Pārbaudot iepriekšējos periodus, nodokļu iestādes ievēros jaunus precizējumus. Vai tas attiecas uz nodokļu uzskaiti?

Finanšu ministrija atkal pārdomāja - īpašums līdz 100 000 rubļu. nepieciešams amortizēt. Iespējams, ka, pārbaudot iepriekšējos periodus, nodokļu iestādes ievēros jaunus precizējumus. Vai tas attiecas uz nodokļu uzskaiti? Biļetenā šī ir saite no citas sistēmas versijas (nevis tās, kuru es abonēju). Sakiet, lūdzu, ja tas attiecas uz nodokļu uzskaiti, kas man jādara, lai pārtaisītu iepriekšējo periodu?

Nē, nav nepieciešams pārtaisīt iepriekšējo periodu. Finanšu ministrijai ir tikai sarežģīta izmaksu uzskaite modernizācijai lēti aktīvi.

Finanšu ministrija uzstāj: ja aktīva sākotnējo izmaksu un modernizācijas izmaksu summa pārsniedz 100 000 rubļu, izmaksas var norakstīt tikai ar nolietojumu.

Nodokļu grāmatvedībā īpašums līdz 100 000 rubļu. nav nepieciešams amortizēt. Tās izmaksas vienā reizē tiek norakstītas kā izdevumi.

Kā nodokļu uzskaitē atspoguļot īpašuma rekonstrukcijas (modernizācijas) izmaksas, kuru vērtība ir mazāka par 100 000 rubļu. Objekts tika nodots ekspluatācijā pēc 2016. gada 1. janvāra
Atbilde uz šo jautājumu ir atkarīga no kapitālieguldījumu apjoma. Ja pēc rekonstrukcijas (modernizācijas) objekta sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu, izmaksas jānoraksta caur amortizāciju. Ja sākotnējās izmaksas ir mazākas, izdevumus var atzīt par vienreizēju maksājumu.

Ja organizācija rekonstruē vai modernizē kādu objektu, ir jāpieņem, ka tam ir pamatlīdzekļa īpašības. Proti, ka objekts paredzēts ienākumu gūšanai, un organizācija to izmanto ilgāk par 12 mēnešiem. Tas, ka īpašums, nododot ekspluatācijā, netika uzskatīts par nolietojamu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts), un tā izmaksas tika norakstītas kā izdevumi vienā reizē (Nodokļu 254. panta 1. punkta 3. apakšpunkts). Krievijas Federācijas kodekss), nav nozīmes. Tālākai izdevumu uzskaitei svarīgi, vai šis objekts pēc rekonstrukcijas vai modernizācijas kļūs par nolietojamu īpašumu.

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, ieskaitot vienreizēju norakstīšanu kā izdevumus, organizācijai jāreģistrē nodokļu uzskaites reģistrā ( ). Šis rādītājs ietekmēs kapitālieguldījumu norakstīšanas kārtību, kad objektā tiks veikta rekonstrukcija vai modernizācija.

Sākotnējās izmaksas pārsniedza 100 000 rubļu.

Pēc rekonstrukcijas (modernizācijas) pamatlīdzekļa jaunās sākotnējās izmaksas tiek noteiktas kā sākotnējās izmaksas nodošanas ekspluatācijā datumā plus rekonstrukcijas (modernizācijas) izmaksu summa. Ja šī vērtība pārsniedz 100 000 rubļu, rekonstruētais (modernizētais) objekts kļūst par nolietojamu īpašumu. Tam ir jānosaka tā lietderīgās lietošanas laiks un jāiekļauj attiecīgajā nolietojuma grupā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Atkarībā no izvēlētās nolietojuma metodes nosakiet ikmēneša nolietojuma atskaitījumu likmi un summu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantu noteikumiem.

Sākot ar nākamo mēnesi pēc rekonstrukcijas pabeigšanas, uzsākt objekta nolietojumu. Tā kā vieni un tie paši izdevumi netiek ņemti vērā, divreiz apliekot ar nodokli peļņu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 4. punkts, 5. punkts), iekasējiet nolietojumu, līdz objekta atlikušo vērtību pārskaitāt izdevumos. Tas ir, sākotnējās izmaksas, kas veidojas pēc rekonstrukcijas, atskaitot izmaksas, kas tika norakstītas vienā reizē kā izdevumi, nododot objektu ekspluatācijā. Faktiski šis skaitlis būs vienāds ar kapitālieguldījumu apjomu. Krievijas Finanšu ministrija apstiprināja šo procedūru 2017. gada 7. februāra vēstulē Nr. 03-03-06/1/7342.

Piemērs, kā ņemt vērā pamatlīdzekļa modernizācijas izmaksas. Nododot ekspluatācijā, objekta sākotnējās izmaksas vienā reizē tika norakstītas kā izdevumi

Ziemā organizācija iegādājās lietotu vieglo automašīnu 90 000 rubļu vērtībā. Janvārī organizācija sāka to izmantot savās pamatdarbībās. Tajā pašā mēnesī grāmatvede automašīnas iegādes izmaksas iekļāva materiālajos izdevumos un fiksēja tās sākotnējās izmaksas nodokļu reģistrā.

