Viss par automašīnu tūningu

Grāmatvedība apsaimniekošanas uzņēmumiem mājokļu un komunālo pakalpojumu nozarē. Pārvaldības sabiedrības ienākumi uz standarta pamata. Norēķinu uzskaite ar piegādātājiem un patērētājiem

Mājokļu un komunālo pakalpojumu grāmatvedībai ir vairākas iezīmes: īpaša izdevumu struktūra, daudzi savstarpējo norēķinu veidi, un pat māju apsaimniekošanu veic gan komerciālas, gan bezpeļņas organizācijas, kurās grāmatvedība ir atšķirīga. Apskatīsim grāmatvedības nianses mājokļu un komunālo pakalpojumu nozarē.

Grāmatvedība pārvaldības sabiedrībās

Pārvaldīšanas sabiedrība (turpmāk – apsaimniekošanas sabiedrība) ir komercstruktūra, kas izveidota, lai apsaimniekotu un uzturētu daudzdzīvokļu ēkas (turpmāk – daudzdzīvokļu mājas) atbilstošā tehniskā un sanitārā stāvoklī. Visbiežāk apsaimniekošanas sabiedrība ne tikai sniedz savus pakalpojumus daudzdzīvokļu māju uzturēšanai, bet arī darbojas kā starpnieks starp dzīvokļu īpašniekiem un resursu piegādes organizācijām.

MKD dzīvokļu īpašnieki patstāvīgi izvēlas pārvaldīšanas formu: apsaimniekošanas sabiedrība vai māju īpašnieku biedrība (turpmāk HOA). Apskatīsim grāmatvedības procedūras katrā no tām.

Mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumos grāmatvedības uzskaitei nav atsevišķa tiesiskā regulējuma. Pamatojoties uz PBU standartiem, metodēm, ieteikumiem un Finanšu ministrijas paskaidrojošajām vēstulēm, mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumi patstāvīgi izstrādā grāmatvedības un nodokļu uzskaites metodes un konsolidē tās vietējā normatīvajā dokumentā - uzņēmuma grāmatvedības politikā.

Grāmatvedības politikas sastādīšanas algoritmu skatiet materiālā “Kā sastādīt organizācijas grāmatvedības politiku (2019)?” .

  1. Krājumu uzskaite.

Krājumu uzskaite tiek veikta saskaņā ar PBU 5/01 standartiem un tiek veikta, izmantojot kontu 10 “Materiāli”. Preču un materiālu saņemšana tiek fiksēta nosūtot Dt 10 Kt 60 (71), norakstīšana - Dt 20 (25, 26) Kt 10 un tiek dokumentēta ar pieprasījuma rēķinu.

  1. Izmaksu uzskaite.

Izmaksu uzskaite tiek veikta, pamatojoties uz PBU 10/99 (apstiprināts ar Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu Nr. 33n). Izdevumi, kas paredzēti kopīpašuma remontam un uzturēšanai, tiek ierakstīti Dt 20 kontos atbilstoši norēķinu kontiem ar piegādātājiem, atbildīgām personām utt., grāmatojumi Dt 20 Kt 10 (60, 68, 69, 70, 71, 76 utt.). .). Turklāt, ja apsaimniekošanas sabiedrībā ir vairākas nodaļas, no kurām katrā ir lielāks vai mazāks māju skaits, tad izmaksu uzskaite ir jāorganizē katras nodaļas un katras mājas kontekstā. 20. konta struktūras piemērs:

Ar katras struktūrvienības vadību tieši saistītās izmaksas tiek iekasētas kontā 25 “Vispārējie ražošanas izdevumi” atbilstoši izdevumu pozīcijām: nolietojums, darba samaksa, apdrošināšanas prēmijas, noma u.c.

Visas administratīvās izmaksas par vadības aparāta apkalpošanu tiek norakstītas kontā 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi”.

Mēneša beigās 25. un 26. konta atlikums tiek slēgts Dt 20, un 20 tiek sadalīts pārdošanas izmaksās Dt 90.2.

  1. Savstarpējo norēķinu uzskaite.

Tā kā apsaimniekošanas sabiedrības darbs paredz vairākas iespējas savstarpējo norēķinu veikšanai gan ar daudzdzīvokļu māju iedzīvotājiem, gan ar resursu piegādes uzņēmumiem, tad to uzskaites nianses ir dažādas. Apskatīsim galvenos un visizplatītākos no tiem, kas ietverti Art. 6.2. Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksa 155. pants, ja Kriminālkodekss ir līgumslēdzēja puse līgumā par maksas pakalpojumu sniegšanu. Šajā gadījumā visi ieņēmumi no daudzdzīvokļu māju īpašniekiem tiek uzskatīti par uzņēmuma ieņēmumiem, un maksājumi, kas veikti par resursiem, trešo personu organizāciju pakalpojumiem utt., tiek uzskatīti par izdevumiem.

Ziņojumi šajā gadījumā būs šādi:

Komunālie maksājumi, kas saņemti no resursu piegādes uzņēmuma

Piešķirts priekšnodoklis

PVN tiek pieņemts atskaitīšanai

Pārvaldes sabiedrībai uzkrātie maksājumi patērētājiem

Iekasēts PVN

Izmaksas norakstītas

Maksājumi saņemti no īpašniekiem

Apmaksa par resursu piegādes uzņēmuma pakalpojumiem

Ja pārvaldības sabiedrība saņem mērķfinansējumu no budžeta, piemēram, kapitālremontiem vai citām subsīdijām, tad šie aprēķini tiek ierakstīti kontā 86 “Mērķfinansējums”.

Ziņojumi:

  • Dt 50 (51) Kt 86 - mērķa DS, kas saņemts no budžeta.
  • Dt 20 Kt 10 (60) - materiāli norakstīti (saņemtie pakalpojumi), lai veiktu mērķtiecīgu darbu.
  • Dt 86 Kt 20 - faktiskās radušās izmaksas atspoguļojas mērķa fondu sastāvā.

Katrā ziņā situācija ar daudzdzīvokļu māju kapitālo remontu jāvērtē īpaši saistībā ar nodokļu niansēm.

No vienas puses, saskaņā ar likumu “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksā” 2012. gada 25. decembrī Nr. 271-FZ, pienākums veikt kapitālremontu tika uzlikts daudzdzīvokļu māju telpu īpašniekiem. ; turklāt pašiem īpašniekiem jārūpējas par līdzekļu pieejamību remontdarbiem, veidojot fondu no ikmēneša iemaksām. Tas ir, komercpārvaldības sabiedrība, kas iekasē no iedzīvotājiem obligātās iemaksas turpmākajiem kapitālremontiem, izrādās, ka tā ir puse, kas saņem līdzekļus saskaņā ar maksas pakalpojumu līgumu. Izrādās, ka pārvaldības sabiedrībai kā daļa no ieņēmumiem būtu jāņem vērā ienākošās iemaksas par kapitālo remontu.

