistītās informācijas atspoguļošana KUDiR.

(saīsināti kā vienkāršotā nodokļu sistēma) ir vienošanās starp principālu un aģentu, kurā starpība starp ienākumiem un izdevumiem ļauj aģentam nodot daļu no funkcionālajiem pienākumiem, kas saistīti ar dažādu preču pirkšanu un pārdošanu.

Neskatoties uz procedūras vienkāršību (kas ir iespējama tikai ar vienkāršotu sistēmu), starpniecības operācijas ir iespējamas ar īpašām zināšanām. Apskatīsim tuvāk šāda veida līgumus.

Aģentūras līgums pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas 6% Ienākumi

Aģentūras līgumi ir ne tikai ērta dokumentācija, kas ļauj konsolidēt līgumu starp pilnvarotāju un aģentu. Vairumā gadījumu, īpaši pēdējā laikā, pārstāvniecības līgumi ir pārliecinošs dokuments dažādās tiesvedībās (arī tiesvedībā). Tāpēc jums vajadzētu atcerēties, cik svarīgi ir izprast noteikumus un noteikumus šādu līgumu sastādīšanai. Viens no visizplatītākajiem tiesvedības veidiem ir līgumi.

Šādu pārstāvniecības līgumu (tāpat kā cita veida līgumu) priekšmets ir aģenta un trešo personu attiecības, un intereses, ko aģents pārstāv, pilnībā sakrīt ar pilnvarotāja interesēm. Tāpēc ienākumu un izdevumu grāmatiņās, slēdzot aģenta līgumu ar vienkāršotu nodokļu sistēmu 6% apmērā, jāatspoguļo tikai atlīdzības apmērs (). Šai summai jābūt starpībai starp summu, ko maksā pircējs, un summu, kas jāpārskaita pamatsummai.

Prasības attiecībā uz šīm procedūrām ir detalizēti noteiktas Krievijas Finanšu ministrijas vēstulē (datēta ar 2013. gada 18. aprīli) Nr. 03-1111. Saskaņā ar Krievijas Nodokļu kodeksa 346. panta 1. punktu ienākumi, kas rodas darījuma rezultātā, ir jāatspoguļo nodokļu uzskaitē šādā datumā:

faktiskā naudas līdzekļu saņemšana (kā norādīts bankas kontā);
īpašuma nodošana īpašumā (papildus īpašumam var būt darbs, pakalpojumi, īpašuma tiesības utt.).
parāda atmaksu nodokļu maksātājam jebkādā citā veidā.

Tas ir gadījumā, ja aģents saņem avansu, pirms pilnvarotājs ir apstiprinājis pārskatu.

Ja līgumā ir noteikts, ka pēc līguma noslēgšanas ir jāpārskaita līdzekļi, un atlīdzības apmēru noteikt faktiski nav iespējams, tad saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas vēstuli visi līdzekļi ir jāiekļauj ieņēmumos, kas ņem vērā, nosakot nodokļa bāzi vienkāršotajam nodoklim 6%.
Ja starpniecības pakalpojumu pasūtījumi turpināsies, aģents, tāpat kā aģentūra kopumā, var veikt izmaiņas ienākumu summā, kas tiks pārskaitīta pilnvarotājam (izņemot ieturēto honorāru summu). Šādas tiesības regulē Finanšu ministrijas 30.septembra vēstule (vēstule Nr.03-1106).

Šādi noteikumi ļauj izvairīties no situācijām, kad klients maksā aģentam par starpniecības pakalpojumiem, pirms ir iespējams precīzi noteikt viņa maksas apmēru.

Aģentūras līgums pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas 15% Ieņēmumi mīnus izdevumi

Lai principāls, kurš maksā nodokļus saskaņā ar vienkāršotu shēmu, varētu pārdot un iegādāties preces ar aģenta starpniecību (izmantojot līgumu “”), viņam jāņem vērā divu veidu prasības:

prasības attiecībā uz pārstāvības līguma noformēšanu pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas;
jāatzīst ieņēmumi un izdevumi, kas tieši izriet no pārstāvības līguma.

Lai izpildītu prasības, kas saistītas ar līguma “ienākumi mīnus izdevumi” noformēšanu, principālam ir jāpārbauda aģenta līguma priekšmeta saturs, aģenta tiesības un pienākumi, savas tiesības un pienākumi utt. Lai to izdarītu, jums ir jāpieņem Krievijas Civilkodeksa normas.

Piemēram, sastādot aģenta līgumu, īpaša uzmanība jāpievērš:

aģenta līguma noteikumi;
pilnvarotāja un aģenta attiecību forma;
precizējot aģenta pilnvaru pakāpi;
ierobežojumu informācija.

