Zaudējumu aplikšana ar nodokli. Zaudējumu atzīšana bez konfliktiem ar nodokļu inspekciju Zaudējumi no preču, materiālu, īpašuma tiesību pārdošanas
Ievads
Tirgus attiecību attīstība Krievijā ir novedusi pie tā, ka organizāciju ekonomiskajā praksē arvien nozīmīgāku lomu sāka spēlēt ieguldījumi finanšu aktīvos, galvenokārt vērtspapīros, piemēram, akcijās un obligācijās, turklāt dažādos līmeņos. ekonomika, vekseļu izmantošana norēķinos jebkura veida parādu dzēšanai.
Krievijas pārejai uz tirgus attiecībām bija nepieciešams izveidot daudzas valsts institūcijas, bez kurām tirgus ekonomika nevar darboties efektīvi. Tirgus ekonomikas metodes prasa izmantot finanšu tirgus iespējas, lai nodrošinātu ekonomikas izaugsmi.
Vērtspapīru tirgus ir nozīmīgs visu veidu organizāciju, dažādu tautsaimniecības nozaru, valsts un starptautiskās sadarbības darbības finansēšanas avots. Ar valsts, korporatīvo obligāciju, akciju, parādzīmju un citu vērtspapīru emisijas, izvietošanas, pirkšanas un pārdošanas mehānismu tiek veidoti nepieciešamie investīciju avoti visu sociālās atražošanas sfēru modernizācijai un paplašināšanai.
Vērtspapīri ir organizācijas īpašuma likvīdākā daļa, jo tos var ātri pārvērst ne tikai fiziskā formā, bet arī skaidrā naudā, un tiem ir arī tiesības pieprasīt vai piedalīties ienākumu veidā no sākotnēji ieguldītā kapitāla.
Straujā Krievijas vērtspapīru tirgus attīstība, ievērojamā finansiālā kapacitāte un finanšu instrumentu izmantošanas jomas nosaka tā būtisko ietekmi uz investīciju apjomu Krievijā.
Krievijas akciju tirgus attīstībai ir nepieciešams atbilstošs informācijas atbalsts, kura viens no instrumentiem vairumā gadījumu ir iesaistīto organizāciju grāmatvedības atskaites.
Pieprasījumu pēc attīstības rezultātiem vērtspapīru uzskaites un nodokļu jomā nosaka ne tikai saimniecisko vienību plašā finanšu instrumentu izmantošana, bet arī vairāku vērtspapīru uzskaites jautājumu neatbilstošs risinājums, kas neļauj veidoties. pilnīga un uzticama informācija ieguldījumu risku novērtēšanai un pašu kapitāla un aizņemtā kapitāla struktūras uzraudzībai.
Jo straujāk attīstās akciju tirgus, jo grūtāk ir noteikt finanšu instrumentu nākotnes vērtību un izvēlēties pareizo uzvedības taktiku, un, ja ņemam vērā pēdējā laikā biežas dažādās finanšu krīzes, ar darījumiem saistītos riskus. ar vērtspapīriem ir diezgan augstas. Tas viss noved pie tā, ka vērtspapīru iegāde un to emisija bieži vien var radīt zaudējumus, nevis peļņu.
Vispārējais jēdziens “zaudējums” ir definēts 1. pantā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. pantu, saskaņā ar kuru zaudējumi peļņas nodokļa vajadzībām tiek atzīti par negatīvu starpību starp ienākumiem, kas noteikti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļu, un izdevumiem, kas ņemti vērā nodokļu vajadzībām. šajā nodaļā noteiktajā kārtībā. Pastāv iespēja pārcelt zaudējumus, kas ir atkarīgi no kalendārā gada, kurā tie radušies.
Zaudējumi no vērtspapīru atsavināšanas nevar samazināt peļņu, kas saņemta organizācijas pamatdarbības ietvaros.
Zaudējumu atzīšana no darījumiem ar vērtspapīriem ir specifiska un ir atkarīga no tā, vai organizācija ir profesionāls vērtspapīru tirgus dalībnieks vai nav. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu profesionālie vērtspapīru tirgus dalībnieki (izņemot profesionālus vērtspapīru tirgus dalībniekus, kas nodarbojas ar dīleru darbību) atsevišķi nosaka nodokļa bāzi darījumiem ar vērtspapīriem, kuri tiek tirgoti un netiek tirgoti organizētajos vērtspapīros. tirgus. Tajā pašā laikā profesionāliem vērtspapīru tirgus dalībniekiem, kuri neveic dīlera darbības, būtu jāpievērš uzmanība sekojošam apstāklim. Šie nodokļu maksātāji patstāvīgi izvēlas vērtspapīru veidus (tiek tirgoti vai netirgoti organizētajā vērtspapīru tirgū), darījumiem ar kuriem, veidojot nodokļa bāzi, ieņēmumos un izdevumos tiks iekļauti citi organizācijas ieņēmumi un izdevumi, kas noteikti saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļa. Izvēlētā nodokļa bāzes veidošanas kārtība darījumiem ar vērtspapīriem, kas tiek tirgoti organizētajā vērtspapīru tirgū, un nodokļa bāze darījumiem ar vērtspapīriem, kas netiek tirgoti organizētajā vērtspapīru tirgū, ir jāatspoguļo organizācijas grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.
Zaudējumu atzīšanas kārtība no darījumiem ar vērtspapīriem
Organizējot vērtspapīru uzskaiti, ir jāizmanto Grāmatvedības noteikumi “Finanšu ieguldījumu uzskaite” PBU 19/02, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002.gada 10.decembra rīkojumu Nr.126n.
Vērtspapīru uzskaitei paredzēts konts 58 “Finanšu ieguldījumi”, kurā var atvērt atsevišķus subkontus vērtspapīru veidiem. Ieņēmumi no vērtspapīru pārdošanas un izdevumi, kas saistīti ar vērtspapīru pārdošanu, atsavināšanu un citu vērtspapīru norakstīšanu, tiek iekļauti organizācijas pamatdarbības ieņēmumos un izdevumos.
Negatīvs rezultāts no vērtspapīru pārdošanas ir zaudējumi, kas tiek ņemti vērā organizācijas grāmatvedības uzskaitē parastajā veidā. Tātad, ja organizācija saņem zaudējumus no darījumiem ar vērtspapīriem, tad grāmatvedībā tai ir tiesības samazināt savas finansiālās un saimnieciskās darbības rezultātu par saņemto zaudējumu summu, bet nodokļu grāmatvedībā to nedara. Turklāt no iegūtās pastāvīgās starpības saskaņā ar PBU 18/02 7. pantu ir jāuzkrāj pastāvīgas nodokļu saistības:
Debets 99 “Peļņa un zaudējumi” Kredīts 68 “Aprēķini ar budžetu par nodokļiem un nodevām”.
Saskaņā ar PBU 18/02 11. punktu atskaitāmās pagaidu starpības ietver pārnestos zaudējumus, kas nav izmantoti ienākuma nodokļa samazināšanai pārskata periodā, bet kuri tiks pieņemti nodokļu vajadzībām nākamajos pārskata periodos. Atskaitāmās pagaidu atšķirības, kas reizinātas ar ienākuma nodokļa likmi (20%), veido atliktā nodokļa aktīvu, kas jāatspoguļo grāmatvedības uzskaitē, grāmatojot:
Nākotnē, kad nodokļu grāmatvedībā šie zaudējumi tiks pārskaitīti uz izdevumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta noteikumiem, izveidotais atliktā nodokļa aktīvs tiks dzēsts attiecīgajā daļā, kas attiecināma uz pārnestajiem zaudējumiem. (Debets 68 Kredīts 09).
Ja no darījumiem, kas saistīti ar vērtspapīru veidu, par kuriem iepriekšējā taksācijas (pārskata) periodā radušies zaudējumi, pēc tam var gūt peļņu, tad nodokļa maksātājam ir tiesības saņemto peļņu samazināt par zaudējumu apmēru. pantā noteiktajā veidā. 283 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šajā gadījumā atkal radīsies pastāvīga atšķirība starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti, šoreiz negatīva, un grāmatvedībā būs jāuzkrāj “pastāvīgs nodokļa aktīvs”.
Fakts ir tāds, ka PBU 18/02 nesatur jēdzienu “pastāvīga negatīva starpība”, tomēr, neatspoguļojot šo darbību grāmatvedībā, nav iespējams atspoguļot reālo parādu budžetam par ienākuma nodokli.
Nodokļa bāzes noteikšanas specifika darījumiem ar vērtspapīriem ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pantā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. panta 8. punktu nodokļu maksātāji, kas ir neprofesionāli vērtspapīru tirgus dalībnieki, nosaka nodokļa bāzi darījumiem ar vērtspapīriem atsevišķi no nodokļa bāzes citiem darījumiem.
Turklāt darījumu ar vērtspapīriem ietvaros gan neprofesionālie, gan profesionālie vērtspapīru tirgus dalībnieki (izņemot dīlerus) atsevišķi nosaka nodokļa bāzi darījumiem ar organizētajā vērtspapīru tirgū (OSM) tirgotajiem un netirgotajiem vērtspapīriem.
Izņēmums ir tikai profesionāliem vērtspapīru tirgus dalībniekiem, kas nodarbojas ar dīleru darbību.