Pavasarī organizācija modernizēja automašīnu: nomainīja dzinēju, atsevišķus agregātus, virsbūves un piekares elementus. Kapitālieguldījumu apjoms bez PVN bija 450 000 rubļu. Modernizācija tika pabeigta aprīlī. Tajā pašā mēnesī grāmatvede noteica:
– jaunas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas: 90 000 rubļu. + 450 000 rub. = 540 000 rub.;
– lietderīgās lietošanas laiks un nolietojuma grupa – 40 mēneši, trešā grupa;
– lineārās metodes nolietojuma likme: 1/40 mēneši. ? 100% = 2,5%.

Sākot ar maiju, organizācija noraksta automašīnas ikmēneša nolietojumu 13 500 rubļu apmērā. (540 000 RUB ? 2,5%). Organizācija nolietos pamatlīdzekļus 33,3 mēnešu laikā ((540 000 rubļi – 90 000 rubļi): 13 500 rubļi).

Sākotnējās izmaksas nepārsniedza 100 000 rubļu.

Ja jaunās pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, kas veidotas, ņemot vērā kapitālieguldījumus, nepārsniedz 100 000 rubļu, norakstiet rekonstrukcijas (modernizācijas) izmaksas vienlaikus. Iekļaujiet tos citos izdevumos, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts, 264. panta 1. punkta 49. apakšpunkts). Atzīt izdevumus tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tika pabeigti rekonstrukcijas (modernizācijas) darbi. Līdzīgi precizējumi ir Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 4.oktobra vēstulē Nr.03-03-06/1/624, 2010.gada 25.martā Nr.03-03-06/1/173, 2010.gada 2.aprīlī, 2009 Nr. 03-03-06/ 2/74, 2008. gada 26. novembris Nr. 03-03-06/1/651, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavai 2010. gada 30. septembrī Nr. 16-15/102337. Neskatoties uz to, ka šīs vēstules izdotas laikā, kad amortizējamās īpašuma vērtības limits bija citāds, būtībā šie precizējumi var tikt izmantoti kā orientieris arī šodien.

Piezīme:Šajās vēstulēs netika konstatēta saistība starp pamatlīdzekļa sākotnējās vērtības izmaiņām un kapitālieguldījumu norakstīšanas metodi. Vadoties pēc tiem, organizācijas varētu atzīt šādas izmaksas vienlaikus, ja objektos tiktu veikta rekonstrukcija (modernizācija), kuru izmaksas tika norakstītas kā materiālie izdevumi. Līdz ar atbrīvošanu iepriekšējie skaidrojumi vairs nav aktuāli. Un, ja pēc rekonstrukcijas (modernizācijas) objekta sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu, kapitālieguldījumi jāieskaita tikai ar nolietojumu.

Galvenā grāmatvede norāda: Finanšu ministrijas amata maiņa var radīt izdevumu korekciju periodā, kad kapitālieguldījumi tika norakstīti vienā reizē. Tomēr organizācijai ir patstāvīgi jāizlemj, vai iesniegt atjauninātās deklarācijas.

Ja pēc rekonstrukcijas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas bija vairāk nekā 100 000 rubļu, un jūs vienlaikus norakstījāt visus kapitālieguldījumus kā izdevumus, tad saskaņā ar jauniem Krievijas Finanšu ministrijas precizējumiem nodokļa bāze ir jākoriģē. Tikai daļu no kapitālieguldījumiem var paturēt izdevumos par periodu, kad rekonstruētais objekts tika nodots ekspluatācijā. Šī daļa ir vienāda ar nolietojuma summu, kas aprēķināta, pamatojoties uz mainītajām objekta sākotnējām izmaksām. Nodokļa pārrēķināšana un precizētas deklarācijas iesniegšana ir vismazāk riskantākā iespēja pašreizējā situācijā.

Taču finanšu departamenta pozīcijas maiņa nozīmē, ka likumdošanā ir normas, kuras var interpretēt divējādi. Bet visas nenovēršamās šaubas un pretrunas vienmēr ir jāinterpretē par labu nodokļu maksātājiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 7. klauzula). Strīds ar nodokļu inspekciju (ja tāds radīsies) būs jārisina tiesā. Un šķīrējtiesas praksē ir lēmumi, kas balstīti uz iepriekšējiem Krievijas Finanšu ministrijas skaidrojumiem. Piemēram, Tālo Austrumu apgabala šķīrējtiesa 2015.gada 9.septembra rezolūcijā Nr.F03-3437/2015 atzina par likumību vienreizējai objektu rekonstrukcijas izmaksu norakstīšanai, kas uz datumu nodošanas ekspluatācijā, saskaņā ar izmaksu kritēriju, netika klasificēti kā amortizējams īpašums.

Pēc 2017.gada 7.februāra vēstules Nr.03-03-06/1/7342 izdošanas nav iespējams paredzēt, kurā pusē nostāsies tiesa. Tāpēc gala lēmumu pieņem organizācija.