Apskatīsim tuvāk. Izpētot līguma nosacījumus, jāsaprot, ka nosacījumi ir pamata (to būtība ir atklāta līguma priekšmetā) un netieši, papildinoši. Netiešās ietver aģenta pakalpojumu izmaksas saskaņā ar aģenta līguma noteikumiem un izpildes ātrumu (laiku). Svarīgs nosacījums, kam principālam jāpievērš uzmanība, ir cena un nosacījumi, ar kādiem tiek maksāta aģenta atlīdzība.

Noskaidrojot “galvenā aģenta” attiecību formu, ir svarīgi saprast, kādus konkrētus pasūtījumus aģents veiks savā, bet kādus klienta vārdā. Pilnvaras līmeņa precizēšana nepieciešama, lai saprastu un paredzētu to darījumu daļu, ko aģents veiks savā vārdā.

Ierobežojumu precizēšana ir svarīgs posms, jo tieši šeit principālam ir iespēja ieskicēt aģenta pilnvaras un precizēt smalkumus ar apakšaģentūras līgumu slēgšanas iespējām vai aizliegumiem (daļas uzdevuma deleģēšana no aģenta puses). citam aģentam).

Tāpat aģenta līgumā nebūtu lieki norādīt sadarbības detaļas un punktus, kas jāparādās aģenta ziņojumā (dokumentā, kas sastādīts pēc visu norādījumu aizpildīšanas).

Ja naudas līdzekļu apmaksa un preču piegāde pircējiem notiek, pateicoties aģenta darbam (caur viņu, piemēram, caur viņa bankas kontu vai), tad aģenta līgumā ir detalizēti jānorāda periods, kurā aģentam ir jāpaziņo principāls par naudas līdzekļu saņemšanu savā kontā (vai kasē). Šādi šķietami sīkumi galu galā var noteikt periodu, kurā peļņa tiks iekļauta ieņēmumos. Rezultāts ir savlaicīga nodokļu samaksa.

Tāpat, kā jau atzīmējām, principālam ir jāatzīst ienākumi un izdevumi, kas tieši izriet no aģenta līguma. Šīs prasības ir paredzētas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2.

Nodokļi

Kā zināms, darbs ar aģenta starpniecību dažkārt ir ne tikai ērts, bet arī ļoti izdevīgs. Viena no tūlītējām aģentu līgumu priekšrocībām saskaņā ar vienkāršotu sistēmu ir nepārprotama nodokļu sloga samazināšana vienkāršotajā sistēmā.

Saskaņā ar aģenta līgumiem ienākumi ir tikai atalgojums, nevis visa apgrozībā esošā summa. Sniegsim piemēru: nodokļu maksātājs (piemēram,) izvieto reklāmas materiālus kā daļu no sava biznesa. Klients materiāla veiksmes rezultātā maksā uzņēmējam naudu par preci vai pakalpojumu. Uzņēmējs daļu no šiem līdzekļiem nosūta pakalpojumam (piemēram, Yandex). Nodokļu maksāšana no pilnas summas nav izdevīga un nav īpaši ieteicama. Risinājums ir vienkāršs: mēs noslēdzam aģenta līgumu un nodokļu atskaitījumos ņemam vērā tikai tīrās peļņas procentus.

Aprēķinot nodokļus pēc vienkāršotās sistēmas, jāņem vērā tikai aģentūru peļņa. Ja uzņēmējs pārdod, piemēram, aprīkojumu, saņemot 5% no pārdošanas apjoma, tad nav jāmaksā nodoklis par 500 tūkstošiem rubļu, kas saņemti no pircējiem par 10 vienību pārdošanu par 50 tūkstošiem. Jums jāmaksā tikai par savu 25 tūkstošu peļņu. Tieši tā ir priekšrocība starpniecības līgumiem saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu mazos un vidējos uzņēmumos. Līdzīgas domas attiecas uz un utt.

Dokumentu plūsma starp pusēm

Galvenais dokuments, kas notiek “aģenta-principāla” attiecībās, ir (protams, bez tam, pats pārstāvniecības līgums). Šāds dokuments ir jāiesniedz visiem aģentiem neatkarīgi no darbības veida un attiecību specifikas. Turklāt Krievijas Civilkodeksa 1008. pants nosaka, ka aģentiem ir jāsniedz ziņojumi par izpildītajiem uzdevumiem pat tad, ja pilnvarotājs atļauj tos nesniegt,

Šajā dokumentā jābūt ne tikai formāliem paskaidrojumiem, bet arī visiem pierādījumiem par izdevumiem, kas aģentam bija jāveic aģenta līguma izpildes laikā. Pilnīgāka dokumentu pakete (nodevu samaksas kvītis, apakšaģentūras līgumi un līgumi ar partneriem vai iznomātājiem) ir atrunāta pašā aģenta līgumā. Tādējādi, papildus Civilkodeksā paredzētajiem dokumentiem, pārējo dokumentu apriti regulē tikai pilnvarotājs un aģents pārstāvības līguma sastādīšanas veidā.