Tajā pašā laikā profesionāliem dalībniekiem - nevis dīleriem - jāņem vērā, ka vērtspapīru veidus darījumiem, ar kuriem, veidojot nodokļa bāzi, ieņēmumos un izdevumos tiks iekļauti citi organizācijas ienākumi un izdevumi, nodokļu maksātājs izvēlas pats. . Izvēlētā procedūra ir jānorāda grāmatvedības politikā, kā noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. panta 2., 3., 8. punktā.
Nosakot ar nodokli apliekamo bāzi, var izmantot šādus mehānismus zaudējumu uzskaitei no darījumiem, kas saistīti ar vērtspapīru pārdošanu, aprēķinot ar nodokli apliekamo bāzi (efektivitātes palielināšanas secībā):
zaudējumus no vērtspapīru pārdošanas (atsavināšanas) par cenu, kas nav zemāka par tirgus cenu (zaudējumi no vērtspapīru vērtības samazināšanās to pārvērtēšanas laikā), var tikt attiecināti uz nodokļa bāzes samazinājumu šāda veida (kategorijas) pārdošanai vērtspapīriem. Zaudējumi no darījumiem katram vērtspapīru veidam (kategorijai) nesamazina nodokļa bāzi;
zaudējumus no šāda veida vērtspapīru pārdošanas (atsavināšanas) par cenu, kas nav zemāka par tirgus cenu (zaudējumi no vērtspapīru vērtības samazināšanās to pārvērtēšanas laikā), var tikt attiecināti uz nodokļa bāzes samazinājumu darījumiem, kas saistīti ar pārdošanu. vērtspapīriem. Zaudējumi no darījumiem ar vērtspapīriem nesamazina kopējo nodokļa bāzi;
zaudējumi no vērtspapīru pārdošanas (atsavināšanas) par cenu, kas nav zemāka par tirgus cenu (zaudējumi no vērtspapīru vērtības samazināšanās to pārvērtēšanas laikā), ir attiecināmi uz kopējās nodokļa bāzes samazinājumu.
Tajā pašā laikā zaudējumi no darījumiem ar vērtspapīriem:
organizētajā tirgū netirgotos vērtspapīrus, kas saņemti iepriekšējā taksācijas periodā (iepriekšējos taksācijas periodos), var attiecināt uz pārskata (taksācijas) periodā noteikto nodokļa bāzes samazinājumu no darījumiem ar šādiem vērtspapīriem;
tirgoti organizētajā vērtspapīru tirgū, kas saņemti iepriekšējā taksācijas periodā (iepriekšējos taksācijas periodos), attiecināmi uz nodokļa bāzes samazinājumu no operācijām ar šīs kategorijas vērtspapīru pārdošanu.
Tādējādi zaudējumus no darījumiem ar vērtspapīriem var pārnest uz nākotni saskaņā ar Art. Nodokļu kodeksa 283. pantu, tas ir, samazināt ar nodokli apliekamo peļņu turpmākajos gados par šo zaudējumu summu.
Turklāt Krievijas Federācijas Finanšu ministrija norāda, ka nodokļu maksātājiem ir tiesības iepriekšējā taksācijas periodā saņemto zaudējumu summu pārcelt uz kārtējo taksācijas periodu, savukārt zaudējumu pārnešana iespējama gan taksācijas perioda beigās. un pārskata perioda beigās (2007. gada 20. marta vēstules Nr. 03-03- 06/1/170, 06/01/2006 Nr. 03-03-04/1/492). Nodokļu maksātājiem ir tiesības gada beigās saņemtos zaudējumus norakstīt izdevumos nākamo 10 gadu laikā, taču tas ir iespējams tikai tad, ja zaudējumu apmērs, ko organizācija var norakstīt uz vienu gadu, nepārsniedz 30% no nodokļa. bāze šim gadam, kas aprēķināta saskaņā ar no Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. pants (līdz 2006. gadam). No 2006. gada 1. janvāra pārskaitīto zaudējumu summa nedrīkst pārsniegt 50% no nodokļa bāzes, kas aprēķināta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. pantu. Vienlaikus nodokļu maksātājiem ir pienākums glabāt radušos zaudējumu apmēru apliecinošus dokumentus par visu periodu, kad tas samazina kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi par iepriekš saņemto zaudējumu summām.
No 2007.gada 1.janvāra tika atcelts ierobežojums nodokļa bāzes samazināšanas veidā par iepriekšējo gadu zaudējumu summu ne vairāk kā par 50%, tas ir, nodokļu maksātājam būs tiesības pārcelt uz kārtējo taksācijas periodu nodokļu bāzi par iepriekšējo gadu zaudējumu apmēru. iepriekšējā periodā saņemto zaudējumu summa.
Zaudējumu daļa, ko organizācija nevar norakstīt 10 gadu laikā, paliks neatmaksāta.
Tā kā, kā redzams, ir iespējas, ja nodokļu maksātājs nolemj zaudējumus ņemt vērā pārskata perioda beigās, negaidot taksācijas perioda beigas, tad, lai izvairītos no iespējamiem konfliktiem ar nodokļu maksātāja pārstāvjiem. Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests, nodokļu vajadzībām labāk to reģistrēt grāmatvedības politikā.
Kā minēts iepriekš, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. panta 8. punktu nodokļa bāzi darījumiem ar vērtspapīriem nodokļu maksātājs nosaka atsevišķi no citiem darījumiem, un zaudējumi, kas gūti no darījumiem ar vērtspapīriem, nesamazina kopējo summu. nodokļu bāze. Tas nozīmē, ka, ja nākamajos pārskata (taksācijas) periodos nodokļa bāze šāda veida vērtspapīriem netiks veidota, tad no tā izrietošie zaudējumi nodokļu aprēķināšanā netiks ņemti vērā vispār.
Taksācijas periodā to zaudējumu pārnešana, kas radušies attiecīgajā pārskata periodā no darījumiem ar organizētajā vērtspapīru tirgū tirgotajiem un organizētajā vērtspapīru tirgū netirgotajiem vērtspapīriem, tiek veikta atsevišķi atbilstoši noteiktajām kategorijām, attiecīgi limitu ietvaros. no peļņas, kas saņemta no darījumiem ar šādiem vērtspapīriem.
Zaudējumi no darījumiem ar vērtspapīriem tiek atzīti grāmatvedībā tajā periodā, kurā tie ir saņemti. Un nodokļu grāmatvedībā, ja nodokļa maksātājam pārskata (taksācijas) periodā ir zaudējumi par vērtspapīriem, tad nodokļu vajadzībām tas šajā periodā netiek pieņemts.
Ja nodokļu maksātājs saņēma peļņu no savas pamatdarbības, tad to nevar samazināt par zaudējumu summu no darījumiem ar vērtspapīriem. Vienlaikus šie zaudējumi no darījumiem ar vērtspapīriem var samazināt budžetā maksājamā ienākuma nodokļa apmēru nākamajos vai nākamajos pārskata (taksācijas) periodos, ja šajos periodos nodokļa maksātājs gūst peļņu par šīm vērtspapīru kategorijām (10. lpp. , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pants).
Tādējādi zaudējumu apmērs veido atskaitāmu pagaidu starpību (Grāmatvedības noteikumu 18/02 “Grāmatvedība ienākuma nodokļa aprēķiniem”) 11.punkts.
Tas noved pie atliktā nodokļa aktīva parādīšanās grāmatvedībā, kura summa ir vienāda ar 20% no atskaitāmās pagaidu starpības (PBU 18/02 14. pants).
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pants “Nodokļa bāzes noteikšanas pazīmes darījumiem ar vērtspapīriem” nosaka īpašu vērtspapīru peļņas un zaudējumu uzskaites kārtību.
Apskatīsim procedūru zaudējumu atspoguļošanai grāmatvedībā, izmantojot konkrētu piemēru.
MicroChip CJSC 2007. gada pirmajā ceturksnī guva peļņu no darījumiem ar vērtspapīriem (par vekseļiem) 60 000 rubļu apmērā. Šajā periodā nebija nekādu ienākumu vai izdevumu no pamatdarbības. 2006.gadā tika saņemti zaudējumi no darījumiem ar vekseļiem 20 000 rubļu apmērā.
Saskaņā ar grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām CJSC Microchip samazina ienākuma nodokļa bāzi pārskata periodiem par iepriekšējo gadu zaudējumiem, negaidot gada beigas.
ZAO Microchip 2007.gada pirmajā ceturksnī, aprēķinot nodokļa bāzi darījumiem ar vērtspapīriem, ņēma vērā 2006.gada zaudējumus 20 000 rubļu apmērā. Tā rezultātā nodokļa bāze ir vienāda ar 40 000 rubļu. (60 000 rub. – 20 000 rub.). Ienākuma nodokļa summa, kas jāmaksā saskaņā ar nodokļu likumdošanu, ir 8000 RUB. (40 000 RUB * 20%).
ZAO Microchip grāmatvedības uzskaitē ir jāatspoguļo nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi 12 000 rubļu apmērā. (60 000 RUB * 20%). Kā arī pilna atliktā nodokļa aktīva atmaksa RUB 4000 apmērā.
Microchip CJSC grāmatvedības uzskaitē var izdarīt šādus ierakstus:
Iegādātie un kapitalizētie vekseļi:
Debets 58 “Finanšu ieguldījumi” Kredīts 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” - par 10 000 rubļu.