Savukārt, tikai veidojot kapitālā remonta fondu no daudzdzīvokļu namu īpašnieku iemaksām, apsaimniekošanas sabiedrība būtībā neko nepārdod, neveic darbus un pat nav aģentu ienākumu no šīs darbības. Tas ir, par kapitālo remontu saņemtās iemaksas neatbilst ienākumu kritērijiem, kas noteikti Art. 39 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Līdz ar to varam pieņemt, ka pārvaldības sabiedrībai nav pārdošanas no speciālajām iemaksām kapitālā remonta fondā, t.i., šīs summas nav jāiekļauj pārvaldes sabiedrības ieņēmumos. Un tas ir jāņem vērā pēc analoģijas ar budžeta mērķfinansējumu 86.kontā. Nedaudz neskaidrs formulējums ir arī apakšnodaļā. 14 1. punkts art. Nodokļu kodeksa 251. pants, kurā teikts, ka mērķfinansējuma iemaksas par kapitālremontiem, kas veiktas “pārvaldības organizācijām”, ir atbrīvotas no nodokļiem. Formulējuma nekonkrētība ir tāda, ka visu iespējamo daudzdzīvokļu māju īpašnieku bezpeļņas biedrību sarakstā parādās vārdi “pārvaldīšanas organizācijas”.

Pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksa 170., 175. un 178. pantu (ar grozījumiem, kas izdarīti ar 2012. gada 25. decembra likumu Nr. 271-FZ), iedzīvotājiem, lai izveidotu kapitālā remonta fondu, jāizmanto atsevišķs konts vai nu bankā, vai ar reģionālo operatoru (vairāk par to tālāk). Tas ir, ja daudzdzīvokļu mājas īpašnieki uzticēja savai apsaimniekošanas sabiedrībai atvērt un uzturēt īpašu kontu iemaksu uzkrāšanai kapitālremontam, tad tikai tad Regulas Nr. 251 Nodokļu kodeksa, un šīs iemaksas nav jāiekļauj peļņas nodokļa bāzē Kriminālkodeksā. Līdzīga nostāja ir redzama Finanšu ministrijas 2015. gada 14. maija vēstulē Nr. 03-03-10/27648 (nodokļu iestādēm un nodokļu maksātājiem vērsta ar Federālā nodokļu dienesta 2015. gada 4. jūnija vēstuli Nr. ГД-4-3/9639@). Šajā gadījumā, protams, šīs iemaksas par kapitālo remontu ir pakļautas atsevišķai uzskaitei apsaimniekošanas sabiedrības grāmatvedībā atsevišķos 51. un 86. apakškontos, un iekasētos līdzekļus nevar tērēt citiem mērķiem. Ja šāds tēriņš tiešām ir noticis (piemēram, daļa no iemaksām kapitālremontam tika izlietota apsaimniekošanas uzņēmuma pašreizējām vajadzībām), tad šāda daļa jau atbildīs visiem ieņēmumu kritērijiem nodokļu vajadzībām.

Pārvaldīšanas sabiedrība var arī slēgt aģenta līgumu par komunālo pakalpojumu rēķinu iekasēšanu, tai skaitā par kapitālo remontu, ar reģionālo operatoru - vienoto skaidras naudas norēķinu centru (turpmāk tekstā UCSC). Visbiežāk ERCC iekasētās summas sadala starp resursu apgādes organizācijām un apsaimniekošanas sabiedrībām, nosūtot iekasētās DS uz apsaimniekošanas uzņēmuma vadības kontu daudzdzīvokļu māju kapitālremontam un pakalpojumu sniegšanai. Uzskaiti ERCC kontā 76 lietderīgāk organizēt, atverot 5. apakškontu “Norēķini ar ERCC”.

Vadu bloks būs šāds:

  • Dt 51 Kt 76,5 — ERKTs nodots DS.
  • Dt 76,5 Kt 62 - daudzdzīvokļu māju īpašnieku maksājums par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem.

Turklāt, ja resursu piegādes organizācijas izsniedz pārvaldības sabiedrībai rēķinus, lai iekasētu maksājumus, un ERCC tos maksā tieši mājokļu un komunālo pakalpojumu organizācijai, tad starp šiem uzņēmumiem ir jāveic ieskaits.

  • Dt 20 Kt 60 - pakalpojumi, kas saņemti no mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmuma.
  • Dt 60 Kt 76,5 - veikts ieskaits par ERCC veikto maksājumu resursu piegādātājai organizācijai.
  • Dt 76,5 Kt 62 - ERKT pārsūtīja informāciju par iedzīvotāju maksājumiem par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem.
  • Dt 62 Kt 90,1 - ieņēmumi ir atspoguļoti.
  • Dt 90,2 Kt 20 - izmaksas norakstītas.

Nodokļu uzskaitē pārvaldīšanas sabiedrības saņemtie līdzekļi (izņemot līdzekļus kapitālajam remontam) ir pakļauti ienākuma nodokļa aprēķināšanai. Šos līdzekļus var klasificēt kā iezīmētus un neņemt vērā, apliekot peļņu un PVN (vai vienkāršoto nodokļu sistēmu) tikai māju īpašnieku biedrībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 1. apakšpunkts, 2. punkts).

Grāmatvedības iezīmes HOA

Māju īpašnieku biedrība ir bezpeļņas organizācija, kuras biedri ir daudzdzīvokļu māju dzīvokļu īpašnieki. Šī struktūra tiek veidota arī daudzdzīvokļu māju efektīvas apsaimniekošanas, sanitārās un tehniskās apkopes nolūkos.

Izmaksu un materiālu uzskaite tiek veikta līdzīgi kā uzskaite Kriminālkodeksā. Un šeit nāk DS:

  • kā HOA dalībnieku biedru naudas;
  • mērķfinansējums no budžeta;
  • komercdarbība, kas veikta ar mērķi piesaistīt papildu ienākumus.

Sakarā ar to, ka HOA darbība tiek veikta pēc aplēsēm un nav paredzēta peļņas gūšanai, ar nodokli apliekamais finanšu rezultāts būs vienāds ar nulli, ja nenotiks papildu saimnieciskā darbība. Un īpašnieku maksājumi par HOA pakalpojumiem ir dalības maksa un attiecas uz mērķfinansējumu, kas ņemts vērā 86. kontā “Mērķfinansējums”. Šajā gadījumā priekšnodoklis ir iekļauts izmaksās.

Visbiežāk HOA veic arī savākšanas un sadales funkciju starp resursu piegādātāju organizāciju un resursu patērētājiem (sk. 1. diagrammu). Bet, tā kā HOA neiekasē maksu par starpniecības pakalpojumiem, arī šie līdzekļi ir mērķtiecīgi un tiek uzskaitīti kontā 86 “Mērķfinansēšana” (FM 1993. gada 29. oktobra vēstule Nr. 118), un tiek atspoguļoti komunālie maksājumi. tranzītā caur kontu 76.