Jūs varat lejupielādēt aģenta ziņojuma veidlapu par asinsspiedienu saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Atlīdzība par asinsspiedienu pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas

Saskaņā ar aģenta līgumiem aģentam ir pienākums izpildīt pilnvarotāju norādījumus tikai par maksu (atlīdzību). Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1005. pantu, pat ja pilnvarotājs pēc pārstāvja līguma izpildes noslēdza personisku sadarbību ar trešo personu (subjekti, ar kuru aģentam jāstrādā, pārstāvot pilnvarotāja intereses) un apgalvo, ka viņš patstāvīgi izpildīja savus norādījumus, aģentam jāsaņem atlīdzība.

Turklāt, ja aģents izpilda pasūtījumus bez maksas (saskaņā ar iepriekš noslēgtu pārstāvniecības līgumu ar nulles samaksu), tad Civilkodekss paredz samaksu par pakalpojumiem saskaņā ar valsts iekšējiem tarifiem.

Tāpat jāatceras, ka saskaņā ar Civilkodeksa 974. pantu viss, ko aģents saņem pilnvarojuma izpildes procesā saskaņā ar pilnvarojuma līgumu, ir pilnvarotāja īpašums. Atlīdzības ieturēšana no kopējās līguma ietvaros saņemto līdzekļu summas ir pilnvarotāja pilnas tiesības. Turklāt Civilkodekss ļauj aģentiem atskaitīt savus honorārus no summām, kas saskaņā ar līgumu saņemtas no trešajām personām. Šīs tiesības ir noteiktas Civilkodeksa 1. panta 2. punktā un 421. panta 4. daļā.

Grāmatvedība un norīkojumi

Ierasts kārtot pārstāvniecības līgumu uzskaiti kontā 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”. Šim kontam varat piešķirt dažādus apakškontus, tostarp aģentus.

Tā kā preces, kuras aģents iegādājas saskaņā ar aģenta līgumu, nav viņa īpašums, tās tiek atspoguļotas konta bilancē 002 "".
Ja principāls nodevis preces aģentam to tālākai pārdošanai, tad šādas preces iekļauj konta 004 “Komisijas komisijas maksas pieņemšanas preces” atlikumos.
Aģentu honorāri un viņu atlīdzības tiek uzrādītas kontos 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”. Šis konts ir pamats

Galvenā organizācija piemēro vispārējo nodokļu sistēmu, bet aģents piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu. Aģents slēdz nomas līgumus un saņem no tiem nomas maksu. Pēc tam viņš no īrniekiem saņemtos līdzekļus pārskaita principālam, atskaitot viņa atalgojumu. Vai aģentam izrakstītajos rēķinos jāiekļauj PVN? Kādi ieraksti tiks veikti par aģentu un pilnvarotāju?

Apsverot šo jautājumu, mēs nonācām pie šāda secinājuma:

Tā kā galvenā organizācija piemēro vispārējo nodokļu sistēmu, aģentam, kurš piemēro vienkāršotu nodokļu sistēmu un sniedz pakalpojumus saskaņā ar pārstāvniecības līgumu, neatkarīgi no tā, vai viņš sniedz pakalpojumus savā vai pilnvarotāja vārdā, ir pienākums izrakstīt īrniekiem rēķinus un , attiecīgi uz apmaksai izrakstītajiem rēķiniem jānorāda PVN.

Secinājuma pamatojums:

Krievijas Federācijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2001.gada 21.maija vēstulē N VG-6-03/404 sniegti paskaidrojumi par starpnieka rēķinu izrakstīšanas kārtību. Tie izpaužas šādi.
Noslēdzot komisijas līgumus, komisijas līgumus vai aģenta līgumus, izrakstot rēķinus, starpnieks (komisionārs, advokāts, aģents) darbojas attiecībās ar trešo personu savā vārdā vai pilnvarotāja, pilnvarotāja uzdevumā.

1. Pārdodot preces (darbus, pakalpojumus) saskaņā ar līgumu, pasūtījumi pasūtītāja vārdā tiek izsniegti uz pircēja vārda.