Samaksa bankai tika veikta par rēķiniem:
Par 100 000 rubļu:
Debets 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”
Kredīts 51 “Norēķinu konti”
Pārdotie rēķini:
Par 80 000 rubļu:
Debets 51 “Norēķinu konti” Kredīts 91.1. “Pārējie ienākumi un izdevumi”, apakškonts “Citi ienākumi”
Rēķini, kas norakstīti pēc uzskaites vērtības:
Par 100 000 rubļu:
Debets 91.2 “Citi ieņēmumi un izdevumi”, apakškonts “Citi izdevumi”
58. kredīts “Finanšu ieguldījumi”
Finansiālais rezultāts no vekseļu pārdošanas ir noteikts:
Par 20 000 rubļu.
Debets 99 “Peļņa un zaudējumi”
Kredīts 91.9 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”, apakškonts “Pārējo ienākumu un izdevumu bilance”
Nodokļa aktīvs tiek atspoguļots:
Par 4000 rubļiem (20 000*20%)
Debets 09 Kredīts 68 “Aprēķini ar budžetu par nodokļiem un nodevām”
Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi tiek atspoguļoti:
Debets 99 Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”; - par 12 000 rubļu.
Pilna atliktā nodokļa aktīva atmaksa tiek atspoguļota:
Debeta 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” Aizdevums 09 - par 4000 rubļiem.
Secinājums
Nodokļa bāzes noteikšanas specifika darījumiem ar vērtspapīriem ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pantā.
Kā redzams no iepriekš minētā, Krievijas Federācijas nodokļu likumdošana iedala vērtspapīrus tajos, kurus tirgo un kas netiek tirgoti organizētajā vērtspapīru tirgū. Tajā pašā laikā ienākumus no darījumiem ar organizētajā vērtspapīru tirgū tirgotajiem vērtspapīriem nevar samazināt par izdevumiem vai zaudējumiem no darījumiem ar vērtspapīriem, kas netiek tirgoti organizētajā vērtspapīru tirgū. Savukārt ienākumus no darījumiem ar organizētajā vērtspapīru tirgū netirgotajiem vērtspapīriem nevar samazināt par izdevumiem vai zaudējumiem no darījumiem ar organizētajā vērtspapīru tirgū tirgotajiem vērtspapīriem.
Saskaņā ar Art. 10. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pantu nodokļu maksātājiem, kuri iepriekšējā taksācijas periodā vai iepriekšējos taksācijas periodos saņēmuši zaudējumus (zaudējumus) no darījumiem ar vērtspapīriem, ir tiesības samazināt nodokļa bāzi, kas saņemta no darījumiem ar vērtspapīriem pārskatā (nodoklis). ) periodu (pārnest šos zaudējumus uz nākotni), tādā veidā un ar nosacījumiem, kas noteikti Art. 283 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Taksācijas periodā to zaudējumu pārnešana, kas radušies attiecīgajā pārskata periodā no darījumiem ar organizētajā vērtspapīru tirgū tirgotajiem un organizētajā vērtspapīru tirgū netirgotajiem vērtspapīriem, tiek veikta atsevišķi atbilstoši noteiktajām kategorijām, attiecīgi limitu ietvaros. no peļņas, kas saņemta no darījumiem ar šādiem vērtspapīriem. Atsevišķi tiek ņemti vērā ne tikai zaudējumi par organizētajā vērtspapīru tirgū tirgotajiem un netirgotajiem vērtspapīriem, bet arī par darījumiem ar vērtspapīriem un cita veida darbībām.
Zaudējumu summa ir atskaitāma pagaidu starpība
Izmantotās literatūras saraksts:
1. Grāmatvedības noteikumi “Grāmatvedība ienākuma nodokļa aprēķiniem” PBU 18/02, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002.gada 19.novembra rīkojumu Nr.114n
2. Endovitsky D.A., Iškova N.A. Vērtspapīru uzskaite: Mācību grāmata. pabalsts/zem. Ed. D. A. Endovitskis - 2. izd., M.: KNORUS, 2007. - 336 lpp.
3. Darījumu ar vērtspapīriem uzskaite un aplikšana ar nodokļiem, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība // Grāmatvedis konsultants.-2003.Nr.11.-P.77-88
4. Parfenovs K.T., Ovinovs V.I. Darījumu ar vērtspapīriem uzskaite //Grāmatvedība un bankas.-2003.-Nr.9.-P.12-26
Apmācība
Nepieciešama palīdzība tēmas izpētē?
Mūsu speciālisti konsultēs vai sniegs apmācību pakalpojumus par jums interesējošām tēmām.
Iesniedziet savu pieteikumu norādot tēmu tieši tagad, lai uzzinātu par iespēju saņemt konsultāciju.
Uzņēmējdarbība ir patstāvīga darbība, kas tiek veikta uz savu risku un kuras mērķis ir likumā noteiktajā kārtībā sistemātiski gūt peļņu no mantas lietošanas, preču pārdošanas, darbu veikšanas vai pakalpojumu sniegšanas. Tomēr neviens uzņēmējs nav pasargāts no zaudējumiem. Zaudējumi var rasties, veicot jebkādus saimnieciskos darījumus gan pamatdarbībā, gan palīgdarbībā.
Kas ir zaudējums? Ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā zaudējumi tiek saprasti kā negatīva starpība starp ienākumiem un izdevumiem, kas noteikti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļu. Ja nodokļu maksātājam ir zaudējumi, nodokļa bāze ir nulle. Zaudējumi, ko nodokļu maksātājs ir saņēmis pārskata (taksācijas) periodā, tiek pieņemti nodokļu vajadzībām tādā veidā un saskaņā ar nosacījumiem, kas noteikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283.
Nodokļu maksātājiem, kuriem iepriekšējā taksācijas periodā vai iepriekšējos taksācijas periodos radušies zaudējumi (zaudējumi), ir tiesības samazināt kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi par visu saņemto zaudējumu summu vai daļu no šīs summas (pārnest uz nākamo periodu). zaudējums nākotnei). Tajā pašā laikā par tādiem zaudējumiem kā zaudējumi no amortizējamās mantas pārdošanas, iepriekšējo gadu zaudējumi, kas konstatēti pārskata periodā un citas Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants netiek piemērots. Turklāt zaudējumi, kas gūti no zemesgabalu tiesību pārdošanas, no darbībām, kas saistītas ar apkalpojošo nozaru un zemnieku saimniecību izmantošanu, no darījumiem ar vērtspapīriem un nākotnes darījumu finanšu instrumentiem, tiek ņemti vērā, ņemot vērā zemes gabalu pazīmju piemērošanu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264.1., 275.1., 280. un 304. pants .
Tā kā, pēc nodokļu administrācijas domām, zaudējumu uzskaite ir viens no nodokļu plānošanas instrumentiem, tad inspekcija, vadoties no budžeta interesēm, bieži izvirza pretenzijas par zaudējumu uzskaiti. Šajā sakarā nodokļu dienests šobrīd veido nodokļu maksātājiem jau zināmas zaudējumus nesošas komisijas, kas pārbauda zaudējumu atspoguļošanas pamatotību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Pastiprināti kontroles pasākumi tiek piemēroti nodokļu maksātājiem, kas nodarbojas ar nerentablu darbību. Kā liecina statistika, šādu komisiju darbības rezultāti ir samazinājušies uzņēmumu, kuri uzrāda zaudējumus nodokļu grāmatvedībā.
Lai izvairītos no konfliktiem ar nodokļu inspekciju, tostarp piedalīšanās konfliktu komisijas darbībā, nodokļu maksātājam iepriekš jāsagatavo rakstisks dokuments, kurā būs formulēti zaudējumu cēloņi un izklāstīti pasākumi nerentablas darbības novēršanai. Pārliecināšanas labad ir ieteicams dokumentēt šādā dokumentā izklāstītos argumentus. Apliecinošie dokumenti var ietvert biznesa plānu, analītiskos ziņojumus, mārketinga pētījumu datus utt.
Turklāt jāraugās, lai grāmatvedībā atspoguļotie faktiskie zaudējumi tiktu dokumentēti.
Lai to izdarītu, jāņem vērā, ka visā zaudējumu pārnešanas uz nākotni laikā organizācijai ir pienākums glabāt dokumentus, kas apliecina radušos zaudējumu apmēru. Šādi dokumenti ietver gan nodokļu reģistrus, gan primāros grāmatvedības dokumentus. Zaudējumi, kā minēts iepriekš, ir negatīvā starpība starp taksācijas perioda ienākumiem un izdevumiem. Tāpēc dokumentārs pamatojums ir vajadzīgs nevis pašiem zaudējumiem, bet gan izdevumiem, kas ar tiem radušies. Savukārt izdevumi ir jāapstiprina saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta prasībām, tas ir, tiem jābūt ekonomiski pamatotiem un dokumentāliem.
Nepieciešamība saglabāt zaudējumus apliecinošus dokumentus ir saistīta ar to, ka tos nodokļu inspekcija var pieprasīt ne tikai audita laikā klātienē, bet arī nodokļu deklarācijas dokumentācijas audita laikā.
Arī nodokļu inspekcijas identificēto nodokļu optimizācijas metožu izmantošana, kas atzīta par izvairīšanos no ienākuma nodokļa, var radīt konfliktus ar nodokļu inspekciju. Šajā gadījumā ir spēkā vispārējais noteikums, ka jebkura optimizācijas metode ir efektīva, kamēr tā netiek masveidā izmantota un nodokļu dienests to neatklāj.