MKD dzīvokļu īpašniekiem tika uzkrāti obligātie komunālie maksājumi pēc tāmes

Materiāli iegādāti

Materiāli norakstīti

Tiek atspoguļotas pakalpojumu iegādes izmaksas, ieskaitot PVN

HOA pārvaldības izmaksas

HOA vadības personāla algas

Par patērētajiem pakalpojumiem DS saņemtas no daudzdzīvokļu māju īpašniekiem

Resursu apgādes organizāciju komunālie maksājumi ir apmaksāti

Īpašnieku iemaksas ir paredzētas izmaksu segšanai par patērētajiem pakalpojumiem.

Minētajā Finanšu ministrijas 1993.gada 29.oktobra vēstulē Nr.118 mērķa līdzekļu uzskaitei ieteikts izmantot kontu 96. Kontu atšķirības ir saistītas ar jaunā kontu plāna apstiprināšanu ar Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojumu Nr.94n - 86. ir vecā 96.konta “pārņēmējs”.

Papildus likumā noteiktajām darbībām HOA var iesaistīties uzņēmējdarbībā.

Komercdarbības uzskaite tiek veikta līdzīgi kā Kriminālkodeksā paredzēta grāmatvedības uzskaite, taču peļņa no tās netiek sadalīta starp HOA vadību vai dalībniekiem, bet tiek izmantota personālsabiedrības izveides mērķu sasniegšanai (likuma 4. punkts, 50. pants). Krievijas Federācijas Civilkodekss). Elektroinstalācija ir šāda:

  • Dt 99 “Peļņa/zaudējumi” Kt 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”.
  • Dt 84 “Nesadalītā peļņa” Kt 86 “Mērķfinansējums”.

Ieņēmumi un izdevumi no HOA saimnieciskās darbības tiek iekļauti nodokļa bāzē, apliekot ar nodokli peļņu (vai vienkāršotā nodokļu sistēmā).

Rezultāti

Mājokļu un komunālo pakalpojumu sektorā grāmatvedības uzskaiti atsevišķas grāmatvedības likumdošanas normas neregulē. Šajā sakarā uzņēmumi patstāvīgi izstrādā grāmatvedības procedūras, pamatojoties uz vispārējiem PBU noteikumiem un principiem, Finanšu ministrijas un Federālā nodokļu dienesta instrukcijām, metodēm un paskaidrojošām vēstulēm.

Pēdējā rakstā mēs apskatījām darbības, un šajā rakstā pievērsīsim uzmanību šādiem jautājumiem: kāda ir Pārvaldes sabiedrības (PV) pamatdarbība un kādas ir grāmatvedības iezīmes Pārvaldes sabiedrībā?

Pārvaldības sabiedrība pērk mājokļus un komunālos pakalpojumus no piegādātājiem un pārdod tos sabiedrībai. Apskatīsim, kā Pārvaldes sabiedrībā tiek organizēta grāmatvedība.

Grāmatvedības ieraksti pārvaldības sabiedrībā.

D-t 20 K-t 60 – rēķini, kas saņemti no mājokļu un komunālo pakalpojumu piegādātājiem.

D-t 19 K-t 60 – ienākošais PVN no dzīvokļu un komunālo pakalpojumu sniedzēju kontiem.

Dt 26 Kt 60 – no Vienotā centra saņemtie rēķini par pakalpojumiem iedzīvotājiem.

D-t 19 K-t 60 – ienākošais PVN no Vienotā centra.

D-t 76 "ERC" K-t 90.1 - uzkrātais mājoklis un komunālie pakalpojumi saskaņā ar ERC sertifikātu par kārtējo mēnesi.

Analītiskā uzskaite katram maksātājam atsevišķi (maksājums un uzkrājums) tiek veikta Vienotajā centrā. Mājokļu un komunālās saimniecības organizācijas (proti, pārvaldības sabiedrības) saņem no Vienotā centra tikai kopsavilkuma datus par uzkrājumiem un attiecīgi maksājumiem, pārvaldības sabiedrība savā grāmatvedībā atspoguļo tikai kopējo iedzīvotāju parādu par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem, ko iekasē; Vienotais centrs.

Izrādās, situācija ar grāmatvedības uzskaites organizēšanu Pārvaldes sabiedrībā ir nedaudz neskaidra, tomēr Krievijai tādu ir gana. Proti: Kriminālkodekss grāmatvedībā atspoguļo iedzīvotāju parādu tikai kā Vienotā centra parādu par maksājumu piedziņu. SRC savā bilancē nenorāda parādu pārvaldības sabiedrībai, jo līdzekļi, kas iet caur to, ir tranzīts. Bieži vien SRC norāda uz parādu pret mājokli un komunālajiem pakalpojumiem (MP) tikai pēc maksājumu saņemšanas no iedzīvotājiem. Šajā gadījumā tiek veikta šāda elektroinstalācija:

D-t 50, 51 K-t 76 "Parāds mājokļu un komunālo pakalpojumu piegādātājiem"

Maksājumi ir saņemti no sabiedrības.

Pēc tam URC pārskaita naudu mājokļu un komunālo pakalpojumu piegādātājiem, atskaitot atlīdzību, un atspoguļo šo operāciju ar šādu grāmatojumu:

D-t 76 "Parāds mājokļu un komunālo pakalpojumu piegādātājiem" D-t 51.

Līdz ar to Pārvaldes sabiedrības darbība ir līgumattiecību nodibināšana ar iedzīvotājiem un ar ERC. Aģentūras līgumu var noslēgt arī ar ERC. Kā piemēru ņemsim šādu situāciju.

ERC sniedz pakalpojumus iedzīvotājiem maksājumu aprēķināšanai par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem, kā arī kvītīs norāda pārvaldības sabiedrības norēķinu kontu. Mēneša beigās ERC visus datus par uzkrājumiem nodod pārvaldības sabiedrībai. Šajā gadījumā pats Kriminālkodekss veic analītisko uzskaiti par katru pilsoni atsevišķi: mājokļa un komunālo pakalpojumu uzkrāšanai un samaksai.

Tad pārvaldības sabiedrība veiks šādus ierakstus katrai personai atsevišķi.

D-t 76 K-t 90.1 – ir uzkrāts iedzīvotāju parāds par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem.
D-t 90.3 K-t 68 “PVN” - PVN tiek iekasēts par pakalpojumiem.
D-t 90,2 K-t 20, 26 – izmaksu norakstīšana.
Dt sch. 90,9 Iestatījumu skaits. 99 (vai D-t konts 99 K-t konts 90.9) – tiek aprēķināts finanšu rezultāts no pārvaldības sabiedrības darbības.