No raksta žurnālā “Krievijas nodokļu kurjers”, Nr.9, 2017. gada maijs
Finanšu ministrija ir apgrūtinājusi lēto aktīvu modernizācijas izmaksu uzskaiti

Amatpersonas kārtējo reizi mainīja savu viedokli par izmaksām, kas saistītas ar īpašumu modernizācijas izmaksām, kuru vērtība nepārsniedz 100 000 rubļu. Tagad Finanšu ministrija uzstāj: ja aktīva sākotnējo izmaksu un modernizācijas izmaksu summa pārsniedz 100 000 rubļu, izmaksas var norakstīt tikai ar nolietojumu (vēstule 02.07.17. Nr. 03-03-06/1 /7342). Turklāt nav nozīmes tam, vai uzņēmums nodeva aktīvu vai ne.

Tas palielina nodokļu strīdu risku. Iespējams, ka, pārbaudot iepriekšējos periodus, nodokļu iestādes sekos jaunajiem precizējumiem. Noskaidrojām, kā rīkoties drošāk un kā aizstāvēt izdevumus strīda gadījumā.

Jauni precizējumi no amatpersonām

Ja uzņēmums iegādājas īpašumu, kura vērtība nepārsniedz 100 000 RUB, nodokļu grāmatvedībā tas nav amortizējams aktīvs. Jums ir tiesības atzīt tā izmaksas brīdī, kad aktīvs tiek nodots ekspluatācijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. panta 3. apakšpunkts, 1. punkts).

Praksē iespējama situācija, kad uzņēmums iegādājas nedārgu īpašumu un vēlāk to modernizē. Ko darīt, ja mazvērtīgā īpašuma izmaksu un modernizācijas izmaksu summa pārsniedz 100 000 rubļu robežu? Finanšu ministrija nolēma, ka izmaksas nodokļu grāmatvedībā jāatzīst caur nolietojumu.

Modernizējot un rekonstruējot, ir jāpārskata aktīva sākotnējās izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punkts). Ja pēc darba īpašuma sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu, tas jāklasificē kā amortizējams. Tas nozīmē, ka izdevumus nevar atzīt vienā reizē (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule ar 02/07/17 Nr. 03-03-06/1/7342).

Iepriekš ierēdņi bija lojālāki pret šādiem izdevumiem. Pat ja mazvērtīga aktīva kopējās izmaksas un modernizācijas izdevumi pārsniedza limitu, tie ļāva izdevumus atzīt vienā reizē (Krievijas Finanšu ministrijas 10.04.10. Nr. 03-03-06 vēstules /1/624 un 04/02/09 Nr. 03-03-06/2/ 74, Krievijas Federālais nodokļu dienests Maskavai, 09.30.10 Nr. 16-15/102337@).

Drošs darbību algoritms

Kad uzņēmums nav gatavs strīdiem, rīkojies tā, kā iesaka finansisti. Ja pamatlīdzekļa iegādes un modernizācijas izmaksas pārsniedz 100 000 RUB robežu, uzskatiet, ka pamatlīdzeklis ir nolietojams. Aktīva iegādes izmaksas uzņēmums jau ir norakstījis izdevumos, nav nepieciešamības tos atjaunot. To mums apstiprināja Finanšu ministrija. Bet modernizācijas izmaksas norakstiet, izmantojot nolietojumu (skatiet lodziņu zemāk).

Piemērs.

LLC "Company" iegādājās mašīnu 90 000 RUB vērtībā 2016. gada oktobrī. un nekavējoties nodot to ekspluatācijā. Iekārtas iegādes izmaksas uzņēmums nodokļu grāmatvedībā ņēma vērā kā vienreizēju maksājumu. 2017. gada aprīlī Company LLC modernizēja iekārtas. Izmaksas sasniedza 120 000 rubļu.

Ja uzņēmums nav gatavs strīdiem, šos izdevumus drošāk norakstīt nodokļu grāmatvedībā caur nolietojumu, kā iesaka amatpersonas. Lai to izdarītu, nosakiet aktīva lietderīgās lietošanas laiku un nosakiet ikmēneša nolietojuma summu (skatiet lodziņu zemāk).

SPECIĀLISTA VIEDOKLIS

Kā norakstīt lēta aktīva modernizācijas izmaksas?

Oļegs Horošijs, Krievijas Federācijas valsts padomnieks, 3. klase:“Ja pēc aktīva modernizācijas sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu, īpašums tiek uzskatīts par nolietojamu. Tāpēc norakstiet tās izmaksas nodokļu grāmatvedībā, izmantojot nolietojumu.

Piemēram, uzņēmums iegādājās aprīkojumu par 70 000 rubļu. Nododot ekspluatācijā, viņa norakstīja aktīva izmaksas kā vienreizēju maksājumu. Uzņēmums vēlāk modernizēja objektu. Izdevumi sasniedza 90 000 rubļu. Šajā gadījumā sākotnējās izmaksas ir 160 000 rubļu. (70 000 + 90 000). Pieņemsim, ka uzņēmums ir noteicis aktīva lietderīgās lietošanas laiku uz 100 mēnešiem. Tad ikmēneša nolietojums ir 1600 rubļu. (160 000 RUB ? 1/100).