Šādas metodes jo īpaši ietver nerentablu uzņēmumu apvienošanu. Šobrīd, kā zināms, nodokļu maksātājam ir tiesības bez ierobežojumiem norakstīt reorganizētā uzņēmuma zaudējumus. Šajā sakarā ir svarīgi ņemt vērā, ka reorganizāciju var atzīt par spēkā neesošu, jo tās vienīgais mērķis bija nodokļu atvieglojuma iegūšana. Līdz ar to, plānojot reorganizāciju, nepieciešams izvērtēt tās atbilstību nodokļu atvieglojuma spēkā esamības kritērijiem. Šie kritēriji ir formulēti Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006.gada 12.oktobra lēmumā Nr.53 “Par šķīrējtiesu veikto nodokļu atvieglojuma saņemšanas nodokļu maksātāja pamatotības izvērtējumu”.
Jo īpaši reorganizāciju var uzskatīt par nepamatotu, ja iegādātā organizācija ir "fly-by-night" uzņēmums vai uzņēmums, kas faktiski nedarbojas un pastāv tikai "uz papīra". Jo īpaši, ja iegādātajai organizācijai nav telpu, personāla, pamatlīdzekļu, ja tā reģistrēta masu reģistrācijas adresē, ja direktors ir persona no “mirušo dvēseļu” vidus, un tajā pašā laikā tā ir ir zaudējumi pēc grāmatvedības datiem, kas nav pamatoti reāli saimnieciskie darījumi. Par reorganizācijas fiktīvismu liecinās arī tas, ka pievienojamās sabiedrības zaudējums radās īsā laika periodā, un arī pati pievienojamā sabiedrība tika izveidota ne tik sen un citi līdzīgi aizdomīgi aspekti, kas jau atklāti nodokļu inspekcijas tiesībsargājošo praksi un tiek vērtētas kā vērstas uz izvairīšanos no nodokļu nomaksas.
Tāpēc ir svarīgi jau laikus pārdomāt nerentabla uzņēmuma apvienošanas pamatojumu, tostarp apvienošanas uzņēmējdarbības mērķi un ekonomisko iespējamību. Argumenti, kas pamato pievienošanos, ir jādokumentē, piemēram, ar biznesa plānu, saistītā nodokļu maksātāja ekonomistu ziņojumiem. Par pamatojumu var kalpot arī iegādātā uzņēmuma darbības analīze. Tajā tiks atklāti iegādātā uzņēmuma aktīvi, apliecinot reorganizācijas ieguvumus, darbības tirgu u.c.
Tālāk apskatīsim arī vairākus biežāk sastopamos jautājumus, kas nodokļu maksātājiem rodas, uzskaitot zaudējumus.
Zaudējumu uzskaite no darījumiem ar vērtspapīriem
Nodokļu maksātāju vidū pastāv uzskats, ka zaudējumi no darījumiem ar vērtspapīriem var samazināt ienākumus no citiem darījumiem, jo Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav ietverta prasība atsevišķi aprēķināt nodokli, pamatojoties uz vērtspapīriem. Apstiprinājums šim viedoklim ir atrodams vairākos šķīrējtiesas tiesību aktos. Taču šī nostāja ir pretrunīga un tās pamatotība būs jāaizstāv tiesā.
Fakts ir tāds, ka nodokļu maksātājam nav tiesību atmaksāt zaudējumus no vērtspapīru pārdošanas uz peļņas rēķina no galvenā darbības veida. Tā kā zaudējumus no vērtspapīru pārdošanas var segt ar peļņu, kas saņemta no vienas un tās pašas kategorijas vērtspapīru pārdošanas. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. panta 10. punkta noteikumiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pants paredz īpašu kārtību peļņas un zaudējumu uzskaitei, veicot darījumus ar vērtspapīriem. Proti, saskaņā ar šā panta 10. punktu nodokļu maksātājiem, kuri iepriekšējā taksācijas periodā saņēmuši zaudējumus no darījumiem ar vērtspapīriem, ir tiesības pārskata periodā samazināt nodokļa bāzi, kas saņemta no darījumiem tieši ar vērtspapīriem. Līdzīgās domās ir arī Krievijas Finanšu ministrija un tiesas (2009. gada 27. marta vēstules Nr. 03-03-06/1/194, 2009. gada 16. februāris Nr. 03-03-06/1/68, lēmumi Rietumsibīrijas federālās šķīrējtiesas 2008. gada 6. augusta Nr. F04-3075/2008 (7454-A03-37), Maskavas apgabala Nr. KA-A40/1509-07 03.09.07., Ziemeļrietumu apgabala Nr. A05 -3377/2006-34, datēts ar 17.10.2006.
Tajā pašā laikā peļņu no darījumiem ar vērtspapīriem var samazināt par citu darījumu zaudējumu summu. Krievijas Finanšu ministrija pieturas pie līdzīga viedokļa (piemēram, 2008. gada 30. janvāra vēstule Nr. 03-03-06/1/58, 2008. gada 1. februāris Nr. 03-03-06/1/67). Līdzīgs viedoklis pausts arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008.gada 26.februāra rezolūcijā Nr.14908/07.
Zaudējumi, kas radušies saistībā ar to, ka pircējs atgriež nekvalitatīvas preces, par kurām pretenzijas piegādātājam netiek izvirzītas
Praksē šajā jautājumā ir divi viedokļi.
Pirmais ir tas, ka zaudējumi, kas radušies saistībā ar pircēja nekvalitatīvu preču atgriešanu, par kuru pretenzijas piegādātājam netiek izvirzītas, tiek atzīti par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem vispārējā kārtībā. Šie izdevumi tiek novērtēti kā kompensācija pircējam par bojāto preču izmaksām un tiek atzīti, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 1. punkta 13. apakšpunktu. Šo pieeju apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2007.gada 19.janvāra vēstules Nr.03-03-06/1/16, datētas ar 2006.gada 14.aprīli Nr.03-03-04/1/340.
Turklāt Ziemeļrietumu apgabala Federālais pretmonopola dienests no zaudējumiem, kas radušies pēc preču pārdošanas konkrētam pircējam, ir ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi, kas radušies, lai kompensētu nodarīto kaitējumu, ir dokumentēti ar augstāk minētajiem dokumentiem un ir ekonomiski pamatoti. un tos var klasificēt kā ar pamatdarbību nesaistītus izdevumus saskaņā ar RF Nodokļu kodeksa 265. panta 1. punkta 13. apakšpunktu.
Vienlaikus tiesa vērš uzmanību uz to, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 4. punktu, ja dažas izmaksas ar vienādu pamatojumu var vienlaikus attiecināt uz vairākām izdevumu grupām, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt, uz kuru grupu viņš attiecinās šādas izmaksas. Līdz ar to šajā gadījumā nodokļu maksātājam, ja rodas šaubas par strīdīgo izdevumu kvalificēšanu par nesaimniecisku vai cita veida realizāciju, ir tiesības tos klasificēt jebkurā grupā pēc savas izvēles.
Cits viedoklis ir tāds, ka zaudējumi, kas radušies saistībā ar pircēja nekvalitatīvu preču atgriešanu, par kuru pretenzijas piegādātājam netiek izvirzītas, netiek atzīti par izdevumiem šādu iemeslu dēļ: šis zaudējums nav ekonomiski pamatots; pircēja atgrieztas nekvalitatīvas preces izmaksas nav uzņēmuma izdevumi, jo atgriešana nav notikusi pircēja vainas dēļ; nodokļu maksātājam ir iespēja izvirzīt pretenzijas pret piegādātāju; šādi zaudējumi nav tieši minēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 2. punktā. Šāds viedoklis it īpaši ir pausts Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstulē Maskavai 2006. gada 22. decembra vēstulē Nr. 20-12/115051.
Savā vēstulē Krievijas Federālais nodokļu dienests vērš uzmanību uz to, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 469. panta 2. punktu pārdevējam ir pienākums nodot pircējam preces, kas ir piemērotas mērķiem, kuriem tie ir piemēroti. parasti tiek izmantoti. Turklāt preces kvalitātes prasību būtiska pārkāpuma gadījumā (nāvējošu defektu konstatēšana, defekti, kurus nevar novērst bez nesamērīgām izmaksām vai laika), pircējam ir tiesības atteikties no līguma izpildes, tas ir, , lai atgrieztu preces.
Zaudējumi, kas radušies pirms pārejas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, pēc tam atgriežoties pie vispārējā nodokļu režīma
Šobrīd pastāv viedoklis, ka nodokļu maksātājam, pēc tam atgriežoties pie vispārējā nodokļu režīma, ir tiesības ņemt vērā zaudējumus, kas radušies pirms pārejas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu. Šo pieeju šobrīd apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas oficiālie paskaidrojumi. Šie precizējumi ir ietverti 2006.gada 5.oktobra vēstulē Nr.03-03-02/234. Krievijas Federācijas Finanšu ministrija izskatīja šādu situāciju, kurā uzņēmums 2002. gadā piemēroja vispārējo režīmu un saņēma zaudējumus. 2003. gadā uzņēmums pārgāja uz vienkāršoto nodokļu sistēmu. Kopš 2004. gada viņa atgriezās vispārējā režīmā. Rezultātā Krievijas Federācijas Finanšu ministrija nonāca pie secinājuma, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neaizliedz uzņēmumam 2004.gadā un turpmākajos gados ņemt vērā 2002.gada zaudējumus.
Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests pieturas pie līdzīgas nostājas, jo tas ir lūguma Krievijas Federācijas Finanšu ministrijai autors.
Iepriekš nenoteiktība šī jautājuma risināšanā bija saistīta ar faktu, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss faktiski aizliedz ņemt vērā zaudējumus, kas radušies vispārējā nodokļu sistēmā, pārejot uz vienkāršoto nodokļu sistēmu. Tāpat, atgriežoties no vienkāršotās nodokļu sistēmas uz vispārējo nodokļu režīmu, nav iespējams arī ņemt vērā zaudējumus, kas gūti saskaņā ar īpašo režīmu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.18. panta 7. punkts). Tajā pašā laikā kodeksā nekas nav teikts par to, kā, atgriežoties no vienkāršotās nodokļu sistēmas uz vispārējo režīmu, tikt galā ar zaudējumiem, ko uzņēmums saņēmis vēl pirms pārejas uz īpašo režīmu.
Sarunu vadīja Jekaterina Valueva,
finanšu tiesību eksperts
Nevienā citā nodoklī nav bijis tik daudz strīdīgu situāciju kā ienākuma nodoklis. Viens no interesantākajiem jautājumiem, ar ko saskārusies gandrīz jebkura organizācija, ir zaudējumu pārnešana. Kad ir iespējams pārskaitīt zaudējumus, kā tos pareizi dokumentēt, kā arī par plānotajām izmaiņām Nodokļu kodeksā, Ludmila Vladimirovna Poļežarova, ekonomikas zinātņu kandidāte, Finanšu ministrijas Organizāciju peļņas nodokļa nodaļas vadītāja vietniece. Krievija, mums teica.
Izdevumus var ņemt vērā tikai tajā pārskata periodā, kurā tie radušies
Uzņēmums darbojas apmēram gadu. Izdevumi ir, bet ienākumi ļoti mazi. Vadība nolēma izdevumus atlikt uz nākamajiem periodiem un atspoguļot tos ienākuma nodokļa uzskaitē periodā, kurā ieņēmumi radīsies. Un esošajā periodā rāda tikai algas kā izdevumus un beidz ar nelielu zaudējumu. Cik likumīgas ir šādas uzņēmuma darbības? Vai turpmāk radīsies problēmas ar “atlikto” izdevumu atspoguļošanu, aprēķinot ienākuma nodokļus?
Uzskatu, ka izdevumus “pārbīdīt” uz nākamajiem periodiem, atspoguļojot nodokļu grāmatvedībā periodā, kad būs ienākumi, nevarēs. Nodokļu kodekss (turpmāk – Kodekss) skaidri reglamentē ienākumu un izdevumu atzīšanas kārtību peļņas nodokļa vajadzībām. Šī procedūra nevar atšķirties atkarībā no nodokļu maksātāja nodomiem.
Tādējādi ar 1. uzkrāšanas metodi izdevumi tiek pieņemti nodokļu vajadzībām tajā pārskata (taksācijas) periodā, uz kuru tie attiecas, neatkarīgi no līdzekļu faktiskās izmaksas laika.
Ja nodokļu maksātājs, uz savu risku un risku, tomēr atspoguļos noteikta veida izdevumus nodokļu uzskaitē citādi, nekā to paredz Nodokļu kodekss, šāda darbība neapšaubāmi tiks atzīta par nodokļu pārkāpumu. Veicot nodokļu auditu, inspekcija veiks nodokļa bāzes pārrēķinu atbilstoši ieņēmumu un izdevumu atzīšanas kārtībai.
Zaudējumi viena veida darbībā samazina peļņu citā
Uzņēmums veic divu veidu darbības - iegādāto preču realizāciju (20% no apgrozījuma) un pašu saražotās produkcijas ražošanu un realizāciju (80% no apgrozījuma). Zaudējumi no preču pārdošanas var samazināt peļņu no pašu saražotās produkcijas pārdošanas un kādā secībā?
Zaudējumi peļņas nodokļa vajadzībām ir negatīva starpība starp ienākumiem un izdevumiem noteiktā pārskata (taksācijas) periodā 2 .
Tajā pašā laikā vairākiem gadījumiem ir paredzēts atsevišķs nodokļa bāzes aprēķins un līdz ar to atsevišķa kārtība atsevišķu darījumu zaudējumu atzīšanai. Piemēram, īpaša zaudējumu atzīšanas kārtība tiek noteikta, ja nodokļu maksātājs veic darbības, kas saistītas ar apkalpojošo objektu un zemnieku saimniecību izmantošanu; darījumiem ar vērtspapīriem u.c.
Nodokļu kodeksā nav paredzēta atsevišķa nodokļa bāzes definīcija iegādāto preču un pašu ražotu produktu realizācijai. Šeit ienākumi un izdevumi tiek aprēķināti pēc “kopējā groza” principa. Ieņēmumi no iegādāto preču pārdošanas tiek summēti ar ienākumiem no pašu ražotās produkcijas pārdošanas, savukārt iegādāto preču iegādes izmaksas tiek summētas ar savas produkcijas ražošanas izmaksām. Pozitīva starpība starp ienākumu summu un izdevumu summu tiek atzīta par peļņu, negatīva starpība tiek uzskatīta par zaudējumiem. Līdz ar to zaudējumi no iegādāto preču pārdošanas var samazināt peļņu no pašu saražotās produkcijas realizācijas.
Lai atzītu zaudējumus, uzņēmumam ir jābūt visiem apliecinošiem dokumentiem
Vai uzņēmums var atzīt ar to saistītā uzņēmuma zaudējumus, ja tā rīcībā nav zaudējumu apmēru apliecinošu dokumentu, bet tikai nodokļu audita dati?
Viens no kritērijiem izdevumu (tostarp zaudējumu) atzīšanai peļņas nodokļa vajadzībām ir to dokumentāri pierādījumi 3 .
Izdevumu dokumentēšanas kārtību regulē federālais likums “Par grāmatvedību” 4, kas nosaka, ka visi organizācijas veiktie saimnieciskie darījumi ir jādokumentē ar apliecinošiem dokumentiem. Šie dokumenti kalpo kā primārie grāmatvedības dokumenti, uz kuru pamata tiek veikta grāmatvedība.
Līdz ar to, ja organizācija nevar apliecināt izdevumus (zaudējumus) ar pareizi noformētiem pirmdokumentiem, uzskatu, ka šādus izdevumus nevar pieņemt ne no šīs organizācijas, ne no organizācijas, kas ar to ir saistīta.
Zaudējumus apliecinošie dokumenti jāsaglabā visu zaudējumu atzīšanas laiku
Zaudējumus var pārnest uz 10 gadiem. Cik ilgi jāglabā dokumenti, kas apliecina šos zaudējumus?
Nodokļu kodeksā ir paredzēts vispārējs dokumentu glabāšanas laiks 4 gadi 5 . Tomēr zaudējumu pārnešanas uz nākotni fakta klātbūtne (10 gadu laikā), kā arī, piemēram, slikto parādu norakstīšana (nereāla piedziņai), liek organizācijai glabāt dokumentus ilgāku laiku. Tādējādi saskaņā ar Nodokļu kodeksa 6. pantu nodokļu maksātājam ir pienākums glabāt dokumentus, kas apliecina radušos zaudējumu apmēru visā periodā, kad viņš samazina kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi par iepriekš saņemto zaudējumu summām. Tiesas ievēro tādu pašu nostāju 7 . Ja nav apliecinošu dokumentu, organizācija nevar izmantot tiesības pārskaitīt zaudējumus.
Kā tiek ņemti vērā zaudējumi konsolidētajā nodokļu maksātāju grupā (turpmāk tekstā CTG), kas radušies kāda uzņēmuma darbības laikā?
Nodokļu kodekss nosaka, ka visu uzņēmumu grupas dalībnieku saņemto ienākumu nodokļa bāzi nosaka, pamatojoties uz visu dalībnieku ienākumu summu un visu dalībnieku izdevumu summu, kas tiek ņemta vērā ar uzņēmumu ienākuma nodokli8.
Līdz ar to, ja organizācijai, kas ir nodokļu maksātāju konsolidētās grupas dalībniece (nav reorganizācijas stāvoklī), tās darbības gaitā radušies zaudējumi, tad šādus zaudējumus šīs konsolidētās grupas atbildīgais dalībnieks ņem vērā, veido grupas konsolidēto nodokļa bāzi un vispārīgā veidā tiek pārnests uz nākotni.
No mātesuzņēmumiem saņemtais īpašums atkal var tikt aplikts ar ienākuma nodokli
Pašlaik nodokļu kodeksā 9 ir noteikts, ka īpašums vai īpašumtiesības, ko meitas uzņēmums saņēmis no mātesuzņēmuma, lai palielinātu neto aktīvus, netiek iekļauti ienākuma nodokļa bāzē. Kādas ir šīs normas izredzes? Kādi riski jāņem vērā, to lietojot?
Faktiski šis noteikums ļauj komercorganizācijām bez nodokļu sekām saņemt no saviem akcionāriem vai dalībniekiem jebkādas mantiskas, mantiskas vai nemantiskas tiesības, tostarp līdzekļus.
Šīs normas klātbūtne kodeksā formāli legalizē ziedojumus starp komercorganizācijām nodokļu vajadzībām.