Pamatojoties uz Art. 13. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantu, pārdodot preces, darbus, pakalpojumus par regulētām valsts cenām, aplikšanai ar nodokli tiek pieņemtas valsts cenas. Ja organizācijas pārdod iedzīvotājiem nodokļus par atvieglotām cenām, tām ir jāatspoguļo ieņēmumi par pakalpojumiem par valsts cenām, nepiemērojot atvieglojumus, kas noteikti noteiktām pilsoņu kategorijām.

Tie. preferenciālās summas ir iekļautas pārdošanā un par tām tiek iekasēts PVN. Tas reģistrē sekojošo:

D-t 76 "Budžeta parāds par pabalstiem" D-t 90.1
D-t 90,3 K-t 68 - PVN tiek iekasēts no budžeta.

Saņēmēju analītiskā uzskaite tiek veikta katras kategorijas un atbilstošā budžeta (federālā, reģionālā vai vietējā) kontekstā konta 76 “Budžeta parāds par pabalstiem” debetā.

Ir gadījumi, kad apsaimniekošanas uzņēmums iznomā vai uzturēšanai pašvaldības īpašumu (katlu mājas, siltumtīklus, ūdensvadu, kanalizācijas tīklus u.c.) vai kādu daļu no tiem. Tādējādi pārvaldības sabiedrībai ir tiesības pašai sniegt komunālos pakalpojumus. Tad uzņēmuma izmaksās tiks iekļautas arī pašvaldības īpašuma nomas izmaksas.

Saskaņā ar likumu pakalpojumu sniegšana jau ir uzņēmējdarbība (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1. punkts, 2. pants), kuras mērķis ir peļņas gūšana no īpašuma izmantošanas un tiek veikta uz jūsu pašu risku. un risku. Tā ir komercdarbība, kas jau ir aplikta ar nodokli vispārējā kārtībā. Tāpēc grāmatvedība Pārvaldes sabiedrībā ir jāveic saskaņā ar vispārējiem grāmatvedības noteikumiem.

Bezmaksas grāmata

Drīz dodieties atvaļinājumā!

Lai saņemtu bezmaksas grāmatu, ievadiet savu informāciju zemāk esošajā formā un noklikšķiniet uz pogas "Saņemt grāmatu".

Mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumi (HCS) tieši vai netieši attiecas uz visām juridiskām personām un iedzīvotājiem. Šīs attiecības izpaužas ne tikai mājokļu un komunālo pakalpojumu patēriņā, bet arī patērētāju un mājokļu un komunālo pakalpojumu sniedzēju tiesību un pienākumu sistēmas veidošanā. Patērētāji vai nu slēdz tiešus līgumus ar energoapgādes un citām organizācijām mājokļu un komunālo pakalpojumu nozarē, vai arī mijiedarbojas ar tām netieši, izmantojot saimnieku, māju īpašnieku asociāciju utt.

Kā tiek kārtota grāmatvedība mājokļu un komunālās saimniecības organizācijās

Mājokļu un komunālās saimniecības organizācijas, kas ir komerciālas organizācijas, grāmatvedības uzskaiti kārto vispārīgā veidā saskaņā ar vispārējo grāmatvedību, kā arī nozares ieteikumiem.

Tādējādi, veicot grāmatvedības uzskaiti mājokļu un komunālajā saimniecības jomā, ieraksti, piemēram, ieņēmumu uzkrāšanai no mājokļu un komunālo pakalpojumu pārdošanas, tiek atspoguļoti vispārējā kārtībā pa grāmatvedības ierakstiem (Finanšu ministrijas 31.oktobra rīkojums, 2000 Nr. 94n):

Konta 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” debets - Konta 90 “Pārdošana” kredīts.

Un ar šādu pakalpojumu sniegšanu saistīto izmaksu veidošanās tiek iekasēta kontu 20 “Pamatražošana”, 23 “Palīgražošana”, 26 “Vispārējie izdevumi” debetā.

Sodi par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem: kā to ņemt vērā

Par mājokļa un komunālo pakalpojumu novēlotu maksājumu līgumos ar patērētājiem var būt paredzētas sankcijas. Pat ja patērētājs nesadarbojas tieši ar mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumiem, bet saņem pārmaksātus rēķinus, piemēram, no namīpašnieka, no tā izrietošā atbildība par mājokļa un komunālo pakalpojumu sniegšanas līgumu noteikumu pārkāpšanu tiek kompensēta. .

Šī atbildība soda veidā parasti tiek atspoguļota kā sankcija par uzņēmējdarbības līguma noteikumu pārkāpšanu kā daļa no citiem izdevumiem (PBU 10/99 11. punkts). Attiecīgi sodu izlikšana par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem būs šāda:

Konta 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”, apakškonta “Citi izdevumi” debets - Konta 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, apakškonta “Norēķini par prasībām” kredīts.

Pārvaldības sabiedrības un HOA grāmatvedība tiek uzturēta saskaņā ar dažādiem noteikumiem, un tie ir jāsaprot. Rakstā apskatīsim pārvaldības sabiedrību un partnerību grāmatvedības iezīmes, kā arī izpētīsim jautājumus, kas saistīti ar komunālo pakalpojumu apmaksu. Noderēs informācija par esošajām maksājumu shēmām un metodēm, ko var izvēlēties HOA un to pārvaldīto ēku iedzīvotāji.

Mājokļu un komunālo pakalpojumu sektorā strādājošo uzņēmumu grāmatvedībai ir savas nianses. Tie veido īpašu izmaksu struktūru un izmanto daudzas savstarpējo norēķinu iespējas. MKD var pārvaldīt komerciālas un bezpeļņas organizācijas, kuru ietvaros grāmatvedība tiek veikta dažādos veidos.

Grāmatvedība pārvaldības sabiedrībās

Tā veidota, ņemot vērā to, ka apsaimniekošanas sabiedrība darbojas kā komerciāla organizācija, kas apsaimnieko daudzdzīvokļu mājas un saņem par to samaksu. Viņas pienākums ir uzturēt pareizu mājas stāvokli. Vairumā gadījumu apsaimniekošanas sabiedrība ne tikai uztur daudzdzīvokļu māju, bet arī nodarbojas ar starpniecības darbu. Viņa iekasē maksājumus no iedzīvotājiem un pārskaita tos resursu darbiniekiem.

Veicot uzskaiti mājokļu un komunālo pakalpojumu pārvaldības sabiedrībās (kā arī HOA vai mājokļu kooperatīvos), tiek izmantoti norēķinu konti, kuros regulāri tiek saņemti divu veidu maksājumi:

  • kopīpašuma uzturēšanai un kārtējam remontam, kā arī tā apsaimniekošanai;
  • maksāt par pakalpojumiem, ko māju īpašnieki saņem no dažādām organizācijām (TV, radio utt.).

Pārvaldes sabiedrības gadījumā pirmajā punktā tiek iekļauti līdzekļi, kas tiek saņemti kā samaksa par veikto darbu, kā arī ieņēmumi no sniegtajiem pakalpojumiem. Otrs punkts ir tranzīta maksājumi. Pārvaldes sabiedrībām tie nerada ienākumus.