2. Ja starpnieks, darbojoties savā vārdā, realizē pasūtītāja, principāla preces (darbus, pakalpojumus), rēķinu 2 eksemplāros izsniedz starpnieks savā vārdā. Norādītā rēķina numuru piešķir starpnieks saskaņā ar viņa izrakstīto rēķinu hronoloģiju. Viens eksemplārs tiek nodots pircējam, otrs tiek ierakstīts izrakstīto rēķinu žurnālā, nereģistrējot to pārdošanas grāmatiņā. Principāls (pilnvarotājs) izsniedz rēķinu uz starpnieka vārda ar numerāciju atbilstoši principāla (pilnvaras) izrakstīto rēķinu hronoloģijai. Šis rēķins nav ierakstīts starpnieka pirkumu grāmatiņā.

Starpnieka pircējam izrakstītā rēķina rādītāji tiek atspoguļoti rēķinā, ko principāls (pilnvarotājs) izsniedz starpniekam un reģistrēts pasūtītāja (pilnvaras) pārdošanas grāmatā.

3. Starpnieks izsniedz pasūtītājam, pasūtītājam un pasūtītājam atsevišķu rēķinu par viņa atlīdzības apmēru saskaņā ar aģenta līgumu, komisijas līgumu vai pārstāvja līgumu. Šis rēķins noteiktajā veidā tiek reģistrēts pie advokāta, komisionāra un aģenta pārdošanas grāmatā un ar principālu, pasūtītāju un pilnvarotāju pirkumu grāmatā.

Izskatāmajā situācijā aģentu organizācija piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Parasti saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.11. pantu organizācijas, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, netiek atzītas par PVN maksātājiem, izņemot PVN, kas jāmaksā, ievedot preces Krievijas Federācijas muitas teritorijā.

panta 3. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants nosaka, ka tikai tiem PVN maksātājiem, kuri pārdod preces (darbu, pakalpojumus) Krievijas Federācijas teritorijā, ir jāsastāda rēķini, jāsaglabā saņemto un izsniegto rēķinu žurnāli, pirkumu un pārdošanas grāmatiņas. Tāpēc organizācijām, kuras izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, nevajadzētu izrakstīt rēķinus, veicot preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas operācijas.

Taču jāņem vērā, ka organizācija, kas nav PVN maksātāja, darbojas kā aģents, kas sniedz pakalpojumus principāla, kurš ir PVN maksātājs, vārdā.

panta 1. punkts. 1005 Krievijas Federācijas Civilkodekss nosaka, ka aģenta pienākumos ietilpst par atlīdzību otras puses (pilnvaras) vārdā juridisku un citu darbību veikšana savā vārdā, bet uz pilnvarotāja rēķina vai pilnvarotāja vārdā un uz tā rēķina.

Līdz ar to organizācijas, kas nodarbojas ar starpniecības darbību, rēķinus neizraksta, bet tikai par savas atlīdzības summām. Par atlīdzības apmēru šādas organizācijas neaizpilda izsniegto un saņemto rēķinu žurnālus, pirkumu grāmatiņu un pārdošanas grāmatiņu (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules 28.04.2010 N 03-11-11/123, 10/10/2007 N 03-11-04/ 2/253, Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests Maskavai, 04/03/2008 N 18-11/3/31989, 10/12/2006 N 18- 12/3/89548@, datēts ar 07/03/2006 N 18-11/3/57740@ ).

Ņemot vērā, ka principāls ir PVN maksātājs, tad saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantu aģentam ir pienākums piecu dienu laikā no pakalpojuma sniegšanas dienas pircējam uz pircēja vārda izrakstīt rēķinu par pakalpojumu pilnām izmaksām, norādot summu. PVN, taču tas nenozīmē, ka viņam tas ir jāmaksā (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules, datētas ar 20.01.2009 N 03-07-09/01, datētas ar 05.05.2005. N 03-04-11/98, Federālais nodokļu dienests Krievijas Federācijas par Maskavu, 03.07.2006. N 18-11/3/57740@).

No 24. punkta Noteikumos par saņemto un izsniegto rēķinu, pirkšanas grāmatu un pārdošanas grāmatiņu reģistrēšanu PVN aprēķiniem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 2. decembra dekrētu N 914 (turpmāk – Noteikumi), varam secināt, ka gadījumā, ja aģents pārdod pakalpojumus saskaņā ar pilnvarojuma līgumu pilnvarotāja (pilnvaras) vārdā, viņam ir jāizraksta pircējam rēķins pilnvarotāja vārdā.