Šī pieeja ir pretrunā ar uzņēmējdarbības aktivitātes būtību.
Turklāt Nodokļu kodeksā ir noteikumi10 par ienākumu, kas iegūts bezatlīdzības veidā, neaplikšanu ar nodokli, ja saņēmējas vai nodevējas puses pamatkapitāls ir vairāk nekā 50 procenti no nodevējas (saņēmējas) organizācijas ieguldījuma.
Pamatojoties uz to, noteikums par neto aktīviem pēc būtības ir plašs un ļauj praktiski bez ierobežojumiem nodot mantiskās, mantiskās un nemantiskās tiesības, tostarp līdzekļus, komercorganizācijām, radot iespējas izvairīties no nodokļu nomaksas.
Šādos apstākļos ir plānots izslēgt šo noteikumu attiecībā uz atbrīvojumu no nodokļa uzlikšanas īpašumam, mantiskajām vai nemantiskajām tiesībām, kuras akcionāri (dalībnieki) nodod organizācijas neto aktīvu veidošanai.
Plānots veikt izmaiņas nolietojuma aprēķināšanas noteikumos
Un visbeidzot, kādi grozījumi Nodokļu kodeksa 25. nodaļā ir plānoti, sākot ar 2013. gadu?
Galvenās likumprojektā paredzētās izmaiņas skar nolietojuma aprēķināšanas noteikumus.
Plānots noteikt, ka ar saimniecisko darbību nesaistītos ienākumos ietilpst atlīdzība un citi tamlīdzīgi maksājumi par zemes gabala apķīlāšanu valsts un pašvaldības vajadzībām un (vai) par uz šī zemesgabala esošā nekustamā īpašuma nojaukšanu.
Tiks precizēti noteikumi par ienākumu atzīšanu pēc uzkrāšanas metodes nekustamā īpašuma pārdošanas gadījumā. Par nekustamā īpašuma pārdošanas datumu ierosināts atzīt par nekustamā īpašuma nodošanas datumu šī īpašuma ieguvējam saskaņā ar nodošanas aktu vai citu dokumentu par nekustamā īpašuma nodošanu.
Zemsvītras piezīmes:
1 ēd.k. 272 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
2. punkts 8. art. 274 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
3 ēd.k. 252 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
4 lpp 1 art. 9 1996. gada 21. novembra federālais likums Nr. 129-FZ
5 subp. 8 1. punkts art. 23 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
6. punkts 4. art. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
7 Maskavas pilsētas tiesas 2008.gada 25.marta lēmums Nr.A40-52908/07-115-325
8 ēd.k. 278.1 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
9 subp. 3.4. 1. punkts art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
10 subp. 11. panta 1. punkts art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
Tā pamazām, pamazām nonācām pie finanšu rezultātiem. Tas ir, pirms peļņas un zaudējumiem. Vispirms parunāsim... Tieši tā – par zaudējumiem. Kāpēc? Bet tāpēc, ka viņi vēl nav domājuši maksāt nodokļus par zaudējumiem. Precīzāk, viņi par to domāja, bet šīs domas vēl nav materializējušās rēķinos.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants nosaka, ka organizācijai ir tiesības kompensēt zaudējumus, kas radušies pašreizējā vai iepriekšējā taksācijas periodā, samazinot ar nodokli apliekamo bāzi. Kāpēc "pareizi"? Jo neviens neuzliek organizācijai pienākumu to darīt. Vai tiešām ir tādi ekscentriķi, jūs varētu būt pārsteigts, kuri neizmanto šīs tiesības? Jā, cik vien vēlaties. Dažām organizācijām bailes no Federālā nodokļu dienesta ir tik spēcīgas, ka tās ir gatavas neizmantot godīgi saņemtos zaudējumus (visbiežāk radušies organizācijas darbības sākuma periodā), lai samazinātu “nodokļu” peļņu. Iemesls ir "ja nu viņi nāks pie mums?" Bez komentāriem…
Lai kā arī būtu, šis konkrētais gadījums “nodokļu” grāmatvedības politikā nav jāatklāj. Šeit nav iespēju. Nav nepieciešams deklarēt savu atteikšanos no šādiem pabalstiem. Kāpēc ne? Tā kā šai izvēlei nav nekāda sakara ar nodokļu plānošanas iespējām, bet tikai norāda uz organizācijas vadības psiholoģisko stāvokli. Vienā jaukā mirklī viss mainīsies, direktors un galvenais grāmatvedis beigs muļķoties un izmantos viņiem dotās tiesības.
Kāpēc tad šis priekšvārds, jūs varat būt sašutis? Un, lai parādītu, ka ne visos gadījumos, kad kādā dokumentā tiek lietots vārds “ir tiesības”, tas nozīmē “izvēles tiesību” obligātu ierakstīšanu grāmatvedības politikā. It īpaši, ja neviens to tieši neprasa, un iespēja izvēlēties ir operatīva rakstura.
Vēl nesen Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neparedzēja nekādu izvēli, veicot nodokļu uzskaiti par zaudējumiem. Bet no 2015. gada 1. janvāra šādas iespējas parādīsies - attiecībā uz nodokļu uzskaiti par zaudējumiem, kas radušies, cesijas tiesības pieprasīt parādu pirms maksājuma termiņa (saskaņā ar grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 279. pantā, kas ieviesti ar 2013. gada 28. decembra Federālā likuma Nr. 420-FZ 3. panta 23. punktu " Par grozījumiem Federālā likuma “Par vērtspapīru tirgu” 27.5-3 pantā un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā un otrajā daļā"). Tāpat kā iepriekš, šādi zaudējumi tiek atzīti par normalizētiem. Tomēr tās regulēšanas kārtība saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 279. panta 1. punkta jauno redakciju būtiski mainās. Proti, zaudējumu apmērs, ko nodokļu maksātājam, aprēķinot peļņu, būs tiesības iekļaut izdevumos, nedrīkst pārsniegt procentu summu, ko sākotnējais kreditors būtu samaksājis par parāda saistībām, kas vienādas ar cesijas ienākumiem, ko nosaka viens no šādas metodes (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 279. panta 1. punkta 2. punktu): pamatojoties uz maksimālo procentu likmi, kas noteikta atbilstošajam valūtas veidam Krievijas Nodokļu kodeksa 269. panta 1.2. Federācija; pamatojoties uz procentu likmi, kas apstiprināta saskaņā ar noteiktajām metodēm Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa V.1 sadaļā, tas ir, izmantojot funkcijas, kas paredzētas kontrolētiem darījumiem starp saistītām pusēm. Šeit jums ir iespēja izvēlēties, ko organizācijai ir tiesības īstenot, atspoguļojot šo izvēles faktu savā grāmatvedības politikā. Šeit izvēle nav operatīva, bet gan stratēģiska, balstoties uz organizācijas īpatnībām un izpratni par konkrētas metodes priekšrocībām.
Abos gadījumos organizācijai jāaprēķina maksimālā zaudējumu summa, pamatojoties uz ienākumu apmēru no prasījuma tiesību cesijas, ņemot vērā laika posmu no cesijas dienas līdz līgumā noteiktajam maksājuma datumam (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 279. panta 1. punkta 2. punkts). Vispārīgo formulu maksimālās zaudējumu summas aprēķināšanai var uzrādīt šādi: MSU = D x PS x KD / KDKG
kur MSU ir maksimālā zaudējumu summa, ko nodokļu maksātājam ir tiesības ņemt vērā nodokļu vajadzībām;
D - ienākumu summa no prasījuma cesijas;
PS - procentu likme, kuras aprēķins ir pieņemts organizācijas grāmatvedības politikā;
CD - dienu skaits no cesijas datuma līdz līgumā noteiktajam maksājuma datumam;
KDKG - dienu skaits kalendārajā gadā.
Kopš 2017. gada ir spēkā jauna iepriekšējo gadu zaudējumu pārskaitīšanas kārtība. Kā jauno kārtību pielietot praksē? Kas jāņem vērā, samazinot ienākuma nodokļa bāzi par iepriekšējo gadu zaudējumiem? Vai ir jādokumentē zaudējumi par taksācijas periodiem, kas tika pārbaudīti nodokļu auditā klātienē?
Saskaņā ar 2016. gada 30. novembra federālo likumu Nr. 401-FZ “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā un otrajā daļā un dažos Krievijas Federācijas tiesību aktos”, sākot ar 2017. gada pirmo pārskata periodu, mainās pagājušo taksācijas periodu zaudējumu uzskaites kārtība.
Jauni noteikumi par zaudējumu pārnešanu
Pārskata (taksācijas) periodos no 2017. gada 1. janvāra līdz 2020. gada 31. decembrim nodokļa bāze kārtējam pārskata (taksācijas) periodam (noteikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta noteikumiem) nevar samazināt par iepriekšējos taksācijas periodos saņemto zaudējumu summu, vairāk nekā par 50 procentiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 2.1. punkts).
Bet šim noteikumam ir izņēmumi. Norādītais 50 procentu ierobežojums neattiecas uz nodokļa bāzēm, uz kurām attiecas samazinātas ienākuma nodokļa nodokļa likmes.