Vairumā gadījumu resursu piegādes organizācijas joprojām ir sabiedrisko pakalpojumu sniedzēji. Retos gadījumos šajā amatā strādā paši pārvaldības uzņēmumi. Lai to izdarītu, viņiem ir nepieciešama kāda svarīga publiskās infrastruktūras daļa, piemēram, ūdens aka vai katlu telpa. Tas ir vienīgais veids, kā pārvaldības sabiedrība var kļūt par īstu mājokļu un komunālo pakalpojumu piegādātāju.

Grāmatvedības uzskaitei pārvaldības sabiedrībā, kas darbojas saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu vai parasto nodokļu režīmu, nav atsevišķa tiesiskā regulējuma, kas noteiktu darba noteikumus. Šeit tiek izmantoti PBU vispārīgie standarti, Finanšu ministrijas un nodokļu biroja ieteikumi un paskaidrojošās vēstules. Pamatojoties uz to visu, pārvaldības sabiedrība veido savas grāmatvedības metodes. Tie tiek ierakstīti uzņēmuma grāmatvedības politikā.

Grāmatvedība HOA

HOA ir bezpeļņas organizācija. Atšķirībā no pārvaldības sabiedrības, līdzekļi, ko tā saņem par kopīpašuma apsaimniekošanu, tā uzturēšanu un kārtējiem remontiem, ieņēmumus neveido. Tie ir partnerības mērķa ienākumi.

HOA darbības izmaksas tiek ņemtas vērā tāpat kā pārvaldības organizācijās. Skaidras naudas saņemšana partnerattiecībās ir iespējama no trim avotiem:

  • dalībnieku biedru naudas;
  • budžeta mērķfinansējums;
  • komercdarbība, kas veikta, lai gūtu papildu ienākumus.

HOA darba īpatnība ir tā, ka tas tiek veikts saskaņā ar tāmi. Peļņas gūšana bezpeļņas organizācijai nav tās darbības mērķis. Standarta situācijā ar nodokli apliekamais finanšu rezultāts šeit ir nulle. Izņēmums ir gadījumi, kad personālsabiedrība papildus nodarbojas ar uzņēmējdarbību.

Grāmatvedis HOA saņemto naudu no iedzīvotājiem atzīmē finanšu pārskatos 86. kontā - mēs jau iepriekš teicām, ka šie uzkrājumi namu kooperatīva grāmatvedībā tiek ierakstīti kā “Mērķfinansējums”. Priekšnodoklis ir iekļauts izmaksās.

Iedzīvotāju maksājumi tiek saukti par mērķtiecīgiem cita starpā tāpēc, ka partnerība no viņiem komisijas neņem. Vispārīgi ieteikumi šo darījumu atspoguļošanai sniegti Finanšu ministrijas 1993.gada 23.oktobra vēstulē Nr.118.

Papildus komunālo pakalpojumu apmaksai HOA ir iespējami naudas ienākumi no tās komercdarbības. Iegūto peļņu nevar sadalīt starp personālsabiedrības vadītājiem vai tās dalībniekiem. Tas ir vērsts uz to galveno mērķu īstenošanu, kuriem tika izveidots HOA, kas ir atspoguļots Krievijas Federācijas Civilkodeksa 50. panta 4. punktā.

Ieņēmumi un izdevumi no komercdarbības, tāpat kā pārvaldības organizācijas grāmatvedības nodaļas gadījumā, saskaņā ar vispārīgo rokasgrāmatu standarta grāmatvedībai un darījumiem tiek nosūtīti uz nodokļu bāzi, tai skaitā vienkāršošanas laikā (namu biedrībām šeit nav atvieglojumu ).

Komunālo pakalpojumu apmaksa HOA

Īpašuma īpašnieki var maksāt par komunālajiem pakalpojumiem trīs galvenajos veidos.

  1. Saskaņā ar līgumu, ko partnerība noslēdz ar resursu piegādes organizāciju. Maksājumus šajā gadījumā aprēķina pašas HOA grāmatvedības nodaļa. Ieviešot šo metodi, partnerība izmanto savus norēķinu kontus komunālo maksājumu pieņemšanai, pēc tam tiek veikti savstarpējie norēķini ar resursu speciālistiem. Šī maksājuma iespēja mūsdienās ir vispopulārākā.
  2. Saskaņā ar līgumu, ko partnerība noslēdza ar resursu piegādes organizāciju un informācijas norēķinu centru (IRC). Šajā gadījumā tieši IRC ir atbildīgs par samaksai nepieciešamo summu ikmēneša uzkrāšanu, kā arī kvīšu sadali telpu īpašniekiem. Šeit ir divas iespējamās situācijas:
    • Iedzīvotāju maksājumi tiek nosūtīti uz bankas organizācijas bankas kontu, kas norādīts līgumā ar norēķinu centru. Pēc tam banka saņemtos līdzekļus pārsūta uz partnerības norēķinu kontu, lai tā varētu atmaksāt parādu resursu speciālistiem;
    • Dzīvokļu īpašnieki maksā par patērētajiem resursiem tieši RSO, kas ir atļauts saskaņā ar Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksa 155. panta 7.1.
  3. Saskaņā ar tiešajiem līgumiem, ko telpu īpašnieki slēdz ar pakalpojumu sniedzējiem. Šādā situācijā īpašnieki paši veic maksājumus par komunālajiem pakalpojumiem pašvaldību vienotajiem uzņēmumiem un citiem piegādātājiem, un šis maksājums par komunālajiem pakalpojumiem nekādā veidā netiek atspoguļots HOA grāmatvedības uzskaitē. Partnerattiecībām šī metode ir visērtākā, jo tai nav nepieciešams apstrādāt regulāri saņemtos līdzekļus. Tomēr tas vēl nav saņēmis plašu izplatību. Tas daļēji izskaidrojams ar to, ka HOA (tāpat kā pārvaldības sabiedrībai) nav tiesību atteikties slēgt līgumu ar resursu piegādātāju organizāciju. Šī norma ir noteikta RF Mājokļu kodeksa 161. panta 12. daļā.

Pakalpojuma līguma noslēgšana

Daudzstāvu mājā, ko apsaimnieko dzīvokļu īpašnieku kopība, lielākā daļa vispārīgo jautājumu tiek risināti ēkas kopsapulcē. Tas attiecas arī uz līgumu slēgšanu par nepieciešamo komunālo pakalpojumu un pakalpojumu sniegšanu. Īpašnieki balsojot nosaka, kurš piegādātājs viņiem piegādās ūdeni, siltumu, energoapgādi, atkritumu izvešanu utt.