Uzņēmums uzkrās nolietojumu 57 mēnešus (90 000 rubļu: 1600 rubļu mēnesī). Iepriekš reģistrētie izdevumi RUB 70 000 apmērā. nav nepieciešams atjaunot"

Kā iestāties par atšķirīgu izmaksu uzskaites veidu

Finanšu ministrijas viedoklis nav neapstrīdams. Uzņēmumiem netiek prasīts paaugstināt mazvērtīgā īpašuma vērtību, lai segtu tā modernizācijas vai rekonstrukcijas izmaksas. Nodokļu kodeksā šādas prasības nav. Kodekss pieprasa pārskatīt pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas pabeigšanas, modernizācijas, rekonstrukcijas, modernizācijas utt. laikā.

Laba diena!
Sāksim ar to, ka PBU 6/01 5.punktā ir teikts: “Aktīvi, attiecībā uz kuriem ir izpildīti šo noteikumu 4.punktā paredzētie nosacījumi, un kuru vērtība ir Sabiedrības grāmatvedības politikās noteiktajās robežās. organizācija, bet ne vairāk kā 40 000 rubļu par vienību , var tikt atspoguļota grāmatvedības un finanšu pārskatos kā daļa no krājumiem. Lai nodrošinātu šo objektu drošību ražošanā vai ekspluatācijas laikā, organizācijai ir jāorganizē atbilstoša kontrole pār to kustību. Šī frāze būtībā ir atbilde uz visu jūsu jautājumu.
Sāksim secībā. Pirmkārt, jums nav jānoraksta vienreizējs maksājums. Organizācijai ir izvēles iespējas, kuras tā atspoguļo savā grāmatvedības politikā. Un, ja nolemjat, ka OS maksā līdz 40 000 par vienību, nekavējoties ņemiet to vērā izmaksās. Tajā pašā rindkopā teikts, ka tas jāņem vērā “kā daļa no krājumiem”. Tas nozīmē, ka jūs vairs nevarat tos uzskaitīt kontā 01, jo organizācijas izvēle tika veikta, lai šādus pamatlīdzekļus uzskaitītu kontā 10.
Otrkārt, šis punkts prasa organizēt pienācīgu kontroli pār šo preču apriti. Tādam pašam viedoklim ir arī Finanšu ministrija (FM 2010. gada 29. aprīļa vēstule Nr. 07-02-06/56).
Praksē grāmatvedībā tiek izveidots speciāls ārpusbilances konts, piemēram, 012 “Mazvērtīgie līdzekļi” un tajā tiek veikta turpmākā norakstīto pamatlīdzekļu uzskaite. Viņi arī glabā inventāra kartes, kurās tiek atzīmētas viņu kustības. Bet ir arī citi viedokļi. Krievijas Finanšu ministrija 2006.gada 30.maija vēstulē Nr.03-03-04/4/98 ierosina, lai organizētu preču un materiālu aprites kontroli, uzturēt uz tiem atbilstošas ​​uzskaites kartes (kvīts). pasūtījums veidlapā Nr.M-4, pieprasījuma rēķins veidlapā Nr.M-11, materiālu uzskaites karte pēc veidlapas Nr.M-17).
Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests Maskavai 2006. gada 28. aprīļa vēstulē Nr. 20-12/35854@ arī runā par nepieciešamību izmantot veidlapas, kas apstiprinātas ar Goskomstat 1997. gada 30. oktobra Rezolūciju Nr. 71a, lai kontrolētu. mazvērtības pamatlīdzekļu kustība.

Kā ņemt vērā materiālos aktīvus, kuru vērtība ir lielāka par 40 000 rubļu, bet zem 100 000 rubļu, ja Grāmatvedības politikā 2016. gadam. Ierobežojums ir 40 000 rubļu. grāmatvedības dati tiek izmantoti pamatlīdzekļiem un nodokļu uzskaitei (mazie uzņēmumi nepiemēro PBU 18). Kāds postenis ir jāiekļauj Grāmatvedības politikā nodokļu uzskaites vajadzībām, lai to tuvinātu grāmatvedībai nolietojamā īpašuma uzskaites ziņā?

1) Kopš 2016 īpašuma vērtība no 40 000 rubļu. līdz 100 000 rub.:

Grāmatvedībā tas tiek atzīts par pamatlīdzekli un tāpēc ir pakļauts nolietojumam lietderīgās lietošanas laikā;

Nodokļu grāmatvedībā tas tiek atzīts par materiālajiem izdevumiem un attiecīgi tiek vienreizēji norakstīts kā izdevumi, ja vien grāmatvedības politikā nav noteikts citādi.

Neskatoties uz atbrīvojumu no PBU 18/02 piemērošanas, mazam uzņēmumam nav tiesību izmantot grāmatvedībai noteikto 40 000 rubļu limitu nodokļu uzskaites vajadzībām.