Šādas likmes ir noteiktas šādiem nodokļu maksātājiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 284. panta 1.2., 1.5., 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10. punkts, Krievijas Nodokļu kodeksa 288.1 panta 6. un 7. punkts). Federācija):
- tehnoloģiju inovāciju speciālās ekonomiskās zonas iedzīvotāji, kā arī organizācijas - tūrisma un atpūtas speciālo ekonomisko zonu iedzīvotāji, kas ar Krievijas Federācijas valdības lēmumu apvienoti klasterī;
- reģionālo investīciju projektu dalībnieki;
- brīvās ekonomiskās zonas dalībnieki;
- straujas sociāli ekonomiskās attīstības teritoriju iedzīvotāji;
- Vladivostokas brīvostas iedzīvotāji;
- speciālās ekonomiskās zonas dalībnieki Magadanas reģionā;
- Kaļiņingradas apgabala speciālās ekonomiskās zonas iedzīvotāji.
Turklāt, sākot ar 2017.gada 1.janvāri, tika atcelts zaudējumu pārnešanas perioda ierobežojums desmit gadus pēc taksācijas perioda, kurā šie zaudējumi saņemti.
Bet šie noteikumi (neierobežojot zaudējumu rašanās laika periodu) attiecas uz zaudējumiem, kas saņemti par taksācijas periodiem, sākot no 2007. gada 1. janvāra (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 2.1. punkts).
Pārējie noteikumi paliek nemainīgi. Piemēram, iepriekšējo gadu zaudējumu pārnešanu uz nākotni (ja tos nav iespējams atzīt vienā taksācijas periodā) uzņēmums veic to rašanās secībā (Nodokļu kodeksa 283. panta 3. punkts). Krievijas Federācijas).
Nenesto zaudējumu atlikumos taksācijas perioda sākumā nodokļu deklarācijas 02. lapas 4. pielikuma 010., 040.–130. rindā var ņemt vērā nodokļu maksātājam radušos zaudējumus, sākot ar zaudējumiem par 2007. gadu (Federālās valdības vēstule). Krievijas Federācijas Nodokļu dienests 01.09.2017. Nr. SD-4 -3/61@).
Tas nozīmē, ka uzņēmumam nav tiesību ņemt vērā atlikušo 2006. gada neatzīto zaudējumu daļu, sākot ar 2017. gada pirmo ceturksni.
PIEMĒRS Nr.1.
Pamatojoties uz 2017. gada pirmā ceturkšņa rezultātiem, uzņēmums guva 200 000 rubļu peļņu.
Nenesto zaudējumu summa uz 2017. gada 1. janvāri bija 300 000 rubļu, tai skaitā:
- 2013. gadam – 250 000 rubļu;
- 2014. gadam – 50 000 rubļu.
Aprēķinot ienākuma nodokli, uzņēmumam ir tiesības ņemt vērā zaudējumus tikai 100 000 rubļu (200 000 rubļu x 50%) apmērā.
Tādējādi uzņēmuma nodokļa bāze 2017. gada pirmajam ceturksnim, ņemot vērā pārnestos zaudējumus, būs 100 000 rubļu un attiecīgi ienākuma nodokļa avansa maksājums būs 20 000 rubļu.
Savukārt saskaņā ar “vecajiem” noteikumiem uzņēmums nodokļu bāzes ietvaros varēja ņemt vērā nepārskaitīto zaudējumu atlikumu un attiecīgi peļņas nodoklis būtu nulle.
Proti, jaunā iepriekšējo gadu zaudējumu uzskaites kārtība noved pie uzņēmuma apgrozāmo līdzekļu novirzīšanas ienākuma nodokļa avansa maksājumu veikšanai.
Šodien ir spēkā deklarācijas veidlapa, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 19. oktobra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/572. Izmaiņas, kas veiktas attiecībā uz zaudējumu nodošanu, netiek ņemtas vērā pašreizējā deklarācijas veidlapā.
Atgādinām, ka par 2017. gada pirmo ceturksni uzņēmumiem ir jāziņo nodokļu inspekcijai ne vēlāk kā līdz 2017. gada 28. aprīlim. Šajā laikā Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests var precizēt ienākuma nodokļa aizpildīšanas kārtību. atgriezties.
Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2017. gada 9. janvāra vēstulē Nr.SD-4-3/61@ ir paskaidrots, kā ņemt vērā iepriekšējo gadu zaudējumus, aizpildot ienākuma nodokļa deklarāciju par 2017. gada pirmo ceturksni.
Tādējādi rādītājs 150.rindā “Zaudējuma summa vai zaudējumu daļa” nevar būt lielāks par 50% no rādītāja 140.rindā “Nodokļa bāze pārskata (taksācijas) periodā”. Nenesto zaudējumu bilancēs uz taksācijas perioda sākumu deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.4 010., 040. - 130.rindā var ņemt vērā nodokļu maksātājam radušos zaudējumus, sākot ar zaudējumiem par 2007.gadu.
02.lapas pielikums Nr.4 deklarācijā iekļauts tikai par pirmo ceturksni un taksācijas periodu (deklarācijas aizpildīšanas kārtības 1.1.punkts).
Tālāk ir sniegts 2017. gada pirmā ceturkšņa ienākuma nodokļa deklarācijas fragments.
Nodokļa aprēķins
| Rādītāji | Līnijas kods | Summa rubļos |
| 1 | 2 | 3 |
| Ieņēmumi no pārdošanas (02. lapas pielikuma Nr. 1 040. rinda) | 010 | |
| Ar pamatdarbību nesaistīti ienākumi (02.lapas pielikuma Nr.1 140.rinda) | 020 | |
| Izdevumi, kas samazina pārdošanas ieņēmumu apjomu (02.lapas pielikuma Nr.2 130.lpp.) | 030 | |
| Ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi (200.rinda+300.rinda 02.lapas pielikuma Nr.2) | 040 | |
| Zaudējumi (02. lapas pielikuma Nr. 3 360. lpp.) | 050 | |
| Kopējā peļņa (zaudējumi)(010. lpp.+020. lpp.–030. lpp.+040. lpp.+050. lpp.) | 060 | |
| Nodokļa bāze (02. lapas 2. pielikuma 060. rindiņa 070. rindiņa 080. 400. rindiņa + 05. lapas 100. lapa + 06. lapas 530. lapa) | 100 | |
| Zaudējumu vai zaudējumu daļas summa, kas samazina nodokļa bāzi pārskata (taksācijas) periodā (02.lapas pielikuma Nr.4 150.lpp.) | 110 | |
| Nodokļa bāze nodokļa aprēķināšanai (100. lpp.-110. lpp.) | 120 |
02. lapas pielikums Nr. 4:
02. lapas pielikums Nr.4
Zaudējumu summas vai zaudējumu daļas aprēķins, kas samazina nodokļa bāzi
| Rādītāji | Līnijas kods | Summa rubļos |
| 1 | 2 | 3 |
| Nenesto zaudējumu atlikums taksācijas perioda sākumā - kopā, tai skaitā par: | 010 | |
| 040 | ||
| 050 | ||
| Nodokļa bāze pārskata (taksācijas) periodam (02. lapas 100. rinda vai 05. lapas 060. rinda) | 140 | |
| Zaudējumu summa vai zaudējumu daļa, kas samazina nodokļa bāzi pārskata (taksācijas) periodā - kopā | 150 |
Iepriekšējo gadu zaudējumu uzskaite, kad nodokļu iestādes konstatē nokavējuma naudu
Pieņemot lēmumu pēc nodokļu audita veikšanas un aprēķinot budžetā maksājamo ienākuma nodokļa parādu, nodokļu iestādēm jāņem vērā arī iepriekšējo gadu zaudējumu apmērs.
Tādējādi vienā no šķīrējtiesas strīdiem tiesneši nonāca pie secinājuma, ka nodokļu iestāde, pieņemot lēmumu, nepamatoti nav ņēmusi vērā iepriekšējo gadu zaudējumus, nosakot uzņēmuma nodokļa saistības par ienākuma nodokli.
Lai, nosakot ar ienākuma nodokli apliekamo bāzi, ņemtu vērā iepriekšējo gadu zaudējumus, uzņēmumam ir tiesības iesniegt atbilstošu nodokļa deklarāciju, kā arī deklarēt šādu uzskaiti, veicot nodokļu auditu klātienē, jo īpaši iesniedzot attiecīgus iebildumus pret revīzijas ziņojumu.
Tiesas konstatēja, ka uzņēmuma nodokļu audita klātienes priekšmets cita starpā bija jautājums par ienākuma nodokļa pareizu aprēķināšanu un nomaksu par laika posmu no 2011.01.01.-31.12 ienākuma nodokļa deklarācijā par 2011.gadu uzņēmums deklarējis zaudējumus 43 miljonu rubļu apmērā, pēc audita datiem zaudējumi sastādīja 34 miljonus rubļu, par 2012.gadu - 26 miljonus rubļu, par 2013.gadu - 21 miljonu rubļu.
Papildus nodokļu administrācija norādīja, ka uzņēmumam ir tiesības pārnest 2007., 2008., 2009., 2010.gadā aprēķinātos zaudējumus. Revīzijas laikā uzņēmums iebildumos pret nodokļu audita ziņojumu iesniedza pieteikumu par iepriekšējo gadu zaudējumu pārnešanu.
Šajā sakarā nodokļu inspekcijai ir pienākums ņemt vērā iepriekšējo gadu zaudējumu apmēru un veikt papildu nodokļu aprēķinus, soda un soda naudas, ņemot vērā zaudējumu apmēru, kas samazina nodokļa bāzi nodoklim (AS 2010. gada 1. jūlija lēmums). Rietumsibīrijas apgabals, datēts ar 2016. gada 21. decembri Nr. A27-1017/2016).