Līgumā ar RSO ir noteikti šādi galvenie punkti:

  • HOA nosaukums un tās priekšsēdētāja pilns vārds;
  • līgumu slēgšanas pamatojums - harta, dibināšanas līgums utt.;
  • RSO tiesības un pienākumi - komunālo resursu piegāde, komunikāciju uzturēšana un remonts un tā tālāk;
  • personālsabiedrības tiesības un pienākumi - regulāra patērēto resursu samaksa (katru mēnesi) saskaņā ar skaitītāju rādījumiem vai saskaņotiem standartiem.

Katrs dzīvokļa īpašnieks noslēdz līgumu ar HOA, uz kura pamata viņam tiks nodrošināti nepieciešamie komunālie maksājumi.

Izvēloties samaksu par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksu katrai personai, kas dzīvo dzīvoklī un saņem komunālos pakalpojumus, ir jāmaksā par tiem. Cilvēkiem, kuri pastāvīgi dzīvo daudzdzīvokļu mājā, ir jāmaksā par:

  • komunālos resursus, ko viņi patērē;
  • mājokļu, kā arī kopīpašuma uzturēšana un remonts.

Papildus kārtējam remontam īpašnieki maksā arī par kapitālo remontu.

Jebkuras HOA vadībai, tostarp tādai, kas tikko sāk savu darbību, ir jāsaprot, ka šī bezpeļņas organizācija ir atbildīga par visiem mājturības aspektiem, tostarp par to, lai iedzīvotāji pildītu savus pienākumus maksāt par komunālajiem pakalpojumiem. Tajā pašā laikā daži galvenie īpašnieki var atteikties pievienoties partnerībai. Taču tas viņus neatbrīvos no nepieciešamības maksāt par komunālajiem maksājumiem un kopīpašuma uzturēšanu.

Iedzīvotāji var maksāt nodevas dažādos veidos pēc saviem ieskatiem. To var izdarīt bezskaidras naudas veidā tieši no mājām, ja ir atbilstoša sistēma līdzekļu saņemšanai, HOA nosūta savu informāciju tur, un īpašnieks tiek reģistrēts tajā. Jūs varat veikt skaidras naudas maksājumus pakalpojumu sniedzējiem, izmantojot dažādus saņemšanas punktus (termināļus, bankas filiāles, pasts utt.). Dažos gadījumos skaidru naudu var iemaksāt tieši partnerības kasē. Šādā situācijā tas darbojas bez kases aparāta, jo no iedzīvotājiem saņemtā nauda netiek uzskatīta par ieņēmumiem.

A. S. Beļskis, ZAO Irkutsaudit revidents

Grāmatvedībai organizācijās, kas sniedz mājokļu uzturēšanas pakalpojumus (turpmāk – mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumi) ir vairākas iezīmes, tostarp strīdīgi jautājumi nodokļu jomā. Rakstā vispilnīgāk apkopotas un apskatītas visas grāmatvedības un nodokļu (ienākuma nodokļa un PVN izteiksmē) nianses, kas var rasties mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumu saimnieciskās darbības gaitā.

Mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumu uzskaitē var izdalīt šādas ienākošās naudas plūsmas:

  • ieņēmumi;
  • mērķfinansējums, tostarp:
  • naudas līdzekļu saņemšana dzīvokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmuma kontos, kas paredzēti nodošanai komunālajiem uzņēmumiem;
  • līdzekļi (tostarp materiālu un pamatlīdzekļu veidā), ko valsts iestādes piešķīrušas mērķprogrammu īstenošanai mājokļu un komunālo pakalpojumu nozarē;
  • līdzekļi, kas piešķirti no dažāda līmeņa budžetiem subsīdiju un subsīdiju veidā noteiktu izdevumu finansēšanai (izdevumu daļas) u.c.;
  • mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumu īpašnieka(-u) piešķirtie līdzekļi;
  • starpību starp ekonomiski pamatotām cenām un iedzīvotājiem apstiprināto tarifu (līdz 2005. gadam).

1. Mūsdienās lielākā daļa dzīvojamo fondu apkalpojošo uzņēmumu ir pašvaldību unitāri uzņēmumi (komercorganizācijas), kuru bilancē ir dzīvojamās ēkas, tāpēc to darbība tiks aplūkota šajā rakstā. Mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumu kontos uzkrājas iedzīvotāju naudas līdzekļi, no kuriem daļa ir mājokļu un komunālās saimniecības uzņēmumu ieņēmumi, bet daļa nav. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas likuma “Par federālās mājokļu politikas pamatiem” 1992. gada 24. decembra Nr. 4218-1 4. pantu pilsoņiem un juridiskām personām ir savlaicīgi jāveic maksājumi par mājokli un komunālajiem pakalpojumiem. Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas likuma “Par federālās mājokļu politikas pamatiem” 15. pantu maksājums par mājokli ietver:

  • mājokļa uzturēšanas maksas;
  • samaksa par mājas remontu;
  • samaksa par dzīvojamo telpu īri dzīvojamo telpu īrniekam.

Maksā par mājokļa uzturēšanu iekļauti pakalpojumi par dzīvojamās ēkas kopīpašuma (t.sk. pagraba, bēniņu, ieejas, jumta) uzturēšanu un dzīvojamās mājas vispārējo komunikāciju, tehnisko ierīču un tehnisko telpu uzturēšanu. Maksājums par mājokļa remontu ietver maksājumu par dzīvojamās ēkas kopīpašuma kārtējo remontu saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības noteikto darbu sarakstu, kas saistīti ar šādiem remontdarbiem. Saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības 2004. gada 30. jūlija dekrēta “Par mājokļu un komunālo pakalpojumu apmaksas kārtību un nosacījumiem” Nr. 392 3. punktu Maskavas un Sanktpēterburgas federālo pilsētu valsts iestādes. un pašvaldībām, pamatojoties uz šajā punktā noteiktajiem sarakstiem, ņemot vērā dzīvojamo ēku stāvokli un projektēšanas īpatnības, ģeogrāfiskās, klimatiskās, sociālekonomiskās, pilsētbūvnieciskās un citas apdzīvotās vietas īpatnības, apdzīvotai vietai ir tiesības apstiprināt reģionālās. un vietējie mājokļu uzturēšanas pakalpojumu un mājokļu remontdarbu saraksti. Maksājums par mājokļa uzturēšanu un remontu saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem “Organizācijas ienākumi” PBU 9/99, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu Nr. 32n, par mājokļiem un komunālajiem pakalpojumiem. pakalpojumu uzņēmumi ir ieņēmumi no preču, darbu, pakalpojumu pārdošanas.