2) Lai tuvinātu grāmatvedību un nodokļu uzskaiti (lai vienādas nolietojuma atskaitījumu summas tiktu iekļautas izdevumos), nepieciešams nodokļu uzskaites politikā iekļaut punktu, ka īpašums, kura vērtība pārsniedz 40 000 rubļu. līdz 100 000 rubļu. un kuru lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tie ir pakļauti lineārai norakstīšanai noteiktajā periodā.

Pamatojums

Sergejs Razguļins, faktiskais Krievijas Federācijas valsts padomnieks, 3. šķira

Kā reģistrēt un atspoguļot grāmatvedībā pamatlīdzekļu iegādi par maksu

Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas ir vairāk nekā 40 000 rubļu, bet nepārsniedz 100 000 rubļu.

No 2016. gada 1. janvāra nodokļu uzskaites vajadzībām pamatlīdzekļi, kuru sākotnējā vērtība pārsniedz 100 000 rubļu, tiek atzīti par nolietojamiem īpašumiem. Turklāt jaunais noteikums attiecas tikai uz objektiem, kas nodoti ekspluatācijā 2016. gadā. Grāmatvedībā pamatlīdzekļu vērtības limits palika nemainīgs - 40 000 rubļu. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkta noteikumiem, 2015. gada 8. jūnija likuma Nr. 150-FZ 5. panta 4. punkta un PBU 6/01 5. punkta noteikumiem.

Sakarā ar atšķirībām noteikumos par īpašuma klasifikāciju pamatlīdzekļos grāmatvedībā un nolietojamo īpašumu taksācijā, šādu objektu izmaksu norakstīšanas kārtība var atšķirties. Piemēram, ja pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas ir virs 40 000 rubļu, bet līdz 100 000 rubļu. ieskaitot. Grāmatvedībā šāda īpašuma izmaksas ir jāatmaksā, izmantojot nolietojumu, un nodokļu grāmatvedībā tas jāatzīst kā vienreizējs maksājums kā izdevumi.

Līdz ar to pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā brīdī grāmatvedībā radīsies ar nodokli apliekama pagaidu starpība un atbilstoša atliktā nodokļa saistības. Šādas starpības tiks atmaksātas, aprēķinot nolietojumu. Tas izriet no punktiem un PBU 18/02.

Kā ņemt vērā īpašuma atšķirības no 40 000 rubļu

No 1. janvāra nodokļu grāmatvedībā pamatlīdzekļu vērtības limits pieauga līdz 100 000 rubļu. Un grāmatvedībā palika 40 000 rubļu. Sakarā ar to jauniem objektiem, kas maksā no 40 000 līdz 100 000 rubļu. rodas atšķirības. Tie tiek atspoguļoti īpašos kontos.

2016. gada martā uzņēmums iegādājās un nodeva ekspluatācijā kopētāju, kura maksāja 54 280 RUB, ieskaitot PVN - 8 280 RUB. Derīguma termiņš - 37 mēneši.

Nodokļu uzskaitē martā grāmatvede izdevumos iekļāva visas kopētāja izmaksas - 46 000 rubļu. Un grāmatvedībā tas tiks norakstīts pakāpeniski, izmantojot nolietojumu. Un nevis no marta, bet no aprīļa - mēneša pēc nodošanas ekspluatācijā.

No atšķirībām var izvairīties, ja nodokļu uzskaites politika paredz īpašu nosacījumu īpašumam, kura vērtība ir no 40 000 līdz 100 000 rubļu. un lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. apakšpunkts, 1. punkts, 254. pants). Proti, ka uzņēmums šādus aktīvus noraksta vienmērīgi visā to lietderīgās lietošanas laikā, sākot ar nodošanas ekspluatācijā mēnesim sekojošā mēneša 1. datumu. Tad nodokļos un grāmatvedībā tādu pašu summu iekļausiet izdevumos. Un mazajiem uzņēmumiem, kas nav pakļauti obligātajam auditam, ir tiesības PBU 18/02 nepiemērot vispār.

Kādi ierobežojumi attiecas uz pamatlīdzekļiem un ieņēmumiem?

Palielināts pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu vērtības limits

Saskaņā ar jaunajiem noteikumiem amortizējams īpašums nodokļu uzskaitē tiek atzīts par objektiem, kas atbilst diviem kritērijiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts, kas grozīts ar likumu Nr. 150-FZ):

1) maksā vairāk nekā 100 000 rubļu. (2015. gadā tas bija 40 000 rubļu);

2) kuru lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu.

Jaunais limits attiecas uz 2016. gadā ekspluatācijā nodotajiem pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem. Kā jaunā veidā ņemt vērā īpašumu, kura vērtība ir robežās vai pārsniedz to, var redzēt zemāk esošajā diagrammā.

Kāds īpašums 2016. gadā ir klasificēts kā pamatlīdzekļi un nemateriālie aktīvi?

Apskatīsim, kā 2016. gadā uzskaitīt īpašumus un nemateriālos aktīvus, kuru vērtība ir no 40 000 līdz 100 000 rubļu.

Aktīvs no 40 000 līdz 100 000 rubļu. iegādāts un nodots ekspluatācijā 2016. gadā. Uzskaitiet īpašumu kā nenolietojamu.