Līdzīgs lēmums par nepieciešamību nodokļu inspekcijai koriģēt nodokļu saistības par iepriekšējo gadu zaudējumu apmēru (tomēr neatkarīgi no uzņēmuma precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšanas) pieņemts arī Septītās apelācijas šķīrējtiesas oktobra nolēmumos. 25, 2016 Nr. A27-4936/2016 un Rietumsibīrijas apgabala AS ar 2016. gada 14. jūniju Nr. A27-15349/2015.
Un Kemerovas apgabala AS lēmumā 09.05.2016. Nr.A27-4936/2016 ir atzīmēts, ka nodokļa maksātāja kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzes samazinājums par saņemto zaudējumu summu iepriekšējais taksācijas periods ir viņa tiesības, ko izmanto, attiecīgajā deklarācijā atspoguļojot zaudējumu summas, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 80. un 283. pants). Šajā gadījumā nodokļu maksātājs ir tas, kurš patstāvīgi nosaka, kurā periodā un kādā apmērā ieskaitīt savus esošos zaudējumus. Nodokļu iestāde nav tiesīga piespiedu kārtā noteikt zaudējumu apmēru, kas jāņem vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, kas atbilst nostājai, kas noteikta Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 24. jūlija lēmumā. 2012 Nr.3546/12, saskaņā ar kuru iespējai ņemt vērā zaudējumu apmēru ir deklaratīvs raksturs un nodokļu maksātājam ir pienākums pierādīt to likumību un pamatotību.
Šajā gadījumā uzņēmums iesniedza iebildumus pret klātienes apskates aktu ar jautājumu par šādas uzskaites veikšanu, lai noteiktu nodokļu maksātāja nodokļu saistības, tādējādi deklarējot iepriekšējo gadu zaudējumu pārnešanu uz revidēto taksācijas periodu, kurā tika veiktas nodokļu saistības. tika konstatēti parādi. Nodokļu inspekcijai vajadzēja koriģēt uzņēmuma nodokļu saistības. Atšķirīga juridiskā pieeja rada nodokļu saistību patiesās summas izkropļojumus.
Dokumentāri pierādījumi par zaudējumiem
Tiesības ņemt vērā zaudējumus atbilst nodokļu maksātāju pienākumam glabāt dokumentus, kas apliecina radušos zaudējumu apmēru visā periodā, kad tas samazina kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi par iepriekš saņemto zaudējumu summām (panta 4.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants).
Šādi dokumenti ietver visu primāro grāmatvedības dokumentāciju, kas apliecina iegūto finanšu rezultātu (Volgas reģiona autonomā apgabala 2016. gada 14. jūlija lēmumi Nr. A12-47947/2015, Maskavas apgabala 2016. gada 23. maija Nr. A40-100692/2015).
Nodarīto zaudējumu apmēru apliecinošu dokumentu neesamība nozīmē, ka tiek zaudētas nodokļu maksātāja tiesības iepriekšējo gadu zaudējumus, kas nav apliecināti ar dokumentiem, ieskaitīt ienākuma nodokļa bāzes aprēķinā par kārtējo taksācijas periodu. Tā kā iespējai ņemt vērā zaudējumu apmērus ir deklaratīvs raksturs, nodokļu maksātājam ir pienākums pierādīt to likumību un pamatotību. Līdz ar to, lai lemtu par iespēju pieņemt izdevumus ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā, nepieciešams pārbaudīt šādu izdevumu realitāti un to dokumentāros pierādījumus.
Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012.gada 24.jūlija lēmumā Nr.3546/12 ir precizēts, ka, tā kā iespējai ņemt vērā zaudējumu summas ir deklaratīvs raksturs un nodokļu maksātājam ir pienākums pierādīt savu likumību un pamatotību, ja nav dokumentāru pierādījumu par zaudējumiem ar attiecīgiem dokumentiem, tai skaitā primārajiem grāmatvedības dokumentiem, visā periodā, kad viņš samazina nodokļa bāzi par iepriekš saņemto zaudējumu summām, nodokļu maksātājs uzņemas nelabvēlīgu nodokļu seku risku .
Ar atšķirīgu pieeju nodokļu administrācijai bez pamatojuma jāpieņem deklarētās iepriekšējo gadu zaudējumu summas, nepārbaudot to lielumu, kas neļauj noteikt reālo nodokļu saistību apmēru revidētajā periodā.
Līdzīga nostāja atspoguļota Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2013.gada 3.decembra definīcijās Nr.VAS-17101/13, 2013.gada 9.augusta Nr.VAS-10478/13, 2012.gada 13.novembra Nr. VAS-14298/12.
Inventarizācijas akti, izziņas par tiem, kā arī nodokļu deklarācijas par iepriekšējiem taksācijas periodiem neliecina par izmaksu rašanos, kas uzņēmumam rada zaudējumus (Centrālā rajona administrācijas 2016. gada 18. janvāra lēmums Nr. A35- 8716/2014).
Bet ko darīt situācijās, kad nodokļu maksātājam ir veikts nodokļu audits klātienē, apliecinot ienākumu un izdevumu uzskaites pareizību nodokļu vajadzībām un iepriekšējo gadu zaudējumu rašanās kārtību? Vai uzņēmumam audita periodos atkārtoti jāiesniedz dokumenti, kas apliecina radušos zaudējumu apmēru? Saskaņā ar regulatīvo iestāžu sniegto informāciju bez apliecinošiem primārajiem dokumentiem nav iespējams iztikt pat gadījumos, kad zaudējumu apmēru apstiprina iepriekš uz vietas veikta nodokļu audita rezultāti (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas maija vēstule 25, 2012 Nr.03-03-06/1/278, datēts ar 23.aprīli.2009 Nr.03-03-06/1/276).
Taču tiesu praksē ir pieņemti lēmumi, kas apstiprina nodokļu maksātāja tiesības pārcelt iepriekšējo gadu zaudējumus, ja to apmērs tiek noteikts, pamatojoties uz klātienes nodokļu audita rezultātiem.
PIEMĒRS Nr.2
Uzņēmumam klātienē veiktas nodokļu pārbaudes par 2004.-2006., 2007.-2009.
Nodokļu iestāde, veicot revīzijas klātienē par noteiktajiem periodiem, pārbaudīja un apstiprināja ienākumu un izdevumu uzskaites pareizību nodokļu vajadzībām un iepriekšējo gadu zaudējumu radīšanas kārtību.
Šajā daļā pārkāpumi zaudējumu radīšanas un izdevumu uzskaites kārtībā netika konstatēti.
Pēc nodokļu administrācijas domām, zaudējumu apmēru nevar apstiprināt tikai ar deklarācijām, jo deklarācijas nav primārie grāmatvedības dokumenti un nedokumentē uzņēmuma zaudējumu esamību.
Turklāt nodokļu likumdošana neparedz dokumentu glabāšanas pienākuma izbeigšanu pēc nodokļu audita beigām.
Tomēr tiesa nostājās uzņēmuma pusē, pamatojoties uz šādiem argumentiem.
Nodokļu audita uz vietas priekšmets ir nodokļu aprēķināšanas pareizība un savlaicīga samaksa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 4. punkts).
Tādējādi iepriekšējo gadu zaudējumu veidošanās pareizību pārbauda nodokļu iestāde, lai pārliecinātos par ienākuma nodokļa aprēķināšanas un samaksas pareizību klātienes audita aptvertajā periodā.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 5. punktā ir noteikts aizliegums vienā un tajā pašā laika posmā veikt divus vai vairākus nodokļu auditus uz vietas par tiem pašiem nodokļiem. Atkārtotas pārbaudes ir atļautas, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 10. punktā noteiktajiem pamatiem.
Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2010.gada 16.marta rezolūcijā Nr.8163/09 ir paskaidrots, ka atkārtotas revīzijas laikā datus, kurus nodokļu maksātājs nav mainījis vai kas nav saistīti ar noteikto korekciju, nevar atkārtoti pārbaudīt.
Kā atzīmēja tiesneši, nodokļu iestāde nav sniegusi pierādījumus, ka tikko revidētajā nodokļu iestādē maksātāja nodokļu saistības būtu koriģētas salīdzinājumā ar iepriekš pārbaudītajiem datiem. Proti, uzņēmums kopš nodokļu audita klātienē nav iesniedzis nevienu precizētu deklarāciju.
Līdz ar to nodokļu inspekcijas lēmums ir prettiesisks (Sverdlovskas apgabala nodokļu administrācijas 2016.gada 21.jūlija lēmums Nr.A60-19076/2016).
Bet šajā gadījumā ir jāņem vērā vēl viens punkts. Ja uzņēmums nodokļu iestādēm dokumentus iesniedza oriģinālu veidā (kas pēc tam tika atgriezti uzņēmumam), tad ierobežojums atkārtoti iesniegt dokumentus pēc nodokļu administrācijas pieprasījuma nav spēkā (noteikumu 93. panta 5. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Līdz ar to uzņēmumam ir pienākums atkārtoti iesniegt radušos zaudējumus apliecinošus dokumentus (Sanktpēterburgas un Ļeņingradas apgabala AS 2016.gada 27.jūnija lēmums Nr. A56-8850/2016).