Sarežģītāka situācija ir ar apmaksu par dzīvojamo telpu īri. Saskaņā ar Krievijas Federācijas 1992. gada 24. decembra likuma “Par federālās mājokļu politikas pamatiem” Nr. 4218-1 3. pantu, maksa, ko īpašnieks iekasē saskaņā ar dzīvojamo telpu sociālo īres līgumu no īrnieka, ir mājokļa īpašnieka ienākumi no dzīvojamo telpu nodrošināšanas īrei. Īres maksa nav ienākumi mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumam, jo ​​tie nepalielina tā ekonomiskos ieguvumus naudā vai natūrā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 41. pants). Kā apstiprinājumu var minēt Austrumsibīrijas apgabala Federālās šķīrējtiesas 2002. gada 14. augusta rezolūciju Nr. A33-4083/02-S3-F02-2316/02-S1. Tiesa norādīja, ka dzīvojamo telpu īre nav ieņēmumi no dzīvokļu un komunālās saimniecības organizācijas, pat ja saņemtās summas netiek pārskaitītas īpašuma īpašniekam. Vienīgais izņēmums, kad maksājums par īres telpu kļūst par mājokļu un komunālās saimniecības uzņēmuma ienākumiem, ir noilguma termiņš, kura laikā dzīvojamo māju un komunālās saimniecības uzņēmums nav pārskaitījis īres maksu īpašniekam. Dzīvojamās telpas īpašniekam jāpilnvaro mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmums iekasēt īres maksu.

Mājokļa maksājumu uzskaite mājokļu un komunālās saimniecības uzņēmumos tiek veikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1993.gada 29.oktobra vēstuli “Par atsevišķu mājokļu un komunālo pakalpojumu darījumu atspoguļošanu uzskaitē” Nr.118 Turklāt mājokļu maksājumu uzskaite ir izskaidrota Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 10. februāra vēstulē Nr. 04-05-11/4.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas ieteikumiem nodevas par dzīvojamā fonda uzturēšanu un remontu, kad tās tiek uzkrātas, tiek ņemtas vērā kā kredīts kontā 90 “Pārdošana” saskaņā ar atbilstošā norēķina debetu. kontiem. Iedzīvotāju maksājumi par mājokļu īri tiek uzskaitīti atsevišķi no ieņēmumiem un izdevumiem par pamatdarbību kontā 86 “Mērķfinansējums”.

Runājot par mājokļa maksājuma aplikšanu ar pievienotās vērtības nodokli, jāņem vērā, ka maksājums par dzīvojamo telpu īri saskaņā ar punktiem nav apliekams ar PVN. 10 lpp 1 art. 149 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kā norādīts daudzās Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas un Nodokļu ministrijas vēstulēs, kā arī šķīrējtiesas praksē. Pastāv pretrunīga šķīrējtiesas prakse attiecībā uz citām mājokļa maksas sastāvdaļām. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas un Nodokļu ministrijas vēstulēs šajā gadījumā norādīts, ka tām ir pienākums maksāt PVN. Strīdi starp nodokļu maksātājiem un nodokļu iestādēm rodas punktu interpretācijas dēļ. 10 lpp 1 art. 149 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ar grozījumiem gan pirms, gan pēc 2004. gada 1. janvāra. Šajā jautājumā puses sniedz argumentus gan vienā, gan otrā virzienā. Finanšu ministrija un Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests norāda, ka saskaņā ar punktiem. 10 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pantu “pakalpojumi dzīvojamo telpu nodrošināšanai izmantošanai visu veidu īpašumtiesību veidos” netiek aplikti ar nodokļiem. Civilkodeksa 671. pantā teikts, ka dzīvojamo telpu nodošana valdījumā un lietošanā tiek veikta, pamatojoties uz dzīvojamās telpas īres līgumu. Tas nozīmē, ka no nodokļa ir atbrīvota tikai dzīvojamo telpu īre. Nodokļu maksātāji savu viedokli pamato ar to, ka jēdziens “pakalpojumi dzīvojamo telpu nodrošināšanai izmantošanai visu veidu īpašumtiesību veidos” nav atrodams Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantu, saskaņā ar kuru Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā izmantotie Krievijas Federācijas civilo, ģimenes un citu nozaru tiesību akti, jēdzieni un termini tiek piemēroti tādā nozīmē, kādā tie tiek piemēroti. izmanto šajās likumdošanas nozarēs, ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts citādi. Saskaņā ar Art. RSFSR Mājokļu kodeksa 50. pantu, dzīvojamo telpu izmantošana valsts un sabiedriskā dzīvojamā fonda ēkās tiek veikta saskaņā ar dzīvojamo telpu īres līgumu un dzīvojamo telpu lietošanas noteikumiem.

Saskaņā ar dzīvojamo telpu īres līgumu, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 671. pantu, viena puse - dzīvojamās telpas īpašnieks vai viņa pilnvarota persona (iznomātājs) - apņemas nodrošināt otru pusi (īrnieku) ar dzīvojamo telpu par maksu par valdīšanu un lietošanu. par dzīvošanu tajā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas 1992. gada 24. decembra likuma Nr. 4218-1 “Par federālās mājokļu politikas pamatiem” 15. pantu maksājums par mājokli ietver maksu par mājokļa uzturēšanu un mājokļa remontu, kā arī par īrnieku. no dzīvojamām telpām arī samaksa par dzīvojamo telpu īri. Ņemot vērā iepriekš minēto, atbrīvojums no PVN saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149.panta 10.punkta 2.punktu ir paredzēts pakalpojumiem, kas iekļauti maksājumā par mājokli.

Interesantākos tiesas lēmumus var minēt:

par labu nodokļu maksātājam:

Volgas-Vjatkas rajona Federālās šķīrējtiesas 2004. gada 19. aprīļa rezolūcija Nr. A29-6156/2003A;

Ziemeļrietumu apgabala Federālās šķīrējtiesas 2003. gada 16. jūnija rezolūcija Nr. A21-4818/02-C1;

Centrālā rajona Federālās šķīrējtiesas 2003.gada 10.februāra rezolūcija Nr.A68-AP-193/10-213/13-02.

par labu nodokļu dienestam:

Urālu apgabala Federālās šķīrējtiesas 2004.gada 2.novembra lēmums Nr.F09-4536/04AK;

Austrumsibīrijas apgabala Federālās šķīrējtiesas 2004. gada 16. jūlija rezolūcija Nr. A19-2700/04-50-F02-2667/04-S1;

Ziemeļrietumu apgabala Federālās šķīrējtiesas 2004. gada 8. jūlija rezolūcija Nr. A56-35308/03.

2. Līdzekļus, kas paredzēti pārskaitīšanai komunālajiem uzņēmumiem, ko iekasē mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmums, uzskaita grāmatvedības kontos tāpat kā maksājumus par mājokļu īri (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstule Nr. 04-05). -11/4, datēts ar 2003. gada 10. februāri). Šie līdzekļi nav mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmuma ienākumi, jo tie nepalielina uzņēmuma ekonomiskos ieguvumus naudā vai natūrā (Ziemeļrietumu apgabala Federālās šķīrējtiesas 2004. gada 6. augusta lēmums Nr. A05-10661/03-10).