Saskaņā ar Noteikumu 24.punkta 3.punktu šajā gadījumā pasūtītāji (pasūtītāji), kas pārdod preces (darbu, pakalpojumus), īpašuma tiesības saskaņā ar aģenta līgumu (pārstāvja līgumu), kas paredz preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu, mantu. tiesības principāla (pilnvaras) vārdā , reģistrē pircējam izrakstītos rēķinus pārdošanas virsgrāmatā. Šo rēķinu principāla vārdā var izrakstīt starpnieks (aģents), un rēķinā ir jānorāda pilnvarotāja rekvizīti (Krievijas Federācijas Nodokļu un nodokļu ministrijas 2001. gada 21. maija vēstule N VG-6- 03/404).

Gadījumā, ja aģents pārdod principāla pakalpojumus savā vārdā, rēķinu izsniedz starpnieks (aģents) divos eksemplāros savā vārdā. Šajā gadījumā norādītā rēķina numuru aģents piešķir saskaņā ar viņa izrakstīto rēķinu hronoloģiju. Viens šī dokumenta eksemplārs tiek nodots pircējam, bet otrs tiek reģistrēts izrakstīto rēķinu žurnālā, nereģistrējot to pārdošanas grāmatā (noteikumu 3. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas 21. maija vēstule). , 2001 N VG-6-03/404).

Tādējādi aģentu organizācijai, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, neatkarīgi no tā, vai tā slēdz nomas līgumus ar īrniekiem pilnvarotāja vārdā vai savā vārdā, ir jāizraksta īrniekiem rēķini un attiecīgi jānorāda PVN summa izrakstītajos rēķinos. par samaksu.

Grāmatvedība

1. Pie aģenta

Saskaņā ar PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” (turpmāk tekstā PBU 9/99) 4. punktu, organizācijas ienākumi atkarībā no to rakstura, saņemšanas nosacījumiem un organizācijas darbības jomām ir sadalīts ieņēmumos no parastās darbības un citos ienākumos.

Saskaņā ar PBU 9/99 ienākumi, kas nav ienākumi no parastajām darbībām, tiek uzskatīti par citiem ienākumiem.

Saskaņā ar PBU 9/99 5. punktu ienākumi no parastajām darbībām ir ieņēmumi no preču un preču pārdošanas, ieņēmumi, kas saistīti ar darbu veikšanu un pakalpojumu sniegšanu.

Ja nomas pakalpojumu sniegšana saskaņā ar starpniecības līgumiem ir organizācijas pamatdarbība, tad aģentūras maksa attiecas uz ienākumiem no parastajām darbībām. Pēc tam saskaņā ar Norādījumiem par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n (turpmāk – Norādījumi), ieņēmumi tiek atspoguļoti kontā 90 “Pārdošana”.

Ja šāda darbība nav organizācijas pamatdarbība, tad saskaņā ar Aģentūras norādījumiem aģentūras atlīdzība tiek atspoguļota kontā 91 “Citi ieņēmumi un izdevumi”.

Norēķinus ar pamatkapitālu saskaņā ar Instrukciju var veikt kontā 76 "Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem", apakškontā "Norēķini ar pamatsummu".

Rezultātā tipiskie aģenta grāmatvedības ieraksti šajā gadījumā izskatīsies šādi:

Debeta kredīts, apakškonts "Norēķini ar pamatsummu"
- tiek atspoguļota pakalpojumu pārdošana saskaņā ar aģenta līgumu;

Debets () Kredīts
- saņemti līdzekļi no īrniekiem;

Debets, apakškonts "Norēķini ar pamatsummu" Kredīts
- naudas līdzekļi, atskaitot atlīdzību, tiek pārskaitīti galvenajam;

Debeta kredīts, apakškonts "Ieņēmumi" (91, apakškonts "Citi ienākumi")
- ieņēmumi tiek atspoguļoti aģentūru honorāru veidā;

Debeta kredīts
- tiek ieskaitīta aģentūras maksa no pilnvarotāja.

2. No galvenā

Lai atspoguļotu norēķinus ar aģentu par aģentūras honorāru samaksu, jāizmanto konts “Norēķini ar citiem debitoriem un kreditoriem”.

Pamatojoties uz aģenta apstiprināto ziņojumu, pilnvarotāja grāmatvedībā aģentam pienākošās atlīdzības summa tiek atzīta par parasto darbību izdevumiem (PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" 5. punkts).

Galvenās organizācijas grāmatvedības reģistros ir jāveic šādi ieraksti:

Debeta kredīts, apakškonts "Ieņēmumi"
- nomas pakalpojumu pārdošana tiek atspoguļota, pamatojoties uz aģenta ziņojumu;

Viss par automašīnu tūningu