Ja tie ir lēti priekšmeti, piemēram, aprīkojums, datori, instrumenti, tad norakstiet to izmaksas kā materiālos izdevumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. apakšpunkts, 1. punkts, 254. pants). Ja lēti nemateriāli objekti, piemēram, programmas, tad tos var ņemt vērā kā citus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 49. apakšpunkts, 1. punkts, 264. pants).

Nodokļu kodekss ļauj norakstīt šādus objektus vienlaikus vai pa daļām. Piemēram, tā lietošanas laikā. Izlabot izvēlēto opciju 2016. gada grāmatvedības politikā.

Grāmatvedībā pamatlīdzekļu limits joprojām ir nemainīgs - 40 000 rubļu. (PBU 6/01 5. punkts). Un, kā mums teica Finanšu ministrijā, ierēdņi pagaidām neplāno veikt izmaiņas šajā normā. Tāpēc starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti rodas atšķirības.

Gatavie nodokļu grāmatvedības politikas formulējumi "2016"

Kā norakstīt aktīvus līdz 100 000 rubļu ieskaitot

Kopš 2016. gada pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu vērtības ierobežojums ir 100 000 rubļu. Ja grāmatvedības politikā minēts iepriekšējais limits, nomainiet to ar jaunu. Un precizējiet, kā uzņēmums noraksta aktīvus, kuru vērtība nepārsniedz 100 000 rubļu - nekavējoties vai pakāpeniski, piemēram, lietošanas laikā.

Kopš 2016. gada tiek koriģēti pamatlīdzekļu vērtības ierobežojumi. Īpašuma uzskaitei līdz 100 000 rubļu ir vairākas iezīmes, un nodokļu un grāmatvedības uzskaitē var rasties atšķirības. Šajā rakstā mēs jums pateiksim, kā bez kļūdām izsekot šādiem līdzekļiem un kam pievērst uzmanību.

Izmaksu ierobežojumi

Grāmatvedībā īpašumus līdz 40 000 rubļu vērtībā vienlaikus var likumīgi norakstīt izdevumos (PBU 6/01). Tas nozīmē, ka tas nav jāņem vērā kontā 01 un jāamortizē.

Pavisam cita situācija ir nodokļu uzskaitē. Pamatlīdzekļi, kas ir dārgāki par 100 000 rubļu, ir jānoraksta uzreiz kā izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts). Šis noteikums attiecas tikai uz īpašumu, kas nodots ekspluatācijā pēc 2015. gada 31. decembra.

Apkoposim pamatlīdzekļu uzskaites noteikumus.

1. OS līdz 40 000 rubļu

Grāmatvedība: var norakstīt izdevumos uzreiz kā daļu no inventarizācijas vai

Nodokļu uzskaite:

2. OS no 40 000 līdz 100 000 rubļu

Grāmatvedība: reģistrēt to kā pamatlīdzekli un aprēķināt nolietojumu.

Nodokļu uzskaite: uzreiz pēc nodošanas ekspluatācijā norakstīt kā izmaksas.

3. OS dārgāka par 100 000 rubļu

Grāmatvedība: reģistrēt to kā pamatlīdzekli un aprēķināt nolietojumu.

Nodokļu uzskaite: reģistrēt to kā pamatlīdzekli un aprēķināt nolietojumu.

Kā redzat, pamatlīdzekļu nodokļu un grāmatvedības noteikumi bez nosacījumiem sakrīt, ja īpašums pārsniedz 100 000 rubļu. Jūs varat salīdzināt nodokļus un grāmatvedību, iegādājoties operētājsistēmu, kas ir mazāka par 40 000 rubļu, vienlaikus norakstot īpašumu izdevumos.

Visos citos gadījumos radīsies pagaidu atšķirības (PBU 18/02).

Tomēr nodokļu uzskaitē neamortizējamo īpašumu līdz 100 000 rubļu var norakstīt pa daļām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. klauzula, 1. punkts, 254. pants). Bet šajā gadījumā drošāk ir tādā pašā veidā norakstīt īpašumu, kura vērtība ir līdz 40 000 rubļu un kuru vērtība ir no 40 000 līdz 100 000 rubļu.

Pagaidu atšķirību uzskaite, izmantojot piemēru

Apskatīsim piemēru, kā ņemt vērā atšķirības, kas rodas grāmatvedībā.

Stena LLC nopirka monitoru 2018. gada janvārī. Tajā pašā mēnesī monitors tika nodots ekspluatācijā personāla nodaļā. Monitora izmaksas bez PVN ir 51 300 rubļu. Derīguma termiņš 36 mēneši. Saskaņā ar grāmatvedības politiku monitors ir pamatlīdzeklis grāmatvedībā, bet mazvērtīgs aktīvs nodokļu uzskaitē.

Debets 01 Kredīts 08 - 51 300 - monitors tiek nodots ekspluatācijā.

Debets 68 Kredīts 77 - 10 260 (51 300 × 20%) - tiek atspoguļotas atliktā nodokļa saistības (DTL).