Diezgan sarežģīts punkts komunālo maksājumu uzskaitē ir pozitīvā tarifu atšķirība, tas ir, piemēram, siltumenerģijas ražotājs piegādā siltumu pēc Reģionālās enerģētikas komisijas apstiprinātajiem tarifiem, bet mājokļu un komunālās saimniecības uzņēmums iekasē iedzīvotājus pēc tarifiem, ko apstiprinājusi reģionālās enerģētikas komisija. vietējā administrācija. Šajā gadījumā tarifu starpība jāuzskata par ieņēmumiem no starpniecības darbības un par to jārēķina PVN un PVN. Arguments par labu šim secinājumam ir ekonomisko ieguvumu pieaugums mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumam.

3. Dzīvokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmumam piedaloties dažāda veida mērķprogrammās, aktīvu saņemšana tiek dokumentēta ar šādiem darījumiem:

Dt Kt – pieņemts lēmums par mērķfinansējumu;

Dt , , , Kt – aktīva saņemšana;

Dt Kt – aktīvu pamatlīdzekļa veidā ieskaita bilancē;

Dt Kt – atspoguļo nākamo periodu ienākumus;

Dt Kt – pamatlīdzekļa veidā saņemtam aktīvam ir uzkrāts nolietojums;

Dt Kt - ienākumi tiek atzīti grāmatvedībā, kā pamatlīdzekļa veidā saņemtam aktīvam tiek aprēķināts nolietojums, vai kā aktīvs saņemts (norakstīts) par cita veida aktīviem.

Nodokļu uzskaitē aktīvi, kas saņemti mērķfinansējuma ietvaros, ja tie saņemti no budžeta, netiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokļa bāzi, pamatojoties uz 2.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pants. Aktīvu saņemšana mērķfinansējuma ietvaros nav apliekama ar PVN, jo nav nodokļa objekta.

Ja līdzekļi tika saņemti kā mērķfinansējums, tad rodas jautājums: vai, izmantojot mērķfinansējumu, iegādāto krājumu ienākuma nodokļa bāze samazina nodokļa bāzi Vai iegādātajiem krājumiem tiek atskaitīts PVN?

Nodokļu iestāžu viedoklis par PVN jautājumu ir atspoguļots 32.1. Metodiskie ieteikumi 21.nodaļas “Pievienotās vērtības nodoklis” piemērošanai, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas 2000.gada 20.decembra rīkojumu. Nr. BG-3-03/447. Saskaņā ar to PVN par iegādātajiem aktīviem tiek segts no mērķfinansējuma avotiem un netiek pieņemts atskaitīšanai. Tomēr jāatzīmē, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļa neparedz PVN atskaitīšanas tiesību atkarību no līdzekļu avota. Šī viedokļa pamatojumam var minēt Maskavas apgabala Federālās šķīrējtiesas 2003. gada 26. decembra lēmumu Nr. KA-A41/10296-03.

Attiecībā uz ienākuma nodokli var atzīmēt sekojošo:

īpašums, kas iegādāts un izveidots, izmantojot mērķfinansējumu, nav apliekams ar nolietojumu, pamatojoties uz 2.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants;

prēmijas, kas izmaksātas darbiniekiem uz mērķtiecīgu līdzekļu vai mērķtiecīgu ieņēmumu rēķina, nesamazina ienākuma nodokļa bāzi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 22. punkts).

Nav citu ierobežojumu mērķfinansējuma veidā iegādāto īpašumu iekļaušanai ienākuma nodokļa samazināšanas bāzē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Tomēr, lai atzītu izdevumus, būtu jāņem vērā vispārīgie principi, kas paredzēti 1. panta 1. punktā. 252 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas atzinuma, kas atspoguļots 2002. gada 5. decembra vēstulē Nr. 04-02-06/3/86, saskaņā ar kuru Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants “Organizācijas ienākuma nodoklis” nosaka nodokļu maksātāja ienākumu un izdevumu spoguļatspoguļošanas principu. Līdz ar to izdevumi, kas veikti uz mērķfinansējuma rēķina, nesamazina nodokļa bāzi ienākuma nodoklim (saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas atzinumu).

4. No dažāda līmeņa budžetiem subsīdiju un subsīdiju veidā atsevišķu izdevumu finansēšanai piešķirto līdzekļu uzskaite un aplikšana ar nodokļiem ir līdzīga mērķprogrammu uzskaitei un aplikšanai ar nodokļiem. Attiecībā uz PVN var atzīmēt, ka subsīdiju un subsīdiju saņemšana neveidojas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļu (sk., piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālās šķīrējtiesas augusta rezolūciju 23, 2004 Nr. A52/613/04/2). Ienākuma nodokļa ziņā nav ierobežojumu attiecībā uz subsīdiju un subsīdiju veidā iegādāto īpašumu iekļaušanu ienākuma nodokļa samazinājuma bāzē, ievērojot citus vienādus nosacījumus, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju, kas atspoguļota 2002. gada 5. decembra vēstulē Nr. 04-02-06/3/86, īpašums, kas iegūts ar subsīdijām un subsīdijām, nesamazina ienākuma nodokļa bāzi.

5. Mājokļu un komunālo pakalpojumu uzņēmuma īpašnieka piešķirto līdzekļu, kas pārsniedz pamatkapitālu, uzskaite saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 5. augusta vēstuli > Nr. 16-00-14/ 247, tiek veikta šādā secībā:

Dt Kt – saņemta starpības summa;

Dt Kt - starpība tiek atzīta kā ienākumi no pamatdarbības (ja visas izmaksas ir radušās uz šo brīdi un uzņēmumam ir radušies zaudējumi (pretējā gadījumā caur 98. kontu)).

Saskaņā ar Art. 13. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 40. pantu, pārdodot preces (darbu, pakalpojumus) par valsts regulētām cenām (tarifiem), kas noteiktas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, nodokļu vajadzībām tiek pieņemtas norādītās cenas (tarifi). Attiecīgi starpība, kas nāk no budžeta, nav ienākumi no produkcijas, darbu, pakalpojumu pārdošanas (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2002. gada 5. decembra vēstule Nr. 04-02-06/3/86).

Mājokļu un komunālās saimniecības uzņēmuma saņemtā starpība nav apliekama ar PVN saskaņā ar Nolikuma 2.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. pantu, ko apstiprina daudzas šķīrējtiesas prakses, piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālās šķīrējtiesas 2004. gada 23. augusta Rezolūcija Nr. A52/613/04/2 un Maskavas apgabala Federālā šķīrējtiesa 2003. gada 21. maijā Nr. KA-A41/2841-03.

Par pamatotām un dokumentētām izmaksām, kas radušās no starpības, Finanšu ministrijas viedoklis ir izklāstīts 2002.gada 5.decembra vēstulē Nr.04-02-06/3/86. Saskaņā ar to šīs izmaksas nesamazina nodokļa bāzi ienākuma nodoklim. Atzīmēsim vēlreiz, ka Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas atzinums nav balstīts uz likumu.

ZAO Irkutsaudit revidents
Artjoms Staņislavovičs Beļskis