Sākot ar februāri un 36 mēnešus, SIA Stena grāmatvede veiks sekojošus ierakstus:

Debets 44 (26, 25 utt.) Kredīts 02 — 1 425 (51 300: 36) — februārī uzkrātais nolietojums.

Debets 77 Kredīts 68 - 285 (1 425 × 20%) - atliktā nodokļa saistības atmaksātas.

Iegādājoties īpašumu, ir svarīgi zināt tā uzskaites nianses. Kļūdas var izraisīt nepareizus ienākuma nodokļa aprēķinus. Nepareizi ieraksti var izraisīt uzskaites un pārskatu sagrozīšanu. Rīkojieties saskaņā ar grāmatvedības politikas noteikumiem, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu un apstiprinātajiem PBU, tad inspektoriem nebūs jautājumu.

Kopš 2018. gada 1. janvāra tiek piemērots federālais standarts “Pamatlīdzekļi”, kas tika apstiprināts 2016. gadā. Izmaiņas skāra fundamentālos terminus, jēdzienus, klasifikācijas raksturlielumus, kā arī dažus izmaksu rādītājus, kas ņemti par pamatu, tai skaitā, veicot nodokļu uzskaiti.

Izmaksu pozīcijas, kas veido pamatlīdzekļu izmaksas saskaņā ar PBU 6/1, joprojām ir aktuālas. Dokumentā ir ietverti arī pilnīgi jauni jēdzieni:

• “maiņas darījumi” - pamatlīdzekļu saņemšana apmaiņā pret naudu, citām vērtībām, tiesībām vai precēm vai pakalpojumiem, tas ir, par maksu;
• Gluži pretēji, “bez maiņas darījumi” ir bezatlīdzības rakstura vai ietver izmaksas, kas ir ievērojami zemākas par tirgus vērtību.

Attiecīgi vienā gadījumā tiek izmantots parastais novērtējums, kas balstīts uz faktiskajām izmaksām, otrā rodas jēdziens “pamatlīdzekļu patiesā vērtība”.

Pamatlīdzekļu novērtējums, izmantojot noteiktu rādītāju, ir noteikts grāmatvedības politikā. Pamatlīdzekļu norakstīšana 10-40 tūkstošu rubļu vērtībā var tikt veikta nekavējoties vai pagarināta abās grāmatvedības sistēmās, un mazāk vērtīgos var norakstīt no bilances.

Federālais standarts “Pamatlīdzekļi” virzās uz grāmatvedības rādītāju tuvināšanu līdzīgiem rādītājiem, kas aprēķināti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa standartiem. Mērķis ir pēc iespējas vienkāršot aprēķinus un grāmatvedību.

Pamatlīdzekļu, kas mazāki par 100 tūkstošiem rubļu, uzskaite nodokļu grāmatvedībā

PAMATA

Nodokļu kodeksā (256. panta 1. punkts) aprēķina vajadzībām tiek deklarēti šādi objekti:

• īpašums;
• rezultātus, kā arī intelektuālā darba objektus.

Tie ir jāizmanto ienākumu gūšanai, to lietderīgās lietošanas laiks ir vairāk nekā 12 mēneši un sākotnējās izmaksas ir 100 tūkstoši rubļu. Nodokļu uzskaitē šis īpašums tiek uzskatīts par nolietojamu.

Pamatojoties uz jaunā standarta noteiktajām izmaiņām, pamatlīdzekļi, kuru izmaksas ir mazākas par 100 tūkstošiem rubļu, var būt:

• norakstīt izdevumos, tiklīdz sākas to darbība;
• norakstīt noteiktā termiņā, ņemot vērā laiku, kurā tas tiks izmantots, un citus apstākļus.

Ņemsim vērā, ka grāmatvedībā īpašumus no 40 līdz 100 tūkstošiem rubļu arī nevar norakstīt uzreiz pēc nodošanas ekspluatācijā, kā līdz šim. Tādējādi, uzskaitot pamatlīdzekļus 40-100 tūkstošu rubļu vērtībā, parādās pagaidu atšķirības.

Apskatīsim piemēru.Ēdināšanas uzņēmums iegādājās elektrisko rūpniecisko gaļasmašīnu 50 tūkstošu rubļu vērtībā (bez). Izmaksās ir iekļauta trešās puses piegāde - 2 tūkstošu rubļu apjomā bez PVN, un papildus aprīkojuma uzstādīšanas un nodošanas ekspluatācijā izmaksas - 3 tūkstoši rubļu (bez PVN). Vienība darbu sāka 2018. gada 1. februārī, saskaņā ar vadītāja rīkojumu. Tika izvēlēta lineārā nolietojuma metode.

Korespondences konti (2018. gada februārī):

• Dt 08 Kt 60 – 55000,00;
• Dt 08 Kt 60 – 2000,00;
• Dt 08 Kt 60 – 3000,00;
  ____________________________
• Dt 08 Kt 60 – 60000,00;
• Dt 01 Kt 08 – 60 000,00 - OS ir reģistrēta.

Lietderīgā izmantošana, atbilstoši pamatlīdzekļu (aktīvu) klasifikācijai, tiek noteikta uz 60 mēnešiem. Mēneša nolietojuma summa ir 1000 rubļu (60 000/60). Nodokļu reģistros tiek fiksēta vienreizēja gaļasmašīnas izmaksu norakstīšana. Tālāk tiek ģenerēts vads:

• Dt 68 Kt 77 -12000 rub. (60 000 rubļu * 20%) - atliktās saistības (DLO) par ienākuma nodokli;
• Dt 20 Kt 02 - 1000 rub. – uzkrātais nolietojums, ikmēneša grāmatošana.

Katru mēnesi ir pagaidu starpība 1000 rubļu. Veidojot elektroinstalāciju Dt 77 Kt 68 – 200 rub. (1000*20%), kas jāatmaksā 60 mēnešu laikā: 200*60=12000 rubļu.

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants (1. klauzula, 3. punkts) runā par nodokļu maksātāja tiesībām patstāvīgi izvēlēties īpašuma norakstīšanas metodi, kuru Nodokļu kodekss neklasificē kā pamatlīdzekļus. Tāpēc ir iespējams norakstīt pamatlīdzekļu izmaksas NU noteiktā laika periodā. Tas ļauj izvairīties no grāmatvedības atšķirībām. Grāmatvedības politikā ir jānosaka atbilstošā metode pamatlīdzekļu norakstīšanai NU 40-100 tūkstošu rubļu vērtībā.

Piezīme! Ja īpašums nodots ekspluatācijā 1.01. 2016. un vēlāk, un tā izmaksas ir lielākas par 100 tūkstošiem rubļu, tad šāds objekts ir pakļauts nolietojumam. Lētākus īpašumus var norakstīt kā vienreizēju maksājumu. Tas izriet no Art. 256 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Tajā pašā laikā īpašums, kas iepriekš tika izmantots, pieder pamatlīdzeklim, ja tas maksā vairāk nekā 40 tūkstošus rubļu.

Vienkāršota nodokļu sistēma "ienākumi mīnus izdevumi"

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. punkts nosaka, ka organizācija, kas, aprēķinot, izmanto un ņem vērā abus rādītājus, atzīst izdevumu daļu vienlaikus ar parāda atmaksu darījuma partnerim. Līdz ar to, pamatojoties uz augstāk minēto piemēru, rūpnieciskās gaļas maļamās mašīnas iegāde samazinās nodokļa bāzi 1.ceturksnī.

Ja vienības izmaksas būtu virs limita, gaļasmašīna tiktu atspoguļota uzskaitē kā pamatlīdzeklis. Tās izmaksas bija jāsadala reizi ceturksnī vienādās daļās līdz gada beigām, kā izriet no 2. punkta rindkopām. 4 ēd.k. 346.17 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pēc aprēķinu veikšanas tiek veikti standarta ieraksti:

• Dt 99 Kt 68 - nodokļu aprēķins;
• Dt 68 K 51 - nodokļa samaksa.

vienkāršota nodokļu sistēma "ienākumi"

Iegādātās iekārtas līdz 100 tūkstošiem rubļu tiek uzskaitītas kā inventārs. Nodokļu režīma izvēle neļauj organizācijai samazināt nodokļa bāzi uz krājumu rēķina.

UTII

Objektu atšķiršanai pēc vērtības nodokļu rādītāju noteikšanā nav nozīmes. Tomēr situācijā, kad nodokļu maksātājs apvieno UTII ar citiem režīmiem, viņam būs jāveic fiksētā ienākuma nodokļu uzskaite. Kritērijs objektu klasificēšanai kā pamatlīdzekļi vai rezerves ir vienāds: izmaksas 100 tūkstoši rubļu.

Kombinācijā ar citām nodokļu sistēmām, jo ​​īpaši, būtu jāiekļauj visas grāmatvedības nianses, kas raksturīgas saistītajiem nodokļu režīmiem. Tas attiecas arī uz nodokļu uzskaiti pamatlīdzekļiem, kuru vērtība ir līdz 100 tūkstošiem rubļu.

Rezultāti un secinājumi

Uz pamatlīdzekļu uzskaiti, sākot no 2018. gada, attiecas atjaunināti noteikumi, jo īpaši federālais standarts, kas būtiski apvieno grāmatvedības un nodokļu likumdošanas normas. Īpašuma objekti līdz 100 tūkstošiem rubļu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām nav pamatlīdzekļi, kuriem jāaprēķina nolietojums.

Objektu nodokļu uzskaite izmaksu diapazonā no 40 līdz 100 tūkstošiem rubļu ļauj tos norakstīt divos veidos: pilnībā nodošanas ekspluatācijā laikā vai noteiktā laika periodā. Ieteicams izvēlēties otro iespēju, jo, ja organizācija izmanto OSNO, tiek novērstas pagaidu atšķirības un nepieciešamība tos reģistrēt ar papildu ierakstiem.

To organizāciju pamatlīdzekļu nodokļu uzskaite, kuras izmanto citas nodokļu sistēmas, pamatā paliek nemainīga. Šajā gadījumā nodokļu maksātāji ņem vērā Nodokļu kodeksā noteikto pamatlīdzekļu vērtības ierobežojumu.